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一、電子商務概述
電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展應運而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡或非公開的網(wǎng)絡傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務活動。1998年，全球電子商務貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15％。但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據(jù)預測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進電子商務的發(fā)展。電子商務不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。
與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有下述特點：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基礎。4、電子化、數(shù)字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點影響了傳統(tǒng)稅收原則的運用，并給稅務管理帶來困難。
二、電子商務對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)
電子商務的迅猛發(fā)展及其特點，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個方面。
（一）傳統(tǒng)的常設機構標準難以適用
在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設置“常設機構”為標準。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動標準來判斷是否設立常設機構，電子商務對這三種標準提出了挑戰(zhàn)。
在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設機構是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構成常設機構的存在。這條標準判斷在電子商務中難以適用，如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構成常設機構呢?美國作為世界最大的技術出口國，為了維護其居民稅收管轄權，認為服務器不構成常設機構；而澳大利亞等技術進口國則認為其構成常設機構。
在傳統(tǒng)商務活動中，如果非居民通過非獨立地位人在一國開展商業(yè)活動，該非獨立地位人有權以非居民的名義簽訂合同，則認為該非居民在該國設有常設機構。在電子商務環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商(ISP)是否構成非獨立地位人呢？各國對此也存在爭議。OECD財政事務委員會主任奧文斯認為，若ISP在一國以外，而通過它進行的活動，在該國范圍內，則不應將其視為常設機構；如果在一國范圍內，但ISP客戶進行活動只是其正常業(yè)務的一部分，那么，該ISP也不成為常設機構；只有當在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非居民時，該國才可將ISP視為常設機構。
如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權利，但經(jīng)常在一國范圍內為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認為該非居民在一國設有常設機構。在電子商務中，在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器(服務器可以貯存信息、處理定購)，是否構成常設機構呢?美國與其他技術進口國就此又存在意見分歧。
（二）電子商務的所得性質難以劃分
大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務中交易商可以將原先以有形財產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉變?yōu)橐詳?shù)字形式來提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權便可隨時游覽或得到百科全書，那么政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應視為提供勞務還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?
此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來源國有營業(yè)利潤(即出售貨物所得)，只有通過非居民設在該國的常設機構取得時，該國才有權對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權使用費和勞務報酬，來源國通常只能征收預提稅。但目前電子商務使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務和特許權在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務當局很難確定它是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識產(chǎn)權法和版權法的角度看，軟件的銷售一直被當成是一種特許權使用的提供。各國就如何對網(wǎng)上銷售和服務征稅的問題尚未有統(tǒng)一意見。
（三）稅收管轄權面臨的難題
首先，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，因此，電子商務的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。
其次，居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也好像形同虛設。
此外，電子商務還導致稅收管轄權沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管轄權和居民（公民)稅收管轄權，并堅持地域稅收管轄權優(yōu)先的原則。然而，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權，比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服務、遠程醫(yī)療診斷服務，這就使得各國對所得來源地判定發(fā)生爭議。電子商務的發(fā)展還促進跨國公司集團內部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護”。美國作為電子商務的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強居民稅收管轄權。因此，地域稅收管轄權雖然不會被拋棄，但其地位已開始動搖。
三、電子商務對稅務管理的影響
電子商務在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務影響稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務管理的影響。
1．各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務當局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內成本相當。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機銀行"業(yè)務，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡銀行"開設資金帳戶，開展海外投資業(yè)務，電子貨幣的轉移不易被監(jiān)督，將對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。
