時(shí)間：2023-04-19 16:52:14
序論：在您撰寫(xiě)個(gè)人所得稅籌劃論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無(wú)形兩種。
(一)有形成本有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過(guò)程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。
(二)無(wú)形成本無(wú)形成本代表稅收籌劃過(guò)程中，無(wú)法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無(wú)法通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理?yè)?dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無(wú)形成本之中。
二、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開(kāi)展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無(wú)稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無(wú)法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過(guò)成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無(wú)形成本，在計(jì)算成本的過(guò)程中，也需要計(jì)算有形與無(wú)形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。
三、免個(gè)稅方案
(一)保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國(guó)家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。
(二)住房公積金我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過(guò)城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。
四、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)采取的個(gè)人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計(jì)稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。如果納稅人沒(méi)有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯(cuò)誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負(fù)責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見(jiàn)誤區(qū)包括：認(rèn)為除工資、獎(jiǎng)金外，其他收入并不計(jì)入繳稅范疇；認(rèn)為獎(jiǎng)金、工資合并進(jìn)行繳稅。但實(shí)際上實(shí)物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎(jiǎng)金與工資應(yīng)分開(kāi)計(jì)稅。
二、稅收籌劃成本
在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無(wú)形兩種。
(一)有形成本
有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。
1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。
2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過(guò)程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。
(二)無(wú)形成本
無(wú)形成本代表稅收籌劃過(guò)程中，無(wú)法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。
1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無(wú)法通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理?yè)?dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無(wú)形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開(kāi)展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無(wú)稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無(wú)法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過(guò)成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無(wú)形成本，在計(jì)算成本的過(guò)程中，也需要計(jì)算有形與無(wú)形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。
四、免個(gè)稅方案
(一)保險(xiǎn)費(fèi)
根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國(guó)家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。
(二)住房公積金
我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過(guò)城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。
五、結(jié)束語(yǔ)
目前，我國(guó)的高水平納稅籌劃人才缺乏，為了保證納稅人節(jié)減更多的稅收，因此要時(shí)刻密切關(guān)注著國(guó)家稅收的法律，同時(shí)也要關(guān)注不斷新推出的國(guó)家的稅法以及相關(guān)法規(guī)。[3]只有搶在了稅法出臺(tái)的第一時(shí)間進(jìn)行分析和判斷，才能在納稅過(guò)程中處于有利地位。一旦我國(guó)的稅法發(fā)生了決定性的變動(dòng)，高水平納稅籌劃人才要及時(shí)采取合理手段進(jìn)行籌劃，從企業(yè)的自身利益出發(fā)為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
