時(shí)間：2023-05-23 16:50:37
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[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃財(cái)務(wù)管理運(yùn)用
在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化”為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃越來(lái)越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視和關(guān)注。而且，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化是相一致的。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為,而是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān),是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等四個(gè)環(huán)節(jié)。由此，本文試圖從這四個(gè)環(huán)節(jié)探討稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。
一、籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
不同的籌資渠道和不同的資本結(jié)構(gòu),將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益,同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)著重考慮籌資渠道、債務(wù)資本以及融資租賃對(duì)稅負(fù)的影響。
（一）對(duì)籌資渠道的利用
企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負(fù)擔(dān)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最重。因此，從稅務(wù)籌劃角度看，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
（二）對(duì)債務(wù)籌資的利用
由于籌措債務(wù)資本的籌資費(fèi)用和利息可以計(jì)入費(fèi)用在所得稅前列支，使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分利用債務(wù)資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量,選擇債務(wù)資本和權(quán)益資本的適當(dāng)比例,以達(dá)到使股東財(cái)富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)，從而最大限度地降低稅收成本。當(dāng)然，舉債方式只有在息稅前利潤(rùn)率大于年利息率的前提下，才可以增加權(quán)益資本收益水平。
（三）對(duì)融資租賃的利用
融資租賃是籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對(duì)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進(jìn)一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。
二、投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
稅負(fù)輕重對(duì)企業(yè)投資將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點(diǎn)、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優(yōu)化選擇。
（一）投資地點(diǎn)的選擇
為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國(guó)對(duì)不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策，如：對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。但這應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下，如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展，即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。
（二）組建形式的選擇
1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇
我國(guó)目前企業(yè)類型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。我國(guó)對(duì)公司和非公司企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定：公司企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個(gè)人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得交稅,只比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重選擇企業(yè)類型。
2、子公司和分公司的選擇
子公司為獨(dú)立法人,可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃：當(dāng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用子公司形式；總機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機(jī)構(gòu)的形式,以使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常的軌道,設(shè)立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。
3、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇
我國(guó)為引進(jìn)外資，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行諸多的稅收優(yōu)惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)稅負(fù)。
（三）投資方向的選擇
從國(guó)家對(duì)投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策可知,農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目等是國(guó)家鼓勵(lì)投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如，對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開(kāi)始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進(jìn)行投資,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也支持了國(guó)家政策。
（四）投資方式選擇
1、出資方式選擇
在諸多出資方式中，應(yīng)選擇固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，而不應(yīng)選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，若設(shè)備價(jià)值評(píng)估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、投資期限選擇
在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國(guó)對(duì)中外合資、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：[1]合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)在合營(yíng)合同中訂明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合營(yíng)合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營(yíng)合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳清；合營(yíng)合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營(yíng)各方第一期出資，不得低于各自認(rèn)繳出資的15%，并應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳，其最后一期出資應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。因此，在投資中應(yīng)盡可能延長(zhǎng)投資期限，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，起到相對(duì)節(jié)稅的目的。
三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤(rùn)是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo),也是計(jì)算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤(rùn)大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)提供了選擇會(huì)計(jì)方法的機(jī)會(huì),這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。[2]
（一）收入的稅務(wù)籌劃
