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【摘要】以高校為代表的教育審計(jì),在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現(xiàn)為審計(jì)的預(yù)警性不足、審計(jì)的層次較低、審計(jì)領(lǐng)域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導(dǎo),推動審計(jì)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學(xué)審計(jì)理念,以安全性為一級審計(jì)目標(biāo);提高內(nèi)部審計(jì)地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立;完善審計(jì)結(jié)果公告制度,推行審計(jì)問責(zé)制;建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào);全面提高審計(jì)人員素質(zhì),形成信息化審計(jì)作業(yè)。
【關(guān)鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)路徑高校內(nèi)審
審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”是審計(jì)理論的最新成果,對推動審計(jì)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計(jì)環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)教育審計(jì)工作的開展有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
1審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源
審計(jì)是對公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評價與鑒證。審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責(zé)任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任與受托社會責(zé)任三種形態(tài),與之相應(yīng),學(xué)界對審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識亦由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)控制論”直至?xí)r下的“免疫系統(tǒng)論”。
“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達(dá)的階段,此時受托方承擔(dān)的是受托財(cái)務(wù)責(zé)任,其職責(zé)是確保財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動符合法律法規(guī)與財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。委托方較多關(guān)注的是受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行狀況,審計(jì)重點(diǎn)驗(yàn)證受托方在財(cái)務(wù)信息處理中,是否遵循了真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。
20世紀(jì)70年代,新公共管理運(yùn)動興起,新運(yùn)動強(qiáng)調(diào)結(jié)果至上,更加關(guān)注管理績效。隨之,公共受托責(zé)任由偏重受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任并重,且以受托管理責(zé)任為主,委托方更多地強(qiáng)調(diào)對管理績效的評價,審計(jì)也隨之從以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)控制為主,“經(jīng)濟(jì)控制論”由此誕生,審計(jì)目標(biāo)更新為對3E的追求,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。
20世紀(jì)90年代以來,由于以往單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問題、社會問題日益嚴(yán)重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任拓展至受托社會責(zé)任,在這種背景下,以3E為重點(diǎn)的“經(jīng)濟(jì)控制論”已經(jīng)無法滿足社會公眾強(qiáng)化社會管理的需求,新的審計(jì)理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計(jì)長在全國審計(jì)工作會議上首次將審計(jì)定位為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,運(yùn)用醫(yī)學(xué)領(lǐng)域免疫學(xué)的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風(fēng)險預(yù)警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機(jī)理巧妙地引入審計(jì)工作,形象生動地闡述了現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[2],審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)運(yùn)而生。
2以高校為代表的教育審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)背景分析
高校內(nèi)部審計(jì)是我國內(nèi)部審計(jì)體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)是對學(xué)校各部門各單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動,審計(jì)特征顯然主要符合“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的目標(biāo)約束,輔以“經(jīng)濟(jì)控制論”的目標(biāo)約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大,學(xué)生擴(kuò)招、基建修繕工程量大增、學(xué)校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機(jī)不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀(jì)違規(guī)案件時有發(fā)生。此時若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計(jì)模式,對一些即成損失往往無計(jì)挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢,高校內(nèi)審就必須以主動性來擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)問題的視野、以預(yù)防性來提前感受風(fēng)險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進(jìn)行分析和判斷、以公開性來促進(jìn)整改與規(guī)范[3],這既是高校審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。
3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇
高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計(jì)的預(yù)警性不足,未將學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營等的安全性目標(biāo)列為一級審計(jì)目標(biāo),安全只是隱身于各審計(jì)項(xiàng)目之中;審計(jì)的層次較低,長期以低標(biāo)準(zhǔn)的“摸清家底、核實(shí)盈虧”為審計(jì)目的[4],審計(jì)領(lǐng)域狹窄,如內(nèi)控制度審計(jì)、問責(zé)制落實(shí)開展不力;審計(jì)建議僅僅針對發(fā)現(xiàn)的具體問題提出改進(jìn)措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設(shè)進(jìn)行剖析并從整體上促進(jìn)學(xué)校管理科學(xué)化、效益化。
高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)莫?dú)立性;制度層面,要不斷加強(qiáng)和完善審計(jì)結(jié)果公告制度;機(jī)制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制;技術(shù)層面,要逐步形成以信息化技術(shù)為主要手段的計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)方式。
3.1樹立科學(xué)審計(jì)理念,以安全性為一級審計(jì)目標(biāo)
提高審計(jì)層次,加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營的安全意識。拓展審計(jì)領(lǐng)域,強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì),包括專項(xiàng)資金(重大對外投資、合作辦學(xué)、教育收費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi))審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等;做好審計(jì)調(diào)查,圍繞學(xué)校中心任務(wù),及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題,更好地為學(xué)校宏觀決策服務(wù)。
3.2提高內(nèi)部審計(jì)地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立
據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨(dú)立性不太理想,總體上看,相對于教學(xué)、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,對外保留或不保留審計(jì)牌子。內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性相輔相成,樹立權(quán)威的前提是保障獨(dú)立。增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性,賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式獨(dú)立,特別是保障其實(shí)質(zhì)獨(dú)立,是未來改革的方向。
3.3完善審計(jì)結(jié)果公告制度,推行審計(jì)問責(zé)制
實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告,目的在于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督主體,功效在于通過審計(jì)透明化提高審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前在審計(jì)透明化進(jìn)程中,眾多高校采取的跟蹤審計(jì)方式將審計(jì)關(guān)口前移,實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計(jì)預(yù)警功能的發(fā)揮。而審計(jì)問責(zé)制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求,也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補(bǔ),遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。
3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)
認(rèn)真執(zhí)行《高校內(nèi)部審計(jì)指南》,建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)組織、紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)部門的聯(lián)動協(xié)調(diào),促進(jìn)教育審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
審計(jì)管理是審計(jì)組織和審計(jì)人員，為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，采用計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制的方法，作用于審計(jì)活動的過程?；谖覈鴮徲?jì)是建立在行政體制下的政府審計(jì)，其審計(jì)管理既具有行政管理的性質(zhì)，同時也具有公共管理的性質(zhì)。審計(jì)管理是一個“系統(tǒng)工程”，要貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)活動的始終，不能僅限于審計(jì)活動的某一個方面或某一個階段，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)組織、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告，直至審計(jì)資料歸檔等各項(xiàng)工作，均需要進(jìn)行嚴(yán)密、科學(xué)地管理，只有這樣才能保證審計(jì)工作的高效和優(yōu)質(zhì)。
