時間：2022-09-24 07:35:42
序論：在您撰寫審計理論與實踐論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
質(zhì)量是審計工作的生命線，審計工作質(zhì)量的好壞關(guān)系到能否真正發(fā)揮監(jiān)督和評價的作用，關(guān)系到審計自身形象，關(guān)系到能否維持自身發(fā)展，也關(guān)乎審計工作的可信度和權(quán)威性。當(dāng)前審計工作存在著質(zhì)量意識不強，審計成果得不到充分利用等問題。當(dāng)前在合同審計、工程審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等領(lǐng)域也不乏有由于審計工作質(zhì)量問題而引發(fā)的糾紛事件。所以當(dāng)前審計機構(gòu)和審計人員要高度重視審計工作質(zhì)量問題，要增強質(zhì)量的緊迫感、責(zé)任感、危機感。
要切實提升審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須加強以下幾個環(huán)節(jié)的管理：
一、審計項目安排環(huán)節(jié)
審計工作具有一定的計劃性。每年年初，審計部門都要圍繞所在單位的中心工作，本著“全面審計、突出重點”的原則事先確定一定數(shù)量的審計項目。審計項目安排的風(fēng)險是審計風(fēng)險的源頭。如果項目安排的不夠得體，考慮不夠充分，就會給審計風(fēng)險埋下伏筆，從而影響審計工作質(zhì)量。要化解風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量，在審計項目安排環(huán)節(jié)必須考慮以下幾個方面：
1、在項目選題上一定要圍繞所在單位的中心工作，選準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點、難點。只有把題目選準(zhǔn)了，領(lǐng)導(dǎo)才會重視，才會支持，群眾才會關(guān)注。這是保證審計工作質(zhì)量的前提。
2、安排選擇審計項目時，一定要考慮審計自身能力，切忌貪大求多。切忌貪大，就是要充分考慮審計人員的精力、知識結(jié)構(gòu)，不要安排那些范圍太廣、針對性不強的項目。有些項目需要“上審下”的，同級審會產(chǎn)生較強阻力，或不屬于本級審計管轄范圍的應(yīng)回避。切忌求多，就是要求在安排項目時要本著“突出重點”的原則，根據(jù)自身的力量安排適量的項目。否則就會為了完成項目而匆匆應(yīng)付，顧不上工作質(zhì)量，致使結(jié)果產(chǎn)生不了任何影響，達(dá)不到任何審計效果。避免貪大求多就是為了使審計出“精品”，出成效，造影響，求效果。
3、在安排審計項目時要進(jìn)行充分地審前調(diào)查。在安排項目選題時，一是一定要了解領(lǐng)導(dǎo)是否重視，群眾是否關(guān)心；二是在選項時就要著手考慮審計方案，確定審計目標(biāo)、審計重點，切實提高項目的可操作性。也就是所說的不打無準(zhǔn)備之帳，不打無把握之仗。
二、積極穩(wěn)妥地推行審計公開制度
審計公開包括兩個環(huán)節(jié)，一是審前公示（公告）環(huán)節(jié)，二是審計結(jié)果公開環(huán)節(jié)。積極，就是在態(tài)度上、在做法上要大膽嘗試和推廣；穩(wěn)妥，就是在實際操作過程中要保持謹(jǐn)慎地態(tài)度，要考慮公開的方式、方法、范圍和程度，要注意公開的審批程序。
審前公示就是在審計工作實施前，把審計的時間、范圍、內(nèi)容、審計人員等在顯著位置予以公告，讓公眾知道。實行審前公示，使審計工作置于群眾監(jiān)督之下，實現(xiàn)“陽光作業(yè)”，促使審計人員加強紀(jì)律觀念、責(zé)任觀念。實行審前公示，由于群眾的參與，可以拓寬獲取審計信息的渠道，變“專業(yè)審計”為“全員審計”，從而從另一個方面來保證審計工作質(zhì)量。
審計結(jié)果公開是促進(jìn)審計工作質(zhì)量提高的另一個有力手段。即把審計查出的問題、審計建議和處理意見，用一定的方式在一定范圍內(nèi)予以公開，把審計結(jié)果置于社會公眾監(jiān)督之下，公眾對審計工作是否公平公正，是否客觀，處理是否合法合規(guī)，使審計在評價別人的同時也讓公眾評價審計，無形中給審計人員以壓力，促使審計人員增強責(zé)任感和質(zhì)量意識。同時由于審計結(jié)果的公開，也有利于提高審計的威懾力，有利于監(jiān)督作用的發(fā)揮，有利于問題的糾正。
在實行審計公開的過程中，一定要強調(diào)穩(wěn)妥的原則。在積極實行的同時，要注意完善制度，要講究方式方法，要注意程序。因為審計公開是一把“雙韌劍”，用的不當(dāng)就可能會帶來更大的審計風(fēng)險。
三、大力推行審計責(zé)任追究制度
當(dāng)前，審計人員普遍存在這樣的心態(tài)：審計是專門監(jiān)督和評價別人的，沒有人來監(jiān)督我，過于認(rèn)真，查出問題，于己并沒有好處，還可能失去既得利益。這是審計工作得不到提高的思想跟源，是影響審計工作質(zhì)量的主觀因素。所謂審計責(zé)任追究，就是當(dāng)審計人員所負(fù)責(zé)的審計事項，按一般理解正常審計應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)的問題，由于責(zé)任心不強而沒有發(fā)現(xiàn)，或者由于發(fā)現(xiàn)了問題但由于害怕得罪人或由于收受不正當(dāng)利益而不予披露，或發(fā)生其他重大審計失誤的時候，而給予審計當(dāng)事人的紀(jì)律或行政處分甚至法律制裁。
實行審計責(zé)任追究制度，有利于審計人員增強責(zé)任感、危機感，樹立責(zé)任意識、法律意識，從而保證審計工作質(zhì)量。
實行審計責(zé)任追究，首先要從完善制度入手。要實行審計組長負(fù)責(zé)制、工作底稿三級復(fù)核制。要制定具體的質(zhì)量考核評價體系，給審計工作質(zhì)量的好壞予以量化。要明確被追究對象和責(zé)任追究主體。一般性的追究由審計機構(gòu)本身負(fù)責(zé)實施，重大責(zé)任追究由紀(jì)委或司法機關(guān)追究。
本著“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，實行責(zé)任追究制度的同時，要實行優(yōu)秀審計項目評選制度，要鼓勵審計人員出“精品”。對于那些產(chǎn)生良好經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，審計結(jié)果被充分利用的優(yōu)秀項目要給予一定的物質(zhì)和精神獎勵。
四、關(guān)于審計報告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制
審計報告是審計工作的“產(chǎn)品”，審計工作的好壞都會體現(xiàn)在審計報告之中。審計結(jié)果能否被采納和利用也取決于審計報告的質(zhì)量。
審計現(xiàn)場工作結(jié)束后，主審人應(yīng)根據(jù)查出的問題做出初步意見，交審計小組討論，再由主審人根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計單位意見，交換看法，然后作出審計結(jié)論和處理決定。盡管審計報告的內(nèi)容是由審計實施過程中搜集的審計證據(jù)所決定的，但由于上報的、對外公布的、領(lǐng)導(dǎo)所閱的只能是審計報告而不可能是審計形成的全部資料，所以審計報告的重要性是不言而喻的。審計報告的質(zhì)量控制是保證審計工作質(zhì)量最重要的環(huán)節(jié)。審計報告的質(zhì)量控制要注意以下幾個問題：
1、審計報告是由主審人起草撰寫的，但不能看做是審計組長一個人的事情。起草前和起草后都應(yīng)該充分聽取小組全體成員的意見并交審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。
2、審計報告要切忌冗長，面面俱到。要抓住關(guān)鍵問題，抓住有影響的，能決定性質(zhì)的問題。報告中所列出的問題要有足夠的審計證據(jù)予以佐證，以免引起糾紛。
【摘 要】在我們這個紛繁陳雜的社會里，孩子更有一種可貴的清澈精神，小學(xué)時代的學(xué)生更是生命力蓬勃發(fā)展的關(guān)鍵時期，他們?nèi)缱聣训男∶缯谖≈R的養(yǎng)分，隨著社會的迅速發(fā)展，對高素質(zhì)人才的要求讓這些孩子在起跑線上任務(wù)加劇，背負(fù)沉重的學(xué)習(xí)包袱，出現(xiàn)了不同表現(xiàn)的心理問題。小學(xué)生的心理健康發(fā)展受到了社會的廣泛關(guān)注，把心理健康的教育理念滲透到小學(xué)高年級語文教學(xué)中來，也成了學(xué)校教育發(fā)展里程的新問題。本文對小學(xué)高年級語文教學(xué)中滲透心理健康教育的問題做出探討。
關(guān)鍵詞 小學(xué)高年級語文教學(xué)；語文教學(xué)滲透；心理健康教育
關(guān)于心理健康目前有多個解釋，英格里士認(rèn)為：“心理健康是指一種持續(xù)的心理情況，當(dāng)事者在此種狀態(tài)下能作良好適應(yīng)，具有生命的活力，而且能充分發(fā)展其身心的潛能；這乃是一種積極的豐富情況，不僅是免于心理疾病而已”。麥靈格爾認(rèn)為：“心理健康是指人們對于環(huán)境及與環(huán)境之間具有最高效率及快樂的適應(yīng)情況。不僅是要有效率，也不僅是要有滿足之感，或是愉快地接受生活的規(guī)范，而是需要三者具備。心理健康的人應(yīng)能保持平靜的情緒，敏銳的智能，適于社會環(huán)境的行為和愉快的氣質(zhì)”。
一、當(dāng)前小學(xué)高年級心理健康問題的成因
（一）小學(xué)生的學(xué)習(xí)壓力大
隨著社會的不斷發(fā)展，對高素質(zhì)人才的需求，在孩子的教育問題上家長都強調(diào)不能輸在起跑線上，再者獨生子女人數(shù)較多，父母對孩子的期望也特別大，現(xiàn)在節(jié)假日小學(xué)生的各種培訓(xùn)班讓這些小學(xué)生的壓力倍增，早早的就面臨擇校問題和升學(xué)問題，在心理形式上屬于過早的告別童年階段，這樣就對小學(xué)生的學(xué)習(xí)、人際交往、情緒和道德素質(zhì)培養(yǎng)上需要滲透心理健康教育。
（二）教學(xué)上的高度重視成績
在學(xué)校和家長的要求上，教學(xué)老師也相應(yīng)的緊抓小學(xué)生的成績，可能就忽視了小學(xué)生的心理健康，在語文教學(xué)上往往更加注重書本知識和對對詞句的掌握，同時死讀書的形式讓語文課堂也變的枯燥乏味，這個可能導(dǎo)致學(xué)生對學(xué)習(xí)失去興趣，老師就會為了讓學(xué)生集中注意力學(xué)習(xí)，而采取強硬的命令措施，在學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性上沒找到有效的手段，小學(xué)生的心理健康上就容易產(chǎn)生不良的后果，在營造以學(xué)生為中心，創(chuàng)造充滿興趣的小學(xué)課堂還需要老師的更加努力。
（三）小學(xué)高年級開始進(jìn)入青春期
小學(xué)高年級是一個孩童向青春期轉(zhuǎn)變的重要階段，也是我們?nèi)松l(fā)展的重要根基階段，在這個階段的自我意識和獨立意識都會較以前增強，那么關(guān)于這個世界的大課題，在這個階段是會開始逐漸對小學(xué)生滲透的，他們因為心理的不成熟對這些都顯得困惑和焦躁，學(xué)業(yè)的壓力、同學(xué)之間的關(guān)系、和老師的關(guān)系，人際關(guān)系的處理都會在不同程度上影響小學(xué)高年級學(xué)生的幸福感，這個階段他們的內(nèi)心世界開始更加的豐富，在自我意識上變得不斷的增強，對老師和家長不在言聽計從，甚至開始產(chǎn)生了逆反心理，這些早熟的現(xiàn)象，讓一些小學(xué)生甚至出現(xiàn)了迷戀游戲、明星、和談戀愛的情況，這個不但影響了小學(xué)生高年級的學(xué)習(xí)成績，也影響著他們的心理健康發(fā)展。
（四）當(dāng)今社會的影響
現(xiàn)在的電子設(shè)備對小學(xué)生的影響也越來越巨大，在家長使用的時候孩子也會跟著看或者使用，這對小學(xué)生的影響是非常深遠(yuǎn)的，他們?nèi)狈Ρ鎰e信息的能力，外界的信息對他們的價值觀塑造尤其重要，電視等電子設(shè)備對兒童生活的滲透，也會讓他們過早的成熟，在教學(xué)目的上家長也會讓孩子過早的接受一些學(xué)習(xí)輔助工具，這個工具的長期使用也會讓孩子在這個渠道獲得大量的外界信息，甚至娛樂信息，對孩子的未來造成一些負(fù)面影響。
二、小學(xué)高年級語文教學(xué)滲透心理健康教育的重要性
目前在小學(xué)高年級語文教學(xué)中滲透的心理健康教育還比較少，應(yīng)該對語文老師進(jìn)行培訓(xùn)豐富的心理健康知識，從而應(yīng)用到教育理念當(dāng)中，營造和諧的教室氛圍、提高教育質(zhì)量的觀念。小學(xué)高年級語文在小學(xué)生心理健康上扮演重要角色，在心理教學(xué)方面有其自身的獨特優(yōu)勢，語文獨特的豐富內(nèi)容知識，可以調(diào)動學(xué)生積極學(xué)習(xí)的興趣，對學(xué)生的后續(xù)學(xué)習(xí)有奠定的作用，因此需要借助語文教學(xué)來培養(yǎng)學(xué)生良好的生活習(xí)慣和健康的生活觀念，對學(xué)生的思想道德方面也會起到良好的引導(dǎo)作用。
