時(shí)間：2023-05-29 16:11:02
序論：在您撰寫(xiě)財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)；預(yù)算管理；科研院所
近年來(lái)國(guó)家科研投入不斷加大，自主研發(fā)能力不斷增強(qiáng)，也相應(yīng)出現(xiàn)了經(jīng)費(fèi)預(yù)算靠“編故事”，科研經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出比不高，項(xiàng)目拖期超墊支，科研人員積極性較弱等問(wèn)題，其背后深層次的原因是科研經(jīng)費(fèi)管理水平不能滿足建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的要求。當(dāng)前各科研院所正積極探索科研經(jīng)費(fèi)管理“放管服”改革有效路徑，也形成了一些寶貴經(jīng)驗(yàn)，鑒于此，本文從經(jīng)費(fèi)管理和服務(wù)的角度，從預(yù)算編制，執(zhí)行控制，績(jī)效管理三方面進(jìn)行探討，提出科研預(yù)算管理的優(yōu)化建議。
一、財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理現(xiàn)狀及成因
(一)項(xiàng)目申報(bào)中預(yù)算編制與實(shí)際情況脫鉤財(cái)政科研項(xiàng)目的特點(diǎn)是批復(fù)后各預(yù)算科目的金額即被框定，回旋余地很小，所以預(yù)算管理中遇到的的困難大多起于經(jīng)費(fèi)申報(bào)過(guò)程。在管理層面，科研院所經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道眾多，很多項(xiàng)目體量小，研制周期短，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分散，對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理要求存在差異，組織申報(bào)中容易出現(xiàn)漏洞。在實(shí)施層面，預(yù)算申報(bào)的主體一般是科研人員，對(duì)間接費(fèi)用很不敏感，申報(bào)時(shí)容易忽略工資費(fèi)管理費(fèi)等科目，造成直接費(fèi)間接費(fèi)比例失調(diào)，不利于院所經(jīng)營(yíng)管理日常運(yùn)轉(zhuǎn)。在經(jīng)費(fèi)測(cè)算時(shí)，大部分科研單位缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)支撐，只能借鑒前人經(jīng)驗(yàn)，對(duì)往年經(jīng)費(fèi)加加減減，申報(bào)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還可能與項(xiàng)目實(shí)際需求相差甚遠(yuǎn)。
(二)預(yù)算執(zhí)行管控手段單一且效率較低在科研實(shí)踐中，科研院所多是“任務(wù)導(dǎo)向型”，重視任務(wù)進(jìn)度管控，忽視經(jīng)費(fèi)管理，僅通過(guò)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出總額設(shè)限，超預(yù)算項(xiàng)目停止報(bào)銷的手段進(jìn)行控制。再加上財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)分割嚴(yán)重，信息不對(duì)稱，經(jīng)費(fèi)執(zhí)行管控存在滯后性，容易面臨期末超墊支或執(zhí)行率不達(dá)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算缺乏績(jī)效考核機(jī)制當(dāng)前的科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收，僅重視預(yù)算執(zhí)行率和財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)是否合規(guī)，幾乎沒(méi)有績(jī)效評(píng)估動(dòng)作，預(yù)算績(jī)效缺少硬約束。在缺乏績(jī)效導(dǎo)向的情況下，各科研院所自身經(jīng)費(fèi)績(jī)效內(nèi)控體系也不健全，只要流程正規(guī)手續(xù)齊全，科研經(jīng)費(fèi)支出不問(wèn)效果。即使審計(jì)中真的出現(xiàn)問(wèn)題，也缺少問(wèn)責(zé)機(jī)制，責(zé)任不能落實(shí)到人，很難引起業(yè)務(wù)人員和管理人員對(duì)預(yù)算績(jī)效的重視。
二、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理優(yōu)化建議
(一)全面加強(qiáng)預(yù)算管理的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)優(yōu)化預(yù)算管理模式，先要優(yōu)化科研院所的管理基礎(chǔ)，建立一套明晰的管理體系和信息化管理系統(tǒng)。管理體系層面，院所應(yīng)當(dāng)成立經(jīng)費(fèi)歸口管理部門(mén)，協(xié)同項(xiàng)目和技術(shù)管理部門(mén)，共同實(shí)施項(xiàng)目立項(xiàng)、研制、驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)的經(jīng)費(fèi)管理。以業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相融合為重點(diǎn)，解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題。避免陷入科研立項(xiàng)和執(zhí)行過(guò)程中花錢(qián)的不知道可以花多少，花了多少，都花在哪里，管錢(qián)的又不知哪里該花的窘境。建立起技術(shù)、進(jìn)度和經(jīng)費(fèi)相匹配的“三維”經(jīng)費(fèi)管理模式。信息化管理層面，應(yīng)構(gòu)建涵蓋“業(yè)務(wù)流”“資金流”“信息流”的預(yù)算管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)在科研項(xiàng)目管理模塊至少集成預(yù)算管理，計(jì)劃管理，財(cái)務(wù)管理，合同管理，質(zhì)量管理，歸檔查詢等功能，以信息化手段保證財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的聯(lián)動(dòng)，提高預(yù)算編制、執(zhí)行、管控、調(diào)整、考核的效率。院所還應(yīng)打造與該信息化系統(tǒng)關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)知識(shí)庫(kù)，其中收錄各渠道經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，常用表單，各類項(xiàng)目成本歷史價(jià)格，人員工時(shí)定額標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)。通過(guò)動(dòng)態(tài)更新知識(shí)庫(kù)來(lái)積累經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，降低管理成本，并對(duì)項(xiàng)目支出橫向比較，為支出績(jī)效評(píng)定提供依據(jù)。
(二)項(xiàng)目立項(xiàng)管理的優(yōu)化所有項(xiàng)目必須開(kāi)展內(nèi)部立項(xiàng)工作，嚴(yán)格執(zhí)行單位立項(xiàng)申請(qǐng)程序，將經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)前移。由需求單位通過(guò)預(yù)算管理系統(tǒng)，向科研經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)提出內(nèi)部立項(xiàng)申請(qǐng)，立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告中必須明確任務(wù)來(lái)源、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、技術(shù)目標(biāo)、研制內(nèi)容、立項(xiàng)周期、價(jià)值實(shí)現(xiàn)及經(jīng)費(fèi)規(guī)模等內(nèi)容。通過(guò)流程審批手段，整合信息資源，只有通過(guò)立項(xiàng)批復(fù)后，方能開(kāi)展相關(guān)申報(bào)工作。申報(bào)過(guò)程中，經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)共同參與經(jīng)濟(jì)可行性論證、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)概算與報(bào)價(jià)。編制過(guò)程中以實(shí)際成本支出為預(yù)算起點(diǎn)，以WBS為基礎(chǔ)確定干多少事，花多少錢(qián)。其中的難點(diǎn)在于每項(xiàng)基礎(chǔ)工作包對(duì)應(yīng)的費(fèi)用很難計(jì)算，此時(shí)就要依賴院所的財(cái)務(wù)知識(shí)庫(kù)，比照以往項(xiàng)目類似工作單元的料、工、費(fèi)，得出相對(duì)合理的預(yù)算金額。
(三)預(yù)算執(zhí)行管控的優(yōu)化當(dāng)前的預(yù)算控制大多是財(cái)務(wù)控制，屬于末端控制，指標(biāo)偏差發(fā)生后才能反映出來(lái)，而此時(shí)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)及成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，調(diào)整空間很小，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控和事前事中控制。院所中應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)費(fèi)管理-業(yè)務(wù)-財(cái)務(wù)部門(mén)的定期溝通機(jī)制，對(duì)于投入規(guī)模大，執(zhí)行周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，還需要任命“財(cái)務(wù)助理”，專門(mén)負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)事宜的組織協(xié)調(diào)?！柏?cái)務(wù)助理”要運(yùn)用掙值管理(EVM)理念和方法，結(jié)合周期內(nèi)每年度的科研任務(wù)進(jìn)行分解細(xì)化，對(duì)接科研項(xiàng)目年度預(yù)算，并逐年滾動(dòng)調(diào)整，讓“經(jīng)費(fèi)管控網(wǎng)”覆蓋項(xiàng)目的整個(gè)研制周期，確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支始終與任務(wù)、進(jìn)度相匹配，將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)控制在年度預(yù)算及全周期預(yù)算之內(nèi)，并及時(shí)預(yù)警執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，避免項(xiàng)目完工時(shí)超支或結(jié)余過(guò)大。同時(shí)，在厘清在研項(xiàng)目累計(jì)經(jīng)費(fèi)收支現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，匹配研制合同后期任務(wù)節(jié)點(diǎn)、經(jīng)費(fèi)額度，滾動(dòng)調(diào)整項(xiàng)目后續(xù)成本承擔(dān)能力，針對(duì)科研主業(yè)做到未雨綢繆，為后續(xù)年度預(yù)算可持續(xù)編制及未來(lái)科研立項(xiàng)規(guī)劃提供有力支撐。
