時(shí)間：2023-05-29 16:10:47
序論：在您撰寫證券交易基礎(chǔ)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、美國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策,以確定投資所使用的核算方法(假定甲公司購(gòu)入乙公司的股票):第一,甲公司購(gòu)入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響?如果是,則采用權(quán)益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎?第二,如果沒有確定的公允價(jià)值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價(jià)值,則考慮購(gòu)入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價(jià)值法;如果不能劃分,則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:
例:甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購(gòu)入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。
1、公允價(jià)值法
(1)若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價(jià)值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下:
①2002年1月5日,取得投資時(shí),借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.
②2002年12月31日,收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入120000.
③2002年12月31日,記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務(wù)處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時(shí):借記:現(xiàn)金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.
(2)若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價(jià)值法
取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①2002年12月31日,取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.
(3)若美國(guó)公司購(gòu)買證券后未進(jìn)行分類,SFASNO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券,則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整,只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí),借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中,并記錄公允價(jià)值變化。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.hTtP://Www.XcHeN.COm.cn
2、若美國(guó)公司運(yùn)用成本法,則對(duì)投資的核算如下:
2002年1月5日,取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①
2002年12月31日,取得股利時(shí),因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務(wù)處理。
3、若美國(guó)公司選用權(quán)益法,則進(jìn)行如下的投資核算:
2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①
2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時(shí),借記:現(xiàn)金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.
期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額,應(yīng)將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù),攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產(chǎn),攤銷期限5年,會(huì)計(jì)分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為
借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.
二、中國(guó)上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
我國(guó)上市公司對(duì)購(gòu)入的權(quán)益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià);如果否,則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用權(quán)益法;如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。
1、購(gòu)入的證券作為短期投資時(shí),初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià),每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。
①2002年1月5日取得投資時(shí),借記:短期投資500000,貸記:現(xiàn)金500000.
②2001年12月31日收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股8元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股6元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
③2004年處置此投資時(shí)借記:現(xiàn)金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.
2、若選用成本法,則進(jìn)行下列核算:
2002年1月5日取得投資時(shí),借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.
2002年12月31日,因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為:借記:現(xiàn)金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司40000.
3、若選用權(quán)益法,則長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下:
①2002年1月5日取得投資時(shí)借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現(xiàn)金500000.
②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí),借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)100000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)100000.
③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益,借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)80000貸記:投資收益80000.
④2002年12月31日,股權(quán)投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)10000.
⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為:借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.
三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同
一、美國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購(gòu)入乙公司的股票）：第一，甲公司購(gòu)入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響？如果是，則采用權(quán)益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎？第二，如果沒有確定的公允價(jià)值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價(jià)值，則考慮購(gòu)入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價(jià)值法；如果不能劃分，則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購(gòu)入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。
1、公允價(jià)值法
（1）若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價(jià)值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時(shí)，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2002年12月31日，收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入120000.
③2002年12月31日，記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時(shí)：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.
（2）若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價(jià)值法
取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①2002年12月31日，取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.
（3）若美國(guó)公司購(gòu)買證券后未進(jìn)行分類，SFASNO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí)，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價(jià)值變化。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.
2、若美國(guó)公司運(yùn)用成本法，則對(duì)投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①
2002年12月31日，取得股利時(shí)，因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。
3、若美國(guó)公司選用權(quán)益法，則進(jìn)行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①
2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時(shí)，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù)，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷期限5年，會(huì)計(jì)分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國(guó)上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
我國(guó)上市公司對(duì)購(gòu)入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；如果否，則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法；如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。
1、購(gòu)入的證券作為短期投資時(shí)，初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià)，每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。
①2002年1月5日取得投資時(shí)，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2001年12月31日收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股8元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股6元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
③2004年處置此投資時(shí)借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進(jìn)行下列核算：
2002年1月5日取得投資時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.
2002年12月31日，因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司40000.
3、若選用權(quán)益法，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：
①2002年1月5日取得投資時(shí)借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí)，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）100000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100000.
③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000貸記：投資收益80000.