一、改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃編制方式，提高計(jì)劃的科學(xué)性安排審計(jì)計(jì)劃，要做到科學(xué)、合理，從實(shí)際出發(fā)，全面考慮，不能帶有隨意性。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)管理的基礎(chǔ)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將審計(jì)管理的重點(diǎn)放到制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃上來。具體要做好以下幾個方面的工作：（一）審計(jì)機(jī)關(guān)在制定項(xiàng)目計(jì)劃時要統(tǒng)籌兼顧，多考慮審計(jì)事業(yè)的中長期發(fā)展趨勢和要求，把握中長期規(guī)劃與短期計(jì)劃的協(xié)調(diào)和平衡，不能被動地跟熱點(diǎn)，而應(yīng)主動地找熱點(diǎn)。要多與國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、政策制定及其他權(quán)力部門以及中央大型國有企業(yè)溝通，為國家的宏觀決策提供一些好的意見和建議。
（二）項(xiàng)目安排要考慮各地不同的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境和特點(diǎn)，給各地一定的自，調(diào)動基層審計(jì)機(jī)關(guān)的積極性，充分發(fā)揮其通過審計(jì)促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。
（三）加強(qiáng)計(jì)劃編制前的調(diào)查研究，夯實(shí)編制基礎(chǔ)工作。要保證計(jì)劃編制時間，細(xì)化計(jì)劃編制前的工作，完善編制程序，成立由審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門和計(jì)劃管理部門參加的計(jì)劃編制小組，在充分掌握計(jì)劃期內(nèi)可用審計(jì)資源數(shù)量和質(zhì)量的基礎(chǔ)上，突出對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)，統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施時間、地點(diǎn)、內(nèi)容和目的，增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目間的內(nèi)容和目的上的聯(lián)動性，緩解審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)繁多的矛盾。
（四）審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)項(xiàng)目時，應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門溝通，避免重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)審計(jì)資源。
二、切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要把握好審計(jì)工作的每一環(huán)節(jié)。審計(jì)質(zhì)量有兩方面內(nèi)容：一是指作為審計(jì)最終成果的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，二是指審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，它決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，而審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣又要通過審計(jì)報(bào)告加以反映。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低、審計(jì)成果的大小與審計(jì)人員的努力程度和對審計(jì)規(guī)范的遵循程度成正比。所以要實(shí)施科學(xué)的控制方式，提高這兩項(xiàng)“程度”，從而取得高質(zhì)量的審計(jì)成果。具體應(yīng)做好以下幾個方面的工作：
1、企業(yè)績效評價的涵義
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,我國企業(yè)就需要面對國際市場的挑戰(zhàn),而績效評價又決定了企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo),目前在管理經(jīng)驗(yàn)方面我國的企業(yè)和國外企業(yè)存在著巨大的差距,傳統(tǒng)的績效評價指標(biāo)體系已經(jīng)不能衡量現(xiàn)在企業(yè)的綜合績效,只有按照市場經(jīng)濟(jì)不斷變化的要求，有針對性地建立適合我國企業(yè)的績效評價體系,才是我國企業(yè)體制改革的必然選擇,也是我國企業(yè)必須要面對的問題。Performance一詞最初應(yīng)用于企業(yè)管理,中文有效績、業(yè)績的意思。依據(jù)《韋伯斯特新世界詞典》中的說明,績效的意思是:(l)正進(jìn)行或者已經(jīng)完成的活動;(2)重大的成就或者已經(jīng)取得的成績。也就是說，績效既是一個過程，也是一個結(jié)果?？冃гu價,就是一個人在其工作崗位上收集、分析、考核、評價和傳遞有關(guān)這個人的工作結(jié)果方面和工作行為表現(xiàn)的信息情況的過程。在企業(yè)的管理過程中,績效評價是一種管理手段，它評價每一個員工的工作行為、工作結(jié)果及其對組織貢獻(xiàn)的大小,在實(shí)際工作中每一個組織都在進(jìn)行著績效考評，只是這些績效考評可能不是表面上的。不論他們能否有認(rèn)識地進(jìn)步了本身的績效審核程度,但他們都在設(shè)法比擬合理地權(quán)衡所有員工的績效。因?yàn)榻M織是由其全體員工運(yùn)轉(zhuǎn)的,因而對每一個員工的績效進(jìn)行合理的審核評價,根據(jù)此次評價鼓勵、表彰進(jìn)步、,鞭笞有錯誤的。目前人力資源管理已經(jīng)受到社會各界人士的關(guān)注,并得到重視，績效考評也順理成章地成為企業(yè)在治理員工方面的一個重要的機(jī)能。從財(cái)政部統(tǒng)計(jì)評價司的角度來看，企業(yè)績效評價是指依據(jù)特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)原理和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，評價過程需要按照一定的程序，剖析方法選擇定量定性的對比方法，以客觀、公平的態(tài)度處理企業(yè)的運(yùn)營效益和運(yùn)營者的業(yè)績。同時我國企業(yè)信息治理需要企業(yè)績效評價，ERP中采用的企業(yè)績效評價是特指目的是評價其資源治理項(xiàng)目，具體施行的是效益和整個企業(yè)使用ERP后的結(jié)果，但是它與我們這里所講的企業(yè)績效評價是兩個概念。
2、企業(yè)績效評價的實(shí)質(zhì)
實(shí)質(zhì)上講，我國當(dāng)前是以市場經(jīng)濟(jì)要求實(shí)行的一項(xiàng)企業(yè)監(jiān)管制度來實(shí)施企業(yè)績效評價的，目前我國處在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的情況之下，政府管理經(jīng)濟(jì)的方式也不斷變化著，這主要是隨著運(yùn)用市場經(jīng)濟(jì)原則間接管理的方向?qū)е碌?。從而提高了國有企業(yè)績效和國有資產(chǎn)保值增值的考核，我國經(jīng)濟(jì)體制改革的首要任務(wù)就是這問題。目前各級政府部門的最基本的工作，正是在國有企業(yè)監(jiān)管中有序的開展企業(yè)績效評價行為，集團(tuán)內(nèi)部管理的要求結(jié)合了國有大中型企業(yè)集團(tuán)一同來實(shí)施對子公司的評價工作。進(jìn)而提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的加強(qiáng)經(jīng)營管理，監(jiān)管能力。企業(yè)績效評價結(jié)果是財(cái)政部按照規(guī)定的時間來進(jìn)行公布?？冃гu價結(jié)果與經(jīng)營者的年薪制、股票期權(quán)等收入分配方式都有所聯(lián)系，是互相影響的。改革試點(diǎn)工作正在逐步的有機(jī)的結(jié)合，成為了國企管理人員業(yè)績考評的有效參考依據(jù)。當(dāng)前我們中介機(jī)構(gòu)正在逐步進(jìn)入到企業(yè)績效評價中來，以國家對重點(diǎn)國有企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營效益、經(jīng)營者的業(yè)績的考評，及國有企業(yè)集團(tuán)自身對其所屬子公司經(jīng)營效益、經(jīng)營者的業(yè)績的考評為主要工作任務(wù)。企業(yè)績效評價即便是政府的考核國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的方式之一，但政府部門在日后的主要職責(zé)卻需要側(cè)重于指定評價規(guī)則、評價標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行委托任務(wù)、監(jiān)督評價質(zhì)量等，具體的評價事務(wù)應(yīng)該讓中介機(jī)構(gòu)組織完成。中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)績效評價工作，可以使監(jiān)管部門著重著眼于評價結(jié)果的應(yīng)用和監(jiān)管決策上，況且社會中介機(jī)構(gòu)有豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的原因，可以提高評價工作效率、質(zhì)量和公正性。在國外。聘請民間審計(jì)執(zhí)行對企業(yè)的經(jīng)營績效的評價，也是一種普遍的做法。社會中介機(jī)構(gòu)年度報(bào)表審計(jì)和管理咨詢業(yè)務(wù)也是在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的憑證下進(jìn)行的，所以中介機(jī)構(gòu)可以將企業(yè)績效評價工作和會計(jì)報(bào)表審計(jì)、管理咨詢等業(yè)務(wù)結(jié)合在一起，有利于發(fā)展自己的業(yè)務(wù)，為社會更加有效的服務(wù)。
3、開展企業(yè)績效評價的過程
受托評價的中介機(jī)構(gòu)需要嚴(yán)格按照相關(guān)文件的規(guī)定，搜集審核被評價單元數(shù)據(jù)材料，進(jìn)行定量評價，參加定性評價，評價需要遵循《國有資本金績效評價規(guī)則》和《企業(yè)績效評價操作細(xì)則(修訂)》規(guī)定的權(quán)數(shù)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和操作方法，進(jìn)行定量指標(biāo)的打分和計(jì)算，并根據(jù)計(jì)算出來的數(shù)據(jù)撰寫評價報(bào)告草稿。評價進(jìn)程中碰到問題應(yīng)實(shí)時與委托單元進(jìn)行交流，并在規(guī)則的期間內(nèi)完成委托評價工作。整個評價進(jìn)程中，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)遵守自力、客觀、公平的準(zhǔn)則，標(biāo)準(zhǔn)操作，確保評價后果的真實(shí)、合理，并對其評價結(jié)論承當(dāng)響應(yīng)的司法責(zé)任。中介機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)需要高度重視績效業(yè)務(wù)，保證提供高效、優(yōu)質(zhì)、創(chuàng)新的服務(wù)，同時進(jìn)一步探索中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)績效評價中的影響。對工作中獲得的商業(yè)機(jī)密守口如瓶，中介機(jī)構(gòu)不可以在評價組織機(jī)構(gòu)和企業(yè)的不同意的情況下，私自對外披露評價的結(jié)果。企業(yè)績效評價是一項(xiàng)政府委托評價行為，要遵守職業(yè)道德，不搞公關(guān)，在評價工作中不以任何方式和手段向企業(yè)收費(fèi)。
二、我國企業(yè)績效評價體系的現(xiàn)狀
