時(shí)間：2023-04-19 16:52:15
序論：在您撰寫審計(jì)碩士論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：碩士學(xué)位論文；盲審效果；探索性建議
中圖分類號(hào)：G643 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）42-0176-03
學(xué)位論文盲審，就是在論文通篇中隱去學(xué)校名稱、導(dǎo)師姓名及研究生姓名，并將論文送往相同專業(yè)高校的同行專家評(píng)閱，并就論文是否達(dá)到答辯要求提出意見和建議。同時(shí)在返回給學(xué)生的評(píng)閱意見中，將專家的相關(guān)信息隱去。目前，專家普遍認(rèn)為學(xué)位論文“盲審”有助于排除人情因素的干擾，有利于客觀公正的評(píng)閱，評(píng)閱成績(jī)相對(duì)比較客觀、公正、真實(shí)。
一、我院研究生學(xué)位論文盲審的實(shí)施
我院自2010年開始從各專業(yè)畢業(yè)研究生學(xué)位論文中抽取部分學(xué)位論文進(jìn)行盲審。為了體現(xiàn)公平、公正，學(xué)院根據(jù)校學(xué)位辦論文盲審實(shí)施辦法制定了《合肥工業(yè)大學(xué)化工學(xué)院研究生畢業(yè)論文盲審實(shí)施辦法》。
1.論文送審要求。送審的碩士學(xué)位論文封面及扉頁(yè)需隱去作者姓名、導(dǎo)師姓名等個(gè)人信息。由學(xué)院研究生辦公室送2位校外具有相應(yīng)碩士點(diǎn)單位的高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱的同行專家評(píng)閱。為保證研究生學(xué)位論文的盲審效果，學(xué)院在統(tǒng)一收取參加盲審的研究生的學(xué)位論文后，報(bào)院學(xué)術(shù)委員會(huì)，組織有經(jīng)驗(yàn)的教師對(duì)論文的格式和內(nèi)容是否涉及作者個(gè)人信息等進(jìn)行形式審查，形式審查合格，且通過(guò)“學(xué)術(shù)不端行為系統(tǒng)檢測(cè)”，檢測(cè)結(jié)果在30%以內(nèi)的論文方可送審。
2.合理選擇盲審學(xué)校和盲審專家。由于我校的工科背景較強(qiáng)，我院碩士畢業(yè)論文的領(lǐng)域既有化工理論基礎(chǔ)研究，也有化工應(yīng)用研究，所以在碩士畢業(yè)論文送審的學(xué)校和送審專家的選擇上充分考慮學(xué)校層次的一致性、學(xué)科專業(yè)的相近性和研究領(lǐng)域的相關(guān)性。
3.合理利用評(píng)閱結(jié)果，形成激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于評(píng)閱結(jié)果，導(dǎo)師和學(xué)生往往只重視評(píng)價(jià)不合格的論文。一旦評(píng)審專家認(rèn)為論文已達(dá)到要求，同意答辯，往往學(xué)院、導(dǎo)師和研究生本人不再重視評(píng)閱專家的其他意見和建議，只有沒通過(guò)的論文，導(dǎo)師和學(xué)生才會(huì)認(rèn)真修改。
為形成有效的激勵(lì)機(jī)制，經(jīng)學(xué)院學(xué)術(shù)委員會(huì)討論，對(duì)盲審評(píng)閱意見中的評(píng)分和評(píng)語(yǔ)做進(jìn)一步的細(xì)化分類處理，以促進(jìn)碩士學(xué)位論文質(zhì)量的不斷提高，形成了補(bǔ)充意見《關(guān)于研究生畢業(yè)論文盲審結(jié)果處理辦法的補(bǔ)充說(shuō)明》。在《補(bǔ)充說(shuō)明》中規(guī)定：“畢業(yè)論文經(jīng)由兩位盲審專家進(jìn)行評(píng)閱，結(jié)果均為合格但論文評(píng)分都低于65分，該論文必須在3個(gè)月內(nèi)修改完成，并經(jīng)院學(xué)術(shù)委員會(huì)增聘同行專家復(fù)審，根據(jù)復(fù)審結(jié)果決定是否受理其答辯申請(qǐng)，未通過(guò)復(fù)審者應(yīng)當(dāng)延期一年答辯。”
二、我院研究生學(xué)位論文盲審的成效
1.學(xué)位論文質(zhì)量有較大提高。通過(guò)實(shí)施學(xué)位論文盲審制度，增強(qiáng)了研究生的“論文危機(jī)”意識(shí)。絕大部分研究生投入更多的精力和時(shí)間撰寫學(xué)位論文，論文質(zhì)量有了較大提高。2010年，我院首次進(jìn)行學(xué)院盲審制度時(shí)，對(duì)25位參加盲審的學(xué)位論文進(jìn)行了形式審查，發(fā)現(xiàn)90%以上的論文存在撰寫格式、圖表規(guī)范等問題。2011年和2012年學(xué)位論文盲審時(shí)，同樣的格式和規(guī)范等寫作問題則要少得多。表1所示為我院2010-2012年研究生盲審結(jié)果為優(yōu)良的比例。如圖所示，2010年參加學(xué)院盲審的研究生論文50份，其中30份結(jié)果為優(yōu)良，優(yōu)良率為60%；2011年參加學(xué)院盲審的研究生論文46份，其中31份結(jié)果為優(yōu)良，優(yōu)良率為67%；2012年參加學(xué)院盲審的研究生論文58份，其中51份結(jié)果為優(yōu)良，優(yōu)良率為87%。
2.研究生培養(yǎng)質(zhì)量提高。近年來(lái)，受社會(huì)環(huán)境中“急功近利”風(fēng)氣的影響，一些研究生缺乏科研進(jìn)取精神，不能靜下心來(lái)扎扎實(shí)實(shí)地搞研究；部分研究生忙于考博、找工作，不愿承擔(dān)導(dǎo)師的科研任務(wù)，忽視論文研究和綜合科研能力的培養(yǎng)。實(shí)施研究生學(xué)位論文盲審的真正目的就是使導(dǎo)師和學(xué)生高度重視學(xué)位論文質(zhì)量，從而加強(qiáng)過(guò)程管理，培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)水平，真正從源頭上提高研究生的培養(yǎng)質(zhì)量，最終達(dá)到學(xué)位論文盲審制度的真正成效。
表2所示為我院2010年-2012年參加盲審的學(xué)生發(fā)表學(xué)術(shù)論文的情況。由表2可知，我院自實(shí)施盲審制度以來(lái)，參加盲審的學(xué)生不僅人均數(shù)量逐年增加，論文質(zhì)量也有很大程度的提高。
三、現(xiàn)行盲審制度中存在的問題
1.評(píng)閱專家與學(xué)位論文的研究方向之間有誤差。學(xué)院送審的學(xué)位論文都是通過(guò)相關(guān)院校的研究生管理部門選擇專家，而不是導(dǎo)師選擇，因此在評(píng)審專家的選擇上可能存在一定的偏差。尤其是涉及交叉學(xué)科的論文，在評(píng)閱專家的選擇上更容易出現(xiàn)誤差。
2.評(píng)閱專家工作量增加以及“手下留情”導(dǎo)致評(píng)審質(zhì)量受考驗(yàn)，盲審成效打折扣。一方面，隨著近年來(lái)各高校都在積極推行研究生學(xué)位論文盲審制度，需要評(píng)審的論文數(shù)量逐年增加，而大部分研究生培養(yǎng)單位的答辯都集中在同一時(shí)間段，所以增加了送審部門及評(píng)審專家的工作量，評(píng)審質(zhì)量經(jīng)受考驗(yàn)。另一方面盲審聘請(qǐng)的多為國(guó)內(nèi)有關(guān)院校的同行專家，有些專家在打分時(shí)也會(huì)有意無(wú)意地就高不就低、“手下留情”，由此導(dǎo)致論文盲審制度的成效大打折扣。
3.學(xué)位論文傳遞過(guò)程資源浪費(fèi)，經(jīng)濟(jì)成本增加。盲審的費(fèi)用加上管理費(fèi)是一筆不小的開支，而紙本論文和評(píng)閱意見書的傳遞也是一種時(shí)間和經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，隨著畢業(yè)生基數(shù)的遞增，這一費(fèi)用勢(shì)必逐年加大。
四、研究生學(xué)位論文盲審的探索性建議
1.擴(kuò)展論文送審的學(xué)科領(lǐng)域。不同學(xué)科間的交叉與融合已成當(dāng)今世界科學(xué)發(fā)展的主要趨勢(shì)。高校越來(lái)越提倡將學(xué)生的培養(yǎng)模式由單一學(xué)科轉(zhuǎn)為在交叉學(xué)科的平臺(tái)基地上加以培養(yǎng)。擴(kuò)大論文送審的學(xué)科領(lǐng)域，增加相關(guān)學(xué)科和邊緣學(xué)科的教師對(duì)學(xué)位論文進(jìn)行評(píng)閱，聽取他們的評(píng)閱意見，一方面有利于研究生和導(dǎo)師從不同的側(cè)面獲取更多有用信息和創(chuàng)新思路，有利于交叉學(xué)科人才的培養(yǎng)，另一方面也在一定程度上減少人情因素，提高評(píng)閱結(jié)果的客觀性、公正性。
2.聘請(qǐng)國(guó)外相關(guān)研究領(lǐng)域的專家參與論文評(píng)閱。為促進(jìn)學(xué)科發(fā)展和對(duì)外學(xué)術(shù)交流，近年來(lái)學(xué)院聘請(qǐng)了一批在化學(xué)化工領(lǐng)域有影響力的國(guó)外專家、學(xué)者擔(dān)任兼職教授、客座教授。學(xué)院可以充分利用這些資源，將學(xué)位論文送予這些專家評(píng)閱，將有利于更好地與國(guó)際接軌，了解國(guó)內(nèi)、外研究進(jìn)展，提高研究生學(xué)位論文質(zhì)量。
3.建立論文免審制度，給予導(dǎo)師和學(xué)院學(xué)位評(píng)定分委員會(huì)一定的推薦免審的權(quán)利。為提高導(dǎo)師和研究生的積極性，可以建立論文免審制度。如對(duì)于在權(quán)威期刊或者影響因子大于一定數(shù)值的國(guó)際期刊上發(fā)表的與學(xué)位論文相關(guān)的學(xué)術(shù)論文數(shù)量達(dá)到一定要求之后，研究生本人提出申請(qǐng)，經(jīng)導(dǎo)師和學(xué)院學(xué)位評(píng)定分委員同意后，可以向?qū)W校學(xué)位部門提出該研究生的學(xué)位論文免審的申請(qǐng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬玲.博士學(xué)位論文同行評(píng)議的實(shí)證分析及探索性建議[J].研究生教育研究，2011，12（6）：44-47.