2.合理籌劃個(gè)人所得稅的應(yīng)用
2.1個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人所得稅的合理籌劃對(duì)于個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人所得稅的合理籌劃，可以定期舉行捐贈(zèng)，達(dá)到分散所得的目的，從而降低費(fèi)用的成本，也就減少了納稅額。此外，還可以從固定資產(chǎn)和改變經(jīng)營(yíng)方式這幾方面進(jìn)行合理籌劃。在個(gè)體工商經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行捐贈(zèng)過(guò)程中，要注意捐贈(zèng)對(duì)象的選擇，只有部分對(duì)象才可以滿足減少納稅額的要求，其次要提高捐贈(zèng)的限額，畢竟限額比較大，才能有效地減少稅收，最后還要注意取得合法憑證，沒(méi)有法律認(rèn)可的捐贈(zèng)是達(dá)不到減少納稅額的目的的。個(gè)體工商經(jīng)營(yíng)戶由于其特殊性，使其具有個(gè)人獨(dú)資的企業(yè)，這一點(diǎn)和合伙企業(yè)不同，這類企業(yè)的個(gè)人所得稅的納稅額應(yīng)為收入減去起始的費(fèi)用，因此，就要增大起始的費(fèi)用，才能減少個(gè)人所得稅的納稅額。個(gè)體工商經(jīng)營(yíng)戶提高起始費(fèi)用的主要方法是盡可能將收入轉(zhuǎn)換成水電費(fèi)、電話費(fèi)等額外費(fèi)用，或者是房屋裝修費(fèi)，也可以用來(lái)收租金的方法提高起始的費(fèi)用，從而達(dá)到減少納稅額的目的。
2.2勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅的合理籌劃對(duì)于合理籌劃勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，要通過(guò)減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的方式來(lái)進(jìn)行合理籌劃。我國(guó)對(duì)于一般的勞務(wù)報(bào)酬征得20%的稅率，對(duì)于一次性收入比較高的勞務(wù)要加成稅收。減少勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅的納稅額，就要將本人承擔(dān)的費(fèi)用盡量改成由業(yè)主進(jìn)行合理承擔(dān)，從而能夠達(dá)到減少勞務(wù)報(bào)酬納稅額的目的。
2.3稿酬的個(gè)人所得稅的合理籌劃對(duì)于稿酬所要繳納的稅收，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅的規(guī)定，通過(guò)圖書(shū)、報(bào)刊的形式出版或者發(fā)表的文字作品、攝影作品以及書(shū)畫(huà)作品等，無(wú)論出版方是否一次性支付全部的稿酬，還是再版稿酬，都只按一次收取個(gè)人所得稅。對(duì)于多人合作完成的作品，要根據(jù)每個(gè)人所得的稿酬扣去不同的稅收。對(duì)于稿酬的個(gè)人所得稅，也可以進(jìn)行合理籌劃。納稅人要盡量避免一次性獲取大量的收入，這樣的納稅額也會(huì)增多，要盡可能地分解，增加扣稅次數(shù)，減少扣稅金額。此外，對(duì)于系列圖書(shū)，可以采取出版系列叢書(shū)的辦法，從而增加了收入，稅收額卻是一定的。再版也是降低個(gè)人所得稅稅收額的有效辦法，采用費(fèi)用轉(zhuǎn)移辦法也可以有效降低稅收。
2.4其他形式的個(gè)人所得稅的合理籌劃對(duì)于其他形式的個(gè)人所得稅的納稅額，利用利息、紅利都可以減少稅收。納稅人可以采取將個(gè)人的存款通過(guò)教育基金的方式將資產(chǎn)存入金融機(jī)構(gòu)，從而減少自己的納稅額，同時(shí)還能保障個(gè)人子女的教育費(fèi)用。對(duì)于財(cái)產(chǎn)進(jìn)行合理的租賃的納稅籌劃和稿酬的個(gè)人所得稅的籌劃比較相似，都是利用多次少量的方法降低個(gè)人所得稅的稅收。在對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，要充分考慮到財(cái)產(chǎn)的免稅項(xiàng)目，通過(guò)個(gè)人合理投資以及股票的買(mǎi)賣(mài)都可以達(dá)到減低稅收的目的。
2.5隨機(jī)和偶然得到的收入的個(gè)人所得稅的合理籌劃至于因?yàn)殡S機(jī)和偶然得到的收入，對(duì)于這類的個(gè)人所得稅的合理籌劃，由于稅率是一定的，因此可以進(jìn)行捐贈(zèng)，來(lái)減少納稅基數(shù)，側(cè)面來(lái)提高自己的收入，降低個(gè)人所得稅的稅收金額。總之合理籌劃個(gè)人所得稅的方法有很多種，要充分考慮到國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理調(diào)整企業(yè)的活動(dòng)方向，進(jìn)從而行個(gè)人所得稅的籌劃工作。
3.我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃存在問(wèn)題的解決方法
3.1正確理解納稅籌劃的含義合理籌劃個(gè)人所得稅剛剛在我國(guó)有所發(fā)展，并不是廣為被人們所了解，這受到了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的限制，我國(guó)的個(gè)人所得稅籌劃普遍比較低，仍然存在比較嚴(yán)重的偷稅、漏稅現(xiàn)象，尚缺乏合理籌劃個(gè)人所得稅的人才。筆者認(rèn)為，合理籌劃個(gè)人所得稅應(yīng)該在我國(guó)大力發(fā)展，納稅人應(yīng)該抓住機(jī)遇，合理籌劃個(gè)人所得稅，達(dá)到更好的維護(hù)納稅人的利益，保障納稅人辛苦得到的收入，提高納稅人的生活質(zhì)量和生活儲(chǔ)蓄的目的。合理籌劃個(gè)人所得稅首先要正確理解合理籌劃個(gè)人所得稅的意義，培養(yǎng)納稅和稅收的方向保持一致，學(xué)會(huì)趨利避害，改變企業(yè)活動(dòng)來(lái)減少稅收，同時(shí)還要培養(yǎng)籌劃個(gè)人所得稅的人才，提高對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)和管理，完善我國(guó)的納稅環(huán)境，促進(jìn)籌劃個(gè)人所得稅的發(fā)展。