三、小學(xué)高年級語文教學(xué)滲透心理健康教學(xué)的策略
（一）營造良好的心理健康教學(xué)氛圍
在教師的教學(xué)中，注意學(xué)生的認(rèn)知能力、在情緒樂觀、意志健全、價值觀念，人際和諧、適應(yīng)能力等問題上進(jìn)行重點探究，比如老師的親切程度，學(xué)生在遇到困難時，老師是否激勵學(xué)生增強自信心，而不是敷衍了事。在一個輕松愉快的教學(xué)環(huán)境中，學(xué)生是能學(xué)的更輕松和愉快的，只有激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，學(xué)生才會更加主動學(xué)習(xí)主動思考?，F(xiàn)在小學(xué)語文教材中涵蓋的內(nèi)容更加的廣泛，有語言訓(xùn)練也有思想道德方面的教育，還有許多心理因素的信息，教師的充分挖掘有利于對小學(xué)生心理健康塑造潛移默化的功能，只有以教材為載體，把心理健康融入其中，才能讓孩子明白怎么客觀的去評價別人和自己，把孩子心靈的保護(hù)保持下去，讓每個小學(xué)生都能勇敢自信的展現(xiàn)自我，能充分恰當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)自己。
（二）充分利用小學(xué)生語文素材
小學(xué)生的高年級語文教材在多個方面有具體的廣泛涉及，比如自然、科學(xué)、情感等，人物形象的塑造都十分的豐富，有利于陶冶學(xué)生的文化情操，在積極正面的品德方面起到至關(guān)重要的影響。教材作為知識和意識的載體，是小學(xué)生了解這個世界的重要窗口之一，教材中塑造的人物形象對學(xué)生起到直接的引導(dǎo)，比如高年級小學(xué)語文課本講述的偉大人物的生平事跡，都是正面形象的榜樣作用。這些可以潛移默化的對學(xué)生人格塑造形成深刻的印象。在發(fā)展促進(jìn)積極健康教學(xué)中，用積極樂觀的方式引導(dǎo)學(xué)生解讀生活中的各類現(xiàn)象，及時糾正學(xué)生學(xué)習(xí)上的障礙和自信心的問題，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中理解文章中的思想感情，也是形成健康心理的有效途徑。課堂作為傳播文化的有效陣地，在傳統(tǒng)的授課中，怎么來把握心理健康授課的傳播，課堂的教學(xué)時間有限，就需要教師結(jié)合教材進(jìn)行心理健康教育的契機。
（三）豐富語文學(xué)習(xí)活動
對于小學(xué)生在學(xué)習(xí)和生活中認(rèn)識的困惑，這些困惑也會帶有心理上的困惑，在小學(xué)高年級里，需要面對升學(xué)擇校的問題，讓很多學(xué)生產(chǎn)生了自卑的心理，表現(xiàn)為焦躁不安等，這個時候心理健康的發(fā)展尤為關(guān)鍵，老師可以通過語文活動帶動學(xué)生的樂觀情緒，讓孩子的發(fā)展能夠更加的積極向上，教師可以充分的利用現(xiàn)實情況，來開展豐富的實踐活動，也可以實行情境再現(xiàn)，開展語文活動，把課本中的內(nèi)容在實際中情境再現(xiàn)，讓小學(xué)生能更好的理解課本所要表達(dá)的知識和情感，積極的引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)我國文化的博大精深和我國傳統(tǒng)的優(yōu)良美德。擴(kuò)展學(xué)生的學(xué)習(xí)層面，做到積極的調(diào)整學(xué)生的心理狀態(tài)問題，把學(xué)生的個性優(yōu)化，通過課堂活動的開展，盡量張揚學(xué)生的性格，通過實踐消除學(xué)生情緒的不利因素，老師也要把握住機會，在語文教學(xué)中，見縫插針的進(jìn)行教育滲透，爭取讓心理素質(zhì)教育達(dá)到事半功倍的效果。
（四）確立學(xué)生品格塑造
許多學(xué)生可能在大大小小的事情中，有一些畏懼心理、還有不同程度的自卑問題，比如在課堂上不敢積極踴躍的發(fā)言，應(yīng)在日常教學(xué)中多多的鼓勵學(xué)生，給與學(xué)生信心，在批評上也爭取做到善意的批評，維護(hù)小學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和自尊。在學(xué)生的創(chuàng)新問題上，鼓勵學(xué)生發(fā)展個性，在課本上樹立學(xué)習(xí)的榜樣，在文章上縱深拓展，得出一些有益的研究，把小學(xué)生的心理發(fā)育問題分為類別，做到具體問題具體解決，可以結(jié)合時代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展找到有效的心理干預(yù)手段，讓心理健康的教學(xué)功能越來越凸顯。作文也是小學(xué)生宣泄情感的一種方式，在這種師生互動上多聽取學(xué)生的心理想法，準(zhǔn)許和鼓勵學(xué)生發(fā)表不同的意見，加強學(xué)生培養(yǎng)和品格塑造，為孩子未來的發(fā)展和工作打下良好的基礎(chǔ)。
四、結(jié)束語
小學(xué)高年級語文教學(xué)中滲透心理健康教育正是社會發(fā)展深化素質(zhì)教育的新要求，希望通過本文能夠?qū)ψ屝W(xué)生的教育更加的“以人為本”，學(xué)校更關(guān)心學(xué)生的心理發(fā)展，總之是讓學(xué)生學(xué)會得正確看待自己，在人生的道路上能夠越走越開闊。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞] 上市公司；社會責(zé)任審計；第三方鑒證；受托社會責(zé)任監(jiān)管；理論建構(gòu)；實踐問題
[中圖分類號]F239.43 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號] 1672-8750（2012）02-
一、引言
現(xiàn)代社會，企業(yè)擁有和配置了大量的社會資源，在獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的同時，也應(yīng)該承擔(dān)社會效益，這既是社會公眾的期望，也是其他利益相關(guān)者利益最大化的一種體現(xiàn)。為此，人們呼吁企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，披露相關(guān)責(zé)任的履行情況。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的代表，其利益相關(guān)者眾多且分散，其社會責(zé)任的履行與披露更是社會公眾關(guān)注的焦點。我們應(yīng)該承認(rèn)，某些上市公司過于注重經(jīng)濟(jì)報告的社會影響，對社會責(zé)任報告的態(tài)度不夠端正，造成上市公司在披露社會責(zé)任信息時存在著責(zé)任指標(biāo)缺失、管理體制不善、報告內(nèi)容刻意粉飾等諸多問題，這些上市公司“外部效應(yīng)”所引起的社會不經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)引發(fā)了利益相關(guān)者對上市公司社會責(zé)任信息披露真實性和準(zhǔn)確性的憂慮。作為第三方鑒證的上市公司社會責(zé)任審計正好能夠滿足這一需求，它可以保障上市公司社會責(zé)任信息披露真實可信，消除利益相關(guān)者的顧慮。
在國外，Bowen在《商人的社會責(zé)任》一書中曾經(jīng)明確提出企業(yè)社會責(zé)任的概念及針對企業(yè)社會責(zé)任實施審計的建議[[收稿日期]2011-09-23
[基金項目] 北京市屬高校人才強教“高層次人才資助計劃”項目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技創(chuàng)新平臺”項目
[作者簡介]張慶龍（1974―），男，天津人，北京國家會計學(xué)院教授，博士，主要研究方向為審計理論與實務(wù)；陳凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授，博士，主要研究方向為審計與內(nèi)部控制理論。][1]。Bauer和Fenn認(rèn)為社會責(zé)任審計就是系統(tǒng)地評估和報告那些有社會影響的、有意義的、可以確定的企業(yè)活動[2]。Carol和Richard則明確提出，審計人員應(yīng)該針對社會責(zé)任報告中是否包含對主要利益相關(guān)者來說影響重大的信息進(jìn)行專業(yè)判斷，審計人員應(yīng)該獨立公正地為所有的利益相關(guān)者提供上市公司社會責(zé)任報告是否完整、真實的意見[3]。陽秋林、李冬生認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任審計是由專門的審計機構(gòu)積極主動地接受政府、社團(tuán)和個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責(zé)任進(jìn)行有效審計的總稱[4]。陳毓圭等人提出中國的上市公司正開始逐漸推行企業(yè)社會責(zé)任，注冊會計師應(yīng)該在企業(yè)履行社會責(zé)任審計鑒證方面發(fā)揮積極作用[5]。此外，還有一些學(xué)者也對上市公司社會責(zé)任審計問題進(jìn)行了有益的探索[6-12]?？v觀這些研究成果，我們發(fā)現(xiàn)：在我國，由于上市公司社會責(zé)任實踐層面與社會責(zé)任信息披露、會計核算研究的滯后性，上市公司社會責(zé)任審計工作尚未獲得切實的法律依據(jù)和道德依據(jù)的支撐，缺乏社會力量的有效支持，同時也缺乏相關(guān)的認(rèn)證制度作為審計的資質(zhì)依據(jù)等等問題。與此同時，根據(jù)我們的統(tǒng)計，2010年，我國共有494家上市公司公布了社會責(zé)任報告，其中有50份經(jīng)過了第三方鑒證，且公布社會責(zé)任報告和進(jìn)行第三方鑒證的公司數(shù)量逐年增加。由此看來，社會責(zé)任審計的問題依然具有研究的現(xiàn)實意義，因此，我們期望通過理論建構(gòu)與實踐操作兩個層面，在以往研究的基礎(chǔ)上，對上市公司社會責(zé)任審計問題進(jìn)行有關(guān)探索。
二、上市公司社會責(zé)任審計的理論建構(gòu)
從其發(fā)展來看，作為一種第三方鑒證，上市公司社會責(zé)任審計的目的是憑借鑒證者的專業(yè)水平以及鑒證服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和程序為社會責(zé)任報告的可信度提供保證。所謂鑒證，是指“用一套特定的原則和標(biāo)準(zhǔn)判斷一個報告組織的鑒證對象，如報告，以及支持組織業(yè)績的基本制度、過程和勝任能力的質(zhì)量的一種評價方法”[13]。根據(jù)這個定義，我們可以從審計依據(jù)、審計原則、審計主體、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)五個方面來構(gòu)建上市公司社會責(zé)任審計的理論框架。
（一）上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)
明確上市公司社會責(zé)任的審計依據(jù)有利于維護(hù)審計人員審計行為的合法性，有利于明確審計對象與受托責(zé)任主體并對其進(jìn)行評價、出具審計意見。我們可以從受托社會責(zé)任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面來確定和分析上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)。
1.受托社會責(zé)任層面
上市公司通過社會融資來擴(kuò)張自己的企業(yè)規(guī)模，從社會投資者那里獲取資本。廣泛的市場融資使得企業(yè)的股東在社會上分布較為廣泛，且具備較高的流動性。上市公司與社會股東之間形成的委托關(guān)系，使得上市公司從行為上應(yīng)該注意保證和維護(hù)資本供給者（社會股東）的利益。但是，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個體理性與集體理性之間并不能依靠市場的自發(fā)調(diào)節(jié)來實現(xiàn)自動的和諧，二者之間存在“囚徒困境”，企業(yè)社會責(zé)任的缺失實際上就是這種困境的表現(xiàn)形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一個社會區(qū)域，目前承擔(dān)社會責(zé)任的政策是：號召上市公司承擔(dān)社會責(zé)任但卻沒有相關(guān)約束，承擔(dān)社會責(zé)任所帶來的收益由二者平分。假設(shè)二者都承擔(dān)了社會責(zé)任，那么各自獲得的收益為8；假設(shè)僅有一方承擔(dān)，則需要支出方承擔(dān)成本為4，所獲得的收益各自為6；假設(shè)雙方都不承擔(dān)社會責(zé)任，那么僅有自然增長的1作為各自的回報。具體的博弈如圖1所示.
