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序論：在您撰寫現(xiàn)代服務(wù)稅收政策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；服務(wù)外包；稅收政策
服務(wù)業(yè)在一個國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量中所占比例的高低和水平，是衡量該國和地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要指標(biāo)。服務(wù)業(yè)的發(fā)展，正日益深刻地影響著各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，成為國際競爭力的重要因素。加快服務(wù)業(yè)發(fā)展，有助于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式；有助于緩解能源、資源短缺瓶頸，提高資源利用效率；有助于適應(yīng)對外開放新形勢，實(shí)現(xiàn)綜合國力整體躍升。“十二五”規(guī)劃綱要提出，要營造環(huán)境，推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展，并特別強(qiáng)調(diào)“把推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點(diǎn)”。
一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的涵義及目前我國發(fā)展現(xiàn)狀
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指在工業(yè)化較發(fā)達(dá)階段產(chǎn)生的，主要依托電子信息等高技術(shù)和現(xiàn)代管理理念、經(jīng)營方式和組織形式而發(fā)展起來的服務(wù)部門。它有別于商貿(mào)、住宿、餐飲、倉儲、交通運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)業(yè)，以金融保險業(yè)、信息傳輸和計(jì)算機(jī)軟件業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科研技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)、文化體育和娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及居民社區(qū)服務(wù)業(yè)等為代表。“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的提法最早在1997年9月黨的十五大報(bào)告中，2000年中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出：“既要改造和提高傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，又要發(fā)展旅游、信息、會計(jì)、咨詢、法律服務(wù)等新興服務(wù)業(yè)”?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展本質(zhì)上來自于社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會分工的專業(yè)化等需求。具有智力要素密集度高、產(chǎn)出附加值高、資源消耗少、環(huán)境污染少等特點(diǎn)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)既包括新興服務(wù)業(yè)，也包括對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的技術(shù)改造和升級，其本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化。
截至目前，在我國工業(yè)增加值占GDP的比重已經(jīng)超出發(fā)達(dá)國家工業(yè)化時期最高值的同時，我國服務(wù)業(yè)占GDP比重不僅低于中等收入和發(fā)達(dá)收入國家，甚至低于低收入國家。國家統(tǒng)計(jì)局公布的最新數(shù)據(jù)顯示，2010年服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重為43%，比2009年下降了0.4個百分點(diǎn)。十二規(guī)劃要求，到十二五末期我國服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重比十一五時期的43%，提高3個百分點(diǎn)。這與發(fā)達(dá)國家服務(wù)業(yè)占GDP比重69%的水平仍有較大差距。
當(dāng)前我國服務(wù)業(yè)區(qū)域性發(fā)展不平衡、城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致城鄉(xiāng)差別較大、部分服務(wù)行業(yè)市場準(zhǔn)入限制及政府壟斷、傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的升級緩慢等等都不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
二、涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策及分析
在我國現(xiàn)行稅制中與服務(wù)業(yè)無關(guān)的稅種寥寥無幾。影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅種主要有：增值稅（批發(fā)和零售業(yè)、計(jì)算機(jī)軟件業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)的混合銷售行為）、營業(yè)稅（除混合銷售行為中繳納增值稅的外）、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅（批發(fā)零售業(yè)相關(guān)）、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。其中增值稅只涉及服務(wù)業(yè)中的批發(fā)和零售業(yè)及軟件業(yè)等，對絕大部分的服務(wù)業(yè)行業(yè)難以產(chǎn)生很大的影響。而營業(yè)稅和企業(yè)所得稅幾乎與所有的服務(wù)業(yè)行業(yè)相關(guān)，且收入規(guī)模較大。稅收優(yōu)惠政策上，營業(yè)稅采用了免稅、差額計(jì)征、起征點(diǎn)等優(yōu)惠措施，所得稅則對認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率征收優(yōu)惠?？v觀現(xiàn)行稅收政策，在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展上存在以下不足：
1、稅收政策體系上：缺乏統(tǒng)一的支持體系、力度不足。表現(xiàn)在：其一，針對服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策散見于各個稅種中，各項(xiàng)政策之間缺乏協(xié)調(diào)配合。各稅種各自為政，大有“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”之嫌。其二，為支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成了分割的財(cái)稅政策，形成了發(fā)展失衡的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如：沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)、中部崛起、西部開發(fā)、服務(wù)外包業(yè)21試點(diǎn)城市，在稅收支持上均出臺了不同的優(yōu)惠政策。同時，各地方政府在制定服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策時，也主要考慮本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，地區(qū)間的稅收政策差異大。其三，對新興服務(wù)業(yè)、科技創(chuàng)新的支持力度不足。較多的稅收優(yōu)惠主要針對公共服務(wù)業(yè)（如教育、衛(wèi)生、文化、公共管理），而對服務(wù)外包業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)及軟件研發(fā)、工業(yè)設(shè)計(jì)、信息技術(shù)研發(fā)等高科技含量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及農(nóng)村現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠較少，支持度較弱，未能體現(xiàn)我國現(xiàn)行服務(wù)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和重點(diǎn)。
2、具體稅制上：其一是增值稅，征稅范圍過窄。對如交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，對購入貨物和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅負(fù)較生產(chǎn)性行業(yè)重，稅負(fù)不公。其二是營業(yè)稅，一是對服務(wù)外包業(yè)稅收優(yōu)惠集中于試點(diǎn)城市，優(yōu)惠面過窄，同時在對服務(wù)外包業(yè)享受所得稅優(yōu)惠時，在高新企業(yè)的認(rèn)定上不利于中小企業(yè)的發(fā)展。二是現(xiàn)代物流業(yè)上，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、快遞、倉儲、配送、、信息服務(wù)為一體的產(chǎn)業(yè)鏈，在營業(yè)稅政策上，人為地割斷為不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行3%、5%不同的稅率征收。三是差別比例稅率有待完善，差額計(jì)征范圍雖有擴(kuò)大，但未全面鋪開，重復(fù)征稅現(xiàn)象依然存在。
三、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收對策
加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，已經(jīng)得到了黨和政府的高度重視。我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)本著突出發(fā)展重點(diǎn)，即以發(fā)展服務(wù)外包業(yè)和科技服務(wù)業(yè)為核心的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同時加快公共服務(wù)業(yè)的建設(shè)。要充分運(yùn)用財(cái)稅、金融、產(chǎn)業(yè)等政策鼓勵服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、外包和集群發(fā)展，以促進(jìn)我國早日由“工業(yè)性經(jīng)濟(jì)”國轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)性經(jīng)濟(jì)”國，以加快我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的又好又快發(fā)展。
1、規(guī)范稅制，合理設(shè)置稅率
其一，在增值稅上，加大增值稅改革力度，加快生產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，應(yīng)先將矛盾最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、物流業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征稅范圍，以解決增值稅征稅范圍過窄所導(dǎo)致的增值稅鏈條中斷、重復(fù)征稅和管理等方面的問題。其二，在營業(yè)稅上，一是要進(jìn)行相關(guān)稅目調(diào)整，建議增設(shè)“服務(wù)外包業(yè)”、“物流業(yè)”稅目。為促進(jìn)文化體育業(yè)的發(fā)展，對目前已經(jīng)越來越大眾化，消費(fèi)檔次降低，獲利水平較低的臺球和保齡球，可從“娛樂業(yè)”稅目劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目。二是進(jìn)行稅率調(diào)整。對美容、按摩等高收入、高利潤的非生產(chǎn)項(xiàng)目處以高稅率征收；對金融業(yè)、保險業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率，逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異。同時，應(yīng)全面實(shí)施對服務(wù)行業(yè)進(jìn)行差額征收的營業(yè)稅政策。
2、建立合理有效的促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系
（1）支持現(xiàn)代新興服務(wù)業(yè)發(fā)展。其一是服務(wù)外包業(yè)。應(yīng)綜合運(yùn)用所得稅、營業(yè)稅優(yōu)惠措施，對承接轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)的服務(wù)外包企業(yè)，以扣除轉(zhuǎn)包、分包費(fèi)用后的余額計(jì)征；對服務(wù)外包企業(yè)承接的國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，其收入應(yīng)實(shí)現(xiàn)出口零稅制，轉(zhuǎn)包、分包所發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅負(fù)等應(yīng)逐步實(shí)行完全退稅，對企業(yè)因提供外包服務(wù)發(fā)生的合理費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。在增值稅政策上將部分生產(chǎn)外包企業(yè)與制造企業(yè)實(shí)行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣即有利于制造業(yè)企業(yè)細(xì)化分工、專注核心業(yè)務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，同時也有利于制造業(yè)企業(yè)增加對服務(wù)外包的需求，從而推動我國服務(wù)外包市場的進(jìn)一步發(fā)展。其二是科技服務(wù)業(yè)，應(yīng)實(shí)施有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策，將一批生產(chǎn)型服務(wù)外包企業(yè)納入消費(fèi)型增值稅抵扣范圍，鼓勵服務(wù)外包企業(yè)加速技術(shù)革新；繼續(xù)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的收入免征營業(yè)稅；適當(dāng)提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員工資支出在稅前的抵扣比例，刺激現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。同時對為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入應(yīng)暫免征所得稅。