3.2培養(yǎng)納稅籌劃人才合理籌劃個(gè)人所得稅，就要采取有效的行動(dòng)，做到趨利避害，將稅法分析透徹，認(rèn)清稅法的意圖，通過(guò)更改納稅人的企業(yè)相關(guān)活動(dòng)，做到減少納稅的目的，因此，我們需要培養(yǎng)優(yōu)秀的納稅籌劃人才。我們之所以要有合理籌劃個(gè)人所得稅的方法，就是為了保證企業(yè)的合理利益。任何稅收行為都應(yīng)該是在合法、合理的情況下進(jìn)行的，因此納稅人也有權(quán)知法、懂法，在法律允許的范圍內(nèi)維護(hù)自己的最大合理利益。[5]合理籌劃個(gè)人所得稅能夠更好的維護(hù)納稅人的利益，保障納稅人辛苦得到的收入，提高納稅人的生活質(zhì)量和生活儲(chǔ)蓄，達(dá)到共贏的目的。
3.3加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理目前，我國(guó)正在實(shí)行的個(gè)人所得稅具有不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅率不同，計(jì)稅方式也不一樣，這些都給納稅人提供了節(jié)減稅收的機(jī)會(huì)。為了合理籌劃個(gè)人所得稅，要制定合理的減少稅收的計(jì)劃。企業(yè)的預(yù)計(jì)收入的方向是可以調(diào)整的，要根據(jù)國(guó)家納稅的方案進(jìn)行相應(yīng)的安排與調(diào)整，通過(guò)改變收入的時(shí)間以及收入方式，都可以達(dá)到降低納稅額的目的，從而降低稅收或者免除不必要的稅收，要充分利用不同納稅人的納稅義務(wù)不同這一規(guī)定，考慮影響納稅額的各種因素，對(duì)不同的因素進(jìn)行分析，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，達(dá)到減少稅收的目的。
4.結(jié)論
所得稅論文參考文獻(xiàn)：
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[4]周家亮.關(guān)于個(gè)人所得稅納稅籌劃與完善對(duì)策[J].科技信息，2007（16）.
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一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策。從而謀取最大的稅收收益的過(guò)程，是每個(gè)納稅人都應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利。稅收籌劃有三性，即合法性、籌劃性和目的性。
一是合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止。
二是籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如收益實(shí)現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。實(shí)施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。
三是目的性表明稅收籌劃有明確的目的，即取得節(jié)稅的稅收利益。
二、高校教師個(gè)人所得稅籌劃的思路與方法
高校教師個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、論文稿酬所得、科研經(jīng)費(fèi)所得等，自2011年9月9日以來(lái)，根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人每月工資薪金所得超過(guò)3500元的部分就要按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率相應(yīng)繳稅。因此，可以盡量考慮將個(gè)人月收入超過(guò)3500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實(shí)際開(kāi)支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負(fù)，具體方法如下：
（一）包含寒暑假的納稅籌劃
首先考慮均衡發(fā)放課時(shí)費(fèi)，因?yàn)楦咝Ｂ毠すぷ鞯奶厥庑裕罴俟べY一般只包括基本工資及生活津貼。因此，我們可以高度利用寒暑假，結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來(lái)達(dá)到稅納籌劃的目的。例如：某教師下半年收入46000年，每月工資5000元，課時(shí)費(fèi)共14400元（學(xué)期授課量固定），對(duì)于獎(jiǎng)金的發(fā)放按按月發(fā)放（不含暑假）、按月發(fā)放（含暑假）兩種不同方案進(jìn)行比較。
方案一：按月發(fā)放（不含暑假），授課四個(gè)月，每月平均發(fā)放3600元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+3600-3500=5100元，應(yīng)納稅額為5100*20%-555=465元。暑假兩個(gè)月每月應(yīng)納稅所得額為5000-3500=1500元，應(yīng)納稅額為1500*3%=45元。半年共繳納個(gè)稅465*4+45*2=1950元。
方案二：按月發(fā)放（含暑假），共六個(gè)月，每月平均發(fā)放2400元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+2400-3500=3900元，應(yīng)納稅額為3900*10%-105=285元。半年共繳納個(gè)稅285*6=1710元。
由此可見(jiàn)，通過(guò)利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式，可以達(dá)到稅收籌劃的目的，其中方案二計(jì)算的應(yīng)納稅額最少。
（二）將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等是可以免繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)以上規(guī)定，可以通過(guò)降低名義收入，即由高校替教職工繳納的必需花銷并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實(shí)際的工資水平的情況下降低個(gè)人的稅負(fù)，這樣學(xué)校就以另一種形式為我教職工提供福利。如：
1.變通的方式發(fā)放交通、通訊補(bǔ)貼。我國(guó)稅法規(guī)定：“凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！彼愿咝？梢蕴峁┟赓M(fèi)班車，或者按月報(bào)銷一定額度的汽油、通信費(fèi)用。雖說(shuō)教職工個(gè)人名義工資減少，但減輕了負(fù)稅增加了福利水平。