1、采購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，利用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但可合理地利用資金的時(shí)間價(jià)值。如采用賒購(gòu)或延期付款方式采購(gòu)貨物，可以達(dá)到及時(shí)抵扣稅款和相對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
2、銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
就稅務(wù)籌劃的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷。同時(shí)還可以利用不同的銷售結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：[3]納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見(jiàn)，企業(yè)可以利用對(duì)銷售結(jié)算方式的選擇，采取沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式，達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。
（二）成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
1、利息支出的稅務(wù)籌劃
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃
由于我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除有限額規(guī)定，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、傭金、辦公費(fèi)等名目支出，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。
3、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃
我國(guó)對(duì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)予以政策鼓勵(lì)，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除，但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過(guò)特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。
4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃
稅法對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)實(shí)行限額扣除制度，超過(guò)限額部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行的則是在納稅年度內(nèi)扣除。針對(duì)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)可將廣告費(fèi)轉(zhuǎn)向其他無(wú)限額費(fèi)用項(xiàng)目支出，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)支出，以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以調(diào)節(jié)費(fèi)用，達(dá)到節(jié)稅的目的。
5、折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應(yīng)采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用最低,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,應(yīng)實(shí)行加速折舊法,這樣通過(guò)增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實(shí)現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。
6、存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)決定。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計(jì)價(jià)方法；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤(rùn)，減輕稅負(fù)；在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的波動(dòng)。
四、利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤(rùn)分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展和投資者權(quán)益，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在企業(yè)利潤(rùn)分配過(guò)程中，與稅負(fù)有關(guān)的問(wèn)題主要是收益分配的順序和保留盈余的問(wèn)題。
（一）利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損
對(duì)企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),下一年度利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)應(yīng)充分利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損這一優(yōu)惠政策：可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補(bǔ)虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅；可以利用稅法允許的對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán),多列稅前項(xiàng)目和金額，在規(guī)定的補(bǔ)虧期限前繼續(xù)造成虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的期限。
（二）保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不予分配
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn),其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。也就是，投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn),如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。可見(jiàn)，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配,投資方就不必補(bǔ)繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）利用再投資退稅
可以利用我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)用稅后利潤(rùn)再投資的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃:（1）外資企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，可以將其再投資開(kāi)辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期申報(bào)在5年以上,如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報(bào)在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；（2）申請(qǐng)百分之百退稅時(shí)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實(shí)際經(jīng)營(yíng)期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),再退還多退的稅款,這樣相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款,實(shí)際上起到了延期納稅的作用,從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。
主要參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；核心競(jìng)爭(zhēng)力
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-01
稅務(wù)籌劃，也被稱之為節(jié)稅，是企業(yè)納稅之前，在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，在不違反法律及政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資行為等各項(xiàng)涉稅事宜事先做出安排，從而使企業(yè)可以少繳稅或者遞延納稅目標(biāo)等一系列的謀劃活動(dòng)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的安排與籌劃，盡可能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃是企業(yè)重要的一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)非常重要的組成部分，稅務(wù)籌劃必須將企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為前提，也必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。所以，企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌活動(dòng)中，必定會(huì)受到財(cái)務(wù)管理的制約，而財(cái)務(wù)管理也會(huì)受到稅務(wù)籌劃的影響，其二者之間應(yīng)該是相互制約、相互促進(jìn)的作用。