(四)預(yù)算考核機(jī)制的優(yōu)化預(yù)算考核機(jī)制是預(yù)算管理的指揮棒，需要體現(xiàn)兼顧任務(wù)質(zhì)量和經(jīng)費(fèi)執(zhí)行質(zhì)量的導(dǎo)向。科研項(xiàng)目在重要里程碑節(jié)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)組織業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)一同對(duì)的經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行復(fù)盤(pán)。結(jié)合研究?jī)?nèi)容和技術(shù)指標(biāo)的完成情況，從必要性、時(shí)效性和產(chǎn)出效益三個(gè)層面分析各科目的支出，找出成本中的關(guān)鍵項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)中，結(jié)題前突擊花錢(qián)的項(xiàng)目要減分，形成的成果有利于院所持續(xù)運(yùn)營(yíng)的要加分。提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率的關(guān)鍵，是一次科研投入能夠多次產(chǎn)出，利用一個(gè)科研項(xiàng)目提升了院所的各項(xiàng)能力，項(xiàng)目才算是成功。若是項(xiàng)目通過(guò)了驗(yàn)收，但歸檔后再無(wú)人問(wèn)津，這個(gè)項(xiàng)目只能算勉強(qiáng)及格。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)納入項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)中，在個(gè)人獎(jiǎng)懲上有所體現(xiàn)，激勵(lì)員工認(rèn)真對(duì)待科研預(yù)算，重視預(yù)算執(zhí)行效果，讓科研經(jīng)費(fèi)花在刀刃上。
關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi) 預(yù)算執(zhí)行 管理
近些年來(lái)，國(guó)家財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的投入量持續(xù)增長(zhǎng)，為我國(guó)科技事業(yè)快速發(fā)展提供了有力的保障。但是，由于預(yù)算執(zhí)行制度體系和評(píng)價(jià)機(jī)制仍不健全，科研項(xiàng)目資金支出管理還不能完全適應(yīng)科技創(chuàng)新活動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)律，財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)閑置、結(jié)余、浪費(fèi)、支出不合理、效益不高的問(wèn)題亟待解決。如何規(guī)范國(guó)家財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行管理，提高經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，是財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理面臨的重大問(wèn)題。
一、財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題
（一）各類財(cái)政科研項(xiàng)目管理體系模式不統(tǒng)一
我國(guó)財(cái)政科研項(xiàng)目管理體制存在條塊分割的現(xiàn)象，各類科技計(jì)劃、專項(xiàng)林立，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度及預(yù)算支出科目體系不一致，給科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出管理帶來(lái)不便。各類科研項(xiàng)目預(yù)算編制和支出要求不同，容易造成管理混亂。
（二）經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行與批復(fù)預(yù)算差異大
實(shí)際預(yù)算執(zhí)行與批復(fù)預(yù)算存在較大偏差，超過(guò)預(yù)算范圍、超過(guò)國(guó)家相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)。涉及人員費(fèi)用的支出不規(guī)范，勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、間接費(fèi)績(jī)效津貼開(kāi)支內(nèi)容不合規(guī)、不合理；隨意變更設(shè)備材料采購(gòu)內(nèi)容，變更項(xiàng)目協(xié)作單位；會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)支出超標(biāo)，列支與本項(xiàng)目無(wú)關(guān)的行政辦公費(fèi)用；項(xiàng)目驗(yàn)收前隨意調(diào)賬、隨意調(diào)整預(yù)算支出科目?jī)?nèi)容的現(xiàn)象比較普遍。
（三）預(yù)算經(jīng)費(fèi)到位時(shí)間與經(jīng)費(fèi)使用需求不匹配
財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥付與項(xiàng)目實(shí)際資金使用需求不一致，科研項(xiàng)目之間互相調(diào)劑，擠占資金現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。上級(jí)部門(mén)代編代管下屬單位科研項(xiàng)目預(yù)算，資金撥付實(shí)施環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜，支出流程長(zhǎng)，導(dǎo)致基層預(yù)算單位年初無(wú)錢(qián)可花，年底到款時(shí)不能及時(shí)安排支出。有的項(xiàng)目總承擔(dān)單位或牽頭單位不及時(shí)撥付預(yù)算資金，也容易造成項(xiàng)目合作單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行困難，影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，造成大量資金賬面結(jié)余。
（四）突擊使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)造成資金浪費(fèi)
預(yù)算單位為了完成預(yù)算執(zhí)行率考核目標(biāo)，過(guò)度強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)預(yù)算執(zhí)行率，在每年預(yù)算執(zhí)行的重要考核點(diǎn)，匆忙辦理支出業(yè)務(wù)，在經(jīng)費(fèi)支出上未能做到嚴(yán)格把關(guān)，造成資金浪費(fèi)。在科研儀器設(shè)備購(gòu)置中，一般均應(yīng)預(yù)留部分尾款，質(zhì)保期過(guò)后驗(yàn)收合格方可以支付，但留質(zhì)保金會(huì)造成財(cái)政資金結(jié)余，影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，造成單位為了花錢(qián)而花錢(qián)，導(dǎo)致國(guó)有資金和資產(chǎn)的安全性受到影響。一些科研項(xiàng)目在結(jié)題驗(yàn)收前預(yù)算未能完成，為避免結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳突擊花錢(qián)，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的低效和浪費(fèi)。
二、預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題的原因分析
（一）項(xiàng)目申請(qǐng)與實(shí)際需求脫節(jié)
科研單位和項(xiàng)目申報(bào)人為最大程度地保證項(xiàng)目申請(qǐng)過(guò)關(guān)，違背據(jù)實(shí)編制預(yù)算的原則，不考慮項(xiàng)目實(shí)施程序和配套條件，不細(xì)化預(yù)算支出內(nèi)容，盲目承諾配套資金，鋪攤子爭(zhēng)項(xiàng)目。有的共同申報(bào)項(xiàng)目由上級(jí)主管單位或項(xiàng)目主持單位層層分解預(yù)算指標(biāo)數(shù)，不按實(shí)際需求申報(bào)預(yù)算，造成項(xiàng)目非“可行性預(yù)算”，實(shí)為“可批性預(yù)算”?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算往往由科研人員主導(dǎo)編制，由于科研人員對(duì)國(guó)家相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理辦法及相關(guān)國(guó)家財(cái)經(jīng)制度了解不充分、不透徹，且在財(cái)務(wù)成本管理知識(shí)上存在欠缺，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容編制不合理。
（二）對(duì)按預(yù)算要求支出重要性認(rèn)識(shí)不夠
一些單位未將科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行管理真正納入管理決策范疇，未充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理的重要性，未能真正樹(shù)立起“分配與管理并重、投入與績(jī)效并重”的預(yù)算管理理念，把預(yù)算執(zhí)行管理工作僅僅當(dāng)作單位財(cái)務(wù)部門(mén)的日常事務(wù)性工作，缺乏嚴(yán)格意義上的預(yù)算管理，科研管理部門(mén)及科研人員參與度不夠。部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算按計(jì)劃執(zhí)行認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)各個(gè)科目、項(xiàng)目預(yù)算的真實(shí)內(nèi)涵理解不足，不重視項(xiàng)目預(yù)算支出按照合規(guī)、相關(guān)、合理的管理要求使用經(jīng)費(fèi)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可能產(chǎn)生的問(wèn)題預(yù)估不足，準(zhǔn)備不充分，沒(méi)能及時(shí)將預(yù)算執(zhí)行的要求和內(nèi)容落實(shí)到具體工作中。
（三）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏有效監(jiān)管
課題組、科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)各自為政，使得科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行監(jiān)管效率低下。單位各部門(mén)之間信息傳遞不及時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏完整而及時(shí)的項(xiàng)目預(yù)算資料，無(wú)法對(duì)其預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督，審核課題開(kāi)支時(shí)只是依照財(cái)經(jīng)制度進(jìn)行審核，而不是按照已審定的項(xiàng)目預(yù)算來(lái)核定支出。另一方面財(cái)務(wù)部門(mén)未及時(shí)向科研管理部門(mén)反饋經(jīng)費(fèi)開(kāi)支中存在的問(wèn)題，使得科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算失去了對(duì)課題經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)有的約束力?，F(xiàn)行的科研單位會(huì)計(jì)核算科目與財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)算支出科目之間對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠明確，有的會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)算科目實(shí)質(zhì)內(nèi)容相同而兩者表達(dá)不一致；有的則多個(gè)會(huì)計(jì)核算科目對(duì)應(yīng)一個(gè)預(yù)算科目。