2.為青年教師提供免費(fèi)住房。稅法規(guī)定個(gè)人對(duì)實(shí)物沒(méi)有所有權(quán)而僅僅只是消費(fèi)的話，那么個(gè)人所得稅是不用繳納的。如果高校能為青年教職工提供免費(fèi)的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放貨幣性補(bǔ)貼。例如某高校青年教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得6000元，但是卻要自己支付校內(nèi)公寓1000元的房租，該老師實(shí)際需要繳納的個(gè)人所得稅是：（6000-3500）*10%-105=145元；那么一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款是：145*12=1740元。但是如果高校為在職教職工提供免費(fèi)住房，把教職工每月自己支付的1000元房租從工資6000元中扣除，這樣的結(jié)果就是該老師的實(shí)際收入減少到5000元，相應(yīng)需要繳納的個(gè)人所得額也降低至（5000-3500）*3=45元，一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款45*12=540元。經(jīng)過(guò)籌劃，單位在總體支出不變的情況下，每年為每位老師節(jié)省了稅款1740-540=1200元，大大降低了青年教師的個(gè)人所得稅繳納額。
3.改善教職工辦公條件，提供免費(fèi)的辦公設(shè)備。在信息化時(shí)代，教師備課授課改作業(yè)等均需要電腦、U盤(pán)、電子教鞭等工具。學(xué)校可以為教職工購(gòu)置一些必要的電子設(shè)備，學(xué)校擁有這些設(shè)備的所有權(quán)，并且將之算作學(xué)校的固定資產(chǎn)。教職工擁有的這些設(shè)備的使用權(quán)。如此一來(lái)，增加了學(xué)校的固定資產(chǎn)值，也為教職工減少了開(kāi)支，達(dá)到了增加收入的目的。
（三）選擇適當(dāng)?shù)目蒲屑罢撐莫?jiǎng)勵(lì)發(fā)放形式
目前很多高校將每年的科研經(jīng)費(fèi)、論文獎(jiǎng)勵(lì)等以年中或年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放，但隨著獎(jiǎng)勵(lì)的增加，繳納的個(gè)人所得稅也隨之相應(yīng)提高。如果高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)不綜合考慮教師的總體收入，不進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)稅納稅籌劃，將會(huì)大大增加教師的繳稅額。所以目前高校相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)考慮和解決這一問(wèn)題，盡量降低教師的個(gè)人所得稅，提高教師的實(shí)際收入。高校獎(jiǎng)金的發(fā)放方式通常獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放或獎(jiǎng)金年中、年末各發(fā)放一次。
（福建廣播電視大學(xué)三明分校，福建 三明 365000）
摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，高校教師的收入水平也在不斷提高，并成為征收個(gè)人所得稅的重要對(duì)象，如何在依法納稅的前提下，通過(guò)合理合法的籌劃，盡可能地為廣大教師減輕稅負(fù),是高校需要面對(duì)的問(wèn)題。本文主要針對(duì)高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得三個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃分析。
關(guān)鍵詞 ：高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F29文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）28-0090-03
一、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，通過(guò)合理的非違法的籌劃安排，進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的活動(dòng)?？梢钥闯黾{稅籌劃是納稅人遵循“法無(wú)明文不為過(guò)，法無(wú)禁止皆可為”的原則，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收的目的，所以納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人自身權(quán)利的一種體現(xiàn)。
個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)居住或不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人而應(yīng)繳納的稅。高校個(gè)人所得稅是指在學(xué)校任職或受雇于學(xué)校的個(gè)人所取得的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、加班、獎(jiǎng)金、其他補(bǔ)助等所有收入扣除相應(yīng)費(fèi)用后應(yīng)繳納的稅。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)教育投入的加大，高校教師個(gè)人收入也增長(zhǎng)較快，國(guó)家稅務(wù)總局在2005年明確提出將高校教師界定為高收入行業(yè)，并作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。因此，高校教師個(gè)人所得稅也迅速增長(zhǎng)。以河北省某高校為例，1994年該校繳納個(gè)人所得稅3.12萬(wàn)元，2012年繳納個(gè)人所得稅達(dá)到了3701萬(wàn)元，20年間個(gè)人所得稅增長(zhǎng)了1186倍。