以A公司為例，A公司發(fā)現(xiàn)，如果僅有自己承擔(dān)社會責(zé)任，則其凈收益為2（社會收益分配6減去成本4），與沒有付出成本的一方收益相同（另一方的社會收益分配為2），即沒有付出成本的一方卻坐享其成，由此A公司會選擇“不承擔(dān)”行為，希望讓對方付出而自己不勞而獲。對B公司而言，同樣會有相同的選擇。這一博弈的結(jié)果最終會走向最不利于社會整體福利提升的方向――全體“不作為”，上市公司在承擔(dān)社會責(zé)任時就陷入新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主動承擔(dān)社會責(zé)任，那么所有相關(guān)企業(yè)的福利都將獲得較大程度的增加。但是，如果某些上市公司承擔(dān)了社會責(zé)任而其他上市公司選擇“搭便車”，那么承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所貢獻(xiàn)的整體成果就會被不勞而獲者不公平地分享，從而挫傷上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的積極性，最終可能造成所有上市公司都選擇不承擔(dān)社會責(zé)任，相應(yīng)地，社會也就無法得到源自上市公司所貢獻(xiàn)的整體福利。如何才能走出上市公司在社會責(zé)任方面的“囚徒困境”呢？一個可行的解決方法是通過上市公司、股東及其他利益相關(guān)者都能夠接受中立的第三方進(jìn)行社會責(zé)任審計，以此來評價上市公司社會責(zé)任的履行情況，保障上市公司在承擔(dān)社會責(zé)任方面所提供會計信息的真實性、合法性與公平性，這就為上市公司社會責(zé)任審計提供了源自于受托社會責(zé)任方面的重要理論依據(jù)。
2.社會倫理道德層面
任何社會都必須建立秩序，為此都必須進(jìn)行有效的社會控制。社會倫理道德是一種重要的社會控制方式，它以其說服力和勸導(dǎo)力來提高人們的思想認(rèn)識和道德覺悟、增強人們的自律意識和自律精神。在市場經(jīng)濟(jì)中，激烈的競爭關(guān)系引發(fā)了利益分化，形成了多元利益主體。這種分化可以分為正當(dāng)?shù)母偁幰鸬姆只c不正當(dāng)競爭引起的分化，由損害他人和社會的正當(dāng)利益進(jìn)行的不正當(dāng)競爭引起的分化，會刺激人們以侵害他人和社會的方式攫取個人利益的動機。如果社會生活的競爭給人們以不正當(dāng)?shù)母偁幨侄稳〉贸晒α粝绿嗟目赡埽敲此膭畹木褪遣缓侠淼膭訖C與期望。一種社會政策的調(diào)整也是如此，如果社會政策的調(diào)整造成太多的社會條件與機會上的偶然性，使一部分有條件利用它們的人因此而得到偶然的社會權(quán)力，那么它所鼓勵的就是不合理的動機與期望。作為經(jīng)濟(jì)活動的主體，企業(yè)具備一般競爭主體的特征，有天生的謀利傾向；而作為社會活動的主體，企業(yè)同時也必須承擔(dān)提供社會公共利益的責(zé)任。事實上，公司的經(jīng)濟(jì)利潤目標(biāo)與社會利益目標(biāo)在有限的資源利用選擇上存在沖突，而使二者關(guān)系平衡實際上就是社會政策協(xié)調(diào)的出發(fā)點。上市公司社會責(zé)任審計作為一種社會政策的調(diào)整，其本身是企業(yè)利益與社會公共利益之間的一種協(xié)調(diào)，是對不正當(dāng)競爭的一種約束與社會控制，是上市公司遵從社會倫理道德的展現(xiàn)，它能夠確保利益相關(guān)者獲得社會責(zé)任經(jīng)濟(jì)信息的真實可靠，督促并倡導(dǎo)上市公司投身社會公益事業(yè)，最終在社會道德的指引下促進(jìn)社會共同利益的實現(xiàn)。
3.法律制度層面
社會責(zé)任是社會公共生活領(lǐng)域的“公有地”，如果每個上市公司都為追求自身利益的最大化而不顧及社會利益，那么上市公司的經(jīng)濟(jì)增長就需要以社會利益的減損為代價，社會責(zé)任則因出現(xiàn)了“公有地災(zāi)難”而無人顧及。防范這一悲劇最有效的方法就是強制約束與監(jiān)管，法律和制度的硬性約束便成為首選。上市公司社會責(zé)任審計需要強大的法律制度作為其實踐層面的審計依據(jù)，這也是真正能夠確定上市公司社會責(zé)任審計的合法依據(jù)和推動上市公司社會責(zé)任審計完善的重要措施。為此，各國都從法律法規(guī)層面建立專門上市公司社會責(zé)任審計的制度，進(jìn)行硬性規(guī)定，營造政府與全社會公眾關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的氛圍，通過施加外部壓力來推動上市公司社會責(zé)任審計（這種“外部環(huán)境的壓力”可能導(dǎo)致博弈雙方改變原有的不利選擇，通過外部力量的硬性規(guī)制避免雙方在承擔(dān)責(zé)任上的故意逃避），為上市公司社會責(zé)任審計行為有法可依、有章可循提供了重要的實踐依據(jù)。
4.經(jīng)濟(jì)信息層面
比起其他三個方面，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息最為相關(guān)利益者所熟悉，從財務(wù)報告的編制與披露、監(jiān)管部門的監(jiān)管到獨立第三方的鑒證，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息都是被重點關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)利潤的實現(xiàn)是企業(yè)生存與發(fā)展的根本動力，利潤是企業(yè)的目標(biāo)之一。從微觀層面上看，企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任時必然會在自己的承受范圍內(nèi)就考慮利潤的實現(xiàn)，同時利潤也是社會考核企業(yè)，或者說考核企業(yè)家是否真正盡到責(zé)任的重要指標(biāo)。從宏觀層面上看，利潤可以引導(dǎo)社會資源的有效配置，一個國家的資源利用、技術(shù)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展，必須靠市場經(jīng)濟(jì)和利潤機制引導(dǎo)[14]。因此，上市公司的社會責(zé)任審計依據(jù)之一應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)信息，包括企業(yè)的盈利能力、稅收貢獻(xiàn)、資產(chǎn)使用效率、資源配置能力、可持續(xù)發(fā)展能力，等等。
（二）上市公司社會責(zé)任審計的原則
審計原則是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范，它是對審計指導(dǎo)思想的凝練與梳理，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威準(zhǔn)繩。一般而言，審計工作原則包括依法審計原則、獨立審計原則以及客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。上市公司社會責(zé)任審計屬于審計范疇，遵循并力行審計的幾大原則，但由于上市公司社會責(zé)任的審計對象和審計內(nèi)容有別于傳統(tǒng)的審計，所以上市公司社會責(zé)任審計還要遵循其他特定的審計原則，即社會性原則、政策性原則、一致性原則和充分性原則。
社會性原則是指社會責(zé)任審計是以反映上市公司承擔(dān)社會責(zé)任成本和效益的會計報告作為主要對象，它需要站在社會的角度來評價上市公司的社會責(zé)任目標(biāo)是否符合社會公共利益，評估上市公司社會責(zé)任的完成情況，并最終評定上市公司社會責(zé)任承擔(dān)業(yè)績是否與社會責(zé)任報告相符。政策性原則是指由于社會責(zé)任審計直接影響上市公司和其利益相關(guān)者之間的利益，因此需要審驗上市公司社會成本與社會效益是否符合國家法律和政策的規(guī)制。一致性原則是指社會責(zé)任審計不僅要審查社會責(zé)任會計信息記錄是否在處理程序與處理方法方面保持縱向的一致，而且也要審查社會責(zé)任會計信息所記錄的責(zé)任內(nèi)容、計量方式是否在企業(yè)間保持橫向的一致，以此保證社會責(zé)任審計信息的公正性和可比性。充分性原則是指審計主體應(yīng)本著對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度，采用社會責(zé)任審計報告的方式向利益相關(guān)者提供上市公司社會責(zé)任履行的實際情況，保證其所審驗的社會責(zé)任會計信息充分涵蓋各方利益相關(guān)者的信息需求。
（三）上市公司社會責(zé)任審計的主體
Johnson指出，對上市公司進(jìn)行社會責(zé)任審計的機構(gòu)主要包括關(guān)注投資回報率的投資基金組織、關(guān)注社會公共利益的社會監(jiān)督組織及自我關(guān)注的公司本身，三方基于不同的目標(biāo)共同形成了針對公司的社會責(zé)任審計主體[15]。從目前來看，我國仍然缺乏成熟的投資基金組織，社會公益組織建設(shè)剛剛起步，內(nèi)部審計關(guān)注社會責(zé)任明顯不足，缺乏足夠的動力。上市公司社會責(zé)任審計本質(zhì)上是一種第三方的鑒證行為，它的承載主體是接受社會利益相關(guān)者授權(quán)或委托實施審計且處于獨立公允狀態(tài)的專職機構(gòu)和專業(yè)人員，其中，專職機構(gòu)應(yīng)是以社會責(zé)任審計為專門工作的社會審計組織，專業(yè)人員是在上述專職機構(gòu)具體實施審計操作的審計人員。上市公司社會責(zé)任審計作為社會鑒證業(yè)務(wù)，要求從事社會責(zé)任審計的主體、審計事項的委托人和被審事項的當(dāng)事人之間均無利害關(guān)系，以此來保證鑒證工作的客觀公正性及評定的可信賴性。而滿足這一要求同時又具備審計能力的獨立性中介機構(gòu)首推會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是獨立的市場主體，接受審計委托以檢查和評價受托責(zé)任完成情況，同時能夠結(jié)合企業(yè)會計報表進(jìn)行審計，避免有關(guān)財務(wù)的重復(fù)審計，最終提高社會責(zé)任審計的效率。
（四）上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容
上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容是審計主體在進(jìn)行社會責(zé)任鑒證時所關(guān)注的審計范圍及具體項目的總和，它的設(shè)定決定審計工作的切入點，直接關(guān)系到社會責(zé)任審計的實施效果。Carroll依據(jù)責(zé)任關(guān)切程度、企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)、所系社會問題的不同從三個維度劃分企業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)容，社會責(zé)任依責(zé)任關(guān)切程度分，包括公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任；依企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)分，包括對抗、防御、適應(yīng)、超前四種態(tài)度；依所系社會問題分，包括針對產(chǎn)品安全、工作安全、員工健康、產(chǎn)品消費、環(huán)境保護(hù)、雇傭公平等責(zé)任[6]，這種分類為細(xì)化社會責(zé)任審核內(nèi)容提供了權(quán)威的依據(jù)。國內(nèi)學(xué)者何雪鋒，屈萌，李大帥 [16]和周蘭、彭昕 [10]也對社會責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行了宏觀的概括，但都未明確上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容。
我們認(rèn)為，就其內(nèi)容而言，我國上市公司社會責(zé)任審計可以采用兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)：一種方法是借鑒西方依據(jù)所關(guān)切的社會問題來設(shè)定，如將經(jīng)濟(jì)效率、教育投入、雇傭關(guān)系、培訓(xùn)發(fā)展、晉升機會、城市建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、公眾維護(hù)、文化藝術(shù)和政府關(guān)系等作為審計的主體內(nèi)容，另一種方法是依據(jù)利益相關(guān)群體劃分社會責(zé)任審計的內(nèi)容（如2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，就是依據(jù)上市公司的利益相關(guān)者來定義上市公司社會責(zé)任），因為依據(jù)利益相關(guān)群體劃分審計內(nèi)容能夠保證上市公司的利益相關(guān)者都能直觀地獲得與自身利益相對應(yīng)的審計信息，同時也能夠避免因社會問題所屬的主體相同而造成的重復(fù)審計。從實際執(zhí)行效果來看，這樣做可能會起到立竿見影的效果。第一種方法在我國由于社會關(guān)注度不高的問題缺乏實踐性。因此，我們采用后一種方法，將上市公司社會責(zé)任的審計內(nèi)容概括為上市公司對投資者、債權(quán)人、員工、客戶、消費者、供應(yīng)商、同業(yè)競爭者、環(huán)境保護(hù)者、社會和政府的社會責(zé)任的履行情況，并依據(jù)這些內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的指標(biāo)細(xì)分，形成上市公司社會責(zé)任審計的指標(biāo)體系。
（五）上市公司社會責(zé)任審計的目標(biāo)
上市公司社會責(zé)任審計的目標(biāo)是審計人員期望通過社會責(zé)任審計實踐而達(dá)到的最終結(jié)果，它決定著社會責(zé)任審計的方向，指導(dǎo)著社會責(zé)任審計工作的重點與傾向。對此，Carol和 Richard認(rèn)為社會責(zé)任審計的主要目的在于提高社會責(zé)任報告的完整性和可靠性，從而減少審計期望差，降低相應(yīng)的審計風(fēng)險[3]。根據(jù)英國社會和倫理責(zé)任協(xié)會（ISEA）制定的社會責(zé)任鑒證標(biāo)準(zhǔn)AA1000，鑒證社會責(zé)任的目的是遵守法規(guī)要求，為贏得利益相關(guān)方信任而確保提供可靠信息，以幫助企業(yè)更好決策，提高管理體系，改善報告質(zhì)量。關(guān)于上市公司社會責(zé)任審計目標(biāo)確認(rèn)的總體方向，學(xué)界目前已經(jīng)達(dá)成共識，但他們忽略了目標(biāo)的層次性，對上市公司社會責(zé)任審計的具體目標(biāo)研究不夠充分。
我們認(rèn)為，既然上市公司社會責(zé)任審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，那么由注冊會計師作為獨立的第三方，運用社會責(zé)任審計方面的專業(yè)知識、技能與經(jīng)驗對社會責(zé)任報告進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見來鑒證上市公司社會責(zé)任履行的具體水平和實施情況，就可以保證和提高社會責(zé)任報告的可信程度，因此，上市公司社會責(zé)任審計的總體目標(biāo)就是關(guān)注上市公司社會行為對其利益相關(guān)者的積極影響，系統(tǒng)、客觀地鑒證上市公司受托社會責(zé)任履行與否及履行情況。