（四）科研項(xiàng)目預(yù)算支出評(píng)價(jià)考核制度缺失
從國(guó)家層面來(lái)看，缺乏統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，如何對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行績(jī)效考核，如何合理運(yùn)用考核結(jié)果，都尚處于探索階段。從科研經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)來(lái)看，雖然有結(jié)題驗(yàn)收環(huán)節(jié)，但是并未建立以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核體系，管理部門(mén)并未對(duì)預(yù)算使用過(guò)程中的差異進(jìn)行細(xì)致分析。
（五）部分預(yù)算支出科目使用和執(zhí)行規(guī)定不盡合理
財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)算管理存在支出規(guī)定過(guò)細(xì)過(guò)嚴(yán)、人員經(jīng)費(fèi)保障不足、間接費(fèi)用和績(jī)效支出政策落實(shí)不到位、資金到位不及時(shí)、結(jié)余經(jīng)費(fèi)政策不合理等問(wèn)題?？蒲腥藛T智力價(jià)值得不到應(yīng)有體現(xiàn)，政策規(guī)定的工資水平與科研人員實(shí)際貢獻(xiàn)不匹配，績(jī)效工資制度未建立。部分單位為了穩(wěn)定隊(duì)伍、吸引人才，通過(guò)占用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)解決科研人員待遇。作為探索未知世界的活動(dòng)，科學(xué)研究極富創(chuàng)造性，研究方式方法具有很大的不確定性。一項(xiàng)科研活動(dòng)的研究過(guò)程也是比較漫長(zhǎng)的，期間各項(xiàng)支出結(jié)構(gòu)客觀上存在變動(dòng)的可能。這些因素造成項(xiàng)目在實(shí)際執(zhí)行中的支出與爭(zhēng)取階段申報(bào)的支出預(yù)算往往產(chǎn)生差異，雖然現(xiàn)行管理規(guī)定中對(duì)預(yù)算調(diào)整的程序和內(nèi)容做出了規(guī)定，但多數(shù)科目不能夠調(diào)整，必須與預(yù)算書(shū)完全一致。比如設(shè)備購(gòu)置費(fèi)支出對(duì)生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號(hào)，采購(gòu)方式等要求過(guò)細(xì)，設(shè)備費(fèi)預(yù)算執(zhí)行結(jié)構(gòu)難以得到保證。在勞務(wù)費(fèi)的支出規(guī)定中，對(duì)課題組為項(xiàng)目研究而長(zhǎng)期聘用的人員費(fèi)用需求沒(méi)有做出規(guī)定，造成這部分人員費(fèi)用支出界定不清。
三、預(yù)算執(zhí)行管理的對(duì)策與建議
財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行管理應(yīng)立足我國(guó)科技創(chuàng)新實(shí)際，借鑒并吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，建立起適應(yīng)科技創(chuàng)新規(guī)律、科學(xué)規(guī)范、公開(kāi)透明、監(jiān)管有力的預(yù)算支出管理機(jī)制，對(duì)資金管理實(shí)施全過(guò)程、系統(tǒng)化的改革，使財(cái)政資金使用效益得到進(jìn)一步提升，使科研人員的積極性和創(chuàng)造性充分發(fā)揮。
（一）提高預(yù)算編制的真實(shí)性、準(zhǔn)確性
財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算是經(jīng)費(fèi)執(zhí)行和驗(yàn)收的重要依據(jù)，編制是否科學(xué)合理關(guān)系到科研項(xiàng)目能否正常開(kāi)展和順利完成，關(guān)系到科研經(jīng)費(fèi)能否遵照經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定合理合規(guī)使用?？蒲袉挝灰⑵鹂茖W(xué)、規(guī)范、高效的預(yù)算編制流程，夯實(shí)預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，將項(xiàng)目預(yù)算書(shū)的編制工作放到與項(xiàng)目任務(wù)書(shū)同等重要的位置，以項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容、目標(biāo)為依據(jù)，堅(jiān)持按照目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性的原則，結(jié)合項(xiàng)目支出的特點(diǎn)，科學(xué)地編制經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算，切實(shí)提高預(yù)算的可執(zhí)行性。
（二）做好科研項(xiàng)目批復(fù)和預(yù)算撥款工作
加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的前期準(zhǔn)備工作，在部門(mén)預(yù)算批復(fù)前，建立科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)年初預(yù)撥制度，以滿足科研項(xiàng)目年初經(jīng)費(fèi)需求。項(xiàng)目主管部門(mén)應(yīng)合理控制項(xiàng)目和預(yù)算評(píng)估評(píng)審時(shí)間，加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算下達(dá)的銜接，及時(shí)批復(fù)項(xiàng)目和預(yù)算。經(jīng)費(fèi)分配管理部門(mén)按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度相關(guān)規(guī)定，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施和資金使用進(jìn)度，及時(shí)合規(guī)辦理資金支付。可實(shí)行部門(mén)預(yù)算批復(fù)前項(xiàng)目資金預(yù)撥制度，保證科研任務(wù)順利實(shí)施。對(duì)于有明確目標(biāo)的重大項(xiàng)目，按照關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)任務(wù)完成情況進(jìn)行撥款。
（三）調(diào)整優(yōu)化直接費(fèi)用支出管理
科學(xué)界定與項(xiàng)目研究直接相關(guān)的支出范圍，各類科技計(jì)劃的支出科目和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持一致?！笆濉背跗冢?cái)政部、科技部研究制定的《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定》中，已經(jīng)下放了與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的材料費(fèi)等四類科目的預(yù)算調(diào)整權(quán)限，但其他科目之間不允許做調(diào)整。應(yīng)根據(jù)科研工作的特點(diǎn)和實(shí)際情況，賦予項(xiàng)目單位和科研人員更多的自，比如：允許會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作交流費(fèi)三項(xiàng)相近科目支出之間調(diào)劑使用，不突破三項(xiàng)支出預(yù)算總額；控制勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、間接費(fèi)中人員績(jī)效三項(xiàng)人員費(fèi)用，允許調(diào)劑使用，限定支出總量；調(diào)整勞務(wù)費(fèi)開(kāi)支范圍，將項(xiàng)目長(zhǎng)期聘用人員費(fèi)用和社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助納入勞務(wù)費(fèi)科目中列支。
（四）完善間接費(fèi)用和績(jī)效支出政策
對(duì)實(shí)行間接費(fèi)用管理的項(xiàng)目，間接費(fèi)用的核定應(yīng)與項(xiàng)目承擔(dān)單位信用等級(jí)掛鉤，由項(xiàng)目主管部門(mén)直接撥付到項(xiàng)目承擔(dān)單位，用于補(bǔ)償項(xiàng)目承擔(dān)單位為項(xiàng)目實(shí)施所發(fā)生的間接成本和績(jī)效支出。建立健全間接費(fèi)用的內(nèi)部管理辦法，合規(guī)合理使用間接費(fèi)用，結(jié)合一線科研人員實(shí)際貢獻(xiàn)公開(kāi)、公正安排績(jī)效支出，充分體現(xiàn)科研人員智力勞動(dòng)價(jià)值，充分發(fā)揮績(jī)效支出的激勵(lì)作用。
（五）建全預(yù)算支出過(guò)程控制基礎(chǔ)工作
從制度上統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算科目與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，使財(cái)務(wù)核算的各類科研項(xiàng)目支出內(nèi)容具有統(tǒng)一性和可比性。建立一套能與日常財(cái)務(wù)核算相結(jié)合的預(yù)算控制系統(tǒng)，及時(shí)提供項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出信息，客觀真實(shí)反映科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算結(jié)余情況。充分重視預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制，財(cái)務(wù)部門(mén)、科研部門(mén)和課題組應(yīng)熟悉科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過(guò)程相關(guān)信息，關(guān)注項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容、進(jìn)展、中期考核、課題結(jié)題時(shí)間、總預(yù)算和各分項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況，按預(yù)算進(jìn)度合理安排支出，順利完成結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收相關(guān)工作。
（六）強(qiáng)化科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行信息公開(kāi)
管理部門(mén)和項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)開(kāi)展項(xiàng)目預(yù)算收支信息公開(kāi)，接受監(jiān)督，調(diào)動(dòng)廣大科研人員的積極性，讓資金在陽(yáng)光下運(yùn)行。除和其它特殊情況外，主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定將科研項(xiàng)目的資金管理使用情況、驗(yàn)收審計(jì)結(jié)果等向社會(huì)公開(kāi)，接受科研人員和社會(huì)的監(jiān)督。項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)制定內(nèi)部公開(kāi)辦法，將資金使用情況、大型儀器設(shè)備購(gòu)置、人員費(fèi)、出國(guó)費(fèi)等情況進(jìn)行內(nèi)部公開(kāi)，接受內(nèi)部監(jiān)督。
（七）加強(qiáng)項(xiàng)目巡視檢查審計(jì)驗(yàn)收工作