這幾年來我國企業(yè)運(yùn)營業(yè)績評價系統(tǒng)向來是一種以依據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度計(jì)算的凈利潤數(shù)據(jù)為中心。1992年，國務(wù)院生產(chǎn)辦等聯(lián)合下發(fā)了工業(yè)經(jīng)濟(jì)評價審核目標(biāo)系統(tǒng)，這其中包括6個指標(biāo)。1995年，財(cái)政部頒布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系，有10項(xiàng)指標(biāo)。1997年，國家計(jì)委、國家經(jīng)貿(mào)委等完善了工業(yè)經(jīng)濟(jì)評價考核指標(biāo)，將6項(xiàng)指標(biāo)調(diào)整為7項(xiàng)。1999年，國家經(jīng)貿(mào)委等了企業(yè)績效評價體系，其中基本指標(biāo)8項(xiàng)、修正指標(biāo)16項(xiàng)和評議指標(biāo)8項(xiàng)。雖然這個企業(yè)績效評價指標(biāo)體系的中心是資本運(yùn)作效益，采用的方法是深層次的指標(biāo)系統(tǒng)和接納多要素逐項(xiàng)批改的辦法，以一致的評價規(guī)范值作基準(zhǔn)，運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的學(xué)科原理，剖析方法是采用定量與定性相結(jié)合的剖析方法，最終達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)性、科學(xué)性、公平性較以前相比都避免了評價系統(tǒng)中存在的一些缺陷和漏洞。然則卻因?yàn)槠溥x擇的中心目標(biāo)并沒有改變，還是凈資產(chǎn)收益率，因而，實(shí)際上它并未改動我國傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)的以凈利潤和在凈利潤的基礎(chǔ)上，通過計(jì)算得出的目標(biāo)為主的首要特點(diǎn)。依據(jù)現(xiàn)代財(cái)政理論學(xué)說，企業(yè)運(yùn)營治理的中心并不是利潤，也不是企業(yè)價值的表現(xiàn)。企業(yè)的利潤實(shí)質(zhì)上就是會計(jì)學(xué)權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)果。它是依照現(xiàn)行的會計(jì)原則，將規(guī)定時期的悉數(shù)收入與悉數(shù)成本費(fèi)用配比的產(chǎn)物。因而，這些指標(biāo)難以客觀、公平、真實(shí)地反映企業(yè)的運(yùn)營效果和運(yùn)營者的業(yè)績，否則只會歪曲企業(yè)績效情況。財(cái)務(wù)部為了使企業(yè)績效評價行為具有規(guī)范化，于2002年2月22日，加強(qiáng)了評價后果的客觀和公平性，督促建立合適的的鼓勵與約束機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)資本保傘的意識，使企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益對原企業(yè)集團(tuán)業(yè)績評價系統(tǒng)作出了修訂，并頒布了((企業(yè)績效評價操作細(xì)則(修訂)》(以下簡稱修訂本)。修訂本規(guī)則，企業(yè)績效評價指標(biāo)由反映資產(chǎn)營運(yùn)情況、企業(yè)財(cái)政效益情況、償債能力情況和開發(fā)能力情況的修改指標(biāo)、基本指標(biāo)和評議目標(biāo)三個條理共由28項(xiàng)指標(biāo)組成。其悉數(shù)執(zhí)行百分制，指標(biāo)的權(quán)數(shù)使用專家意見法。包括：80％的計(jì)量指標(biāo)權(quán)重，20%的非計(jì)量指標(biāo)權(quán)重，在實(shí)踐操作進(jìn)程中，為了方便計(jì)算，三個層次的指標(biāo)權(quán)數(shù)都先設(shè)定成百分制，然后按權(quán)重復(fù)原。評價規(guī)范包括了評議指標(biāo)評價參考規(guī)范和計(jì)量指標(biāo)評價規(guī)范。企業(yè)績效評價主要使用功效系數(shù)法來計(jì)分，它可以用于計(jì)分計(jì)量指標(biāo)的評價；綜合分析判斷法是輔助計(jì)分方法，可用于評價計(jì)分評議指標(biāo)。依據(jù)評價指標(biāo)體系的三層次結(jié)構(gòu)，企業(yè)績效評價的計(jì)分方法分為修正指標(biāo)計(jì)分方法、基本指標(biāo)計(jì)分方法、評議指標(biāo)計(jì)分方法和定量與定性結(jié)合計(jì)分方法。而企業(yè)效績評價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，來源于企業(yè)給出的評價年度跨系決算報(bào)表等資料，修訂本為了確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)，合理，還規(guī)定：在詳細(xì)評價之前必須要核實(shí)評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，確認(rèn)有關(guān)數(shù)據(jù)的口徑。修訂本規(guī)定以評價得分和評價類型加評價級別表示評價結(jié)果并據(jù)此編制評價報(bào)告。這個法規(guī)體現(xiàn)了規(guī)范性、科學(xué)陛和公正性，在會計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮了重要的作用。
三、企業(yè)績效評價體系的意義
自從建國以后，理論界和實(shí)踐界都在不斷討論企業(yè)績效的評價問題，一直以來經(jīng)歷了很大的變革。改革開放以前，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中，國家對整個國民經(jīng)濟(jì)執(zhí)行嚴(yán)格的方案管理，對企業(yè)的績效評價考核主要有資金、成本、利潤等方面的內(nèi)容。改革開放到20世紀(jì)90年代末，經(jīng)濟(jì)體系體例從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大了企業(yè)的經(jīng)營權(quán)限，確認(rèn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤額度。對企業(yè)的績效評價體系來說，也由較單一的財(cái)務(wù)績效評價轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)的營運(yùn)能力、償債能力、獲利能力等方面的評價目標(biāo)。目前，隨著改革開放的發(fā)展，賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，加劇了市場的競爭，從而企業(yè)治理的重心也逐步由成本管理向客戶管理方面發(fā)展，進(jìn)而暴露出來績效評價指標(biāo)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)的弱點(diǎn)。如它僅用可量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)企業(yè)過去發(fā)生的的經(jīng)營成果，會容易誘導(dǎo)企業(yè)的短期行為等問題，結(jié)果是不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。1999年6月，根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性，四部委協(xié)同頒布了《國有資本金績效評價規(guī)則》和《國有資本金績效評價細(xì)則》并做了相應(yīng)的修改，還于2002年2月又修改了其中的指標(biāo)。在指標(biāo)設(shè)置方面，一直以來我國政府頒布的最具體的績教評價指標(biāo)體系就是該《規(guī)則》，它改進(jìn)了評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法。但是《規(guī)則》側(cè)重的是財(cái)務(wù)指標(biāo)，占據(jù)了80％的權(quán)數(shù)，占了20％的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)都是以定性指標(biāo)的方式呈現(xiàn)，按照專家評議計(jì)算出指標(biāo)分?jǐn)?shù)，這肯定會影響在評價中的指標(biāo)客觀性。另外《規(guī)則》設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想偏重于政府管理要求，忽視了企業(yè)經(jīng)營管理要求，它以企業(yè)過去績效的評價為中心，很難表現(xiàn)企業(yè)綜合競爭能力，甚至不能為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供有效的服務(wù)。目前，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和信息時代的來臨，企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境與過去相比發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，市場競爭日趨激烈，顧客需求構(gòu)造、技能更新等的變化速度也大大加快了，然后使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素增多了。以戰(zhàn)略管理的高度來看，這就要求企業(yè)管理者，依據(jù)企業(yè)內(nèi)外部情況的發(fā)展轉(zhuǎn)變狀況，取得企業(yè)的長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，總體經(jīng)營對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、達(dá)到目標(biāo)的途徑和手段。而根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，企業(yè)才制定了戰(zhàn)略績效評價體系，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)則，經(jīng)過一系列特定的指標(biāo)和規(guī)范，運(yùn)用科學(xué)的經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型，在一定時期內(nèi)對企業(yè)利用其有限資源所取得的成果以及為取得這些成果所必備的前提，并作出客觀、真實(shí)、公正的評判。企業(yè)戰(zhàn)略繢效評價體系是銜接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營兩種活動，它能使戰(zhàn)略目標(biāo)變得具體化，一方面能有效地引導(dǎo)管理者的行為，促進(jìn)組織內(nèi)部目標(biāo)達(dá)到一致性，另一方面有助于管理者了解各種因素的轉(zhuǎn)變，及時調(diào)整戰(zhàn)略。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略績效評價體系的定義和作用可以看出，解決的兩大問題主要是：建立評價指標(biāo)體系；確定綜臺評價方法。
四、我國企業(yè)績效評價出現(xiàn)的問題
1、忽略了對股權(quán)資本成本的確認(rèn)和計(jì)量
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本的成本有聯(lián)系，互相影響，而關(guān)于股權(quán)資本成本則作為收益分配處理，使得對外報(bào)告的凈收益實(shí)際上包括股權(quán)資本成本和真實(shí)利潤。假如企業(yè)公告的凈收益為零，人們一定會認(rèn)為補(bǔ)償所有的資本。但實(shí)際上此時獲得補(bǔ)償?shù)闹皇莻鶆?wù)資本成本，股權(quán)資本成本并未得到賠償。明顯地，會計(jì)利潤并不是企業(yè)真正的利潤。盡管公司仍要交納所得稅，假如一家公司的利潤低于資本成本，和公司真的盈利一樣，實(shí)際上它已處于“經(jīng)濟(jì)虧損”狀態(tài)。只有股東資金的成本像其它成本一樣被扣除之后，剩余的才是真正的收益。更重要的是，企業(yè)經(jīng)營者形成“免費(fèi)資本”的幻覺，誤認(rèn)為權(quán)益資本是一種免費(fèi)資本，不算成本，為所欲為地運(yùn)用這個資本，結(jié)果造成企業(yè)的經(jīng)營者根本不關(guān)注資本的有效使用，容易極大的浪費(fèi)股權(quán)資本，甚至不斷的出現(xiàn)投資失誤、重復(fù)建設(shè)、較低效益等不契合企業(yè)長期利益的計(jì)劃行為。實(shí)際上，所有的資本都是具有機(jī)會成本的，例如：權(quán)益資本作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資金來源，同時也是具有成本的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，假如一個企業(yè)的股權(quán)資本沒有成本，那么企業(yè)對資本的使用就會沒有任何約束，后果是投資膨脹和社會資源浪費(fèi)。再從信息有用性的角度看，企業(yè)賬面成本就會脫離其社會真實(shí)成本，企業(yè)的盈虧就沒有多少經(jīng)濟(jì)價值。如果一家企業(yè)在社會上的平均報(bào)酬率為10%，只能達(dá)到資產(chǎn)報(bào)酬率為8%，那么這個企業(yè)在賬面上看，就應(yīng)該是2%幅度的虧損，而不是8%的盈利。
2、按現(xiàn)行會計(jì)制度計(jì)算出的凈利潤不夠準(zhǔn)確
一般企業(yè)績效評價的基本指標(biāo)是凈利潤額，收入與成本的差額就是利潤，而在損益表中現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，費(fèi)用支出并未涉及到股權(quán)資本的成本，深層含義是企業(yè)使用股權(quán)資本的時候是免費(fèi)的。因而，用會計(jì)報(bào)表中的凈利潤作為企業(yè)績效評價的指標(biāo)，將會使企業(yè)績效狀況發(fā)生了扭曲。同時也有可能偏離“股東財(cái)富最大化”的目標(biāo)。事實(shí)上，通過生產(chǎn)活動所創(chuàng)造出的高于資本成本的價值就是真實(shí)的價值；而不應(yīng)是扣除了相關(guān)成本和費(fèi)用后的凈收益。況且，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下由于會計(jì)方法的可選擇性和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相當(dāng)彈性，在某種水平上使得會計(jì)利潤失真，往往不能準(zhǔn)確地表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因而單憑報(bào)表來業(yè)績決定經(jīng)營者的實(shí)際工作績效和報(bào)酬有欠穩(wěn)健。最后，對企業(yè)過去的經(jīng)營決策和活動的最終結(jié)果得到的是會計(jì)收益，本期利潤達(dá)到最大才是經(jīng)營的目的，與企業(yè)長期經(jīng)濟(jì)利益間的聯(lián)系不多，能夠形成企業(yè)管理不重視科研開發(fā)、人才培養(yǎng)等，從而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。綜上所述，目前的企業(yè)績效評價制度是一種以賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為中心的考評制度，這樣的制度必然造成評價結(jié)果的片面性，對企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，要杜絕上述現(xiàn)象，就必須建立一個完善的、符合我國企業(yè)實(shí)際情況的企業(yè)績效評價指標(biāo)體系，來避免上述現(xiàn)象的發(fā)生。