3．電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯(lián)企業(yè)通過轉讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計算機、一個調制解調器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫，以逃避國內稅收。
4．隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的發(fā)展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權和隱私權的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
四、國外電子商務稅收對策
針對電子商務所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務的發(fā)源地，也是世界上第一個對此作出政策反應的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務的幾個稅收政策問題》的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當補充；3、對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強化居民稅收管轄權等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務免稅期延長到2006年。
1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內瓦達成一項協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。
作為協(xié)調發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務稅收原則進行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務稅收問題達成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范；（3）對電子商務不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權，并避免雙重征稅；（7）在定義常設機構時，要區(qū)分計算機設備的硬件與軟件，只有前者構成常設機構等。
五、完善我國電子商務稅收政策與管理的建議
與世界發(fā)達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務的稅收規(guī)定。我們應密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應采取如下具體對策。
1．借鑒國外經(jīng)驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。
2．完善現(xiàn)行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡交易的性質、計稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中應補充對電子商務征稅的相關條款。
3．建立專門的電子商務稅務登記制度。實行電子商務后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。
4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子網(wǎng)絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
5．緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實現(xiàn)大額、實時、跨國資金結算，電子貨幣還未推行，電子商務法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進行稅務稽查是當前對付電子商務的重要手段。
6．利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。稅務機關可在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關的申報數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務機關的電子信箱中，同時簽發(fā)一封信件寄給稅務機關，以確認該項申報的有效性。稅務機關在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉入稅務機關計算機處理系統(tǒng)中，確認該項申報有效。
關鍵詞：電子商務；稅收，問題，對策
一、電子商務帶來的稅收問題
電子商務的迅猛發(fā)展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以規(guī)避稅收義務，大大降低企業(yè)稅收負擔，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1、常設機構的判斷問題
(1)納稅人身份及企業(yè)性質的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數(shù)從事電子商務的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術園區(qū)，擁有高新技術企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務業(yè)務。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業(yè)務。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進技術企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務企業(yè)，因判定性質不同將導致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務服務的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應征稅的貿(mào)易究竟是國內還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務交易過程的可追溯性問題
電子商務交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務還處于初級階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設中，在線的電子商務交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務階段，商務交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務擴大或普及時，考慮到電子商務交易過程中的虛擬性，相關交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務過程中。
(2)電子商務過程的稅務稽查問題
在具備稅收管轄權，交易過程可追溯的前提下，電子商務稽查就成為保障電子商務稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監(jiān)管的難度；還有，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認定問題
(1)數(shù)字產(chǎn)品性質的認定
電子商務將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規(guī)定。
縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務不僅具有一般形態(tài)的電子商務所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務的經(jīng)營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務機關，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關注，歐洲有些國家曾提出按勞務征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務稅的設想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務交易中，實現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進行。使得印花稅的計稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權問題