綜合運(yùn)用巡視檢查、專項(xiàng)審計(jì)、中期檢查、結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)等多種形式加強(qiáng)科研項(xiàng)目資金的過(guò)程管理；根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，采取同行評(píng)議、第三方評(píng)估、用戶測(cè)試等方式，嚴(yán)把驗(yàn)收質(zhì)量關(guān)。針對(duì)不同項(xiàng)目開(kāi)展定期或不定期抽查，對(duì)重大項(xiàng)目加強(qiáng)過(guò)程管理和服務(wù)，協(xié)調(diào)解決實(shí)施中的問(wèn)題。
（八）改進(jìn)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理方式
關(guān)鍵詞:財(cái)政;科研項(xiàng)目;經(jīng)費(fèi)管理
近年來(lái),隨著“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施,在國(guó)家和地方各項(xiàng)政策的推動(dòng)下,科研事業(yè)蓬勃發(fā)展,呈現(xiàn)項(xiàng)目多樣化,主體多元化,經(jīng)費(fèi)來(lái)源多渠道的特點(diǎn)。在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源中,政府財(cái)政性資金投入占據(jù)主體地位,強(qiáng)有力地支撐眾多科研項(xiàng)目的開(kāi)展,這部分資金保障性強(qiáng),管理較為嚴(yán)格,但在使用、監(jiān)管和效率方面存在一些問(wèn)題,如經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排不合理,經(jīng)費(fèi)支出不規(guī)范,監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不健全等。如何管好、用好這部分資金,發(fā)揮其巨大的作用,保證各項(xiàng)科研工作的順利進(jìn)行,使其產(chǎn)生較好的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益,值得認(rèn)真思考。
1現(xiàn)狀分析
在國(guó)家和地方相關(guān)政策的規(guī)范和導(dǎo)向下,政府、企事業(yè)單位、醫(yī)院、學(xué)校等經(jīng)費(fèi)管理主體普遍強(qiáng)化管理職能,更加重視經(jīng)費(fèi)預(yù)算、執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)的規(guī)范性和制度化。但在具體實(shí)施過(guò)程中還存在如下突出問(wèn)題:
1.1預(yù)算粗放,資金配置合理性差。
在立項(xiàng)過(guò)程中,經(jīng)費(fèi)由項(xiàng)目組成員自行安排申報(bào),財(cái)務(wù)人員很少參與其中。核算不合理、不準(zhǔn)確,沒(méi)有做到細(xì)化支出,抱有“寧多勿少”的思想,多報(bào)經(jīng)費(fèi)、多列支出,造成資金浪費(fèi)。預(yù)算編制粗放,隨意性強(qiáng),預(yù)算分類不規(guī)范,勢(shì)必對(duì)預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性、合理性和有效性造成影響。有時(shí)還存在政府行政干預(yù)力度大于專家意見(jiàn)的情形,有些科技管理部門(mén),出于自身利益因素的考慮,利用手中的行政權(quán)力,左右項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的分配。
1.2協(xié)調(diào)失效,進(jìn)程失控。
在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中,項(xiàng)目組成員與財(cái)務(wù)管理人員溝通、協(xié)調(diào)少,項(xiàng)目進(jìn)展和財(cái)務(wù)支出分離,項(xiàng)目臺(tái)賬和會(huì)計(jì)帳表不對(duì)應(yīng),項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理缺乏對(duì)稱性,不能有效控制項(xiàng)目進(jìn)程。存在經(jīng)費(fèi)已用完而未結(jié)題;或是已結(jié)題,而經(jīng)費(fèi)未用完,長(zhǎng)期掛賬;還可能出現(xiàn)項(xiàng)目中期檢查后突擊花錢(qián)的問(wèn)題。
1.3支出隨意,信息失真。
擅自改變經(jīng)費(fèi)用途,隨意擴(kuò)大開(kāi)支范圍。有的大部分支出用于報(bào)銷出租車費(fèi)、餐費(fèi)等,真正用在科研項(xiàng)目上的經(jīng)費(fèi)較少,更有甚者,將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于個(gè)人、家庭的開(kāi)支;項(xiàng)目外協(xié)費(fèi)存在“以撥代支”現(xiàn)象,將這部分經(jīng)費(fèi)劃出,脫離了財(cái)務(wù)監(jiān)管。有的單位在編制項(xiàng)目決算時(shí)候弄虛作假,會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。
1.4設(shè)備采購(gòu)脫離監(jiān)管。
使用財(cái)政性資金采購(gòu)相關(guān)科研設(shè)備時(shí),不按照政府采購(gòu)程序辦理,采購(gòu)行為不規(guī)范,增加項(xiàng)目成本,甚至導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用的合法性問(wèn)題,此類現(xiàn)象在企業(yè)承擔(dān)的項(xiàng)目中尤為突出。
1.5部分現(xiàn)行規(guī)定不利發(fā)展。
在現(xiàn)行資金管理辦法中規(guī)定,企業(yè)事業(yè)單位科研人員有工資性收入的不得領(lǐng)取人員費(fèi),而課題組成員中也不得發(fā)放勞務(wù)費(fèi)等報(bào)酬。但是實(shí)際執(zhí)行中,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)也開(kāi)支了在職在研人員的部分工資或津貼補(bǔ)貼,此類現(xiàn)象在科研院所、大專院校普遍存在,照章辦事比較困難,如果嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定,則會(huì)出現(xiàn)科研人員不愿參與課題研究,不利于調(diào)動(dòng)科研人員的積極性、主動(dòng)性。
2應(yīng)對(duì)措施
2.1強(qiáng)化預(yù)算管理。
項(xiàng)目申報(bào)單位,組織項(xiàng)目組成員與財(cái)務(wù)人員共同編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算,明確目標(biāo)任務(wù),逐層分解,明細(xì)項(xiàng)目支出,確保項(xiàng)目可操作性,做到科學(xué)、合理、詳盡。科技管理部門(mén)嚴(yán)格把關(guān),專家管理與行政管理相結(jié)合,明確支持方向,提高資金分配的透明度,落實(shí)相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),避免項(xiàng)目重復(fù)安排和重復(fù)購(gòu)置,提高項(xiàng)目質(zhì)量和管理水平,充分發(fā)揮財(cái)政性科技資金的使用效益。
2.2規(guī)范預(yù)算執(zhí)行。
充分認(rèn)識(shí)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和重要性,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,按照用款計(jì)劃支出,?？顚Ｓ?獨(dú)立核算,項(xiàng)目組與財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),及時(shí)掌握相關(guān)情況,完善信息的對(duì)等性,避免報(bào)銷的隨意性、盲目性,有效控制項(xiàng)目進(jìn)程。
2.3落實(shí)日常監(jiān)管。
項(xiàng)目承擔(dān)單位內(nèi)部認(rèn)真落實(shí)日常監(jiān)管,嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)管制度,形成良性機(jī)制,實(shí)行項(xiàng)目全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控,監(jiān)督整個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程和財(cái)務(wù)開(kāi)支,及時(shí)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行處理。建立健全科學(xué)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制,強(qiáng)化日常監(jiān)督,認(rèn)真落實(shí)總體規(guī)劃、階段工作和工作要求,根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、績(jī)效成果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
2.4嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)。
凡使用財(cái)政性資金采購(gòu)科研設(shè)備的,不以采購(gòu)主體定位,一律按照《政府采購(gòu)法》相關(guān)程序辦理,進(jìn)一步規(guī)范采購(gòu)行為?？煽紤]在申報(bào)項(xiàng)目時(shí),將設(shè)備費(fèi)單獨(dú)申報(bào),提供相應(yīng)設(shè)備型號(hào)、標(biāo)準(zhǔn),采取政府集中采購(gòu),國(guó)庫(kù)集中支付的方式,統(tǒng)一購(gòu)置后隨項(xiàng)目一并下發(fā),可有效遏制設(shè)備重復(fù)購(gòu)置,同時(shí)也能節(jié)約部分資金。
2.5進(jìn)一步加強(qiáng)制度建設(shè)。
在管好、用好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),保證項(xiàng)目順利完成的前提下,充分考慮發(fā)揮資金的效益性?，F(xiàn)行經(jīng)費(fèi)管理辦法中,對(duì)人員費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等的規(guī)定缺乏靈活性,明顯滯后于收入分配改革相關(guān)文件,如《昆明市事業(yè)單位分配制度改革實(shí)施意見(jiàn)(試行)》中,明確提出項(xiàng)目(課題)工資的概念。以技術(shù)成果、工作項(xiàng)目作為核算單位,由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)該項(xiàng)目完成的質(zhì)量、完成時(shí)間、經(jīng)費(fèi)進(jìn)行總體承包。項(xiàng)目組內(nèi)人員的收入由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)實(shí)際貢獻(xiàn)進(jìn)行分配。結(jié)合實(shí)際,建議對(duì)相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法進(jìn)行修訂和完善,進(jìn)一步健全完善相關(guān)規(guī)定和制度,尊重經(jīng)濟(jì)規(guī)律,注重經(jīng)濟(jì)效益,以人為本,才能充分發(fā)揮科研人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。
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科研經(jīng)費(fèi)作為高?？蒲惺聵I(yè)發(fā)展資金的重要來(lái)源，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但筆者發(fā)現(xiàn)在2014年1月1日正式實(shí)施的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（下文簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)制度》）中，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的收入界定及會(huì)計(jì)核算的表述不明確、不嚴(yán)謹(jǐn)，致使科研經(jīng)費(fèi)的核算因理解角度的不同產(chǎn)生巨大的分歧。另外，稅務(wù)部門(mén)提出，未獨(dú)立核算的科研經(jīng)費(fèi)要繳納企業(yè)所得稅，這無(wú)疑會(huì)對(duì)高校的資金流量造成很大影響。本文將對(duì)上述兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期能對(duì)高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展和科研經(jīng)費(fèi)的管理有所裨益。