五、對企業(yè)績效評價體系的解決方法
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善，企業(yè)績效評價體系也要完善，否則對企業(yè)的發(fā)展和市場都會產(chǎn)生不良的后果和影響。國家為企業(yè)創(chuàng)造出了一個既自由、寬松又有法律可遵循的市場氛圍，在這種環(huán)境下，企業(yè)開展績效評價，是要建立企業(yè)約束和激勵機(jī)制、通過自我評價和提高，發(fā)揮政府的監(jiān)管職能，提高政府對時局的掌控能力。然則，現(xiàn)行的企業(yè)績效評價體系在實(shí)踐中仍然存在需要改進(jìn)的諸多問題。
1、提高研究開發(fā)能力和創(chuàng)新能力評價指標(biāo)
如今高新科技發(fā)展勢頭日新月異，新能源、新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)和推入市場的速度都很快，企業(yè)中的核心生產(chǎn)要素由知識取代了資本，因此，以高科技知識為基石著眼于創(chuàng)新新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品才是企業(yè)在高度競爭中立于不敗之林的法寶。而在這其中，人是知識的承載體，人力資源已大大提高了在企業(yè)要素中的地位，企業(yè)的經(jīng)營主要依靠人力資源，充分發(fā)揚(yáng)員工的能動性和智力，大力進(jìn)步企業(yè)的研討開發(fā)新產(chǎn)品能力和創(chuàng)新能力才能保持競爭優(yōu)勢，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
研究開發(fā)能力和創(chuàng)新能力可以根據(jù)一下的方面來反映：員工素質(zhì)；員工創(chuàng)新能力；員工教育投入；技術(shù)投入。
（1）員工素質(zhì)
反映員工素質(zhì)的重要指標(biāo)主要有：員工的工作經(jīng)歷、員工的受教育水平、技術(shù)人員比例和員工的平均年齡，受教育程度可分為研究生以上，本科，大專以下這3個等級員工的工作能力可以通過其從事該工作的時間來反映技術(shù)人員比例=具有專業(yè)技術(shù)本領(lǐng)的人數(shù)／員工總?cè)藬?shù)}100％，員工的平均年齡=全體員工年齡總和／員工總?cè)藬?shù)。
（2）員工創(chuàng)新能力
反映員工創(chuàng)新能力的重要指標(biāo)包括：新產(chǎn)品創(chuàng)新率、市場中的新產(chǎn)品比重、新產(chǎn)品創(chuàng)新量，新產(chǎn)品創(chuàng)新率=通過試驗(yàn)的新產(chǎn)品數(shù)目／投入開發(fā)的新產(chǎn)品數(shù)目•lOO％新產(chǎn)品創(chuàng)新數(shù)量=通過試驗(yàn)的新產(chǎn)品數(shù)量，新產(chǎn)品比重=新產(chǎn)品銷售額／悉數(shù)產(chǎn)品銷售額+100％。
（3）員工教育投入
員工教育投入可以通過以下指標(biāo)反映，員工教育投入=每年員工招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用／銷售收入•100％
（4）技術(shù)投入
反映技術(shù)投入水平的具體指標(biāo)主要有：技術(shù)資金投入的強(qiáng)度、技術(shù)人員的強(qiáng)度和非技術(shù)投入的強(qiáng)度。技術(shù)資金投入強(qiáng)度=技術(shù)資金的投入額／銷售總額•10％，技術(shù)人員投入強(qiáng)度=從事開發(fā)研究的員工人數(shù)／員工總數(shù)•100％，非技術(shù)投入強(qiáng)度=(技術(shù)引進(jìn)經(jīng)費(fèi)+技術(shù)改造經(jīng)費(fèi))／銷售收入+lOO％。
2、增加社會績效指標(biāo)
1924年，美國的謝爾頓第一次提出了“企業(yè)的社會責(zé)任”這一概念。社會經(jīng)濟(jì)活動的主體是企業(yè)，同時也是由他組成了社會經(jīng)濟(jì)活動。一人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展也是我們需要為社會所做到的。即：不僅要使企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益，謀求資本保值增值，還要注重社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，以經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙豐收為主要的目標(biāo)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立，市場競爭日益加劇的趨勢下，在賣方市場的轉(zhuǎn)變，經(jīng)營風(fēng)險也日益增大的情況下，企業(yè)管理的中心逐步由成本管理向客戶管理轉(zhuǎn)變。因此，企業(yè)如果希望能長期的在競爭中站穩(wěn)優(yōu)勢的地位，就必須在社會中樹立起良好的形象。而這種良好的形象不僅僅是在客戶中保持良好的信譽(yù)度，更要吧焦點(diǎn)放在幫助或善待出客戶之外的某些社會群體上，因?yàn)檫@類人群在很大的程度上左右了企業(yè)的聲譽(yù)和合作的關(guān)系，進(jìn)而會影響到企業(yè)的績效。在企業(yè)處理好也他們關(guān)系的條件之下，就能夠使企業(yè)增加潛在的客戶，從而擴(kuò)大企業(yè)的市場份額、增加企業(yè)的利潤。可見企業(yè)在人們心目中的形象對于企業(yè)的長足發(fā)展來說起著舉足輕重的作用。企業(yè)在社會中的聲譽(yù)和形象的評價不能僅僅定格在搜集企業(yè)社會形象信息的基礎(chǔ)之上，還要根據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，在合理方法的使用下，針對企業(yè)在一定經(jīng)營期間的獲利能力和社會形象進(jìn)行定量和定性的分析，這樣才能更好的把企業(yè)實(shí)施的樹立良好公眾形象的過程和結(jié)果作出一個客觀的評價。但考慮到一些企業(yè)社會形象的信息具有一定的特殊性，光靠著企業(yè)的年度灰機(jī)結(jié)算報(bào)表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足進(jìn)行評價的，所以，很好的調(diào)查材料和搜集資料也成為了企業(yè)進(jìn)行社會績效評價不可或缺的一部分，更深社會績效評價的前提和基礎(chǔ)。首先，在最大限度的節(jié)約耗費(fèi)的基礎(chǔ)上，真實(shí)，全面，完整的收集可用信息，以達(dá)到為工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的目的。再者，我們也要設(shè)定企業(yè)的社會績效評價指標(biāo)，它成了我們隊(duì)社會績效進(jìn)行定量分析的關(guān)鍵所在。我們可以從社會貢獻(xiàn)能力指標(biāo)和公眾影響力這兩個角度來對社會績效指標(biāo)進(jìn)行定量的分析。社會貢獻(xiàn)能力指標(biāo)反映的是企業(yè)為國家及社會所提供的經(jīng)濟(jì)資源總和。公眾影響力指標(biāo)則反映的是社會公眾對企業(yè)在社會中公共形象的總體評價。通常來講，評價標(biāo)準(zhǔn)，評價計(jì)分方法和評價結(jié)果也是社會績效評價中的重要組成部分，我們將會對其進(jìn)行科學(xué)，全面，具體的設(shè)定。
3、增加環(huán)境績效指標(biāo)
社會的經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，自然環(huán)境卻在遭受破壞，并且有在日益嚴(yán)重的趨勢，發(fā)展和經(jīng)濟(jì)不能達(dá)到一致的局面就發(fā)生了，人類在以犧牲自然環(huán)境而謀求一時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種做法是很不明智的，最終會遭到自然界的報(bào)復(fù)。隨著全球環(huán)境的日益惡化，人們越來越關(guān)注資源和環(huán)境問題，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略思想不斷深入，我國各地紛紛出臺各種政策和準(zhǔn)則，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和貫徹。可持續(xù)發(fā)展是指企業(yè)在創(chuàng)造價值的過程以消耗較少的自然資源為主要目的，盡量減少環(huán)境中的廢棄物，公司也將提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。該指標(biāo)的設(shè)定，目的是引導(dǎo)企業(yè)朝著可持續(xù)的方向發(fā)展，有利于發(fā)展和擴(kuò)大企業(yè)及其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，同時，也有利于實(shí)現(xiàn)人類社會與自然界之間的良生循環(huán)。以波特為代表的修正學(xué)派認(rèn)為，—個企業(yè)競爭優(yōu)勢的潛在因素是環(huán)境績效，由于它能引導(dǎo)企業(yè)開展創(chuàng)新活動，以提高資源和能源的利用率，減少污染，促進(jìn)報(bào)廢產(chǎn)品的回收利用，能夠降低成本，減少企業(yè)因環(huán)境責(zé)任造成的損失和風(fēng)險，并能有效提高企業(yè)和產(chǎn)品的形象，然后取得更多的市場份額。同時環(huán)境績效評價指標(biāo)的基礎(chǔ)資料收集工作存在這一定的特殊性，它不僅是要用到企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，并且還會觸及到很多的非財(cái)務(wù)信息。環(huán)境績效評價指標(biāo)應(yīng)從以下幾個方面分析企業(yè)的環(huán)境績效：資源利用率，企業(yè)環(huán)保意識及環(huán)保經(jīng)費(fèi)投入。這幾個方面可以分別從實(shí)際行動上，意識形態(tài)上和經(jīng)費(fèi)投入上客觀的反映企業(yè)的環(huán)境績效。
4、增加地區(qū)（行業(yè)）績效評價
由城市和地區(qū)之間發(fā)展的不平衡，行業(yè)狀況的不同，國家的資金和政策也不同。有些處于優(yōu)勢地位的企業(yè)，其財(cái)務(wù)績效評價后果很好，但實(shí)際上其資產(chǎn)的管理效率，能源與資源的使用效率不高。而有些處于劣勢處境的企業(yè)，即使其財(cái)務(wù)績效評價結(jié)果并不出色，但其對資產(chǎn)的管理效率，能源與資源的使用效率卻很高，這證明只憑財(cái)務(wù)績效是不能夠完全反映企業(yè)總體績效的，還要充分的思考企業(yè)地區(qū)，行業(yè)的區(qū)別，制定地區(qū)，行業(yè)效率評價，完成對企業(yè)績效的全面評價。地區(qū)、行業(yè)績效評價應(yīng)該大體上設(shè)定政府支持意識指標(biāo)和政府協(xié)助程度指標(biāo)來反映。這兩個指標(biāo)可以反映出企業(yè)所在地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)勢或劣勢隋況，協(xié)助企業(yè)更好的剖析出企業(yè)真正的自身價值。
六、建立企業(yè)績效評價新體系
1、財(cái)務(wù)評價指標(biāo)
財(cái)務(wù)評價指標(biāo)的目的是反映已經(jīng)發(fā)生的可以計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效果。獲取利益是企業(yè)的核心,目標(biāo)，典型的績效評價財(cái)務(wù)指標(biāo)通常是和企業(yè)的獲利能力聯(lián)系在一超的。因此，本文在此設(shè)主營業(yè)務(wù)利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和經(jīng)濟(jì)增加值的財(cái)務(wù)指標(biāo)。
（1）主營業(yè)務(wù)利潤率
主營業(yè)務(wù)利潤率是企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤和悉數(shù)利潤的比率，反映企業(yè)經(jīng)營的不便水平和能否有核心競爭能力。一個企業(yè)的競爭優(yōu)勢及其持久性只能起源于用比對手更低的成本、更進(jìn)步的技術(shù)、更佳的質(zhì)量以及更快的速度與更高的效率去發(fā)展自己的能力．來源于能夠生產(chǎn)出大量的具有強(qiáng)大競爭潛力的差別化產(chǎn)品的核心能力。而核心能力強(qiáng)弱的最直接的市場表現(xiàn)，無疑是主營業(yè)務(wù)利潤率，假如一個以生產(chǎn)經(jīng)營為主的企業(yè)，其利潤主要是由投資收益或營業(yè)外收支凈額甚至于補(bǔ)貼收益構(gòu)成，證明企業(yè)經(jīng)營是不正常的。
（2）總資產(chǎn)報(bào)酬率
總資產(chǎn)報(bào)酬率是企業(yè)利潤總額與利息支出之和與資產(chǎn)平均總額的比率，該指標(biāo)能多方面權(quán)衡企業(yè)運(yùn)用悉數(shù)資產(chǎn)獲取利潤的能力．是反映企業(yè)盈利能力的基本指標(biāo)，直接反映了企業(yè)的競爭實(shí)力和發(fā)展能力，也是決定企業(yè)是否舉債經(jīng)營的主要依據(jù)，一般認(rèn)為經(jīng)營狀況優(yōu)越的企業(yè)總資產(chǎn)利潤率應(yīng)高于其債務(wù)成本率。
（3）經(jīng)濟(jì)增加值
