時間：2023-05-28 09:31:18
序論：在您撰寫物業(yè)公司稅務(wù)風險時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
導致水利施工企業(yè)面臨巨大財務(wù)風險的原因有很多，如企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)不能適應(yīng)變化多端的水利建設(shè)發(fā)展環(huán)境，水利施工企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不科學，財務(wù)管理人員對水利施工企業(yè)財務(wù)風險的客觀存在性認識不足等等，這些原因大多都可歸結(jié)為企業(yè)對現(xiàn)金流量管理的重視不夠?，F(xiàn)金流量是水利施工企業(yè)財務(wù)風險控制最核心的部分，是企業(yè)經(jīng)濟效益的最直接體現(xiàn)，其管理理念及方法對于企業(yè)研究財務(wù)風險、有效實現(xiàn)經(jīng)營目的等有著重要意義。
(一)完善的現(xiàn)金流量信息可有效防范和監(jiān)控水利施工企業(yè)財務(wù)風險
在水利施工企業(yè)的投資與決策中，現(xiàn)金流量是水利施工企業(yè)投資、籌資及利潤分配的紐帶，是水利施工企業(yè)生存發(fā)展的動力源泉，其所有的投資活動、水利工程建設(shè)活動、項目籌資活動等運行狀況，都可以通過現(xiàn)金流動的信息全面及時地反映出來。在目前水利施工企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作中，現(xiàn)金流是按照收付實現(xiàn)制的原則進行計量的，一個工程項目可引起企業(yè)現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入增加，現(xiàn)金流量在很大程度上，制約著水利施工企業(yè)盈利的風險程度。這就直接反應(yīng)了施工企業(yè)的實際支付能力、資金周轉(zhuǎn)情況等，對水利施工企業(yè)的管理者、投資者、經(jīng)營者皆有意義，有助于其通過現(xiàn)金流量分析，更深層次地看企業(yè)的生存環(huán)境和生存狀態(tài)，有利于其更加合理地運作資本、防范與控制財務(wù)風險。
(二)高質(zhì)量的現(xiàn)金流量管理可有效提升水利施工企業(yè)財務(wù)管理水平
對于水利施工企業(yè)而言，各個工程項目中的現(xiàn)金流量是企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的重點，如一個水利工程項目所需的總投資、項目建設(shè)與管理現(xiàn)金流量以及項目順利竣工時的現(xiàn)金流量。了解和掌握現(xiàn)金流量有利于切實改善水利施工企業(yè)的財務(wù)狀況，從現(xiàn)金流量表不僅可以判斷企業(yè)目前的現(xiàn)金狀況，而且可以分析施工企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力。通過對水利施工企業(yè)累積的現(xiàn)金流量的適當調(diào)整，可以實現(xiàn)有效資源的轉(zhuǎn)化，提升財務(wù)管理水平，積極調(diào)整企業(yè)經(jīng)營布局，促進企業(yè)資源優(yōu)化整合，增強企業(yè)在市場競爭中的應(yīng)變能力和獲利能力。
(三)現(xiàn)金流量為水利施工企業(yè)的籌資風險監(jiān)測提供有用信息
隨著我國水利建設(shè)管理的不斷加強，水利施工企業(yè)業(yè)務(wù)涵蓋到治淮、南水北調(diào)、農(nóng)村飲水安全、小型農(nóng)田水利建設(shè)、城市水環(huán)境提升等各個方面，融資方式也日趨多樣化。在很多重大水利工程項目建設(shè)中，經(jīng)常采取BT模式進行建設(shè)，或者收取工程建設(shè)保證金等，這就要求水利施工企業(yè)先行墊付大量工程建設(shè)資金。這就要求企業(yè)積極利用現(xiàn)金流量分析，將籌資活動納入企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃，掌握在一定會計時期內(nèi)項目的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量資料，利用現(xiàn)金運用的具體情況以及相關(guān)工程建設(shè)、管理及企業(yè)經(jīng)營資金余缺信息，及時地防范和監(jiān)控財務(wù)風險，確保各個水利工程項目建設(shè)任務(wù)順利完成并及時發(fā)揮效益。
二、基于現(xiàn)金流量的水利施工企業(yè)財務(wù)風險控制
從現(xiàn)金流量的角度審視水利施工企業(yè)普遍存在的財務(wù)風險，如果企業(yè)在各個水利工程項目部管理、子公司經(jīng)營、水利工程項目建設(shè)等活動中，決策層、管理層、經(jīng)營層高度重視現(xiàn)金流量管理意識，認識到其對財務(wù)風險防范與控制的重要作用，通過合理高效的現(xiàn)金流量管理，擁有充足的現(xiàn)金流保障、足夠的收益現(xiàn)金流以及多方面的水利融資渠道，最大限度地防范和監(jiān)控水利施工企業(yè)各種財務(wù)風險，保證資金持續(xù)、快速周轉(zhuǎn)，在效益最大化中實現(xiàn)企業(yè)健康良性發(fā)展。
(一)增強水利施工企業(yè)管理人員現(xiàn)金流量管理意識
面對新形勢，水利施工企業(yè)管理人員要從觀念上真正重視現(xiàn)金流量管理，充分認識到其在財務(wù)風險防范與監(jiān)控中的重要作用，積極采取措施，構(gòu)建完整的現(xiàn)金流量管理控制體系，注重對企業(yè)管理人員的財務(wù)管理知識培訓和職業(yè)技能培訓，提升相關(guān)專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證企業(yè)會計核算的正確明晰和財務(wù)管理工作順利進行，并在遠期為水利施工企業(yè)發(fā)展提供高效的人力資本，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(二)建立完善水利施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度
水利施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度是隨著市場經(jīng)濟體系逐步建立起來的，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和加強企業(yè)自身財務(wù)管理控制能力有著十分重要的作用，財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)與完善是水利施工企業(yè)抵御財務(wù)風險的首要屏障。隨著近年來水利建設(shè)項目的集中開展，水利施工企業(yè)應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，積極結(jié)合自身實際，深入財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)，重視規(guī)范的過程控制，形成科學的制約平衡機制，使制度具有可操作性和可行性，更好地保障水利工程項目順利建成并發(fā)揮效益，保證企業(yè)健康有序發(fā)展。
(三)加強水利施工企業(yè)現(xiàn)金流量的安全性管理
為實現(xiàn)企業(yè)有效現(xiàn)金管理，水利施工企業(yè)應(yīng)圍繞合理配置和利用資源創(chuàng)造最大化的企業(yè)價值這個目標，有效實施企業(yè)各項經(jīng)營管理，控制企業(yè)現(xiàn)金流量，最小化各項水利工程招投標、項目施工、建設(shè)與管理、項目部及子公司運作等成本，最大化各項經(jīng)營收入，做好各個工程項目及總公司現(xiàn)金預算編制，現(xiàn)金流入及流出控制、現(xiàn)金資產(chǎn)控制、現(xiàn)金流日?？刂频确矫娴陌踩怨芾?，充分利用企業(yè)現(xiàn)金流量表上反映出來的盈余或利潤，加強在水利工程項目施工領(lǐng)域的投資活動，增強企業(yè)核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。
(四)提高水利施工企業(yè)財務(wù)資金的運作效率