[2]王健，張華.由盲審結(jié)果分析我校機(jī)械類各專業(yè)研究生培養(yǎng)質(zhì)量差異[J].科技廣場(chǎng)，2009，8：240-261.
[3]王蓓，王振芬，王維靜，王沁丹.完善研究生學(xué)位論文評(píng)審和答辯制度提高學(xué)位論文質(zhì)量[J].西北醫(yī)學(xué)教育，2006，14（6）：681，759.
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；平衡計(jì)分卡；增值評(píng)價(jià)
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值研究的背景和現(xiàn)狀
2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義拓展了內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計(jì)是增加商業(yè)銀行價(jià)值的工作目標(biāo)。
就國(guó)內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增值研究的成果來(lái)看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計(jì)增值的涵義研究、內(nèi)部審計(jì)增值的途徑研究及內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)方法研究。與以往對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增值問題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，將利益相關(guān)者理論運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型
內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門，其利益相關(guān)者應(yīng)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)影響的個(gè)體或群體。本文所使用的米切爾評(píng)分法是由美國(guó)學(xué)者M(jìn)itchell和Wood（1997）提出來(lái)的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個(gè)屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過(guò)利用米切爾評(píng)分法對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利益向相關(guān)者進(jìn)行分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管層、被審計(jì)單位、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)六大部分。
對(duì)于不同的內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者，其對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計(jì)增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會(huì)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在銀行經(jīng)營(yíng)決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；監(jiān)事會(huì)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)對(duì)全行的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的效率和效果等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；被審計(jì)單位關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在揭示經(jīng)營(yíng)行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、提升經(jīng)營(yíng)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等方面提供確認(rèn)服務(wù)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在降低外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認(rèn)服務(wù)。
通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。
圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型
平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價(jià)值的一個(gè)很好的工具，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部能否增值。然而，圖3中示的平衡計(jì)分卡基本評(píng)價(jià)模型并不能夠全面衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的增值效果，必須對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充完善，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的增值作用進(jìn)行科學(xué)性、系統(tǒng)性評(píng)價(jià)。
基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者模型，參考平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型，如圖2所示。
圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型中各部分對(duì)應(yīng)的具體指標(biāo)包括：
（1）董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)。具體指標(biāo)有：董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度、上報(bào)董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告數(shù)量和報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)計(jì)劃完成率等。
（2）高管層。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)建議的采納率；內(nèi)部審計(jì)建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對(duì)內(nèi)審部門投訴的數(shù)量、對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度等。
（3）被審計(jì)單位。具體指標(biāo)有：揭示風(fēng)險(xiǎn)金額、揭示風(fēng)險(xiǎn)問題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問題屬實(shí)率、審計(jì)時(shí)間及頻次等。
（4）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目次數(shù)、對(duì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目審計(jì)成果的滿意度等。
（5）外部審計(jì)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計(jì)成果所減少的外部審計(jì)時(shí)間和成本、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度等。
（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員所取得的職業(yè)認(rèn)證數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)人員每年參加培訓(xùn)的時(shí)間和頻次等。
四、結(jié)束語(yǔ)
本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)問題，運(yùn)用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計(jì)分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型。由于時(shí)間及個(gè)人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)模型以及對(duì)應(yīng)指標(biāo)還有待完善，需要在今后的研究和審計(jì)實(shí)踐中不斷的修正改進(jìn)。（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局）
參考文獻(xiàn)：
[1]孫麗.我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013.
[2]我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用問題探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.
由於國(guó)內(nèi)對(duì)於大型企業(yè)電腦化的發(fā)展和影響已有許多詳盡的研究，如張委良（民79）、賴柏喬（民84）、吳東霖（民87）等人作過(guò)資訊技術(shù)對(duì)組織結(jié)構(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的研究；許志甫（民84）、林志宏（民87）則針對(duì)資訊技術(shù)運(yùn)用對(duì)企業(yè)作業(yè)流程影響作探討；而中小企業(yè)電腦化的相關(guān)著作或報(bào)導(dǎo)也甚多，如彭俊華（民77）、王惠真（民86）對(duì)中小企業(yè)電腦化的程序作過(guò)研究；李馥源（民84）、張力人（民88）、詹怡婷（民89）、王長(zhǎng)智（民89）、陳俊良（民89）、甘文政（民89）等人則針對(duì)中小企業(yè)導(dǎo)入電子商務(wù)等資訊科技的程序、因素及效益作過(guò)探討；綜觀上述，專注在電腦化對(duì)內(nèi)部控制的影響之探討較為缺乏。
而就中小企業(yè)而言，長(zhǎng)久以來(lái)最為人所詬病的，即是缺乏有效的經(jīng)營(yíng)管理制度，特別是在會(huì)計(jì)制度方面，大多不甚健全，內(nèi)部的作業(yè)程序也未標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，其財(cái)務(wù)資料的正確性與可靠性備受質(zhì)疑，發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性也相對(duì)增加，這些都是我國(guó)中小企業(yè)在傳統(tǒng)人工作業(yè)環(huán)境下的普遍缺失。依據(jù)資策會(huì)（民86）的調(diào)查結(jié)果，我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)用電腦的比例約為68%，且有逐年提昇的趨勢(shì)，故本研究的目的即欲探討我國(guó)中小企業(yè)是否能藉由電腦化而建立管理制度，并在作業(yè)流程中植入關(guān)鍵性的控制點(diǎn)以提昇其內(nèi)部控制制度，進(jìn)而探討在不同的電腦化應(yīng)用程度下，其作業(yè)流程與內(nèi)部控制的調(diào)整情況。
研究目的
中小企業(yè)電腦化的情形
