時(shí)間：2023-04-08 11:43:58
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制定會(huì)計(jì)政策是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)基本內(nèi)容，也是將會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)務(wù)的最為重要一環(huán)。在我略高于實(shí)行由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)自的確立與強(qiáng)化，這一問題顯得尤為緊迫，已受到會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界高度重視。從理論界現(xiàn)有研究狀況看，多限于會(huì)計(jì)政策概念、性質(zhì)、特點(diǎn)、目標(biāo)等一般性理論問題的研究，還缺乏從實(shí)務(wù)處理的角度對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行具體分析[1]。有鑒于此，本文選擇公司分配股票股利這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的成因、制定及其經(jīng)濟(jì)后果作一簡(jiǎn)要分析，旨在引起理論界對(duì)這一問題的興趣和重視，同時(shí)民為實(shí)務(wù)界有關(guān)股票股利帳務(wù)處理提供一些參考性意見。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》將會(huì)計(jì)政策定義為，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)其制定的主體不同，會(huì)計(jì)政策分為宏觀會(huì)計(jì)政策和企業(yè)會(huì)計(jì)政策。前者主要是政府或權(quán)威機(jī)構(gòu)通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施來體現(xiàn)的。而事者則是在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下，企業(yè)根據(jù)其自身的實(shí)際情況所選擇的會(huì)計(jì)原則、方法和程序，常也稱之為微觀會(huì)計(jì)政策。產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策的主要原因在于會(huì)計(jì)自身的模糊性，以及人們所持的不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)[2]。
由于所有者權(quán)益本身是由資產(chǎn)與負(fù)債倒軋而得，是各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的最終體現(xiàn)，這無疑對(duì)其自身變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理增添了復(fù)雜性，其會(huì)計(jì)政策也便具有相應(yīng)的特殊性。而股票股利支付是通過留存收益資本化而造成權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)的一件典型會(huì)計(jì)事項(xiàng)，長(zhǎng)期以來，人們對(duì)股票股利的會(huì)計(jì)處理一直存在爭(zhēng)議。從某種意義上講，股票股利本身源于人們對(duì)股東權(quán)益的認(rèn)識(shí)。這使股票股利會(huì)計(jì)政策的研究尤其是典型意義。
一、股票股利會(huì)計(jì)政策的成因分析
我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司分配股利可以采用現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式。其中，股票股利又稱為分紅股或送股，是公司無償向普通股股東增發(fā)普通股股票。它所涉及到的會(huì)計(jì)問題主要有兩個(gè)：其一，股東收取股票股利時(shí)應(yīng)否將其砍認(rèn)為投資收益；其二，送股公司應(yīng)如何確認(rèn)和計(jì)量分配股票股利所引起的權(quán)益變化。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論下，股東不應(yīng)將收取的股票股利確認(rèn)為投資收益。這也是目前會(huì)計(jì)界普遍持有的觀點(diǎn)。本文重點(diǎn)討論的第二個(gè)問題，即送股公司的會(huì)計(jì)處理，它涉及到結(jié)轉(zhuǎn)科目與結(jié)轉(zhuǎn)金額的確定。