一、稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，良好的稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率有效提升，從而推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是層次較高的一種理財(cái)活動(dòng)，其對(duì)于企業(yè)的意義主要有：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)當(dāng)中實(shí)施稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)籌資、投資、財(cái)務(wù)分配等過(guò)程當(dāng)中的稅收問(wèn)題最大程度的得以解決，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化配置，確保企業(yè)形成有效的財(cái)務(wù)決策；第二，稅務(wù)籌劃能夠讓企業(yè)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行綜合、全面的考慮，并實(shí)施有效的財(cái)政管理措施調(diào)節(jié)企業(yè)稅收，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)；第三，通過(guò)稅務(wù)籌劃還能夠使社會(huì)資源得到充分的利率，提升其利用率。對(duì)于社會(huì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃通過(guò)稅務(wù)制度當(dāng)中的稅負(fù)彈性對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使我國(guó)企業(yè)在合理、合法的基礎(chǔ)上減輕稅負(fù)并提高企業(yè)的稅后收益，使社會(huì)資源得到有效利用。
二、企業(yè)籌資中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要想順利實(shí)施，籌措資金是其起點(diǎn)也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。科學(xué)有效的籌決策是企業(yè)可以攻取經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提。籌資的過(guò)程當(dāng)中，稅負(fù)是企業(yè)必須面對(duì)一重要影響因素，而稅務(wù)籌劃能夠使稅負(fù)始終保持最佳水平。
1.恰當(dāng)選擇籌資方式。企業(yè)籌資時(shí)，應(yīng)繳的各種稅款構(gòu)成了籌資費(fèi)用，例如：企業(yè)租賃財(cái)物時(shí)必須根據(jù)合同標(biāo)明財(cái)物金額繳納相應(yīng)比例的印花稅，借款時(shí)，必須根據(jù)合同注明借款金額繳納相應(yīng)比例的印花稅。而稅金越多，則籌資金同的實(shí)際可用量則越小，對(duì)企業(yè)籌資規(guī)模造成一定的影響。通過(guò)稅務(wù)籌劃分析各種籌資方式之間的稅負(fù)差異，合理選擇籌資規(guī)模以及籌資方式。籌資的方式不同資金成本列支方法也存在著差異性，例如發(fā)行股票籌資這一渠道，所支付的股利需在企業(yè)繳納所得稅之后剩余的利潤(rùn)當(dāng)中列支，所得稅應(yīng)納稅額不得減少，其資金成本也相對(duì)較高。通過(guò)債券發(fā)行籌資，根據(jù)固定利率所支付的利息能夠在繳納所得稅前的利潤(rùn)當(dāng)中列支，所得稅應(yīng)納稅額也可相應(yīng)減少，實(shí)現(xiàn)了抵稅的作用，資金成本也相應(yīng)降低。因此，企業(yè)進(jìn)行籌資決策時(shí)，必須按照自身實(shí)際情況，綜合、合面的考慮資金規(guī)模以及使用期、取得難易程度等多方面因素，企業(yè)籌資必須堅(jiān)持選擇資金成本低、綜合稅負(fù)低、籌資效益大的方案。
2.恰當(dāng)選擇籌資組合。按照籌資時(shí)間對(duì)企業(yè)納稅金額的影響，確定最優(yōu)籌資組合，有效規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在需要同時(shí)籌措長(zhǎng)期資金與短期資金時(shí)，籌資組合的不同也會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各不相同，因此，必須統(tǒng)籌兼顧，恰當(dāng)選擇籌資組合。例如：籌資總額一定的前提下，雖然長(zhǎng)期或短期借款生成的利息均可以在企業(yè)繳納所得稅之前進(jìn)行抵扣，但短期借款資金成本相對(duì)較低，企業(yè)稅后利潤(rùn)相對(duì)較高，則可首先考慮短期籌資，但短期借款易導(dǎo)致企業(yè)增加流動(dòng)負(fù)債，流動(dòng)比率下降卻會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)的籌資決策必須全面比較財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌資收益，在有效權(quán)衡利弊之后再做出正確的選擇。
三、企業(yè)投資時(shí)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用
科學(xué)合理的投資，是企業(yè)生產(chǎn)的前提，是取得利潤(rùn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)而積累大量資金的有效途徑，同時(shí)也是分散企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段。因所得稅對(duì)于企業(yè)投資的影響與投資項(xiàng)目折舊存有的抵稅作用，選擇不同投資項(xiàng)目、投資方式以及投資結(jié)構(gòu)，將會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納稅額形成直接的影響，同時(shí)也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展造成間接的影響。因此，在企業(yè)投資決策時(shí)應(yīng)用稅務(wù)籌劃意義重大。通過(guò)稅務(wù)籌劃，能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，從而使企業(yè)獲取最大的稅后利益，還可使企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)降低，促使企業(yè)健康的發(fā)展。例如我國(guó)相關(guān)法規(guī)中規(guī)定企業(yè)對(duì)外投資成本不可折舊或攤銷，也不可作為費(fèi)用來(lái)直接扣除，如總收益相仿，對(duì)外投資則不具備固定資產(chǎn)投資的折舊抵稅作用，從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)投資固定資產(chǎn)收益高且稅務(wù)少。
四、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用
稅務(wù)籌劃可從合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)著手?？筛鶕?jù)企業(yè)增大廣告費(fèi)或控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量來(lái)享受限期減免所得稅的優(yōu)惠政策，在充分發(fā)掘潛在市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，盡量推遲取得利潤(rùn)的年度，使初期利潤(rùn)水平有效得升，獲取更大的節(jié)稅效益。如企業(yè)屬于綜合性經(jīng)營(yíng)，則可將各項(xiàng)混合的業(yè)務(wù)分離進(jìn)行核算，如獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)繳個(gè)人所得稅款時(shí)，可在高利潤(rùn)年分延期納稅，降低應(yīng)繳納稅額，使邊際稅率有效降低，從而降低企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于企業(yè)職工工資也要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得金額時(shí)，可通過(guò)下述兩種方式來(lái)扣除企業(yè)職工工的工資，第一，當(dāng)企來(lái)生產(chǎn)率增長(zhǎng)的幅度較職工平均工資的增長(zhǎng)幅度高時(shí)，應(yīng)納所得額計(jì)算應(yīng)準(zhǔn)予將職工工資扣除；第二，處于計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的工資總額可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除。企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際效益，應(yīng)用適合的方法，將職工的工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除的范圍以內(nèi)。
五、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是使企業(yè)價(jià)值最大化，有效利用企業(yè)資源使企業(yè)價(jià)值全面增值；稅務(wù)籌劃目標(biāo)是降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，直接影響企業(yè)稅后利潤(rùn)，主要提高企業(yè)的價(jià)值。由于稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理一致性的目標(biāo)，通過(guò)稅務(wù)籌劃可有效促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，必須堅(jiān)持以國(guó)家政策為基礎(chǔ)，在相關(guān)政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)，全面提升企業(yè)稅后利潤(rùn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞： 稅務(wù)統(tǒng)籌 運(yùn)用 財(cái)務(wù)管理 減輕稅負(fù)