（2）利用多種優(yōu)惠形式促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。我國已提出，在“十二五”期間要建立公平、規(guī)范、透明的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，探索適合新型服務(wù)業(yè)態(tài)發(fā)展的市場管理辦法，調(diào)整稅費(fèi)和土地、水、電等要素價格政策，營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境。服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)不宜過多，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)明確、層次清楚。要區(qū)分基礎(chǔ)公共服務(wù)業(yè)和準(zhǔn)公共服務(wù)業(yè)；加大對高端服務(wù)業(yè)和新興服務(wù)業(yè)，特別是信息技術(shù)、服務(wù)外包、現(xiàn)代物流等技術(shù)先進(jìn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)技術(shù)的服務(wù)業(yè)，自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。在充分發(fā)揮直接優(yōu)惠手段的同時，加大間接優(yōu)惠手段的運(yùn)用，從稅后調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)向稅前調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。在優(yōu)惠方式上，除通常采取的稅率優(yōu)惠、投資稅收抵免、加速折舊、延期納稅等方式外，還可在成本費(fèi)用列支、投資購置抵免等環(huán)節(jié)給予優(yōu)惠。
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但是，與國際一般水平相比，我國服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問題?！笆濉币?guī)劃綱要提出，把推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點(diǎn)，營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要工具，是推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過程中，應(yīng)當(dāng)制定更多的有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個公平、有效的競爭環(huán)境。
一、現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面的問題
（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性
目前，針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策主要是以意見、通知甚至是批復(fù)的形式出現(xiàn)，散見于各個單行文本之中，法律效力相對較低。由于立法上缺乏全國統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺了相應(yīng)的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負(fù)在地區(qū)分布上的不均衡。同時，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國目前開征的稅種大多是以暫行條例形式出臺的，執(zhí)行中補(bǔ)充規(guī)定較多，而促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策也多見于各稅種的補(bǔ)充規(guī)定中。由于經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，就需要對涉及服務(wù)業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充，需要對相關(guān)政策進(jìn)一步細(xì)化解釋，因此就導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。
（二）稅收制度設(shè)計(jì)不合理
1.增值稅征稅范圍偏窄
我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運(yùn)輸、郵電通訊等絕大部分服務(wù)業(yè)未納入增值稅征收范圍。對交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營業(yè)稅。同時，因?yàn)椴粚儆谠鲋刀惖恼魇辗秶瑢徣胴浳锖凸潭ㄙY產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際還承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展。
2.營業(yè)稅稅率偏高，重復(fù)征稅較為嚴(yán)重
我國服務(wù)業(yè)多數(shù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，從營業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)看，金融保險、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及服務(wù)業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營業(yè)稅通常全額計(jì)稅，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)可能更高，部分行業(yè)的營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于增值稅水平。同時，隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的整體性日益明顯，分工也越來越細(xì)，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運(yùn)輸、倉儲、裝卸及保險、融資租賃等多種業(yè)務(wù)，但是現(xiàn)行的營業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營業(yè)額全額征收，如果是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，就會導(dǎo)致同一道業(yè)務(wù)被重復(fù)征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于是一個企業(yè)完成所有業(yè)務(wù)，所以稅收負(fù)擔(dān)較輕。營業(yè)稅重復(fù)征稅阻礙了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。
（三）稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)定位不清晰，方式較為單一
首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國目前實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策針對制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術(shù)支撐為基本特征的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，盡管在產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風(fēng)險，但是稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)過程中的風(fēng)險控制、技術(shù)更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導(dǎo)致企業(yè)對經(jīng)營過程重視不夠，對一般的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)具有一定的效果；而對于一些經(jīng)營風(fēng)險較高和投入較大的高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費(fèi)用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實(shí)驗(yàn)階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)的稅收優(yōu)惠對優(yōu)惠的目標(biāo)、重點(diǎn)都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競爭中優(yōu)勢不夠明顯。
二、國外稅收促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要做法
（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣
許多國家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費(fèi)用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對物流企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施稅收減免、對物流業(yè)在商品勞務(wù)稅和所得稅方面實(shí)施專門的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國規(guī)定，對在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等指定地區(qū)內(nèi)進(jìn)行投資且達(dá)到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進(jìn)口資本性產(chǎn)品3年免征關(guān)稅、增值稅和特別消費(fèi)稅。法國規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤率，用以計(jì)算物流企業(yè)的應(yīng)稅所得，成本利潤率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個人所得稅。
（二）金融業(yè)方面實(shí)施稅收優(yōu)惠減免
目前，國際上對金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實(shí)行“從輕不從重”的政策；同時，鑒于金融業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略中的重要地位，許多國家都對該類高風(fēng)險服務(wù)業(yè)實(shí)施了減免稅優(yōu)惠。如印度對于設(shè)在特區(qū)的離岸銀行和國際金融服務(wù)中心，第一個5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對由特區(qū)內(nèi)從事離岸銀行業(yè)務(wù)的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預(yù)提稅。韓國對金融服務(wù)免征增值稅，而且，對為金融服務(wù)配套提供的貨物和服務(wù)也免征增值稅；對銀行、保險等金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對投資信托、投資公司、私募投資專門公司等間接投資機(jī)構(gòu)有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對金融衍生品交易的所得不課征個人所得稅和證券交易稅。
（三）科技服務(wù)業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式
為支持科技服務(wù)業(yè)發(fā)展，許多國家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設(shè)立科研開發(fā)準(zhǔn)備金制度和風(fēng)險投資等多種稅收優(yōu)惠方式來支持科技服務(wù)業(yè)技術(shù)開發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，鼓勵科技人員。在科技服務(wù)業(yè)發(fā)展比較典型的韓國，稅收政策對科技服務(wù)業(yè)的支持重點(diǎn)體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對技術(shù)研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)的全過程，同時，綜合運(yùn)用直接減免和間接減免手段，針對不同的環(huán)節(jié)實(shí)施不同的優(yōu)惠，尤其是技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)施取得了良好的效果。韓國規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對處于市場開發(fā)適應(yīng)期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，給予減免特別消費(fèi)稅的優(yōu)惠待遇；對科技人員給予稅收減免。
三、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）整合現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次
一是對現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行梳理，圍繞現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，確立稅收扶持重點(diǎn)。對各地區(qū)自行制訂的臨時性政策加以清理，對需要保留的政策通過全國統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強(qiáng)政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實(shí)現(xiàn)地區(qū)稅負(fù)的公平。二是提高政策的針對性。既要實(shí)行全國統(tǒng)一的服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對性地實(shí)施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如對技術(shù)研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側(cè)重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對高風(fēng)險企業(yè)可側(cè)重于風(fēng)險控制行為。
（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負(fù)
1.擴(kuò)大增值稅征稅范圍
增值稅方面，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題。2012年，國家在上海進(jìn)行了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，邁出了稅制改革的第一步，但試點(diǎn)范圍過窄，僅限于交通運(yùn)輸以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等方面，對于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務(wù)等均未納入試點(diǎn)范圍，今年，逐步擴(kuò)大了試點(diǎn)省份和試點(diǎn)范圍。但從長期看，應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，在全國范圍內(nèi)，首先，將增值稅征收范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以減輕交通運(yùn)輸、物流和建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關(guān)的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地?cái)U(kuò)大增值稅征稅范圍，以促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
2.調(diào)整營業(yè)稅稅目及稅率