依據(jù)上市公司社會責(zé)任審計的總體目標(biāo)，我們可以從鑒證行為本身目標(biāo)和鑒證社會效用兩個方面闡釋具體的審計目標(biāo)。
鑒證行為本身關(guān)注的是呈報信息與審驗結(jié)果是否符合。為此，上市公司社會責(zé)任審計需要審驗上市公司社會責(zé)任報告的合法性、公允性、真實性、完整性和準(zhǔn)確性。合法性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告是否按照適用的準(zhǔn)則和制度規(guī)范進(jìn)行編制；公允性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社會責(zé)任履行的具體狀況；真實性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告對已發(fā)生的社會責(zé)任是否進(jìn)行真實記錄；完整性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告對已發(fā)生的社會責(zé)任行為是否確實已經(jīng)記錄；準(zhǔn)確性目標(biāo)是審核已記錄的社會責(zé)任項目內(nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)是否按正確的數(shù)值予以記錄。對鑒證行為這五個具體目標(biāo)的關(guān)注，能夠保障上市公司社會責(zé)任審計鑒證的準(zhǔn)確度和真實度。
鑒證社會效用關(guān)注的是鑒證行為力圖實現(xiàn)的社會效果，希望通過社會鑒證來實現(xiàn)對法律、道德、經(jīng)濟(jì)和社會的積極影響。據(jù)此，上市公司社會責(zé)任審計擁有獨特而具體的法律目標(biāo)、道德目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會目標(biāo)。法律目標(biāo)是社會責(zé)任審計主體作為社會中介力量，通過外在鑒證審核使上市公司遵照法律法規(guī)要求履行社會責(zé)任，并依照規(guī)定社會責(zé)任報告；道德目標(biāo)是社會責(zé)任審計力圖防范上市公司在履行社會責(zé)任方面出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象，保障上市公司能公平承擔(dān)對社會利益相關(guān)者的道德義務(wù)；經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是社會責(zé)任審計希望能確保上市公司信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息依據(jù)，同時通過社會責(zé)任審計的結(jié)果體現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的積極性，增進(jìn)社會責(zé)任對經(jīng)濟(jì)效益的促動作用；社會目標(biāo)是社會責(zé)任審計接受源自上市公司利益相關(guān)者的委托與授權(quán)，做出獨立而又公正的社會責(zé)任鑒證，獲得社會利益相關(guān)者的認(rèn)可，并通過社會責(zé)任審驗的標(biāo)準(zhǔn)和程序教育上市公司積極承擔(dān)社會責(zé)任。對鑒證社會效用的目標(biāo)設(shè)定，能夠使上市公司社會責(zé)任審計鑒證得到社會的認(rèn)可。
三、上市公司社會責(zé)任審計的實踐問題探索
以上我們從審計依據(jù)、審計原則、審計主體、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)五個方面，構(gòu)建了上市公司社會責(zé)任審計的理論框架。如何使這一理論框架不成為空中樓閣，得以在實踐中執(zhí)行，我們認(rèn)為，必須解決如下問題。
（一）強化上市公司社會責(zé)任信息披露的監(jiān)管
上海國家會計學(xué)院公布的《中國上市公司社會責(zé)任報告（2008）》表明，我國上市公司社會責(zé)任信息披露的總體狀況比較接近，企業(yè)盈利能力、企業(yè)規(guī)模與制度因素是影響我國上市公司社會責(zé)任信息披露的重要因素[17]。盈利多、規(guī)模大和制度較完善的上市公司的社會責(zé)任信息披露較為全面，但大多數(shù)上市公司在自身社會責(zé)任信息披露方面存在著諸多問題，具體表現(xiàn)為：社會責(zé)任信息披露的格式不規(guī)范，沒有一定的規(guī)律，且缺乏、清晰性和準(zhǔn)確性；社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容不完整，主要披露社會貢獻(xiàn)和員工福利信息，回避披露為企業(yè)各利益相關(guān)者服務(wù)的信息；信息披露的形式過于單調(diào)，非正規(guī)形式（說明和評價方式）的披露形式居于主導(dǎo)地位，缺乏系統(tǒng)的、單列的社會責(zé)任會計信息，信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化不強，定性分析過多，定量分析較少，缺乏縱向與橫向比較；信息披露的載體較少，缺乏最為重要的社會責(zé)任會計報告。
為了強化上市公司社會責(zé)任信息披露，我們需要針對目前的問題在社會責(zé)任信息披露的格式、內(nèi)容、形式和載體等方面予以完善：在格式方面，可以參照深圳證券交易所的《社會責(zé)任指引》或類似規(guī)范，將上市公司的社會責(zé)任信息按照幾個類別分項披露，使上市公司的社會責(zé)任報告在不同公司間具有可比性，增強信息的可讀性和有用性；在內(nèi)容方面，除了要向股東、債權(quán)人、企業(yè)員工承擔(dān)責(zé)任外，還要包含對供應(yīng)商、商、消費者、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)維護(hù)和政府所承載的社會責(zé)任，并進(jìn)一步細(xì)化對各利益相關(guān)者的具體責(zé)任；在形式方面，應(yīng)該建立健全社會責(zé)任的會計體系，用數(shù)字化的方式直觀表現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的項目，同時將社會責(zé)任信息披露中非會計形式的應(yīng)用范圍限定于非量化的指標(biāo)項目；在載體方面，應(yīng)該制定披露社會責(zé)任信息的會計制度，強制披露企業(yè)社會責(zé)任信息，并規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任披露的最低信息要求，要求上市公司最終編制并提交社會責(zé)任會計報告，作為上市公司年報的輔助載體，對社會責(zé)任信息予以驗證核實。
一般而言，在缺乏審計、大眾監(jiān)督或者強制報告規(guī)定的情況下，企業(yè)所從事的社會責(zé)任活動往往會大打折扣。所以要想從根本上強化上市公司社會責(zé)任的信息披露，就需要加強對上市公司履行社會責(zé)任情況的監(jiān)督力度，保證企業(yè)對外披露社會責(zé)任信息的真實性與公允性。最為根本的保障措施就是建立并健全我國的上市公司社會責(zé)任審計制度，以此來與社會責(zé)任會計制度相呼應(yīng)，督促并修正上市公司社會責(zé)任會計所披露的信息。
（二）構(gòu)建中國特色的上市公司社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，上市公司社會責(zé)任問題已經(jīng)跳出單一的企業(yè)管理范圍，納入全球供應(yīng)鏈管理當(dāng)中，社會責(zé)任的約束也從原有的“自我約束”發(fā)展為“社會約束”，這就需要建立并執(zhí)行能夠得到各方公認(rèn)并符合各方利益的社會責(zé)任“審計標(biāo)準(zhǔn)”。 審計標(biāo)準(zhǔn)是在審計過程中審計人員對被審計事項進(jìn)行評價的指標(biāo)與準(zhǔn)繩，上市公司社會責(zé)任審計需要確立標(biāo)準(zhǔn)體系，以此作為具體審計行為的參考依據(jù)，規(guī)定被審計社會責(zé)任事項所需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，以評判上市公司社會責(zé)任在各個細(xì)分指標(biāo)方面的承擔(dān)情況。
就上市公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)而言，國外公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)很多，其中影響比較廣泛的標(biāo)準(zhǔn)包括：ISEA制定的AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，社會責(zé)任國際組織公布的社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000，由國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000 、關(guān)于環(huán)境保護(hù)體系的ISO14000，道•瓊斯設(shè)立的道•瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（the Dow Jones Sustainability Indexes），英國金融時報和倫敦證券交易所依據(jù)“環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任、股東關(guān)系、人道主義”為衡量標(biāo)準(zhǔn)推出的4 種名為“FTSB4GOOD”的金融類“道德指數(shù)”，“透明國際”組織的腐敗認(rèn)知指數(shù)（CPI）等。另外，一些行業(yè)性、地區(qū)性乃至全國性的行業(yè)組織和非政府組織也制定了勞工標(biāo)準(zhǔn)、人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，如ETI（道德貿(mào)易行動守則）、FLA（公平勞工社會守則）、ICTI（國際玩具商協(xié)會守則）、WARP（環(huán)球服裝社會責(zé)任守則）等，這些標(biāo)準(zhǔn)正在逐步為國際社會所廣泛接受。
我國的上市公司實際情況與外國市場狀況存在較大的差別，這就需要我們依據(jù)國情來設(shè)定符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會實際情況的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)。而要想設(shè)定上市公司社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，首先，應(yīng)該借鑒國外成熟的審計標(biāo)準(zhǔn)來建立社會責(zé)任審計的通用標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)劃分，如借鑒AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)、社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000等，通過篩選來確定我國上市公司社會責(zé)任所應(yīng)達(dá)到的通用標(biāo)準(zhǔn)，并且學(xué)習(xí)相關(guān)的指標(biāo)劃分方法；其次，根據(jù)我國審計的現(xiàn)實情況選定審計“標(biāo)準(zhǔn)”的具體指標(biāo)欄目，或是依據(jù)上市公司在社會公共行為中可能涉及的問題進(jìn)行評判，或是依據(jù)供應(yīng)鏈體系下各個環(huán)節(jié)的相關(guān)利益群體設(shè)定相關(guān)的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)；最后，在借鑒西方“分類”的精準(zhǔn)定義與指標(biāo)類別并依據(jù)我國現(xiàn)實情況“整合”和選定指標(biāo)之后，再按照各個指標(biāo)對上市公司社會責(zé)任的關(guān)切程度以及審計行動所側(cè)重實現(xiàn)的審計目標(biāo)來設(shè)定各級審計指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重，進(jìn)而構(gòu)建出上市公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)體系，指導(dǎo)上市公司社會責(zé)任審計的操作。
（三）鞏固上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)
前文我們從受托社會責(zé)任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面等對上市公司社會責(zé)任審計的理論依據(jù)進(jìn)行了分析，后兩個層面的內(nèi)容在上市公司社會責(zé)任審計實施時可以作為具體的執(zhí)行依據(jù)。從實踐層面上，在獲得受托社會責(zé)任和社會倫理道德的充分支持后，社會責(zé)任審計需要逐步完善操作執(zhí)行層面的保障措施，建立并健全針對上市公司社會責(zé)任審計的制度、組織和認(rèn)證。
上市公司社會責(zé)任審計需要更加強大的制度支持。目前我國還沒有針對上市公司社會責(zé)任審計的專門法規(guī)，比較而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社會責(zé)任指引》、2008年5月上交所的《關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度報告工作備忘錄第1號》更附上了《公司履行社會責(zé)任的報告》編制指引和《公司履行社會責(zé)任的報告》審議工作底稿，都明確規(guī)定了上市公司編制上市公司社會責(zé)任報告的相關(guān)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及措施。制度上的逐步完善可以暫時彌補社會責(zé)任法律的缺失，但要想發(fā)揮更為有效的指導(dǎo)作用，還需要針對上市公司社會責(zé)任審計工作給予更加體系化、明細(xì)化的政策指導(dǎo)。
另外，現(xiàn)代大型跨國公司引進(jìn)相關(guān)的企業(yè)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對與自己的業(yè)務(wù)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)證限制，實際上給我國的國際貿(mào)易帶來巨大的壓力。為了突破國外的貿(mào)易認(rèn)證限制，同時更為了推動上市公司社會責(zé)任審計監(jiān)管的發(fā)展，我國正逐步引進(jìn)國際公認(rèn)的社會責(zé)任認(rèn)證，AA1000、SA8000、ISO14000在我國已經(jīng)逐步獲得推廣，這些國際標(biāo)準(zhǔn)的實施與認(rèn)證為上市公司社會責(zé)任審計提供了資質(zhì)方面的重要保障。
（四）探索上市公司社會責(zé)任審計的輔助機制
上市公司履行社會責(zé)任是一項全社會共同推進(jìn)的系統(tǒng)工程，需要穩(wěn)定的社會環(huán)境，并建立有力保障社會責(zé)任得以履行的社會責(zé)任審計輔助機制。
上市公司社會責(zé)任審計需要建立政府監(jiān)管部門信息透明機制。如果每家上市公司相對于其他公司都是透明的，那么上市公司之間就能依托企業(yè)間的橫向?qū)Ρ葋碓O(shè)定自身的社會責(zé)任戰(zhàn)略，并依托共同標(biāo)準(zhǔn)參與社會責(zé)任鑒證。這就需要政府監(jiān)管部門能保證對上市公司社會責(zé)任信息披露和監(jiān)督的準(zhǔn)確、全面和及時，更要保證信息公開、透明，以此支持督促上市公司履行社會責(zé)任，支持上市公司社會責(zé)任審計的開展。