那么，高校教師真的成為高收入人群了嗎？目前我國(guó)高校教師的收入一般來(lái)說(shuō)包括三個(gè)方面：國(guó)家統(tǒng)發(fā)工資、校內(nèi)工資和個(gè)人創(chuàng)收。具體表現(xiàn)為基本工資、獎(jiǎng)金、課時(shí)費(fèi)、各種津貼、勞務(wù)收入、稿酬等多項(xiàng)內(nèi)容，教師收入內(nèi)容的多樣性使得高校教師收入存在很大差別。在高校，確實(shí)存在著一部分高收入人群，但他們一般職稱都在副教授以上，對(duì)于剛參加工作的助教來(lái)說(shuō)全年收入不過(guò)兩三萬(wàn)元左右。曾經(jīng)有人對(duì)高校教師收入做了統(tǒng)計(jì)和測(cè)算：在高校中真正的高收入者占高校教師比例不到5%，大部分普通教師生活并不富裕。此外，教師的課時(shí)費(fèi)是根據(jù)課程和教學(xué)需要來(lái)安排的，各月或各學(xué)期之間的收入高低不均衡。課時(shí)少的月份收入達(dá)不到起征點(diǎn)，課時(shí)多的月份收入又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于起征點(diǎn)，但在扣除所得稅后得到較少的實(shí)際工資，而真正增加的是個(gè)人所得稅稅負(fù)，教師們普遍抱怨辛苦掙來(lái)的錢(qián)都繳稅了。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)信息顯示，從1984年至2006年20年間高校教師的年平均工資增長(zhǎng)了18倍，其增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅增長(zhǎng)的速度。由此可見(jiàn)，簡(jiǎn)單地把高校教師列入高收入行業(yè)作為征稅管理的重點(diǎn)人群，不區(qū)分高校教師收入的具體情況，合理進(jìn)行納稅籌劃，無(wú)疑增加了教師的稅收負(fù)擔(dān)。所以，對(duì)高校教師的收入進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。
二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)證分析
高校教師個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目主要有以下三種：一是工資、薪金所得，即來(lái)源于任職院校的基本工資、課時(shí)費(fèi)、校內(nèi)津貼、教齡津貼、班主任補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)，另外還有科研經(jīng)費(fèi)等等；二是勞務(wù)報(bào)酬所得，如校外講課、辦培訓(xùn)班、家教、設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等等；三是稿酬所得，即出版、發(fā)表作品的收入。
下面通過(guò)案例分別不同的涉稅項(xiàng)目談?wù)劯咝€(gè)人所得稅的籌劃思路。
（一）工資、薪金所得的納稅籌劃
1、合理設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，均衡每月工資、薪金
現(xiàn)在各高校教師薪酬主要是根據(jù)教師的職稱高低、授課工作量、指導(dǎo)論文的數(shù)量、以及完成的科研工作量等因素確定教師的實(shí)際工資水平?；旧喜捎靡韵聝煞N與教師工作量、業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬體系：基本收入加課酬制和業(yè)績(jī)津貼制?；臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分成基本收入（包括基本工資、津貼、福利和補(bǔ)助等）和課酬兩部分，每個(gè)月按照教師實(shí)際上課數(shù)量（以及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定當(dāng)月課酬數(shù)量，并與基本收入一起發(fā)放。由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，教師每個(gè)月的收入都不一樣，都會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)。業(yè)績(jī)津貼制是首先確定教師一年基本的工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績(jī)津貼，在年末或者學(xué)期末支付超課時(shí)部分的酬金以及指導(dǎo)論文的費(fèi)用等，如果未能完成標(biāo)準(zhǔn)工作量，則相應(yīng)扣減其津貼。
例如1：某高校一教師月基本工資扣除個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”后實(shí)發(fā)工資4000元，學(xué)校規(guī)定，每學(xué)年需完成240課時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量，未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)課酬，超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付課酬。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為6000元，在12月份一次性發(fā)放。在表1中列示了兩種不同薪酬體系下該教師完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)及超課時(shí)每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。
從表1中可以得出，在基本收入加課酬制下，在一個(gè)學(xué)年內(nèi)由于寒暑假，大部分課程集中安排在3月～6月以及9月～12月，再加上指導(dǎo)學(xué)生論文、畢業(yè)答辯集中在六月份，使得課程時(shí)間的安排不均衡，收入時(shí)高時(shí)低，收入高的月份繳稅多，收入低的月份又不能完全享受稅收抵扣帶來(lái)的優(yōu)惠。采用業(yè)績(jī)津貼制，各月的收入比較平均，稅負(fù)也均衡。在全年總收入相同的情況下，不論是完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量還是超課時(shí)完成工作量，業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)都比基本收入加課酬制的稅負(fù)要低一些。
因此，課酬發(fā)放方案不同，所交稅額也不同，建議高?？刹捎脴I(yè)績(jī)津貼制，不僅從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，而且易于操作。
2、合理設(shè)計(jì)年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額，降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率
按《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅法[2005]9 號(hào)）文件精神，年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)確定，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，全年有12個(gè)月，卻只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，未同步乘以12，從而形成在兩個(gè)應(yīng)納稅所得額級(jí)距臨界點(diǎn)附近，應(yīng)稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無(wú)效空間”或“不合理空間”這是由于年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅征收是采用全額累進(jìn)稅率的，因此當(dāng)計(jì)稅所得額突破某一區(qū)間，升級(jí)至稅率的上一級(jí)次時(shí)，存在著一個(gè)增發(fā)減收區(qū)間，即年終一次性獎(jiǎng)金增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的區(qū)間。