營業(yè)稅方面，一是進(jìn)行相關(guān)稅目調(diào)整。由于行業(yè)的整體性，單獨(dú)設(shè)置“物流業(yè)” 稅目，對行業(yè)運(yùn)營涉及的包裝、運(yùn)輸、倉儲、裝卸及信息服務(wù)等勞務(wù)征收統(tǒng)一的營業(yè)稅，稅率可定為3%；對“娛樂業(yè)”稅目中的臺球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個其他類稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應(yīng)稅項(xiàng)目及時納入營業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應(yīng)，保持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負(fù)公平。
二是進(jìn)行稅率調(diào)整。對金融業(yè)、保險業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對某些利潤較高的消費(fèi)企業(yè)如娛樂業(yè)可以取消差別稅率，實(shí)行較高的營業(yè)稅稅率，對美容、按摩等非生產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)適當(dāng)提高稅率；逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異。
三是在近期“營改增”受到限制的情況下，通過制訂較為完備的營業(yè)稅扣除項(xiàng)目管理辦法，盡量消除營業(yè)稅重復(fù)征稅矛盾，改變營業(yè)稅多數(shù)勞務(wù)按營業(yè)額全額計(jì)征營業(yè)稅的方式，擴(kuò)大差額征收營業(yè)稅范圍，全面實(shí)施對服務(wù)行業(yè)進(jìn)行差額征收的營業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍
一是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)中各個行業(yè)的自身特點(diǎn)，靈活采用項(xiàng)目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時，稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項(xiàng)目優(yōu)惠為主，并對不同風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目實(shí)施差別化的待遇。
二是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結(jié)果為主的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時，允許服務(wù)性企業(yè)將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用按一定比例在所得稅稅前扣除。對于某些成功率較低而社會收益較大的項(xiàng)目，允許扣除人才引進(jìn)、教育培訓(xùn)、產(chǎn)品出口等方面費(fèi)用，提高企業(yè)科研開發(fā)的積極性。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收政策；政策經(jīng)驗(yàn)
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0107-02
界定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，可以從廣義和狹義兩種角度入手。狹義的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指那些與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)相對的新型服務(wù)業(yè)，是技術(shù)、人力資本含量和附加值相對較高的新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)。本文指的是廣義現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不僅包含狹義的內(nèi)涵界定，還包括那些由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)改造升級而來的產(chǎn)業(yè)。稅收政策是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要影響，而這種直接的影響力在很大程度上取決于制定稅收政策的能力。因此，借鑒國際間發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制定的稅收政策成功經(jīng)驗(yàn)，可促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好發(fā)展。
一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的國際比較
（一）美國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.制訂促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的稅收政策。美國一直以來都很注重發(fā)展區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈，這使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可保持較大增速。為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚發(fā)展，美國在制定稅收政策時重視個人所得稅、公司所得稅、銷售稅等稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)配合。
2.制訂以稅收優(yōu)惠政策為主的商業(yè)振興計(jì)劃。美國對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施大力度的稅收優(yōu)惠政策，比如政府規(guī)定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)生的營業(yè)虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，若仍有剩余還可向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。這種規(guī)定可以在相當(dāng)程度上抵消產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
3.制定鼓勵風(fēng)險投資基金發(fā)展的稅收政策。缺乏資金是新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展面臨的最嚴(yán)峻問題之一，為了將更多的資金引入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，政府規(guī)定減免風(fēng)險投資收益的60%稅收等稅收優(yōu)惠政策。
4.制定鼓勵非營利性科研機(jī)構(gòu)發(fā)展的稅收政策。美國政府制定了諸多鼓勵非營利性科研機(jī)構(gòu)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，主要包括：第一，非營利性科研機(jī)構(gòu)在進(jìn)行基礎(chǔ)性、公益性科研活動中，得到的收益減免所得稅。第二，為解決非營利性科研機(jī)構(gòu)在籌集資金方面的困難，規(guī)定若其發(fā)行債券額度少于15億美元，對購買者免征利息稅。第三，向其捐款的個人或單位可免征部分所得稅。
5.制定促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)研究開發(fā)的稅收政策。基于知識、技術(shù)對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要性，政府制定了一系列的稅收政策以鼓勵各產(chǎn)業(yè)重視研究開發(fā)。如：納稅人可將研究開發(fā)支出作為當(dāng)前費(fèi)用而不是資本性支出，這樣該支出就可在稅前扣除；對大于3年平均水平的研究開發(fā)支出增額進(jìn)行25%的稅收抵免。
6.制定促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在區(qū)域間協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。美國經(jīng)濟(jì)雖然相對發(fā)達(dá)，但區(qū)域間仍存在一定差距。政府在構(gòu)建聯(lián)邦稅制的同時還設(shè)立了針對各州的分層級稅制模式，和不同的稅收政策，從而協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展。
（二）歐盟促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策
如今，歐盟已成為繼美國之后的第二大服務(wù)經(jīng)濟(jì)體。取得這樣的成果，是因?yàn)楦鞒蓡T國都很重視利用稅收政策，調(diào)整現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)以英國為例，列舉相關(guān)稅收政策。
1.制定促進(jìn)信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。為使信息服務(wù)業(yè)獲得更多發(fā)展所需的資金，政府規(guī)定對投資于信息服務(wù)業(yè)的企業(yè)減免公司所得稅和增值稅，同時也制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵民間資本流入信息服務(wù)業(yè)。
2.制定促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的稅收政策。在促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策中，起到明顯成效的政策包括以下幾點(diǎn)：第一，終結(jié)了對資本和外匯的管制工作，這就使得大量外資流入本國，必然對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極作用。第二，制定稅收優(yōu)惠政策，降低金融服務(wù)業(yè)的納稅額度。
3.制定促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。生產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展是英國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得以轉(zhuǎn)型的重要條件，規(guī)定降低所得稅稅率，包括把本來33%的個人所得稅稅率降至20%，以及將公司所得稅稅率從52%降至30%。
4.建立較為完善的服務(wù)貿(mào)易稅收制度。由于國際市場競爭日益激烈，以及貿(mào)易活動日趨復(fù)雜，這使得稅收制度的漏洞逐漸顯現(xiàn)，所以政府不得不對服務(wù)貿(mào)易的稅收政策體系加以完善，以推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。
（三）新加坡促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.制定促進(jìn)新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。由于新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是符合新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，具有帶動本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征，所以新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直很受政府重視。政府制定了一系列的稅收政策鼓勵其發(fā)展，包括對符合條件的現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)給予較長免稅期，以及降低所得稅等優(yōu)惠政策。
2.制定促進(jìn)擴(kuò)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。擴(kuò)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指那些正在擴(kuò)大規(guī)模和業(yè)務(wù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，政府對這種現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如政府規(guī)定擴(kuò)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可享受為期5年的免稅期。
3.制定促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的稅收政策。為促進(jìn)金融業(yè)在新加坡的發(fā)展，政府規(guī)定：第一，對金融機(jī)構(gòu)在本國的銀團(tuán)離岸貸款活動中，獲得的收入免征所得稅。第二，對保險公司在從事離岸風(fēng)險保險和再保險業(yè)務(wù)時，獲得的收入只征收10%的所得稅。第三，如果金融產(chǎn)業(yè)撥款于研究開發(fā)基金，則予以一定額度的減稅。第四，對于經(jīng)批準(zhǔn)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入免征相應(yīng)稅收。
4.對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。新加坡政府很看重外國資本對本國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的助力作用，制定了很多稅收優(yōu)惠政策鼓勵外資現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在本國發(fā)展。例如，第一，不限制外商在新加坡任何銀行匯出利潤、提成費(fèi)、分紅、利息，并對所得利息予以免稅；第二，對在新加坡境內(nèi)的跨國公司地區(qū)總部獲得的管理服務(wù)收入僅征收10%的公司所得稅；第三，對跨國公司地區(qū)總部從其海外子公司處獲得的紅利，免征公司所得稅。
二、各國發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)
（一）相同點(diǎn)
1.通過稅收政策縮小各區(qū)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的差距。從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展歷程來看，其發(fā)展均始于某經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的集聚區(qū)，之后再逐步擴(kuò)散到各區(qū)，這必然會導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在各區(qū)的發(fā)展出現(xiàn)差距。鑒于經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)考慮，必然要制定配套的稅收政策加快發(fā)展落后區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以縮小區(qū)域差距。各國都對投資于經(jīng)濟(jì)落后區(qū)的企業(yè)給予更高的稅收優(yōu)惠，以及更低的稅率。
2.通過稅收政策引導(dǎo)各類資金流入新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的出現(xiàn)，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，會對一國經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展提供后續(xù)力量，是攻克如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展瓶頸的關(guān)鍵。不難看出，各國都制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策助力新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。對新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)給予一定額度的稅收補(bǔ)貼，減免一定比例的稅收額度，從而促進(jìn)更多元的社會資金流入新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
