時(shí)間：2023-05-17 16:11:09
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院、財(cái)務(wù)內(nèi)控、體系建設(shè)
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院管理的重要制度，是醫(yī)院為維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)資料真實(shí)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)，其目的主要在于防微杜漸，及時(shí)興利除弊，進(jìn)而提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。目前，部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度仍有一些問題，內(nèi)控體系建設(shè)仍有較大空間。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題
1.管理理念相對(duì)滯后，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠重視
目前，仍有部分醫(yī)療單位處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理，習(xí)慣行政指揮，輕視內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法。醫(yī)院內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)有誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)部門的事，不需要在醫(yī)院全部管理過程中執(zhí)行。即使制定了一些內(nèi)控制度，但在實(shí)際工作中不按章執(zhí)行，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.執(zhí)行內(nèi)控制度運(yùn)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展
內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行需建立嚴(yán)密的控制程序，相應(yīng)要產(chǎn)生一定的運(yùn)行成本。一般而言，內(nèi)控體系設(shè)置的環(huán)節(jié)多，效果會(huì)較好，內(nèi)控的目的就容易達(dá)到，但這也增加了運(yùn)行成本?；诖?，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入過多的財(cái)務(wù)物力，使內(nèi)控制度受到一定的制約。
3.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制弱化
過去，部分醫(yī)院存在賬務(wù)處理不及時(shí)或者違規(guī)操作等現(xiàn)象，導(dǎo)致仍有許多歷史遺留問題尚待解決；目前，仍有部分醫(yī)院資產(chǎn)驗(yàn)收入庫手續(xù)不完善，財(cái)務(wù)物資的報(bào)廢、轉(zhuǎn)移沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，造成賬物不符。近年來，醫(yī)院在大多數(shù)藥品、材料、設(shè)備采購上已實(shí)行了政府集中招標(biāo)，但在設(shè)備采購過程中依然存在著一定的不規(guī)范現(xiàn)象。
4.財(cái)務(wù)管理體制不完善，財(cái)務(wù)控制人員缺乏相應(yīng)的知識(shí)
在絕大多數(shù)醫(yī)院中，財(cái)會(huì)部門只能作為后勤輔助科室，積極配合其他科室進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，不能發(fā)揮組織和控制的關(guān)鍵作用。許多財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施對(duì)其他科室來說，具有較大的隨意性和不可實(shí)施性。會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置不合理，職責(zé)不明確的問題普遍存在，即使在財(cái)務(wù)內(nèi)控相對(duì)完善的醫(yī)院，也大量存在財(cái)會(huì)主要崗位人員配備不足，效率低下，不能有效地對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前控制等諸多問題。承擔(dān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)的是財(cái)會(huì)人員，而內(nèi)控人員需具備金融、市場、法律、信息等多方面知識(shí)，醫(yī)院對(duì)于人員招聘大多重醫(yī)劑輕后勤，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)相對(duì)較弱，缺乏相應(yīng)的內(nèi)控知識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)控效果不理想。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議
1.樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念，重視內(nèi)控體系建設(shè)
醫(yī)院只有樹立了正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念，培養(yǎng)了正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，才能在人力、財(cái)力、物力上大力開展工作，才有可能統(tǒng)籌全院，在各個(gè)科室、各個(gè)環(huán)節(jié)開展內(nèi)控工作。內(nèi)控體系的建設(shè)在短期來看會(huì)增加醫(yī)院的成本，但在長期來看卻是保證醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營、科學(xué)發(fā)展的有效手段，只有讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)了解內(nèi)控、重視內(nèi)控，才能權(quán)衡好短期與長期的利益，才能真正的在醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。
2.健全財(cái)務(wù)部門，提高人員素質(zhì)
醫(yī)院應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)部門及財(cái)務(wù)人員在內(nèi)控體系中的作用，完善和健全財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，合理配置財(cái)務(wù)人員，使各崗位協(xié)調(diào)有序，各盡其責(zé)，最大限度地發(fā)揮財(cái)會(huì)人員在內(nèi)控體系中的關(guān)鍵作用。要有計(jì)劃地開展財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)操作知識(shí)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員在較短時(shí)間內(nèi)具備從事內(nèi)控工作的能力，全面提高其綜合素質(zhì)。
3.做好資產(chǎn)保護(hù)的控制
醫(yī)院的資產(chǎn)保護(hù)控制應(yīng)從財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用以及保管等環(huán)節(jié)入手。對(duì)大型設(shè)備購置、基本建設(shè)、大型修繕等項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)公開公平公正競爭，接受內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和外部社會(huì)監(jiān)督。要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)采購、付款程序，按照批準(zhǔn)的預(yù)算和計(jì)劃規(guī)定的用途合理使用采購資金，屬于政府采購范圍的必須要按政府采購的規(guī)定辦理。
4.做好財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理手段現(xiàn)代化
構(gòu)建統(tǒng)一、安全、高效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已成為醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，開發(fā)資源共享的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)是現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理手段的新飛躍，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理各種信息可以實(shí)現(xiàn)資源共享，同時(shí)，也為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供先進(jìn)的技術(shù)支持。因此，醫(yī)院要大力推廣發(fā)展財(cái)務(wù)電算化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理手段現(xiàn)代化、科學(xué)化和系統(tǒng)化，以推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的全面提高。
5.建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。醫(yī)院應(yīng)制定出整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在時(shí)間上從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求。
6.建立有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系
醫(yī)院內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，主要從四個(gè)方面來看。一是健全性，評(píng)價(jià)單位的內(nèi)控制度是否全面建立。二是適用性，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否符合單位的實(shí)際情況。三是協(xié)調(diào)性，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度與單位的總體目標(biāo)是否一致，各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作。四是經(jīng)濟(jì)性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，兼顧健全性與經(jīng)濟(jì)性。