例2：某高校教師全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，則18000?12＝1500元 （適用稅率為3%，扣除數(shù)為0）
應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元
稅后收入=18000-540=17460元
而如果全年一次性獎(jiǎng)金為18010元，則18010÷12=1500.8元（適用稅率為10%，扣除數(shù)為105）
應(yīng)納稅額＝18010×10%-105＝1696元，
稅后收入=18010-1696=16314元
也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加10元，但應(yīng)納稅額卻增加了1156元，稅后收入減少了1146元，收入的增長(zhǎng)遠(yuǎn)低于稅負(fù)的增長(zhǎng)。因此，高校在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)需要特別注意年終一次性獎(jiǎng)金的增發(fā)減收的區(qū)間，注意計(jì)算超額超率臨界點(diǎn)，避免適用高一級(jí)稅率，出現(xiàn)實(shí)際稅后收入慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的情況，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃
高校教師的勞務(wù)報(bào)酬所得，主要有在外兼職所得，如開(kāi)展補(bǔ)課、各種特色培訓(xùn)以及依靠自己的專業(yè)技術(shù)為各類企業(yè)提供的服務(wù)等等。
我國(guó)稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除額為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用，稅率為20%，對(duì)應(yīng)稅所得超過(guò)20000的部分加征五成，對(duì)應(yīng)稅所得超過(guò)50000元的部分加征十成。（見(jiàn)表2）
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)
對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得可采用以下方法進(jìn)行納稅籌劃
1、分次收取，降低稅負(fù)
由于勞務(wù)報(bào)酬以每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，如果連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，而采取分多次發(fā)放，就能多次扣除費(fèi)用，稅負(fù)便會(huì)相應(yīng)地減輕。
例3：高校教師李某利用業(yè)余時(shí)間為一家建筑工程公司設(shè)計(jì)工程圖紙，獲取報(bào)酬30000元。
如果該教師一次性收取30000元，則
應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
如果該教師分10個(gè)月收取，每月收取3000元，那么
應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元
5200–4400=800（元），即可節(jié)稅800元
2、報(bào)銷費(fèi)用，降低報(bào)酬
稅法規(guī)定：個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅，但卻沒(méi)有明文規(guī)定一定要獲得收入的個(gè)人繳納，因而在勞務(wù)報(bào)酬合同中，可以規(guī)定由支付報(bào)酬者繳納、也可以由獲得報(bào)酬者個(gè)人繳納。為他人提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利和某些不可避免的開(kāi)支，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)降低自己原有的報(bào)酬?；I劃的結(jié)果是名義上降低報(bào)酬額，實(shí)際上會(huì)增加凈收入。
教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，可以通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納稅所得額，即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費(fèi)用從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報(bào)酬總額，以降低稅負(fù)。
例4：某大學(xué)王教授應(yīng)邀赴某公司給員工培訓(xùn)授課，雙方簽訂合同：授課半月，勞務(wù)費(fèi)共40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等共10000元，由王教授自理。
則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：40000×（1-20％）×30％-2000=7600元
最后王教授實(shí)際收入為：40000-7600-10000=22400元
如果在簽訂合同時(shí)，王教授與對(duì)方商議，讓對(duì)方報(bào)銷交通費(fèi)開(kāi)銷，由對(duì)方提供住宿、伙食等必要的服務(wù)，相應(yīng)降低自己的勞務(wù)報(bào)酬所得，公司只支付王教授勞務(wù)費(fèi)30000元，與其報(bào)酬有關(guān)的個(gè)稅由公司代付。
則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
王教授實(shí)際收入為：30000-5200=24800（元），凈收入比之前增加了2400元
在此項(xiàng)籌劃中，只要公司提供的必要服務(wù)支出和付給王教授的所得之和不超過(guò)最初的40000元，對(duì)公司也是有利的。
3、多項(xiàng)報(bào)酬，分項(xiàng)計(jì)算