3.通過稅收政策鼓勵現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)。先進(jìn)的技術(shù)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的必要條件，也是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)保持生命力的源泉。規(guī)定對于研究先進(jìn)技術(shù)所耗費(fèi)的費(fèi)用，可以在稅前扣除。另外，加速現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，從而鼓勵各現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)及時更新先進(jìn)設(shè)備。
（二）不同點(diǎn)
1.根據(jù)各國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展階段制定不同的稅收政策。發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)處在成熟期，政府制定的稅收政策通常都會將優(yōu)惠重點(diǎn)放在新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上，對這類產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收補(bǔ)貼。而發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)仍處在發(fā)展的初級階段，因而新加坡將稅收政策的優(yōu)惠重點(diǎn)放在了擴(kuò)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展上，也就是說鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)展其發(fā)展的規(guī)模和業(yè)務(wù)。
2.根據(jù)區(qū)域發(fā)展不同的主要矛盾制定稅收政策。各國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的成熟度存在明顯差異，在發(fā)展水平較低的發(fā)展中國家，都將稅收政策的優(yōu)惠重點(diǎn)放在了加快形成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展集聚區(qū)上，促進(jìn)集聚區(qū)內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展速度，提高發(fā)展質(zhì)量，以期加強(qiáng)隨后的輻射力量。而在發(fā)展水平較高的發(fā)達(dá)國家，則將稅收政策的優(yōu)惠重點(diǎn)放在國內(nèi)發(fā)展水平相對落后區(qū)，注重各區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展，縮小不同區(qū)域內(nèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展差距。
三、啟示與借鑒
（一）發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)與啟示
1.注重利用各稅收優(yōu)惠政策的組合作用來促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，發(fā)達(dá)國家制定了一系列的稅收政策，這些政策并不是孤立存在的，而是相互配合產(chǎn)生合力，共同發(fā)揮作用。各政策相互配合后所產(chǎn)生的作用不僅僅是各政策效用的簡單相加，而是會產(chǎn)生大于該和的溢出效用。
2.注重利用稅收政策鼓勵非營利性科研機(jī)構(gòu)的發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是以高新技術(shù)為依托的，像美國、日本等發(fā)達(dá)國家都很重視扶持非營利性科研機(jī)構(gòu)，制定了全面和大力度的稅收優(yōu)惠政策。
3.注重利用稅收政策促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集群發(fā)展。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集群發(fā)展利于增加競爭合力，是發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的必然方式，因而，各國都努力提供利于集群發(fā)展的制度軟環(huán)境，力爭提供一個自由開放的市場環(huán)境。
4.注重利用稅收政策調(diào)整區(qū)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。各國無論采取何種順序發(fā)展本國不同區(qū)域的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其發(fā)展的最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)各區(qū)域的共同發(fā)展。通常情況下，欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收政策的優(yōu)惠力度較大，使得更多的社會資金流向欠發(fā)達(dá)地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進(jìn)其發(fā)展。
（二）發(fā)展中國家的經(jīng)驗(yàn)與啟示
1.逐步完善稅收政策體系。發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般都處在發(fā)展的初級階段，相關(guān)的稅收扶持政策體系還有待完善，發(fā)展中國家都在努力地增強(qiáng)各政策間的配合，發(fā)揮合力作用。
2.利用稅收政策吸引外資投向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。資金對于發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，是制約其發(fā)展的重要因素，應(yīng)通過實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策，刺激外資流入本國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，從而促進(jìn)其發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收政策；增值稅
[中圖分類號]F719 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0047-04
1我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
1.1增加值
“十一五”規(guī)劃《綱要》提出，實(shí)現(xiàn)“十一五”末期服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重提高3個百分點(diǎn)，即由2005年的40.5%提高到43.5%。根據(jù)2011年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)，服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重的預(yù)期目標(biāo)恰好完成（如表1所示）。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自2005年之后，服務(wù)業(yè)增速超過GDP增速，僅2008年略低于GDP增速，服務(wù)業(yè)整體發(fā)展形勢良好，對我國GDP增長起到了一定的拉動作用。然而，世界服務(wù)業(yè)最主要的增長階段是20世紀(jì)80年代。
20世紀(jì)70年代，發(fā)達(dá)國家服務(wù)業(yè)占GDP的比重大都在一半左右，到80年代末，相當(dāng)部分發(fā)達(dá)國家這一比重達(dá)到了2/3。而進(jìn)入21世紀(jì)，發(fā)達(dá)國家的服務(wù)業(yè)比重基本上都達(dá)到了2/3的程度。對比可見，中國服務(wù)業(yè)的增加值還有待提升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亦有待優(yōu)化。
1.2就業(yè)
“十一五”規(guī)劃《綱要》目標(biāo)提出，實(shí)現(xiàn)“十一五”末期服務(wù)從業(yè)人員占全社會從業(yè)人員的比重提高4個百分點(diǎn)。從表2統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，距“十一五”所制定的服務(wù)業(yè)就業(yè)目標(biāo)還有一定差距，但服務(wù)業(yè)就業(yè)人員增速始終呈現(xiàn)逐年上升趨勢，潛力巨大。雖然從服務(wù)業(yè)占總就業(yè)的比重來看，服務(wù)業(yè)已成為吸納新增勞動力的主力軍，然而，與發(fā)達(dá)國家相比存在顯著差距?！案鶕?jù)WDI數(shù)據(jù)，北美國家的服務(wù)業(yè)就業(yè)比重最高，例如美國和加拿大平均分別達(dá)到75%和74%；歐洲國家以法國和英國最高，分別達(dá)到74%和73%；亞洲國家則以日本和韓國最高，分別為64%和62%?！盵2]由此可見，中國服務(wù)業(yè)還處在發(fā)展不足階段，解決就業(yè)的能力有待提高。
1.3貢獻(xiàn)率
服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率也是反映服務(wù)業(yè)發(fā)展水平的一個標(biāo)志。根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化規(guī)律，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于初級階段，第一產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率最大；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于中級階段，第二產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率最大；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)入高級階段，服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)大于第一、第二產(chǎn)業(yè)。但從表3的三次產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率，即三次產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率=各產(chǎn)業(yè)增加值的增量GDP的增量，我國服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的拉動都落后于第二產(chǎn)業(yè)。數(shù)據(jù)表明我國服務(wù)業(yè)發(fā)展相對滯后的局面依然存在。
2稅收政策對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響
國家綜合運(yùn)用財(cái)稅政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、貿(mào)易政策等，逐步建立和完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策體系，努力為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，支持其關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，提高其整體水平和國際競爭力。下面主要分析稅收政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響。
2.1服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)過重對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響
從全國稅收產(chǎn)業(yè)分布情況分析，與服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重上升的趨勢相反，第一、第二產(chǎn)業(yè)稅收比重整體呈現(xiàn)遞減趨勢，如表4所示。從2004—2009年全國第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收比重與三次產(chǎn)業(yè)增加值之比計(jì)算出服務(wù)業(yè)的創(chuàng)稅能力，同時也反映出服務(wù)業(yè)稅負(fù)越來越重，如下圖所示。從2007年起，服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重與產(chǎn)業(yè)增加值比重之比呈上升趨勢，而第二產(chǎn)業(yè)則呈下降趨勢，服務(wù)業(yè)在2008年甚至超過第二產(chǎn)業(yè)。
從表5中可以看出，2004年以來，第一、二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP增加值的比重幾乎逐年遞減，而服務(wù)業(yè)增加值占GDP增加值的比重卻逐年升高，因此，2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重的情況更加突出。
2.2稅收不公對服務(wù)業(yè)的影響
2.2.1服務(wù)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)間的稅收不公
（1）稅種設(shè)計(jì)造成產(chǎn)業(yè)間稅收不公?！拔覈鲋刀惙秶圃鞓I(yè)和服務(wù)業(yè)在抵扣上存在明顯不公。制造業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣，服務(wù)業(yè)技術(shù)支出不可抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務(wù)業(yè)的投入，形成生產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較高?！盵3]我國增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)行稅額的制度，對于服務(wù)業(yè)購入服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)來說，由于得不到專用發(fā)票，這部分服務(wù)不能獲得增值稅抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務(wù)的投入，制約發(fā)展。我國增值稅的征收范圍在勞務(wù)方面只包括提供加工和修理、修配勞務(wù)，一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如物流業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)等一般是按收入全額繳納營業(yè)稅。
消費(fèi)型增值稅有利于將出口產(chǎn)品中所含的所有增值稅退凈，而生產(chǎn)型增值稅無法做到。由于服務(wù)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成逐漸提高，貨物成本中長期資本投入的費(fèi)用所占比重大，原材料等費(fèi)用所占比例小，如果能扣除長期資本費(fèi)用中所包含的稅金，就能提高出口產(chǎn)品價格優(yōu)勢。