總之，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；體系建設(shè)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：000-8772（2013）05-0143-02
繼2008年5月22日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，2010年4月26日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)又了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引包括了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)，財(cái)政部等五部委制定了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
隨著我國關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)逐步完善，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司實(shí)施內(nèi)部控制體系的日益重視，以及上市公司積極地建立健全自身的內(nèi)部控制體系，我國上市公司的內(nèi)部控制水平呈逐年提升的趨勢。
一、上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。建立和完善上市公司內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。重視控制，建立完善的控制制度是任何一個(gè)上市公司都要做的一項(xiàng)重要工作，而內(nèi)部控制的主要方面是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，每個(gè)工作環(huán)節(jié)各不相同，按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍進(jìn)行控制。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一種價(jià)值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，有利于完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞經(jīng)營管理漏洞，提高財(cái)務(wù)執(zhí)行力。因此，加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有必要性和緊迫性。
1 財(cái)務(wù)控制構(gòu)建是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)
財(cái)政部2009年7月1日將在上市公司（同時(shí)鼓勵(lì)其他國有大中型企業(yè)試行）施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和概念，提出上市公司建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則，規(guī)定了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素。內(nèi)部控制制度的中心內(nèi)容在于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的控制，而控制的主線是財(cái)務(wù)控制，這是由財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部控制制度中的普遍性和基礎(chǔ)性決定的。因此，財(cái)務(wù)控制職能是企業(yè)控制職能中的一項(xiàng)最初、基礎(chǔ)的職能。
2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是上市公司財(cái)務(wù)管理的核心
財(cái)務(wù)管理體系的內(nèi)容從不同的角度審視有不同的表述：從財(cái)務(wù)要素分析，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等；從資金運(yùn)動(dòng)過程分析，財(cái)務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運(yùn)、收入分配等。
3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制好壞決定內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立是為促進(jìn)企業(yè)的有效營運(yùn)，確保各部門都能充分發(fā)揮其職能。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、股權(quán)的分散、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離以及管理階層的形成，內(nèi)部控制的目標(biāo)趨向多元化。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金安全、則務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。即我國內(nèi)部控制目標(biāo)包括經(jīng)營管理合法合規(guī)性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，以及實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是通過內(nèi)部控制合理保證企業(yè)提供信息真實(shí)客觀、提供可靠的信息?？梢娯?cái)務(wù)內(nèi)部控制的好壞具有直接、具體、能夠切中要害的特點(diǎn)。
4 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的保證
上市公司財(cái)務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動(dòng)開展前做出的，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響因素是十分復(fù)雜、多變的，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，才能得到調(diào)整。因而，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而對(duì)實(shí)施預(yù)算的行動(dòng)不加控制，預(yù)定財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說，財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是對(duì)這些規(guī)劃加以落實(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理，沒有控制，任何預(yù)測、決策和預(yù)算都是徒勞無益的。
二、上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法
1 崗位職責(zé)控制。崗位職責(zé)控制是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。合理的組織分工，將那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯(cuò)弊行為的不相容職務(wù)分別由幾個(gè)人擔(dān)任，互相監(jiān)督。如：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)；（2）執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)；（3）財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；（4）會(huì)計(jì)記錄職務(wù)；（5）監(jiān)督審核職務(wù)。
2 授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制指企業(yè)各級(jí)人員必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不得處理有關(guān)業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)方式：一般授權(quán)、特殊授權(quán)、授權(quán)批準(zhǔn)體系、授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)層次、授權(quán)責(zé)任、授權(quán)批準(zhǔn)程。
3 程序控制法。程序控制法是對(duì)重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，按客觀要求，規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序作為行動(dòng)的準(zhǔn)則。作用有利于單位按規(guī)范處理同類業(yè)務(wù)，有科學(xué)的程序、標(biāo)準(zhǔn)可依，避免業(yè)務(wù)工作無章可循或有章不循，避免職責(zé)不清、互相扯皮等；有利于及時(shí)處理業(yè)務(wù)和提高工作效率；有利于減少差錯(cuò)；有利于暴露或查明差錯(cuò)；有利于追究有關(guān)責(zé)任人的應(yīng)負(fù)責(zé)任；有利于及時(shí)地處理和解決問題等。
4 全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制是企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃。從某種意義講，全面預(yù)算控制是年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之際根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對(duì)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。全面預(yù)算既可控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支，又能控制整個(gè)業(yè)務(wù)的處理。
5 文件記錄控制。健全、正確的文件記錄是其他控制（如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制）有效性的保證，是企業(yè)保持高效率經(jīng)營和高質(zhì)量信息的手段。分類（按文件記錄的性質(zhì)）：管理文件、會(huì)計(jì)記錄。