上市公司社會責(zé)任審計需要建立利益相關(guān)方對社會責(zé)任的激勵機制。目前在實踐中有些上市公司錯誤地認(rèn)為履行社會責(zé)任與企業(yè)謀求經(jīng)濟(jì)利潤的目標(biāo)相悖，這其實是社會責(zé)任激勵機制缺失的結(jié)果。實際上，上市公司履行社會責(zé)任本身就會帶來經(jīng)濟(jì)效益，通過差異化地滿足利益相關(guān)者的不同需求，使得利益相關(guān)者能夠認(rèn)可上市公司的產(chǎn)品和服務(wù)，在企業(yè)聲譽認(rèn)可的指引下進(jìn)行采購，作為對上市公司履行社會責(zé)任的經(jīng)濟(jì)回報，這將促進(jìn)上市公司自愿履行社會責(zé)任，并依托社會責(zé)任審計作為上市公司與利益相關(guān)者信息溝通的有效渠道，從而獲得基于獨立社會鑒證基礎(chǔ)上的信任和共贏。
另外，上市公司社會責(zé)任審計還需要上市公司自身社會責(zé)任會計機制和內(nèi)部審計機制的配合。上市公司社會責(zé)任審計作為社會的“鑒證”行為，需要針對上市公司社會責(zé)任會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審驗，通過量化的指標(biāo)實現(xiàn)審計的準(zhǔn)確性和公平性，因此上市公司需要構(gòu)建或完善上市公司自身的會計制度和會計體系。同時，上市公司社會責(zé)任審計作為“社會”的鑒證行為，畢竟具有源自時間與資源的局限，那么為了保障社會責(zé)任信息的準(zhǔn)確披露，上市公司就需要建立社會責(zé)任內(nèi)部審計機制來保障對社會責(zé)任履行情況實施的自我監(jiān)督，以此來配合會計師事務(wù)所所進(jìn)行的社會責(zé)任鑒證，從而在內(nèi)外部兩方面保障上市公司社會責(zé)任的履行。
（五）培養(yǎng)上市公司社會責(zé)任審計人員
上市公司社會責(zé)任審計作需要由會計師事務(wù)所的注冊會計師來承擔(dān)相應(yīng)的審計工作。若想確保注冊會計師在上市公司社會責(zé)任審計中發(fā)揮積極的作用，就需要有針對性地對注冊會計師進(jìn)行教育和培養(yǎng)，提高社會責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
首先，教育過程中要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師增強法律意識的灌輸，使其具體的審計行為符合社會責(zé)任專門法律法規(guī)的要求，同時他們還應(yīng)遵守社會責(zé)任審計所公認(rèn)的審計準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)社會責(zé)任審計所特有的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；其次，要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師進(jìn)行職業(yè)道德的維護(hù)，加強社會責(zé)任審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使他們能恪守客觀、公正的審計原則，在執(zhí)行社會責(zé)任審計鑒證業(yè)務(wù)過程中，始終保持形式上和實質(zhì)上獨立，以保障被審計公司利益相關(guān)者的社會利益為自己的道德目標(biāo)；再次，要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師進(jìn)行專業(yè)技術(shù)的更新，加大針對社會責(zé)任審計的注冊會計師后續(xù)教育的投入，使注冊會計師能夠掌握最新的社會責(zé)任會計、審計的法律規(guī)范更新及審計技術(shù)發(fā)展情況，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其要側(cè)重培養(yǎng)針對上市公司社會責(zé)任審計的相關(guān)能力，從而使社會公眾對注冊會計師的審計結(jié)果增加信任，同時使上市公司社會責(zé)任審計作為第三方鑒證得到政府和社會的廣泛認(rèn)可。
當(dāng)然，針對上市公司社會責(zé)任的審計工作，僅僅依靠有限的注冊會計師是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還需要國家建立針對社會責(zé)任會計和審計的職業(yè)認(rèn)證考試，培養(yǎng)符合社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)的專門人才，或者將社會責(zé)任審計內(nèi)容納入已有的注冊會計師考試或會計師考試體系，以此引起從業(yè)人員的關(guān)注；同時，我們可以借鑒國際經(jīng)驗，加快與上市公司社會責(zé)任相關(guān)的社會組織的發(fā)展，培育并提升會計師事務(wù)所等社會中介組織社會責(zé)任審計的專業(yè)能力，為上市公司社會責(zé)任審計提供組織上的保障。
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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’
Social Responsibility Audit
ZHANG Qinglong1 CHEN Lingyun2
【關(guān)鍵詞】審計獨立性；審計市場；政府監(jiān)管；審計質(zhì)量
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場中，獨立審計發(fā)揮著非常重要的作用。但近些年來，我國大量的上市公司頻繁發(fā)生審計失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴(yán)重地威脅到了審計師的獨立性，以致整個獨立審計行業(yè)的誠信問題受到普遍的關(guān)注和質(zhì)疑。因此，提高和加強審計獨立性對我國市場經(jīng)濟(jì)有著非常重要的意義。
一、提高審計獨立性的重要性
獨立審計的本質(zhì)是對上市公司提供的審計報告進(jìn)行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計的實施者――審計師在其職業(yè)過程中要對其審計意見的真實性和合法性負(fù)責(zé)。在我國，隨著審計市場的逐步建立和完善，社會公眾及政府部門對會計信息的需求越來越強烈，對其質(zhì)量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務(wù)的審計師會面臨兩種選擇：一種是恪守其應(yīng)有的獨立性準(zhǔn)則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨立性準(zhǔn)則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報告，使審計市場的效率低下。所以，審計師的獨立性對市場經(jīng)濟(jì)的正常運作與發(fā)展起著非常重要的作用。
從我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，審計師的獨立性是市場發(fā)展的奠基石，也是確保我國上市公司財務(wù)報告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展的同時，也導(dǎo)致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題――問題的產(chǎn)生，并由此導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴(yán)重的破壞了我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計師的獨立審計。在審計師審計的實踐過程中，由于各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，審計師要獨善其身保持這種獨立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計獨立性的因素有很多，主要劃分為外部因素和內(nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟(jì)因素、審計收費、審計供需模式等；內(nèi)部因素主要有會計師事務(wù)所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計業(yè)務(wù)、審計任期的長短等。正是這些影響因素阻礙著我國審計市場的正常運轉(zhuǎn)，嚴(yán)重威脅著審計獨立性，所以市場經(jīng)濟(jì)對強化審計獨立性提出了迫切的要求。
二、政府監(jiān)管在提高審計獨立性的作用
審計師要保持其獨立性，出具高質(zhì)量的審計報告，需要政府與市場采取相應(yīng)的對策，減少甚至消除各種因素對審計獨立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對審計獨立性的作用。
同國外一些發(fā)達(dá)國家相比，我國審計市場目前的發(fā)展不是很完善。在市場經(jīng)濟(jì)中，審計師為了獲取一定的社會資源和經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的競爭力與市場占有率，出具有利于客戶的審計報告，這樣就導(dǎo)致了審計行業(yè)以犧牲審計獨立性為代價的“惡性競爭”。我國的審計市場對審計服務(wù)產(chǎn)品長期供大于求，審計師面對這種情況只能選擇降低審計收費標(biāo)準(zhǔn)，維持正常經(jīng)營，而出具的審計報告質(zhì)量也會隨之降低。簡單的說，市場機制這只“看不見的手”主要通過“價格機制”和“競爭機制”來發(fā)揮作用，但在這樣一個大環(huán)境下其效果并不明顯。這時政府就以“看得見的手”來發(fā)揮作用，彌補市場失靈，保證整個市場正常有效地運行，即通過非市場機制的手段來解決有關(guān)市場的失靈問題。因此，在監(jiān)督和管理審計行業(yè)和審計師時，政府主要解決審計行業(yè)自身和市場機制所不能解決的問題，具體表現(xiàn)在以下三方面：
第一，政府監(jiān)管的著眼點在于保證審計市場的有效運行。從法律、法規(guī)的角度界定審計的目標(biāo)，賦予獨立審計應(yīng)有的社會職能，制定審計行業(yè)的行為準(zhǔn)則，建立獨立審計預(yù)警機制，實施必要的監(jiān)督和處罰機制來保證審計的獨立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計市場有效運行中的體現(xiàn)。此外，政府還應(yīng)持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，提高其違法成本，并且減小審計師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計的獨立性，提高審計信息質(zhì)量。
第二，政府適度的監(jiān)管審計市場。不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會造成審計市場的惡性運行與發(fā)展，從而使整個審計行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計獨立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計需求。限制政府對獨立審計的干涉行為，才能為審計市場提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計服務(wù)。因此，政府應(yīng)該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計的質(zhì)量。
第三，政府加強對監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時難免會出現(xiàn)一些不恰當(dāng)?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進(jìn)行必要的信息披露，建立公開透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。
從我國具體的國情出發(fā)，僅以市場機制來保證審計的獨立性是不現(xiàn)實的，加強政府監(jiān)管是我國獨立審計市場的必要選擇。強調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場機制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場機制為主導(dǎo)、政府監(jiān)管為補充”的監(jiān)管模式。政府與市場的關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜，它們對審計獨立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計師的獨立性，需將市場機制和政府監(jiān)管有機的結(jié)合起來。
三、加強政府監(jiān)管應(yīng)注意的問題
在提高審計獨立性的過程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達(dá)到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：
1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補市場失靈而出現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌龅男剩瑥亩岣邔徲嫷莫毩⑿?。曾萍、藍(lán)海林（2003）的研究表明市場和政府是相互影響、相互補充的，而我國的審計市場還不成熟，所以要對市場進(jìn)行完善，然后再借助政府的力量來完成重要的補充作用，這樣才能保證審計的高質(zhì)量。所以，過度的政府監(jiān)管不但不能改善審計市場的問題，而且會導(dǎo)致整個獨立審計的失敗。
2.保持“一個聲音”說話，避免多頭監(jiān)管。我國的證券市場發(fā)展緩慢，一個主要的制約瓶頸就是市場面臨太多部門的監(jiān)管，如財政部、工商部、稅務(wù)部、審計部等。這些部門從不同的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時沒有進(jìn)行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復(fù)和交叉，帶來了沒有必要的人力、財力和物力的浪費，導(dǎo)致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運行效率低下，而且影響了審計業(yè)務(wù)的正常開展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)督對獨立審計的健康發(fā)展無疑是有害的。
3.選擇適當(dāng)?shù)姆绞胶褪侄?，避免監(jiān)管失靈。市場失靈可以通過政府干預(yù)來解決，然而政府監(jiān)管也會出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場的經(jīng)濟(jì)情況紛繁復(fù)雜，作為監(jiān)管部門的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當(dāng)或政府監(jiān)管目標(biāo)的多元化等也會造成“監(jiān)管失靈”。所以應(yīng)該通過權(quán)利監(jiān)管和機制制衡來盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達(dá)到較好的監(jiān)管效果。