包括電腦化的時(shí)間、資訊專職人員多寡、電腦作業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜程度、電腦化的范圍以及資訊系統(tǒng)的開發(fā)方式為何。
中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度
瞭解我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度以及是否受到組織系絡(luò)或電腦化情形的影響。
電腦化前是否先合理化
瞭解中小企業(yè)在會(huì)計(jì)電腦化前，是否先進(jìn)行作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化或合理化，以及探討合理化與資訊系統(tǒng)使用滿意度的關(guān)系。
會(huì)計(jì)電腦化對(duì)企業(yè)作業(yè)流程的影響
探討中小企業(yè)的作業(yè)流程是否因?yàn)闀?huì)計(jì)電腦化而有所改變以及不同的會(huì)計(jì)電腦化程度是否對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程造成不同程度的影響。
會(huì)計(jì)電腦化對(duì)內(nèi)部控制的影響
瞭解中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化對(duì)作業(yè)的效率、組織結(jié)構(gòu)以及整體內(nèi)部控制環(huán)境的影響。
三、研究結(jié)論與建議
[一]、研究結(jié)論
本研究的研究目的共四項(xiàng)，以下針對(duì)各研究目的提出本研究的結(jié)論：
[1]、瞭解我國(guó)中小企業(yè)電腦化的情形
研究結(jié)果顯示，中小企業(yè)由於資金人才的欠缺及本身業(yè)務(wù)性質(zhì)較為單純的關(guān)系，對(duì)於資訊專職人員或電腦專業(yè)人員的重視程度不高，大多在2人以下；硬體設(shè)備與架構(gòu)方面，使用中型以上電腦者佔(zhàn)少數(shù)，大多使用個(gè)人電腦搭配單機(jī)作業(yè)系統(tǒng)，部分企業(yè)可能因業(yè)務(wù)需要搭配使用工作站，并以架設(shè)區(qū)域網(wǎng)路居多，顯示樣本企業(yè)的電腦系統(tǒng)復(fù)雜程度不高。樣本企業(yè)對(duì)於ERP或電子商務(wù)等當(dāng)前的新興資訊技術(shù)應(yīng)用的普及率不高，顯示中小企業(yè)由於資金、技術(shù)及專業(yè)人才的不足，對(duì)於新興資訊技術(shù)的引進(jìn)與開發(fā)意愿都不高，大部分企業(yè)仍以購(gòu)買套裝軟體的方式導(dǎo)入會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)進(jìn)行電腦化。
[2]、探討中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度以及是否和組織系絡(luò)與企業(yè)電腦化的情形有關(guān)
本研究以導(dǎo)入會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)模組個(gè)數(shù)衡量企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度，研究結(jié)果顯示，樣本企業(yè)導(dǎo)入的會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)模組中，以會(huì)計(jì)總帳和進(jìn)銷存系統(tǒng)居多數(shù)，顯示中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度不高，以帳務(wù)處理與作業(yè)控制層次居多，王惠真（民86）曾對(duì)中小企業(yè)引進(jìn)會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)的程序作過(guò)實(shí)證研究，結(jié)果顯示中小企業(yè)採(cǎi)用會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)的動(dòng)機(jī)，主要是基於企業(yè)本身的需要，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)增、業(yè)務(wù)量增加時(shí)，進(jìn)銷存及帳款的管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的商務(wù)往來(lái)提供最直接有效的幫助，而且作業(yè)層次的電腦化所需投資的成本最少但收效卻最快，恰能符合中小企業(yè)投資的經(jīng)營(yíng)特質(zhì)。
在探討組織系絡(luò)和電腦化情形是否與會(huì)計(jì)電腦化程度有關(guān)方面，本研究提出組織系絡(luò)、電腦化時(shí)間、資訊部門人數(shù)、電腦系統(tǒng)復(fù)雜度以及資訊系統(tǒng)使用滿意度等因素并形成相關(guān)的研究假說(shuō)，藉由適當(dāng)?shù)姆治龇椒?yàn)證是否與企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化程度之間有關(guān)聯(lián)存在。研究結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)電腦化程度會(huì)受組織規(guī)模、成立年數(shù)、電腦化時(shí)間的不同而有所差異。究其原因可能是企業(yè)隨著時(shí)間經(jīng)過(guò)，業(yè)務(wù)量及規(guī)模的擴(kuò)增，會(huì)計(jì)管理的相關(guān)作業(yè)變得更加復(fù)雜，為提昇效率，自然會(huì)導(dǎo)入更多的會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)以因應(yīng)企業(yè)所需。
[3]、探討會(huì)計(jì)電腦化是否對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程造成影響
有關(guān)作業(yè)流程合理化與會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)使用滿意度的關(guān)系，研究結(jié)果顯示，樣本企業(yè)在導(dǎo)入會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)前若曾進(jìn)行作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化或合理化，其資訊系統(tǒng)的整體使用滿意度較高，顯示先合理化再電腦化成功機(jī)率較高，系統(tǒng)的使用滿意度也會(huì)較高，國(guó)內(nèi)也有相關(guān)的研究支持此一說(shuō)法。
關(guān)於會(huì)計(jì)電腦化是否對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程造成影響，本研究採(cǎi)用相依樣本t檢定驗(yàn)證樣本企業(yè)的作業(yè)流程控管在會(huì)計(jì)電腦化前后是否有顯著的變化，研究結(jié)果顯示作業(yè)流程控管五個(gè)構(gòu)面下的各變項(xiàng)在會(huì)計(jì)電腦化前后均呈現(xiàn)顯著的差異，表示會(huì)計(jì)電腦化對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程有一定程度的影響，企業(yè)會(huì)隨著會(huì)計(jì)制度的電腦化，在其作業(yè)流程中建立原先沒有的控制點(diǎn)，并強(qiáng)化原先并未確實(shí)執(zhí)行的程序，進(jìn)而提昇整體的內(nèi)部控制制度。
而會(huì)計(jì)電腦化程度高低與企業(yè)作業(yè)流程控管的相關(guān)性，研究結(jié)果顯示成正相關(guān)，但是，進(jìn)一步對(duì)作業(yè)流程各構(gòu)面進(jìn)行分析，結(jié)果并無(wú)顯著的情形，亦即會(huì)計(jì)電腦化程度越高的企業(yè)，整體而言其作業(yè)流程的控管越健全，但無(wú)法觀察其對(duì)各個(gè)作業(yè)流程的影響程度是否顯著。
[4]、探討會(huì)計(jì)電腦化是否對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度造成影響
根據(jù)個(gè)案結(jié)果可知，企業(yè)的文件表單并未因?yàn)闀?huì)計(jì)電腦化而消失，大部份企業(yè)仍要求將重要的憑證和報(bào)表印製出來(lái)供審核，只有部分作業(yè)可由電腦稽核取代之，可能原因是中小企業(yè)電腦化的程度普遍較低，且大多以購(gòu)買套裝軟體的方式進(jìn)行資訊系統(tǒng)的開發(fā)，缺乏整體性的規(guī)畫，各子系統(tǒng)無(wú)法有效整合，導(dǎo)致資料的傳輸和稽核無(wú)法透過(guò)電腦執(zhí)行一貫性的作業(yè)，只好延用電腦化前人工書面審核的方式。
就資料處理的速度而言，會(huì)計(jì)電腦化后，資料處理的速度明顯增加，為企業(yè)節(jié)省許多的時(shí)間，但并不代表輸出的資訊就一定正確，資料在處理過(guò)程中可能會(huì)受到人為因素的影響而發(fā)生遺失、隱瞞、增加、重覆處理或其它不正當(dāng)?shù)漠悇?dòng)，導(dǎo)致最后輸出的并非正確完整的資訊。
就資料處理的成本而言，企業(yè)的軟體若選購(gòu)不當(dāng)，資訊系統(tǒng)的品質(zhì)即受到影響，如系統(tǒng)的維護(hù)及維修和使用不易導(dǎo)致錯(cuò)誤或無(wú)效率等等，而使資料處理的成本增加。除此之外，使用者本身的素質(zhì)也會(huì)影響資料處理成本的高低，企業(yè)的員工流動(dòng)率高或訓(xùn)練不足等都會(huì)使資料在處理過(guò)程當(dāng)中發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致處理資料的成本增加。
同時(shí)，企業(yè)在電腦化后，許多資料的儲(chǔ)存、傳輸方式均已格式化或標(biāo)準(zhǔn)化，導(dǎo)致彈性調(diào)整的空間相對(duì)變小；且電腦化省卻了一些人工作業(yè)下的繁瑣動(dòng)作，員工的工作方式也會(huì)變得較為單調(diào)且例行化，工作的負(fù)擔(dān)和責(zé)任也有所減輕，但也導(dǎo)致職務(wù)的分工程度降低，有一人身兼多職的現(xiàn)象。
根據(jù)個(gè)案結(jié)果顯示，當(dāng)企業(yè)在人工作業(yè)的環(huán)境之下已具備健全的內(nèi)部控制制度時(shí)，電腦化并不會(huì)改變?cè)鹊淖鳂I(yè)流程，大部份仍維持原先的程序，電腦化帶來(lái)的效益只是讓處理的動(dòng)作變得更有效率。反之，當(dāng)企業(yè)在人工作業(yè)的環(huán)境之下并無(wú)完善的內(nèi)部控制制度時(shí)，電腦化會(huì)促使企業(yè)進(jìn)行作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化或合理化，并建立或加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，但前提是企業(yè)導(dǎo)入電腦時(shí)有妥善的規(guī)劃，且資訊系統(tǒng)也符合需求的情況。
[二]、研究限制
[1]、樣本取得問題
本研究的樣本資料取自中華民國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)所出版之民國(guó)八十九年中小企業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員名冊(cè)，事實(shí)上我國(guó)中小企業(yè)家數(shù)、行業(yè)眾多，加入中小企業(yè)協(xié)會(huì)的會(huì)員只佔(zhàn)少數(shù)，樣本較不具代表性。
[2]、樣本數(shù)有限
本研究的有效問卷77份，回收率僅12.83％，樣本數(shù)稍嫌不足，可能原因是本研究問卷的題項(xiàng)過(guò)多，寄發(fā)時(shí)間又正逢企業(yè)的忙季所致。
[3]、衡量變數(shù)的問題