一、稅務(wù)統(tǒng)籌在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律允許范圍內(nèi)通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)優(yōu)化管理，為達(dá)到減輕稅負(fù)和促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種理財(cái)活動(dòng)。廣州永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司作為知名食品超市，為了能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中繼續(xù)高速發(fā)展，必須認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，合理利用稅務(wù)統(tǒng)籌的特點(diǎn)和作用提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)永旺美思佰樂(lè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)的資金調(diào)度創(chuàng)造靈活性，稅務(wù)統(tǒng)籌在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有以下重要意義：
（一）促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
稅務(wù)籌劃可以說(shuō)是納稅人的一種理財(cái)活動(dòng)，企業(yè)在日常財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)中進(jìn)行合理財(cái)務(wù)統(tǒng)籌，降低納稅成本，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，遵循稅務(wù)統(tǒng)籌目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一致性，有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要手段
任何財(cái)務(wù)活動(dòng)都會(huì)牽涉一定的納稅問(wèn)題，因此財(cái)務(wù)統(tǒng)籌貫穿于企業(yè)管理全過(guò)程，在籌資中由于籌資的種類不同、資金成本不同以及對(duì)不同的資金成本有不同的補(bǔ)償方式，所以必須合理運(yùn)用稅務(wù)統(tǒng)籌來(lái)減少納稅支出，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行取舍，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
（三）科學(xué)履行財(cái)務(wù)管理職能的保證
稅務(wù)統(tǒng)籌是財(cái)務(wù)管理職能在納稅方面的具體體現(xiàn)，根據(jù)企業(yè)特定時(shí)期的具體經(jīng)營(yíng)狀況，選擇最有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的納稅方案，通過(guò)財(cái)務(wù)管理手段對(duì)選擇方案進(jìn)行監(jiān)控，以保障籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的優(yōu)劣關(guān)系到稅務(wù)管理職能的履行水平，所以科學(xué)合理的稅務(wù)統(tǒng)籌是履行財(cái)務(wù)管理職能的保證。
（四）有助于企業(yè)更靈活的調(diào)度資金
稅務(wù)統(tǒng)籌在納稅方面爭(zhēng)取利益的最大化，而且還可以通過(guò)合法合理的會(huì)計(jì)核算方法，使企業(yè)享受到延期納稅等待遇，這樣就爭(zhēng)取到了一定時(shí)間，資金周轉(zhuǎn)有了時(shí)間寬裕，增加企業(yè)資金調(diào)度的靈活性。
二、企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的稅務(wù)籌劃特點(diǎn)
（一）具有合法性
稅務(wù)統(tǒng)籌不對(duì)是偷稅、漏稅、抗稅，而是在法律允許范圍內(nèi)通過(guò)優(yōu)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理達(dá)到企業(yè)效益利益最大化。企業(yè)根據(jù)自己?jiǎn)挝徊煌瑫r(shí)期實(shí)際情況，對(duì)可選擇的不同納稅方法做出科學(xué)選擇，這是具有合法性的。
（二）與稅收政策導(dǎo)向一致
稅務(wù)籌劃是以先行稅法為準(zhǔn)繩，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，完全是符合稅收政策導(dǎo)向的，所以它不屬于鉆稅法漏洞。
（三）具有籌劃性
稅務(wù)籌劃不是在納稅之后再謀求減輕稅負(fù)，而是在納稅之前根據(jù)對(duì)自己?jiǎn)挝坏默F(xiàn)實(shí)情況，充分了解現(xiàn)行稅法政策后，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、統(tǒng)籌，是預(yù)先籌劃，這就決定了稅務(wù)籌劃不同于欠稅，具有計(jì)劃性。
（四）策劃過(guò)程具有多維性
稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過(guò)程，經(jīng)營(yíng)過(guò)程規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法選擇、購(gòu)銷安排等都需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部的籌劃，還能延伸到與其他單位聯(lián)合，共同合作尋求節(jié)稅的籌劃策略。永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司作為大型連鎖超市單位，可以通過(guò)和其他合作單位合作，對(duì)兼并合并的可抵應(yīng)利潤(rùn)，集團(tuán)內(nèi)公司間因資源充足，可實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，同時(shí)還可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，通過(guò)對(duì)稅務(wù)政策等的詳細(xì)了解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，避免因政策細(xì)節(jié)等不清造成不必要稅務(wù)支出，達(dá)到相對(duì)節(jié)稅目的。
三、稅務(wù)統(tǒng)籌在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用
企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌的方式很多，此段以廣州永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司為例，闡述稅務(wù)統(tǒng)籌在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用。
（一）適當(dāng)選擇負(fù)債的籌資方式
企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)資金短缺的情況，企業(yè)籌資方式大致分為權(quán)益性籌資和負(fù)債性投資，權(quán)益性籌資可以通過(guò)發(fā)行股票、吸收直接投資等方式籌集資金，負(fù)債性籌資就是通過(guò)向銀行貸款、發(fā)行公司債券來(lái)籌集資金，同為籌資方式，但不同的是負(fù)債性投資具有抵稅的作用。假設(shè)永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司注冊(cè)資金為1000萬(wàn)，息稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)，如果單位當(dāng)年無(wú)權(quán)益性籌資，且無(wú)短期債務(wù)的話，則應(yīng)繳納25萬(wàn)的企業(yè)所得稅，稅后凈利潤(rùn)為75萬(wàn)；若注冊(cè)資金中有300萬(wàn)是從銀行借貸的，年利率為10%的話，年利息額為30萬(wàn)元，則該繳納企業(yè)所得稅17.5萬(wàn)元，由此可見(jiàn)可少繳納7.5萬(wàn)的所得稅，這就是負(fù)債籌資方式可以節(jié)稅的原理所在，但也不能因此過(guò)多負(fù)債投資，過(guò)高的負(fù)債會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還是應(yīng)該據(jù)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況適當(dāng)進(jìn)行負(fù)債投資，通常企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)債率應(yīng)該保持在60%以下。
（二）選擇適宜的地點(diǎn)、行業(yè)和組織形式進(jìn)行投資
廣州永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司位于我國(guó)珠江三角洲繁榮地帶，是大型連鎖超市，永旺中國(guó)投資一起設(shè)立的永旺美思佰樂(lè)（廣州）有限公司，我國(guó)對(duì)外來(lái)投資企業(yè)有一定優(yōu)惠政策，對(duì)解決社會(huì)性就業(yè)或福利性企業(yè)有一定稅收優(yōu)惠，永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司的發(fā)展可以對(duì)社會(huì)性就業(yè)做出貢獻(xiàn)，在組織形式上企業(yè)也可進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌，充分利用我國(guó)稅法中的免稅和稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)，例如企業(yè)在年終結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)其應(yīng)納稅所得額與規(guī)定的優(yōu)惠范圍比較接近時(shí)，可以采用公益性捐贈(zèng)或采用分期付款方式來(lái)減輕稅負(fù)，合法獲得稅收優(yōu)惠。