(1)雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權征稅辦法，中國政府將有權向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權征稅的話，泰國政府也有權向你征收流轉稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權的重疊，而導致重復征稅。
(2)納稅人避稅問題
電子商務的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕就ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉到低稅區(qū)或避稅港。
二、適應電子商務發(fā)展的稅收對策
1、在指導思想上應引起重視
我國目前的電子商務尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡經(jīng)濟和電子商務已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務和稅收的關系上，應本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡經(jīng)濟和電子商務的迅猛發(fā)展，我們應采取一種積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新傳統(tǒng)觀念，以順應和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務發(fā)展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應電子商務的發(fā)展。
2、我國電子商務的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應影響企業(yè)在電子商務交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應該對高新技術的發(fā)展構成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負原則
從長遠來看，應保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務的征稅會公平臺理。
(3)適當優(yōu)惠原則
即對目前我國的電子商務暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務稅收政策和法律
我國應改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務的稅收征管有法可依。
(1)擴大增值稅征稅范圍
電子商務交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡進行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應盡快予以明確的。在稅法上將電子商務納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務，劃清征管權限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進行商品銷售和提供勞務，無論商品和勞務是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務機關征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復課稅的弊端，而且有助于加強服務貿(mào)易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。
(2)使用電子商務交易專用發(fā)票
每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨立固定的稅率和統(tǒng)一稅票
考慮電子商務在線交易商品和提供勞務特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當期應納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務跨地域性，銷售地稅務機關與消費者居住地稅務機關都有征稅，而且消費地稅務機關征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務機關通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。
4、深化征管改革，實現(xiàn)稅收電子化
(1)制定電子商務稅務登記制度，實現(xiàn)電子申報
納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記的報告書》，并提供網(wǎng)絡的有關資料，特別是計一淮南工業(yè)學院學報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務系統(tǒng)也應做好電子商務用戶專門稅務登記，并與銀行、網(wǎng)絡技術服務部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務納稅人設立唯一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務局、銀行、國庫建立通過計算機網(wǎng)絡進行稅款結算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。
(2)開發(fā)電子征稅軟件
稅務機關應與銀行、網(wǎng)絡技術部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務網(wǎng)絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡貿(mào)易納稅義務的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當技術成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務機關將自身網(wǎng)絡與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、銀行、海關、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實現(xiàn)各項業(yè)務的網(wǎng)上操作，達到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務稽查電子系統(tǒng)，基于稅務系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管、稅務稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調查和相互協(xié)凋。
5、加強國際間的稅收協(xié)調
要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業(yè)在避稅地開設網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，并逐步向居民管轄權傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應逐步接受居民管轄權原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調、爭取更多的利益。
6、加快網(wǎng)絡系統(tǒng)建設和人才培養(yǎng)
稅收管理工作隨著電子商務交易形式的普及而帶來更多特征，無形化、隱蔽性等成為稅收管理過程中的新特點。本文將針對電子商務的發(fā)展變化進行深入分析，提出電子商務環(huán)境下，稅收管理遇到的困難，并提出相應的意見和建議。
關鍵詞：
電子商務；稅收管理；探討
隨著計算機及互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務在我國得到迅猛發(fā)展，很多商品在這樣的環(huán)境中交易成功，且其交易額呈現(xiàn)不斷攀升的態(tài)勢，并且無形化、隱蔽性等交易特點使得稅收管理難度加大。關于網(wǎng)購及電商是否應當與實體店一樣繳納稅款的問題，一直處于爭論階段。電子商務模式下的稅收與傳統(tǒng)的稅收管理相比是一項很具挑戰(zhàn)性的工作。因此有必要針對電子商務稅收管理進行深入的研究。