一、科研經(jīng)費(fèi)收入界定存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)
《江蘇省省屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理辦法》（蘇教規(guī)〔2013〕4號(hào)）（下文稱《管理辦法》）中提到，科研經(jīng)費(fèi)分為“縱向科研經(jīng)費(fèi)”和“橫向科研經(jīng)費(fèi)”，“縱向科研經(jīng)費(fèi)”指學(xué)校開(kāi)展科研活動(dòng)取得的各級(jí)財(cái)政撥款；“橫向科研經(jīng)費(fèi)”是指學(xué)校開(kāi)展科研活動(dòng)取得的各種非財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)。筆者尚未在更高級(jí)別的文件中發(fā)現(xiàn)縱向、橫向科研經(jīng)費(fèi)的明確定義，但是就高校對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理來(lái)說(shuō)，《管理辦法》中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)分類的表述已是高?？蒲袕臉I(yè)人員的共識(shí)，即縱向、橫向科研經(jīng)費(fèi)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是資金來(lái)源是否為“財(cái)政撥款”。
《會(huì)計(jì)制度》明確指出，“科研事業(yè)收入”核算高等學(xué)校因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款。此處的“非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款”在表述上有歧義，可以從兩個(gè)角度來(lái)理解，一是非“同級(jí)財(cái)政部門(mén)經(jīng)費(fèi)撥款”，即除同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥款以外的所有經(jīng)費(fèi)，包括“同級(jí)財(cái)政部門(mén)”以外的財(cái)政部門(mén)撥款和非財(cái)政部門(mén)的經(jīng)費(fèi)；二是“非同級(jí)”財(cái)政部門(mén)的經(jīng)費(fèi)撥款，即該費(fèi)用是財(cái)政部門(mén)的撥款，只是非同級(jí)財(cái)政部門(mén)的撥款。從兩個(gè)角度出發(fā)，必然會(huì)導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的不同。
《會(huì)計(jì)制度》提到，“財(cái)政補(bǔ)助收入”核算高等學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款。從第一個(gè)角度出發(fā)，同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥來(lái)的科研經(jīng)費(fèi)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目反映，“非同級(jí)”財(cái)政部門(mén)撥來(lái)的科研經(jīng)費(fèi)在“科研事業(yè)收入”科目列示；從第二個(gè)角度出發(fā)的會(huì)計(jì)核算與第一個(gè)角度的結(jié)果并無(wú)不同?！稌?huì)計(jì)制度》中同時(shí)還明確指出，涉及增值稅業(yè)務(wù)科研事業(yè)收入的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營(yíng)收入”科目。眾所周知，縱向科研經(jīng)費(fèi)是不涉及增值稅業(yè)務(wù)的，因此，此項(xiàng)規(guī)定應(yīng)該是針對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)作出的。我們?cè)俳Y(jié)合上文中理解“科研事業(yè)收入”的兩個(gè)角度，從第一個(gè)角度出發(fā)，涉及增值稅業(yè)務(wù)的橫向科研經(jīng)費(fèi)在“經(jīng)營(yíng)收入”科目反映，不涉及增值稅業(yè)務(wù)的橫向科研經(jīng)費(fèi)在“科研事業(yè)收入”科目列示。從第二個(gè)角度出發(fā)，橫向科研經(jīng)費(fèi)不能在“科研事業(yè)收入”科目反映，而只能在“經(jīng)營(yíng)收入”反映，這就使“涉及增值稅業(yè)務(wù)科研事業(yè)收入的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營(yíng)收入”科目”這一規(guī)定失去意義。有些高?？蒲袕臉I(yè)人員提出，對(duì)“科研事業(yè)收入”的理解只能從第二個(gè)角度出發(fā)，因?yàn)椤皳芸睢钡谋硎鲋贿m用于政府和相關(guān)主管部門(mén)，但是筆者沒(méi)有在權(quán)威、規(guī)范的法律、法規(guī)或文件中找到“撥款”的直接表述，這樣的理解缺少依據(jù)。綜上，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)制度》中對(duì)“科研事業(yè)收入”界定的不嚴(yán)謹(jǐn)、不明確導(dǎo)致了收入界定和會(huì)計(jì)核算的混亂。
為保持《會(huì)計(jì)制度》全文的一致性、嚴(yán)謹(jǐn)性，筆者認(rèn)為修改《會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)表述是一個(gè)比較好的選擇，將“高等學(xué)校因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款，通過(guò)本科目（科研事業(yè)收入）核算”修改為“高等學(xué)校因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從同級(jí)財(cái)政部門(mén)之外取得的經(jīng)費(fèi)，通過(guò)本科目（科研事業(yè)收入）核算”即可。
二、科研經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)辨析
如上文所述，縱向科研經(jīng)費(fèi)是財(cái)政撥款，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二章第七條對(duì)“不征稅收入”進(jìn)行的列舉：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。很明確，縱向科研經(jīng)費(fèi)屬于不征稅收入，無(wú)需承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，“橫向科研經(jīng)費(fèi)”是指學(xué)校開(kāi)展科研活動(dòng)取得的各種非財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)，包括聯(lián)合研究、委托研究、科技攻關(guān)、科技咨詢、技術(shù)服務(wù)、科技開(kāi)發(fā)與成果轉(zhuǎn)讓等取得的收入?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）（下文簡(jiǎn)稱《通知》）中明確提到：“對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅?！苯Y(jié)合上文中橫向科研經(jīng)費(fèi)的收入含義，很多科研從業(yè)人員認(rèn)為，橫向科研經(jīng)費(fèi)無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。
關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付制度；科研經(jīng)費(fèi)管理；高校
國(guó)庫(kù)集中支付制度是國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)探索和實(shí)踐并且行之有效的一種財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，具有科學(xué)性和先進(jìn)性。為了加強(qiáng)財(cái)政資金的管理，我國(guó)從2004開(kāi)始在全國(guó)高校推廣實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，改革后高校的財(cái)務(wù)管理發(fā)生了較大的變化。隨著我國(guó)科技強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的推進(jìn)以及高校全面快速的發(fā)展，高?？蒲许?xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)均有了大幅度的增長(zhǎng)，科研實(shí)力已成為高校除教學(xué)水平之外又一綜合實(shí)力的表現(xiàn)，科研經(jīng)費(fèi)的管理已成為高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。如何在國(guó)庫(kù)集中支付制度下進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理已成為高校應(yīng)該深切思考的一個(gè)問(wèn)題。
一、實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制后高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀
實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，它的意義是一方面改變了預(yù)算資金的撥付程序和方式，從層層轉(zhuǎn)撥、分散支付到國(guó)庫(kù)直接支付，避免了在撥付過(guò)程中財(cái)政資金被截留、挪用等現(xiàn)象的發(fā)生，降低了財(cái)政資金的運(yùn)行成本，提高了財(cái)政資金的使用效率；另一方面提高了財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度，上級(jí)主管部門(mén)對(duì)高校每筆資金的支付數(shù)量、支付對(duì)象、付款用途等信息都能進(jìn)行實(shí)進(jìn)監(jiān)測(cè)和核查。財(cái)政監(jiān)督發(fā)生了從事后審計(jì)到事前和事中監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，有利于管理和監(jiān)督，有效保障財(cái)政資金使用的安全。客觀上促使高校預(yù)算編制更加合理化、科學(xué)化。