經(jīng)濟(jì)增加值又稱經(jīng)濟(jì)利潤，是一段時間的企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤與投人資本的資金成本的差額。其計(jì)算公式為：EVA=NOPAT-Kw•NA。其中：Kw是企業(yè)的加權(quán)平均資金成本，NA是企業(yè)資產(chǎn)期初的經(jīng)濟(jì)價值。假如EVA為正．則表明公司獲得的收益高于為獲得此項(xiàng)收益而投人的資本成本．即公司為股東創(chuàng)造了新價值；相反，如果EVA為負(fù)，則表明股東減少了財(cái)富。該指標(biāo)將經(jīng)營績效評價與企業(yè)決策聯(lián)系在一起．然后有利于企業(yè)達(dá)到股東財(cái)富最大化這一目標(biāo)。有名的管理學(xué)家彼得•德魯克曾在《哈佛商業(yè)評論》作出評述：“EVA不是一個新概念。它只不過是對經(jīng)濟(jì)學(xué)家的‘剩余收益’概念的發(fā)展。并具有可操作性和高度的靈活性?！?/p>
2、非財(cái)務(wù)評價指標(biāo)
之所以選取非財(cái)務(wù)績效評價，是因?yàn)閺浹a(bǔ)財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系的不足。這是如今信息時代的一種趨勢，也是一種要求，非財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)越來越重要，許多世界級的廠商都開始將其融入到績效評價體系中去。美國企業(yè)很流行的綜合平衡記分卡就是把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來的一個績效評價體系。結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，績效評價的非財(cái)務(wù)指標(biāo)可從以下幾個方面來設(shè)置。
（1）評價企業(yè)的經(jīng)營過程
1.1品質(zhì)評價指標(biāo)
品質(zhì)因素的多方面的。不單單指處于產(chǎn)品制造階段合乎企業(yè)制造標(biāo)準(zhǔn)所表現(xiàn)出來的標(biāo)準(zhǔn)，更包括其在被購買之后多表現(xiàn)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。一個產(chǎn)品的品質(zhì)是企業(yè)的生存之本，是企業(yè)的靈魂，對他的評價有以下幾個標(biāo)準(zhǔn)：首先是供應(yīng)過程中的品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的評價。就是對原材料的購進(jìn)的評價。他們可細(xì)分為材料類別和廠家計(jì)算殘次品率對材料或者供貨商進(jìn)行質(zhì)量測評。再者是控制生產(chǎn)過程中的品質(zhì)。以生產(chǎn)階段建立控制點(diǎn)的方式，通過質(zhì)量控制制度和質(zhì)量審計(jì)制度等措施來對其加以實(shí)現(xiàn)。三者是從銷售過程中的品質(zhì)控制。也就是商品的品質(zhì)評價，這就要看顧客對其使用產(chǎn)品的態(tài)度和看法成為最終評價，可通過索賠顧客數(shù)量和為不合格所支付的修理費(fèi)等方面體現(xiàn)。
1.2交貨效率
企業(yè)的可信賴程度是企業(yè)能否對客戶的訂貨按期及時發(fā)貨的體現(xiàn)。倘若企業(yè)無法按時發(fā)貨，這不僅會使企業(yè)失去這筆交易，失去這個客戶，更有可能導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)形象受損。對交貨效率評價能夠用及時發(fā)貨次數(shù)百分百這一計(jì)量指標(biāo)來反映，也就是及時發(fā)貨次數(shù)和總發(fā)貨次數(shù)的比值，觀看循環(huán)的時間來考察。生產(chǎn)時間、待料時間、檢測時間和搬運(yùn)時間組成了生產(chǎn)循環(huán)時間。其中，生產(chǎn)時間是唯一能增加價值的。其他的時間活動都絲毫沒有增值活動。而想要縮短生產(chǎn)循環(huán)時間，就要把不增加價值的活動時間降至最短，這樣就可以利用生產(chǎn)循環(huán)效率指標(biāo)來有效的控制。生產(chǎn)時間／f生產(chǎn)時間+待料時間+檢測時間+搬運(yùn)時間)=生產(chǎn)循環(huán)效率。而這套公式的最理想狀態(tài)就是1，也就是說，除了生產(chǎn)時間外，其他時間沒有耽誤循環(huán)效率
1.3敏感性與應(yīng)變能力
國外很多企業(yè)把敏感性看成競爭優(yōu)勢的重要因素之一，倘若敏感性很低，在激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)將會失去很多客戶。這可以通過接受訂貨到發(fā)貨的時間效率來體現(xiàn)。這段時間越短，說明企業(yè)的敏感度越高，對企業(yè)的應(yīng)變能力的評價主要是從生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備著以角度來進(jìn)行的。所謂生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時問是企業(yè)由一批產(chǎn)品改成另一批產(chǎn)品時．需要調(diào)整機(jī)器設(shè)備來組織生產(chǎn)所花費(fèi)的時間。通常來講，企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)變能力和時間成反比的。
（2）對企業(yè)利益相關(guān)者的評價
2.1客戶
客戶在企業(yè)者的眼里是利益的象征，是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者．也是企業(yè)營業(yè)利潤的源泉。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須保持一定數(shù)量的固定客戶。對企業(yè)這一方面的評價主要從以下幾方面著眼：一是市場占有率。它是指企業(yè)某主導(dǎo)產(chǎn)品的銷量占整個行業(yè)同種產(chǎn)品銷量的比例。這一指標(biāo)反映了公司市場運(yùn)營上的績效．表明企業(yè)在現(xiàn)實(shí)狀況下及將來一段時間的市場競爭力．是企業(yè)實(shí)力的主要表現(xiàn)。二是從客戶那里可以獲得利潤。企業(yè)不只要評價同客戶做成的買賣量，還要評價這種交易是否有利可圖．可否長時間獲利成為決定保留或排除該客戶的關(guān)鍵因素。有些新客戶就目前看來無利可圖，但是對于未來看要是有潛力的，就仍然是很重要的。所以現(xiàn)有的和潛在的可得利潤都是評價這個指標(biāo)需要考慮的。三是客戶滿意度。評價客戶滿意度就是要確定企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)是否滿足了以及滿足了客戶多少程度的欲望和要求。光滿足客戶的需要是不夠的，我們還需要試著不斷地超越客戶的滿意程度，盡力做到最好。評價客戶的滿意度可采用郵寄調(diào)查、深入訪問和電話詢問客戶本人的方式．也可通過企業(yè)考察客戶留住率來評價。在這里．客戶留住率可用已有客戶繼續(xù)保持交易關(guān)系的部分占企業(yè)全部客戶的比重來權(quán)衡。
2.2企業(yè)員工
人力資源是企業(yè)經(jīng)營最大的依靠，充分發(fā)揮員工的能動性和智力，才能保持競爭優(yōu)勢．實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。傳統(tǒng)業(yè)績評價方法不足的一個重要原因．就是沒有對員工的生產(chǎn)技術(shù)水平、勞動積極性及培訓(xùn)情況等方面做出評價。針對這幾個方面的解釋如下：一是員工勞動生產(chǎn)率。這是評價員工知識與技能水平的一項(xiàng)指標(biāo)．包括了員工對內(nèi)部生產(chǎn)過程改進(jìn)能力有沒有符合客戶要求等。一般考慮生產(chǎn)產(chǎn)品的員工和數(shù)量同其創(chuàng)造的價值，即用員工創(chuàng)造的價值和生產(chǎn)產(chǎn)品的員工比率來體現(xiàn)。二是員工流動率．指那些流入流出的員工人數(shù)對平均雇用的人數(shù)的比率。這一比率高，說明企業(yè)員工思想不穩(wěn)定，對企業(yè)沒有信心．所以企業(yè)應(yīng)依據(jù)這一指標(biāo)的變化。仔細(xì)分析產(chǎn)生的原因。解決問題使企業(yè)保持旺盛的向上發(fā)展的趨勢。
3．對企業(yè)研究開發(fā)能力和創(chuàng)新能力的評價
3.1技術(shù)創(chuàng)新投入指標(biāo)
指企業(yè)在企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品的時候需要投入的技術(shù)，能夠反映企業(yè)的長期競爭能力。評價技術(shù)創(chuàng)新投入的指標(biāo)主要有：創(chuàng)新投入年增長率、創(chuàng)新投入占銷售額比率、創(chuàng)新人員占企業(yè)總員工比率和創(chuàng)新人員年增長率。
3.2技術(shù)創(chuàng)新能力指標(biāo)
指企業(yè)通過研究和開發(fā)在生產(chǎn)和改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品時，創(chuàng)造能夠滿足客戶欲望和要求、適應(yīng)市場需要的新產(chǎn)品的能力?？冃гu價新體系是一個結(jié)合了財(cái)務(wù)評價指標(biāo)和非財(cái)務(wù)評價指標(biāo)、有形績效評價和無形績效評價、結(jié)果靜態(tài)評價和過程適時評價、所有者權(quán)益和市場導(dǎo)向的企業(yè)績效評價體系．這個體系對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展有著積極的現(xiàn)實(shí)的意義。
1.1缺乏完善的實(shí)踐教學(xué)課程體系
目前,大多數(shù)院校審計(jì)專業(yè)的實(shí)訓(xùn)體系不完善,主要表現(xiàn)在:相關(guān)課程實(shí)訓(xùn)教學(xué)安排上沒有系統(tǒng)規(guī)劃,缺乏整體性和銜接性,致使實(shí)訓(xùn)內(nèi)容之間存在重復(fù)和缺漏的現(xiàn)象;同時實(shí)訓(xùn)課教學(xué)仍停留在應(yīng)試教育模式上,實(shí)訓(xùn)資料簡單過時,與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)極不配套。這些都與審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)及市場需求不相符,不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。
1.2校內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容較少
審計(jì)專業(yè)對審計(jì)技能有較高的要求,在教學(xué)中運(yùn)用教、學(xué)做一體化的方式能夠提高學(xué)生的實(shí)際操作能力。但各高校校內(nèi)實(shí)訓(xùn)都存在實(shí)訓(xùn)內(nèi)容少的問題。目前校內(nèi)實(shí)訓(xùn)主要有手工審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)和審計(jì)軟件模擬實(shí)訓(xùn)兩種方式,其中手工模擬實(shí)訓(xùn)需要大量的企業(yè)真實(shí)賬證及報(bào)表等作為實(shí)訓(xùn)資料,而學(xué)校能夠取得的實(shí)訓(xùn)資料通常相對比較簡單,一般只有一至兩套會計(jì)業(yè)務(wù),會計(jì)期間也較短,一般僅為一個月。而企業(yè)真實(shí)會計(jì)業(yè)務(wù)往往復(fù)雜得多,舞弊手段也千變?nèi)f化。而在審計(jì)軟件模擬實(shí)訓(xùn)中,教師往往只對軟件功能進(jìn)行介紹,重視學(xué)生對軟件的操作,忽視運(yùn)用軟件進(jìn)行審計(jì)的教學(xué)。學(xué)校實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容少,主要可能有以下三個方面原因:首先,審計(jì)實(shí)訓(xùn)資料的獲取具有一定難度。審計(jì)資料一般需要企業(yè)一個會計(jì)年度的全部財(cái)務(wù)資料,但企業(yè)往往出于保護(hù)商業(yè)秘密等原因,不愿為學(xué)校提供完整的財(cái)務(wù)資料。從企業(yè)獲取的財(cái)務(wù)資料還要經(jīng)過老師的篩選、補(bǔ)充,要保證資料連續(xù)、相關(guān)以及數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系,難度很大。其次,高校實(shí)訓(xùn)教學(xué)研究及開發(fā)能力不足。實(shí)訓(xùn)過程中收集審計(jì)資料要通過審計(jì)軟件平臺提供給學(xué)生操作,需要建立數(shù)據(jù)模型。而當(dāng)前的審計(jì)教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)普通不足,很難為審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)提出有力的教學(xué)研究、開發(fā)和實(shí)施的技術(shù)支持。最后,高校的審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)普遍缺乏足夠的資金支持。高校對審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)設(shè)施建設(shè)和軟件開發(fā)起步軟晚,要改善實(shí)訓(xùn)教學(xué)則需要投入大量的人力、物力和財(cái)力,成本較高。
1.3校外審計(jì)實(shí)訓(xùn)效果甚微