1.電子商務的發(fā)展
電子商務，顧名思義是一種商務業(yè)務活動，它依托計算機網(wǎng)絡為基礎，采用數(shù)字化電子方式為數(shù)據(jù)交換方式。從電子商務交易的本質來看，其商品與貨幣間的交易變成了由電子貨幣取代的方式，其貿(mào)易本質并未改變，依托電子商務的模式顛覆了傳統(tǒng)的交易形式，貿(mào)易的效率也得到提高，消費者與銷售方不再需要面對面進行交易，因此貿(mào)易面可以通過網(wǎng)絡拓展至全球范圍?；ヂ?lián)網(wǎng)的普及，通信技術的更新都是電子商務發(fā)展的前提條件，20世紀末期，電子商務平臺在互聯(lián)網(wǎng)基礎上應運而生，隨之而來的是全新交易模式下所依托的電子支付方式，這些技術也不斷在全球得到發(fā)展。有了網(wǎng)絡媒介，電商及消費者之間的聯(lián)系更加密切，消費者的多種需求也通過互聯(lián)網(wǎng)得到滿足。電子商務發(fā)展中最早也是最為成熟的國家是美國，我國盡管起步較晚，但是天貓、京東等電子商務運營商的出現(xiàn)，使我國電子商務呈現(xiàn)直線式的發(fā)展態(tài)勢。越來越多的小商家也加入電子商務行列。越來越多的消費群體帶動了電子商務的交易額不斷擴大，很多商家也開始關注電子商務的運作模式，足不出戶的消費方式已經(jīng)深入人心，也逐步得到市場的認可。特別是近年來，我國在電子商務領域的銷售額已經(jīng)超過美國的13%，而對稅收管理而言，電子商務無疑是一個巨大的市場，其對稅收的影響不言而喻，因此盡快掌握發(fā)展過程中遇到的困難及建議十分重要。
2.電子商務的發(fā)展帶來的稅收管理困難
2.1稅率確認困難
在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，地域等方面的區(qū)分稅率確認可以根據(jù)國際稅收協(xié)定來確定該種交易適合哪種稅種或符合哪種國際稅收協(xié)定，其中還包括對于勞動及特許權使用費等方面的收入。但是電子商務下的交易卻無法界定稅種，這種數(shù)字化的交易方式是在線交易，因而交易信息無法被稅收機關及時掌握，其稅種及交易性質更難確認。
2.2交易的隱蔽性較強稅源無法控制管理困難
傳統(tǒng)交易環(huán)境下，通常經(jīng)營者有固定的場地，因而控制和管理稅源較為便利。但是電子商務環(huán)境下的交易，只是一種網(wǎng)上的貿(mào)易活動，通過互聯(lián)網(wǎng)的服務器便可以進行交易，并無固定場所，且容易移動服務器，場地也非常靈活多變，作為稅收機關很難從地域上界定是否在其管轄范圍，因此產(chǎn)生漏管的情況非常常見，這也會直接導致國家稅款的大量流失。
2.3交易程序簡化減少了征稅環(huán)節(jié)
傳統(tǒng)交易模式下，一件商品從生產(chǎn)出來到被消費者購買是由多個常設機構共同完成的，中間環(huán)節(jié)會包括、批發(fā)商、零售商等組成，每一個環(huán)節(jié)都有稅務的相關登記，因此征收稅費相對容易。而在電子商務交易中，很多情況下是產(chǎn)品生產(chǎn)者直接銷售給消費者，省去大量的中間環(huán)節(jié)，產(chǎn)品可以通過網(wǎng)絡在世界范圍內直接交易，這樣過去由批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)征收的稅負便被省去。而買賣雙方在網(wǎng)絡中產(chǎn)生的交易由難以控制，最終大量的稅收在電子商務環(huán)節(jié)下流失。
2.4電子商務使稅源分布失衡
關于互聯(lián)網(wǎng)上的交易產(chǎn)生的稅費征收地點我國并未作出明確規(guī)定，很多人為了方便起見，會選擇貨源生產(chǎn)地作為征稅地點，但是長此以往，會導致稅源較為集中在生產(chǎn)地或勞務提供地，進而對稅源分配的問題不斷引發(fā)爭議。此外，還有些跨國公司會利用服務器的方式，將公司服務器設立在避稅地域，這樣即便是通過網(wǎng)絡交易也可以規(guī)避稅收。
2.5電子商務會使得稅制要素難以確認
電子商務條件下，由于交易過程是無紙化的，稅務機關無法從中獲取納稅人的真實資料，也無法確認納稅人的真實身份和信息，對于納稅人的位置也無從確認。此外，交易中的產(chǎn)品及其數(shù)量等細節(jié)無法確認，特別是銷售的產(chǎn)品，而有的卻是銷售服務，這兩者沒有清晰的界限，因此稅收機關掌握不了精準的交易信息，而具體的交易類別等也無法確認。交易發(fā)生的時間也無法確認，何時發(fā)出貨物、何時收到貨物等信息情況，稅收機關也不能及時掌握信息，這樣給日常的稽查工作帶來很大的困難。
3.電子商務稅收管理的建議
3.1組織前瞻性稅收研究
要想及時掌握電子商務交易信息，應當及時組織專業(yè)團隊進行調研摸底，因此首先應當派專人成立稅收研究的專門機構，針對電子商務環(huán)境下的稅收制度展開研究，將稅收制度中不適于電子商務的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多樣性的電子商務稅收管理政策。在電子商務認證環(huán)節(jié)將其認證機關與稅收機關統(tǒng)一，在不同網(wǎng)站及各類電子商務活動中，要讓稅務機關參與其中，以便及時掌握交易支付信息。而電子商務交易中的記錄要做到“三證合一”，確保其真實性，營業(yè)制造等內容的發(fā)放要與數(shù)字身份證保持一致，一旦經(jīng)營者發(fā)生電子交易，應當盡快去轄區(qū)內的稅收機關進行備案。不斷擴寬引進與融資渠道，簡政放權是一項重要的手段之一，在電子商務市場中，國家可以適度放寬等級條件，讓更多持股的比例較大的外商加入我國電子商務行列，對外商境內的電子商務貿(mào)易逐步放開。與此同時，還應當加大對工業(yè)、金融、服務等多個領域的電子商務發(fā)展，不斷豐富電子商務新業(yè)態(tài)，實現(xiàn)網(wǎng)購、網(wǎng)絡化制造等的發(fā)展，鼓勵大眾參與到創(chuàng)業(yè)中來。
3.2逐步實現(xiàn)電子商務與電子稅務的一體化
首先，應當完善稅收相關法律法規(guī)，逐步推行電子發(fā)票。電子發(fā)票的應用早已被國務院明確提出，特別是報銷、入賬、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)也都應當出臺相應的配套措施?，F(xiàn)階段，我國還沒制定出臺專門的法律法規(guī)針對電子商務稅收問題進行監(jiān)管，而電子發(fā)票的優(yōu)勢應當進一步明確化，它可以為納稅人節(jié)約成本，并對保管及查詢發(fā)票提供更加便捷的條件，此外最重要的是有助于稅務機關及時掌握納稅人的銷售情況。其次，應當構建稅收管控機制。作為電子政務的重要組成部分，電子稅務能夠實現(xiàn)稅收多個環(huán)節(jié)在網(wǎng)上進行，這樣可以大大提高工作效率，節(jié)約成本，納稅人也可通過在線支付的形式取代過去的紙質貨幣使用，由此產(chǎn)生的交易財務數(shù)據(jù)是經(jīng)過網(wǎng)絡生產(chǎn)的，不易篡改。一旦電子稅務形成體系后，還可以實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門征收稅費的便捷方式，屆時對于提升稅收管理水平，提高稅收質量和效率具有十分重要的意義。此外，稅收機關還可以實現(xiàn)線上的管理系統(tǒng)，將稅收與網(wǎng)上銀行、海關、財政等實現(xiàn)全面銜接，便于稅收機關及時掌握電子商務的稅務動態(tài)，便于監(jiān)管，針對銷售獲取通過征稅管控進行深入追蹤，從源頭上掌握銷售信息。稅務機關還可以通過快遞公司實現(xiàn)對貨物運輸?shù)谋O(jiān)管，通過發(fā)貨單號、快遞單號等方式查找相關的發(fā)貨信息，從而尋找到納稅人的企業(yè)及個人所在地等相關內容。
3.3建立電子商務職能部門的協(xié)調互動機制