④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同
從以上實(shí)例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國(guó)和中國(guó)運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的差異：
1、美國(guó)和中國(guó)對(duì)權(quán)益性投資的分類不同。我國(guó)將普通股投資分為短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；若不存在對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。美國(guó)未進(jìn)行長(zhǎng)短期投資分類，而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對(duì)被投資單位存在重大影響，采用權(quán)益法；若不存在重大影響且購(gòu)入證券的公允價(jià)值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定，采用公允價(jià)值法。
2、權(quán)益性投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國(guó)將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中，短期投資跌價(jià)損失列入利潤(rùn)表中；長(zhǎng)期股權(quán)投資在長(zhǎng)期投資中列示。美國(guó)將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)，未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)，則將其列入流動(dòng)資產(chǎn)，否則列入非流動(dòng)資產(chǎn)，可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。
3、長(zhǎng)期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長(zhǎng)期股權(quán)投資，我國(guó)會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國(guó)SFASNO.115要求在每期末對(duì)投資進(jìn)行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規(guī)定了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，我國(guó)對(duì)低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國(guó)將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。
5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資，其初始成本確定不同。我國(guó)對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國(guó)對(duì)非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資，投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購(gòu)入乙公司的股票）：第一，甲公司購(gòu)入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響？如果是，則采用權(quán)益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎？第二，如果沒有確定的公允價(jià)值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價(jià)值，則考慮購(gòu)入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價(jià)值法；如果不能劃分，則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購(gòu)入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。
1、 公允價(jià)值法
（1）若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價(jià)值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時(shí)，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金 500000.
②2002年12月31日，收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入 120000.
③2002年12月31日，記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司 300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得 300000.
④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司 200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時(shí)：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.
（2）若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價(jià)值法
取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同 ① 2002年12月31日，取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.
（3）若美國(guó)公司購(gòu)買證券后未進(jìn)行分類，SFAS NO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí)，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價(jià)值變化。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.
2、若美國(guó)公司運(yùn)用成本法，則對(duì)投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同 ①
2002年12月31日，取得股利時(shí)，因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金 120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。
3、若美國(guó)公司選用權(quán)益法，則進(jìn)行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同 ①
2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時(shí)，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù)，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷期限5年，會(huì)計(jì)分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國(guó)上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
我國(guó)上市公司對(duì)購(gòu)入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；如果否，則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法；如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。
1、購(gòu)入的證券作為短期投資時(shí)，初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià)，每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。
①2002年1月5日取得投資時(shí)，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2001年12月31日收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000， 貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股8元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股6元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
③2004年處置此投資時(shí)借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進(jìn)行下列核算：
2002年1月5日取得投資時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 500000， 貸記：現(xiàn)金 500000.
2002年12月31日，因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司40000.
3、若選用權(quán)益法，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：
①2002年1月5日取得投資時(shí)借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí)，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 （股權(quán)投資差額）100000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 （投資成本）100000.
③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000 貸記：投資收益 80000.