對于水利施工企業(yè)來說，現(xiàn)金流動貫穿在企業(yè)的整個招投標、施工、經(jīng)營生產(chǎn)等過程中，因此，必須關(guān)注自身資金的運作效率，依據(jù)有效的現(xiàn)金流量管理，運用好財務(wù)管理和調(diào)控手段，合理調(diào)度貨幣資金資源，減少企業(yè)的資金占用并加速資金流轉(zhuǎn)，同時合理調(diào)度自身貨幣資金資源，安排財務(wù)資金的整個收支活動，保證現(xiàn)金流量的合理平衡流動。必要的時候，水利施工企業(yè)可立足于現(xiàn)金流量的控制與檢測，建立獨立的風險管理機構(gòu)，構(gòu)建企業(yè)財務(wù)風險預警系統(tǒng)，對各方面財務(wù)風險進行科學的管理和監(jiān)控，保障企業(yè)經(jīng)營安全，全面促進整個企業(yè)管理水平提高。
三、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】 創(chuàng)業(yè)板公司;IPO;稅務(wù)風險;規(guī)避策略
2009年10月23日，中國創(chuàng)業(yè)板在深圳證券交易所開板，這標志著我國多層次資本市場的新進程。創(chuàng)業(yè)板主要服務(wù)于創(chuàng)新型高科技含量高成長性企業(yè)，為大量正在高速發(fā)展中急需資金流入的高新技術(shù)中小企業(yè)提供了巨大的融資平臺，解決其創(chuàng)業(yè)初期的資金需求，促進我國資本市場體系的逐步完善并走向多層次化。由于創(chuàng)業(yè)板的市場門檻低、投資風險大，證券監(jiān)督機構(gòu)在上市審核過程中，對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審核要求比較嚴格，而稅務(wù)合規(guī)性和稅務(wù)成本作為創(chuàng)業(yè)板公司首次公開發(fā)行股票（IPO） 進程中的一大風險點，所受到的來自稅務(wù)主管部門的監(jiān)管和會計部門的審查已日趨嚴格。
一、創(chuàng)業(yè)板的特點
創(chuàng)業(yè)板市場GEM（Growth Enterprises Markets）又稱二板市場，是專為解決暫時不滿足主板上市條件的創(chuàng)新性和高新技術(shù)型中小企業(yè)的融資問題而設(shè)立的資本交易市場，幫助高新技術(shù)企業(yè)融資擴展業(yè)務(wù)，它是對主板市場的有效補給，是廣義資本市場的重要組成部分。創(chuàng)業(yè)板市場出現(xiàn)于上世紀70年代的美國，興起于90年代，典型代表是美國的納斯達克（NASDAQ）、日本的東京證券交易所（JASDAQ），英國倫敦的另類投資市場（ATM）。目前，創(chuàng)業(yè)板已經(jīng)覆蓋了全球主要經(jīng)濟發(fā)達國家和產(chǎn)業(yè)集中區(qū)域，在全球資本市場中占據(jù)重要地位。其特點是：
第一，創(chuàng)業(yè)板市場的設(shè)立主要服務(wù)于高成長性、高科技含量、發(fā)展前景好的高新技術(shù)企業(yè)。它的目標企業(yè)是“兩高六新”型企業(yè)（高技術(shù)、高成長，新經(jīng)濟、新服務(wù)、新能源、新材料、新農(nóng)業(yè)、新模式），我國在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)大多從事高科技業(yè)務(wù)，以制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)為主，成立時間較短，規(guī)模較小，業(yè)績不突出，但具有高成長性和較強的自主創(chuàng)新能力。第二，與主板市場相比，創(chuàng)業(yè)板市場上市門檻偏低。創(chuàng)業(yè)板的設(shè)立源自大量高速成長中的中小企業(yè)陷入資金漩渦，卻因達不到主板上市的要求而無法上市融資，創(chuàng)業(yè)板對上市企業(yè)在盈利規(guī)模，資產(chǎn)規(guī)模，股本規(guī)模上的設(shè)立準入門檻較低，協(xié)助有潛力的中小企業(yè)上市融資。第三，創(chuàng)業(yè)板市場投資風險大。處于成長期的中小企業(yè)，良好發(fā)展前景的背后也存在著很大的不確定性，企業(yè)經(jīng)營風險較大，創(chuàng)業(yè)板投資者承受的風險較高，也可能意味著高收益。
二、創(chuàng)業(yè)板公司IPO中的稅務(wù)風險點分析
不規(guī)范的納稅方式。企業(yè)在上市前的納稅事項中，采用了不規(guī)范的稅收征收方式，比如在所得稅的征收中，采用核定征收方式，確認銷售時未申報增值稅。稅收征收方式不規(guī)范會給企業(yè)帶來被稅務(wù)主管部門追加處罰、稅收補繳風險。第一，核定征收所得稅方式。依《稅收征管法》，核定征收主要是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用相應(yīng)的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，其它情況下企業(yè)應(yīng)采用查賬征收的所得稅納稅方式。第二，增值稅確認方式按照稅務(wù)部門的規(guī)定，企業(yè)在按完工百分比法確認銷售收入時，同時應(yīng)申報銷項稅金和繳納增值稅。
調(diào)節(jié)利潤。調(diào)節(jié)利潤包括虛增利潤和隱藏利潤兩種形式。一方面，創(chuàng)業(yè)板上市公司在初創(chuàng)時，可能為了獲得更多的稅后利潤，企業(yè)會通過推遲確認收入、少報銷售收入、加速計提折舊、過度計提預計負債或資產(chǎn)減值損失、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移收入等方式隱瞞企業(yè)的利潤，這些被隱瞞的利潤一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要補繳稅款并繳納罰金。另一方面，企業(yè)為了粉飾業(yè)績，可能會通過虛構(gòu)客戶、虛銷售、提前確認收入、夸大收入等方式虛增利潤，虛增利潤不僅企業(yè)多繳納了稅款，而且一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)還將會被處以罰金。
延遲納稅。企業(yè)延遲納稅可能是企業(yè)營運資金不足而延遲繳納稅款，也可能是企業(yè)利用貨幣的時間價值來達到節(jié)稅目的稅收籌劃方式。實際中，不少企業(yè)利用預收賬款來推遲確認銷售收入，或不按時申報增值稅等方式延遲納稅。無論是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境導致的還是企業(yè)蓄意的延期納稅，即使是在企業(yè)上市后，延期納稅的風險仍然存在，企業(yè)可能會被稅務(wù)機關(guān)要求繳納滯納金，嚴重的被處以行政處罰。
納稅申報風險。第一類是逾期申報的風險，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料。第二類是不申報和申報不實的風險，將可能造成偷稅行為，面臨補稅、滯納金、罰款甚至追究刑事責任。第三類是預期繳稅的風險。
企業(yè)改制重組中的稅務(wù)風險。企業(yè)上市前往往需要對公司的控股架構(gòu)和業(yè)務(wù)運營模式進行改制重組，在改制重組的過程中，公司會面臨更多新的稅務(wù)問題。如公司上市控股架構(gòu)的安排是否在稅務(wù)上更具效率、重組的商業(yè)運營模式是否帶來新的稅務(wù)成本、重組的架構(gòu)是否在稅收上投資者更具吸引力等。公司及早的將這些稅務(wù)問題納入改制重組過程中，可以使業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有機地結(jié)合在一起，只要不是以避稅為目的，而是以公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需求和目標為導向的合法合規(guī)的稅收籌劃，稅務(wù)機關(guān)就會認可，這樣會為創(chuàng)業(yè)板企業(yè)節(jié)省大量的稅務(wù)成本，達到提高稅務(wù)效率的目的。也能降低稅務(wù)風險，為企業(yè)節(jié)約出更多的資金來支持企業(yè)的運營。
三、建立創(chuàng)業(yè)板IPO稅務(wù)風險管理體系
稅務(wù)風險具有不可避免性和可控性，因此，雖然企業(yè)不能完全的規(guī)避稅務(wù)風險，但企業(yè)可以通過適當?shù)亩悇?wù)風險管理措施將稅務(wù)風險控制在一個特定的范圍內(nèi)。為了有效的管理創(chuàng)業(yè)板公司IPO過程的稅務(wù)風險，企業(yè)可以建立一個完善的稅務(wù)風險管理體系，管理的主要目標是通過合法的方式籌劃企業(yè)稅務(wù)，追求稅務(wù)損失的最小化，企業(yè)利益最大化，提高企業(yè)整體收益;識別創(chuàng)業(yè)板公司IPO過程中的稅務(wù)風險點，努力降低稅務(wù)風險的潛在損失，減少稅務(wù)風險引發(fā)的納稅成本。建立稅務(wù)風險管理體系的基本框架包括五個過程：預防稅務(wù)風險，識別稅務(wù)風險，評估稅務(wù)風險，控制稅務(wù)風險，稅務(wù)風險的審計和反饋。