（一）結(jié)轉(zhuǎn)科目的確認(rèn)
公司發(fā)放股票股利可以視為帳戶結(jié)轉(zhuǎn)和股票分割兩筆業(yè)務(wù)的復(fù)合。因?yàn)楣善惫衫⒉淮砉蓶|對(duì)公司的投資增加，如果會(huì)計(jì)上不對(duì)股東權(quán)益另行分類，或者完全按來源劃分權(quán)益，則不存在帳戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了提供決策相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)人員對(duì)股東權(quán)益的劃分并未完全遵循來源標(biāo)準(zhǔn)，而是考慮了多重目標(biāo)。典型的分類方式是將股東權(quán)益劃分為資本金帳戶和留存收益帳戶。前者可以進(jìn)一步劃分為永久性資本（股份公司為股本）和資本盈余帳戶（在我國(guó)為資本公積）。這樣結(jié)轉(zhuǎn)分錄就可以分別由資本盈余和留存收益向永久性資本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)。
在實(shí)行法定資本制的國(guó)家，資本金帳戶不得用于股利分配，用于利潤(rùn)分配的資金一般只能來自留存收益。但在英美等實(shí)行授權(quán)資本制的國(guó)家，對(duì)股利來源一般不作嚴(yán)格限制，例如根據(jù)美國(guó)示范公司法（MBCA）的規(guī)定，如果公司保持償債能力并能在債務(wù)到期時(shí)償付則允許分配，在這種規(guī)定下，甚至股本（capitalstock）都可直接用于分配，更不用說資盈余（capitalsurplus）了；而在英國(guó)，用于描述股票股利的“分紅（bonusissue）”，其實(shí)施是按增發(fā)股份的面值從資本盈余中結(jié)轉(zhuǎn)的。
（二）結(jié)轉(zhuǎn)金額的計(jì)量
分配股票股利的會(huì)計(jì)本質(zhì)是在不改變公司資產(chǎn)總額的情況下，通過結(jié)轉(zhuǎn)留存收益（授權(quán)資本制下還包括資本盈余）而增中其法定資本數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)之后，同等數(shù)額資產(chǎn)的用途被施加限制，董事會(huì)不能象以前一樣將這些資產(chǎn)分配給股東，所限制的數(shù)額為增發(fā)股份所必要的額外法定資本，這一數(shù)額即為需要資本化的留存收益。而每股所代表的法定資本數(shù)額一般是用面值表示的（無面值股份為董事會(huì)所設(shè)定的價(jià)值），相應(yīng)地，只有面值結(jié)轉(zhuǎn)才是符合股票股利會(huì)計(jì)本質(zhì)的，任何其它結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)方式都是武斷的，有違于這一事項(xiàng)的內(nèi)在邏輯性。
但在實(shí)務(wù)中，卻存在多種計(jì)量方法，如市場(chǎng)價(jià)值、增發(fā)前每股帳面資產(chǎn)價(jià)值或同類股票的發(fā)行價(jià)值，其中尤以市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)法最受關(guān)注。支持市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主要持下述兩種觀點(diǎn)[3]；
1、再投資假設(shè)：股票股利可以看成由兩筆交易組成，公司先向股東支付現(xiàn)金股利，股東收到現(xiàn)金股利后再按市場(chǎng)價(jià)值向公司購(gòu)買新增股份。從帳務(wù)處理上看，公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)可以按股票的市場(chǎng)價(jià)值減少留存收益；而隨后的股票銷售將按同等金額增加實(shí)收資本。
2、機(jī)會(huì)成本假設(shè)：公司股票股利的成本被認(rèn)為是將股票送給股東而不是在市場(chǎng)中出售的機(jī)會(huì)成本。即因?yàn)楣颈緛砜梢园词袃r(jià)出售這些股份，這是股利金額的最好證據(jù)，這一數(shù)額應(yīng)被資本化。
這些觀點(diǎn)的似是而非性實(shí)質(zhì)上反映了人們對(duì)股東權(quán)益認(rèn)識(shí)的模糊，如以剩余權(quán)益理論來看市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，股票市場(chǎng)價(jià)值代表了企業(yè)的權(quán)益總額，其本身已包括了資本金和留存收益。因此，將代表兩者之和的數(shù)額從后者結(jié)轉(zhuǎn)到前者是不合邏輯的。