地方政府及相關職能部門都應當參與到電子商務稅收管理中來，商務、稅務、海關、銀行等多種服務都可以囊括到電子商務公共管理機制中來，建立一個大型的綜合性的服務平臺，不同的部門可以通過該平臺實現(xiàn)分工協(xié)作。在這一大型平臺的運行中，可以依托互聯(lián)網(wǎng)技術，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云技術等的支撐，將平臺建成更加便捷且具有較強操作性的現(xiàn)代化平臺。從咨詢到納稅，從融資到報關，能夠實現(xiàn)一條龍服務，一體化操作的綜合服務窗口。相關職能部門在平臺中各司其職，發(fā)揮自身的相關職能作用，相互配合、互相協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。在綜合平臺中，還應當盡可能地實現(xiàn)對電商企業(yè)的實際銷售收入情況進行追蹤，銷售平臺可以征收電商的服務費用，可以根據(jù)不同產(chǎn)品提出不同的征收方式，從交易額度中抽取1%的服務費，在征收服務費時可以為其開具普通發(fā)票。此時開具的發(fā)票需要電商納稅人提供相關轄區(qū)的真實信息。稅務部門可以有效利用好發(fā)票信息全面掌握納稅人的信息。與此同時，很多電商會通過銷售積分或打折等方式促銷商品，刺激消費者購買物品，這種情況下，電商應當將這筆收入尋找到電商服務商提供一定的補償，此時補償部分可以要求電商開具相應的發(fā)票。這些發(fā)票都是確定電商交易相關信息的重要憑證，也可以通過測算發(fā)票具體金額，估算出電商的網(wǎng)上銷售收入情況，進而征收稅費。
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關鍵詞：電子商務；稅收管理；探討
1.電子商務的發(fā)展
電子商務，顧名思義是一種商務業(yè)務活動，它依托計算機網(wǎng)絡為基礎，采用數(shù)字化電子方式為數(shù)據(jù)交換方式。從電子商務交易的本質來看，其商品與貨幣間的交易變成了由電子貨幣取代的方式，其貿(mào)易本質并未改變，依托電子商務的模式顛覆了傳統(tǒng)的交易形式，貿(mào)易的效率也得到提高，消費者與銷售方不再需要面對面進行交易，因此貿(mào)易面可以通過網(wǎng)絡拓展至全球范圍。互聯(lián)網(wǎng)的普及，通信技術的更新都是電子商務發(fā)展的前提條件，20世紀末期，電子商務平臺在互聯(lián)網(wǎng)基礎上應運而生，隨之而來的是全新交易模式下所依托的電子支付方式，這些技術也不斷在全球得到發(fā)展。有了網(wǎng)絡媒介，電商及消費者之間的聯(lián)系更加密切，消費者的多種需求也通過互聯(lián)網(wǎng)得到滿足。電子商務發(fā)展中最早也是最為成熟的國家是美國，我國盡管起步較晚，但是天貓、京東等電子商務運營商的出現(xiàn)，使我國電子商務呈現(xiàn)直線式的發(fā)展態(tài)勢。越來越多的小商家也加入電子商務行列。越來越多的消費群體帶動了電子商務的交易額不斷擴大，很多商家也開始關注電子商務的運作模式，足不出戶的消費方式已經(jīng)深入人心，也逐步得到市場的認可。特別是近年來，我國在電子商務領域的銷售額已經(jīng)超過美國的13%，而對稅收管理而言，電子商務無疑是一個巨大的市場，其對稅收的影響不言而喻，因此盡快掌握發(fā)展過程中遇到的困難及建議十分重要。
2.電子商務的發(fā)展帶來的稅收管理困難
2.1稅率確認困難
在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，地域等方面的區(qū)分稅率確認可以根據(jù)國際稅收協(xié)定來確定該種交易適合哪種稅種或符合哪種國際稅收協(xié)定，其中還包括對于勞動及特許權使用費等方面的收入。但是電子商務下的交易卻無法界定稅種，這種數(shù)字化的交易方式是在線交易，因而交易信息無法被稅收機關及時掌握，其稅種及交易性質更難確認。
2.2交易的隱蔽性較強稅源無法控制管理困難
傳統(tǒng)交易環(huán)境下，通常經(jīng)營者有固定的場地，因而控制和管理稅源較為便利。但是電子商務環(huán)境下的交易，只是一種網(wǎng)上的貿(mào)易活動，通過互聯(lián)網(wǎng)的服務器便可以進行交易，并無固定場所，且容易移動服務器，場地也非常靈活多變，作為稅收機關很難從地域上界定是否在其管轄范圍，因此產(chǎn)生漏管的情況非常常見，這也會直接導致國家稅款的大量流失。
2.3交易程序簡化減少了征稅環(huán)節(jié)
傳統(tǒng)交易模式下，一件商品從生產(chǎn)出來到被消費者購買是由多個常設機構共同完成的，中間環(huán)節(jié)會包括、批發(fā)商、零售商等組成，每一個環(huán)節(jié)都有稅務的相關登記，因此征收稅費相對容易。而在電子商務交易中，很多情況下是產(chǎn)品生產(chǎn)者直接銷售給消費者，省去大量的中間環(huán)節(jié)，產(chǎn)品可以通過網(wǎng)絡在世界范圍內直接交易，這樣過去由批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)征收的稅負便被省去。而買賣雙方在網(wǎng)絡中產(chǎn)生的交易由難以控制，最終大量的稅收在電子商務環(huán)節(jié)下流失。
2.4電子商務使稅源分布失衡
關于互聯(lián)網(wǎng)上的交易產(chǎn)生的稅費征收地點我國并未作出明確規(guī)定，很多人為了方便起見，會選擇貨源生產(chǎn)地作為征稅地點，但是長此以往，會導致稅源較為集中在生產(chǎn)地或勞務提供地，進而對稅源分配的問題不斷引發(fā)爭議。此外，還有些跨國公司會利用服務器的方式，將公司服務器設立在避稅地域，這樣即便是通過網(wǎng)絡交易也可以規(guī)避稅收。
2.5電子商務會使得稅制要素難以確認
電子商務條件下，由于交易過程是無紙化的，稅務機關無法從中獲取納稅人的真實資料，也無法確認納稅人的真實身份和信息，對于納稅人的位置也無從確認。此外，交易中的產(chǎn)品及其數(shù)量等細節(jié)無法確認，特別是銷售的產(chǎn)品，而有的卻是銷售服務，這兩者沒有清晰的界限，因此稅收機關掌握不了精準的交易信息，而具體的交易類別等也無法確認。交易發(fā)生的時間也無法確認，何時發(fā)出貨物、何時收到貨物等信息情況，稅收機關也不能及時掌握信息，這樣給日常的稽查工作帶來很大的困難。
3.電子商務稅收管理的建議
3.1組織前瞻性稅收研究
要想及時掌握電子商務交易信息，應當及時組織專業(yè)團隊進行調研摸底，因此首先應當派專人成立稅收研究的專門機構，針對電子商務環(huán)境下的稅收制度展開研究，將稅收制度中不適于電子商務的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多樣性的電子商務稅收管理政策。在電子商務認證環(huán)節(jié)將其認證機關與稅收機關統(tǒng)一，在不同網(wǎng)站及各類電子商務活動中，要讓稅務機關參與其中，以便及時掌握交易支付信息。而電子商務交易中的記錄要做到“三證合一”，確保其真實性，營業(yè)制造等內容的發(fā)放要與數(shù)字身份證保持一致，一旦經(jīng)營者發(fā)生電子交易，應當盡快去轄區(qū)內的稅收機關進行備案。不斷擴寬引進與融資渠道，簡政放權是一項重要的手段之一，在電子商務市場中，國家可以適度放寬等級條件，讓更多持股的比例較大的外商加入我國電子商務行列，對外商境內的電子商務貿(mào)易逐步放開。與此同時，還應當加大對工業(yè)、金融、服務等多個領域的電子商務發(fā)展，不斷豐富電子商務新業(yè)態(tài)，實現(xiàn)網(wǎng)購、網(wǎng)絡化制造等的發(fā)展，鼓勵大眾參與到創(chuàng)業(yè)中來。
3.2逐步實現(xiàn)電子商務與電子稅務的一體化
首先，應當完善稅收相關法律法規(guī)，逐步推行電子發(fā)票。電子發(fā)票的應用早已被國務院明確提出，特別是報銷、入賬、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)也都應當出臺相應的配套措施。現(xiàn)階段，我國還沒制定出臺專門的法律法規(guī)針對電子商務稅收問題進行監(jiān)管，而電子發(fā)票的優(yōu)勢應當進一步明確化，它可以為納稅人節(jié)約成本，并對保管及查詢發(fā)票提供更加便捷的條件，此外最重要的是有助于稅務機關及時掌握納稅人的銷售情況。其次，應當構建稅收管控機制。作為電子政務的重要組成部分，電子稅務能夠實現(xiàn)稅收多個環(huán)節(jié)在網(wǎng)上進行，這樣可以大大提高工作效率，節(jié)約成本，納稅人也可通過在線支付的形式取代過去的紙質貨幣使用，由此產(chǎn)生的交易財務數(shù)據(jù)是經(jīng)過網(wǎng)絡生產(chǎn)的，不易篡改。一旦電子稅務形成體系后，還可以實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門征收稅費的便捷方式，屆時對于提升稅收管理水平，提高稅收質量和效率具有十分重要的意義。此外，稅收機關還可以實現(xiàn)線上的管理系統(tǒng)，將稅收與網(wǎng)上銀行、海關、財政等實現(xiàn)全面銜接，便于稅收機關及時掌握電子商務的稅務動態(tài)，便于監(jiān)管，針對銷售獲取通過征稅管控進行深入追蹤，從源頭上掌握銷售信息。稅務機關還可以通過快遞公司實現(xiàn)對貨物運輸?shù)谋O(jiān)管，通過發(fā)貨單號、快遞單號等方式查找相關的發(fā)貨信息，從而尋找到納稅人的企業(yè)及個人所在地等相關內容。