（2）重復(fù)課稅導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)不公。營業(yè)稅作為服務(wù)業(yè)主體稅種，對服務(wù)業(yè)影響大，1994年增值稅改革很好地解決了產(chǎn)品重復(fù)征稅和出口退稅問題，對制造業(yè)作用明顯，但對營業(yè)稅改革力度不大，因而對服務(wù)業(yè)作用不大，表現(xiàn)為：服務(wù)業(yè)每發(fā)生一次對外交易，都要征收一次營業(yè)稅，重復(fù)情況嚴(yán)重。如在房地產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，對內(nèi)外資企業(yè)和個人征收耕地占用稅；在房地產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)設(shè)有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，而針對房地產(chǎn)交易征收的契稅在理論上既同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征收印花稅重疊，又同房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅重復(fù)；在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人征收城市房地產(chǎn)稅，對國內(nèi)企業(yè)和個人征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.2.2服務(wù)業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)間的稅收不公
（1）稅收政策缺乏系統(tǒng)取向，許多現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)存在政策空白，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)不同行業(yè)間稅收不公。例如，近年我國金融業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重逐年增加，而稅收貢獻(xiàn)卻仍處在較低水平，甚至存在稅收空白。在證券二級市場上，金融債券、企業(yè)債券等金融產(chǎn)品也具有能通過轉(zhuǎn)讓而增值獲利的交易工具的性質(zhì)，但這些金融產(chǎn)品的交易并不繳納證券交易印花稅。此外，由于新興服務(wù)業(yè)的出現(xiàn)，現(xiàn)行營業(yè)稅制無法涵蓋現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全部，尤其是新興行業(yè)和新型經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，會展業(yè)、物流業(yè)、教育服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務(wù)業(yè)等不在營業(yè)稅的覆蓋范圍之內(nèi)，再比如信托行業(yè)稅收征管辦法至今仍未出臺。導(dǎo)致服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營者之間稅收不公。[4]
（2）稅種、稅率設(shè)計(jì)導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)間稅收不公。我國流轉(zhuǎn)稅采取增值稅和營業(yè)稅平行征收的辦法，服務(wù)業(yè)中增值稅征收范圍窄、營業(yè)稅征收范圍寬。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，除商貿(mào)服務(wù)業(yè)征收增值稅外，大部分行業(yè)征收營業(yè)稅，其他行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電訊業(yè)等均按收入全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)收入全額，其稅收負(fù)擔(dān)比征收增值稅的生產(chǎn)行業(yè)重。
一些市場經(jīng)濟(jì)的支撐行業(yè)稅負(fù)偏重，而一些仍然屬于奢侈的行業(yè)稅負(fù)偏輕。目前，作為服務(wù)業(yè)的洗頭洗面、高級美容美發(fā)（理發(fā)）、洗浴桑拿（沐?。?、豪華酒樓（餐飲）等，其服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對象和盈利水平已不同于傳統(tǒng)的理發(fā)、沐浴、餐飲等，都屬于高消費(fèi)的休閑。“無論從引導(dǎo)消費(fèi)角度，還是從組織收入角度，對這些高檔次的服務(wù)繼續(xù)執(zhí)行5%～20%的比例稅率，顯得偏低。[5]”
2.3稅收優(yōu)惠政策對服務(wù)業(yè)的影響
稅收優(yōu)惠有別于其他稅收政策，從一般意義上說，稅收優(yōu)惠是政府為實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織與個人免除或減少一部分稅收。從政策目標(biāo)看，稅收優(yōu)惠可作如下分類：一是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠；二是以社會發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠；三是以政治、軍事、外交等其他領(lǐng)域發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠。因此，稅收優(yōu)惠對于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整十分重要。
2.3.1稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)對服務(wù)業(yè)的影響
清晰的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)首先要明確劃分優(yōu)惠項(xiàng)目與不優(yōu)惠項(xiàng)目，形成此消彼長的政策導(dǎo)向。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，沒有將優(yōu)惠項(xiàng)目與不優(yōu)惠項(xiàng)目清晰地區(qū)別，沒有形成此消彼長的政策導(dǎo)向。
在多個政策目標(biāo)同時存在并具有交叉關(guān)系時，清晰的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)要求排出不同政策目標(biāo)的先后順序。否則，在多個政策目標(biāo)同時發(fā)生作用時，就會出現(xiàn)某一政策不給予優(yōu)惠而其他政策給予優(yōu)惠的狀況。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、技術(shù)進(jìn)步和利用外商投資、擴(kuò)大出口的多項(xiàng)目標(biāo)，經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予稅收優(yōu)惠而根據(jù)其他政策卻給予稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。例如，按照產(chǎn)業(yè)政策的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)稅收優(yōu)惠最少。但是，根據(jù)技術(shù)進(jìn)步、利用外資和擴(kuò)大出口的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)卻享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.3.2稅收優(yōu)惠政策傾斜角度不同對服務(wù)業(yè)內(nèi)部均衡發(fā)展的影響
我國稅收優(yōu)惠現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中傾向于能源、交通、郵電等壟斷企業(yè)，例如，納入財(cái)政預(yù)算管理的電力建設(shè)基金、養(yǎng)路費(fèi)等政府性的基金和收費(fèi)，可以免征營業(yè)稅和所得稅；從事能源工業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的外資投資企業(yè)，經(jīng)營期十年以上的，可以從開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征稅等。然而，對于軟件開發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)和工藝設(shè)計(jì)、信息服務(wù)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等科技含量高、輻射廣的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠不足，或者說傾斜度不夠。在我國，政府壟斷著金融保險、郵電通訊等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主要行業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策上也逐漸形成了對這些行業(yè)的傾斜政策。從而造成行業(yè)間、企業(yè)間、地區(qū)間競爭機(jī)會不均等，擴(kuò)大了行業(yè)差距，也逐漸使得服務(wù)業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理。
2.3.3稅收優(yōu)惠的成本—收益分析的缺失對服務(wù)業(yè)的影響
我國實(shí)行稅收優(yōu)惠多年，尚未建立稅收優(yōu)惠分析和評估機(jī)制來檢驗(yàn)政策真正實(shí)施效果，致使監(jiān)督管理缺位，稅收優(yōu)惠效應(yīng)無法保障，甚至被用作避稅逃稅的途徑。
稅收優(yōu)惠是一種特殊形式的政府支出。要提高稅收優(yōu)惠的效率，必須對稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本—收益分析。中國現(xiàn)階段沒有稅收優(yōu)惠的成本—收益分析。在設(shè)置稅收優(yōu)惠項(xiàng)目時，從來不考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應(yīng)大小，更不考慮稅收優(yōu)惠的成本構(gòu)成與成本大小。其結(jié)果，一些憑借主觀意向設(shè)置的稅收優(yōu)惠，很可能在實(shí)踐中只有成本，沒有任何收益，給國家的經(jīng)濟(jì)利益造成重大損失。
3我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策改進(jìn)
3.1稅種改革
3.1.1改革增值稅
為解決增值稅征收范圍過窄所導(dǎo)致的增值稅鏈條中斷、重復(fù)征稅等問題，國際經(jīng)驗(yàn)如歐洲國家的做法是將征收范圍擴(kuò)大到所有服務(wù)業(yè)，實(shí)行全范圍的增值稅，即取消現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中征收的營業(yè)稅。誠然，這種做法的確有利于減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)并在一定程度上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，但是，我們不得不注意到一個現(xiàn)實(shí)問題，在許多服務(wù)行業(yè)，準(zhǔn)確檢測增值額有非常復(fù)雜的信息需求，如果此問題無法解決，即便將增值稅范圍擴(kuò)大，也會引發(fā)新的諸如逃稅或征管成本過高等問題。因此，我國不能馬上全面擴(kuò)大服務(wù)業(yè)增值稅征稅范圍，而應(yīng)優(yōu)先將問題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)與物流業(yè)納入增值稅征收范圍，在循序漸進(jìn)逐步尋找解決辦法，最終實(shí)現(xiàn)增值稅全面改革。
3.1.2調(diào)整營業(yè)稅
針對目前服務(wù)業(yè)中無法納入增值稅范圍的行業(yè)，在征收營業(yè)稅時，補(bǔ)充原來無法覆蓋的稅目，對原有的劃分不合理的稅目重新歸類和細(xì)化。此外，在盡可能創(chuàng)造公平營業(yè)稅政策環(huán)境的前提下，根據(jù)政策目標(biāo)調(diào)整稅率，鼓勵或限制部分行業(yè)，如降低金融業(yè)營業(yè)稅率，公平稅負(fù)，使名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)相一致。
3.2稅收優(yōu)惠
3.2.1確定服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)和重點(diǎn)
服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的確定，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)明確、層次清晰，目標(biāo)不宜過多，目標(biāo)的限定性應(yīng)更為直接有效。對一般目標(biāo)應(yīng)采取公平公正的原則，避免稅收歧視，對特殊目標(biāo)應(yīng)盡量縮小納稅人的適用范圍。例如在界定稅收優(yōu)惠范圍的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的先后順序，把技術(shù)進(jìn)步作為稅收優(yōu)惠第一目標(biāo)，把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為稅收優(yōu)惠的第二目標(biāo)，把利用外商投資作為稅收優(yōu)惠的第三目標(biāo)。政策重點(diǎn)應(yīng)放在有利于服務(wù)業(yè)總體規(guī)模的增長、服務(wù)業(yè)促進(jìn)就業(yè)增加、服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、公共服務(wù)均等化程度的提高，以及服務(wù)業(yè)競爭力增強(qiáng)方面。
此外，要完善對自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等方面的稅收政策優(yōu)惠，盡快完善和細(xì)化支持服務(wù)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策的配套政策。
3.2.2建立稅收支出制度，對優(yōu)惠政策進(jìn)行分析、評價
要逐步加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠政策的管理和評估，關(guān)鍵要建立一套科學(xué)的稅收優(yōu)惠分析、評價制度，綜合評價稅收優(yōu)惠執(zhí)行、效果、成本等方面。通過對服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠的分析和評價，可以為優(yōu)惠政策的取舍、改革方向的選擇以及監(jiān)督的實(shí)施提供基本的評判依據(jù)。借鑒國際稅收優(yōu)惠管理經(jīng)驗(yàn)，為能夠使稅收優(yōu)惠管理科學(xué)化、規(guī)范化、高效化，可以建立稅式支出預(yù)算管理制度，“結(jié)合目前我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展需求，可優(yōu)先選擇重點(diǎn)優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行分析與評價，并不斷深入，逐漸形成系統(tǒng)完善實(shí)用的稅收優(yōu)惠評價體系[7]”。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收；國際借鑒
一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的國際經(jīng)驗(yàn)
（一）美國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策