本研究變數(shù)的衡量有部分為主觀性的指標(biāo)，并無(wú)相關(guān)的文獻(xiàn)支持，不同的人對(duì)相同的問題看法上很有可能出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，以致於本研究在作變數(shù)的分析時(shí)，可能流於主觀或武斷。
[4]、訪談深度的限制
本研究採(cǎi)用電話訪談方式進(jìn)行資料的蒐集，由於訪談的時(shí)間有限，僅能針對(duì)簡(jiǎn)要的問題作詢問，自個(gè)案公司所得的資料的品質(zhì)不高。
[三]、建議
[1]、對(duì)企業(yè)的建議
1.本研究的調(diào)查發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度不高，并以導(dǎo)入交易處理與作業(yè)控制層次的會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)居多，顯示企業(yè)會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)的應(yīng)用層次有待提升，方能確實(shí)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體質(zhì)，提升企業(yè)的形象與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2.本研究的調(diào)查發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)電腦化對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程及內(nèi)部控制都有一定程度的影響，甚至有受訪企業(yè)是藉由會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)的導(dǎo)入而建立了較完善的企業(yè)管理制度，顯示企業(yè)在導(dǎo)入會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)之前并無(wú)有效的內(nèi)部控制制度時(shí)，可藉由會(huì)計(jì)電腦化的進(jìn)行，檢討己身的管理制度，進(jìn)而促成內(nèi)部控制制度的建立。
[2]、對(duì)后續(xù)研究者的建議
1.本研究是以問卷調(diào)查輔以電話訪談的方式進(jìn)行，在資料的可信度方面較為欠缺，故未來(lái)相關(guān)研究可以藉由個(gè)案訪談的方式，對(duì)會(huì)計(jì)電腦化是否影響企業(yè)的內(nèi)部控制作更為深入詳盡的探討。
2.本研究探討的是中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化情形以及對(duì)內(nèi)部控制的影響，未來(lái)相關(guān)研究可以針對(duì)大型企業(yè)引進(jìn)資訊技術(shù)對(duì)其內(nèi)部控制的影響作探討，相信可以對(duì)大型企業(yè)在導(dǎo)入資訊技術(shù)時(shí)，在其內(nèi)部管理及控制制度上造成的影響以及因應(yīng)方式提供有用的資訊。
參考文獻(xiàn)
中小企業(yè)會(huì)員名冊(cè)（民89），中華民國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)。
王長(zhǎng)智（民89），中小企業(yè)導(dǎo)入企業(yè)間電子商務(wù)之研究，文化大學(xué)資訊管理研究所碩士論文。
王義云（民85），會(huì)計(jì)電腦化對(duì)會(huì)計(jì)原則的衝擊，會(huì)計(jì)研究月刊，第132期，pp.36-45。
王蕙真（民86），中小企業(yè)會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)引進(jìn)程序之研究，臺(tái)灣大學(xué)會(huì)計(jì)研究所碩士論文。
甘文政（民89），中小企業(yè)面臨電子商務(wù)發(fā)展推行企業(yè)再造之研究，長(zhǎng)榮管理學(xué)院經(jīng)研管理研究所碩士論文。
朱文源（民85），企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化備忘錄，會(huì)計(jì)研究月刊，第132期，pp.27-29。
江敏志（民83），會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)內(nèi)部控制之建立－以電腦化總帳會(huì)計(jì)系統(tǒng)為例，東海大學(xué)企業(yè)管理研究所碩士論文。
江瑞凱（民77），臺(tái)灣中小型製造業(yè)電腦化困難之探索性研究，中山大學(xué)企業(yè)管理研究所碩士論文。
吳東霖（民87），會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)對(duì)資訊使用者及競(jìng)爭(zhēng)策略影響之研究，政治大學(xué)會(huì)計(jì)研究所碩士論文。
吳棕璠（民88），審計(jì)學(xué)，智勝文化事業(yè)有限公司。
吳棕璠、謝清佳（民87），資訊管理理論與實(shí)務(wù)，智勝文化事業(yè)有限公司。
呂方堯（民85），跨越會(huì)計(jì)制度電腦化的障礙，會(huì)計(jì)研究月刊，第132期，pp.19-27。
李馥源（民84），中小企業(yè)策略運(yùn)用資訊科技的初探，中央大學(xué)資訊管理研究所碩士論文。
周政賢（民73），中小企業(yè)電腦化過(guò)程對(duì)組織之影響研究，中原大學(xué)企業(yè)管理研究所碩士論文。
林志宏（民87），資訊技術(shù)與企業(yè)流程再工程關(guān)系之探討，交通大學(xué)工業(yè)工程與管理研究所碩士論文。
林耀欽（民83），資訊科技對(duì)企業(yè)程序之影響研究，政治大學(xué)企業(yè)管理研究所博士論文。
侯君溥（民87），中小企業(yè)電腦化與組織變革過(guò)程--一個(gè)服務(wù)業(yè)之個(gè)案探討，中山管理評(píng)論，第46卷第12期，pp.1137-1170。
柯瓊鳳、陳專涂、謝清杰（民88），會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)。滄海出版社。
柳中岡（民83），中小企業(yè)管理電腦化指南，松崗文化事業(yè)有限公司。
洪許智源（民89），電腦化資訊系統(tǒng)內(nèi)部控制之研究與評(píng)估—以五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，成功大學(xué)會(huì)計(jì)研究所碩士論文。
范明玲（民85），企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化現(xiàn)況大調(diào)查，會(huì)計(jì)研究月刊，第132期，pp.12-18。
高孔廉、王約成（民72），臺(tái)灣中小企業(yè)合作經(jīng)營(yíng)可行性之研究，政治大學(xué)企業(yè)管理研究所碩士論文。
張人偉（民75），會(huì)計(jì)制度內(nèi)容及設(shè)計(jì)方法，臺(tái)北中國(guó)預(yù)算管理學(xué)會(huì)。
張力仁（民88），影響中小企業(yè)管理者導(dǎo)入電子商務(wù)因素之研究，東華大學(xué)國(guó)際企業(yè)管理研究所碩士論文。
張淑光（民75），我國(guó)職場(chǎng)合理化、民主化對(duì)勞動(dòng)者人格之影響，中國(guó)文化大學(xué)勞工研究所碩士論文。
張緯良（民79），資訊技術(shù)之運(yùn)用對(duì)組織的影響，政治大學(xué)企業(yè)管理研究所碩士論文。
許志甫（民84），資訊科技運(yùn)用對(duì)企業(yè)作業(yè)流程的影響研究，成功大學(xué)工業(yè)管理研究所碩士論文。
陳功源（民71），中小企業(yè)中長(zhǎng)期資金籌措問題之研究，淡江大學(xué)會(huì)計(jì)研究所碩士論文。
陳吳美如（民88），企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)路企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)路（Intranet）對(duì)會(huì)計(jì)人員之影響，淡江大學(xué)會(huì)計(jì)研究所碩士論文。
陳俊良（民89），電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)中小企業(yè)國(guó)際化的影響，臺(tái)灣大學(xué)國(guó)際企業(yè)學(xué)研究所碩士論文。
彭俊華（民78），中小企業(yè)電腦化之策略性規(guī)畫分析—企業(yè)制度典之構(gòu)想與應(yīng)用設(shè)計(jì)，淡江大學(xué)管理科學(xué)研究所碩士論文。
湯宗泰（民85），中小企業(yè)電腦化之難題、失敗原因與成功因素，臺(tái)北銀行月刊，第26卷第11期，PP.39-55。
經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局網(wǎng)站（民87），moeaidb.gov.tw/
經(jīng)濟(jì)部中小企業(yè)處網(wǎng)站（民88），moeasmea.gov.tw
詹怡婷（民89），電子商務(wù)資訊與環(huán)境特性對(duì)中小企業(yè)衝擊之模式，元智大學(xué)資訊管理研究所碩士論文。
資策會(huì)（民76），我國(guó)軟體發(fā)展環(huán)境、問題及需求之現(xiàn)況調(diào)查。
劉士豪（民83），資訊系統(tǒng)與組織競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)關(guān)系之研究—資源基礎(chǔ)理論之應(yīng)用，政治大學(xué)企業(yè)管理研究所博士論文。
劉水深（民78），臺(tái)灣中小企業(yè)之內(nèi)部管理問題，臺(tái)灣銀行季刊，第34卷第3期，pp.127-137。
樓雍儀（民86），由價(jià)值鍊觀點(diǎn)探討EDI在及時(shí)存貨管理上的運(yùn)用—以電子業(yè)為例，淡江大學(xué)會(huì)計(jì)研究所碩士論文。
蔡千姿（民78），中小企業(yè)電腦化資訊系統(tǒng)發(fā)展之描述性研究，交通大學(xué)管理科學(xué)研究所碩士論文。
蔡文賢（民74），臺(tái)灣地區(qū)電腦化資訊系統(tǒng)規(guī)劃之研究，臺(tái)灣大學(xué)商學(xué)研究所碩士論文。
鄧泗堂（民73），我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問題之研究，政治大學(xué)財(cái)政研究所碩士論文。
蕭國(guó)慶（民80），資訊安全的門神-通行碼，資訊教育叢書（三）。
蕭逸之（民85），中小型零商業(yè)合理化與電腦化優(yōu)先順序之個(gè)案研究，中山大學(xué)資訊管理研究所碩士論文。
蕭開平（民84），中小企業(yè)製造業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)況探討，中興大學(xué)企業(yè)管理研究所碩士論文。
賴柏喬（民84），后勤資訊技術(shù)運(yùn)用策略與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之研究─以電子相關(guān)產(chǎn)業(yè)為例，臺(tái)灣科技大學(xué)管理技術(shù)研究所碩士論文。
錢欽嫄（民84），作業(yè)電腦化與企業(yè)再造工程，今日會(huì)計(jì)，第58期，pp.71-73。
戴西君、張家銘（民78），臺(tái)灣中小企業(yè)發(fā)展之研究，經(jīng)社法制論叢，第三期，PP.151-170。
闕志銘（民85），企業(yè)電腦化與合理化孰先孰后的主張--從組織程序模式來(lái)推論解釋，中央大學(xué)資訊管理研究所碩士論文。
蘇淑慧（民86），電子資料交換使用狀況及其對(duì)內(nèi)部控制影響之探討，淡江大學(xué)會(huì)計(jì)研究所碩士論文。
蘇耀新（民88），會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)，松崗文化事業(yè)有限公司。
Anthnoy,R.N.andJ.Dearden（1980），ManagementControlSystem，Illinois:RichardD.Irwin，Inc.pp.6.