四、創(chuàng)業(yè)板IPO稅務(wù)風險管理的具體過程及策略
1、預防稅務(wù)風險。一要提高創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)稅務(wù)風險意識。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的管理層、財務(wù)經(jīng)理和員工都必須樹立稅務(wù)風險意識，重視對企業(yè)在IPO過程中稅務(wù)風險的防范，認識到稅務(wù)風險的是客觀存在的，但也是可以控制的，企業(yè)可以通過積極、主動的事先籌劃方式，來管理稅務(wù)風險，降低稅務(wù)風險對企業(yè)的影響。二要設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門。依據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，將企業(yè)的稅務(wù)處理與財務(wù)處理分離開來，配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，建立一支高素質(zhì)的專業(yè)化稅務(wù)隊伍。由稅務(wù)管理部門負責處理企業(yè)的涉稅事項，進行稅務(wù)籌劃，在日常項目中做到稅務(wù)合規(guī)合法，保障企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市中的稅務(wù)規(guī)范性，并對企業(yè)IPO過程中的稅務(wù)問題進行梳理。三要成立創(chuàng)業(yè)板IPO稅務(wù)籌劃小組。創(chuàng)業(yè)板上市公司，在IPO的準備過程中，應(yīng)設(shè)立專門的IPO稅務(wù)籌劃小組，專門負責企業(yè)上市中的稅務(wù)問題，包括歷史遺留稅務(wù)問題的補稅，企業(yè)改制重組的稅務(wù)籌劃等等。
1. 所得稅的稅務(wù)處理
國家稅務(wù)總局二六年七月十三日關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函[2009]221號）中關(guān)于二級分支機構(gòu)的判定問題，二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。
總機構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。
二級分支機構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預繳企業(yè)所得稅。
以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。
期貨公司營業(yè)部符合二級分支機構(gòu)的定義，應(yīng)按以上條款進行所得稅的處理，而實際工作中，一些期貨公司的網(wǎng)點尤其未跨省的，不在營業(yè)部所在地辦理稅務(wù)登記，認為可以由總部代繳，這種認識是錯誤的。期貨管理條例規(guī)定期貨公司實行四統(tǒng)一中有統(tǒng)一財務(wù)管理和會計核算，注意此項并不包括統(tǒng)一納稅。
2. 招待費與差旅費、會議費的稅務(wù)處理與風險
企業(yè)所得稅法43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（沒有超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定）
業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)稽查認定的觀點就是所有的餐費發(fā)票都是業(yè)務(wù)招待費。如果會計上認為有些餐費不是招待費，比如企業(yè)開會支出，辦品種推廣會，員工加班餐等。如果企業(yè)分不清是否招待，還是自用，稽查視同一律作招待費處理。
如果企業(yè)分清，稽查分不清的，也一律作招待費處理。60%的扣除，就考慮了在招待的同時企業(yè)的員工情況。
業(yè)務(wù)招待費還有一誤區(qū)，期貨公司為客戶報銷的機票、火車票統(tǒng)一算在差旅費里進行核算是不符合稅收政策的。應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費核算。
3. 工資薪金的稅務(wù)處理
鑒于期貨公司營業(yè)部多為跨省經(jīng)營，一些工資薪金里的補貼各省有不同標準。而且有不同稅收要求。比如通訊補貼。北京地稅不允許稅前扣除，而河北、吉林、遼寧都按標準稅前扣除。相關(guān)的防暑費、取暖費等各地標準不一，稅政不一，需要營業(yè)部財務(wù)崗位密切關(guān)注地方政策。
二是社保、公積金是可以稅前扣除的，但公積金要求要執(zhí)行財稅[2006]10號文：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。且最高不得超過平均水平的三倍，超過部分計入應(yīng)稅所得繳納個人所得稅。實際執(zhí)行起來各地公積金條例又有不同規(guī)定，但稽查處理只能按12%稅前扣除。
4. 居間人返傭的處理
由于行業(yè)的特殊性及期貨公司發(fā)展的特點，居間返傭在期貨公司的費用支出中比重很大。此項在2012年3月前后的政策形成一個分水嶺，有重大改革。
3月份以前財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》財稅[2009]29規(guī)定：與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
2012年3月9日，國家稅務(wù)總局公告（2012年第15號）關(guān)于從事服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題中，從事服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
期貨公司目前的傭金水平在40%左右，15號公告將大大減少期貨公司營業(yè)部稅負，更有利于業(yè)務(wù)的拓展與經(jīng)營。
5. 企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)稽查結(jié)果的應(yīng)對提醒
熟悉稽查流程，做到有備無患，心中有數(shù)，是每個期貨公司負責人和財務(wù)經(jīng)理必須掌握的。企業(yè)發(fā)表意見的機會包括：告知環(huán)節(jié)、聽證環(huán)節(jié)、行政復議、行政訴訟。企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)的稽查結(jié)果進行正確的分析是必要的，可從以下方面作詳細分析：
5.1稅務(wù)處理結(jié)果的依據(jù)要充分
稅務(wù)人員在稽查時的底稿作為主要依據(jù)，應(yīng)當由被稽查單位的相關(guān)負責人簽字后，才能做為有效依據(jù)。
5.2當事人申辯筆錄齊全
稽查中，對當事人的書面陳述、申辯陳述均應(yīng)記錄整理在案。當事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當整理歸檔；并由當事人簽字或蓋章；當事人無陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)記錄在案存檔。注明“當事人無陳述、申辯意見”，并由當事人簽字或蓋章。因為《行政處罰法》明確規(guī)定：“拒絕聽取當事人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立?！?/p>
5.3援引法律條文完整、具體
在填制稅務(wù)文書時，有的稽查文書只引用省級或市級制發(fā)的規(guī)范性文件，有的沒有具體文號、名稱或隨意省略；有的稅務(wù)文書的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問題都可以做為企業(yè)財務(wù)人員關(guān)注的焦點。
5.4要按法定程序告知當事人法律救濟途徑
當事人有陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、復議權(quán)、訴訟權(quán)；把《稅務(wù)行政處罰事項告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》同時下達；當事人提出聽證申請的法定期限屆滿未等，就發(fā)出了《稅務(wù)行政處理決定書》，這些不符合法律程序的行政處罰，按《行政處罰法》的規(guī)定都是無效的。
5.5稅務(wù)文書送達
處罰決定送達回執(zhí)無當事人簽字沒有簽收時間等問題，按照《行政處罰法》的規(guī)定，實施行政處罰時，不僅要告知當事人違法的事實、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、申辯、聽證、復議、的期限和途徑等。而文書送達必須有相關(guān)材料，證明當事人收到有關(guān)文書，或證明有關(guān)文書送達當事人，如果沒有委托方，則應(yīng)直接送達企業(yè)法定代表人或指定聯(lián)系人處。