6 實(shí)物保護(hù)控制。內(nèi)部控制的各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述實(shí)物保護(hù)是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的安全保護(hù)。內(nèi)容包括：限制接近現(xiàn)金、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、限制接近存貨；定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。
7 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制?；I資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
8 職工素質(zhì)控制。招聘程序、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)計(jì)劃、考核獎(jiǎng)懲、信用保險(xiǎn)、崗位輪換。
9 內(nèi)部報(bào)告控制。費(fèi)用分析報(bào)告：（1）成本費(fèi)用核算明細(xì)表；（2）職工薪酬明細(xì)表；（3）職工教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)表；（4）在建工程核算明細(xì)表；（5）預(yù)算執(zhí)行情況分析表等。內(nèi)部報(bào)告控制、內(nèi)部報(bào)告的頻率和詳簡程度、在頻率和詳簡程度上一般遵循“金字塔”原則。
10 內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)師所進(jìn)行的審計(jì)。“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到?！眱?nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從某種意義上說，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。
三、A上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制案例分析
A公司成立于2001年，是從事新能源材料研發(fā)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。201 1年及2012年A公司按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求開展了企業(yè)內(nèi)部控制檢查工作，從檢查的結(jié)果來看，A公司整體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的水平良好，較好地遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《配套指引》的具體規(guī)范。具體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的舉措主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
1 在崗位職責(zé)控制方面，公司目前下設(shè)三個(gè)分公司，兩個(gè)子公司，采用集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式，組織機(jī)構(gòu)及崗位職責(zé)的設(shè)置符合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的需要。同時(shí)，對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、監(jiān)督審核職務(wù)等進(jìn)行了組織規(guī)劃控制。
2 在授權(quán)批準(zhǔn)方面，公司嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的劃分，制定了崗位責(zé)任制、加強(qiáng)了對(duì)資金支出流程分工和審批權(quán)限的內(nèi)部控制，并加大了應(yīng)收賬款的管理力度，開展了層層把關(guān)，合理有序的審批工作，有效地規(guī)避了資金風(fēng)險(xiǎn)。
3 在預(yù)算控制管理方面，公司以預(yù)算編制、審批、考核分析為關(guān)鍵點(diǎn)，制定了《全面預(yù)算管理制度》、《費(fèi)用控制和考核管理辦法》，并細(xì)化指標(biāo)的分解和責(zé)任落實(shí)，定期對(duì)費(fèi)用執(zhí)行情況進(jìn)行分析報(bào)告和考核，從多個(gè)環(huán)節(jié)著手有效降低生產(chǎn)成本的同時(shí)，大力壓縮非生產(chǎn)性支出，嚴(yán)格控制差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等項(xiàng)目。
4 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，公司抓住了不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，在貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)為審批、審核、盤點(diǎn)和對(duì)賬，通過建立資金收付結(jié)算制度、資金收付授權(quán)審批制度等，保證了資金安全和正常運(yùn)轉(zhuǎn)。成本費(fèi)用內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)為審批、預(yù)算，通過建立成本費(fèi)用預(yù)算及其調(diào)整制度、成本費(fèi)用執(zhí)行情況分析制度等，有效地控制了成本，降低了費(fèi)用。工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)為授權(quán)審批、預(yù)算、竣工決算，通過建立工程項(xiàng)目授權(quán)審批制度、工程項(xiàng)目概預(yù)算控制制度、工程資金使用率考核制度等，保證了工程項(xiàng)目的進(jìn)度和資金的有效使用。
5 在內(nèi)部審計(jì)控制方面，公司設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)重點(diǎn)，積極開展常規(guī)和專項(xiàng)審計(jì)工作。通過開展財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作檢查、三清查（資金安全、成本預(yù)算、會(huì)計(jì)檔案）等活動(dòng)，提高了公司財(cái)務(wù)執(zhí)行力、堵塞了經(jīng)營管理漏洞、保護(hù)了資產(chǎn)完整。通過開展工程項(xiàng)目審計(jì)，較好地完成了前期遺留工程項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)和審計(jì)調(diào)查工作，加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)控制的運(yùn)用。正是由于A公司在財(cái)務(wù)管理中有效的運(yùn)用了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法，加強(qiáng)了公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，特別是近年來，公司著力推行分級(jí)管理、成本預(yù)算管理，在加強(qiáng)制度化建設(shè)、優(yōu)化工作流程等方面做了大量的工作，取得了一定的成效。
四、上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)過程的經(jīng)驗(yàn)和啟示
經(jīng)過公司董事會(huì)、高級(jí)管理人員及全體員工的努力，A公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)取得了良好效果，公司各級(jí)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)顯著提高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和重視切入到各個(gè)業(yè)務(wù)和管理環(huán)，在公司財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)和推進(jìn)的過程中經(jīng)驗(yàn)和啟示有：
1 公司董事會(huì)和高級(jí)管理人員的重視和參與
A公司內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。公司董事會(huì)負(fù)責(zé)建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。
公司內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。公司內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)為內(nèi)部評(píng)價(jià)工作小組，由公司負(fù)責(zé)高管與法審部人員組成，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍涵蓋公司及其所屬單位的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，并關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，不存在重大遺漏。
2 制定清晰明確的內(nèi)控實(shí)施規(guī)劃
公司根據(jù)發(fā)展的客觀情況，制定并提出了內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施規(guī)劃，并將規(guī)劃納入公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過自上而下的剛性要求，構(gòu)建全面的內(nèi)部控制架構(gòu)，并通過宣貫工作形成內(nèi)控的推進(jìn)文化范圍；通過內(nèi)控體系的逐步完善，形成符合公司發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制，從強(qiáng)制到自覺，逐步提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，最終確立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度 問題
一、引言