Banerjee,R.I.（1993），DeLong,D.W.ElectronicDataInterchange:HowMuchCompetitiveAdventage?LongRangePlanning，pp.29-40.
Cushing,B.EandRomney，M.B.（1994），AccountingInformationSystems，Addison-WesleyPublishingCompany，6thE.D，pp.59.
Delone,W.H.（1990），DeterminantsofSuccessforComputerUsageinSmallBusiness，MISQuarterly,pp51-61.
French,J.A.（1990），TheBusinessKnowledgeInvestment-BuildingArchitectured，NewJersey，YourdonPress，pp.15-20.
Murray,R.J.（1991），TheQuestForWorldClassITCapability-ITISKeytoAchievingQualityGoal，JournalofInformationSystemManagement，pp.7-15.
Nunally,J.C.(1978)，PsychometricTheory.Mcgraw-Hill，NewYork,pp.21-23.
Porter,W.tandPerry,W.E（1987），EDPControlsandAuditing，KentPublishingCompany，5thEd.Boston，pp.176-180.
Rahman,M.andHalladay.M（1988）,AccountingInformationsystems:Principles,ApplicationsandFuturesDirections，EnglewoodCliffs,N.J.Prentice-Hall，pp.26.
Raymond,L(1985)，OrganizationCharacteristicsandMISSuccessandFailureofanInformationSystemforProductQuality，MISQuarterly，pp37-52.
Thong,JamesY.L（1999），Anintegratedmodelofinformationsystemadoptioninsmallbusinesses，JournalofManagementInformationSystems，pp.1152-1159.
【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì)；環(huán)境績(jī)效；利益相關(guān)者；評(píng)價(jià)體系
一、引言
環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一種類型，作為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主要方向，環(huán)境績(jī)效審計(jì)越來(lái)越受到重視。王恩山（2005）認(rèn)為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴(kuò)展推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的形成，因而環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)對(duì)象就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。社會(huì)公眾是所有受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的終極委托人，而企業(yè)是環(huán)境績(jī)效責(zé)任的承擔(dān)者之一。尤其對(duì)能引起環(huán)境污染的企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行專門的環(huán)境投資，改善生產(chǎn)的環(huán)境績(jī)效，避免對(duì)公共環(huán)境產(chǎn)生污染，是其不可推卸的責(zé)任。企業(yè)為了保證受托環(huán)境責(zé)任的履行，需要進(jìn)行環(huán)境項(xiàng)目投資，績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容就是評(píng)價(jià)這些環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。此類環(huán)境績(jī)效審計(jì)一般由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行，也可外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。
企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)是如何設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，全面、合理、可行、可比的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是環(huán)境績(jī)效審計(jì)成功的關(guān)鍵。時(shí)毅（2008）將平衡計(jì)分卡的思想引入到環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，構(gòu)建了公共環(huán)境項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該評(píng)價(jià)指標(biāo)包括定量和定性指標(biāo)共計(jì)19項(xiàng)，從財(cái)務(wù)、公眾、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面，全面評(píng)價(jià)公共環(huán)境項(xiàng)目的績(jī)效，使績(jī)效審計(jì)的結(jié)果更全面、更合理地反映所審項(xiàng)目的真實(shí)績(jī)效。平衡計(jì)分卡的使用，使得企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開始從以往的股東中心論轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者角度，但是其指標(biāo)體系中，除了股東、顧客、員工外，缺乏從管理者、供應(yīng)商、政府和社區(qū)等其他利益相關(guān)者的指標(biāo)。由此可以看到，平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系，仍然反映股東價(jià)值最大化思想，沒有達(dá)到與其所有利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)（陳紅艷，2005）。環(huán)境污染事項(xiàng)會(huì)對(duì)廣大利益相關(guān)者很大的影響，而且隨著人們環(huán)保意識(shí)的提高和環(huán)境事項(xiàng)影響的廣泛性，利益相關(guān)者也越來(lái)越重視環(huán)境績(jī)效審計(jì)所提供的信息。要想對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行全面、完整的審計(jì)和評(píng)價(jià)，需要考慮所有利益相關(guān)者的要求，遺漏其中任何一方都無(wú)法全面、真實(shí)的評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)績(jī)效。因此，筆者選擇從利益相關(guān)者的視角，對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的相關(guān)問題進(jìn)行探討。
二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)中的利益相關(guān)者
要想從利益相關(guān)者角度來(lái)研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)問題，首先必須要搞清楚環(huán)境績(jī)效審計(jì)涉及到哪些利益相關(guān)者。弗里曼（1984）認(rèn)為：“利益相關(guān)者是能夠影響一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者受到一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過(guò)程影響的所有個(gè)體和群體”。從這個(gè)定義可以看出，影響組織目標(biāo)達(dá)成的個(gè)體和群體應(yīng)視為利益相關(guān)者，同時(shí)受組織目標(biāo)達(dá)成過(guò)程中所采取的行動(dòng)影響的個(gè)體和群體也應(yīng)看作利益相關(guān)者。從這個(gè)定義可以推出環(huán)境績(jī)效審計(jì)中的利益相關(guān)者：一是影響組織環(huán)境績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的群體，如股東、管理層、員工、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等；另一方面則是受組織環(huán)境績(jī)效影響的群體，如當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、政府部門、環(huán)境保護(hù)主義者等。
各利益相關(guān)者在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中關(guān)心的問題是不同的。股東主要是站在投資者的角度，關(guān)心他們所投用于環(huán)境保護(hù)方面資金的使用效果和效率，所投資金是否能夠達(dá)到預(yù)期效益，能否保持企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。企業(yè)管理層的環(huán)境績(jī)效審計(jì)的直接目標(biāo)可以總結(jié)為企業(yè)環(huán)境成本的最小化和環(huán)境收益最大化。最小的環(huán)境成本，最大的企業(yè)利潤(rùn)應(yīng)該是企業(yè)的管理層一直以來(lái)追求的直接目標(biāo)，而要想實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)就需要管理者改進(jìn)環(huán)境管理的效率和效果。政府主要關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，掌握環(huán)境保護(hù)的整體情況，減小環(huán)境事故的發(fā)生率，減少人民和國(guó)家的損失，保持社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。員工進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)最主要的是要?jiǎng)?chuàng)造良好的工作環(huán)境。社區(qū)居民關(guān)心環(huán)境績(jī)效審計(jì)主要是為自己創(chuàng)造良好的生活環(huán)境，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)能否起到應(yīng)有的效果，企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中造成的環(huán)境污染是否會(huì)影響居民的生活質(zhì)量。
賀敬燕（2009）認(rèn)為雖然每一環(huán)境利益相關(guān)者團(tuán)體在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中關(guān)注的問題不同，但他們的終極目標(biāo)卻是一致的，既利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化。利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化，是指企業(yè)的活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響對(duì)于各個(gè)利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)都是一種最優(yōu)狀態(tài)，無(wú)論再如何的進(jìn)行治理都無(wú)法達(dá)到更好的狀態(tài)，這種最優(yōu)的狀態(tài)稱為利益相關(guān)者環(huán)境最優(yōu)狀態(tài)。在這種最優(yōu)的狀態(tài)下，各個(gè)利益相關(guān)者的環(huán)境利益都是最大的，稱為“利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化”。
三、基于利益相關(guān)者的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的初步構(gòu)建
前文已經(jīng)提及，企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的利益相關(guān)者主要包括股東、債權(quán)人、管理者、顧客、供應(yīng)商、員工、政府和社區(qū)等。本文借鑒陳紅艷（2005）的做法，根據(jù)涉及不同的利益相關(guān)者設(shè)計(jì)了五個(gè)維度：資金維度、管理維度、供應(yīng)鏈維度、學(xué)習(xí)維度和社會(huì)維度，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了一系列指標(biāo)，初步構(gòu)建了利益相關(guān)者視角下的企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，見表1。
資金維度是從股東和債權(quán)人角度考慮的，包括盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、增長(zhǎng)能力和償債能力。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)在計(jì)算時(shí)都應(yīng)考慮環(huán)境事項(xiàng)的影響，如在衡量盈利能力時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注與環(huán)境有關(guān)資金的投入產(chǎn)出比，在衡量資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的資產(chǎn)如污水處理設(shè)備等運(yùn)營(yíng)效果和效率。這四個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)都是股東所關(guān)心的，而債權(quán)人所關(guān)心的主要是償債能力，即環(huán)境問題導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)償債能力的影響。
管理維度是從管理者角度考慮的。主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)有項(xiàng)目使用率、設(shè)備利用率、一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率、運(yùn)行管理情況、行政管理費(fèi)用比。這些指標(biāo)都反映了管理者的環(huán)境管理績(jī)效水平，如一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率，它等于一次產(chǎn)出符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)量與符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)量之比，表示在所有符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品中，不需要多次檢驗(yàn)和返工，一次產(chǎn)出就符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的比例是多少（時(shí)毅，2008）。
供應(yīng)鏈維度涉及了上游供應(yīng)商和下游顧客。從供應(yīng)商角度主要考慮供應(yīng)商所提供原材料是否符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，從源頭保證最終產(chǎn)品的綠色、安全，從顧客角度要考慮提供給顧客的最終產(chǎn)品是不是滿足環(huán)保質(zhì)量要求、顧客滿意度等。