（三）選擇適合的會(huì)計(jì)核算方法
通過(guò)適宜的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)縮小稅基達(dá)到延期納稅的目的，根據(jù)物價(jià)的波動(dòng)，對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，如果物價(jià)下降可以通過(guò)先進(jìn)先出方法來(lái)計(jì)量，提高存貨成本，減少納稅所得額。我國(guó)稅法允許企業(yè)一定標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行費(fèi)用列支，企業(yè)應(yīng)該利用此政策，在限額內(nèi)充分列支，進(jìn)行合理預(yù)算。
四、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)統(tǒng)籌貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，根據(jù)現(xiàn)行稅法和單位實(shí)際情況，制定最佳的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
（一）稅務(wù)籌劃。所謂“稅務(wù)籌劃”，即納稅前，企業(yè)在符合稅法、合理安排財(cái)務(wù)管理的情況下，適當(dāng)接住各種優(yōu)惠政策“節(jié)稅”的活動(dòng)，可以在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的同時(shí)以減少稅負(fù)來(lái)提升經(jīng)濟(jì)效益。錢主要遵循的原則有三：其一是“合法性”，稅務(wù)籌劃合法性的保證的稅務(wù)籌劃的前提，不可觸犯相關(guān)法律。其二是“整體性”，稅務(wù)籌劃要結(jié)合企業(yè)狀況，在分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景之后方可開(kāi)展稅務(wù)籌劃。其三是“利益最大化”，即從降低稅收出發(fā)并提前籌劃，避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（二）煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，利潤(rùn)、成本、資金的最重要的三個(gè)因素，稅務(wù)籌劃類屬“資金”部分。其能夠有效地提升財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)效益。煤電企業(yè)減輕稅收方面的盈利來(lái)源主要有二――其一是反復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)，其二是稅務(wù)籌劃。在其中需注意者在于，稅務(wù)籌劃所要減輕的稅收負(fù)擔(dān)在于偷、漏稅之類行為，在開(kāi)展籌劃時(shí)首要應(yīng)注意其合法性，否則往往會(huì)造成企業(yè)難以為繼。
（三）煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)稅務(wù)籌劃可行性的分析。近年來(lái)煤電企業(yè)一直在吸納專業(yè)人才開(kāi)展稅務(wù)籌劃，并明確了其前提在于保證對(duì)相關(guān)法律法規(guī)不觸犯。中國(guó)大陸的稅收制度至今還處于不斷完善中。
二、煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇
（一）企業(yè)投資時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)發(fā)展各個(gè)階段中都貫穿著稅務(wù)籌劃，其在在企業(yè)投資時(shí)多以如下兩點(diǎn)開(kāi)展：其一為安投資地區(qū)加以選擇，不同地區(qū)的有著不同的稅務(wù)優(yōu)惠政策，故而在投資時(shí)先行的市場(chǎng)調(diào)研不必可少，其次則是以企業(yè)組織形式作為選擇稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)列支所有相應(yīng)的費(fèi)用，及時(shí)入賬費(fèi)用，并寫清存貨的損壞、壞賬之類情況，由于煤電企業(yè)固定資產(chǎn)占比較大的特點(diǎn)，故而固定資產(chǎn)折舊這一狀況也就很大程度上對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平會(huì)產(chǎn)生巨大影響。籌劃時(shí)應(yīng)考慮不同的折舊方法、年限對(duì)企業(yè)的影響。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃的科學(xué)性會(huì)很程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平。
三、煤電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則
（一）不能違背國(guó)家相關(guān)法律。財(cái)務(wù)管理者應(yīng)擁有較強(qiáng)的法律常識(shí)、專業(yè)素質(zhì)，在其工作過(guò)程中，首先要保證其合法性。在稅務(wù)籌劃工作的實(shí)際進(jìn)行過(guò)程中，為數(shù)不少的企業(yè)都很看重其經(jīng)濟(jì)效益層面的作用，卻對(duì)法律法規(guī)的約束有意無(wú)意地有所忽視，甚至偷、漏稅行為屢見(jiàn)不鮮。作為煤電企業(yè)，應(yīng)意識(shí)到偷、漏稅行為被公開(kāi)后，往往會(huì)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生直接的消極影響，并對(duì)今后的發(fā)展產(chǎn)生制約作用。盡管會(huì)獲得暫時(shí)性利益，卻難以對(duì)企業(yè)持久、健康發(fā)展產(chǎn)生好處。
（二）保證稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)性。稅務(wù)籌劃方案制定過(guò)程中，有必要按照國(guó)家相關(guān)政策對(duì)其加以調(diào)整。由于中國(guó)大陸稅收政策的“動(dòng)態(tài)性”，若企業(yè)沒(méi)有以稅收政策作變動(dòng)的依據(jù)，往往會(huì)造成稅務(wù)籌劃方案和法律法規(guī)相互不配合的情況，以此造成難以可靠實(shí)行的狀況。同時(shí)稅收優(yōu)惠政策也是出于不斷調(diào)整完善中的一種活動(dòng)，稅務(wù)籌劃工作的出發(fā)點(diǎn)就在于希望借助稅收政策的優(yōu)惠性來(lái)對(duì)企業(yè)納稅額加以降低，若難以保證稅務(wù)籌劃及時(shí)，往往就會(huì)造成難以第一時(shí)間獲得優(yōu)惠政策，并由此造成經(jīng)濟(jì)效益的降低。
（三）科學(xué)論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)的稅務(wù)籌劃往我那個(gè)會(huì)和很多種因素相互涉及，不同的政策和法律往往會(huì)有各具特點(diǎn)的規(guī)定。此時(shí)就需要財(cái)務(wù)管理人員的科學(xué)論證，并從中“篩選”出最適合企業(yè)的方案。
四、煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法
（一）減稅。所謂“減稅”，指的是借助于稅務(wù)籌劃來(lái)對(duì)納稅額在遵守法律法規(guī)基礎(chǔ)上加以減少。在計(jì)算減稅額時(shí)無(wú)需大量計(jì)算，同時(shí)此技術(shù)只和特定人群有關(guān)，故而其具備操作簡(jiǎn)便、適用范圍小的特點(diǎn)。
（二）免稅。即針對(duì)大型公司中經(jīng)濟(jì)效益較大者的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，其使用范圍同樣較小，盡管相關(guān)企業(yè)也可獲得此待遇，但其承受的風(fēng)險(xiǎn)也是可想而知。
1稅務(wù)策劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用分析
稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃可降低運(yùn)營(yíng)成本，從而為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負(fù)擔(dān)。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)其投資理財(cái)做出最基本的判斷，從而構(gòu)建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財(cái)務(wù)管理應(yīng)以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和國(guó)家進(jìn)步為目的。要求管理人員將國(guó)家利益放在首位，在遵守法律的前提下實(shí)施相關(guān)財(cái)務(wù)管理行為。科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃應(yīng)成為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高效性。只有結(jié)合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的決策?？傊悇?wù)籌劃是指企業(yè)通過(guò)合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進(jìn)先進(jìn)的管理方案，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
2稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用