④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷 10000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同
從以上實(shí)例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國(guó)和中國(guó)運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的差異：
改革開放以來，我國(guó)實(shí)施了一系列經(jīng)濟(jì)體制改革，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在不斷高速發(fā)展。隨著綜合國(guó)力的不斷攀升，全社會(huì)對(duì)基本公共服務(wù)的需求也在高速增長(zhǎng)，然而在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)卻是公共服務(wù)供給不足、效率不高。西方財(cái)政分權(quán)理論認(rèn)為，地方政府由于具有信息、成本優(yōu)勢(shì)，由地方提供地方性公共產(chǎn)品更有效率，因此通過財(cái)政分權(quán)可以提高公共服務(wù)的供給質(zhì)量與效率。但是在中國(guó)，與財(cái)政分權(quán)相伴的是政治上的集權(quán)，自上而下的垂直管理、中央對(duì)地方政府官員的政績(jī)考核方式方法、“用腳投票”機(jī)制的失靈等制度安排使得地方政府的財(cái)政支出偏好不受公眾的約束，進(jìn)而影響地方政府對(duì)基本公共服務(wù)的供給水平（傅勇，2008；李齊云&劉曉勇，2010；鄭磊，2008）。隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷提升，中央及地方政府越來越重視公共服務(wù)，對(duì)公共服務(wù)的投入力度不斷加大，公共服務(wù)的供給水平是否能夠得到改善，財(cái)政分權(quán)是提高還是降低了地方公共服務(wù)的供給水平，除了財(cái)政分權(quán)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)及制度因素是否會(huì)對(duì)地方公共服務(wù)供給產(chǎn)生影響。基于以上問題，本文采用2001～2015年中國(guó)30個(gè)行政區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市）的面板數(shù)據(jù)，建立空間計(jì)量回歸模型，在分析財(cái)政分權(quán)對(duì)地方公共服務(wù)供給的影響的同時(shí)，加入地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府規(guī)模、轉(zhuǎn)移支付、人口密度等控制變量，對(duì)全國(guó)及東、中、西分區(qū)域考察財(cái)政分權(quán)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)變量對(duì)地方政府公共服務(wù)供給的影響。
二、變量選擇、模型建立與數(shù)據(jù)來源
（一）變量選擇
1. 被解釋變量。本文的被解釋變量是基本公共服務(wù)供給，文章用教育、醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育、社會(huì)保障與就業(yè)3項(xiàng)基本公共服務(wù)支出之和來度量地方政府的基本公共服務(wù)供給水平。為避免人口基數(shù)的影響，用人均公共服務(wù)支出來表示地方的實(shí)際公共服務(wù)供給水平。
2. 解釋變量
（1）財(cái)政分權(quán)（fd）。財(cái)政分權(quán)從某種程度表明地方政府財(cái)政自主權(quán)的大小。財(cái)政分權(quán)程度越高，地方政府財(cái)政自主權(quán)越高。本文采用龔峰（2010）的測(cè)量方法，用地方財(cái)政支出占比表示支出分權(quán)，計(jì)算公式為
其中，EXP表示人均預(yù)算內(nèi)外支出之和；GDP為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值；i表示第i個(gè)地區(qū)，c表示中央，t表示年份。
（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（pgdp）。本文以人均GDP表示地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，政府公共服務(wù)供給水平越高。
（3）政府規(guī)模（size）。政府規(guī)模與公共服務(wù)供給之間具有雙重關(guān)系。本文用地方財(cái)政支出之和與其GDP的比值來度量地方政府規(guī)模。
（4）轉(zhuǎn)移支付（tran）。轉(zhuǎn)移支付是中央補(bǔ)給地方公共產(chǎn)品供給質(zhì)量與效率均等化的有效手段。本文采用凈轉(zhuǎn)移支付表示。
（5）人口密度（dens）。人口密度（人/每平方公里）與公共服務(wù)供給之間同樣具有不確定關(guān)系，因此人口密度對(duì)基本公共服務(wù)供給的影響有待檢驗(yàn)。
（二）模型的建立與數(shù)據(jù)來源
Anselin&Bera（1998）指出，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)問題進(jìn)行研究時(shí)不能忽視空間相關(guān)性，否則將產(chǎn)生“偽回歸”問題。故本文選用常用的空間回歸模型進(jìn)行計(jì)量分析。