5.6時限有誤
處罰決定書對罰款限定的時間是特定日期前繳納，《行政處罰法》的規(guī)定，當事人應(yīng)當自收到處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。
5.7處罰決定不全
一份稽查處罰決定，必須載明具體違法事實、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。還有處罰失當?shù)?。都是財?wù)人員需要為企業(yè)把關(guān)的。
健全穩(wěn)妥的稅務(wù)處理方法是期貨公司營業(yè)部合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)牢固，行業(yè)才能良性發(fā)展。
關(guān)鍵詞：公司體制；稅務(wù)管理；稅收籌劃風險
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
中國鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場成為現(xiàn)實，伴隨著公司全力推進貨運組織改革的同時，我們財務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)改革需要，如何適應(yīng)市場發(fā)展，對于我們來講，都是新的課題。隨著我國稅務(wù)政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強企業(yè)稅務(wù)管理是達到企業(yè)經(jīng)濟效益利潤最大化目的的根本途徑。同時，世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展則使更多國外企業(yè)進入國內(nèi)市場，加入原本就相對激烈的市場競爭當中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過程中，除了要應(yīng)對原有的競爭對手，還需要與實力強大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風險。何為稅收籌劃風險？企業(yè)稅收籌劃主要特點有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對稅收籌劃的特點對其進行防范與控制呢？以下主要從這幾個方面對企業(yè)稅收籌劃風險的防范與控制問題進行簡單分析。
一、加強企業(yè)稅務(wù)管理進行稅收籌劃的重要性
加強企業(yè)稅務(wù)管理進行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務(wù)目標，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
（一）加強企業(yè)稅務(wù)管理進行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平
企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會計法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)政策的規(guī)定，做好會計核算工作，進一步加強企業(yè)稅務(wù)管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風險。如果企業(yè)沒能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話，一旦被稅務(wù)機關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會受到嚴厲的制裁。因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。
（二）加強企業(yè)稅務(wù)管理進行稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務(wù)目標
企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體，需要在市場環(huán)境的公平競爭機制下取得發(fā)展，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營的最終目標就是為了盈利，所以企業(yè)的各項財務(wù)目標的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益進行的。而稅務(wù)管理工作作為一項可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項財務(wù)目標的順利實現(xiàn)。
（三）加強企業(yè)稅務(wù)管理進行合理的稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置
企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國家的各項稅收政策的基礎(chǔ)上，通過加強企業(yè)稅務(wù)管理，可以進行合理的投資，通過科學的籌資和先進的技術(shù)改造，進而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進而提升企業(yè)的核心競爭力。因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險概述
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險
稅收籌劃風險，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進行企業(yè)稅收籌劃的過程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風險。當然，這種風險所造成的不確定性同時包含正反兩面。從風險發(fā)生的具體情況來看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險包含多方面的內(nèi)容。
1.合規(guī)性稅收籌劃風險。這種風險又稱為法律風險，主要指納稅人在進行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔補繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風險。
2.經(jīng)營性稅收籌劃風險。經(jīng)營性的稅收籌劃風險是納稅人進行日常稅收籌劃活動而面臨的風險。
3.效益性稅收籌劃風險。效益性稅收籌劃風險是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對等而引發(fā)的風險。
4.操作性稅收籌劃風險。操作性稅收籌劃風險是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風險。
5.環(huán)境性稅收籌劃風險。環(huán)境性風險則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風險。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險的主要特點
根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險主要具備以下幾方面的特點。
1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風險是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風險的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點。
2.時效性與可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境，當環(huán)境發(fā)生變化時候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風險也存在一定的時效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風險也是層次各異，種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是一種客觀性的存在，是不以人的意識為轉(zhuǎn)移的，而同時，在一定的經(jīng)濟環(huán)境下，稅收籌劃風險也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對于風險的計量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標準或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動的文化性和理念性的指導。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險的防范與控制