學(xué)習(xí)維度從員工角度考慮，員工包括生產(chǎn)運(yùn)作工人和技術(shù)人員。為了提高環(huán)境業(yè)績(jī)，必須激發(fā)員工的積極性，使生產(chǎn)運(yùn)作員工充分重視環(huán)境保護(hù)問題，在生產(chǎn)活動(dòng)中保證遵守相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，在過(guò)程上保證產(chǎn)品的環(huán)境質(zhì)量。技術(shù)人員提高技術(shù)創(chuàng)新，尤其是新型環(huán)保產(chǎn)品、設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)的設(shè)計(jì)和開發(fā)。同時(shí)應(yīng)關(guān)注員工的工作環(huán)境，員工工作環(huán)境滿意度等。
社會(huì)維度從環(huán)境社會(huì)責(zé)任來(lái)考慮，主要考察在履行社會(huì)環(huán)境責(zé)任、保護(hù)環(huán)境等方面的情況，同時(shí)也應(yīng)該關(guān)注自己的可持續(xù)發(fā)展能力，以加強(qiáng)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。采用的指標(biāo)主要有：增加就業(yè)情況、安全事故損失率、生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率、資源綜合利用情況、環(huán)境影響、環(huán)境投訴數(shù)等。一般來(lái)說(shuō)，社會(huì)維度的指標(biāo)和資金維度指標(biāo)之間是有因果關(guān)系的。比如，項(xiàng)目的生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率越高，說(shuō)明產(chǎn)品質(zhì)量高，產(chǎn)品的收入越多，反映到資金維度指標(biāo)上投資收益率越大，凈資產(chǎn)收益率越大。資源綜合利用情況越好，說(shuō)明資源利用的效率較高，則單位生產(chǎn)量運(yùn)行成本越低。項(xiàng)目安全事故損失率低，說(shuō)明產(chǎn)品安全性高，對(duì)經(jīng)濟(jì)損失小，反映到資金維度指標(biāo)上就是投資收益率、凈資產(chǎn)收益率越高。
表1 以利益相關(guān)者為基礎(chǔ)的企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的初步構(gòu)建
維度 涉及的利益相關(guān)者 評(píng)價(jià)指標(biāo)
資金維度 股東、債權(quán)人 考慮了環(huán)境事項(xiàng)影響的盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、增長(zhǎng)能力和償債能力
管理維度 管理者 項(xiàng)目使用率、設(shè)備利用率、一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率、運(yùn)行管理情況、行政管理費(fèi)用比
供應(yīng)鏈維度 顧客、供應(yīng)商 原材料環(huán)保達(dá)標(biāo)程度、產(chǎn)品環(huán)保程度、顧客滿意度
學(xué)習(xí)維度 員工 員工環(huán)境保護(hù)意識(shí)、環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新能力、工作環(huán)境滿意度
社會(huì)維度 政府、社區(qū) 生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率、資源綜合利用情況、安全事故損失率、環(huán)境影響、投訴數(shù)、增加就業(yè)情況
四、結(jié)論
利益相關(guān)者理論的引入是對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的又一次改進(jìn)。以利益相關(guān)者為基礎(chǔ)構(gòu)建的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，改變了以往考慮利益相關(guān)者的不完善。將所有關(guān)鍵的利益相關(guān)者都加以考慮并進(jìn)行監(jiān)測(cè)，從而降低了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，滿足了利益相關(guān)者的需求。當(dāng)然，不同環(huán)境績(jī)效審計(jì)對(duì)象的性質(zhì)、行業(yè)不同，所涉及的利益相關(guān)者群體會(huì)有很大的不同，因而環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系也并不是一成不變的，應(yīng)該根據(jù)對(duì)象所處的生存和發(fā)展的環(huán)境，及時(shí)地加以改進(jìn)，以提高評(píng)價(jià)體系的適應(yīng)性。本文僅是對(duì)利益相關(guān)者視角下環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的初步探索，指標(biāo)體系的構(gòu)建尚不完善，相關(guān)指標(biāo)也需細(xì)化，同時(shí)每個(gè)指標(biāo)權(quán)重的分配問題還需進(jìn)一步探討，期望以后可以進(jìn)一步深化相關(guān)研究。
參考文獻(xiàn)：
[1]呂常影.論利益相關(guān)者理論對(duì)我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響[J].大慶師范學(xué)院學(xué)報(bào),2006(1).
[2]陳紅艷.試論以利益相關(guān)者為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的構(gòu)建[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2005(12).
[3]陳立勇,曾德明.企業(yè)的利益相關(guān)者、績(jī)效與社會(huì)責(zé)任[J].湖南社會(huì)科學(xué),2006(2).
[4]袁廣達(dá).利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息利用的關(guān)系分析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2011(2).
[5]劉呈慶,田建國(guó).中國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)中的利益相關(guān)者博弈的初步分析[J].山東經(jīng)濟(jì),2009(4).
[6]時(shí)毅.公共環(huán)境項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)碩士論文,2008.
[7]王恩山.環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)碩士論文,2005.
[8]賀敬燕.基于利益相關(guān)者理論的環(huán)境審計(jì)基本理論要素研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)碩士論文,2009.
[9]遲忠芹.公共環(huán)境項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)模式研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)碩士論文,2009.
[10]丁艷秀.企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].長(zhǎng)沙理工大學(xué)碩士學(xué)位論文,2009.
作者簡(jiǎn)介：
張帆，山東濰坊人，中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系碩士研究生，主要研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與方法、環(huán)境審計(jì)。
摘 要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,不斷激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為非審計(jì)服務(wù)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇,逐漸成為最具潛力的增值服務(wù)。但一系列的財(cái)務(wù)舞弊案使人們認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。有關(guān)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究由來(lái)已久,最早可以追溯到20世紀(jì)70年代,但是,在理論界一直沒有得出統(tǒng)一的觀點(diǎn)。本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上,淺顯的論述了兩者的關(guān)系。
關(guān)鍵詞 非審計(jì)服務(wù) 審計(jì)獨(dú)立性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
一、非審計(jì)服務(wù)和獨(dú)立性的內(nèi)涵
(一)非審計(jì)服務(wù)的定義
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計(jì)業(yè)務(wù);承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等。
(二)獨(dú)立性的定義
獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
二、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜化,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來(lái)越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸向非審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計(jì)服務(wù)帶來(lái)的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢(shì)。有的學(xué)者認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國(guó)SEC,認(rèn)為其負(fù)面影響有兩個(gè)方面:(a)非審計(jì)服務(wù)可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴性,在面對(duì)管理層的壓力時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證應(yīng)有的獨(dú)立性。(b)許多非審計(jì)服務(wù)實(shí)際上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于一種管理者的角色,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)相關(guān)服務(wù)時(shí)會(huì)有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實(shí)證方法進(jìn)行檢驗(yàn),結(jié)果發(fā)現(xiàn)購(gòu)買的非審計(jì)服務(wù)越多,審計(jì)獨(dú)立性所受到的影響也越大。
還有學(xué)者認(rèn)為,審計(jì)師具有以市場(chǎng)為依托的保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因(孫紅梅2008)。因此認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)本身并不一定損害獨(dú)立性。如Defond等(2002)以2001年美國(guó)1158家處于困境并且了有關(guān)審計(jì)收費(fèi)信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來(lái)驗(yàn)證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響其獨(dú)立性。
湯敬(2007)收集了我國(guó)2002-2005年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。
三、政策建議
通過(guò)對(duì)以前研究文獻(xiàn)的考查,本文認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)并不會(huì)一定影響審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強(qiáng)2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想做大做強(qiáng)就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
楊艷艷收集了我國(guó)2005-2007年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)非審計(jì)服務(wù)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量并且降低資本市場(chǎng)的信息風(fēng)險(xiǎn)。因此在我國(guó)應(yīng)加快發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管,使我國(guó)的非審計(jì)服務(wù)從一開始就步入一個(gè)良性的發(fā)展軌道上。
(一)加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)信息的披露
如果客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)均由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露非審計(jì)服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會(huì)計(jì)信息使用者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否受到了影響,對(duì)審計(jì)報(bào)告有正確的理解。
(二)鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展新興鑒證
實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)可以分散會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)今我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(三)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰、訴訟賠償機(jī)制,增加其敗德成本
只要非審計(jì)服務(wù)所得利益不會(huì)超過(guò)其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師將選擇保持獨(dú)立。
(四)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德教育
誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命,在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師本著誠(chéng)信的原則進(jìn)行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量才能提高。
參考文獻(xiàn):
[1]吳波.關(guān)于非審計(jì)服務(wù)與獨(dú)立性的研究評(píng)述.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2004.10:35.