二、美國(guó)股票股利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)介
在美國(guó)，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）（1938年—1958年）于1941年首次關(guān)于股票股利的第11號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)（ARB11）。該項(xiàng)公報(bào)對(duì)股票股利的來源及帳務(wù)處理作了要求：首先，股票股利只能限于當(dāng)期收益；其次，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)值顯著高于面值或法律規(guī)定時(shí)，增發(fā)垢股份應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)值予以資本化。1952年，ARB11為現(xiàn)行權(quán)威公告所取代，即修訂后的第11號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)。這份公報(bào)對(duì)評(píng)估股票股利的標(biāo)準(zhǔn)作了界定和區(qū)分，同修訂前相比，基本上未作改動(dòng)。1953年，CAP又對(duì)此前的42份研究公報(bào)進(jìn)行調(diào)整，匯編而成第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)和第1號(hào)會(huì)計(jì)術(shù)語公報(bào)。其中，關(guān)于股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)規(guī)定被收錄于43號(hào)公報(bào)第七章第二部分（ARB43，Ch.7B），并一直沿用至今。
（一）準(zhǔn)則簡(jiǎn)介
在這份準(zhǔn)則中，最受爭(zhēng)議的一點(diǎn)是關(guān)于小額送股市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定。根據(jù)委員會(huì)的規(guī)定，當(dāng)送股比例低于20%或25%時(shí)，必須按增發(fā)股份的市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)（后來美國(guó)證券交易委員會(huì)選取25%作為劃分小額送股上限）。CAP對(duì)此所作的解釋是，在發(fā)放小額股票股利時(shí)，投資者會(huì)將其視為公司收益的分配，其數(shù)額相當(dāng)于收取額外股份的公允價(jià)值?；谶@種認(rèn)識(shí)，市場(chǎng)一般不會(huì)對(duì)小額送股作出明顯反應(yīng)。因此，如無公司所在州公司法的特別規(guī)定，公司在發(fā)放小額股票股利時(shí)應(yīng)按市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。但在控股公司（c
losely-heldcompanies）中，因股東對(duì)公司事務(wù)十分了解，不會(huì)把股票股利看成是公司收益的分配，應(yīng)當(dāng)按法定要求的面值或設(shè)定價(jià)值予以資本化[4]。
對(duì)于高于設(shè)定比率的大額送股，CAP提供了兩種備選處理方法，一是根據(jù)所在州公司法的規(guī)定，按面值或設(shè)定價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，并建議公司將送股描述為“以股利形式實(shí)施的分割”（splitupeffectedintheformofadividend）。而在州公司法對(duì)此未作規(guī)定時(shí)，就沒有必要對(duì)留存收益進(jìn)行資本化了，可按股票分割不作帳務(wù)處理。對(duì)此，紐約證券交易所（NYSE）還推薦了另一種處理辦法，即按面值從資本盈余結(jié)轉(zhuǎn)到股本帳戶。
（二）評(píng)價(jià)
對(duì)于CAP的這份公報(bào)，公眾褒貶不一。尤其是關(guān)于小額送股市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的說法。在準(zhǔn)則制定之初，委員會(huì)部分成員就曾指出，CAP在制訂股票股利收取者（recipient）的會(huì)計(jì)政策時(shí)，已認(rèn)為不應(yīng)將其確認(rèn)為收益；而在制訂股票股利發(fā)放者（issuer）的會(huì)計(jì)政策時(shí)，又基于與前者完全相反的假定，因而兩者之間缺乏內(nèi)在一致性。并且，CAP將會(huì)計(jì)政策建立在可能引起的市場(chǎng)瓜這一假設(shè)之上，也是不符合邏輯的。此外，對(duì)市場(chǎng)瓜的假設(shè)也并未得到實(shí)證研究的支持。