針對以上對稅收籌劃風險的介紹，結(jié)合稅收籌劃風險的基本特點，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當從以下幾個方面著手進行。
（一）樹立對風險的防范意識
思想意識上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業(yè)而言，由于思想意識上的不足，往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對復雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風險之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進行利用，就必須積極主動且及時地樹立起風險意識，以風險防范與控制的理念，對稅收籌劃的彈性、空間及時間等進行科學性與藝術(shù)性的選擇。
（二）嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風險的基本要求。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動的合法性；其次，企業(yè)應(yīng)該對國際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準則的約束進行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對國家法律環(huán)境的變化進行密切的關(guān)注?？傊?，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風險的發(fā)生，就必須嚴格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。
（三）提升對籌劃環(huán)境的變化的敏銳性
基于企業(yè)管理系統(tǒng)風險的存在以及信息上的不對稱，使其對整個稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風險。從宏觀上來講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對稅收籌劃風險進行有效防范與控制，就必須對稅法的變動、宏觀經(jīng)濟的走向、行業(yè)管理準則的調(diào)整、宏觀政策的導向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動情況進行關(guān)注，以較強的敏銳性提高對環(huán)境的洞察力。
（四）加強對籌劃收益與成本的權(quán)衡
要通過稅收籌劃的方式實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與整體價值的最大化，并體現(xiàn)出稅收籌劃手段在企業(yè)財務(wù)管理中的顯著性，并對風險進行有效防范與控制，企業(yè)稅收籌劃實務(wù)就必須對成本與收益的問題進行全面的權(quán)衡，以避免因收益與成本的考慮不全而使企業(yè)陷入效益性稅收籌劃風險。當然，這里所謂的成本同時包含直接成本、機會成本和風險成本；而收益則包含企業(yè)稅負的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設(shè)以及企業(yè)形象的樹立等。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 風險控制
近十幾年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為迅速，逐步成為推動國民經(jīng)濟快速發(fā)展的重要力量。作為資本密集型行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)從成立初期、拿地建設(shè)到銷售等各環(huán)節(jié)涉稅金額較大種類較多，且投資規(guī)模大經(jīng)營流程復雜，稅費支出在房地產(chǎn)企業(yè)總支出占比中約占五成，可見房地產(chǎn)業(yè)是重稅行業(yè)。隨著國家對房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控政策及稅收征管的持續(xù)加緊，房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展及稅收管理方面均受到了一定程度的影響。合法合理的稅收籌劃能夠有效規(guī)避稅收風險，也能夠使企業(yè)實現(xiàn)一定的節(jié)稅效益。在此背景下探討房地產(chǎn)業(yè)如何進行稅收籌劃有利于提升房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)效益并優(yōu)化整體稅負。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃步驟及方法
首先，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃步驟一般可分為四個環(huán)節(jié)：整體把握企業(yè)及相應(yīng)稅收政策法規(guī)情況。了解自身風險偏好、財務(wù)狀況等要素，清晰地把握當?shù)囟愂辗ㄒ?guī)及征收慣例；在對上述情況了解的基礎(chǔ)上設(shè)計籌劃方案，包含法規(guī)依據(jù)、注意事項及可能的稅收風險等，考察其可行性，進行因素變動分析以嚴控稅收風險；落實方案時應(yīng)考慮企業(yè)價值最大化，保持與稅務(wù)機關(guān)的良好溝通，及時修正執(zhí)行偏差；總結(jié)時應(yīng)注意評價稅收籌劃方案為往后籌劃積累經(jīng)驗。
推遲納稅時間節(jié)點可使企業(yè)獲得應(yīng)納稅稅額的時間價值，在當前通貨膨脹條件下，遞延納稅在實質(zhì)上減輕了企業(yè)稅負。如推遲確認收入盡早確認費用、加速折舊等使得企業(yè)前期少納稅額。
不同房地產(chǎn)項目主體遵循不同的稅收規(guī)定。如分公司和子公司承擔的稅負不盡相同，分公司所得稅由總公司匯總繳納，而只承擔土地增值稅、營業(yè)稅等，子公司則不同，作為獨立法人主體，子公司也要承擔所得稅。分公司成立初期形成的虧損可用于抵減母公司稅前利潤從而降低企業(yè)整體稅負，而子公司則自負盈虧，從此角度分析分公司于納稅而言更有利。再如房地產(chǎn)企業(yè)以新公司還是舊公司作為新項目開發(fā)主體也影響著所得稅的繳納，如果舊公司項目出現(xiàn)虧損，在舊公司開發(fā)新項目所獲利潤可用于彌補舊公司虧損，同樣情況下新公司則不能。
稅收臨界點的存在可能使企業(yè)應(yīng)納稅額達到臨界點時應(yīng)納稅額大幅提升，也可能有所減輕，如扣除限額、起征點、累進稅率點等，不同級次的稅率可能面臨著從量變到質(zhì)變的跳躍。其中起征點、免征額及各稅率級次上下限等稅基臨界點可能引發(fā)企業(yè)稅負質(zhì)變，企業(yè)應(yīng)充分認識自身稅收優(yōu)惠享有資格并積極申請，如建造的普通住宅增值率未超20%即可免征土地增值稅。當企業(yè)應(yīng)納稅額在臨界點左右可適當調(diào)整以享受稅收優(yōu)惠，但如果差距偏大則應(yīng)綜合權(quán)衡成本利益。
在保證遵守現(xiàn)行稅法及有關(guān)政策規(guī)定的情況下，可合理選擇會計政策，調(diào)整企業(yè)成本費用以進行稅收籌劃。如選擇資產(chǎn)折舊政策、費用合理分類等，房地產(chǎn)企業(yè)項目開發(fā)時間較長，通過合理劃分小區(qū)的不同區(qū)間可有效利用普通住宅增值率20%有關(guān)的稅收優(yōu)惠條件。嚴格區(qū)分招待費、交通費、宣傳費等以滿足一定的納稅扣除標準。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)重點關(guān)注的稅種
（一）企業(yè)所得稅籌劃
一是根據(jù)上述討論，不同房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)選擇分、子公司等合適的組織形式，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)從納稅風險角度考慮選擇子公司形式，而從分公司在成立初期形成的虧損可抵減母公司稅前利潤角度分析則應(yīng)選擇分公司形式。此外，從所得稅繳納角度看，舊公司如果經(jīng)營虧損，其虧損可在舊公司開發(fā)的新項目稅前利潤中予以抵減，而新公司則不具備此項條件。