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關(guān)鍵詞：喀什特區(qū)；預(yù)科學(xué)生；跨文化交際
中圖分類號：G640文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1671―1580（2013）11―0058―02
一、喀什特區(qū)條件下，漢語教學(xué)中“跨文化交際”的必要性
2010年5月，中央新疆工作會議上，中央正式批準(zhǔn)喀什設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)；2011年10月，國務(wù)院正式發(fā)文《國務(wù)院關(guān)于支持喀什、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)建設(shè)的若干意見》，標(biāo)志著喀什經(jīng)濟(jì)特區(qū)的建設(shè)進(jìn)入了實質(zhì)階段，喀什將成為深化向西開放的門戶和我國與中、南亞合作的前沿陣地。但喀什地處祖國西部，少數(shù)民族人口占90%以上，且漢語水平不高，在喀什特區(qū)設(shè)立的條件下，這將成為制約喀什發(fā)展的一個重要因素。因此，在高校預(yù)科漢語教學(xué)中，培養(yǎng)學(xué)生的跨文化交際能力既是一項重要的教學(xué)任務(wù)，也是發(fā)揮高校服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的一項重要的政治任務(wù)。
“跨文化交際能力”指不同文化背景下，說話者之間能夠無障礙進(jìn)行交際的能力，是信息在不同文化背景下的轉(zhuǎn)化。預(yù)科漢語教學(xué)的根本任務(wù)就是培養(yǎng)學(xué)生跨文化的交際能力，學(xué)生學(xué)習(xí)的目標(biāo)也不是簡單了解和掌握目的語，而是能有效地使用目的語進(jìn)行交際。但在教學(xué)實踐中，我們發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生對漢語本體有一定的認(rèn)識，甚至能在考試中取得高分，但這些學(xué)生在用漢語進(jìn)行跨文化交際時，不能合理、有效地運用語言；或者因為缺乏對語言背后文化因素的了解，使交際溝通不暢，甚至無法持續(xù)。
語言學(xué)習(xí)的根本目的在于運用，如果學(xué)習(xí)者只能在書本上或考試中運用學(xué)習(xí)的目的語，在實際生活中卻無法同他人進(jìn)行合理、有效的交際，那么他的學(xué)習(xí)就不是真正的學(xué)習(xí)。預(yù)科學(xué)生培養(yǎng)和提高跨文化交際能力，其必要性表現(xiàn)在：
1.可以使學(xué)生真正掌握漢語這一溝通工具。漢語是全國各族人民共同使用的交流工具，起著溝通感情、傳遞信息的作用。但長期以來，少數(shù)民族學(xué)生學(xué)習(xí)漢語僅是為了通過漢語水平考試，能夠順利地拿到畢業(yè)證書，漢語作為交流工具的屬性被忽略，所以出現(xiàn)學(xué)生考試可以拿到高分，但畢業(yè)后仍然不能利用漢語進(jìn)行有效溝通的窘境。培養(yǎng)提高預(yù)科學(xué)生的跨文化交際能力，可以使學(xué)生明確學(xué)習(xí)漢語的目標(biāo)，避免“高分低能”現(xiàn)象的發(fā)生。
2.可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高教學(xué)效果。對學(xué)生來說，詞匯、語法并不是最難的，難的是如何在實踐中正確運用。學(xué)習(xí)詞匯、語法本身是一個枯燥的過程，需要花費大量的時間和精力，如果教師能夠在課堂中創(chuàng)造語境進(jìn)行跨文化交際的訓(xùn)練，無疑會活躍課堂氣氛，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，使其能夠在實踐中真正掌握和運用漢語。
3.增加對漢文化的了解，增進(jìn)各民族之間的感情。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)使學(xué)生在一個封閉的環(huán)境中學(xué)習(xí)，老師和學(xué)生都在本民族的文化中教授和學(xué)習(xí)漢語。如果教師注重培養(yǎng)和提高學(xué)生的跨文化交際意識，那么他勢必會采取相應(yīng)的措施使學(xué)生了解漢文化，了解漢民族的風(fēng)俗習(xí)慣、行為方式，再通過教學(xué)活動創(chuàng)設(shè)跨文化交際的情景。長此以往，學(xué)生的漢語水平會有質(zhì)的提高，也會使學(xué)生覺得漢文化不再陌生，使其產(chǎn)生主動交流的愿望。
二、跨文化交流的方法和途徑
1.學(xué)生聽、說能力的培養(yǎng)。根據(jù)語言學(xué)習(xí)規(guī)律，聽、說是其他語言技能的基礎(chǔ)，能表現(xiàn)出說話人語言運用的綜合能力，教學(xué)中也較容易掌控。聽、說技能的提高，會極大地促進(jìn)其他技能的提高。因此，必須加強聽、說教學(xué)，并以此帶動其他方面的教學(xué)。在教學(xué)上，我們應(yīng)該注重聽、說方法的教學(xué)，讓學(xué)生多聽、多說，特別是在跨文化交際的背景下，設(shè)計一些內(nèi)容、題材不同的語言材料，教會學(xué)生聽、說技巧，如如何復(fù)述、如何邊聽邊記、如何進(jìn)行歸納和推斷、抓住中心和主題等等。
2.閱讀能力的培養(yǎng)。一個人閱讀的過程，也是與作者交流的過程，因此也是一種交際過程。傳統(tǒng)教學(xué)中，很多教師認(rèn)為學(xué)生明白詞語大意、按照語法規(guī)則能夠順利翻譯文章、懂得文章內(nèi)容、順利完成課后習(xí)題就達(dá)到了教學(xué)目的。事實上，這種教學(xué)法只強調(diào)了語言形式，忽略了句子、段落之間是有聯(lián)系的，是相互作用的。為了提高學(xué)生的閱讀能力，我們在講清詞匯、語法意義和用法的同時，也要注意文章結(jié)構(gòu)、中心思想、各段主題等的相互作用和聯(lián)系，把文章整體把握、篇章銜接作為閱讀課的重要內(nèi)容。此外，還要介紹與課文有關(guān)的文化背景知識，增進(jìn)學(xué)生對文章的理解，提高其跨文化交際能力。
3.寫作能力的培養(yǎng)。提高漢語交際能力既包括漢語口語交際能力，也包括漢語書面語交際能力。預(yù)科學(xué)生漢語寫作能力不高一直是漢語教學(xué)中的薄弱環(huán)節(jié)，特別是工作中漢語寫作交際能力的缺失，在少數(shù)民族學(xué)生畢業(yè)后表現(xiàn)得越來越突出。寫作交際能力的提高，建立在聽、說、讀等其他語言技能提高的基礎(chǔ)之上，是學(xué)生語言綜合能力的直接表現(xiàn)。寫作過程中如何使學(xué)生能夠有效地表達(dá)出思想或中心內(nèi)容，是提高其交際能力的重要保證，所以在訓(xùn)練中應(yīng)該使學(xué)生學(xué)會梳理線索，確定寫作中心，合理安排結(jié)構(gòu)和組織語言。同時，加強應(yīng)用文的寫作訓(xùn)練也是提高學(xué)生寫作交際能力的重要內(nèi)容。
三、跨文化交際需要注意的幾個問題
1.忽視語法教學(xué)甚至認(rèn)為可以不用學(xué)習(xí)語法。強調(diào)交際的重要性，并不意味著忽視語言基本功能，甚至認(rèn)為詞匯、語法可以不教，讓學(xué)生在交際中逐漸掌握。預(yù)科學(xué)生雖然在漢語詞匯和語法上有一定的基礎(chǔ)，但仍然缺乏系統(tǒng)和組織性的訓(xùn)練，其語言能力沒有形成體系，如果此時單純追求跨文化交際，將影響學(xué)生語言能力的全面發(fā)展，同時也無法滿足真正的跨文化交際能力形成和提高的要求。因此，我們在教學(xué)中必須合理使用傳統(tǒng)教學(xué)法，在此基礎(chǔ)上吸收交際法的優(yōu)點，提高預(yù)科學(xué)生運用漢語進(jìn)行交際的能力。這就要求教師教學(xué)過程中既要教授學(xué)生語言基礎(chǔ)知識，也要強調(diào)語言知識的靈活運用，而且還要盡可能為學(xué)生提供跨文化交際訓(xùn)練的機會，鼓勵學(xué)生在特定環(huán)境中靈活、大膽地運用所學(xué)語言知識、文化知識進(jìn)行交際。
2.組織教學(xué)中過分強調(diào)口語交際能力，忽視書面語的交際能力。很多教師認(rèn)為交際就是口語交際，但跨文化交際的范圍不僅是口頭的表達(dá)，也可以是書面的表達(dá)，如學(xué)生閱讀課文時也在參與跨文化交際，他可以與作者、人物及故事情節(jié)進(jìn)行情感交流與溝通。所以教師在重視口語訓(xùn)練的同時，也不能忽視書面語的跨文化交際。
3.組織課堂教學(xué)時要注意傳統(tǒng)教學(xué)方法和跨文化交際方法的交叉，切勿顧此失彼。很多教師認(rèn)為跨文化交際最有效的方法是分組討論或角色扮演，但這種方法對自覺性和紀(jì)律性高的學(xué)生來說尚可，缺乏自律性的學(xué)生則不能有效地投入到訓(xùn)練中?？缥幕浑H教學(xué)主張多種教學(xué)方法的優(yōu)化組合，分組討論與角色扮演是以學(xué)生熟練的語言運用能力、集體協(xié)作精神以及良好的人際關(guān)系為基礎(chǔ)的，教師更要對學(xué)生的課堂活動給予一定的控制和誘導(dǎo)。所以教師應(yīng)對學(xué)生的能力和水平有一定的了解，并注意傳統(tǒng)教學(xué)方法和跨文化交際教學(xué)方法的有機結(jié)合，這樣才能有效地開展教學(xué)活動。
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【關(guān)鍵詞】 財務(wù)管理專業(yè)；畢業(yè)實踐；畢業(yè)論文
引言
畢業(yè)設(shè)計與論文環(huán)節(jié)是高校大學(xué)本科教育的最后一個教學(xué)環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)具有較強的實踐性、開放性，以及廣泛的社會參與性。它是學(xué)生在系統(tǒng)掌握了基本理論及專業(yè)技術(shù)知識基礎(chǔ)上進(jìn)行的科研活動，是學(xué)生學(xué)習(xí)、研究與實踐成果的全面總結(jié)，也是學(xué)習(xí)深化與升華的重要過程。它不僅僅是一個數(shù)學(xué)環(huán)節(jié)，更重要的是它使學(xué)生開始進(jìn)入設(shè)計、研究、管理等領(lǐng)域。通過該環(huán)節(jié)可以進(jìn)一步訓(xùn)練學(xué)生的業(yè)務(wù)工作基本技能、調(diào)查研究、論證、計算、查閱文獻(xiàn)資料、綜合分析與寫作能力，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實際。綜合運用所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識去獨立分析和解決實際工作問題能力的目的?？梢哉f沒有哪一門課程或環(huán)節(jié)能夠達(dá)到如此全面訓(xùn)練學(xué)生各種能力的目的。然而，近些年來高校畢業(yè)實踐論文質(zhì)量呈下降趨勢，假大空、抄襲現(xiàn)象時有存在。如何改進(jìn)才能制止這種現(xiàn)象，以保證畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，目前已成為高校工作的難點和重點問題。
一、財務(wù)管理專業(yè)的特點及其畢業(yè)論文的難點
自從1998年國家教育部批準(zhǔn)設(shè)立本科財務(wù)管理專業(yè)以來,財務(wù)管理專業(yè)已經(jīng)有了很大的發(fā)展。財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是使學(xué)生了解國內(nèi)外財務(wù)與金融理論與實踐發(fā)展的歷史、現(xiàn)狀及其趨勢，掌握財務(wù)學(xué)基本理論、專業(yè)知識和財務(wù)管理的基本技能，熟悉有關(guān)財政、金融和企業(yè)財務(wù)方面的法律、方針和政策，成為具有較深的財務(wù)學(xué)理論素養(yǎng)和現(xiàn)代金融意識并能運用先進(jìn)技術(shù)手段進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的財務(wù)與金融方面的通用人才。 財務(wù)管理屬于軟科學(xué)，財務(wù)管理研究的對象是主觀世界，研究問題的答案往往不是唯一的。財務(wù)管理畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的過程，包括到實習(xí)單位跟崗(或頂崗)、調(diào)研、選題、收集資料、確定研究思路、撰寫論文。對學(xué)生來說除了要具備專業(yè)能力外，還要具備文字、語言能力、人際交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力。這實際是學(xué)生綜合知識、綜合技能、綜合素質(zhì)運用和發(fā)揮的過程，是對學(xué)生綜合素質(zhì)的鍛煉和檢驗。財務(wù)管理的畢業(yè)論文的難點主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）畢業(yè)論文資料、素材獲得難
畢業(yè)論文通常應(yīng)利用畢業(yè)實習(xí)來獲取相關(guān)的實踐素材，畢業(yè)實習(xí)一般應(yīng)在實際工作崗位進(jìn)行。相對而言會計專業(yè)學(xué)生比較容易找到對口的實習(xí)崗位，學(xué)生可以到企業(yè)或事業(yè)單位的會計核算崗位實習(xí)會計業(yè)務(wù)，或者去會計師事務(wù)所實習(xí)審計業(yè)務(wù)，而財務(wù)管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，財務(wù)管理專業(yè)實習(xí)內(nèi)容常常涉及企業(yè)的商業(yè)秘密(如需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況如投資、成本、利潤、稅金、價格等)，學(xué)生實習(xí)幫企業(yè)干活不多，卻要給企業(yè)增加很多麻煩，所以企業(yè)一般不愿接納，更不愿意提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。
（二）畢業(yè)論文寫作主觀性強，無一定之規(guī)
財務(wù)管理的畢業(yè)實習(xí)論文環(huán)節(jié)的特點是主觀性強，論文寫作無一定之規(guī)。由于有的實習(xí)單位實習(xí)內(nèi)容不能事先確定，因此論文題目、論文素材、寫作方法及內(nèi)容的選擇都需要通過學(xué)生在實習(xí)中了解企業(yè)情況后自行確定。整個畢業(yè)論文環(huán)節(jié)要求學(xué)生理論聯(lián)系實際，充分發(fā)揮主觀能動性，能針對企業(yè)實際情況提出問題、分析問題、解決問題。這是一個系統(tǒng)工程，不僅需要學(xué)生精通有關(guān)專業(yè)知識并對實習(xí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況有深入的了解，還要涉及國家的方針政策、市場因素、技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素等，需要有較強的綜合分析能力及寫作能力。這常常使得學(xué)生在畢業(yè)實習(xí)的一段較長時間內(nèi)，以及論文寫作初期均感到無從下手。因此財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文若要寫好很不容易，但若寫成假大空，則花不了多少時間和精力就可完成。