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制后，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理面臨新的挑戰(zhàn)，其中主要是影響了縱向課題經(jīng)費(fèi)的管理辦法。原來(lái)課題經(jīng)費(fèi)是直接下達(dá)到高校基本戶，經(jīng)費(fèi)下達(dá)較及時(shí)；支付程序簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員對(duì)原始票據(jù)審核、記賬，然后依據(jù)復(fù)核后的記賬憑證支付；財(cái)務(wù)處理靈活，各賬戶間通過(guò)劃撥資金解決墊付資金問(wèn)題，上級(jí)財(cái)政部門(mén)難于監(jiān)督管理。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制后，由財(cái)政部門(mén)為高校開(kāi)設(shè)零余額賬戶，高校需要使用財(cái)政資金時(shí)，必須按照審核批準(zhǔn)的用款計(jì)劃向財(cái)政支付部門(mén)提出申請(qǐng)，審核同意后方可使用。將科研經(jīng)費(fèi)納入國(guó)庫(kù)集中支付范疇，在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、科研經(jīng)費(fèi)下?lián)軠?，墊付資金不能及時(shí)轉(zhuǎn)回。大多高?？蒲许?xiàng)目在預(yù)算下達(dá)、經(jīng)費(fèi)到位前已經(jīng)實(shí)施，做了前期大量調(diào)研準(zhǔn)備工作，發(fā)生了支出。過(guò)去傳統(tǒng)的分散支付方式，可以通過(guò)從其他賬戶劃撥資金解決墊付資金問(wèn)題，但現(xiàn)在按照國(guó)庫(kù)集中支付制度相關(guān)規(guī)定，零余額賬戶不允許向本單位的其他任何賬戶劃撥資金，造成高校已墊付資金累積在零余額賬戶中，而其他賬戶已墊付資金又不能歸墊。如果不先從其他賬戶墊付，一些項(xiàng)目又因此要延期實(shí)施，影響了項(xiàng)目的正常開(kāi)展。另外，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制后，課題經(jīng)費(fèi)將按照預(yù)算進(jìn)度下達(dá)，當(dāng)年度未使用完時(shí)，財(cái)政將會(huì)把剩余額度全部收回，以保證對(duì)財(cái)政資金的有力監(jiān)督，而下一年度返還額度一般5、6月份才到，致使科研課題上半年不能有序開(kāi)展工作，嚴(yán)重影響了科研計(jì)劃，制約了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的有效使用。
2、會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)增加，付款時(shí)間延遲，支付程序變得復(fù)雜。會(huì)計(jì)人員對(duì)原始票據(jù)審核、記賬，然后銀行出納填制支付申請(qǐng)書(shū)，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)支付。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)依據(jù)批復(fù)的用款計(jì)劃對(duì)支付申請(qǐng)審核批準(zhǔn)后，辦理支付業(yè)務(wù)。支付時(shí)分兩種方式，財(cái)政直接支付是直接向商品或勞務(wù)供應(yīng)方付款，財(cái)政授權(quán)支付是將資金下?lián)芙o高校零余額賬戶，然后再支付到收款人賬戶。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后使科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)增加，付款時(shí)間延遲，支付程序較改革前變得復(fù)雜。
3、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用集中性與國(guó)庫(kù)集中支付項(xiàng)目支出須按進(jìn)度的矛盾。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付前，高校到賬戶的是實(shí)撥資金，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人隨時(shí)有錢(qián)花。而實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度則要求高校必須編制分月用款計(jì)劃，項(xiàng)目支出的用款計(jì)劃按實(shí)施進(jìn)度編制。但高校本身的一個(gè)特點(diǎn)是年度按學(xué)年來(lái)劃分，科研經(jīng)費(fèi)用款高峰集中在各學(xué)期初和學(xué)期末，另外加上項(xiàng)目負(fù)責(zé)人喜歡累積報(bào)銷費(fèi)用，造成實(shí)際支出進(jìn)度不同于用款計(jì)劃進(jìn)度。當(dāng)大量科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)集中使用或出現(xiàn)突發(fā)性的情況時(shí)，還可能造成用款額度不夠的情況，雖然可以追加分月用款計(jì)劃，但由于國(guó)庫(kù)集中支付用款計(jì)劃審批程序繁瑣，支付流程復(fù)雜，將會(huì)影響科研活動(dòng)的開(kāi)展。
4、認(rèn)識(shí)跟不上。高校科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一般都是教學(xué)科研雙肩挑，平時(shí)工作繁忙，對(duì)財(cái)經(jīng)等相關(guān)制度了解不多，而國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施又是一項(xiàng)全新業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的認(rèn)識(shí)仍然跟不上。傳統(tǒng)的資金管理模式仍然左右著項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的行為和思想，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研課題的前瞻性認(rèn)識(shí)不夠，甚至仍然認(rèn)為科研課題是自己爭(zhēng)取過(guò)來(lái)的，屬于自己的經(jīng)費(fèi)，想怎么花什么時(shí)候花都可以，隨意性大；對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)見(jiàn)性和計(jì)劃性不夠，造成預(yù)算編制、用款進(jìn)度和資金結(jié)存都不太合理，加大了科研經(jīng)費(fèi)管理的難度。
5、配套管理制度、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)還不完善。高校原有的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、財(cái)務(wù)預(yù)決算管理辦法等財(cái)經(jīng)法規(guī)制度顯得相對(duì)滯后，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)也不夠完善，難以滿足國(guó)庫(kù)集中支付改革的需要。首先，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，要求嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，科研經(jīng)費(fèi)管理對(duì)財(cái)務(wù)核算軟件提出了新的要求?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件功能設(shè)置上還不盡完善，如科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況，對(duì)各項(xiàng)具體費(fèi)用指標(biāo)的控制，預(yù)算編制科目與財(cái)務(wù)記賬的會(huì)計(jì)科目的匹配關(guān)系等等。其次，科研管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)工作缺少有效協(xié)調(diào)，尚未建立科研項(xiàng)目管理與科研經(jīng)費(fèi)管理的信息平臺(tái)。最后，有效實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，還需依賴較先進(jìn)的國(guó)庫(kù)集中支付信息管理系統(tǒng)，使財(cái)政、國(guó)庫(kù)、銀行、高校之間橫向聯(lián)網(wǎng)，保證資金的有效運(yùn)作。目前雖然高校實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上傳輸國(guó)庫(kù)集中支付信息，各高校也有自己的一套財(cái)務(wù)核算處理軟件，但國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算軟件還不能實(shí)現(xiàn)互相聯(lián)通。
二、實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的建議及措施
1、加大宣傳，建立適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度需要的科研經(jīng)費(fèi)管理制度
加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理需要制度先行。國(guó)庫(kù)支付制度改革是 一項(xiàng)全新的工程，高校應(yīng)做好各項(xiàng)宣傳工作，轉(zhuǎn)變項(xiàng)目負(fù)責(zé)人舊的觀念，使其提高認(rèn)識(shí)。高校應(yīng)結(jié)合財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革和國(guó)家有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)定，充分考慮本校實(shí)際工作需要，針對(duì)工作中遇到的有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)的問(wèn)題，制定一整套規(guī)范的適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付需要的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和操作流程。特別是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，科研經(jīng)費(fèi)使用透明度增加，應(yīng)明確科研經(jīng)費(fèi)的使用范圍、使用標(biāo)準(zhǔn)以及使用審批程序，做到有章可循，費(fèi)用嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，減少科研經(jīng)費(fèi)不合理使用，提高使用效益。
高校應(yīng)就工作中遇到的問(wèn)題積極與上級(jí)部門(mén)做好溝通協(xié)調(diào)工作。財(cái)政應(yīng)充分考慮高校學(xué)年的特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)管理的特殊性，就年初預(yù)算下達(dá)前基本戶墊付的資金，在得到批準(zhǔn)后，允許高校零余額賬戶向基本戶轉(zhuǎn)賬；就高校核算的特殊性，允許零余額賬戶向二級(jí)獨(dú)立核算單位、二級(jí)學(xué)院等轉(zhuǎn)賬；就追加用款計(jì)劃，在下達(dá)用款計(jì)劃額度時(shí)，把時(shí)效性放第一位。減少審批環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化國(guó)庫(kù)支付流程，充分保證財(cái)政資金及時(shí)到位。
2、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理
國(guó)庫(kù)集中支付制度下用款計(jì)劃是以預(yù)算為依據(jù)的，沒(méi)有預(yù)算就沒(méi)有支出，因此新形勢(shì)下科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行顯的非常重要。高校必須建立一套適應(yīng)國(guó)庫(kù)支付改革需要的預(yù)算管理制度，不斷細(xì)化和強(qiáng)化預(yù)算編制，財(cái)務(wù)和科研管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)配合項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制工作，預(yù)算編制的好壞將直接影響預(yù)算的執(zhí)行?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，就應(yīng)按照預(yù)算規(guī)定的開(kāi)支范圍和項(xiàng)目進(jìn)度執(zhí)行，不得隨意更改。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，需要特別注意科研經(jīng)費(fèi)使用的前瞻性和計(jì)劃性，避免發(fā)生“年初沒(méi)有錢(qián)花，年末突擊花錢(qián)”的局面，使支出進(jìn)度與用款計(jì)劃盡量相對(duì)應(yīng)。
3、建立能夠兼容國(guó)庫(kù)支付信息系統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)