內(nèi)部控制的五個(gè)要素作為一個(gè)有機(jī)整體，各自發(fā)揮不同的作用或在不同點(diǎn)上發(fā)揮作用，有的從整體層面上影響統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量，有的從業(yè)務(wù)層面上影響統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量。因此，研究內(nèi)部控制存在的問題，也可以看到統(tǒng)計(jì)信息失真的真正的原因。以下我們從內(nèi)部控制體系建設(shè)中所面臨的主要問題出發(fā)，分析我國企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)統(tǒng)計(jì)信息產(chǎn)生過程中存在的問題。
一、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)中的主要問題
（一）控制環(huán)境問題
控制環(huán)境是從整體層面來影響企業(yè)的內(nèi)部控制，控制環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，控制環(huán)境一旦失效就會(huì)使得統(tǒng)計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)?，F(xiàn)階段我國企業(yè)在控制環(huán)境方面主要存在以下問題：管理者和員工對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的認(rèn)識(shí)不足，較易篡改信息已達(dá)到一定目的；企業(yè)對(duì)統(tǒng)計(jì)部門的設(shè)置及人員的勝任能力的重視程度不夠；對(duì)統(tǒng)計(jì)人員的人力資源管理政策運(yùn)用的科學(xué)性不足，這些都直接影響到統(tǒng)計(jì)信息的質(zhì)量。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題
統(tǒng)計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者以及國家提供相應(yīng)的決策資料，而統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量的管理存在一定的信息失真風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)不能準(zhǔn)確的識(shí)別信息失真風(fēng)險(xiǎn)，并客觀的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使得相關(guān)數(shù)據(jù)資料出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，影響統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量。我國現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)都缺乏一個(gè)具有系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程沒有一個(gè)制度化的流程也沒有建立一系列的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，使得對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別有很大的隨意性。這會(huì)使得企業(yè)容易做出錯(cuò)誤的決策。
（三）控制活動(dòng)問題
控制活動(dòng)主要是從業(yè)務(wù)層面來影響統(tǒng)計(jì)信息的可信賴程度?？刂苹顒?dòng)要有效必須滿足兩個(gè)條件，一個(gè)是控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)的合理性，另一個(gè)是控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性。目前我國很多企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上不完備、存在著許多控制“盲點(diǎn)”，導(dǎo)致企業(yè)在正常的經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)各種問題，從而為編制虛假統(tǒng)計(jì)信息提供可能。另外許多企業(yè)僅僅把內(nèi)部控制視為束之高閣的金玉良言，而不在實(shí)踐中加以實(shí)際應(yīng)用，失去了內(nèi)部控制應(yīng)有的效應(yīng)。
（四）對(duì)控制的監(jiān)督問題
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程。現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。有些企業(yè)沒有設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，或者有些企業(yè)雖有相關(guān)的機(jī)構(gòu)但未能充分履行對(duì)公司的內(nèi)部控制監(jiān)督職能，檢查監(jiān)督不到位，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷或重大風(fēng)險(xiǎn)。無數(shù)的實(shí)踐證明，沒有有效監(jiān)督，企業(yè)就不可能有實(shí)質(zhì)上完整、先進(jìn)的內(nèi)控制度，內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度直接影響統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，提高統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量
（一）營造合理有效的內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是所有控制方式與方法賴以存在與運(yùn)行的環(huán)境，它的設(shè)計(jì)與運(yùn)作，不僅對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)而且對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制其他組成要素都會(huì)產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)從以下方面構(gòu)建合理有效的內(nèi)部環(huán)境：1、建立誠信與道德的價(jià)值觀；2、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，完善的統(tǒng)計(jì)組織結(jié)構(gòu)有利于充分發(fā)揮各個(gè)管理層在統(tǒng)計(jì)工作中的作用，使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量得到保證；3、強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，在企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作流程的中首先應(yīng)開展工作崗位分析，為人力資源管理實(shí)踐活動(dòng)奠定基礎(chǔ)；其次要通過有效的培訓(xùn)，培養(yǎng)、造就優(yōu)秀的統(tǒng)計(jì)人才；再者建立實(shí)施科學(xué)考評(píng)基礎(chǔ)之上的激勵(lì)與約束機(jī)制，打造團(tuán)結(jié)向上、奮發(fā)有為的統(tǒng)計(jì)團(tuán)隊(duì)。
（二）健全全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性因素并采取應(yīng)對(duì)措施的過程。企業(yè)應(yīng)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。企業(yè)根據(jù)工作需要需定期組織統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量檢查。在檢查中采用科學(xué)的方法定性或定量的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)統(tǒng)計(jì)目標(biāo)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)可接受程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)重要性水平，結(jié)合實(shí)際情況確定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的水平。
（三）嚴(yán)把關(guān)鍵控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是指幫助管理人員確保其指令能被執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于企業(yè)所有階層和職能部門。高質(zhì)量的統(tǒng)計(jì)信息需要完善的控制活動(dòng)來保證。1、職責(zé)分工控制。職責(zé)分工控制要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。2、授權(quán)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制，在企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作流程中應(yīng)要求在各級(jí)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上報(bào)中，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)需經(jīng)本單位統(tǒng)計(jì)負(fù)責(zé)人審核，并由單位蓋章、單位負(fù)責(zé)人和制表人簽字（蓋章）。授權(quán)活動(dòng)可以明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)也有利于提高統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。
（四）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)估，形成書面檢查報(bào)告并采取必要的糾正措施的過程。監(jiān)督可以確保內(nèi)部控制制度能持續(xù)有效運(yùn)行。在企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作流程中，應(yīng)要求定期組織統(tǒng)計(jì)工作檢查，編寫統(tǒng)計(jì)檢查報(bào)告，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營全過程實(shí)施統(tǒng)計(jì)監(jiān)督。這只是監(jiān)督在企業(yè)生產(chǎn)中的一個(gè)小小的運(yùn)用，監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)體現(xiàn)在方方面面，有效的監(jiān)督活動(dòng)也可以保證統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