根據(jù)有效市場(chǎng)理論，如果市場(chǎng)是有效的，那么無論是何種比例的送股，對(duì)股票的稀釋都應(yīng)當(dāng)立即在股票價(jià)格中得到反映。福斯特等人（Fosteretal.1978）分析了送股時(shí)股價(jià)行為，發(fā)現(xiàn)無認(rèn)綱舉目張額送股還是大額送股，股東在股東的除權(quán)日附近的異常報(bào)酬并不顯著異于零。[5]亦即，市場(chǎng)對(duì)各種比例的送股均會(huì)作出適度調(diào)整，只不過受市場(chǎng)非完善因素阻礙，這種調(diào)整不是很充分而已。盡管如此，CAP突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架的約束，結(jié)合股票股利的市場(chǎng)反應(yīng)來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)此，哲夫（Zeff1978）評(píng)論道，CAP關(guān)于股票股利的會(huì)計(jì)公報(bào)是會(huì)計(jì)界在制訂會(huì)計(jì)政策時(shí)將其經(jīng)濟(jì)后果納入考慮的最早事件之一[6]。這對(duì)于其他會(huì)計(jì)政策的制定無疑具有啟發(fā)作用。
從歷史上看，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)是為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最初制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）而設(shè)立的機(jī)構(gòu)，尚處于準(zhǔn)則制定的探索階段。委員會(huì)發(fā)表的會(huì)計(jì)研究公報(bào)，也主要是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例加以選擇和認(rèn)可，而缺乏對(duì)會(huì)計(jì)原則的系統(tǒng)研究。股票股利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定充分體現(xiàn)了ARB就事認(rèn)強(qiáng)烈，缺乏前后一貫理論依據(jù)的不成熟特點(diǎn)。但有一點(diǎn)是共同的，即公報(bào)沒有嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)上的邏輯。
三、有關(guān)股票股利會(huì)計(jì)政策的實(shí)證研究
與現(xiàn)金股利不同，股票股利并不影響企業(yè)的現(xiàn)金流，而只是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)和股票分割的復(fù)合。因此，如果市場(chǎng)是有效的，則會(huì)在股票股利宣告日對(duì)其會(huì)計(jì)政策的信息內(nèi)涵作出適度反應(yīng)。這方面的研究舉不勝舉。例如，格林布勒特等人（Grinblatt,MasulisandTitman1984）（簡(jiǎn)稱GMT）在調(diào)查股票股利宣告日價(jià)格反應(yīng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有顯著的異常報(bào)酬（abnormalreturn）。表明股票股利的宣告確實(shí)向市場(chǎng)傳遞了某種信息。對(duì)于股票股利和股票分割，前者的兩天報(bào)酬為3.03%，而后者則為4.9%，顯然股票股利的宣告效應(yīng)較大；對(duì)于不同送股比例的股票股利，大額股票股利的異常報(bào)酬為4.90%，小額股票股利為5.89%，宣告報(bào)酬隨送股規(guī)模呈反向關(guān)系。GMT用留存收益假設(shè)（retainedearningshypothesis）對(duì)這一現(xiàn)象作了解釋[8]。
（一）留存收益假設(shè)
根據(jù)信息不對(duì)稱理論，在非完善市場(chǎng)中，企業(yè)管理者要比外部投資者更了解企業(yè)當(dāng)前的盈利水平和未來的增長(zhǎng)潛力，即具備更多關(guān)于企業(yè)價(jià)值的真實(shí)信息。因此，在必要時(shí)，尤其是在企業(yè)價(jià)值被市場(chǎng)低估時(shí)，管理者便會(huì)采用相應(yīng)的手段予以揭示。其中，股利政策是一種常用的信號(hào)顯示（signaling）機(jī)制。同現(xiàn)金股利相比，股票股利既能傳播信息，又不會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因而倍受管理者的歡迎。但是，這并不意味著，股票股利的發(fā)放是不花任何代價(jià)的。作為一種信號(hào)顯示機(jī)制，為了防止被造假者利用，它必須具備相應(yīng)的信號(hào)成本，足以使?jié)撛诘脑旒僬咄鴧s步，股票股利同樣如此。從會(huì)計(jì)角度來看，可用留存收益假設(shè)來解釋公司發(fā)放股票股利的信號(hào)成本。