二是房地產(chǎn)業(yè)所需資金較多，融資時可適當舉債充分利用債務(wù)籌資的稅盾效應(yīng)，項目完工前貸款利息可計入開發(fā)成本，完工后亦可計入財務(wù)費用直接扣除，節(jié)稅效益較為明顯。
三是合理確定有限額扣除、全額扣除等可稅前扣除項目及不得稅前扣除項目，如工會經(jīng)費保證在工資薪金總額的2%以內(nèi)，業(yè)務(wù)宣傳費和招待費等在特定比例內(nèi)的部分才允許扣除，再如支付的罰金、股息紅利等不得稅前扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意控制不得稅前扣除項目的增加。
（二）土地增值稅籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)面臨較重的土地增值稅負，該稅種采用超額累進稅率更加重了企業(yè)的稅收負擔，也使得土地增值稅稅收籌劃顯得尤為重要。以下是實務(wù)中應(yīng)用較廣的幾種籌劃方法：
增加成本進行籌劃。稅法規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)的成本可以加計扣除20%，費用可在成本的10%內(nèi)扣除，通過增加成本減少增值率從而少征增值稅，同時成本投入增加有利提升產(chǎn)品競爭力提升產(chǎn)品質(zhì)量。此外，企業(yè)也可降低售價減少增值額，但數(shù)據(jù)推理表明在降低幅度或成本增幅相同的條件下，后者可使增值率降幅更大。
鑒于稅法規(guī)定，因項目公司出售股權(quán)時其土地權(quán)屬及房屋所有權(quán)并未變化，因而無須繳納土地增值稅，故可通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式節(jié)省該項稅金及營業(yè)稅。
組合不同的清算期間及不同的清算項目以進行籌劃。根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)分期清算土地增值稅，實務(wù)中地塊及期間的不同劃分將影響著企業(yè)整體的增值額，也為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。
在房地產(chǎn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分別成立相應(yīng)公司以分散收入。如針對高端商業(yè)區(qū)、精裝房等需裝修項目專門成立建筑裝修公司，通過與客戶單獨簽訂裝修合同分離裝修收入，減少土地增值稅稅基，避免增值額過高引發(fā)企業(yè)需按較高累進稅率納稅的現(xiàn)象，裝修收入不交土地增值稅，只交營業(yè)稅金及附加；針對商品房銷售可專門成立銷售公司以分離增值額減少增值率，以一個較低增值率的價格將商品房銷售給銷售公司，后者再以原定價格售出，此外成立公司的費用也能在計算土地增值稅時予以加計扣除。再如針對向客戶提供的物業(yè)管理服務(wù)收費可專門成立物業(yè)公司，避免營業(yè)收入中包含物業(yè)服務(wù)費及其他價外費用，切實降低房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入。
鑒于稅務(wù)機關(guān)在納稅人取得預售許可證滿三年仍未銷售完畢的、出售比例占比85%以上或雖未超85%但剩余可售面積已全部出租或自用的等情況下可要求其清算土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)可合理安排銷售許可證取得時間及銷售進度，盡量獲取延遲繳納土地增值稅的時間價值。
合理確定普通住宅項目定價。把握好土地增值稅稅率變動臨界點，定價時應(yīng)準確掌握好土地增值稅的稅率級次，提升企業(yè)稅后凈收益。如為了使普通住宅項目享受20%以下增值率免征土地增值稅優(yōu)惠政策，可依據(jù)土地增值稅計算公式算出可免稅的最高售價作為定價參考。
（三）營業(yè)稅籌劃
房地產(chǎn)行業(yè)主要在建筑業(yè)、租賃業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等四方面涉及繳納營業(yè)稅，稅務(wù)籌劃可從以下展開：一是利用不同行業(yè)稅率差分離裝修與銷售業(yè)務(wù)收入，從而使其適用不同的稅率，降低企業(yè)整體稅負；可成立專門物業(yè)公司以剝離手續(xù)費、配套設(shè)施代收費等人價外費用，減少營業(yè)稅計稅總額從而降低稅負。稅法規(guī)定物業(yè)公司代收水電費等行為屬于業(yè)務(wù)，可僅就其手續(xù)費收入征收營業(yè)稅，這就為房地產(chǎn)企業(yè)對收取的價外費用進行籌劃提供了空間；鑒于稅法有規(guī)定，對以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股并參與被投資方利潤分配、共擔風險的行為不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為也不予征收，故房地產(chǎn)企業(yè)可考慮以作價入股的方式將其在建工程、商業(yè)樓或土地使用權(quán)等進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓以有效利用稅收優(yōu)惠政策。
（四）“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響
2015年底，“營改增”將全面覆蓋我國多數(shù)行業(yè)，對房地產(chǎn)企業(yè)而言是機遇也是挑戰(zhàn)。增值稅和營業(yè)稅作為兩大主要流轉(zhuǎn)稅種，在征稅環(huán)節(jié)和計稅依據(jù)上存在諸多不同，增值稅是價外稅，可有效避免重復征稅情況。一般而言，“營改增”將增加房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本，但若企業(yè)能夠從施工單位或其他企業(yè)獲取足夠可抵扣進項稅專用發(fā)票，理論上說也可整體上減輕企業(yè)稅負。相信隨著“營改增”改革的持續(xù)推進和完善，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負將會進一步減輕。
參考文獻：
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);環(huán)節(jié)分析;納稅籌劃
納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要一環(huán),因為納稅義務(wù)涉及到企業(yè)的設(shè)立,籌資,投資,生產(chǎn)經(jīng)營等活動的各個方面,因此納稅籌劃也貫穿于以上整個過程,關(guān)系到整個企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況。同時納稅成本是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分,公司為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標也必須重視企業(yè)的納稅籌劃。隨著我國新企業(yè)所得稅法的頒布、新會計準則的實施以及增值稅的逐步轉(zhuǎn)型,企業(yè)進行納稅籌劃的法律和制度環(huán)境進一步完善。房地產(chǎn)業(yè)是我國國民經(jīng)濟的主導產(chǎn)業(yè),在我國整個經(jīng)濟發(fā)展過程中占有重要地位。近年來我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展一直處在過熱狀態(tài),面對這種狀況,政府實施了土地,金融,稅收等多種調(diào)控政策,這些政策在一定程度上抑制了房地產(chǎn)價格的過快上漲。同時這些政策也使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨了困境,競爭更加激烈,融資更加困難,盈利空間也受到了壓縮。在這樣的境況下,房地產(chǎn)業(yè)要提高投資回報率,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化只能通過降低成本來實現(xiàn)。而納稅成本是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,在當前房地產(chǎn)業(yè)面臨經(jīng)營困境的狀況下,企業(yè)通過納稅籌劃降低經(jīng)營成本,提高企業(yè)的競爭力就顯得尤為重要。本文主要從房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的各個環(huán)節(jié)來簡要分析房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的整體思路。