美國對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)、公益行業(yè)、中小服務(wù)企業(yè)等領(lǐng)域，以鼓勵這些產(chǎn)業(yè)與行業(yè)的發(fā)展。美國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.與貿(mào)易、商業(yè)活動或高新技術(shù)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出，直接作為可扣除費(fèi)用予以抵扣，而不作為資本支出；2.若當(dāng)年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項(xiàng)抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，后結(jié)轉(zhuǎn)15年；3.對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設(shè)備實(shí)行加速折舊，折舊年限為3年；4.服務(wù)業(yè)凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，如果虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年；企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非營利機(jī)構(gòu)捐贈的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈支出，在計(jì)稅時予以扣除。
（二）韓國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策
韓國服務(wù)業(yè)的發(fā)展源于第二產(chǎn)業(yè)的帶動。90年代以前，在服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，批發(fā)、零售、飲食、旅店，一直居于第三產(chǎn)業(yè)增加值之首，90年代后期由于政策傾斜和對外開放，加上信息產(chǎn)業(yè)的帶動，金融保險不動產(chǎn)與運(yùn)輸倉儲、通訊業(yè)等生產(chǎn)業(yè)才真正開始發(fā)展起來。
韓國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.自2002年起擴(kuò)大稅收減免范圍，對屬于服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)實(shí)行稅收減免由6個稅種增加到18個，對中小企業(yè)特別稅額扣除由13個增加到24個；2.服務(wù)企業(yè)自新建后首次盈利年度起享受6年減半征收的優(yōu)惠；3.5-10人以上創(chuàng)業(yè)企業(yè)自所得稅發(fā)生的第一年起減免法人稅50%，之后3年內(nèi)按雇用人數(shù)增加比例最高可享受100%的法人稅減免優(yōu)待；4.為在國內(nèi)服務(wù)的外國技術(shù)研發(fā)人員，從其提供勞動之日起5年內(nèi)的勞動所得，免征個人所得稅；企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險基金和科研準(zhǔn)備金。具體規(guī)定符合條件的中小企業(yè)在其年底資產(chǎn)價值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可在稅前扣除，對相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)和人力資源開發(fā)準(zhǔn)備金也可按一定比例在稅前扣除。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓和風(fēng)險投資的資本所得免征企業(yè)所得稅；5.自2005年起，影視業(yè)、表演業(yè)等一些服務(wù)業(yè)實(shí)行50%-100%的法人稅減免。
（三）新加坡現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策
新加坡在金融、會計(jì)、律師、審計(jì)、交通、商業(yè)、酒店餐飲等領(lǐng)域發(fā)展迅速，被公認(rèn)為是東南亞地區(qū)的金融中心、運(yùn)輸中心和國際貿(mào)易中心?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是新加坡經(jīng)濟(jì)的重要支柱之一，其中商業(yè)服務(wù)（包括對外貿(mào)易）、交通、通信、批發(fā)零售、金融服務(wù)等是服務(wù)業(yè)最重要的行業(yè)。
新加坡促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.對具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5至15年的免稅期；對計(jì)算機(jī)軟件和信息服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)，醫(yī)藥研究、試驗(yàn)室和檢測服務(wù)等生產(chǎn)和服務(wù)公司用于研究和開發(fā)的支出允許雙倍扣除；2.在新加坡設(shè)立區(qū)域性營運(yùn)總廠提供優(yōu)惠，只征收10%的公司所得稅，為期十年，對這類公司的分配股利免征所得稅；3. 金融等風(fēng)險性較高的服務(wù)業(yè)在投資的最初5-10年完全減稅，若連續(xù)三年虧損者，可獲得50%的投資津貼，對在新加坡進(jìn)行的離岸金融業(yè)務(wù)的收入免征所得稅；4. 對固定資產(chǎn)投資在200萬新元以上的服務(wù)業(yè)企業(yè)，或營業(yè)額在100萬新元以上的咨詢服務(wù)、技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)等企業(yè)，所得稅可減半。
二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策國際經(jīng)驗(yàn)對我國的借鑒
（一）構(gòu)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策體系
許多國家在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，不僅僅停留在對原有優(yōu)惠政策的重申，而是以獨(dú)立、集中制定出臺專門、系統(tǒng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性，消除促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收條款之間的重復(fù)和低效，加大稅收支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控力度。
我國可以借鑒此經(jīng)驗(yàn)，來解決現(xiàn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的繁雜、零散問題。這里所指的 “特別法”，區(qū)別于我國現(xiàn)存的特別行政區(qū)域相關(guān)法律，此處提到的“特別法”限于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)性質(zhì)，不限于區(qū)域位置，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
考慮到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法實(shí)施的可操作性，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法中，應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對象、目標(biāo)、原則以及審批程序等。尤其需重點(diǎn)考慮的是優(yōu)惠對象，即我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包含哪些行業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步凝練出衡量現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)的定性及定量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行動態(tài)跟蹤評估，以確保享受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)身份“名副其實(shí)”。
另外，建議現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法的制定可遵循循序漸進(jìn)的原則，分三步走：第一步，將各個稅種中涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策條款進(jìn)行梳理，在各稅種中獨(dú)立成章；第二步，將逐漸成熟的獨(dú)立成章的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行整合，形成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策法規(guī)；第三步，適時將整合的條例和法規(guī)通過必要的程序上升到法律層次，單獨(dú)立法。
（二）推行稅收信貸優(yōu)惠方式
稅收信貸一詞是本課題提出的新提法。在已有的研究中，雖然在形式上把稅收、信貸兩詞合并使用，但所表達(dá)的意思仍然各自獨(dú)立，稅收調(diào)控和信貸影響兩方面含義。但此處稅收信貸，無論從形式上還是本質(zhì)上，都將二者合二為一，原理在于使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款，即通過稅收的形式實(shí)現(xiàn)信貸促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果。
從現(xiàn)行的促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策來看，稅收優(yōu)惠形式偏重于結(jié)果優(yōu)惠，而忽視過程優(yōu)惠、起點(diǎn)優(yōu)惠。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在采用直接優(yōu)惠的同時，配合使用投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等注重長期效果的間接優(yōu)惠形式，例如韓國通過提取風(fēng)險、科研準(zhǔn)備金，美國對研究開發(fā)所用設(shè)備實(shí)行加速折舊，對有關(guān)研究試驗(yàn)支出可進(jìn)行投資抵免，新加坡對于某些服務(wù)業(yè)的研究費(fèi)用實(shí)行雙倍扣除等，對于生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠的方式，保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策取向。從根本上解決服務(wù)業(yè)發(fā)展存在的問題，提升服務(wù)業(yè)發(fā)展的質(zhì)量水平，就要注重把服務(wù)性企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營過程納入到稅收優(yōu)惠政策當(dāng)中，降低服務(wù)性企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的投資、經(jīng)營風(fēng)險。以加速折舊、即征即退為代表的優(yōu)惠政策，會使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵企業(yè)增加科技開發(fā)投入、加快機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代的作用，這就實(shí)踐了稅收信貸的機(jī)制理念，倡導(dǎo)“授之以漁”的“蓄水池”政策意圖，避免“授之以魚”的政策導(dǎo)向。
（三）契合行業(yè)特點(diǎn)解決瓶頸問題
按行業(yè)特點(diǎn)劃分，將我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分為高附加值類，高技術(shù)類和高風(fēng)險類。建議針對于不同類型，實(shí)施有針對性的稅收政策，制定具有行業(yè)特點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)涉及面廣，因此，要針對不同類型的服務(wù)業(yè)，分門別類制定鼓勵投資和業(yè)務(wù)拓展的稅收政策，有的放矢地促進(jìn)各項(xiàng)服務(wù)業(yè)齊頭并進(jìn)。
以金融業(yè)為代表的高風(fēng)險服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從降低行業(yè)風(fēng)險角度來制定稅收優(yōu)惠政策。金融業(yè)本身經(jīng)營風(fēng)險較大，并決定著一個國家整體經(jīng)濟(jì)狀況的穩(wěn)定，因此，應(yīng)對這些經(jīng)營風(fēng)險較大的服務(wù)業(yè)采取相應(yīng)的減免稅政策。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，通過多個稅種優(yōu)惠政策的實(shí)施，來降低金融業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險性，例如新加坡對高風(fēng)險服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)實(shí)施完全減稅政策，在規(guī)定的經(jīng)營初期，還對虧損者實(shí)施投資補(bǔ)償。韓國允許金融企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取風(fēng)險基金等。對金融業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，具體來講，應(yīng)逐步降低金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率，在稅率上體現(xiàn)國家對金融保險行業(yè)的鼓勵和扶持，并改革目前金融保險業(yè)以營業(yè)額全額征稅的征稅方式，實(shí)行差額征稅，降低金融業(yè)行業(yè)風(fēng)險，為高風(fēng)險服務(wù)業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的經(jīng)營環(huán)境，促使部分資本從其他行業(yè)流向金融業(yè)等高風(fēng)險服務(wù)業(yè)，促進(jìn)其發(fā)展和繁榮。
以信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)為代表的高技術(shù)服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從鼓勵技術(shù)研發(fā)角度來制定稅收優(yōu)惠政策。建議應(yīng)多采用間接優(yōu)惠方式，例如加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。具體來講，首先，建立加速折舊制度，使用的先進(jìn)設(shè)備或?qū)９╅_發(fā)用的設(shè)備、建筑可以實(shí)行加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來核定加速折舊的程度，這樣可以加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)用于更新設(shè)備和技術(shù)進(jìn)步的可支配資金，并且縮小資金的周轉(zhuǎn)周期；對技術(shù)密集型的行業(yè)實(shí)行稅收抵免政策。允許企業(yè)將R&D投入以一定比率或全部從應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用扣除。對信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)實(shí)行稅收抵免政策不僅可以增強(qiáng)企業(yè)開發(fā)、運(yùn)用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性，也可以促進(jìn)企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)、高校的合作，提高科研成果轉(zhuǎn)化的效率，提高高技術(shù)業(yè)自主創(chuàng)新的能力。通過稅收手段，降低開發(fā)與研究成本，提高社會、企業(yè)人力資源開放和技術(shù)創(chuàng)新的積極性，全力推進(jìn)服務(wù)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。