3.3建立電子商務職能部門的協(xié)調互動機制
地方政府及相關職能部門都應當參與到電子商務稅收管理中來，商務、稅務、海關、銀行等多種服務都可以囊括到電子商務公共管理機制中來，建立一個大型的綜合性的服務平臺，不同的部門可以通過該平臺實現(xiàn)分工協(xié)作。在這一大型平臺的運行中，可以依托互聯(lián)網(wǎng)技術，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云技術等的支撐，將平臺建成更加便捷且具有較強操作性的現(xiàn)代化平臺。從咨詢到納稅，從融資到報關，能夠實現(xiàn)一條龍服務，一體化操作的綜合服務窗口。相關職能部門在平臺中各司其職，發(fā)揮自身的相關職能作用，相互配合、互相協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。
作者:單位:
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[關鍵詞]電子商務避稅原因反避稅建議
20世紀90年代中期以來,電子信息技術的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務呈爆炸式地迅猛發(fā)展。據(jù)國際著名咨詢公司Forrester估計，到2007年全球電子商務市場將會達到8.8萬億美元，占全球零售額的18%，年平均增長率在30%以上。一方面，電子商務的發(fā)展給世界經(jīng)濟注入了新的活力;另一方面，電子商務改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決稅收及相關問題的平衡狀態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強對電子商務避稅問題的研究并制定相應的對策，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。
一、電子商務避稅的原因
電子商務的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡交易急劇膨脹，使以無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化為特點的電子商務成為企業(yè)避稅的溫床。要規(guī)制電子商務活動中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務活動避稅的原因:
1.電子商務的直接性和非中介化特點，使常設機構的概念受到挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)的稅收是以常設機構（即一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所）來確定經(jīng)營所得來源地。而電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上，企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定經(jīng)營場所、商等有形機構來完成，大多數(shù)產(chǎn)品和勞務的提供也不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，僅需要一個網(wǎng)站和能夠從事相關交易的軟件。分處不同國家的當事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡可以直接在計算機上完成談判、定貨、付款等交易行為。電子商務完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界限變得非常模糊，因此在電子交易環(huán)境下的常設機構便很難判斷。從而使我國以物理存在標志為行使條件的來源地征稅管轄權受到規(guī)避，必然造成稅收大量流失，嚴重威脅我國的財政收入。
2.電子商務的無形化特點，使納稅主體難確定
傳統(tǒng)方式下交易雙方明確，確立納稅義務人較為容易。但在互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)址并不對應現(xiàn)實世界的地址，網(wǎng)站名稱與設立人的地址或所有者身份并無必然一致性。因此電子商務下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化，模糊化和邊緣化等特征。傳統(tǒng)的稅制是以屬地、屬人原則確定管理權的，而現(xiàn)行電子商務的發(fā)展使經(jīng)濟活動與特定地點的關系弱化，從而對通過互聯(lián)網(wǎng)提供的貿(mào)易或服務很難控制和管理。由于消費者可以匿名，制造商可以匿其居住地，因而電子消費很容易隱藏。如此網(wǎng)絡交易納稅人勢必利用電子商務主體難以確定的特點進行避稅。
3.電子商務數(shù)字化商品的性質，造成交易環(huán)節(jié)模糊不清
隨著現(xiàn)代信息通訊技術的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品的計算機軟件、專有技術等無形商品,以及各種咨詢服務，都可以通過數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標的性質和交易形式來區(qū)分交易所得性質的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負。例如:通過查詢計算機數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項對于所得方而言，究竟應歸入財產(chǎn)銷售所得、財產(chǎn)出租所得、勞務所得或者特許權使用費所得，性質十分模糊。而在實踐中，很多稅收協(xié)定允許來源國以較低的稅率對財產(chǎn)租賃所得、特許權使用費,以及某些勞務所得征稅,而且適用不用的稅率，因而跨國納稅人可以對其所得按最低稅率的項目申報,以達到避稅目的。
4.電子商務無紙化的特點，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊憑證計稅方式，加大了稅務稽查難度
在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務機關要進行有效的征管稽查，必須根據(jù)非居民企業(yè)會計賬簿、合同、票據(jù)等資料確定企業(yè)的營業(yè)額及利潤，可以從銀行獲取有關核實納稅人納稅申報表真實性的信息。而在電子商務中，由于認購、支付等都在網(wǎng)上進行，數(shù)字合同、數(shù)字現(xiàn)金取代了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書面合同、結算票據(jù)，削弱了稅務機關獲取納稅人經(jīng)營狀況和財務信息的能力,且電子商務采用的其他保密措施也將提高了稅務機關掌握納稅人財務信息的難度。在某些交易無據(jù)可查的情形下，納稅人的申報額將會大大降低，應納稅所得和所征稅款都將少于實際所應達到的數(shù)量，從而引起國家稅收的流失。
綜上所述，我國現(xiàn)行稅制面對電子商務的挑戰(zhàn)漏洞百出，致使一些企業(yè)或個人渾水摸魚偷逃稅收。這不但極大地影響了正常的國家財政收入，而且對當前以價格機制為主要調節(jié)手段的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展造成不利影響。因此，當務之急就是要完善我國的財稅機制，以便和電子商務發(fā)展的要求相適應。
二、對我國電子商務反避稅的建議
1.完善稅法
(1)為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應在現(xiàn)行稅法中增加有關電子商務的規(guī)范性條款。在不對電子商務增加新稅種的情況下，對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，完善現(xiàn)行稅法。
(2)修訂公司法、會計法等相關法律、法規(guī)，完善對電子商務企業(yè)設立、營運的監(jiān)管措施，促進電子商務企業(yè)建立財務會計制度、保存相關資料、辦理稅務登記、依法辦理納稅事項。