一、各環(huán)節(jié)的納稅籌劃
(一)房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的納稅籌劃
由于新企業(yè)所得稅法的頒布,原來通過選擇企業(yè)注冊地和企業(yè)性質(zhì)進行納稅籌劃的方法應(yīng)經(jīng)失去了意義。當前房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)組織形式和組織結(jié)構(gòu)的選擇兩個方面進行納稅籌劃。具體來說,組織形式的選擇主要是獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)和股份公司制企業(yè)的選擇,因為獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)只交個人所得稅,而股份公司制企業(yè)既要交個人所得稅還要交企業(yè)所得稅。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇主要是房地產(chǎn)集團公司設(shè)立子公司和分公司的選擇,分公司和總公司合并計算應(yīng)納所得稅,而子公司和總公司分別計算應(yīng)納所得稅。建議集團公司剛開始設(shè)立分公司,等分公司開始盈利再考慮讓分公司改制為子公司,這樣分公司剛成立時可能發(fā)生的虧損就可以成為總公司稅前抵扣項目。
(二)房地產(chǎn)企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的納稅籌劃
籌資環(huán)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)主要可以通過籌資方式的選擇以及融資租賃進行納稅籌劃。具體來說,籌資方式的選擇大的方面主要分為權(quán)益籌資,負債籌資和其他方式籌資。企業(yè)應(yīng)該盡量利用負債籌資,充分利用利息稅盾的作用,但也要根據(jù)企業(yè)總體資本結(jié)構(gòu)綜合考慮。利用融資租賃進行納稅籌劃主要是因為這種方式既可以利用利息稅盾的作用,又可以通過折舊抵扣應(yīng)納稅所得額,起到了雙重抵稅的作用。
(三)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建筑環(huán)節(jié)的納稅籌劃
開發(fā)建筑環(huán)節(jié)主要是通過合作建房和開發(fā)項目轉(zhuǎn)讓進行納稅籌劃。具體來說,由于稅法規(guī)定“以不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔風險的行為,不征營業(yè)稅”,這樣一來房地產(chǎn)企業(yè)就可以與其他企業(yè)分別以土地使用權(quán)和貨幣資金出資成立合作企業(yè)合作建房,房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式以房屋進行分配,這樣向合作企業(yè)提供的土地使用權(quán)視為投資入股不繳營業(yè)稅,雙方分的利潤也不必繳納營業(yè)稅從而達到節(jié)稅的效果。房地產(chǎn)開發(fā)項目轉(zhuǎn)讓包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳營業(yè)稅,不繳增值稅和契稅。然而如果直接把土地當作資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則需要交土地增值稅、契稅和營業(yè)稅。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡量采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式進行房地產(chǎn)開發(fā)項目的轉(zhuǎn)讓。
(四)房地產(chǎn)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃
銷售環(huán)節(jié)主要通過銷售收入的分解和促銷方式的選擇進行納稅籌劃。具體而言,銷售收入的分解主要是房地產(chǎn)公司通過設(shè)立裝修公司或物業(yè)公司,把房屋價款的一部分轉(zhuǎn)移到裝修費用或物業(yè)費用,因為裝修費用和物業(yè)費用征營業(yè)稅,稅率比土地增值稅低,這樣就起到了明顯的節(jié)稅效果。促銷方式包括現(xiàn)金折扣,贈送裝修、家具家電以及一定年限的物業(yè)費等,每種促銷方式所涉及的稅種有所不同,也有比較大的籌劃空間,企業(yè)要合理利用促銷方式進行納稅籌劃。
(五)房地產(chǎn)企業(yè)持有房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)持有環(huán)節(jié)的主要通過投資性房地產(chǎn)計量模式選擇、租金的分解和利用房地產(chǎn)投資進行納稅籌劃。具體來說,投資性房地產(chǎn)可以采用成本模式和公允價值模式進行計量,成本法計量下,企業(yè)可以計提折舊,而折舊的計提可以起到抵稅效果,僅從納稅籌劃角度說成本法更利于節(jié)稅。租金的分解主要是把水電費、物業(yè)費從租金中分離出來以達到節(jié)稅目的。利用房地產(chǎn)進行投資是指把閑置房地產(chǎn)投資入股一家企業(yè)組成風險共擔的共同體,參與企業(yè)利潤分配。這樣一來就不用繳納營業(yè)稅及附加、也不直接繳納房產(chǎn)稅,只繳所得稅,進而實現(xiàn)節(jié)稅效果。
二、結(jié)束語
房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),本文勾畫出了房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的整體思路。但是由于篇幅有限,本文只是簡要介紹了各個環(huán)節(jié)納稅籌劃的一些概括性的建議,有待進一步分析研究。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞:物業(yè)服務(wù)公司;財務(wù)管理;問題;對策
物業(yè)服務(wù)公司在提升自身品質(zhì)的同時，主要靠運營管理，而運營管理又需要財務(wù)數(shù)據(jù)信息的支持，可見做好物業(yè)服務(wù)公司的財務(wù)管理工作，能幫助物業(yè)服務(wù)公司鞏固運營成果。文章從目前物業(yè)服務(wù)公司財務(wù)管理的必要性、現(xiàn)狀及存在的問題、原因分析等方面進行了闡述，并提出了相應(yīng)的解決對策，希望能給物業(yè)服務(wù)公司類財務(wù)人員提供一些幫助，以實現(xiàn)財務(wù)管理價值最大化。
一、物業(yè)服務(wù)公司財務(wù)管理的必要性
(一)有利于提高財務(wù)工作效率及財務(wù)信息化水平組建好的團隊、歸集優(yōu)秀財會人才到物業(yè)服務(wù)公司中來，先從基本的會計核算抓起，融入業(yè)務(wù)，多方面強化財務(wù)管理水平，只有高效的財務(wù)工作才能傳遞有價值的財務(wù)信息。
(二)有利于為公司運營管理夯實基礎(chǔ)、提升整體運營效果眾所周知，物業(yè)公司的運營管理除了更好地服務(wù)于業(yè)主單位，還要對公司的運營效益負責，運營中時刻都要關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)、分析預算差異、找出原因并有針對性的改善服務(wù)，最終達成良好的運營效果。優(yōu)質(zhì)的財務(wù)管理能更好地為運營提供更為準確的財務(wù)信息。
(三)有利于提高管理層決策水平、促進公司實現(xiàn)目標利潤物業(yè)服務(wù)公司利潤增長空間有限，如何通過向管理要效益是關(guān)鍵，財務(wù)管理工作就是重點。通過財務(wù)管理一系列規(guī)范化工作可以為管理層提供決策依據(jù)、快速鎖定各項預算指標的完成情況、差異，并有針對性進行下一步工作、最終實現(xiàn)目標利潤。
二、物業(yè)服務(wù)公司財務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在的問題
(一)物業(yè)服務(wù)公司財務(wù)架構(gòu)不健全、人員素質(zhì)低物業(yè)服務(wù)公司財務(wù)架構(gòu)簡單，不設(shè)財務(wù)部，甚至有的公司只有一個人，可能把出納、記賬、統(tǒng)計分析等崗位的事都包攬了。有的公司招聘的人員只要求會基本的開收據(jù)、資金收支方面的事，不要求是財務(wù)科班出身的人員從事大量財務(wù)方面的工作。