（1）空間滯后回歸模型
Y=ρWY+Xβε（2）
式中，Y為因變量，X為n*k的自變量矩陣，ρ為空間回歸相關(guān)系數(shù)，w為n*n階的空間權(quán)重矩陣，wy為空間滯后因變量，ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)向量。
（2）空間誤差回歸模型
y=Xβ+ε且ε=λWε+μ（3）
式中，ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)向量，λ為n*1的截面因變量向量的空間誤差系數(shù)，μ為正態(tài)分布的隨機(jī)誤差項(xiàng)。
文中數(shù)據(jù)為2006～2015年我國(guó)30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市（不包括西藏自治區(qū)）的面板數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)主要來源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》。
三、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果與分析
通過對(duì)空間誤差和空間滯后模型參數(shù)的比較可知，空間誤差模型的最大，AIC值和SC值均較小，因此本文主要采用空間誤差模型進(jìn)行分析。
從表1的回歸結(jié)果可以得到，財(cái)政分權(quán)在5%的顯著性水平下通過檢驗(yàn)，并且財(cái)政分權(quán)前的系數(shù)為負(fù)，這意味著財(cái)政分權(quán)程度的增加會(huì)反而會(huì)降低基本公共服務(wù)的供給水平。這說明由于我國(guó)財(cái)政分權(quán)改革是自上而下的，中央對(duì)地方政府官員的政績(jī)考核常以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為考核對(duì)象，所以地方政府以追求高速增長(zhǎng)的GDP為發(fā)展對(duì)象，而忽視了公共服務(wù)供給水平的改善。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府規(guī)模、轉(zhuǎn)移支付、人口密度等均在10%的顯著性水平下通過檢驗(yàn)，且與基本公共服務(wù)呈正向變動(dòng)關(guān)系，表明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府規(guī)模的不斷擴(kuò)大，能夠?yàn)榛竟卜?wù)的供給提供有力的資金保障，同時(shí)印證了隨著人口密度越大，基本公共服務(wù)越容易形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，從而可以降低供給成本，提高公共服務(wù)的供給水平。
由于不同省份和地區(qū)之間存在自身發(fā)展差異，因此本文分別對(duì)東、中、西部地區(qū)進(jìn)行空間回歸分析。由表2可以得到，在東部地區(qū)，財(cái)政分權(quán)對(duì)基本公共服務(wù)供給呈正向變動(dòng)關(guān)系，而在中部和西部地區(qū)，財(cái)政分權(quán)前系數(shù)為負(fù)，說明我國(guó)在目前的激勵(lì)機(jī)制下，當(dāng)?shù)胤秸芍涫杖胛催_(dá)到一定水平時(shí)，會(huì)優(yōu)先進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施的投資，從而擠占基本公共服務(wù)的投資資金，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，地方政府可支配收入增加到一定水平時(shí)，地方政府才會(huì)讓出更多的財(cái)政支出用于改善公共服務(wù)的供給。同時(shí)由于東部地區(qū)聚集了國(guó)內(nèi)大部分優(yōu)秀的企業(yè)，這也使得東部地區(qū)增加在教育、醫(yī)療和社會(huì)保障等方面的支出，以留住優(yōu)秀人才，從而為其經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造更為優(yōu)越的環(huán)境。
同時(shí)我們可以看到，在東部地區(qū)人口密度對(duì)公共服務(wù)供給呈正向關(guān)系，但在中、西部地區(qū)該系數(shù)為負(fù)，說明在經(jīng)濟(jì)未發(fā)展到一定程度時(shí)，較高的人口密度將會(huì)導(dǎo)致地方政府在公共服務(wù)供給中產(chǎn)生擁擠效應(yīng)，從而導(dǎo)致公共服務(wù)供給水平下降。
四、結(jié)論與政策啟示
Abstract: The knowledge of the globalization of economy on the Ideological and Political Education Work will help us to correctly grasp the Ideological and Political Education in the pulse, to discover new situations, solve new problems, and then make the ideological and political education with the times and constant innovation.