基于財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，稅收籌劃應(yīng)建立在國(guó)家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)成本為目標(biāo)，解決企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題。在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。為確保稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)策劃的合理性具有重要意義。利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點(diǎn)，以此來(lái)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理的合理性。基于二者之間相互制約的關(guān)系，我們對(duì)財(cái)務(wù)管理中籌資、投資和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃進(jìn)行分析如下。
2．1籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃
籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，權(quán)益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權(quán)益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國(guó)家法律明確規(guī)定了權(quán)益資金成本不能作為企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤(rùn)。要確保企業(yè)籌資的順利進(jìn)行，稅務(wù)籌劃是其重要手段。也就是說(shuō)，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊(cè)資本，以確保其運(yùn)營(yíng)所需資金。這一過(guò)程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當(dāng)然，企業(yè)要解決短期資金問(wèn)題，可通過(guò)銀行借貸的方式解決，但對(duì)于長(zhǎng)期的資金問(wèn)題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力。另一方面，注冊(cè)資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊(cè)資本和先進(jìn)的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務(wù)資本。當(dāng)企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時(shí)，企業(yè)可通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿或增加負(fù)債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過(guò)程中，權(quán)益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢(shì)。債務(wù)融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)可將其債務(wù)融資過(guò)程中支出的利息與手續(xù)費(fèi)依法納入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程費(fèi)用之列。通過(guò)稅前支取財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過(guò)要求企業(yè)納稅后才能獲得。
2．2投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資過(guò)程是指企業(yè)通過(guò)一定的資本投入獲得長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的行為。對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃。在投資方案制定過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)正確的模式策劃投資地點(diǎn)選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應(yīng)盡量選擇低稅區(qū)以降低其運(yùn)營(yíng)壓力。當(dāng)然企業(yè)還應(yīng)綜合考慮勞動(dòng)力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應(yīng)改革開(kāi)放的需求，企業(yè)應(yīng)制定不同的稅收方案，以適應(yīng)不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應(yīng)重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團(tuán)隊(duì)，對(duì)于地點(diǎn)選擇、資金投入等因素進(jìn)行綜合商討。結(jié)合國(guó)家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應(yīng)選擇高新技術(shù)區(qū)或者知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應(yīng)以市場(chǎng)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)力設(shè)定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營(yíng)改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過(guò)多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標(biāo)之一。實(shí)踐證明，“營(yíng)改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國(guó)稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時(shí)，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應(yīng)從細(xì)節(jié)分析，對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)以確保企業(yè)稅收壓力。
2．3經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)籌劃
企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)籌劃關(guān)系其運(yùn)營(yíng)成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計(jì)價(jià)方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點(diǎn)采用的成本核算方案。成本費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的福利費(fèi)用、管理費(fèi)用等。采取正確的費(fèi)用分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ê蛯?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ǖ取Ｆ髽I(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分?jǐn)偡椒?，承?dān)不同的稅務(wù)壓力。存貨計(jì)價(jià)主要采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同的計(jì)價(jià)方式為企業(yè)帶來(lái)不同的成本支出，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響也不盡相同。先進(jìn)先出法適用于物價(jià)降低時(shí)的存貨計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。企業(yè)在運(yùn)用過(guò)程中提取固定資產(chǎn)則就費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時(shí)期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。
3總結(jié)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年3月27日
當(dāng)前，企業(yè)對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作以及稅務(wù)籌劃越來(lái)越重視。并且，稅務(wù)籌劃的實(shí)際目標(biāo)和企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化是相統(tǒng)一的。稅務(wù)籌劃其本身并不是一種單一的財(cái)務(wù)行為，它和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)行為有著直接的聯(lián)系，也是一種較高層次的企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，稅務(wù)籌劃貫穿在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著非常重要的意義。
一、稅收籌劃與企業(yè)運(yùn)營(yíng)之間的關(guān)系
企業(yè)發(fā)展追求的目標(biāo)其實(shí)就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。這其中對(duì)成本管理是財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)的成本管理可以分成兩個(gè)方面：一是非稅收型成本，具體就是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所用到的工料、人力、物力等方面的費(fèi)用；二是企業(yè)稅務(wù)成本，其中包括繳納的稅金和稅務(wù)的管理成本，比如企業(yè)稅務(wù)工作人員的工資，員工的福利待遇，企業(yè)實(shí)施避稅或者是節(jié)稅的過(guò)程中所需要的風(fēng)險(xiǎn)成本，比如企業(yè)中發(fā)生的罰款支出，并且因此而產(chǎn)生的一種信譽(yù)或者是企業(yè)形象方面遭受到的一些負(fù)面性的影響。一個(gè)企業(yè)中稅務(wù)籌劃同樣也屬于一項(xiàng)成本，也就是企業(yè)實(shí)施管控的一個(gè)方面，而稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)稅務(wù)成本的增長(zhǎng)和下跌有著決定性的作用。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用