(二)物業(yè)服務(wù)公司會計核算基礎(chǔ)薄弱物業(yè)服務(wù)公司本身也沒有行業(yè)的統(tǒng)一核算標準，大多數(shù)都是參照一般企業(yè)或小企業(yè)會計制度核算，財務(wù)的核算科目也不細致、有的費用歸集二級科目明細過于籠統(tǒng)。比如，統(tǒng)統(tǒng)將維修類的材料放到主營業(yè)務(wù)成本里，往往就沒有關(guān)注成本與收入是否配比以及該類材料費的歸屬會計期間是否均勻。另外，目前物業(yè)服務(wù)公司到底是該實行權(quán)責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制也沒有完全定論。
(三)物業(yè)服務(wù)公司全面預算信息失真、考評浮于表面物業(yè)服務(wù)公司全面預算往往就是把當期收支數(shù)據(jù)羅列出來，結(jié)果與年初相差較大;對于預算偏大分析也不到位，根本找不出深層次原因。對于負責人的考評激勵也是浮于表面，對于一些代收代支的差額收入無法定性劃分，沒有理清實際完成數(shù)。有的可能為了保持預算完成比人為調(diào)整一些成本費用，導致最終的預算數(shù)據(jù)準確度不高。
(四)物業(yè)服務(wù)公司稅收優(yōu)惠利用少自營改增以來，最近兩年國家對小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人照顧的稅收優(yōu)惠政策很多。但是物業(yè)服務(wù)公司的財務(wù)人員卻沒有充分解讀政策要點，提前謀劃思路，爭取享受稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利，沒有解決會稅差異帶來的弊端，導致實際公司承擔的稅負較重，該享受的稅收優(yōu)惠沒有充分利用。
(五)成本費用把關(guān)不嚴、營業(yè)資金管理能力有限物業(yè)服務(wù)公司成本類的雜項過多，票據(jù)不合理、對于目前國家營改增政策后要求的票據(jù)很難做到齊全，超預算外的支出時有發(fā)生。財務(wù)對大多數(shù)成本費用采用的都是后審制，很多時候就是簽字走流程，沒有真正的對其把關(guān)。收入出現(xiàn)集中上繳賬戶，但是財務(wù)人員不能統(tǒng)籌分配，出現(xiàn)大量的閑置資金。當出現(xiàn)應(yīng)收物業(yè)費等其他雜費收繳率下降的時候，公司剛性支出卻保持不變并穩(wěn)步增加時，又出現(xiàn)流動資金緊缺、隨時出現(xiàn)資金結(jié)余枯竭的危機。
三、物業(yè)服務(wù)公司財務(wù)管理的存在問題的原因分析
(一)物業(yè)服務(wù)公司規(guī)模小、節(jié)省開支物業(yè)服務(wù)公司本來自身規(guī)模小、大部分收入來源于業(yè)主單位，股東為了開源節(jié)流，實現(xiàn)自身的效益最大化，往往就縮減人員編制，招聘一些性價比高的人員從事財務(wù)工作，減少工資開支。所以就談不上建立完善的財務(wù)架構(gòu)了。不具備行業(yè)經(jīng)驗的專業(yè)人員很難在實際業(yè)務(wù)中去積極解決問題。
(二)沒有一整套合理的會計核算制度、核算水平低物業(yè)服務(wù)公司沒有獨立的會計核算制度做支撐，缺乏合理的會計核算體系，財務(wù)人員在會計核算時，將會計科目粗放歸集，這樣導致后續(xù)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)也不準確。有的上新了收費軟件，但是不知道怎么合理利用信息化軟件取數(shù)，有的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)采用比較落后的表格式，造成了財務(wù)工作效率低下。
(三)物業(yè)服務(wù)公司全面預算體系不完善物業(yè)服務(wù)公司全面預算，是建立在以權(quán)責發(fā)生制下確認收入為原則的基礎(chǔ)上來進行分析的，但是目前還有不少公司還是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，然后在此基礎(chǔ)上進行調(diào)整。另外，物業(yè)代收代付水電費、廣告費等彈性收入年初往往也不好確定，每年度都可能發(fā)生一些預算外的支出。整個預算大部分靠后續(xù)統(tǒng)計分析，導致實際發(fā)生數(shù)偏差較大、無法達成前期定下的目標利潤。
(四)沒有合理地運用國家稅收政策物業(yè)服務(wù)公司財務(wù)人員過于關(guān)注賬務(wù)處理以及一些表面數(shù)據(jù)分析，很少有專人對國家出臺的稅收優(yōu)惠政策進行深入研究，財務(wù)思維固化沒有創(chuàng)新，對于如何爭取利用稅收優(yōu)惠政策更無從談起。另外，對財務(wù)人員的激勵政策很少，導致主觀上財務(wù)人員只能做好分內(nèi)事，很難實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的雙向融合。
(五)成本費用亂雜、資金收支難平衡物業(yè)因為自身的特殊性，實際發(fā)生的成本費用開支類目較多。入賬的票據(jù)也不合理，比如當某些小的維修、綠化、保潔勞務(wù)人員臨時人工費無法取得發(fā)票時，就用收據(jù)或其他發(fā)票代替。項目財務(wù)人員不可能對每一項成本費用的發(fā)生都提前參與進去，有的就是拿到票據(jù)分攤時才歸集;有的直接入當期損益，沒有分攤，之后在預算分析時就會出現(xiàn)與收入不配比。物業(yè)服務(wù)公司的資金體量本來就較小，來源主要是物業(yè)費、停車費、廣告費等，受客觀因素的影響，有時候收繳率不高，但是支出卻不能拖延。這樣賬面結(jié)余資金容易出現(xiàn)匱乏，流動資金利用效率低，公司正常運營的水平往往就很難保證。
四、加強物業(yè)服務(wù)公司財務(wù)管理的對策
(一)建立健全財務(wù)組織架構(gòu)、組建高素質(zhì)財務(wù)團隊財務(wù)管理不是一個人就能完成的工作，往往更多的是持久的團隊合作的力量，首先需要建立架構(gòu)、確定崗位職責。根據(jù)自身規(guī)模大小、安排專人專崗，引進有專業(yè)功底的從事類似行業(yè)經(jīng)驗的人員進來，讓團隊保持穩(wěn)定，為財務(wù)管理打下基礎(chǔ)。
(二)運用信息化系統(tǒng)統(tǒng)一會計核算口徑，提高會計核算質(zhì)量會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，首先需要從會計科目著手、建立一套規(guī)范化的會計科目參照表;其次根據(jù)自身的規(guī)模，盡量選擇權(quán)責發(fā)生制確認收入，合理歸集費用、成本類科目，這樣更能平衡利潤，減少不同年度稅負不均的現(xiàn)象發(fā)生。因此，要多研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的間接聯(lián)系。
(三)利用信息化、提高全面預算管理的水平財務(wù)人員需完善物業(yè)服務(wù)公司全面預算體系，協(xié)助人事部門制定合理的預算考評制度，劃清固定預算和彈性預算的具體核算內(nèi)容，讓預算目標可執(zhí)行。另外，借助一些先進的物管軟件做數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，不局限于一些賬表的數(shù)據(jù)。與各部門加強溝通與協(xié)作，及時反饋提醒預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的預警點，能夠及時提供管理人員所需的財務(wù)分析數(shù)據(jù)，使其能靈活調(diào)整工作思路，讓全面預算管理能夠真正落到實處。
(四)提升納稅籌劃水平無論是集團化的物業(yè)服務(wù)中公司還是單個項目分公司或機構(gòu)，必須以公司的總體運營目標為基準，財務(wù)人員需要強化業(yè)務(wù)培訓，多參加線下線上財稅知識講座，和同行交流經(jīng)驗，關(guān)注稅局的公告，把握稅收政策動向，提前進行納稅籌劃，識別關(guān)鍵稅收風險點，如增值稅充分利用進項抵扣政策(針對一般納稅人)、季度銷售額不達起征點免征增值稅(針對小規(guī)模納稅人)等優(yōu)惠政策降低稅負，如企業(yè)所得稅，新的項目公司盡量成立以法人為主體的物業(yè)公司，這樣可以利用小微企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠政策，把稅負降到最低。
(五)嚴控成本費用支出、合理分攤，提高資金管理力度財務(wù)人員盡量提前參與到物業(yè)各項實際業(yè)務(wù)中，比如參與合同的簽訂審批、識別合同風險點，合理掌握合同的付款節(jié)點。對于大額的維修材料、勞務(wù)保潔、水電費等支出更需認真審核，在公司內(nèi)部向?qū)嶋H經(jīng)辦人宣傳取得合規(guī)票據(jù)的重要性，杜絕一切不合規(guī)的票據(jù)入賬，防范稅務(wù)風險。物業(yè)服務(wù)公司財務(wù)人員通過成本的管控來提高利潤增長空間，提高閑置資金的使用效率，嚴格對資金的支出進行把關(guān);配合運營人員做好物業(yè)費等收入的上繳力度，減少資金運作過程中的使用成本。