關(guān)鍵詞： 經(jīng)濟(jì)全球化；文化；思想政治教育
Key words: the globalization of economy；cultural values；ideological and political education
中圖分類號(hào)：G41 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）16-0214-01
作者簡(jiǎn)介：張立保（1978-），男，陜西乾縣人，碩士，陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院機(jī)電工程系輔導(dǎo)員，助教，研究方向?yàn)槲幕軐W(xué)和發(fā)展哲學(xué)。
0 引言
全球化肇始于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，資本家為了開拓國(guó)際市場(chǎng)，奔走于世界各地，將自己的產(chǎn)品和資本散播于不同的時(shí)空?qǐng)鲋小＿@種出于經(jīng)濟(jì)利益的交往，促使世界各國(guó)之間的影響、合作、互動(dòng)日益加強(qiáng)。眾所周知，經(jīng)濟(jì)全球化是一柄雙刃劍，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)高校思想政治教育的作用也具有兩面性。思想政治教育是社會(huì)主體用一定的思想觀念、政治觀點(diǎn)、道德規(guī)范，對(duì)其自身或他人施加的目的、有計(jì)劃、有組織的影響活動(dòng)，使社會(huì)主體形成符合特定社會(huì)要求的思想品德和社會(huì)實(shí)踐。思想政治教育作為人類的一種自發(fā)、自省的實(shí)踐活動(dòng)，要合乎社會(huì)主體的進(jìn)步和人類社會(huì)發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)全球化浪潮賦予了思想政治教育鮮明的時(shí)代特色的同時(shí)也帶來了諸多新矛盾、新挑戰(zhàn)。在這一時(shí)代背景下，探討思想政治教育工作面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)具有重要的意義。
1 思想政治教育工作面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
以網(wǎng)絡(luò)為媒介的經(jīng)濟(jì)全球化打破了各國(guó)間的文化壁壘，使各具特色的思想政治教育理念和教育范式可以在高效快捷的國(guó)際化信息舞臺(tái)上進(jìn)行對(duì)話。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展為思想政治教育的發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)和強(qiáng)大的技術(shù)支持，它們推動(dòng)了思想政治教育方式、方法的現(xiàn)代化。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用和普及開創(chuàng)了一個(gè)嶄新的信息化時(shí)代，以網(wǎng)絡(luò)為媒介的外來文化快速滲透進(jìn)來，同時(shí)民族文化在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮中也隨之傳播出去[1]。高效快捷的網(wǎng)絡(luò)媒介為大學(xué)生提供了了解、審視外來文化的機(jī)會(huì)，外來文化開拓了他們的視野，豐富了他們的頭腦，使他們?cè)趯W(xué)習(xí)、生活和社會(huì)實(shí)踐中更具自我意識(shí)、理性思維和國(guó)際觀念。
經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)將思想政治教育置于一個(gè)多元價(jià)值相互碰撞、異質(zhì)文化相互交融的復(fù)雜的文化景觀之中。中國(guó)文化自古就是多元存在的共同體，實(shí)現(xiàn)中華民族多元文化的健康、和諧發(fā)展一直是思想政治教育工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在多元文化并存的文化景觀中如何能夠有效地調(diào)適文化的沖突，實(shí)現(xiàn)文化的融合與共生成為思想政治教育工作急需解決的問題。
由于歷史原因，經(jīng)濟(jì)全球化的主導(dǎo)權(quán)掌握在西方少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家手中，在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中西方發(fā)達(dá)國(guó)家占據(jù)中心位置，而欠發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸被邊緣化。在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，思想政治教育工作也面臨著同樣的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。高校學(xué)生雖然思想活躍，接受能力強(qiáng)，可塑性高，但是，他們社會(huì)經(jīng)驗(yàn)少，價(jià)值判斷能力弱。當(dāng)他們面對(duì)蜂擁而來的外來文化時(shí)，他們極易被表象迷惑，被假象欺騙，因此樹立錯(cuò)誤的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，從而偏離正確的人生航道，為我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)的偉大事業(yè)帶來不可估量的損失。