四、結(jié)語
綜上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的完善程度直接影響企業(yè)統(tǒng)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，將會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)管理水平起到很好的促進(jìn)作用，將有效的提升統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)控現(xiàn)狀 建議
事業(yè)單位與企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)容不同，它主要反映在對(duì)資金、實(shí)物資產(chǎn)、收支等方面的有效管理。事業(yè)單位沒有企業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理復(fù)雜，但“麻雀雖小，五臟俱全”，科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系仍然是提高管理水平，提高資金使用效益的關(guān)鍵?？梢赃@么說，任何事業(yè)單位，僅有一二個(gè)財(cái)務(wù)管理人員根本難以劃分任務(wù)和職責(zé)，根本不能體現(xiàn)其服務(wù)性和公益性職能，因此事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。
一、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀
眾所周知，事業(yè)單位屬非贏利性單位，它的職能更多體現(xiàn)在服務(wù)性與公益性上，它的主要經(jīng)濟(jì)來源為國家財(cái)政撥款。近年來，國家經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，稅收收入蒸蒸日上，為事業(yè)單位提供了強(qiáng)有力的資金保障。充足的資金來源對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出了更多要求，然而行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)相比，相對(duì)簡單很多，同時(shí)行政事業(yè)單位均是“不以經(jīng)營為目的”的法人主體，再加上財(cái)務(wù)管理意識(shí)不足，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，造成事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行比較欠缺。目前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平隨著管理理念的深入有了很大的改觀，但同市場與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度相比仍然存在不小差距，下面披露了幾點(diǎn)具體的內(nèi)控管理問題：
單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度缺陷明顯。井然有序的內(nèi)控管理工作需要具體和完善的管理制度的支持，也就是說“無規(guī)矩不成方圓”。事業(yè)單位的內(nèi)控制度還很粗放，指標(biāo)量化、激勵(lì)機(jī)制等利于提高員工熱情度和積極性的管理內(nèi)容沒有得到實(shí)質(zhì)體現(xiàn)。另外，粗放的管理制度使得管理職能明顯弱化，根本達(dá)不到和體現(xiàn)不了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的優(yōu)越性。
管理水平提升緩慢。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)明顯不高，使內(nèi)控管理水平提升緩慢。造成財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高的因素很多，如單一的招聘模式，使許多現(xiàn)代手段過硬的財(cái)務(wù)管理者難以踏足；財(cái)務(wù)人員工作環(huán)境比較固定，產(chǎn)生了過分的惰性心理；一些財(cái)務(wù)人員來自于非正規(guī)渠道，自身對(duì)財(cái)務(wù)管理一竅不通又不重視提升自己，財(cái)務(wù)意識(shí)及各種法律法規(guī)知之甚少。這些情況都說明大多財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不能與時(shí)俱進(jìn)，當(dāng)然也談不上提高管理水平，發(fā)揮內(nèi)控作用了。
財(cái)務(wù)部門和其他職能部門之間缺乏充分的溝通。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門與其它部門缺乏必要的溝通，使一些報(bào)表和數(shù)據(jù)沒有實(shí)際的效果和意義，這也直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門對(duì)其它部分了解嚴(yán)重脫節(jié)，難以做到財(cái)務(wù)內(nèi)控的滲透與協(xié)調(diào)。內(nèi)部財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息的孤島化和其它部門對(duì)監(jiān)控程序、辦事程序的陌生化，直接造成了財(cái)務(wù)內(nèi)控的指令操作，給雙方的信息溝通造成了不對(duì)稱，也就很難體現(xiàn)內(nèi)部控制管理真正作用。
二、健全事業(yè)單位內(nèi)控體系的建議
(一)加強(qiáng)資金的內(nèi)部控制
資金是事業(yè)單位最容易發(fā)生糾紛和舞弊行為的，因此做好資金管理是十分必要的。首先，建立崗位責(zé)任制，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。其次，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，規(guī)定相關(guān)審批人的責(zé)任、權(quán)限、工作范圍等，嚴(yán)禁審批人在授權(quán)范圍以外越權(quán)操作。對(duì)于重大或重要的貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)采取集體研究和批準(zhǔn)的方法。第三，加強(qiáng)現(xiàn)金和存款管理。實(shí)行收支兩條線的管理，堅(jiān)決杜絕未入賬資金的使用，避免產(chǎn)生資金管理混亂和無頭賬的情況發(fā)生。還應(yīng)落實(shí)相關(guān)規(guī)定，不應(yīng)超限或超額使用現(xiàn)金，并定期進(jìn)行資金盤點(diǎn)，防止公款私用的現(xiàn)象發(fā)生。最后，加強(qiáng)有效票據(jù)管理。許多事業(yè)單位在有效票據(jù)管理上存在漏洞，如一些事業(yè)單位收據(jù)、發(fā)票等都是由出納一人保管，很容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)，給舞弊者制造了有利的時(shí)機(jī)。建議應(yīng)當(dāng)由兩人分別負(fù)責(zé)收款與開票業(yè)務(wù)。
(二)完善實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)控制度
首先，辦公用品的采購控制。辦公用品的采購必須按計(jì)劃進(jìn)行。且采購與驗(yàn)收不得由同一人兼任。目前行政事業(yè)單位都實(shí)行了定點(diǎn)采購管理，在辦公用品采購時(shí)，應(yīng)由物資采購部門根據(jù)需用量與實(shí)際庫存量，計(jì)算出計(jì)劃采購量，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核后按計(jì)劃采購。其次，加強(qiáng)對(duì)辦公用品的實(shí)物監(jiān)管。保管人員應(yīng)當(dāng)建立完善的物資營運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力等方面的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，及時(shí)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的防范與控制措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)
人是管理的智力因素，管理水平的高低取決于人。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員普遍素質(zhì)不高，是造成內(nèi)控體系建設(shè)不利的最重要因素之一。所以提高財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)非常必要。首先，以量取材。堅(jiān)決杜絕各種不正當(dāng)?shù)娜藛T錄用手段以及人員選拔領(lǐng)導(dǎo)決定制，效仿企業(yè)單位選拔人才的方法，任人唯賢，德才兼?zhèn)洹Ｆ浯?，?duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行素質(zhì)培訓(xùn)。繼續(xù)教育是提高人員素質(zhì)的重要手段，可對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷提高思想水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成工作任務(wù)。
(四)加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
首先，應(yīng)該做到內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接接受單位負(fù)責(zé)人或上級(jí)部門的領(lǐng)導(dǎo)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用。其次，事業(yè)單位不同于企業(yè)，受稅法控制較少，可以通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，規(guī)范事業(yè)單位收入支出。再者，在內(nèi)部審計(jì)中更加重視內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，廣泛地在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)環(huán)境了解其執(zhí)行情況，而不能僅是檢查財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：設(shè)計(jì)公司 財(cái)務(wù)內(nèi)控 制度體系 建設(shè)