該假設(shè)認(rèn)為，企業(yè)發(fā)放股票股利時(shí)，一般會(huì)從留存收益中結(jié)轉(zhuǎn)出一部分金額到永久性資本帳戶（即股本和資本盈余），而留存收益通常又是企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利的最高限額。因此，由股票股利所引起的留存收益減少，實(shí)際上就削弱了公司在未來支付現(xiàn)金股利的能力。除非公司具有良好的經(jīng)營(yíng)前景，可用未來的收益填補(bǔ)減少的這一部分，否則，會(huì)因留存收益不足以支付現(xiàn)金股利而陷入極為不利的困境。這對(duì)于造假者而言，代價(jià)是昂貴的。因此，在正常情況下，投資者會(huì)將股票股利的發(fā)放視為一個(gè)有利信號(hào)，它顯示了管理者對(duì)公司未來業(yè)績(jī)的信心。
嚴(yán)格地講，留存收益假設(shè)是不夠準(zhǔn)確的，它必須具備這樣兩個(gè)條件：首先，對(duì)股票股利會(huì)計(jì)處理的結(jié)果必須要減少留存收益；其次，現(xiàn)金股利只能從留存收益中支付。前者是一個(gè)會(huì)計(jì)方法的選擇問題，后乾則涉及到相關(guān)法律的具體規(guī)定。為此，彼得遜等人（Petersonetal.1996）[9]提出可分配權(quán)益（distributalbeequity）概念，它是公司怕在州對(duì)公司支付現(xiàn)金股利的法定最高限額。只有引起可分配權(quán)益減少的股票股利，其信號(hào)成本才是昂貴的。
（二）送股會(huì)計(jì)政策傳遞信號(hào)的實(shí)證檢驗(yàn)
根據(jù)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)及紐約證券交易所的規(guī)定，股票股利的會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)一般有以下幾種處理方式：
當(dāng)送股比例低于25%時(shí)，
·必須按增發(fā)股票的市價(jià)從留存收益結(jié)轉(zhuǎn)到普通股股本和資本盈余帳戶
當(dāng)送股比例大于或等于25%,可以在下述三種方法中選擇
·按面值從留存收益轉(zhuǎn)入普通股股本帳戶
·按面值從資本盈余結(jié)轉(zhuǎn)到普通股股本帳戶
·視同股票分割不作帳戶結(jié)轉(zhuǎn),只須按送股比例減少每股面值
可分配權(quán)益是由各州公司法規(guī)定的,有以下三種類型:第一類要求現(xiàn)金股利只能從留存收益中支付；第二類則為留存收益和資本盈余之和；第三類最為寬松，只要不至于引起資不抵債，所有權(quán)益均可用于發(fā)放現(xiàn)金股利。
股票股利會(huì)計(jì)處理的多樣性及分配權(quán)益的不同規(guī)定，使得其信號(hào)成本也不盡相同，可表述如下：
表1不同送股比例及其會(huì)計(jì)處理對(duì)可分配權(quán)益的影響（參見會(huì)計(jì)研究2000.3第51頁）
根據(jù)留存收益假設(shè)，可分配權(quán)益減少得越多，則股票股利的信號(hào)成本就越高，從而越能反映公司管理者對(duì)未來業(yè)績(jī)的信心。因此，管理者可以通過送股比例及會(huì)計(jì)方法的選擇，向市場(chǎng)顯示其關(guān)于企業(yè)價(jià)值的私有信息。彼得遜等人的實(shí)證結(jié)果表明，對(duì)于可分配權(quán)益減少了的企業(yè)，投資者在股票股利宣告日附近所獲得異常報(bào)酬顯著高于其它企業(yè)，證實(shí)了留存收益假設(shè)的有效性。
此外，根據(jù)規(guī)定，25%的送股比例為大額送股與小額送股的分界線。在此以上按面值結(jié)轉(zhuǎn)，在此以下則按市值結(jié)轉(zhuǎn)。又因股票市價(jià)一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其面值或設(shè)定價(jià)值。這樣，在送股比例低于且接近于25%時(shí)，公司所結(jié)