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伴隨著當(dāng)代知識經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，并且在整個經(jīng)濟(jì)活動中逐漸取得了主導(dǎo)地位。近年來，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直保持較快的增長速度，現(xiàn)代金融保險業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、科技研發(fā)等主要現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都保持較好的發(fā)展勢態(tài)。但從總體而言，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的水平仍處于起步階段，與國際一般水平相比，仍存在整體規(guī)模小，發(fā)展水平低，增加值比重輕、稅收負(fù)擔(dān)重等不足。
一、緒論
1.研究背景。服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平已經(jīng)成為衡量一個國家或地區(qū)生產(chǎn)社會化程度和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。黑龍江作為中國內(nèi)陸省份之一，市場經(jīng)濟(jì)較為落后。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，從以制造業(yè)為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)業(yè)為主，化解壓力，推動經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)增長，對黑龍江來說既是機(jī)遇，也是當(dāng)務(wù)之急。
2.研究目的及意義。本文研究的目的在于制定和完善稅收政策，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速健康發(fā)展，以達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。
分析黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀并提出促進(jìn)其發(fā)展的稅收政策和制度對策，具有重大理論意義及實(shí)踐意義。
3.研究內(nèi)容與方法。本文的研究內(nèi)容包括理論基礎(chǔ)、現(xiàn)狀與問題分析、經(jīng)驗(yàn)借鑒和稅收對策等。
本課題主要以實(shí)證研究為手段，采用理論與實(shí)踐相結(jié)合、定性分析與定量分析相結(jié)合（層次分析法）、規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合、資料收集與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，以及由特殊到一般的歸納演繹研究方法。
二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展與稅收激勵政策的基本理論
1.拉弗的稅收激勵理論。20世紀(jì)70年代，美國供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗提出了稅收激勵理論，其理論的核心思想就是通過減稅來激勵企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，并提出了著名的拉弗曲線。
2.馬克思的稅收分配環(huán)節(jié)理論。馬克思的再生產(chǎn)理論把社會再生產(chǎn)分為生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個環(huán)節(jié)，這四個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系和相互制約的，生產(chǎn)決定其他環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)對生產(chǎn)有反作用。
3.凱恩斯的稅收作用理論。凱恩斯認(rèn)為，稅收不僅是籌集財(cái)政收入的重要手段，而且是政府用來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和收入分配的重要工具。
三、黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收激勵政策的現(xiàn)狀與問題
黑龍江省服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與其他一些省份相比，稅負(fù)相對較重。2008年黑龍江省服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為10.35%，高于吉林、山東和湖南等省份的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平。如此高的稅負(fù)不利于黑龍江省服務(wù)業(yè)對外的競爭力，阻礙其健康發(fā)展。因此，采取必要的稅收優(yōu)惠政策以促進(jìn)黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。
資料來源：《中國稅務(wù)年鑒2009》及《黑龍江、吉林、遼寧、山東和湖南統(tǒng)計(jì)年鑒2009》整理所得。從黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的稅負(fù)比較來看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)高于制造業(yè)。國家為扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對其實(shí)行輕稅的效果并不明顯。
四、國外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收激勵政策的經(jīng)驗(yàn)和借鑒
目前，世界上大多數(shù)國家的增值稅征稅范圍包括商品零售和服務(wù)業(yè)。但是在我國商品零售增收增值稅而服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，導(dǎo)致稅收政策不合理、不科學(xué)。要制定促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，應(yīng)該借鑒世界各國的普遍做法和經(jīng)驗(yàn)，將建筑業(yè)等與生產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)營性勞務(wù)服務(wù)納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅的內(nèi)在制約作用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的良好發(fā)展。
稅收優(yōu)惠政策的制定要突出重點(diǎn)，具有針對性。首先，稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)該要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時也不能忽略對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的扶持。因?yàn)楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是提高服務(wù)業(yè)競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要動力，而傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)又是吸納失業(yè)人員、緩解就業(yè)壓力的有效途徑。其次，要根據(jù)各類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對性的制定稅收優(yōu)惠政策，例如對于技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)應(yīng)從促進(jìn)其技術(shù)研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于勞動密集型服務(wù)業(yè)應(yīng)從鼓勵吸納失業(yè)人員的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于經(jīng)營風(fēng)險較高的服務(wù)業(yè)應(yīng)從提高其抗風(fēng)險能力的角度制定稅收優(yōu)惠政策?？傊?，稅收政策要目標(biāo)明確，具有針對性，才能使我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在稅收政策的引導(dǎo)下科學(xué)、合理、快速的發(fā)展。
五、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策
1.調(diào)整和完善與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的稅收制度。擴(kuò)大增值稅征稅范圍，調(diào)整營業(yè)稅征收制度，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠，降低服務(wù)業(yè)宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平。
2.不同類型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策?，F(xiàn)代公共服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。為促進(jìn)現(xiàn)代公共服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國家在制定稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)一視同仁。
現(xiàn)代金融保險業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。應(yīng)根據(jù)行業(yè)特征制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行虧損抵回與虧損抵后相結(jié)合政策，將證券交易印花稅改為從賣方單邊征收，鼓勵投資者長期持有證券，減少短期投機(jī)行為。
現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。完善營業(yè)稅相關(guān)的稅收政策，完善企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收政策，完善其他稅費(fèi)的稅收政策。
技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。增值稅方面，準(zhǔn)予抵扣企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費(fèi)用的投入；營業(yè)稅方面，對企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢及培訓(xùn)取得的收入免稅；企業(yè)所得稅方面，對科研活動使用的先進(jìn)設(shè)備、專用裝置實(shí)行加速折舊。允許企業(yè)在研發(fā)中發(fā)生的損失沖抵應(yīng)納稅所得額。
[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策稅收負(fù)擔(dān)
逐鹿新一輪全球經(jīng)濟(jì)競爭，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已成為力拔頭籌的重要砝碼。發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有利于突破資源約束瓶頸，減輕環(huán)境壓力，推動經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，有利于和諧社會的構(gòu)建。但是，毋庸置疑，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中也存在著一些問題，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)尚未發(fā)揮其巨大的作用。本文主要就我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中存在的稅收政策問題進(jìn)行探討。
一、我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中稅收問題的思考
作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，稅收政策應(yīng)當(dāng)為我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個公平、有效的競爭環(huán)境。然而，我國目前的稅收政策卻存在著許多阻礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的問題，削弱了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競爭力，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．區(qū)域性稅收政策造成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的區(qū)域性差距
改革開放以來，我國一直實(shí)行東西部不同的區(qū)域性稅收政策，這已成為拉大東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的一個不可忽視的重要因素。在這樣的稅收政策下，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，自然也出現(xiàn)了東西部不同的發(fā)展勢態(tài)。一方面，區(qū)域性稅收政策導(dǎo)致東西部不同的稅收負(fù)擔(dān)，造成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)的區(qū)域性差距。另一方面，區(qū)域性稅收政策造成了東西部地區(qū)外資進(jìn)入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的差異性。就現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)而言，東西部地區(qū)根本不在同一起跑線上。
2．行業(yè)性稅收政策阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展
長期以來，我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”的烙印根深蒂固，政府壟斷著金融保險、郵電通訊、文化教育等服務(wù)業(yè)的主要行業(yè)，在市場準(zhǔn)入等方面有著嚴(yán)格的規(guī)定；同時，在稅收政策上也逐漸形成了對這些行業(yè)的政策偏好。從而造成行業(yè)間競爭機(jī)會不均等，擴(kuò)大了行業(yè)差距，也逐漸使得服務(wù)業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理。這種政策偏好主要反映在以下幾個方面：
（1）對某些國家壟斷行業(yè)實(shí)行稅收政策優(yōu)惠，以保持其壟斷地位。政府在對某些壟斷行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入保護(hù)的同時又對這些行業(yè)實(shí)行較優(yōu)惠的稅收政策。例如，按照國稅函發(fā)[1996]700號規(guī)定，對國家電信部門直屬的電信單位開辦的有償電話咨詢業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目的3％稅率征收營業(yè)稅，而非國家電信部門直屬企業(yè)的同樣業(yè)務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)”稅目的5％稅率征收營業(yè)稅。又如，財(cái)稅[2006]47號規(guī)定：自2006年1月1日起，對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。類似這樣的稅收政策舉不勝舉。由于壟斷需要實(shí)施了這些政策保護(hù)，而恰恰又是在這些優(yōu)惠政策的保護(hù)下進(jìn)一步鞏固了其壟斷地位，從而使得這些行業(yè)的發(fā)展難以適應(yīng)市場。