稅收籌劃工作就是指企業(yè)納稅人在相應(yīng)稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)企業(yè)對(duì)投資、運(yùn)營(yíng)以及理財(cái)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)實(shí)施籌劃與安排，最大限度地去節(jié)省企業(yè)稅收的成本和提升稅收的效益。
（一）企業(yè)在進(jìn)行籌資過(guò)程中的稅收籌劃。作為一個(gè)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)中的資金就好像人體中的血液一樣。因此，企業(yè)籌集資金對(duì)企業(yè)來(lái)講是運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的一種先決性條件。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)所需要的資金，不管是通過(guò)何種渠道獲得的，都需要對(duì)應(yīng)的資金成本。不同的資金籌集方式，存在不同的稅負(fù)差異性，從而產(chǎn)生了不同類型的融資成本。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例選取。企業(yè)中的資金籌集可以通過(guò)相應(yīng)的債務(wù)籌資以及權(quán)益的維護(hù)這兩種形式；2、企業(yè)租賃。企業(yè)的租賃可以具體的分成經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃。運(yùn)營(yíng)租賃租入的固定型資產(chǎn)，其主要是為了了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)存在的季節(jié)性、實(shí)時(shí)性的需求，租賃的期限相對(duì)來(lái)說(shuō)比較的短暫，對(duì)于承租人員來(lái)講，企業(yè)資產(chǎn)可以不作為企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，同時(shí)也不涉及到折舊。而融資租賃在租期上比較漫長(zhǎng)，和租賃的資產(chǎn)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性與利潤(rùn)轉(zhuǎn)歸到承租人，所以說(shuō)企業(yè)可以將融資租入資金作為企業(yè)中一項(xiàng)固定型的資產(chǎn)來(lái)計(jì)入賬目。
（二）企業(yè)在進(jìn)行投資中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)中稅負(fù)的輕重對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響是非常大的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面去對(duì)其實(shí)施綜合性的考慮，并進(jìn)行稅負(fù)的解決和優(yōu)化。1、投資地點(diǎn)的選擇。為了最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)力的戰(zhàn)略性的布局和調(diào)整，有關(guān)部門已經(jīng)相應(yīng)的制定出了不同區(qū)域的稅負(fù)差距實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠的有關(guān)政策；2、企業(yè)組建方式的選取。投資方需要建立企業(yè)有很多種方式，企業(yè)中所設(shè)立的方式也會(huì)直接影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。要是選擇成立子公司，而且子公司也是相對(duì)獨(dú)立的法人，則就可以享受由政府所提供的包含稅收減免期中所包含的很多種的優(yōu)惠和政策；比如企業(yè)需要設(shè)立起分支機(jī)構(gòu)，但是因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)并不是獨(dú)立法人，并不能享受到相應(yīng)的稅收政策的優(yōu)惠，但是對(duì)于子公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的虧損，其虧損的經(jīng)濟(jì)和總公司的利益是相合并的，子公司可以避免一部分的所得稅，所以說(shuō)企業(yè)需要依照本身發(fā)展特點(diǎn)來(lái)針對(duì)性的選擇建立方式。
三、企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中存在的不足
伴隨我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，企業(yè)在社會(huì)中的重要地位不斷突顯，稅務(wù)籌劃工作在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中尤為重要。而對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)講，稅務(wù)籌劃工作在我國(guó)還只是處于起步階段，很多企業(yè)的納稅人對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面的理解和認(rèn)知程度還不是很全面，具體的表現(xiàn)為納稅人缺少納稅方面的意識(shí)，稅收籌劃和納稅意識(shí)方面可以相互推進(jìn)和相互制約，對(duì)納稅人員的認(rèn)知和態(tài)度上，關(guān)系到了納稅人需要履行納稅人的基本義務(wù)的自覺(jué)性和主動(dòng)性。還有一方面就是納稅人治現(xiàn)象較為嚴(yán)重，我國(guó)稅務(wù)征收部門長(zhǎng)期以來(lái)已經(jīng)比較習(xí)慣企業(yè)的征管工作，通過(guò)企業(yè)稅收任務(wù)來(lái)進(jìn)行指揮，提升企業(yè)稅收任務(wù)效率高于了法律性效率。
稅務(wù)籌劃的概述
一、定義。稅務(wù)籌劃是由Tax Planning意譯而來(lái)的，也稱稅收籌劃，是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排，盡可能地降低納稅成本，取得最大經(jīng)濟(jì)利益的一種行為。
二、特征。第一，合法性。稅務(wù)籌劃必須在國(guó)家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅的本質(zhì)區(qū)別。第二，超前性。納稅行為具有滯后性，企業(yè)可對(duì)自身應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見(jiàn)性安排，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。納稅人可事先結(jié)合自身的實(shí)際情況做出投資經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策。第三，綜合性。要綜合考慮企業(yè)的各種稅種，使其總的稅負(fù)最低。要綜合考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。第四，時(shí)效性。隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，與納稅相關(guān)的法律法規(guī)和政策也在不斷變化，稅務(wù)籌劃方案必須立足現(xiàn)實(shí)，適時(shí)調(diào)整和更新。
三、意義。稅務(wù)籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理行為的事前籌劃，使企業(yè)稅負(fù)得以延緩或減輕，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，企業(yè)如果能通過(guò)稅務(wù)籌劃減輕稅負(fù)，創(chuàng)造的價(jià)值和利潤(rùn)就有更多的部分留歸自己，增加了可支配的資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。而一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，這必將促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高。從國(guó)家角度來(lái)說(shuō)，盡管企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃主觀上是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，如果國(guó)家制訂的稅收政策導(dǎo)向正確，稅務(wù)籌劃無(wú)疑將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生積極的正面作用。同時(shí)國(guó)家還可以根據(jù)已經(jīng)出現(xiàn)的稅務(wù)籌劃方法，了解稅收法規(guī)和稅收征管過(guò)程中的不盡合理和不完善之處，適時(shí)地對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充、修訂、調(diào)整，推動(dòng)稅法的不斷完善。歸納起來(lái)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義包括以下幾點(diǎn)：節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、維護(hù)企業(yè)及其利益相關(guān)者各方合法權(quán)益。
稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