隨著中國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化程度地不斷加深，外國(guó)企業(yè)、外國(guó)商品大批進(jìn)入，同時(shí)眾多民族產(chǎn)品也紛紛走向世界舞臺(tái)。中國(guó)要想在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中站穩(wěn)腳跟，就必須培養(yǎng)出“面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”的具有國(guó)際觀念的高素質(zhì)人才。這種素質(zhì)不僅僅指學(xué)生要具備世界一流的專業(yè)技能，更要具備全球化的理念和思想道德素質(zhì)。在全球化語境中培養(yǎng)具有國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)力的人才是思想政治教育工作的首要目標(biāo)。
2 高校思想政治教育的探索路徑
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下構(gòu)建高校學(xué)生思想政治教育體系就是要求高校思想政治教育工作者積極探索思想政治教育的路徑，發(fā)揮其主導(dǎo)性和凝聚力的作用。
用社會(huì)主義核心價(jià)值觀武裝當(dāng)代大學(xué)生。社會(huì)主義價(jià)值觀是對(duì)社主義價(jià)值的總的看法和最根本觀點(diǎn)。社會(huì)主義核心價(jià)值觀，是指那些在社會(huì)主義價(jià)值體系中居主導(dǎo)地位、起指導(dǎo)作用、從本質(zhì)上回答“什么是社會(huì)主義”這一根本問題、在理論體系中占據(jù)核心地位的價(jià)值理念。在全球化時(shí)代，高校的思想政治教育工作者要把社會(huì)主義核心價(jià)值觀滲透到高等教育人才培養(yǎng)的每一個(gè)細(xì)節(jié)中去，大力開展理想信念教育，使大學(xué)生充分認(rèn)識(shí)到指導(dǎo)思想是強(qiáng)大的精神支柱，認(rèn)識(shí)到以愛國(guó)主義為核心的民族精神和以改革創(chuàng)新為核心的時(shí)代精神是我們繼往開來、強(qiáng)國(guó)富民的強(qiáng)大精神支柱，認(rèn)識(shí)到社會(huì)主義榮辱觀應(yīng)當(dāng)成為13億人民普遍奉行的價(jià)值準(zhǔn)則和行為規(guī)范[2]。大學(xué)生是社會(huì)主義建設(shè)的中流砥柱，高校思想政治工作者應(yīng)開展形式多樣的文體活動(dòng)，以這些活動(dòng)為載體引導(dǎo)高校學(xué)生樹立正確的人生觀、價(jià)值觀、世界觀。
幫助高校學(xué)生樹立世界公民人格。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使文化群落主體在文化共在、共生的文化實(shí)踐活動(dòng)中已經(jīng)逐漸養(yǎng)成了一種具有世界視角、全球行動(dòng)邏輯、人類類意識(shí)和共同體責(zé)任倫理的人格品質(zhì)，這種品質(zhì)在實(shí)踐主體身上的出現(xiàn)，更多地體現(xiàn)了馬克思所預(yù)期的“地域性個(gè)人為世界歷史性的、經(jīng)驗(yàn)上普遍的個(gè)人所代替”的發(fā)展趨向[3]。即，人類在應(yīng)對(duì)全球化的文化事件和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)中蘊(yùn)生了一種世界公民人格。“人類社會(huì)要前進(jìn)，世界文明要進(jìn)步，從根本上說，這一切都表現(xiàn)為人類的普遍人格層次的提高……人類的幸福將越來越多地取決于人類自身人格的進(jìn)化。”[4]這種具有普世性發(fā)展趨向和共同性理念合成的人格品質(zhì)是人類在解決全球問題的文化實(shí)踐過程中必然產(chǎn)生的新型人格品質(zhì)，這種人格也必然在未來人類應(yīng)對(duì)全球問題中發(fā)揮重要作用。具備世界公民人格的人，他們具有全球意識(shí)和國(guó)際人道主義精神，他們不受狹隘的民族主義或地區(qū)主義的局限，在處理問題時(shí)會(huì)更多地從全人類可持續(xù)發(fā)展、和諧發(fā)展的角度思考。高校學(xué)生是社會(huì)主義事業(yè)的接班人，是中國(guó)的希望和未來，只有培育出一批具有國(guó)際社會(huì)責(zé)任感的建設(shè)者才能早日實(shí)現(xiàn)祖國(guó)的偉大復(fù)興，贏得世界各國(guó)的贊賞與尊重。
參考文獻(xiàn)：
[1]張立保.全球化視域中文化的沖突與融合[J].延安大學(xué)，2009年碩士畢業(yè)論文.
[2]宋妍，李超.高校思想政治工作對(duì)象研究[J].思想理論教育導(dǎo)刊，2009，（5）.