到實(shí)習(xí)基地進(jìn)行校外實(shí)訓(xùn)是為了更好地讓學(xué)生了解和熟悉審計(jì)工作環(huán)境,掌握審計(jì)理論和方法并在實(shí)際工作中的應(yīng)用。目前,大多數(shù)高校已經(jīng)將審計(jì)校外實(shí)訓(xùn)列入教學(xué)計(jì)劃,并且制定了相關(guān)實(shí)施制度和考核方案。但從效果上看,審計(jì)專業(yè)的校外實(shí)訓(xùn)與預(yù)期普通相差甚遠(yuǎn),多數(shù)只是流于形式。主要由于學(xué)生對校外實(shí)訓(xùn)不重視,不能真正參與實(shí)習(xí)單位實(shí)際操作。加之校外實(shí)訓(xùn)基地一般較為分散,指導(dǎo)老師很難系統(tǒng)地指導(dǎo)和參與整實(shí)習(xí)過程。部分實(shí)習(xí)單位出于項(xiàng)目保密原因或者項(xiàng)目規(guī)模大、時間長,以及學(xué)生自身能力能的原因,不愿將學(xué)生安排到主要業(yè)務(wù)崗位,使學(xué)生不能真正接觸審計(jì)操作,無法了解審計(jì)過程,實(shí)際操作能力得不到提高。還有部分實(shí)習(xí)單位規(guī)模過小,相關(guān)資料不全,無法達(dá)到預(yù)期的實(shí)習(xí)目的。配合相對較好的實(shí)習(xí)單位,也只是為學(xué)生提供崗位和資料,不給予必要的指導(dǎo),致使實(shí)習(xí)效果不容樂觀。
1.4教師的實(shí)訓(xùn)能力欠缺
常言道,“名師出高徒”。與理論教學(xué)不同,教訓(xùn)教學(xué)要求老師即要有豐富的理論知識,精通審計(jì)實(shí)務(wù)、計(jì)算機(jī)和會計(jì)電算化的操作,又要有有較強(qiáng)的實(shí)踐能力,加強(qiáng)與學(xué)生的互動,才能取得好的教學(xué)效果。但是由于審計(jì)屬于新興專業(yè),目前多數(shù)老師都是畢業(yè)后直接從事教學(xué)工作,雖然具有扎實(shí)的理論知識,但沒有從事過審計(jì)工作,不熟悉審計(jì)工作的實(shí)際運(yùn)作,又缺乏必要的調(diào)研,缺乏解決實(shí)際問題的能力。在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中,教師很難真正指導(dǎo)學(xué)生,不能深入分析、挖掘問題,做到理論聯(lián)系實(shí)際。這種現(xiàn)狀嚴(yán)重影響了審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力,導(dǎo)致審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)效果欠佳,達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。總體上看,真正具備一套完整的現(xiàn)代審計(jì)理論體系并具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)教師還十分缺乏。
2審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系的優(yōu)化
審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)要始終體現(xiàn)審計(jì)活動的特點(diǎn),將實(shí)訓(xùn)教學(xué)和審計(jì)實(shí)踐聯(lián)系起來,實(shí)現(xiàn)實(shí)訓(xùn)體系的仿真性優(yōu)化。
2.1構(gòu)建完整的實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系
學(xué)校應(yīng)根據(jù)審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo),認(rèn)真制定審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)課教學(xué)計(jì)劃的前提下,以“即鞏固理論知識,又增加實(shí)際能力”為基本原則,建立完整的實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系。在實(shí)訓(xùn)體系設(shè)計(jì)過程中,要注意不同課程的銜接性和系統(tǒng)性,注重前沿審計(jì)技術(shù)的吸收和運(yùn)用,將綜合案例分析、各課程的同步實(shí)訓(xùn)與校內(nèi)綜合模擬實(shí)訓(xùn)和校外基地實(shí)訓(xùn)結(jié)合起來,從而培養(yǎng)出從知識結(jié)構(gòu)到實(shí)踐能力全面合格的審計(jì)人員。實(shí)訓(xùn)中增加設(shè)計(jì)性內(nèi)容,增加仿真內(nèi)容比重。在審計(jì)專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)計(jì)中,應(yīng)注意知識的深度和廣度。深度方面,除了基本審計(jì)業(yè)務(wù),還應(yīng)涉及特殊業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的處理,如資產(chǎn)評估、風(fēng)險的評價和控制等等;廣度方面,不僅局限于審計(jì)專業(yè)知識,還應(yīng)將會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、稅法、企業(yè)管理學(xué)等多學(xué)科知識進(jìn)行整合運(yùn)用。并根據(jù)學(xué)生的實(shí)際情況,適當(dāng)增加針對實(shí)際狀況的設(shè)計(jì)性實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容,例如,對不同類型企業(yè)的會計(jì)資料進(jìn)行模擬審計(jì),讓學(xué)生親自確定審計(jì)重要性水平、制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序最終完成審計(jì)報(bào)告;對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析和評價,提出優(yōu)化方案;對具體企業(yè),根據(jù)實(shí)際管理和財(cái)務(wù)狀況確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn),執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)等。這些研究性實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的加入,使教學(xué)內(nèi)容更加真實(shí),更加貼近實(shí)際審計(jì)過程,可在一定程度上避免學(xué)生認(rèn)為實(shí)訓(xùn)只是簡單的驗(yàn)證性練習(xí)的錯誤觀點(diǎn),同時能夠調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,增加參與性,促使學(xué)生自主學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識,既可以加深學(xué)生對于理論知識的理解和運(yùn)用,同時也能夠鍛煉學(xué)生的應(yīng)變能力,提高自己的創(chuàng)造能力。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的設(shè)置必須以學(xué)生親身參加實(shí)踐為主,教師指導(dǎo)為輔,讓學(xué)生去體會真實(shí)審計(jì)環(huán)境。適當(dāng)加大實(shí)訓(xùn)學(xué)時的比重,但是不可過多的強(qiáng)調(diào)實(shí)踐學(xué)時而忽略理論教育,加強(qiáng)對學(xué)生實(shí)訓(xùn)課程的考核,提高學(xué)生對仿真實(shí)訓(xùn)課的重視程度?？己藭r要重點(diǎn)關(guān)注學(xué)生對審計(jì)過程的理解和處理過程是否合理、正確。
2.2改善校內(nèi)、外仿真實(shí)踐環(huán)境
在校內(nèi)建立專門的審計(jì)仿真實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行實(shí)訓(xùn)教學(xué)是提高學(xué)生實(shí)踐能力的當(dāng)務(wù)之急。仿真實(shí)訓(xùn)過程可以簡單再現(xiàn)的真實(shí)場景,這對于學(xué)生的動手操作能力和綜合分析問題能力的提高具有非常重要的作用。目前在實(shí)驗(yàn)室建設(shè)方面,有很多軟件供應(yīng)商和高校聯(lián)合,共建實(shí)驗(yàn)室。這種校企聯(lián)合的方式無論從實(shí)驗(yàn)室的軟、硬件配置,還是關(guān)于實(shí)驗(yàn)室整體規(guī)劃設(shè)計(jì),企業(yè)都可以使高校的教學(xué)資源達(dá)到最優(yōu)配置。另外,與企業(yè)建立校企合作關(guān)系,也是解決實(shí)訓(xùn)內(nèi)容缺乏的渠道之一。校內(nèi)實(shí)習(xí)雖然能在一定程度上提高學(xué)生解決問題的能力,但仿真的結(jié)果畢竟與現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜工作環(huán)境有一定差距,因此,在仿真實(shí)訓(xùn)結(jié)束后,深入事務(wù)所和企業(yè)進(jìn)行校外實(shí)訓(xùn)還是實(shí)踐教學(xué)體系中不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)。在校外實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié),可以進(jìn)一步鞏固仿真實(shí)驗(yàn)的效果,同時在校外實(shí)訓(xùn)中也可以更好理解實(shí)際審計(jì)過程。同時在實(shí)訓(xùn)中可以請企業(yè)相關(guān)人員向?qū)W生介紹實(shí)際操作各程序中應(yīng)注意的問題,亦可讓學(xué)生通過翻閱資料的方式增加感性認(rèn)識。在校外實(shí)訓(xùn)過程中,要加強(qiáng)對學(xué)生的管理和考核,引起學(xué)生的重視,同時要與實(shí)習(xí)單位充分溝通,使實(shí)訓(xùn)落到實(shí)處。
2.3提升實(shí)訓(xùn)導(dǎo)教師的實(shí)踐能力
一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的涵義
1、內(nèi)部審計(jì)的涵義。審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的,離開了監(jiān)督,審計(jì)也就變異了,國家審計(jì)是這樣,內(nèi)部審計(jì)是這樣,民間審計(jì)也是這樣。評價也好,鑒證也好,它們都是為監(jiān)督而工作,其本質(zhì)是監(jiān)督。正如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會所定義的那樣,內(nèi)部審計(jì)是“一個組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評價功能,它檢查并評價組織的活動,且以之作為對組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)”。
2、公司治理的涵義還沒有我國自己的研究成果,許多學(xué)者將公司治理視為一個知識體系,是一個內(nèi)涵廣泛的概念,它包含四個方面:①公司治理的本質(zhì)是一種關(guān)系合同;②公司治理的功能是配置責(zé)、權(quán)、利,特別是對剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置;③公司治理的起因是產(chǎn)權(quán)分離,是一種協(xié)調(diào)投資者和經(jīng)營者關(guān)系的機(jī)制;④公司治理的形式多種多樣。有了完善了公司治理結(jié)構(gòu),就相當(dāng)于企業(yè)有了較強(qiáng)的免疫系統(tǒng),能為企業(yè)的健康發(fā)展提供保證。
二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系
1、公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展,保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ);公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排,以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。有效的公司治理能夠提高公司的運(yùn)作效率,從而有助于公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),這一點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)職能類似。
2、內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證,公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評價機(jī)制,自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。實(shí)踐證明,在成功的公司治理過程中審計(jì)功不可沒,內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動循環(huán)中。
三、亟需解決的影響我國內(nèi)部審計(jì)作用有效發(fā)揮的突出問題
1、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能和公司治理的要求差距很大
目前我國內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)技能職業(yè)素養(yǎng)參差不齊,僅僅對財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審核,缺乏與職業(yè)相適應(yīng)的敏銳洞察力和判斷力,缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識。內(nèi)審人員大多為大中專學(xué)歷,本科學(xué)歷較少,大多數(shù)內(nèi)審人員受專業(yè)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)限制,僅能從事財(cái)務(wù)收支審計(jì),缺乏對企業(yè)經(jīng)營活動全局的審計(jì)能力。