（2）對某些服務(wù)性行業(yè)實(shí)行嚴(yán)厲的稅收政策，直接加重了其稅收負(fù)擔(dān)。對某些行業(yè)實(shí)行嚴(yán)厲的稅收政策的最初原因是鑒于這些行業(yè)是國有企業(yè)，國家有投入，也要求從此獲得產(chǎn)出和收益。這不僅反映了政府職責(zé)不明、政企不分的陋習(xí)，而且也加重了這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而阻礙了其快速發(fā)展。最典型的就是對金融業(yè)一貫實(shí)行的嚴(yán)厲的稅收政策。例如，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率和企業(yè)所得稅稅率在以往較長時期一直高于其他行業(yè)。
正是由于諸如此類的稅收政策偏好，使得服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)之間發(fā)展極不平衡，服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)難以得到快速全面提升。
（3）在引進(jìn)外資政策上，重制造業(yè)輕服務(wù)業(yè)。我國利用外資一直主要集中在制造業(yè)領(lǐng)域，我國服務(wù)業(yè)利用外資的規(guī)模和比重明顯偏低，主要是金融服務(wù)業(yè)、電信、貿(mào)易和商務(wù)服務(wù)行業(yè)利用外資的規(guī)模偏小，這雖然與這些行業(yè)基本上是具有壟斷性質(zhì)、對外開放程度低有很大關(guān)系，但與現(xiàn)行稅收政策的導(dǎo)向也有密切的聯(lián)系。例如，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”政策，而對從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)只允許設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的才能享受“一免兩減半”的稅收優(yōu)惠。
3．內(nèi)外資不同的稅收政策，削弱了內(nèi)資服務(wù)性企業(yè)的市場競爭力
自1994年稅制改革以來，我國一直實(shí)行內(nèi)外有別的稅收政策，外資企業(yè)在稅收政策方面享受著種種優(yōu)惠政策。首先，外資企業(yè)適用的稅種不同。在2007年1月1日之前，內(nèi)外資企業(yè)適用稅種的主要差別在于：內(nèi)資企業(yè)適用內(nèi)資企業(yè)所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅。雖然，最近國家相繼頒布了相關(guān)稅收政策，從2007年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行新的“城鎮(zhèn)土地使用稅”和“車船稅”，從2008年1月1日起統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但是其他內(nèi)外有別的稅收政策仍未改變。例如，內(nèi)資企業(yè)要交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資企業(yè)卻不用繳納。其次，稅收優(yōu)惠力度不同。外資享受著優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這種內(nèi)外不同的稅收政策直接削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
4．不完善的增值稅制，導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)的重復(fù)征稅
除了生產(chǎn)型增值稅加重了西部資源型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)這一弊端以外?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍太窄也是問題癥結(jié)之一。由于現(xiàn)行增值稅制導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)抵扣鏈的中斷，不僅削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用，而且也使得與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)負(fù)擔(dān)了雙重的稅收負(fù)擔(dān)。目前交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)一般按收入全額征收營業(yè)稅，但由于交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投入大，按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因此上述各行業(yè)不僅要交納3%的營業(yè)稅，而且還實(shí)際承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)較重。這直接影響了交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、建筑業(yè)的發(fā)展。
5．不完善的營業(yè)稅制，造成了服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的稅負(fù)不公
目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍征收營業(yè)稅。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制是1994年頒布實(shí)施的，距今已有十幾年的歷史。隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展，現(xiàn)行營業(yè)稅制已不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要。
(1)營業(yè)稅稅目的列舉已不適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況?，F(xiàn)行營業(yè)稅稅目采用按行業(yè)列舉，即將營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目一一列出。但隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，原有服務(wù)業(yè)的范圍已發(fā)生很大變化。新興服務(wù)業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，如會展業(yè)、物流業(yè)、教育服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、經(jīng)紀(jì)業(yè)等，也使得原有的營業(yè)稅稅目已無法涵蓋現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全部。
(2)不盡科學(xué)的營業(yè)稅稅率導(dǎo)致服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的稅負(fù)不公。服務(wù)業(yè)中包羅萬象，即使是同業(yè)之間也會因設(shè)備檔次、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差距較大而產(chǎn)生較大的利潤差距，但按現(xiàn)行營業(yè)稅制，凡是服務(wù)業(yè)都適用5%的稅率，對暴利行為缺乏有力調(diào)控，從而在服務(wù)業(yè)內(nèi)部也產(chǎn)生了稅負(fù)不公的問題。
二、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策選擇
1．統(tǒng)一區(qū)域性的稅收政策，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的步伐
(1)調(diào)整東西部現(xiàn)行的稅收政策，實(shí)現(xiàn)東、中、西部的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)東西部現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，不僅僅包括對中、西部政策的制定，還應(yīng)包括對東部政策的調(diào)整。要改革稅制、調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中西部地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。
(2)針對各地的普遍狀況，制定相對統(tǒng)一的鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。現(xiàn)在，各地尤其是在一些大城市，各級政府都制定了本省、市發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)稅政策。中央政府可以在此基礎(chǔ)上制定相對統(tǒng)一的政策，鼓勵發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并加以有效實(shí)施，從而摒棄各自為政的分散發(fā)展?fàn)顩r。當(dāng)然，制定統(tǒng)一有效的相關(guān)政策，并不是要中央政府大包大攬地方政府的事權(quán)。在中央政府的統(tǒng)一下，各地仍然可以根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況因地制宜地加以實(shí)施。
2．摒棄行業(yè)歧視性的稅收政策，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的協(xié)同發(fā)展
由于國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，對國家需要扶持和大力發(fā)展的行業(yè)給予必要的稅收優(yōu)惠政策，這是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，是必要的。但如果對同一行業(yè)的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同而給予不同的稅收政策則是一種歧視性的稅收政策，這樣的稅收政策長此以往不僅會阻礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展，而且也會對整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不利的影響。因此必須改變現(xiàn)行行業(yè)性的稅收政策，不僅要求對內(nèi)外資企業(yè)之間要一視同仁，實(shí)行“國民待遇”；而且對內(nèi)資企業(yè)之間也要公平對待，實(shí)行“國民待遇”。
3．統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，增強(qiáng)內(nèi)資服務(wù)性企業(yè)的市場競爭力
雖然統(tǒng)一后的“企業(yè)所得稅”將于2008年開始實(shí)施，但統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度并沒有因此結(jié)束。
（1）將外資企業(yè)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍。對內(nèi)資服務(wù)企業(yè)來說，這兩項(xiàng)稅費(fèi)已是一筆不小的稅負(fù)。內(nèi)外資企業(yè)這兩項(xiàng)稅負(fù)的不公問題也日益顯現(xiàn)。因此，必須加快這兩項(xiàng)稅費(fèi)的改革步伐，將外資企業(yè)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍，公平內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)。
（2）統(tǒng)一房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。2007年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)也成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，從而改變了外資企業(yè)不繳城鎮(zhèn)土地使用稅的狀況。但是現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)仍然實(shí)行不同的房產(chǎn)稅制，內(nèi)資企業(yè)適用1986年頒布的房產(chǎn)稅，外資企業(yè)適用1951年原政務(wù)院頒布的城市房地產(chǎn)稅。所以，應(yīng)盡快建立一套內(nèi)外統(tǒng)一的房產(chǎn)稅政策，優(yōu)化稅收法律環(huán)境。
4．進(jìn)一步完善增值稅制，解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的矛盾
（1）盡快實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型。將增值稅由現(xiàn)行的生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，不僅可以促進(jìn)東部企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且可以改善西部企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)處于良性發(fā)展的狀態(tài)。這不僅是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要，同時也是整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
（2）擴(kuò)大增值稅的征收范圍。普遍征收是規(guī)范增值稅的基本要求，沒有普遍征收就談不上增值稅的“中性”原則。因此應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r候擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。目前，可以考慮先將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、電訊業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，然后循序漸進(jìn)，分步實(shí)施，再逐步推廣到其他服務(wù)業(yè)，最終在整個流轉(zhuǎn)領(lǐng)域全面實(shí)施增值稅制。這對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
5．完善營業(yè)稅制度，公平服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)
（1）修改營業(yè)稅稅目。按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)劃分稅目，將新型的服務(wù)業(yè)業(yè)態(tài)列入相應(yīng)的稅目。為了增加營業(yè)稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前瞻性和適用性，應(yīng)在營業(yè)稅暫行條例中增設(shè)一個概括性稅目，就可以把不斷出現(xiàn)的新型應(yīng)稅項(xiàng)目及時納入營業(yè)稅的征稅范圍，一方面避免了稅法的滯后效應(yīng)，另一方面也保持服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負(fù)公平。
（2）科學(xué)設(shè)計(jì)營業(yè)稅稅率。營業(yè)稅稅率的設(shè)計(jì)要科學(xué)合理，使實(shí)行的稅率與稅基相符，如對建筑安裝業(yè)等工程作業(yè)，只對其勞務(wù)收入征稅，可以適當(dāng)提高稅率；對電訊業(yè)等高利潤行業(yè)適當(dāng)調(diào)高稅率；對旅游業(yè)、環(huán)保等行業(yè)適當(dāng)降低稅率。這樣可以通過稅收的杠桿作用，控制暴利行業(yè)，調(diào)節(jié)服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)之間的利潤差距，公平稅負(fù)。