二、畢業(yè)設(shè)計論文質(zhì)量下降的原因分析
（一）實習(xí)安排方面的原因
過去在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)與院?？梢杂型幌到y(tǒng)的歸屬關(guān)系，對于學(xué)生的畢業(yè)實習(xí)企業(yè)比較愿意接納。學(xué)生實習(xí)前，先由教師去企業(yè)了解情況確定題目，再由教師帶學(xué)生去企業(yè)實習(xí)，能作到實習(xí)內(nèi)容與論文題目內(nèi)容相結(jié)合，有了問題也可及時解決。在現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已成為獨立的經(jīng)濟(jì)實體。院校與企業(yè)無隸屬關(guān)系，由于財務(wù)管理畢業(yè)論文環(huán)節(jié)具有實習(xí)調(diào)研等上述特點，企業(yè)一般不愿接納學(xué)生實習(xí)。因此，有相當(dāng)一部分學(xué)生的畢業(yè)實習(xí)單位只得由學(xué)生通過親朋好友自行聯(lián)系解決。實習(xí)時間安排在最后一學(xué)期開學(xué)后的前幾周，多數(shù)學(xué)生由于事前對實習(xí)單位情況不了解，所以論文題目事前不能確定，只有通過實習(xí)一段時間了解情況后才能確定。實習(xí)結(jié)束后回學(xué)校進(jìn)行論文寫作時間大約十周，答辯時間一般為六月底。
上述實習(xí)安排在客觀上會造成以下弊端：
1. 畢業(yè)實習(xí)不能針對論文題目內(nèi)容作到有的放矢。
學(xué)生自己聯(lián)系實習(xí)單位會產(chǎn)生以下弊端：一是學(xué)生無經(jīng)驗，聯(lián)系的實習(xí)單位不一定合適。有的實習(xí)了二、三周才發(fā)現(xiàn)實習(xí)單位不正規(guī)，原始資料、數(shù)據(jù)不足，再換單位已浪費了很多時間。由于實習(xí)收集不到論文所需的資料數(shù)據(jù)，寫論文如同無米下鍋，這是論文假大空的重要原因。二是老師沒有跟班帶隊,有的學(xué)生在外地實習(xí)與教師相距遙遠(yuǎn)，不便于教師監(jiān)督指導(dǎo)。
2. 畢業(yè)實踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證。
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，學(xué)生分配不再由學(xué)校分配而是要自主擇業(yè)，供需雙向選擇。畢業(yè)實踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證有以下原因：
1. 受考研的沖擊：考研時間正值畢業(yè)論文實習(xí)前期，學(xué)生無暇顧及實習(xí)單位的安排；此外個別院校為了便于學(xué)生考研，允許學(xué)生緩考，緩考時間正值畢業(yè)論文實習(xí)期。
2. 受就業(yè)的沖擊：畢業(yè)實踐論文寫作時間正值學(xué)生就業(yè)找工作、面試時間。
3. 受最后補考的沖擊：給予大學(xué)四年中課程不合格學(xué)生的最后一次補考機會的時間也與畢業(yè)論文實習(xí)期重合。
4. 其他原因：有的學(xué)生還要打工掙錢，或是為了償還上學(xué)貸款、或是為了旅游。
由此可見，在市場經(jīng)濟(jì)條件下處于畢業(yè)時期的學(xué)生諸事纏身，難以將時間與精力全部投入到畢業(yè)實踐、論文寫作中去。上述市場經(jīng)濟(jì)對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)帶來的不利影響，是造成高校畢業(yè)論文質(zhì)量下降的重要客觀原因。
（二）管理上存在的問題
1. 有些院校對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的認(rèn)識和安排還停留在計劃經(jīng)濟(jì)時代。對經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了根本變革形式下的畢業(yè)實踐論文教學(xué)工作缺乏深入細(xì)致的研究，仍然沿襲原來的管理制度和管理辦法，在遇到困難和阻礙的情況下更是缺乏對理論和實踐的研究。有的院校對畢業(yè)實習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)的重視程度不夠，缺乏對畢業(yè)設(shè)計論文工作的檢查和評價標(biāo)準(zhǔn)，或者有標(biāo)準(zhǔn)不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行和具體落實。管理部門人員短缺，管理經(jīng)驗不足，有的學(xué)校無相應(yīng)的管理和指導(dǎo)機構(gòu)(如不設(shè)校系兩極答辯委員會等)。
2. 對畢業(yè)設(shè)計論文工作要求不規(guī)范、不完整、不具體，對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計論文結(jié)果無質(zhì)和量的具體標(biāo)準(zhǔn)，尤其是不合格的下限不明確，采取能放就放的態(tài)度。
3. 對青年指導(dǎo)教師缺乏業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，指導(dǎo)教師的指導(dǎo)資格認(rèn)證和指導(dǎo)質(zhì)量控制不嚴(yán)。一些青年教師未經(jīng)培訓(xùn)就參加指導(dǎo)工作，由于缺乏指導(dǎo)經(jīng)驗和相關(guān)的知識，無法對學(xué)生實習(xí)調(diào)研、論文寫作進(jìn)行有效指導(dǎo)。
（三）教師方面的原因
1. 有的教師對論文指導(dǎo)不重視，責(zé)任心不強，精力沒有放到指導(dǎo)上。對學(xué)生實習(xí)調(diào)研不過問，放任自流。還有的教師對學(xué)生的畢業(yè)論文一字不批，一字不改，有的論文題目存在明顯問題。
2. 指導(dǎo)教師數(shù)量短缺，有的一人指導(dǎo)多名學(xué)生。
3. 指導(dǎo)教師水平有待提高。學(xué)生在論文中反映出的問題，有的追根尋源實際是教師的水平問題。
（四）學(xué)生存在的問題
1. 投入到畢業(yè)實習(xí)論文寫作上的時間與精力不夠。其主觀原因在于學(xué)生對畢業(yè)論文不重視，認(rèn)為論文寫的好壞都可以過關(guān)，其客觀原因在于畢業(yè)實習(xí)論文寫作在時間上受到就業(yè)、考研、補考等沖擊。
2. 寫作能力欠缺。有的學(xué)生不懂什么是論文體裁，錯字漫天飛、詞不達(dá)義、語言表達(dá)能力差，綜合分析能力不強。究其原因在于平時學(xué)校較重視對學(xué)生進(jìn)行應(yīng)試能力的培養(yǎng)而忽視寫作訓(xùn)練。如平時的作業(yè)、考試客觀題多，主觀題少，更缺乏論文寫作訓(xùn)練。有的學(xué)生在大學(xué)四年中從來沒有接觸過論文，到畢業(yè)時，一下要寫一萬多字的畢業(yè)論文，并且要求理論聯(lián)系實際，能提出問題、分析問題、解決問題，難度確實不小。
三、提高財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的措施
從近幾年實際情況來看，財務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)實習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)確實受到多方面的不利影響和制約，但關(guān)鍵在于學(xué)校的管理水平和管理質(zhì)量能否跟上，為此建議采取下列改進(jìn)措施：
（一）實習(xí)安排上的改進(jìn)
借鑒國外院校經(jīng)驗，平時應(yīng)增強調(diào)研寫作實踐環(huán)節(jié)，為畢業(yè)實習(xí)論文寫作提早做一些鋪墊。
1. 學(xué)生從進(jìn)入大三專業(yè)課的學(xué)習(xí)后，可利用假期布置一周左右的小調(diào)查或小實習(xí)，開學(xué)提交調(diào)查報告或?qū)嵙?xí)報告，以培養(yǎng)學(xué)生社會調(diào)研實踐能力，為畢業(yè)實習(xí)調(diào)研提早做一些鋪墊。
2. 平時的作業(yè)、考試應(yīng)有一定比例的主觀題，在有的課程中應(yīng)增加小論文的寫作訓(xùn)練。以培養(yǎng)學(xué)生查閱文獻(xiàn)資料及寫作的能力，為畢業(yè)論文寫作打下基礎(chǔ)。
（二）教學(xué)管理上的改進(jìn)
院校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)重要性的認(rèn)識，做好轉(zhuǎn)軌變型工作，即將畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)由計劃經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)模式。在深入細(xì)致研究市場經(jīng)濟(jì)條件下畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的特點基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)對策。建立一套完整的畢業(yè)實習(xí)論文管理制度和質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，并始終認(rèn)真貫徹執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)，實行校、系、教研室三級管理的措施，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。
（三）教師方面的改進(jìn)
建立一支學(xué)術(shù)水平高、有責(zé)任感、敬業(yè)精神強、整體素質(zhì)高的指導(dǎo)教師隊伍是提高畢業(yè)實踐論文質(zhì)量的基本保證。
1. 要重點加強對青年教師的培訓(xùn)，提高青年教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)把指導(dǎo)教師資格認(rèn)定關(guān)。
2. 對每位指導(dǎo)教師的指導(dǎo)工作量應(yīng)有合理的限制，以講師為準(zhǔn)一般以不多于3人為宜，助教一般不得獨立任指導(dǎo)教師，以保證指導(dǎo)質(zhì)量。
3. 加強指導(dǎo)教師的責(zé)任感，建立健全考核制度、嚴(yán)把論文質(zhì)量關(guān)，教師對學(xué)生的指導(dǎo)應(yīng)貫穿畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的全過程：
（1）實習(xí)前教師要向?qū)W生布置實習(xí)、調(diào)研和寫論文的大體步驟、方法、內(nèi)容。使學(xué)生對實習(xí)、調(diào)研、論文有個大體了解。要使學(xué)生作到三個明確：
第一：明確畢業(yè)論文的目的與任務(wù)；
第二：明確畢業(yè)論文的總體思路和方式方法以及應(yīng)該達(dá)到的要求；
第三：明確畢業(yè)論文的撰寫要求及各項規(guī)范性要求。待學(xué)生實習(xí)一段時間確定論文題目后，再下達(dá)具體任務(wù)書。
（2）實習(xí)中教師要及時了解學(xué)生實習(xí)情況及時指導(dǎo)。
（3）學(xué)生論文寫作階段每周至少與學(xué)生見一面，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。應(yīng)保留修改學(xué)生論文的初稿，以便檢查。
（4）建立競爭機制，畢業(yè)論文應(yīng)有一定比例的不及格率。
（四）不拘形式，讓學(xué)生真正從此環(huán)節(jié)收益
畢業(yè)實習(xí)的形式應(yīng)多種多樣，一是建立校外畢業(yè)實習(xí)基地，以保證學(xué)生畢業(yè)實習(xí)質(zhì)量及有關(guān)資料、數(shù)據(jù)的獲取。二是通過在校期間的模擬實踐，以彌補學(xué)生難以接觸實際工作中的財務(wù)管理問題。具體可以采取案例實踐或ERP沙盤仿真實驗。通過模擬實踐，讓學(xué)生扮演財務(wù)經(jīng)理角色，對所出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析、判斷，并提出解決問題的方案。
【參考文獻(xiàn)】
【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理專業(yè)；畢業(yè)實踐；畢業(yè)論文
引言
畢業(yè)設(shè)計與論文環(huán)節(jié)是高校大學(xué)本科教育的最后一個教學(xué)環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)具有較強的實踐性、開放性，以及廣泛的社會參與性。它是學(xué)生在系統(tǒng)掌握了基本理論及專業(yè)技術(shù)知識基礎(chǔ)上進(jìn)行的科研活動，是學(xué)生學(xué)習(xí)、研究與實踐成果的全面總結(jié)，也是學(xué)習(xí)深化與升華的重要過程。它不僅僅是一個數(shù)學(xué)環(huán)節(jié)，更重要的是它使學(xué)生開始進(jìn)入設(shè)計、研究、管理等領(lǐng)域。通過該環(huán)節(jié)可以進(jìn)一步訓(xùn)練學(xué)生的業(yè)務(wù)工作基本技能、調(diào)查研究、論證、計算、查閱文獻(xiàn)資料、綜合分析與寫作能力，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實際。綜合運用所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識去獨立分析和解決實際工作問題能力的目的。可以說沒有哪一門課程或環(huán)節(jié)能夠達(dá)到如此全面訓(xùn)練學(xué)生各種能力的目的。然而，近些年來高校畢業(yè)實踐論文質(zhì)量呈下降趨勢，假大空、抄襲現(xiàn)象時有存在。如何改進(jìn)才能制止這種現(xiàn)象，以保證畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，目前已成為高校工作的難點和重點問題。
一、財務(wù)管理專業(yè)的特點及其畢業(yè)論文的難點
自從1998年國家教育部批準(zhǔn)設(shè)立本科財務(wù)管理專業(yè)以來,財務(wù)管理專業(yè)已經(jīng)有了很大的發(fā)展。財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是使學(xué)生了解國內(nèi)外財務(wù)與金融理論與實踐發(fā)展的歷史、現(xiàn)狀及其趨勢，掌握財務(wù)學(xué)基本理論、專業(yè)知識和財務(wù)管理的基本技能，熟悉有關(guān)財政、金融和企業(yè)財務(wù)方面的法律、方針和政策，成為具有較深的財務(wù)學(xué)理論素養(yǎng)和現(xiàn)代金融意識并能運用先進(jìn)技術(shù)手段進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的財務(wù)與金融方面的通用人才。財務(wù)管理屬于軟科學(xué)，財務(wù)管理研究的對象是主觀世界，研究問題的答案往往不是唯一的。財務(wù)管理畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的過程，包括到實習(xí)單位跟崗(或頂崗)、調(diào)研、選題、收集資料、確定研究思路、撰寫論文。對學(xué)生來說除了要具備專業(yè)能力外，還要具備文字、語言能力、人際交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力。這實際是學(xué)生綜合知識、綜合技能、綜合素質(zhì)運用和發(fā)揮的過程，是對學(xué)生綜合素質(zhì)的鍛煉和檢驗。財務(wù)管理的畢業(yè)論文的難點主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）畢業(yè)論文資料、素材獲得難