《證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法》和《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法》已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施。現(xiàn)就證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金和證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金提取的具體財(cái)務(wù)處理規(guī)定通知如下：
一、證券交易所按交易經(jīng)手費(fèi)的20％、按席位年費(fèi)的10％提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，列入證券交易所的費(fèi)用支出。
二、證券交易所對(duì)違規(guī)會(huì)員的罰款、罰息，列入證券交易所的應(yīng)付款項(xiàng)，全額轉(zhuǎn)入證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金。
三、證券登記結(jié)算公司按業(yè)務(wù)收入的20％提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，列入證券登記結(jié)算公司的費(fèi)用支出。
四、證券登記結(jié)算公司按收益的20％提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，按照稅后利潤(rùn)計(jì)提，稅后列支。
五、證券登記結(jié)算公司對(duì)違規(guī)結(jié)算會(huì)員的罰款、罰息，列入證券登記結(jié)算公司的應(yīng)付款項(xiàng)，全額轉(zhuǎn)入證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金。
六、結(jié)算會(huì)員根據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法》交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，列入結(jié)算會(huì)員的費(fèi)用支出。
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)上證券交易；法律監(jiān)管；風(fēng)險(xiǎn)防范；信息披露
一、完善我國(guó)網(wǎng)上證券交易立法的必要性和緊迫性
1992年美國(guó)的E-Trade公司在全球率先開展網(wǎng)上證券交易使以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的網(wǎng)上證券交易業(yè)務(wù)蓬勃開展。在我國(guó)，中國(guó)華融信托公司湛江營(yíng)業(yè)部也于1997年3月開辦了網(wǎng)上證券交易業(yè)務(wù)，成為全國(guó)第一家網(wǎng)上證券交易營(yíng)業(yè)部，隨后閩發(fā)證券、國(guó)通證券、國(guó)泰君安證券、華夏證券等也紛紛推出了自己的網(wǎng)上證券交易系統(tǒng)。據(jù)證監(jiān)會(huì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截止2002年12月底，我國(guó)網(wǎng)上證券委托交易量占滬深交易所的比例已上升到12.02%，網(wǎng)上開戶數(shù)508.10萬戶，占證券市場(chǎng)總開戶數(shù)的比例已經(jīng)達(dá)到14.78%。[1]
盡管網(wǎng)上證券交易在我國(guó)得到了很大的發(fā)展，但是國(guó)內(nèi)有關(guān)法律和金融規(guī)章卻甚為不完善，具體表現(xiàn)為：
（一）電子化交易的基礎(chǔ)立法呈空白狀態(tài)。對(duì)諸如電子簽名的構(gòu)成要件、法律效力、電子認(rèn)證機(jī)構(gòu)的資格與責(zé)任等基礎(chǔ)問題均無明確的規(guī)定，這使得網(wǎng)上證券交易中當(dāng)事人的法律地位和權(quán)責(zé)關(guān)系很不明晰。
（二）網(wǎng)上證券交易的專門立法不健全。目前，我國(guó)專門規(guī)范網(wǎng)上證券交易的立法主要是證監(jiān)會(huì)于2000年4月頒布的《網(wǎng)上證券委托暫行管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）和《證券公司網(wǎng)上委托業(yè)務(wù)核準(zhǔn)程序》等金融規(guī)章。這些規(guī)章對(duì)促進(jìn)網(wǎng)上證券交易的健康發(fā)展無疑具有積極的作用，但卻存在著明顯的缺陷，難以保證網(wǎng)上證券交易的安全。[2]
（三）與網(wǎng)上證券交易相關(guān)的傳統(tǒng)立法滯后。隨著網(wǎng)上證券交易的發(fā)展，一些現(xiàn)有的傳統(tǒng)立法已經(jīng)不適應(yīng)其需要。