(3)在電子商務交易方式下，常設機構、固定場所等有形物理標志已失去標示非居民的經(jīng)濟活動與來源國存在持續(xù)性、實質性經(jīng)濟聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結因素，修改常設機構、固定場所等概念用語，代之為“在境內實際從事工商經(jīng)貿(mào)活動”等涵蓋性較廣的用語。
2.采取有效措施，加強電子商務稅收的征管稽查
(1)建立專門網(wǎng)絡貿(mào)易稅務登記和申報制度。對從事電子商務的單位和個人，各級稅務機關應做好稅收登記工作，使每個從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務登記號，這樣稅務機關就可以對其申報的交易進行準確、及時地審查和稽查。同時，對從事電子商務的企業(yè)或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網(wǎng)絡服務商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡提供的勞務、服務及產(chǎn)品銷售業(yè)務應單獨建賬核算，以使稅務機關核定其申報收入是否屬實。
(2)加快稅務機關自身的網(wǎng)絡建設，制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務征管軟件。各級稅務機關加大投入，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關等相關部門的連接。同時設置稅務登記備案、年檢等可供稅務機關下載的標識，使每一位納稅人從事網(wǎng)上交易時，每一條記錄自動加上該稅務標識，便于稅務機關追蹤原始記錄，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查，確保國家稅款的不流失。
(3)積極開展電子審計工作。它包括對納稅人的商務軟件、支付系統(tǒng)、電子會計系統(tǒng)的審計。會計系統(tǒng)的設計和數(shù)據(jù)管理是否符合規(guī)定，電子數(shù)據(jù)有無修改，各系統(tǒng)的設計是否一致和平衡，電子交易和電子支付系統(tǒng)是否數(shù)據(jù)一致，電子發(fā)票是否符合實際，納稅申報交易是否與實際交易一致，數(shù)據(jù)是否隱藏修改等等。
3.加強相關機構之間的合作與協(xié)調
(1)加強國際情報交流與協(xié)調。要全面詳細掌握納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營活動、獲取充足的證據(jù)，不僅要充分運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術，而且要加強與其他國家的配合和情報交流，特別是應該注意納稅人在避稅地開設網(wǎng)址進行交易的情報交流，要防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。
(2)加強與避稅地銀行的合作。許多避稅地國家的銀行有著嚴格的保密制度，使得稅務機關的工作受到很大阻礙，因此，我國稅務機關應積極爭取與相關國家銀行的合作。例如：瑞士銀行以其極為嚴格的保密制度著稱于世，通常不允許外國財政當局接近瑞士銀行帳簿。而美國于1973年與瑞士簽訂了一份允許美國國內收入局在某些情形下調查瑞士銀行帳戶的條約。通過這樣的合作，美國取得了反國際間重大逃稅、避稅活動的有效成果。
4.培養(yǎng)面向網(wǎng)絡時代的稅收專業(yè)人才
電子商務與稅收征管、避稅與反避稅、歸根結底都是技術與人才的競爭。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的稅收人才應該是復合型人才，稅務機關應加大投入，培養(yǎng)、引進一批既精通稅收專業(yè)知識、以熟練掌握計算機網(wǎng)絡知識和外語適應網(wǎng)絡時代的高素質、應用型的稅收人才，有效地控制電子商務中的應稅活動，使稅收監(jiān)控走在電子商務的前列。
總之，目前我國電子商務還處于發(fā)展的初始階段，雖然電子商務稅收征管困難重重，但如果抓住電子商務在我國剛剛起步的時機，未雨綢繆，完善和建立公平、中性、效率等基本稅收原則的電子商務稅收制度，那將對電子商務的發(fā)展起到巨大的推動作用，而且對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展也將起到舉足輕重的作用。
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【論文摘要】電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。本文就此分析論述了電子商務對稅收管理的影響。
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
電子商務發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉賬和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務發(fā)展日益迅猛。根據(jù)美國eMarketer公司的最新報告，截至2005年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶總數(shù)已超過10億，其中8.45億用戶經(jīng)常上網(wǎng)，其中1/4的人使用寬帶接入，或高速網(wǎng)絡接入。美國網(wǎng)民最多，達1.75億。中國的互聯(lián)網(wǎng)用戶人數(shù)達1.11億人，其中有3410萬家庭實現(xiàn)了高速連接，在全球僅次于美國（該報告的數(shù)據(jù)來源是國際電信聯(lián)盟和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織等）。上述網(wǎng)民中的一部分已是電子商務的消費者，而更多的則是這個快速發(fā)展市場的潛在消費者。電子商務交易額快速增長，截至2005年底，4000多萬企業(yè)參與電子商務活動。2004年，全球電子商務貿(mào)易交易額約為450億美元，2005年猛增至13000多億美元。據(jù)國際著名咨詢公司Forrester估計，到2006年全球電子商務交易額將可能達到12.8萬億美元，占全球零售額的18％，年均增長率在30％以上。
在我國，電子商務雖然起步較晚。但是，由于我國改革開放的政策，以及隨著信息技術的飛速發(fā)展，經(jīng)濟全球化、一體化趨勢不斷加快，信息技術在網(wǎng)上的廣泛應用。通過計算機、網(wǎng)絡通信和互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)商務活動的國際化、信息化和無紙化，已在我國商務活動取得很大的發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，2005年我國電子商務交易額達7400億元，比上年增長50%；網(wǎng)上購物用戶數(shù)量達2200萬戶，比上年增加600萬戶。（第八屆中國國際電子商務大會，?新華網(wǎng)北京2006年4月17日。）由此看來，電子商務會成為21世紀經(jīng)濟發(fā)展的增長點。
總之，電子商務完備的雙向信息溝通、靈活的交易手段和快速的交貨方式將給我們帶來巨大的經(jīng)濟效益，促進社會生產(chǎn)力的大幅度提高。電子商務的廣泛推行大大加速了整個社會的商品流通，有助于降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的競爭能力，電子商務也為消費者提供了更多的消費選擇，使消費者得到更多的實惠。這是一場商業(yè)領域的根本性革命，這打破了時空的局限，改變了貿(mào)易形態(tài)。這種爆炸式的增長，蘊藏著無限商機。這也正是電子商務之所以激動人心的地方。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務不僅會改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對經(jīng)濟全球化及社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結構的改變產(chǎn)生極為深遠的影響。在電子商務迅猛發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的快捷、直接、便利、開放、隱匿等特性，對傳統(tǒng)貿(mào)易帶來了巨大沖擊，對我們現(xiàn)行的稅收體系也帶來了新的挑戰(zhàn)。電子商務對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應對這些變化，取得共識拿出對策。?