國(guó)庫(kù)集中支付下的高校科研經(jīng)費(fèi)管理除了具備一個(gè)高水平的財(cái)政支付信息系統(tǒng)外，還必須完善已有的財(cái)務(wù)軟件，搭建科研經(jīng)費(fèi)管理網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，建立一個(gè)能夠兼容財(cái)政支付信息系統(tǒng)的較先進(jìn)的科研經(jīng)費(fèi)網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)，以適應(yīng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件功能的開(kāi)發(fā)，加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的開(kāi)發(fā)設(shè)置，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)具體費(fèi)用指標(biāo)的控制開(kāi)發(fā)，能夠?qū)崟r(shí)統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)當(dāng)前已用多少金額，剩余多少金額，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行；實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的動(dòng)態(tài)查詢、統(tǒng)計(jì)、分析，通過(guò)分析不但可以發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題，還可以為將來(lái)類似的經(jīng)費(fèi)使用提供基礎(chǔ)，編制科學(xué)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算。另一方面，搭建科研經(jīng)費(fèi)管理網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)。通過(guò)該平臺(tái)能夠連接國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)、科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)等高校相關(guān)部門(mén)，能夠快速獲取各自需要的完整、準(zhǔn)確的科研信息資料，使科研經(jīng)費(fèi)管理更加高效化、透明化。
4、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理納入國(guó)庫(kù)集中支付范疇后，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員要切實(shí)做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，熟練掌握新的業(yè)務(wù)知識(shí)和操作技能；認(rèn)真學(xué)習(xí)新形勢(shì)國(guó)庫(kù)集中支付制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度，并就國(guó)庫(kù)支付改革實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題積極總結(jié)、探索，提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理。
總之，隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理必須與時(shí)俱進(jìn)，充分利用先進(jìn)的管理方式和手段，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，使其向著規(guī)范化、科學(xué)化、高效化的方向發(fā)展。
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企業(yè)科研項(xiàng)目管理及經(jīng)費(fèi)管理中常見(jiàn)問(wèn)題分析
1、科研項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)管理中存在的問(wèn)題：①企業(yè)為了多獲得科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，在申報(bào)科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)將很多精力放在“拉關(guān)系、跑項(xiàng)目”上，項(xiàng)目相關(guān)人員在編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，考慮的是經(jīng)費(fèi)預(yù)算如何安排才能讓立項(xiàng)評(píng)審專家滿意，在這種情況下確定的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際科研經(jīng)費(fèi)支出相差甚遠(yuǎn)，致使科研項(xiàng)目在執(zhí)行中根本無(wú)法按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算實(shí)施?！爸亓㈨?xiàng)、輕預(yù)算”是當(dāng)前企業(yè)科研項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)時(shí)普通存在的問(wèn)題。②向政府有關(guān)部門(mén)進(jìn)行科研項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)時(shí)，科研活動(dòng)已完成或基本完成，與科研活動(dòng)相關(guān)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入已完成并取得科研技術(shù)成果。③同一科研項(xiàng)目向不同部門(mén)重復(fù)申報(bào)立項(xiàng)。
2、科研項(xiàng)目資金預(yù)算管理中存在的問(wèn)題：①科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制可預(yù)見(jiàn)性、未來(lái)適用性、準(zhǔn)確性較差，通常表現(xiàn)為科研經(jīng)費(fèi)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算有支出或有預(yù)算無(wú)支出；科研研究任務(wù)和經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于預(yù)算安排。②科研經(jīng)費(fèi)（包括地方財(cái)政配套經(jīng)費(fèi)和企業(yè)自籌經(jīng)費(fèi)）未及時(shí)足額到位，涉嫌虛假承諾，騙取國(guó)家財(cái)政資金；科研經(jīng)費(fèi)未按預(yù)算額度及時(shí)足額向科研合作單位撥付專項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)；未經(jīng)科研主管部門(mén)審批向預(yù)算外單位撥付專項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)；通過(guò)虛假、無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)交易的設(shè)備材料采購(gòu)、測(cè)試化驗(yàn)加工協(xié)議以及科研合作交流的形式轉(zhuǎn)移專項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)。③挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
3、科研項(xiàng)目實(shí)施管理中存在的問(wèn)題：①重大預(yù)算調(diào)整未履行報(bào)批手續(xù)，如項(xiàng)目任務(wù)調(diào)整、合作單位增減調(diào)整、科研經(jīng)費(fèi)在合作單位間分配調(diào)整、科研負(fù)責(zé)人變更、科研項(xiàng)目延期結(jié)題等調(diào)整事項(xiàng)。②科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和科研單位在科研經(jīng)費(fèi)管理中的責(zé)權(quán)不對(duì)等。一方面科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人無(wú)權(quán)決定科研經(jīng)費(fèi)的分配使用，對(duì)科研合作單位研究工作進(jìn)展和經(jīng)費(fèi)使用無(wú)法實(shí)施有效的監(jiān)督管理；另一方面項(xiàng)目承擔(dān)單位不及時(shí)足額向合作單位撥付科研經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)重影響合作單位項(xiàng)目研究工作進(jìn)度和經(jīng)費(fèi)使用。③各科研單位相關(guān)負(fù)責(zé)人在涉及項(xiàng)目管理、資金管理、資產(chǎn)管理和資金核算等方面溝通與協(xié)調(diào)較差。
4、企業(yè)科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)管理制度建立和執(zhí)行中存在的問(wèn)題：①與科研活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制制度未建立，或不完善不健全。②內(nèi)控制度內(nèi)容簡(jiǎn)單空泛，操作性不強(qiáng)，流于形式。③表面上內(nèi)部控制制度雖然完善健全，但未得到有效執(zhí)行。④相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理制度不明晰，執(zhí)行過(guò)程中自由操控的空間過(guò)大。
5、科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題：①科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要有各級(jí)科技部門(mén)和各行業(yè)主管部門(mén)下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)、社會(huì)其他企事業(yè)單位委托研發(fā)所提供的橫向科研經(jīng)費(fèi)和企業(yè)自主研發(fā)籌集的自有資金等。由于科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道的多元化，而科研經(jīng)費(fèi)的提供部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用要求沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一明確的規(guī)定，各類科研項(xiàng)目有不同的使用要求，這就帶來(lái)了科研經(jīng)費(fèi)管理及核算的特殊性和復(fù)雜性，科研經(jīng)費(fèi)管理必須按資金來(lái)源及科研項(xiàng)目獨(dú)立設(shè)賬，分項(xiàng)管理，內(nèi)容的日益復(fù)雜加大了經(jīng)費(fèi)管理及監(jiān)督的難度。②科研經(jīng)費(fèi)收支核算不符合相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求，未對(duì)科研經(jīng)費(fèi)單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算。③財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的理解和認(rèn)識(shí)不到位不深刻或一知半解，表現(xiàn)為混淆經(jīng)費(fèi)支出性質(zhì)、歸集經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等。④科研經(jīng)費(fèi)支出與科研項(xiàng)目相關(guān)性依據(jù)不足，相關(guān)證明資料不規(guī)范、不充分（缺少合同協(xié)議、票據(jù)）。⑤對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出范圍及結(jié)構(gòu)未實(shí)施有效監(jiān)督控制，未嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行，完全忽略科研項(xiàng)目預(yù)算要求或僅對(duì)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行總量控制，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出結(jié)果與預(yù)算差異大。