（四）網(wǎng)上證券交易的國(guó)際協(xié)調(diào)立法缺失。由于因特網(wǎng)的無國(guó)界性，有必要制定網(wǎng)上證券交易的國(guó)際協(xié)調(diào)法律規(guī)范。但目前，在我國(guó)尚欠缺這方面的立法，這不僅會(huì)影響我國(guó)網(wǎng)上證券交易的國(guó)際化發(fā)展，而且可能引發(fā)國(guó)家與國(guó)家之間的沖突。
鑒于此，我國(guó)立法機(jī)關(guān)和證券監(jiān)督管理部門應(yīng)重視網(wǎng)上證券交易立法的完善。
二、完善我國(guó)網(wǎng)上證券交易立法的構(gòu)想
（一）在立法體系的架構(gòu)上，首先應(yīng)注意基礎(chǔ)立法與專門立法的配套建設(shè)?；A(chǔ)立法的當(dāng)務(wù)之急，是借鑒國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)立法保持相對(duì)的先進(jìn)性和前瞻性。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)應(yīng)就《暫行辦法》等專門規(guī)范網(wǎng)上證券交易的規(guī)章作進(jìn)一步完善，尤其是要解決有關(guān)當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)等問題。其次，應(yīng)及時(shí)修改或補(bǔ)充《證券法》、《票據(jù)法》等相關(guān)傳統(tǒng)立法，以適應(yīng)網(wǎng)上證券交易發(fā)展的需要。再次，要積極參與國(guó)際合作，建立有關(guān)網(wǎng)上證券交易的國(guó)際協(xié)調(diào)法律制度。
（二）在價(jià)值取向上，應(yīng)注重有關(guān)立法對(duì)投資者的保護(hù)。由于在網(wǎng)上證券交易中證券公司始終處于優(yōu)勢(shì)地位，所以，立法應(yīng)傾向于保護(hù)投資者，尤其要注意禁止委托交易合同中對(duì)投資者的各種不公平的規(guī)定，并應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等方面給投資者以保護(hù)。
（三）在具體的立法內(nèi)容上，應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)的規(guī)制：
1.市場(chǎng)準(zhǔn)入
為保證網(wǎng)上證券交易的安全，立法需設(shè)置市場(chǎng)準(zhǔn)入的條件，這些條件至少應(yīng)包括以下幾方面：
第一，必要的設(shè)施和技術(shù)條件。網(wǎng)上證券交易不僅要求證券公司備有主機(jī)、后臺(tái)數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用服務(wù)器、報(bào)價(jià)服務(wù)器等設(shè)施，而且要有隔離網(wǎng)上交易系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)、識(shí)別投資者身份、加密傳送信息、實(shí)時(shí)監(jiān)控和防范非法訪問等技術(shù)。為了有效保護(hù)投資者的利益，上述關(guān)鍵技術(shù)產(chǎn)品應(yīng)通過國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)的安全性測(cè)評(píng)。
第二，完善的業(yè)務(wù)工作程序。證券公司應(yīng)就投資者開立帳戶、簽訂委托合同、下達(dá)交易指令、資金劃撥等工作程序作出詳細(xì)規(guī)定，這些規(guī)定既要體現(xiàn)對(duì)交易安全的維護(hù)，又要利于提高證券公司的經(jīng)營(yíng)效率。
第三，健全的內(nèi)部管理制度。由于網(wǎng)上證券交易具有開放性、流動(dòng)性特點(diǎn)，一時(shí)一事的疏忽都可能造成巨大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，因此，證券公司必須具備健全的內(nèi)部管理制度。立法應(yīng)對(duì)證券公司的技術(shù)與系統(tǒng)安全管理、交易數(shù)據(jù)管理、信息服務(wù)管理、相關(guān)崗位與人員管理等作出具體要求。
2.電子簽名及其認(rèn)證
網(wǎng)上證券交易中，交易指令是否真實(shí)、準(zhǔn)確地反映當(dāng)事人的意志，在很大程度上取決于對(duì)電子簽名的真實(shí)性、完整性的認(rèn)定。各國(guó)在制定電子交易法、電子商務(wù)法時(shí)都肯定了電子簽名的合法性，并對(duì)簽名的要求及有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)作了較為詳細(xì)的規(guī)定。其中重要的內(nèi)容有：簽名的安全性如何界定；與簽名有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)如何分配；保障簽名安全的具體機(jī)制的設(shè)置等。[3]我國(guó)目前尚無這方面的立法，使得交易指令的效力和當(dāng)事人的責(zé)任很不明確。為此，有關(guān)立法應(yīng)對(duì)此進(jìn)行完善。