2、對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足,嚴(yán)重造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低下和獨(dú)立性差
在我國目前上市公司中,仍有許多公司未設(shè)立審計(jì)委員會。這說明設(shè)立審計(jì)委員會未成為強(qiáng)制規(guī)定時,上市公司決策層對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足,缺乏建立審計(jì)委員會的環(huán)境基礎(chǔ)。對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足,必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障,審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本上平行或低于其他部門,不能有效地對財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事進(jìn)行監(jiān)督,也必然導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高、獨(dú)立性較差和內(nèi)部審計(jì)人員渙散。
3、內(nèi)部審計(jì)還處在傳統(tǒng)的“查錯防弊”的階段,無法跟上時代的需要
在全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的要求下,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限。我國現(xiàn)實(shí)情況是,大多數(shù)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作范圍仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì),無法涉及公司經(jīng)濟(jì)管理活動,內(nèi)部審計(jì)的管理職能未得到充分的發(fā)揮;同時內(nèi)部審計(jì)部門無權(quán)對本公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì),無法對本公司的財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行有效地監(jiān)督。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),完善公司治理的幾點(diǎn)建議
1、應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵約束機(jī)制,促使者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。公司治理中的核心問題,是委托人如何激勵約束人,使其努力經(jīng)營以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
2、應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制,確保信息真實(shí)完整,反饋及時順暢,防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯弊,提高經(jīng)營管理效率。有效的內(nèi)部審計(jì)還有利于規(guī)范企業(yè)行為,防止、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤及舞弊行為。
3、應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)核查結(jié)合起來,以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評價機(jī)制。二者的有機(jī)結(jié)合,有助于整體建立并有效運(yùn)行公司治理的監(jiān)控與評價機(jī)制,完善各項(xiàng)監(jiān)控及評價措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合,從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。
4、企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物,它圍繞提高管理效益和效率,將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個體、內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài),適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。內(nèi)部審計(jì)由原先的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前審計(jì)和事中審計(jì),以維護(hù)企業(yè)和股東的合法權(quán)益,最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營效益。關(guān)口前移,改變事后控制的被動局面。
5、提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任力。內(nèi)部審計(jì)要能在公司治理中發(fā)揮作用,具備獨(dú)立性可以說僅具備了必要條件,還必須具備充分條件——職業(yè)勝任能力。我們應(yīng)努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
參考文獻(xiàn):
⑴王永海,《試論公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制》[J],審計(jì)研究,2000年第3期
【論文摘要】本文詳細(xì)分析了新《基本規(guī)范》對審計(jì)委員會的要求、審計(jì)委員會職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進(jìn)建議。提出審計(jì)委員會應(yīng)該以公司治理和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機(jī)制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計(jì)委員會發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計(jì)委員會是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機(jī)構(gòu)。
【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計(jì)委員會職能；公司治理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實(shí)質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。
《基本規(guī)范》將審計(jì)委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。這表明審計(jì)委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求
（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素來制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。
可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)。
（二）新《基本規(guī)范》對審計(jì)委員會的要求
新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。
除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風(fēng)險管理的高度重視，因此審計(jì)委員會的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程，它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。
筆者認(rèn)為，審計(jì)委員會的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報(bào)告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
審計(jì)委員會的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財(cái)務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而有所擴(kuò)大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會計(jì)控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險管理的重要性大大凸顯，因而審計(jì)委員會的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益上，而應(yīng)對企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。
根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會會長王道成在2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報(bào)告會上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認(rèn)為審計(jì)委員會應(yīng)該有以下職能：
1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報(bào)。
2、以公司治理和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對董事會、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進(jìn)行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無行為，并審查經(jīng)營決策的結(jié)果，對董事會、經(jīng)理層的風(fēng)險評估、風(fēng)險控制行為進(jìn)行評判，適時對不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評和建議。
3、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。
二、影響我國企業(yè)審計(jì)委員會職能發(fā)揮的主要因素
1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會的作用受到限制
我國的審計(jì)委員會隸屬于董事會，對董事會負(fù)責(zé)，難以實(shí)現(xiàn)對董事會的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計(jì)委員會委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會成員和審計(jì)委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計(jì)委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國的獨(dú)立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨(dú)立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,獨(dú)立董事依附于大股東,獨(dú)立性不。另外，獨(dú)立董事因?yàn)椴辉谄髽I(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評估。
2、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計(jì)委員會發(fā)揮職能
我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對審計(jì)委員會的成員有實(shí)質(zhì)任免權(quán)。
我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順，國有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨(dú)大”的情況下，上市公司高級經(jīng)理層實(shí)際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。
這樣，處在董事會之下的審計(jì)委員會既被大股東所掌控，自然也被高級管理層所控制，無法實(shí)現(xiàn)對董事會和管理層的監(jiān)督。
總之，目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對公司實(shí)際控制人缺乏必要制約，董事會和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險控制嚴(yán)重缺失。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。
內(nèi)部審計(jì)委員會主要是由獨(dú)立董事構(gòu)成，人員有限，對公司治理的參與也不多，主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨(dú)立性不強(qiáng)，容易被上級領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員自身利益時有沖突，難免影響審計(jì)人員的判斷和報(bào)告，降低了審計(jì)工作的客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法向?qū)徲?jì)委員會提供真實(shí)、有效、有用的信息，審計(jì)委員會的職能也得不到發(fā)揮。