完善企業(yè)科研項(xiàng)目管理及經(jīng)費(fèi)管理的對(duì)策措施
關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付制度 財(cái)政平臺(tái) 科研經(jīng)費(fèi) 管理
科技水平和科研成果作為一個(gè)國(guó)家綜合實(shí)力的重要象征，不僅推動(dòng)著社會(huì)向前進(jìn)步，更帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。近幾年，國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入總額不斷增加，財(cái)政科技資金投入穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制逐步建立，全國(guó)財(cái)政科技支出從2006年的1688.5億元提高到2012年的約5600.1億元，年均增長(zhǎng)22.73%，7年累計(jì)2.42萬(wàn)億元，占同期全國(guó)財(cái)政支出的4.37%[1]。2012年全社會(huì)科技研發(fā)支出更是首次突破萬(wàn)億元大關(guān)。在國(guó)家“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的推動(dòng)下，高等院校逐漸為國(guó)家基礎(chǔ)應(yīng)用技術(shù)和社會(huì)公益等研究的重要基地，隨著高?？蒲许?xiàng)目數(shù)量和經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)，科研經(jīng)費(fèi)在使用和管理上的問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。
1.國(guó)庫(kù)集中支付制度和財(cái)政“大平臺(tái)”
國(guó)庫(kù)集中收付制度包括國(guó)庫(kù)集中支付制度和國(guó)庫(kù)集中收繳制度。國(guó)庫(kù)集中收付制度是一種十分有效的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，具有科學(xué)性和先進(jìn)性，并經(jīng)過(guò)了美國(guó)、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家的探索和實(shí)踐。為加強(qiáng)財(cái)政資金管理，我國(guó)從2004年開(kāi)始在全國(guó)高校實(shí)施推廣國(guó)庫(kù)集中支付制度，改革后高校財(cái)務(wù)管理發(fā)生了較大變化[2]。
國(guó)庫(kù)集中支付制度給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了積極影響，加強(qiáng)了國(guó)家對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)管，提升了財(cái)政資金的運(yùn)行效益和資金使用的透明度，保證了資金的安全；但同時(shí)也給高校的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。按照規(guī)定，高校所有財(cái)政性資金都必須納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出通過(guò)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。
在這種財(cái)務(wù)改革背景下，成都市財(cái)政局展開(kāi)了本級(jí)預(yù)算單位金財(cái)工程的啟用工作，將政府采購(gòu)、公務(wù)卡管理納入國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)。政府財(cái)政信息系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱財(cái)政“大平臺(tái)”）是國(guó)庫(kù)集中支付制度的具體體現(xiàn)和深化，成都市屬行政事業(yè)單位幾乎所有的財(cái)政、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)都要通過(guò)這個(gè)財(cái)政大平臺(tái)辦理，資金支付形成了以財(cái)政國(guó)庫(kù)平臺(tái)為支付中心的管理模式，學(xué)校的所有資金都必須通過(guò)財(cái)政平臺(tái)開(kāi)具支付憑證方能從銀行賬戶中支出。
2.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)構(gòu)成
隨著科研經(jīng)費(fèi)占學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入比重的提高，科研經(jīng)費(fèi)逐漸成為教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)的重要組成部分，并形成了“縱向科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)化、橫向科研經(jīng)費(fèi)多元化”的新格局[3]?？蒲许?xiàng)目根據(jù)資金的來(lái)源渠道不同分為：縱向、橫向、校資助科研項(xiàng)目。
2.1縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)
縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，是指國(guó)家各級(jí)政府科研管理部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)、按照一定程序下達(dá)給高校的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)以及學(xué)?？蒲腥藛T從各類科技基金組織中申報(bào)獲得的科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。縱向科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源于中央財(cái)政或地方財(cái)政撥款，經(jīng)費(fèi)性質(zhì)屬于財(cái)政性資金?？v向科研項(xiàng)目開(kāi)支以經(jīng)費(fèi)下達(dá)單位的任務(wù)書(shū)為依據(jù)，實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理。
以成都學(xué)院為例，在財(cái)政“大平臺(tái)”的支付管理下，縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付分為財(cái)政授權(quán)支付和自有資金支付：第一，通過(guò)財(cái)政平臺(tái)下達(dá)用款額度的科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出采用授權(quán)支付，這部分科研經(jīng)費(fèi)屬于學(xué)校的財(cái)政性專項(xiàng)資金，按“統(tǒng)一管理，單獨(dú)設(shè)賬，?？顚Ｓ谩钡脑瓌t嚴(yán)格管理；第二，由合作單位直接轉(zhuǎn)賬到學(xué)校銀行賬戶的科研經(jīng)費(fèi)支出采用自有資金支付方式。
2.2橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)
橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是高校與社會(huì)組織或企業(yè)等聯(lián)合開(kāi)展研究，由對(duì)方承擔(dān)用于科學(xué)研究的費(fèi)用。橫向科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)屬于社會(huì)資金，按照橫向合同或協(xié)議管理。橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在財(cái)政系統(tǒng)中采用自有資金支付方式。
2.3校資助科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)
校資助科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)質(zhì)是財(cái)政根據(jù)部門(mén)預(yù)算統(tǒng)一安排的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，屬于國(guó)家財(cái)政撥款資金，該類科研經(jīng)費(fèi)支出采用財(cái)政授權(quán)支付。成都學(xué)院的校資助科研項(xiàng)目分為科研工作專項(xiàng)和隊(duì)伍建設(shè)工作專項(xiàng)，主要包括校青年基金、科研啟動(dòng)、科研平臺(tái)、科技獎(jiǎng)勵(lì)及科研配套等資助項(xiàng)目。有的高校把校級(jí)項(xiàng)目也納入到縱向項(xiàng)目的管理范疇[4]。
3.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題
3.1財(cái)政平臺(tái)對(duì)財(cái)政性科研專項(xiàng)資金預(yù)算控制力度不夠
高校專項(xiàng)資金實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。高校科研人員以個(gè)人名義申請(qǐng)的社會(huì)基礎(chǔ)研究、農(nóng)業(yè)推廣等財(cái)政專項(xiàng)資金獲批后，上級(jí)財(cái)政部門(mén)通過(guò)國(guó)庫(kù)平臺(tái)以文件方式按年度下達(dá)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。然而，該類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在平臺(tái)上只有總的用款額度，不能反映當(dāng)年該科研項(xiàng)目投入的各項(xiàng)費(fèi)用支出預(yù)算明細(xì)和開(kāi)支范圍，無(wú)法對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算列支進(jìn)行嚴(yán)格的比例控制和經(jīng)費(fèi)支出情況的實(shí)時(shí)在線監(jiān)控，不能做到從源頭上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效的預(yù)算管理。
3.2財(cái)政性科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)濟(jì)分類與會(huì)計(jì)核算科目不一致
學(xué)校財(cái)務(wù)上的會(huì)計(jì)核算科目是財(cái)務(wù)人員按照我國(guó)財(cái)政部制定的《政府收支分類科目》設(shè)置的，而在授權(quán)支付下，國(guó)庫(kù)平臺(tái)對(duì)財(cái)政性科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的“支出經(jīng)濟(jì)分類”只設(shè)置了“30299-其他商品和服務(wù)支出”、“30499-其他對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼支出”、“39999-其他支出”，這與財(cái)務(wù)人員賬務(wù)核算系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目不一致?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目和類別眾多，國(guó)庫(kù)平臺(tái)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)設(shè)置的支出經(jīng)濟(jì)分類過(guò)于籠統(tǒng)，無(wú)法與科研經(jīng)費(fèi)支出匹配，不利于科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。