如果一人在同一個(gè)月內(nèi)取得幾項(xiàng)不同的勞務(wù)報(bào)酬，那么分項(xiàng)計(jì)算，分別減除費(fèi)用比幾項(xiàng)合并納稅更節(jié)稅。
例5：李教授利用空閑時(shí)間在1個(gè)月內(nèi)給幾家公司提供了不同的勞務(wù)，獲得工程圖設(shè)計(jì)費(fèi)收入2萬(wàn)元、翻譯收入1.5萬(wàn)元、技術(shù)服務(wù)收入3萬(wàn)元，合計(jì)收入6.5萬(wàn)元。
方法一：合并計(jì)算納稅
合并加總應(yīng)稅所得額= （20000+15000+30000）×（1-20%）×20% =52000（元）
應(yīng)納稅總額=52000×40% -7000=13800（元）
方法二：分項(xiàng)計(jì)算納稅：
設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=20000（1-20%）×20% =3200（元）
翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15000×（1-20%）×20% =2400（元）
技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=30000×（1-20%）×30% -2000=5200（元）
總共應(yīng)交個(gè)人所得稅=3200+2400+5200= 10800（元）
通過(guò)比較可以看出，如果分項(xiàng)計(jì)算可以少交個(gè)人所得稅3000元。
（三）稿酬所得納稅籌劃
稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入?？鄢~為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。與勞務(wù)報(bào)酬所得一樣，稿酬所得也是以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，稿酬所得可以通過(guò)系列叢書(shū)的形式將著作認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品分別納稅，或?qū)⑾嚓P(guān)費(fèi)用進(jìn)行扣除，減少計(jì)稅總額以降低稅負(fù)
我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開(kāi)計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，可以節(jié)省納稅人稅款。但是，采用這種方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要使每部作品的稿酬收入不超過(guò)4000元。其次，該著作可以被分解成一套系列叢書(shū)，而且對(duì)發(fā)行量不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。如果著作以系列叢書(shū)的形式發(fā)行，導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則不宜采用這種方式來(lái)節(jié)稅。
由于我國(guó)目前個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。而應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。因此，如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或能夠?qū)?yīng)納稅所得額減少，就可以達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。其做法與勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃方法相似，通過(guò)由出版社或者其他簽訂合同單位支付調(diào)研、差旅等相關(guān)費(fèi)用，作者適當(dāng)降低稿酬來(lái)實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅總額降低稅負(fù)的目的。
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【摘要】這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。
【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃手段
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【正文】
對(duì)照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤(rùn)分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤(rùn)， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個(gè)人所得稅率實(shí)際稅率個(gè)人所得稅實(shí)際稅率不超過(guò)5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過(guò)5000 元到1 萬(wàn)元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過(guò)1 萬(wàn)元到3 萬(wàn)元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過(guò)3 萬(wàn)元到5 萬(wàn)元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過(guò)10 萬(wàn)元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)超過(guò)5 萬(wàn)元到十萬(wàn)元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)對(duì)公司利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅， 對(duì)惟一分配利潤(rùn)股東征收個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10 萬(wàn)元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個(gè)一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說(shuō)，從06 年1 月1 日開(kāi)始，無(wú)論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。
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