三、如何更好地發(fā)揮審計(jì)委員會的職能
（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。
建議適當(dāng)擴(kuò)大流通股的數(shù)量，增加機(jī)構(gòu)持股，削弱超級大股東的權(quán)力。董事會和經(jīng)理層嚴(yán)格實(shí)行職務(wù)分離，只有公司的治理機(jī)制得到改進(jìn)和完善，審計(jì)委員會的權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到加強(qiáng)，才能更好地發(fā)揮作用。
（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)
目前，我國的審計(jì)委員會制度是沒有法律保障的，缺乏一個強(qiáng)制性的關(guān)于審計(jì)委員會的報(bào)告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門對審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計(jì)委員會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。
筆者認(rèn)為，審計(jì)署應(yīng)該成為制定審計(jì)委員會相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計(jì)委員會制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。
參考文獻(xiàn)：
[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會，2006.6.28
[2]李東燕.淺析我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢.[J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009（7）：144-145
論文關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)體系
隨著高等教育的規(guī)模的擴(kuò)大，國家對高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟(jì)問題的護(hù)衛(wèi)者，內(nèi)部審計(jì)的地位也變得越來越重要。高校的內(nèi)部審計(jì)工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，教育經(jīng)費(fèi)的管理，保障教育經(jīng)費(fèi)足額到位，減少損失浪費(fèi)、保障國有資產(chǎn)的完整、維護(hù)高校的權(quán)益，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)就我國高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問題提出一些觀點(diǎn)。 一、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1、機(jī)構(gòu)設(shè)置的問題
內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。其獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門能很好的履行其職責(zé)的基本條件,一是，內(nèi)部審計(jì)有其專門的工作，需要設(shè)置專門的機(jī)構(gòu);二是內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性使其不能與其他部門職責(zé)相混淆。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負(fù)責(zé)人可以直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國家相關(guān)的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權(quán)利?，F(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計(jì)，高校的內(nèi)部審計(jì)有的與財(cái)務(wù)部門設(shè)在一起,有的與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設(shè)在一起的,比較復(fù)雜。
2、制度還不完善
高校內(nèi)部審計(jì)制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對于審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)談話記錄、審計(jì)取證方法等方面沒有相關(guān)的法律法規(guī)制度做出嚴(yán)格的規(guī)定；二是對于一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、異常事項(xiàng)未能引起足夠關(guān)注，對于審計(jì)深度也沒有嚴(yán)格的要求。有些高校財(cái)務(wù)管理松散，賬務(wù)處理不規(guī)范，提供給審計(jì)部門的材料不完整，甚至有意識的逃避審計(jì)，隱匿相關(guān)資料，致使內(nèi)部審計(jì)無法得到真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計(jì)部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。
3、內(nèi)部審計(jì)人員自身的問題
高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待加強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務(wù)水平和能力要滿足開展財(cái)務(wù)審計(jì)的能力，懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識，其次還要對國家的法律、法規(guī)和會計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策了解，關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來維護(hù)學(xué)校自身的利益，能夠在管理方面存在的風(fēng)險及時告知管理層，減少風(fēng)險的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計(jì)的能力,要了解物資的市場行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。
4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計(jì)有別于政府審計(jì)和外部審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作時，審計(jì)手段和方式方法容易受外界條件的限制。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計(jì)的階段，對于計(jì)算機(jī)的使用還很少，致使審計(jì)效率低下。一些已被政府審計(jì)和外部審計(jì)廣泛應(yīng)用的提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險的科學(xué)方法，如以概率論為基礎(chǔ)的審計(jì)抽樣方法，對于內(nèi)部審計(jì)來說很少在實(shí)際工作中應(yīng)用論文服務(wù)。另外內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)成本制約，取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價作用很難發(fā)揮?！《?、完善內(nèi)部體系的幾點(diǎn)思考
1、要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
高校要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性及權(quán)威性，保證其內(nèi)部審計(jì)工作能過正常有序的開展，同事高校領(lǐng)導(dǎo)也要對內(nèi)部審計(jì)工作給予一定的重視，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面給予合理的配置，有助于審計(jì)部門跟有效的開展工作，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時限內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認(rèn)真分析高校及二級學(xué)院等其他部門在管理活動中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度
眾所周知，社會經(jīng)濟(jì)的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對內(nèi)部審計(jì)員進(jìn)行約束，對其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的部門，也是一種約束。制度不是萬能的，但沒有制度是萬萬不能的。對于內(nèi)部審計(jì)來說也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計(jì)制度，才能用制度來約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務(wù)的便利出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計(jì)的工作才會更好的開展。對于審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級復(fù)核等方面的制度，以把好每個審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)，確保審計(jì)結(jié)果公平公正。同時，國家應(yīng)提早制定、頒布一些內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計(jì)部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計(jì)風(fēng)險。
3、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，審計(jì)人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計(jì)人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。面對目前高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低的狀況會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)該從以下幾方面做起：一是高校領(lǐng)導(dǎo)本身要對，審計(jì)部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計(jì)的重要位置，在人員引進(jìn)、聘任上要把好關(guān)，選擇具有相應(yīng)的專業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力的人員上崗。二是對于內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)其專業(yè)知識和相關(guān)知識的培訓(xùn)，拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的知識層面，提高其處理不同問題的能力；三是要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計(jì)風(fēng)險；四是內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮其主觀能動性，在思路上創(chuàng)新，接受審計(jì)任務(wù)的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時俱進(jìn)，在特殊任務(wù)面前，發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計(jì)部門的關(guān)鍵作用。4、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)
要與時俱進(jìn)，積極尋求和探索適應(yīng)新形勢下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法。先進(jìn)的技術(shù)和方法是提高審計(jì)質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)人員能圓滿的完成學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)的重要保證。作為高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，通過對先進(jìn)技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，更有效的提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)部門要大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，來提高工作效率，減少人為干預(yù)，提高技術(shù)含量。同時要不斷的完善審計(jì)抽樣、風(fēng)險評估等審計(jì)方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。
參考文獻(xiàn)：
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