[2]孫紅梅.試論非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系.實(shí)務(wù)研究.2008.3:29.
[3]湯敬.碩士論文.非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究.西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2007.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)目標(biāo) 政府干預(yù)
一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念
內(nèi)部審計(jì)是指為了滿足企業(yè)控制和經(jīng)營(yíng)管理的需要，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要而逐漸形成的一種內(nèi)部審查和評(píng)價(jià)方式。因此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立部門，主要是對(duì)企業(yè)管理的程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等方面的合理性進(jìn)行評(píng)估，目的是幫助企業(yè)提高管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生既是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對(duì)外界壓力的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所有者對(duì)于企業(yè)管理狀況的了解程度縮減，所以他們需要內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)幫助他們了解企業(yè)的管理狀況，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)所有者的利益。在外部壓力方面，外部審計(jì)使企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本大幅度上升，社會(huì)要求企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，國(guó)家要求企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)為國(guó)家制定政策提供依據(jù)。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展比較晚，是在二十世紀(jì)八十年代以后才逐漸開始的，經(jīng)過(guò)近三十年的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸表現(xiàn)為三種模式：一是受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；二是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受二者雙重領(lǐng)導(dǎo)。
無(wú)論采取什么樣的領(lǐng)導(dǎo)方式，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都帶有明顯的政治性色彩。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于改革開放初期，國(guó)家為了保證經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行平穩(wěn)過(guò)渡，要求甚至以法律的方式規(guī)定企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度。因此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段還并不是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)的，而是為國(guó)家制定政策和審計(jì)管理服務(wù)的。正因?yàn)槿绱耍覈?guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展中存在許多問題。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因
1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足
由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大都是為國(guó)家和政府服務(wù)的，致使人們?cè)趦?nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上存在偏差，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是代表國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施的一種監(jiān)督，而這與內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的設(shè)立初衷是大相徑庭的。對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的不足，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有名無(wú)實(shí)。
2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全
目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置還不健全，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門，有的與其他各職能部門相平行，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮其功能，使審計(jì)工作的進(jìn)行受到重重阻礙。另外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受國(guó)家或企業(yè)所有者的意志影響較大，所以難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)性。
3.企業(yè)控制環(huán)境不理想
由于受傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的支持度不足，他們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)削弱了他們的權(quán)力。而在企業(yè)員工看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)只會(huì)導(dǎo)致員工彼此產(chǎn)生相互猜忌。另外，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所需要的資金、人力、物力上的支持也嚴(yán)重不足。
4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低
由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受控于國(guó)家和政府，而內(nèi)部審計(jì)人員的利益又是由企業(yè)決定的，所以使得一些審計(jì)人員為了滿足自身利益而對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行謊報(bào)、瞞報(bào)，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性，這既不利于國(guó)家政策的制定也不利于企業(yè)的發(fā)展。
5.內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)滯后
由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，因此在內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)方面的建設(shè)還比較嚴(yán)重滯后，這使得我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有較大的隨意性，不能按照固定的章程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。另外，缺少法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)利、義務(wù)的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施也難以得到法律的保障。
四、完善和發(fā)展我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議
1.確定內(nèi)部審計(jì)的主要方向
內(nèi)部審計(jì)并不是國(guó)家干預(yù)企業(yè)管理的工具，而是企業(yè)自我完善、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段。只有明確內(nèi)部審計(jì)的主要目的和方向，才能使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部控制和管理上，努力提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率水平，使其為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)而更好地服務(wù)。
2.轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展到一定階段，根據(jù)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的、為企業(yè)服務(wù)的部門，而不是在國(guó)家及社會(huì)的壓力下形成的。所以，要努力轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，并根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，合理進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。
3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境
首先，應(yīng)加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資金、人力、物力的支持，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行創(chuàng)造有利的條件。其次，轉(zhuǎn)變管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化企業(yè)管理的手段，而不是對(duì)管理者權(quán)力的限制和剝奪。最后，加大企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持力度，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行提供審計(jì)環(huán)境。
4.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)，使其在審計(jì)過(guò)程中不受外部因素的左右，從而保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。另一方面，要加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平及知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過(guò)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法以及運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。
5.建立企業(yè)綜合績(jī)效審計(jì)體系
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行還需要許多體系的建立和支持，這些體系包括企業(yè)的利潤(rùn)水平以及市場(chǎng)價(jià)值的方方面面，只有將這些體系與內(nèi)部管理切實(shí)結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建企業(yè)綜合績(jī)效審計(jì)體系，才能完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的方方面面，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全面性與真實(shí)性。
參考文獻(xiàn)：
[1]王青.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的問題及對(duì)策.西南交通大學(xué)碩士論文.2006年
[2]湯小芳.我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問題探討.江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文.2013年
[3]元麗星.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策.吉林工程技術(shù)師范學(xué)院.2010年08期
關(guān)鍵詞：設(shè)計(jì)階段；施工招標(biāo)階段；施工階段；竣工結(jié)算審計(jì)階段；造價(jià)控制
中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
一、前言：
由于成本控制措施不當(dāng)，很多國(guó)內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)了嚴(yán)重的概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”問題。在建設(shè)資金來(lái)源本就非常匾乏的情況下，“三超”問題所帶來(lái)的危害不僅直接影響建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，而且還間接影響了項(xiàng)目的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。