一、引言
1999年，修訂后的《會(huì)計(jì)法》第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》等7個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，審計(jì)署、國資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展；同時(shí)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門于2006年7月15日發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，研究推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問題。2007年3月2日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，宣布自2009年7月1日起首先在上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他國有大中型企業(yè)試行。隨后又了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場秩序和公眾利益有著十分重要的作用。
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是為了保護(hù)投資者資產(chǎn)的安全完整，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，確保有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的貫徹實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。隨著企業(yè)經(jīng)營模式不斷變化，企業(yè)的管理難度也不斷增加，近年來頻繁爆出不少企業(yè)由于內(nèi)控缺位、無效而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)損失的案例，因此建立與完善適應(yīng)企業(yè)發(fā)展模式的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系尤為迫切和重要。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理體系中居于核心地位，一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，反之，財(cái)務(wù)控制制度的創(chuàng)新和深化，也將促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，達(dá)到降低交易成本的作用。
（一）規(guī)范企業(yè)管理的需要
設(shè)計(jì)公司經(jīng)營有其自身特點(diǎn)，其項(xiàng)目一般周期比較長，且項(xiàng)目所在地比較分散，客戶性質(zhì)復(fù)雜，需要有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)各業(yè)務(wù)部門、各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。
（二）提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求
建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可以將企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)的工作有效地結(jié)合在一起，促使各個(gè)部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮企業(yè)各項(xiàng)資源的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。另外，通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和考核，能夠有效地激勵(lì)員工的積極性，提高工作效率，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
（三）有利于企業(yè)防范經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，通過對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定規(guī)范、有效的控制措施，運(yùn)行驗(yàn)證后將管理流程固化，形成制度和程序，能夠減少隨意性，形成系統(tǒng)、全面的具體操作規(guī)則，將企業(yè)潛在的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽中，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
（四）控制內(nèi)部不良行為的需要
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違反各種法規(guī)、規(guī)定的行為有其特殊的作用，對(duì)于及時(shí)糾正企業(yè)背離目標(biāo)和計(jì)劃有預(yù)警和控制作用。因此，行之有效，管理有序，嚴(yán)格執(zhí)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是必不可少的。
三、設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）缺乏健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
盡管設(shè)計(jì)公司也建立了財(cái)務(wù)管理制度，但由于歷史原因，財(cái)務(wù)職能一直由綜合部監(jiān)管，從內(nèi)控職能上沒有完全分離，許多業(yè)務(wù)的實(shí)施與監(jiān)管由同一崗位完成，從組織體系設(shè)置上不符合內(nèi)控制度要求。另外，從流程制度設(shè)計(jì)上比較粗放，沒有完全體現(xiàn)出內(nèi)部控制、監(jiān)管要求。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制能力較弱
設(shè)計(jì)公司的行業(yè)特點(diǎn)是規(guī)模小，人員少，沒有制造成本，核算相對(duì)簡單，往往是一人多職，對(duì)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不足，只要能承攬業(yè)務(wù)和完成設(shè)計(jì)合同，拿到考核收入就可以，并不過多考慮可能存在的合同風(fēng)險(xiǎn)，資金墊支、應(yīng)收賬款超期和壞賬、項(xiàng)目成本費(fèi)用超支、人工成本等問題，配套的考核k法跟不上，內(nèi)部管控能力較弱。
（三）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全
由于部分合同單筆金額較小，數(shù)量較多，有些針對(duì)個(gè)體的業(yè)務(wù)沒有合同。有些化工項(xiàng)目，合同執(zhí)行期較長，缺少過程管控，由于各種原因拖期嚴(yán)重。業(yè)務(wù)合同從簽訂到執(zhí)行缺少過程監(jiān)控，與合同相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范的機(jī)制還不健全，造成部分業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)開票與回款脫節(jié)，缺少防范控制節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)。
（四）管控手段有待提升
對(duì)于現(xiàn)存的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，缺乏有效的監(jiān)控手段，大多數(shù)控制仍然依靠傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)判斷，缺少有效的數(shù)據(jù)支撐及過程控制。對(duì)項(xiàng)目信息收集評(píng)估、客戶信譽(yù)、資質(zhì)狀況、執(zhí)行狀態(tài)監(jiān)控較少，管控手段需要進(jìn)一步提升。
四、設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)
建立和完善公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是提升公司財(cái)務(wù)管理水平的重要途徑，是保證企業(yè)經(jīng)營行為不偏離目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)管理及活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通和約束的具體規(guī)范、程序和標(biāo)準(zhǔn)?？梢詮膬?nèi)部控制制度設(shè)計(jì)思路、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制制度內(nèi)容和主要業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)四個(gè)方面實(shí)施。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)；內(nèi)控；體系建設(shè)
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.15.056
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理集中于資金、實(shí)物、收支等方面，與企業(yè)單位相比，比較簡單，但實(shí)質(zhì)上是重點(diǎn)比較突出上面這幾大方面；趁著國企業(yè)改革之風(fēng)，事業(yè)單位也需要不斷的在財(cái)務(wù)管理方面，做好財(cái)務(wù)的內(nèi)控體系建設(shè)工作，以此達(dá)到提高效率、降低成本、增加效益的目標(biāo)。另一方面，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)趨于成熟化與完善化，因此，在未來的發(fā)展中，競爭會(huì)非常激烈，這也是事業(yè)單位必須考慮的問題，為了更好的生存，提高競爭能力，事業(yè)單位也有必要抓緊對(duì)財(cái)務(wù)管理缺陷的分析與治理，從而增進(jìn)管理模式，完善管理方法，提升工作效率，以適應(yīng)新時(shí)期的市場環(huán)境。以下就此展開具體探討。
1 概述