二、電子商務對稅收的影響分析
目前，我國的電子商務的迅猛發(fā)展對傳統(tǒng)商品流通形式、勞務提供方式和財務管理方法帶來了革命性的變化，同時也給稅收制度和征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
1．由電子商務涉稅概念的重新認定而引發(fā)的問題，即由于電子商務“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務的規(guī)定，幾乎都涉及“經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點”等物理意義上概念。而這必將導致稅收管轄權重新確定和選擇的問題。目前，世界各國確定稅收管轄權，有的是以行使屬地原則，有的是以行使居民管轄權原則為主，有的是二者并行行使。如果以居民管轄權原則進行稅收管轄，發(fā)達國家憑借技術先進的產(chǎn)品和服務優(yōu)勢，將會不公平地從發(fā)展中國家獲取收益，而發(fā)展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進行稅收管轄，電子商務的虛擬化會使所得來源地確認困難，屬地稅收管轄權行使的難度增加。可見，電子商務的發(fā)展必然弱化來源地管轄權。實行居民管轄權的國家大多堅持以管理和控制地標準來判斷居民身份，而國際貿(mào)易一體化（如部分國家允許外國公民擔任本國董事以及允許董事會在居住地以外的國家召開等）和一些先進技術的使用（如電視會議技術），使得管理和控制地可能存在于多個國家，稅務征管部門很難依照屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民管轄權也形同虛設。
2.由電子商務交易“隱匿化”而引發(fā)的問題。電子商務的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)商務的紙質合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流，而稅收征管電子化相對滯后于網(wǎng)絡技術的發(fā)展，使稅務部門如何追蹤、掌握、審計有別于紙質交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)，進而對交易隱匿的電子商務進行公平、有效的管理成為必須解決的問題。電子商務實行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以稍縱即逝的電子信息流形式存在，而且可以輕易地修改，刪除而不留痕跡，甚至連交易的標的物（商品）本身都是虛擬的電子數(shù)據(jù)，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的管理對象。同時，隨著計算機加密技術的廣泛應用，網(wǎng)上企業(yè)的相關資料一般都設有密碼保護，給稅務人員搜集相關信息帶來困難。可以說，電子商務的無紙化給稅收征管稽查帶來了前所未有的困難。隨著電子商務的進一步發(fā)展，網(wǎng)絡和通信新技術的采用，還會出現(xiàn)一些涉及電子商務稅收的新問題，因此，國際上關于電子商務稅收政策的研究還將繼續(xù)深入，我們應予以密切關注。
3、國際避稅問題復雜化。電子商務的發(fā)展促進跨國公司集團內部功能一體化，利用互聯(lián)網(wǎng)可以更加容易地進行逃避稅。電子商務的高流動性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點，選擇在低稅率或免稅國家設立站點，達到避稅的目的?？鐕瘓F在應用電子數(shù)據(jù)交換技術后，可以輕易地采用轉讓定價方式來逃避稅負。同時，電子貨幣和信息加密技術的廣泛應用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽，關聯(lián)企業(yè)的轉移定價很難找到可以參照的“正常交易價格”。目前，通過離岸金融機構和電子貨幣避稅的案件時有發(fā)生，這一切均有可能導致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復雜化。
三、針對電子商務的稅收管理的創(chuàng)新性對策
面對電子商務對稅收的挑戰(zhàn)，我們不能畏縮，無所作為，要不能坐著觀望，漠然視之。應勇敢的迎接挑戰(zhàn)，采取相應的措施解決問題。
1、電子商務雖然具有虛擬化的特征，但是電子商務的資金流和物流仍然存在于一定的時空當中。在在線交易的電子商務中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在電子商務的稅收征管中，稅務機關難以追蹤、掌握、識別買賣雙方“海量”的電子商務交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)。但是，電子商務交易中的雙方，必須通過銀行結算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算機中。以支付體系為重點，可使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。這種方法盡可能地避免了與私人隱私權保護間的沖突，而且我國金卡工程、金關工程和金稅工程的建設已經(jīng)有了相當?shù)幕A，技術上實施的可能性比較大。從管理的角度來看，盡管稅務機關對物流很難控制，由于能比較好地控制資金流，因此是一種比較可行的方法。
2、盡快開發(fā)新的電子技術，開創(chuàng)新的征稅手段，建立符合電子商務要求的稅收征管體系。加快稅務部門自身的網(wǎng)絡建設，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關等相關部門的連接，從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實現(xiàn)及交易內容、數(shù)量的確認問題，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。積極組織技術力量與金融機構、網(wǎng)絡技術部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)
一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。對開展電子商務的企業(yè)進行電子商務稅收登記，使每個從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務登記號，這樣稅務機關就可以對其申報的交易進行準確、及時的審查和稽核，電子商務的流動性、隱匿性和無紙化交易給稅務部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。
3、加強國際稅收的協(xié)調與合作，減少逃避稅的可能性。網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展加快世界經(jīng)濟全球化、一體化進程，它涉及的稅收問題必然國際化。單靠一國稅務當局很難解決所有問題，必須加強國際稅收的協(xié)調與合作。我們一方面要關注世界各國電子商務的發(fā)展和稅收對策；另一方面，要加強與世界各國的合作，在總體稅制上保持協(xié)調，甚至在其他經(jīng)濟政策上都要廣泛協(xié)調，加強在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際合作，加強監(jiān)控，共同打擊偷稅和避稅，防范稅收流失。從而使我國稅收與國際稅收協(xié)調一致。