一、稅收籌劃服務(wù)于財(cái)務(wù)決策。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配的決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離了財(cái)務(wù)決策，必然影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，甚至誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策。
二、財(cái)務(wù)管理是稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的保證。任何一項(xiàng)稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)，都離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段的運(yùn)用。只有通過(guò)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析，才能確定該項(xiàng)稅收籌劃是否合法以及是否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相符；只有通過(guò)財(cái)務(wù)管理的稅收預(yù)測(cè)才能了解所設(shè)立的籌劃方案能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化；也只有通過(guò)財(cái)務(wù)管理的成本認(rèn)定才能比較稅收籌劃所帶來(lái)的收益是否高于其成本。所以，稅收籌劃離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理，稅收籌劃必須運(yùn)用財(cái)務(wù)管理中的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀念，以及財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)其可行性、成本、收益進(jìn)行綜合分析，才能保證籌劃的有效實(shí)施。
三、稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程。所謂財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是指資金的籌集、投放及分配等一系列行為，整體上來(lái)講主要由籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和分配活動(dòng)構(gòu)成。如何確定合理的籌資結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和分配方式，來(lái)提高效益，降低風(fēng)險(xiǎn)就成為財(cái)務(wù)管理要解決的主要問(wèn)題。而不同的財(cái)務(wù)決策，稅負(fù)往往不同，這就使得企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)決策活動(dòng)時(shí)不得不顧及稅收因素，使稅收籌劃貫穿于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。
稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用
一、利用會(huì)計(jì)處理籌劃。在企業(yè)一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算中，稅收法律認(rèn)同對(duì)企業(yè)納稅情況產(chǎn)生不同影響的多種會(huì)計(jì)處理方法。利用會(huì)計(jì)處理籌劃法，則是指納稅人利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。利用會(huì)計(jì)處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：存貨計(jì)價(jià)法、選擇籌劃法、固定資產(chǎn)折舊法選擇籌劃法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷法選擇籌劃法、遞延納稅籌劃法等。在利用會(huì)計(jì)處理選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是選擇的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)為稅收法律所認(rèn)同；二是選擇的會(huì)計(jì)處理方法要考慮企業(yè)自身盈利、虧損、虧損彌補(bǔ)、享受稅收優(yōu)惠政策等影響稅收因素。
二、規(guī)避納稅義務(wù)。征稅首先要考慮的是納稅義務(wù)，如果企業(yè)不符合既定稅種納稅人的定義或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍不在征稅對(duì)象之內(nèi)，企業(yè)就無(wú)須納這種稅。所以企業(yè)稅務(wù)籌劃的首要策略就是規(guī)避納稅義務(wù)，如果企業(yè)能規(guī)避納稅義務(wù)，那么無(wú)論稅基、稅率如何變化，都能大幅度的降低稅負(fù)。
三、利用稅法漏洞籌劃。稅法漏洞，是指稅法對(duì)某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語(yǔ)法、字詞等有歧義或疏忽而造成的不周嚴(yán)。利用稅法漏洞籌劃法，則是指利用稅收法律漏洞或稅收實(shí)務(wù)中征管方的漏洞稅務(wù)籌劃的方法。其本質(zhì)屬于避稅類稅務(wù)籌劃。利用稅法漏洞籌劃法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：利用稅收法律矛盾籌劃法、利用稅收管轄權(quán)缺陷籌劃法、利用稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置不合理籌劃法等。在利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化人員；二是操作人員要有相當(dāng)?shù)募{稅經(jīng)驗(yàn)；三是要有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)保密措施；四是要保證籌劃的隱蔽性。
四、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不根據(jù)市場(chǎng)買賣規(guī)則和價(jià)格進(jìn)行交易。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法，則是指納稅人通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不完全符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易活動(dòng)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方法。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：利用商品交易籌劃法、利用原材料及零部件購(gòu)銷籌劃法、利用提供勞務(wù)籌劃法、利用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓籌劃法、利用機(jī)器設(shè)備租賃籌劃法、利用管理費(fèi)用分配籌劃法等。在利用稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是將價(jià)格控制在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同、認(rèn)可的范圍內(nèi)，防止出現(xiàn)納稅調(diào)整情況；二是充分運(yùn)用預(yù)約定價(jià)安排管理機(jī)制，簽訂《預(yù)約劇介安排執(zhí)行協(xié)議書》。
五、充分利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，是法律與政策的結(jié)合，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。因此利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有操作性強(qiáng)、成本最小、收益最大的特點(diǎn)。增值稅作為我國(guó)的主體稅種，稅收優(yōu)惠政策較多，其中的一項(xiàng)是有關(guān)固定資產(chǎn)抵債的。對(duì)于抵債的固定資產(chǎn)，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)往往不僅容易出現(xiàn)價(jià)值被高估的情況，而且對(duì)接受抵債物的企業(yè)用處不大，企業(yè)只能早日將其變現(xiàn)。企業(yè)如果直接轉(zhuǎn)手銷售不但需要繳納l7％的增值稅而且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使得稅負(fù)較高。此時(shí)，債權(quán)企業(yè)可以通過(guò)委托銷售幫助債務(wù)企業(yè)銷售抵債物，收取中介費(fèi)，只需繳納營(yíng)業(yè)稅，不用負(fù)擔(dān)增值稅。另外，企業(yè)獲得抵債固定資產(chǎn)后，可以短期使用一段時(shí)間，再作為自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷售。根據(jù)增值稅制度規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，售價(jià)不超過(guò)原值的免征增值稅，否則按4％的征收率減半征收增值稅，從而減輕了稅負(fù)。
六、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過(guò)各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過(guò)程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無(wú)關(guān)，只是利用商品購(gòu)銷過(guò)程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國(guó)家利益，亦不構(gòu)成違法行為。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題上，較為常見(jiàn)的是：一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者；另一方面稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對(duì)比(即供給彈性和需求彈性之間的比率)而定。