對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)控制屬于財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部位，通常是指財(cái)務(wù)集團(tuán)公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)少動(dòng)的管理，包括預(yù)算、監(jiān)督、投資等，其目的在于為公司、股東提供更大的利益。對(duì)于事業(yè)單位而言，不僅有同樣的利益驅(qū)動(dòng)，更遠(yuǎn)大的目標(biāo)在于為國家做出更大的貢獻(xiàn)。從現(xiàn)狀看，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度方面的問題主要集中在意識(shí)不足、環(huán)境建設(shè)不利、制度不健全、控制措施不到位、內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督機(jī)制不全面等方面；而且存在諸多建設(shè)方面的困難。以下就進(jìn)行一一說明，并提出相關(guān)的解決對(duì)策。
2 問題分析
2.1 財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱
從表現(xiàn)來看，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制意識(shí)薄弱，主要以開支預(yù)算、成本控制為主，依然處于初級(jí)發(fā)展階段，在獎(jiǎng)金、津貼、辦公費(fèi)用核算方面，存在一些不足，明確程度不夠；造成的結(jié)果是對(duì)資金使用率的應(yīng)用不足；因而，應(yīng)該注重財(cái)務(wù)內(nèi)控中的這些實(shí)際問題與效率、效益問題；從原因看，主要是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這些方面的知識(shí)比較欠缺，對(duì)制度方面的現(xiàn)代化管理模式認(rèn)識(shí)不清，而且缺乏在制度革新方面的積極性與探索性，所以，在忽略與不重視的前提之下，造成了內(nèi)控制度的形式化；另一個(gè)因素，就是盲目追逐利益，忽略了制度建設(shè)，方向轉(zhuǎn)向于其它短期的利益項(xiàng)目。
2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善
由于規(guī)范的不合理、滯后，在書面文件方面，未有明確的規(guī)定或詳細(xì)闡述，因而參照標(biāo)準(zhǔn)缺失，大多財(cái)務(wù)人員的工作只能依靠自身的經(jīng)驗(yàn)；從表現(xiàn)方面看，人員多、專業(yè)性差、職責(zé)明確程度低、管理效率不顯著；另一個(gè)表現(xiàn)是貨幣資金的控制與管理比較松懈，事后簽字現(xiàn)象的出現(xiàn)表明了對(duì)事前控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的忽視；而且在財(cái)務(wù)收支方面存在混亂現(xiàn)象，同時(shí)也造成了會(huì)計(jì)信息方面的不精準(zhǔn)、不及時(shí)以及壞賬的出現(xiàn)等。
2.3 財(cái)務(wù)管理人員崗位認(rèn)知差
我國的事業(yè)單位往往被冠以清閑、穩(wěn)定、待遇好、干事少等特點(diǎn)，實(shí)際情況也是由于這些工作人員的渙散、不盡職、不負(fù)責(zé)任，不愿意在自身的崗位上認(rèn)真完成自身的職責(zé)之故；另一方面，大的松散環(huán)境的形成又帶動(dòng)了更多的人產(chǎn)生了某種隨大流的思想，因而互相發(fā)生了不良影響，使整個(gè)財(cái)務(wù)工作落了空；具體來看，如一些國有資產(chǎn)的管理、登記無處可尋，而且在財(cái)務(wù)預(yù)算、核算方面，也存在明顯的不嚴(yán)格性質(zhì)；再一個(gè)就是對(duì)于崗位的意識(shí)存在問題，缺少真正的崗位理解與內(nèi)涵補(bǔ)充，只是一味的以糊弄、拖延為主，而且大多表現(xiàn)出得過且過的心態(tài)；原因在于體制與管理制度方面的漏洞。
2.4 內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督機(jī)制的缺乏
內(nèi)部審計(jì)部門的存在，在事業(yè)單位缺少專業(yè)性、獨(dú)立性，因?yàn)槎嘤韶?cái)務(wù)人員兼任，這種情況下，所有的執(zhí)行、監(jiān)督、考評(píng)都受到了相應(yīng)的制約；另一方面，事業(yè)單位未有系統(tǒng)的科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)控財(cái)務(wù)控制制度，都以部門預(yù)算為主，往往出現(xiàn)了取代的實(shí)質(zhì)，所以，在執(zhí)行方面、越權(quán)方面、貪污方面，必然有了一個(gè)較好的滋生土壤。因此，需要從各方面展開全面性的問題分析，從而針對(duì)性的加以解決。
3 解決對(duì)策
3.1 提高內(nèi)部控制意識(shí)，營造良好環(huán)境
首先，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行完整、系統(tǒng)的評(píng)估，并且通過職責(zé)的具體實(shí)踐，來對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行重新反思，從而認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的功能、價(jià)值與作用；其次，需要在領(lǐng)導(dǎo)者的重視與關(guān)注之下，成立專門的部門進(jìn)行小組討論，研究對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的植入、宣傳、擴(kuò)大，從而形成整體上的認(rèn)同；第三，應(yīng)該從內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、審計(jì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等方面進(jìn)行綜合、全面的反思，增加全體人員的參與認(rèn)知，從而在明確職能的前提下，完成職能、分工、責(zé)任等方面的明確化規(guī)定，并構(gòu)建起它們之間的關(guān)聯(lián)性，通過動(dòng)態(tài)化的聯(lián)動(dòng)機(jī)制來構(gòu)建起一個(gè)系統(tǒng)化的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，形成新的管理模式。
3.2 完善制度與控制措施
首先，將財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、職務(wù)分離、不相容授術(shù)審批等主要的內(nèi)部控制進(jìn)行明確的劃分；其次，增加內(nèi)外互相監(jiān)督的手段，確保內(nèi)部控制建設(shè)工作的有效；在實(shí)際的監(jiān)管方面，需要增加時(shí)時(shí)性、動(dòng)態(tài)性，并且通過相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、公眾平臺(tái)、政府部門的網(wǎng)站等，進(jìn)行公開、透明、公正的說明，使民眾了解到相關(guān)事宜，滿足其知情權(quán)；另一方面，應(yīng)該增加自檢自評(píng)，重點(diǎn)增加社會(huì)輿論監(jiān)督，尤其是在單位自身、政府監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督三個(gè)方面，應(yīng)該建立起一個(gè)全方位的監(jiān)督系統(tǒng)，從而在促進(jìn)其完美的同時(shí)，為其職能、職責(zé)、義務(wù)等加以評(píng)價(jià)，通過輿論的力量，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)謀，從而增進(jìn)事業(yè)單位的運(yùn)行效率與正常運(yùn)營的有效。
3.3 增加培訓(xùn)，引入新型人才
首先，針對(duì)人才問題，應(yīng)該從專業(yè)的角度，引入新型的專業(yè)化人才，如金融管理、財(cái)務(wù)管理專業(yè)、經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的人才；另一方面，應(yīng)該成立培訓(xùn)部門，并通過一系列的講座、專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、技能訓(xùn)練等完成人才的培訓(xùn)與升級(jí)，并通過競爭機(jī)制進(jìn)行一系列的淘汰，防止“一碗飯，一輩子”，應(yīng)該增加工作人員的危機(jī)感；也要培訓(xùn)其職業(yè)道德與工作態(tài)度，使其真正能夠發(fā)揮出個(gè)人的潛能。
3.4 建立多種機(jī)制，全面聯(lián)動(dòng)
首先，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行實(shí)踐，并增加外部監(jiān)督，并建立起獨(dú)立的考評(píng)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制，從而從系統(tǒng)的角度，構(gòu)建起多種機(jī)制，并透過評(píng)估機(jī)制，利用現(xiàn)代化的計(jì)劃與統(tǒng)計(jì)報(bào)表方式，實(shí)行全面的指標(biāo)考核與技術(shù)監(jiān)督，以此將多個(gè)部門進(jìn)行有效聯(lián)動(dòng)，并利用公共平臺(tái)，使各部門的公開性得到透明化處理，這樣就能夠讓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作更加發(fā)揮出其內(nèi)在的潛力，并實(shí)現(xiàn)全面的多機(jī)制發(fā)力，共同在聯(lián)動(dòng)的作用下形成新的有效的內(nèi)部控制體系。
4 結(jié)束語
總之，通過上面的分析可以看出，目前階段的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系還不完善，其中存在諸多問題與弊端，因而需要細(xì)致深入的對(duì)其中的問題進(jìn)行分析，尤其是對(duì)于相關(guān)的影響因素進(jìn)行原因辨析，從而找到突破口，再研究并制定出具體的解決方案加以解決；而且，我國的財(cái)務(wù)內(nèi)控力度的增強(qiáng)離不開事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，所以，應(yīng)該集中力量，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)人員選拔與使用體系，并增加監(jiān)督審計(jì)制度以及預(yù)算控制等，從而建設(shè)起一個(gè)新的具備生態(tài)系統(tǒng)式的新型財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，以提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角；科研院所；內(nèi)控體系