畢業(yè)論文通常應(yīng)利用畢業(yè)實習(xí)來獲取相關(guān)的實踐素材，畢業(yè)實習(xí)一般應(yīng)在實際工作崗位進(jìn)行。相對而言會計專業(yè)學(xué)生比較容易找到對口的實習(xí)崗位，學(xué)生可以到企業(yè)或事業(yè)單位的會計核算崗位實習(xí)會計業(yè)務(wù)，或者去會計師事務(wù)所實習(xí)審計業(yè)務(wù)，而財務(wù)管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，財務(wù)管理專業(yè)實習(xí)內(nèi)容常常涉及企業(yè)的商業(yè)秘密(如需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況如投資、成本、利潤、稅金、價格等)，學(xué)生實習(xí)幫企業(yè)干活不多，卻要給企業(yè)增加很多麻煩，所以企業(yè)一般不愿接納，更不愿意提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。
（二）畢業(yè)論文寫作主觀性強，無一定之規(guī)
財務(wù)管理的畢業(yè)實習(xí)論文環(huán)節(jié)的特點是主觀性強，論文寫作無一定之規(guī)。由于有的實習(xí)單位實習(xí)內(nèi)容不能事先確定，因此論文題目、論文素材、寫作方法及內(nèi)容的選擇都需要通過學(xué)生在實習(xí)中了解企業(yè)情況后自行確定。整個畢業(yè)論文環(huán)節(jié)要求學(xué)生理論聯(lián)系實際，充分發(fā)揮主觀能動性，能針對企業(yè)實際情況提出問題、分析問題、解決問題。這是一個系統(tǒng)工程，不僅需要學(xué)生精通有關(guān)專業(yè)知識并對實習(xí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況有深入的了解，還要涉及國家的方針政策、市場因素、技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素等，需要有較強的綜合分析能力及寫作能力。這常常使得學(xué)生在畢業(yè)實習(xí)的一段較長時間內(nèi)，以及論文寫作初期均感到無從下手。因此財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文若要寫好很不容易，但若寫成假大空，則花不了多少時間和精力就可完成。
二、畢業(yè)設(shè)計論文質(zhì)量下降的原因分析
（一）實習(xí)安排方面的原因
過去在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)與院校可以有同一系統(tǒng)的歸屬關(guān)系，對于學(xué)生的畢業(yè)實習(xí)企業(yè)比較愿意接納。學(xué)生實習(xí)前，先由教師去企業(yè)了解情況確定題目，再由教師帶學(xué)生去企業(yè)實習(xí)，能作到實習(xí)內(nèi)容與論文題目內(nèi)容相結(jié)合，有了問題也可及時解決。在現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已成為獨立的經(jīng)濟(jì)實體。院校與企業(yè)無隸屬關(guān)系，由于財務(wù)管理畢業(yè)論文環(huán)節(jié)具有實習(xí)調(diào)研等上述特點，企業(yè)一般不愿接納學(xué)生實習(xí)。因此，有相當(dāng)一部分學(xué)生的畢業(yè)實習(xí)單位只得由學(xué)生通過親朋好友自行聯(lián)系解決。實習(xí)時間安排在最后一學(xué)期開學(xué)后的前幾周，多數(shù)學(xué)生由于事前對實習(xí)單位情況不了解，所以論文題目事前不能確定，只有通過實習(xí)一段時間了解情況后才能確定。實習(xí)結(jié)束后回學(xué)校進(jìn)行論文寫作時間大約十周，答辯時間一般為六月底。
上述實習(xí)安排在客觀上會造成以下弊端：
1.畢業(yè)實習(xí)不能針對論文題目內(nèi)容作到有的放矢。
學(xué)生自己聯(lián)系實習(xí)單位會產(chǎn)生以下弊端：一是學(xué)生無經(jīng)驗，聯(lián)系的實習(xí)單位不一定合適。有的實習(xí)了二、三周才發(fā)現(xiàn)實習(xí)單位不正規(guī)，原始資料、數(shù)據(jù)不足，再換單位已浪費了很多時間。由于實習(xí)收集不到論文所需的資料數(shù)據(jù)，寫論文如同無米下鍋，這是論文假大空的重要原因。二是老師沒有跟班帶隊,有的學(xué)生在外地實習(xí)與教師相距遙遠(yuǎn)，不便于教師監(jiān)督指導(dǎo)。
2.畢業(yè)實踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證。
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，學(xué)生分配不再由學(xué)校分配而是要自主擇業(yè)，供需雙向選擇。畢業(yè)實踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證有以下原因：
1.受考研的沖擊：考研時間正值畢業(yè)論文實習(xí)前期，學(xué)生無暇顧及實習(xí)單位的安排；此外個別院校為了便于學(xué)生考研，允許學(xué)生緩考，緩考時間正值畢業(yè)論文實習(xí)期。
2.受就業(yè)的沖擊：畢業(yè)實踐論文寫作時間正值學(xué)生就業(yè)找工作、面試時間。
3.受最后補考的沖擊：給予大學(xué)四年中課程不合格學(xué)生的最后一次補考機會的時間也與畢業(yè)論文實習(xí)期重合。
4.其他原因：有的學(xué)生還要打工掙錢，或是為了償還上學(xué)貸款、或是為了旅游。
由此可見，在市場經(jīng)濟(jì)條件下處于畢業(yè)時期的學(xué)生諸事纏身，難以將時間與精力全部投入到畢業(yè)實踐、論文寫作中去。上述市場經(jīng)濟(jì)對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)帶來的不利影響，是造成高校畢業(yè)論文質(zhì)量下降的重要客觀原因。（二）管理上存在的問題
1.有些院校對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的認(rèn)識和安排還停留在計劃經(jīng)濟(jì)時代。對經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了根本變革形式下的畢業(yè)實踐論文教學(xué)工作缺乏深入細(xì)致的研究，仍然沿襲原來的管理制度和管理辦法，在遇到困難和阻礙的情況下更是缺乏對理論和實踐的研究。有的院校對畢業(yè)實習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)的重視程度不夠，缺乏對畢業(yè)設(shè)計論文工作的檢查和評價標(biāo)準(zhǔn)，或者有標(biāo)準(zhǔn)不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行和具體落實。管理部門人員短缺，管理經(jīng)驗不足，有的學(xué)校無相應(yīng)的管理和指導(dǎo)機構(gòu)(如不設(shè)校系兩極答辯委員會等)。
2.對畢業(yè)設(shè)計論文工作要求不規(guī)范、不完整、不具體，對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計論文結(jié)果無質(zhì)和量的具體標(biāo)準(zhǔn)，尤其是不合格的下限不明確，采取能放就放的態(tài)度。
3.對青年指導(dǎo)教師缺乏業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，指導(dǎo)教師的指導(dǎo)資格認(rèn)證和指導(dǎo)質(zhì)量控制不嚴(yán)。一些青年教師未經(jīng)培訓(xùn)就參加指導(dǎo)工作，由于缺乏指導(dǎo)經(jīng)驗和相關(guān)的知識，無法對學(xué)生實習(xí)調(diào)研、論文寫作進(jìn)行有效指導(dǎo)。
（三）教師方面的原因1.有的教師對論文指導(dǎo)不重視，責(zé)任心不強，精力沒有放到指導(dǎo)上。對學(xué)生實習(xí)調(diào)研不過問，放任自流。還有的教師對學(xué)生的畢業(yè)論文一字不批，一字不改，有的論文題目存在明顯問題。
2.指導(dǎo)教師數(shù)量短缺，有的一人指導(dǎo)多名學(xué)生。
3.指導(dǎo)教師水平有待提高。學(xué)生在論文中反映出的問題，有的追根尋源實際是教師的水平問題。
（四）學(xué)生存在的問題
1.投入到畢業(yè)實習(xí)論文寫作上的時間與精力不夠。其主觀原因在于學(xué)生對畢業(yè)論文不重視，認(rèn)為論文寫的好壞都可以過關(guān)，其客觀原因在于畢業(yè)實習(xí)論文寫作在時間上受到就業(yè)、考研、補考等沖擊。
2.寫作能力欠缺。有的學(xué)生不懂什么是論文體裁，錯字漫天飛、詞不達(dá)義、語言表達(dá)能力差，綜合分析能力不強。究其原因在于平時學(xué)校較重視對學(xué)生進(jìn)行應(yīng)試能力的培養(yǎng)而忽視寫作訓(xùn)練。如平時的作業(yè)、考試客觀題多，主觀題少，更缺乏論文寫作訓(xùn)練。有的學(xué)生在大學(xué)四年中從來沒有接觸過論文，到畢業(yè)時，一下要寫一萬多字的畢業(yè)論文，并且要求理論聯(lián)系實際，能提出問題、分析問題、解決問題，難度確實不小。
三、提高財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的措施
從近幾年實際情況來看，財務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)實習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)確實受到多方面的不利影響和制約，但關(guān)鍵在于學(xué)校的管理水平和管理質(zhì)量能否跟上，為此建議采取下列改進(jìn)措施：
（一）實習(xí)安排上的改進(jìn)
借鑒國外院校經(jīng)驗，平時應(yīng)增強調(diào)研寫作實踐環(huán)節(jié)，為畢業(yè)實習(xí)論文寫作提早做一些鋪墊。
1.學(xué)生從進(jìn)入大三專業(yè)課的學(xué)習(xí)后，可利用假期布置一周左右的小調(diào)查或小實習(xí)，開學(xué)提交調(diào)查報告或?qū)嵙?xí)報告，以培養(yǎng)學(xué)生社會調(diào)研實踐能力，為畢業(yè)實習(xí)調(diào)研提早做一些鋪墊。
2.平時的作業(yè)、考試應(yīng)有一定比例的主觀題，在有的課程中應(yīng)增加小論文的寫作訓(xùn)練。以培養(yǎng)學(xué)生查閱文獻(xiàn)資料及寫作的能力，為畢業(yè)論文寫作打下基礎(chǔ)。
（二）教學(xué)管理上的改進(jìn)
院校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)重要性的認(rèn)識，做好轉(zhuǎn)軌變型工作，即將畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)由計劃經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)模式。在深入細(xì)致研究市場經(jīng)濟(jì)條件下畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的特點基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)對策。建立一套完整的畢業(yè)實習(xí)論文管理制度和質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，并始終認(rèn)真貫徹執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)，實行校、系、教研室三級管理的措施，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。
（三）教師方面的改進(jìn)
建立一支學(xué)術(shù)水平高、有責(zé)任感、敬業(yè)精神強、整體素質(zhì)高的指導(dǎo)教師隊伍是提高畢業(yè)實踐論文質(zhì)量的基本保證。
1.要重點加強對青年教師的培訓(xùn)，提高青年教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)把指導(dǎo)教師資格認(rèn)定關(guān)。
2.對每位指導(dǎo)教師的指導(dǎo)工作量應(yīng)有合理的限制，以講師為準(zhǔn)一般以不多于3人為宜，助教一般不得獨立任指導(dǎo)教師，以保證指導(dǎo)質(zhì)量。
3.加強指導(dǎo)教師的責(zé)任感，建立健全考核制度、嚴(yán)把論文質(zhì)量關(guān)，教師對學(xué)生的指導(dǎo)應(yīng)貫穿畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的全過程：
（1）實習(xí)前教師要向?qū)W生布置實習(xí)、調(diào)研和寫論文的大體步驟、方法、內(nèi)容。使學(xué)生對實習(xí)、調(diào)研、論文有個大體了解。要使學(xué)生作到三個明確：
第一：明確畢業(yè)論文的目的與任務(wù)；
第二：明確畢業(yè)論文的總體思路和方式方法以及應(yīng)該達(dá)到的要求；
第三：明確畢業(yè)論文的撰寫要求及各項規(guī)范性要求。待學(xué)生實習(xí)一段時間確定論文題目后，再下達(dá)具體任務(wù)書。
（2）實習(xí)中教師要及時了解學(xué)生實習(xí)情況及時指導(dǎo)。
（3）學(xué)生論文寫作階段每周至少與學(xué)生見一面，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。應(yīng)保留修改學(xué)生論文的初稿，以便檢查。
（4）建立競爭機制，畢業(yè)論文應(yīng)有一定比例的不及格率。
（四）不拘形式，讓學(xué)生真正從此環(huán)節(jié)收益
畢業(yè)實習(xí)的形式應(yīng)多種多樣，一是建立校外畢業(yè)實習(xí)基地，以保證學(xué)生畢業(yè)實習(xí)質(zhì)量及有關(guān)資料、數(shù)據(jù)的獲取。二是通過在校期間的模擬實踐，以彌補學(xué)生難以接觸實際工作中的財務(wù)管理問題。具體可以采取案例實踐或ERP沙盤仿真實驗。通過模擬實踐，讓學(xué)生扮演財務(wù)經(jīng)理角色，對所出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析、判斷，并提出解決問題的方案。
【參考文獻(xiàn)】