可見，對(duì)工程項(xiàng)目的各階段過(guò)程進(jìn)行造價(jià)控制是十分必要的。影響造價(jià)控制的因素有很多，一方面，工程項(xiàng)目各階段在造價(jià)控制方面缺乏有效聯(lián)系，導(dǎo)致后期易出現(xiàn)造價(jià)失控的局面[16]；另一方面，缺乏科學(xué)有效的造價(jià)控制技術(shù)與方法，使造價(jià)控制措施針對(duì)性不強(qiáng)。因此，只有通過(guò)對(duì)合適的造價(jià)控制方法的應(yīng)用，才能有效的對(duì)項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)過(guò)程中消耗的資源、預(yù)期造價(jià)、盈利目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的動(dòng)態(tài)計(jì)劃和控制[9]。
通過(guò)以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段，同時(shí)采用工程量計(jì)價(jià)模式，達(dá)到對(duì)投標(biāo)企業(yè)報(bào)價(jià)進(jìn)行控制的目的，這是有效控制造價(jià)的方法之一。另外，相較與定額計(jì)價(jià)方法而言，清單計(jì)價(jià)方法也更有利于“量”“價(jià)”分離，風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?，公平公正[1]。同時(shí)，通過(guò)對(duì)在工程實(shí)施階段對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制的倡導(dǎo)，更能達(dá)到嚴(yán)格控制材料及設(shè)備的價(jià)格及質(zhì)量，加強(qiáng)合同管理的目的[2]；而在工程結(jié)算階段，強(qiáng)調(diào)注重各階段的信息管理，達(dá)到沉著應(yīng)對(duì)各項(xiàng)分歧、糾紛的效果，這些問題也都是很多國(guó)內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目需要思考的優(yōu)化的方向
對(duì)建設(shè)項(xiàng)目不同階段進(jìn)行造價(jià)控制，這不僅僅是使國(guó)內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目更加有效的與工程實(shí)踐相結(jié)合重要課程，也是達(dá)到低造價(jià)建造的最終目的。
二、研究?jī)?nèi)容
2.1 設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響與控制
造價(jià)控制應(yīng)以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段。設(shè)計(jì)工作一般分為方案設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段，對(duì)這三個(gè)階段應(yīng)分別進(jìn)行造價(jià)控制[11]。將造價(jià)控制貫穿于整個(gè)設(shè)計(jì)過(guò)程，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)控制過(guò)程。在建筑設(shè)計(jì)方案階段，設(shè)計(jì)工程師及造價(jià)工程師必須綜合工藝方案、工藝流程及設(shè)備布置、建筑結(jié)構(gòu)形式、地質(zhì)條件、地價(jià)以及建筑材料的選用等因素才能做出科學(xué)的判斷[15]。而在初步設(shè)計(jì)階段，它是通過(guò)設(shè)計(jì)院內(nèi)部各個(gè)專業(yè)的精心的計(jì)算及設(shè)計(jì)，確定工程的規(guī)模、生產(chǎn)工藝流程、結(jié)構(gòu)選形、建筑室內(nèi)外裝修、設(shè)備、電氣系統(tǒng)等的標(biāo)準(zhǔn)和用量組成，形成概算造價(jià)，明確投資金額的[12]。最后，施工圖設(shè)計(jì)階段是實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)對(duì)立統(tǒng)一的過(guò)程，設(shè)計(jì)費(fèi)在總承包費(fèi)用中的比例不超過(guò)5％，但70%～80％左右的工程費(fèi)用是通過(guò)施工設(shè)計(jì)所確定的工作量而消耗的[4]。
另外，對(duì)設(shè)計(jì)變更的管理也尤其重要。一般來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目的變更是不可避免的，只有通過(guò)科學(xué)有效的方法將設(shè)計(jì)變更發(fā)生的可能性降到合理范圍內(nèi)，使之對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度和費(fèi)用不至于產(chǎn)生嚴(yán)重影響[3]。所以應(yīng)該盡可能把設(shè)計(jì)變更控制在設(shè)計(jì)階段的初期，特別是要對(duì)影響工程造價(jià)的重大設(shè)計(jì)變更，因?yàn)槭┕ぁ⒉少?gòu)等工作尚未全面開展，如果設(shè)計(jì)有所變更，不會(huì)給項(xiàng)目費(fèi)用帶來(lái)變化。
2.2 工程項(xiàng)目實(shí)施階段對(duì)工程造價(jià)的影響與控制
2.2.1工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段造價(jià)控制措施
作為工程建設(shè)的組織實(shí)施者，基建處在工程設(shè)計(jì)完成后應(yīng)該：加強(qiáng)工作連續(xù)性，及時(shí)組建新工作團(tuán)隊(duì)；加大圖紙審核力度，確保工程量清單質(zhì)量；通過(guò)工程量清單計(jì)價(jià)方式有效控制造價(jià)，委托業(yè)務(wù)水平高、執(zhí)業(yè)道德優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)編制工程量清單，及時(shí)和工程設(shè)計(jì)人員就發(fā)現(xiàn)的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)問題溝通[5]；加強(qiáng)合同管理意識(shí)，設(shè)立索賠事件的專用條款，對(duì)索賠事件成立條件、索賠程序、索賠值的計(jì)算方法等做出詳細(xì)規(guī)定。
2.2.2工程項(xiàng)目施工階段造價(jià)控制措施
在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，一方面施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度及時(shí)核算工程成本及費(fèi)用支出情況，修正下一施工階段的目標(biāo)成本，在此目標(biāo)成本的指導(dǎo)下，工程項(xiàng)目部會(huì)采取一系列措施降低施工成本[6]；另一方面，建設(shè)項(xiàng)目施工是一個(gè)動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的過(guò)程，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工條件、市場(chǎng)價(jià)格等因素的變化都會(huì)直接影響工程的實(shí)際價(jià)格[7]。
因此施工單位應(yīng)該：首先，確定項(xiàng)目管理模式，內(nèi)部加強(qiáng)管理，加強(qiáng)工程設(shè)計(jì)變更審核制度、工程簽證制度、建筑材料及設(shè)備認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)制度的建設(shè)，加大基建管理人員的職業(yè)培訓(xùn)力度，有針對(duì)性的到先進(jìn)管理高校交流學(xué)習(xí)管理方法，提高基建管理人員工程造價(jià)管理水平；其次，加強(qiáng)造價(jià)動(dòng)態(tài)控制措施，找出實(shí)際支出成本與預(yù)算造價(jià)控制目標(biāo)的偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，采取適當(dāng)?shù)募m偏措施[8]。
2. 3工程項(xiàng)目結(jié)算階段造價(jià)控制措施
建管理與審計(jì)部門應(yīng)該避免工作失誤，相互配合工作，積極采取措施維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益。首先，管理部門應(yīng)加強(qiáng)工程結(jié)算資料管理，主要內(nèi)容包括整理核對(duì)工程結(jié)算依據(jù)資料，核實(shí)工程變動(dòng)情況，審核財(cái)務(wù)票據(jù)并理清本工程款項(xiàng)支付情況，增強(qiáng)時(shí)效意識(shí)，預(yù)防索賠等。其次，審計(jì)部門應(yīng)該規(guī)范審計(jì)程序，一方面可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部初審管理，明確結(jié)算資料簽收時(shí)間[14]；另一方面，審計(jì)部門也可以對(duì)外審機(jī)構(gòu)采取獎(jiǎng)勵(lì)審減措施，加強(qiáng)工程結(jié)算階段的造價(jià)控制實(shí)效。在此期間，必須嚴(yán)格遵循施工合同價(jià)款調(diào)整辦法審查施工過(guò)程中關(guān)鍵材料價(jià)格，確定簽證工程綜合單價(jià)。最后，合理利用保修金降低保修期內(nèi)維修成本，基建處根據(jù)合同規(guī)定，要求施工單位提交工程保修書，及時(shí)提供維修服務(wù)。除因?yàn)槭┕し皆蛟斐晒こ虛p壞外(由雙方人員共同鑒定)，其它工程質(zhì)量問題均先由施工單位負(fù)責(zé)組織修復(fù)合格，然后再由雙方鑒定問題產(chǎn)生的原因，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)方[13]。
三、結(jié)論
在全過(guò)程造價(jià)控制過(guò)程中，應(yīng)針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段的特點(diǎn)，采用相對(duì)應(yīng)的造價(jià)確定與控制方法，以有效控制工程造價(jià)。
為解決國(guó)內(nèi)基建項(xiàng)目中概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”問題，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)階段的分析研究，提出了造價(jià)控制以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段加強(qiáng)設(shè)計(jì)管理的方法；通過(guò)對(duì)施工招標(biāo)階段和施工階段的分析研究、提出了在項(xiàng)目實(shí)施階段除了加強(qiáng)管理還必須有效的控制動(dòng)態(tài)造價(jià)的方法；通過(guò)對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)階段的分析研究，提出了應(yīng)該重視資料管理加強(qiáng)協(xié)調(diào)審計(jì)部門等有效方法，最后達(dá)到全過(guò)程造價(jià)控制過(guò)程中低造價(jià)建設(shè)的目的。
這些問題和措施也是國(guó)內(nèi)基建工程日后要面臨的重大難題和挑戰(zhàn)。在保證建設(shè)的質(zhì)量的前提下，降低工程項(xiàng)目造價(jià)成本，提高管理效率，優(yōu)化階段造價(jià)控制，加強(qiáng)全過(guò)程造價(jià)控制，這也建設(shè)項(xiàng)目完成低造價(jià)目的的必由之路。
四、參考文獻(xiàn)
【1】趙春紅.工程量清單計(jì)價(jià)模式下合理成本的預(yù)測(cè)研究.鄭州:鄭州大學(xué)碩士論文，2007
【2】任明.合同管理風(fēng)險(xiǎn)及其AHP群決策分析.現(xiàn)代管理科學(xué)，20O9(1):26一28
【3】張獻(xiàn)萍，張義忠.建筑設(shè)計(jì)階段控制工程造價(jià)的策略與方法河南大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版)，2009(11):2一3
【4】郝榮，李煥平.發(fā)揮設(shè)計(jì)在項(xiàng)目投資控制中的關(guān)鍵性作用.輕金屬，2007(l):1一3
【5】侯衛(wèi).施工階段工程項(xiàng)目的造價(jià)控制.水利與建筑工程學(xué)報(bào)，2008(4):11一13
【6】余克慶.工程施工階段的造價(jià)控制.中山大學(xué)學(xué)報(bào)，2006(4):179一182
【7】趙衛(wèi)東.淺談做好施工階段投資控制的方法.建筑設(shè)計(jì)管理，2010(l):5一6
【8】王守清.國(guó)際工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析.施工企業(yè)管理，2008(2)
【9】陳玉云.必須強(qiáng)化施工階段全過(guò)程造價(jià)控制.建筑時(shí)報(bào)，2009(4):15一17
【10】趙陽(yáng).清單計(jì)價(jià)模式下工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理研究.中國(guó)海洋大學(xué)碩士論文，2008
【11】胡濤.論建設(shè)工程項(xiàng)目前期造價(jià)的管理.北京:華北電力大學(xué)碩士論文，2008
【12】周和生，尹貽林.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理.天津:天津大學(xué)出版社，2008
【13】陳雪芬，梁志鋒.工程造價(jià)管理存在的問題及對(duì)策.廣東建材，2006(4):141一143
【14】盧向南.項(xiàng)目計(jì)劃與控制.北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2007：78―81
【15】林莉，工程總承包模式下設(shè)計(jì)對(duì)造價(jià)的控制研究，西安建筑科技大學(xué)碩士論文，2011：29-32
【16】郭凱寅，工程價(jià)款管理體系研究，天津理工大學(xué)碩士論文，2011：46-48
作者簡(jiǎn)介：