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科研院所經(jīng)營業(yè)務(wù)開始向多元化發(fā)展，這對(duì)科研院所內(nèi)部管理提出了更高要求。如何建立一套相互制約、相互協(xié)調(diào)、高效靈活的內(nèi)控體系，已成為軍工科研院所進(jìn)一步提高管理水平，保持經(jīng)營效益持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展亟需解決的問題。
一、軍工科研院所內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問題
（一）對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)認(rèn)識(shí)不到位
科研院所領(lǐng)導(dǎo)多為技術(shù)性人才，重視科研管理、技術(shù)規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制影響效率等等。
（二）內(nèi)控建設(shè)方法不對(duì)，缺少頂層設(shè)計(jì)
整個(gè)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，以及業(yè)務(wù)流程梳理，從而導(dǎo)致主要業(yè)務(wù)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不完善、不統(tǒng)一，內(nèi)部控制難以落到實(shí)處。
（三）內(nèi)控管理績效的評(píng)價(jià)考核工作不到位
目前，針對(duì)內(nèi)控管理工作成效缺乏動(dòng)態(tài)的考核與評(píng)估，而且也缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，不利于內(nèi)控管理工作的改進(jìn)完善。
二、內(nèi)控管理不到位易導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
從財(cái)務(wù)角度看，內(nèi)控管理不到位易導(dǎo)致的以下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
（一）資金安全風(fēng)險(xiǎn)
1.存在因資金內(nèi)控制度不完善，導(dǎo)致員工利用不相容崗位未分離、偽造簽名、虛假發(fā)票、私刻銀行印章等方式盜取或挪用資金的可能；
2.存在對(duì)外拆借資金的可能；
（二）盲目投資風(fēng)險(xiǎn)
1.在收購過程中，因投資內(nèi)控不嚴(yán)導(dǎo)致高溢價(jià)并購，形成大額商譽(yù)；
2.對(duì)投資形勢估計(jì)不足，導(dǎo)致并購后出現(xiàn)嚴(yán)重虧損；
3.對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目可行性論證不足，導(dǎo)致項(xiàng)目因外部環(huán)境影響出現(xiàn)經(jīng)營虧損或停產(chǎn)停工。
4.長期股權(quán)投資多年不分紅或形成損失。
（三）缺乏有效地評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制，低效無效資產(chǎn)比重大，易導(dǎo)致資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)
1.長期難以收回的債權(quán)和積壓存貨占用資金比重較大；
2.閑置低開工率固定資產(chǎn)或停緩建在建工程占用資金量較大；
3.虧損微利企業(yè)比重較大。
三、科研院所財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建
通過上述分析可以看出：科研院所應(yīng)自己樹立流程、查找風(fēng)險(xiǎn)和問題，建立適合自己的行之有效的內(nèi)控制度。下文將對(duì)軍工科研院所財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建進(jìn)行闡述。
（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境的管理
加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境的管理，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：
1.領(lǐng)導(dǎo)高度重視。將內(nèi)部控制建設(shè)作為管理提升活動(dòng)的重要任務(wù)來抓，為保證內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)體系建設(shè)工作順利進(jìn)行，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織落實(shí)內(nèi)控體系建設(shè)重大部署，研究處理內(nèi)控工作中的重要問題，組織推進(jìn)和協(xié)調(diào)內(nèi)控體系建設(shè)工作。
2.通過建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，落實(shí)“三重一大”集體決策制度，建設(shè)合規(guī)、誠信的軍工科研院所文化，為持續(xù)改進(jìn)內(nèi)控建設(shè)提供良好的環(huán)境。
3.將責(zé)任逐級(jí)分解，并與管理權(quán)限配置、崗位責(zé)任落實(shí)有機(jī)結(jié)合，持續(xù)開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，形成了全員內(nèi)部控制的意識(shí)與氛圍。
（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的管理
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員綜合管理能力來應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)等會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.對(duì)資金使用實(shí)施精細(xì)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)類型進(jìn)一步分為現(xiàn)金支付、銀行存款支付、職工借款、費(fèi)用報(bào)銷、銀行賬戶管理、網(wǎng)銀管理、現(xiàn)金提取、現(xiàn)金盤點(diǎn)、現(xiàn)金收款、銀行存款管理、票據(jù)管理和印章管理等，并針對(duì)每項(xiàng)具體業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的嚴(yán)格制度和清晰流程圖。
（三）加強(qiáng)對(duì)控制活動(dòng)的管理
財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程主要涉及資金管理、全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、固定資產(chǎn)折舊、采購業(yè)務(wù)的支付和工程項(xiàng)目的結(jié)算；通過對(duì)業(yè)務(wù)流程中的24個(gè)子流程進(jìn)行梳理，從控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)類別、控制措施、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制類型、控制方法、控制頻率、實(shí)施證據(jù)、相關(guān)制度名稱等方面對(duì)每個(gè)子流程列舉風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，進(jìn)而明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和完善，從而達(dá)到進(jìn)一步控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（四）加強(qiáng)信息的溝通
1.指定內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的牽頭部門，并成立專項(xiàng)辦公室，實(shí)現(xiàn)了跨部門共同參與的機(jī)制、分工與合作、共同推進(jìn)內(nèi)部控制的目標(biāo)；
2.將制度和措施嵌入流程，部分財(cái)務(wù)管理流程已固化到信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制得不到有效執(zhí)行，一個(gè)重要原因是控制措施沒有固化到信息系統(tǒng)，沒有嵌入到管理流程，內(nèi)部控制系統(tǒng)不是獨(dú)立于企業(yè)管理系統(tǒng)的超然之物。
（五）加強(qiáng)單位的內(nèi)部監(jiān)督
開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)工作，是促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化的重要手段，原則是內(nèi)控建設(shè)與審計(jì)評(píng)價(jià)職能要分離。
注重內(nèi)部控制日常監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部控制出現(xiàn)無效或失效時(shí)，立即查找制度缺失或流程缺陷，認(rèn)真分析原因，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和完善。
四、結(jié)論
從科研院所的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)內(nèi)控之間的關(guān)系不難看出，財(cái)務(wù)內(nèi)控是科研院所內(nèi)控管理工作的中心環(huán)節(jié)。科研院所任何工作和業(yè)務(wù)的開展，都不能離開財(cái)務(wù)的支持，而一旦財(cái)務(wù)內(nèi)控出現(xiàn)問題，無論是科研院所的日常經(jīng)營、運(yùn)行和管理都必將陷入混亂之中，無法再有序運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)簡繁得當(dāng)，制度不是越多越好，越細(xì)越好，否則就會(huì)抑制創(chuàng)造力，抑制管理效率，出現(xiàn)組織臃腫和官僚化。應(yīng)當(dāng)通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和流程梳理，突出重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵，明確哪里需要加強(qiáng)控制，哪里需要減少控制。
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