轉(zhuǎn)的留存收益數(shù)額可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其送股比例高于25%的情況。從而出現(xiàn)小額送股卻要比大額送股減少更多留存收益的反常現(xiàn)象。例如，在1987年6月，貝爾產(chǎn)業(yè)（BellIndustries）宣告了20%的股票股利，贈(zèng)送新股1，081，402份，每股面值0.25美元。貝爾為此結(jié)轉(zhuǎn)了2052.7萬美元。而如果貝爾宣告25%的股票股利，則只需按面值減少33.8萬美元的留存收益。由于兩種比例十分接近，因而可以忽略諸如股票流通性等其他因素對(duì)股價(jià)的影響。在這種情況下，公司在20%和25%兩種送股比例之間的選擇，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)會(huì)計(jì)方法的選擇問題。根據(jù)留存收益假設(shè)，20%的股票股利可能被市場(chǎng)理解為管理者傳遞關(guān)于企業(yè)價(jià)值更有利的信號(hào)。對(duì)此，蘭金等人（Rankineetal.1997）通過經(jīng)驗(yàn)測(cè)試，對(duì)兩種送股比例的企業(yè)作了比較。結(jié)果表明，對(duì)于送股比例為20%的企業(yè)，股東在宣告期獲得了更大的異常報(bào)酬，公司也在宣告以后的期間內(nèi)出現(xiàn)了增長(zhǎng)更快的現(xiàn)金股利[10]。
上述結(jié)果證實(shí)，管理者有通過會(huì)計(jì)政策的選擇來傳其私有信息的動(dòng)機(jī)。換言之，會(huì)計(jì)政策具有傳遞信號(hào)的功能，從而有利于減緩企業(yè)管理者與投資者之間的信息不對(duì)稱。
四、我國(guó)股票股利會(huì)計(jì)政策評(píng)析
迄今為止，我國(guó)股票股利的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是在相關(guān)的法規(guī)中作了一些零星的規(guī)定。
（一）制度分析
我國(guó)屬于法定資本制的國(guó)家。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東權(quán)益由四個(gè)科目構(gòu)成，即股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，由資本公積向股本的結(jié)轉(zhuǎn)屬于資本性帳戶的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不具有利潤(rùn)分配的性質(zhì)，由此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理而進(jìn)行的無償增股自然不作股票股利。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1996年7月24日公布的《關(guān)于上市公司若干問題的通知》要求：“上市公司的送股方案必須將以利潤(rùn)派送紅股和以公積金轉(zhuǎn)為股本予以明確區(qū)分，并在股東大會(huì)上分別作出決議，分項(xiàng)披露，不得將才者均表示為送紅股?！?/p>
《公司法》要求，股份有限公司在彌補(bǔ)虧損和提取公積金、法定公益金后剩余利潤(rùn)，按照股東持有的股份比例分配。我國(guó)并未對(duì)股票股利的資本化金額作出正式規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——所有者權(quán)益（征求意見稿）》第21條第1款，公司在公配股票股利時(shí)，“應(yīng)按該種股票該次發(fā)行價(jià)格確定其價(jià)值。如果該次作為股利發(fā)放的該種股票沒有發(fā)行價(jià)格，則應(yīng)根據(jù)公司連續(xù)盈利情況和財(cái)產(chǎn)增值情況確定股票股利的價(jià)值，按確定的股票股利的價(jià)值減少留存收益?！贝送猓鶕?jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)分錄的規(guī)定，公司按股東大會(huì)批準(zhǔn)的應(yīng)分配股票股利的金額，辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”，貸記“股本”。如實(shí)際發(fā)放的股票股利金額與票面金額不一致，應(yīng)當(dāng)按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。雖然《制度》并未對(duì)股票股利的資本化金額作出明確規(guī)定，但從其帳戶處理所涉及的科目看，無疑是允許企業(yè)使用面值法或其他高于面值的金額結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）實(shí)務(wù)處理
盡管會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)采用多種送股計(jì)價(jià)方式。但是，從我國(guó)目前的情況來看，由于股票市場(chǎng)發(fā)育尚不成熟，股價(jià)波動(dòng)較大，使得股票有公允價(jià)值難以確定。公司發(fā)放股票股利一般是按照股票面值折股的。因?yàn)楣善泵嬷狄话銥?元，便于確定所要結(jié)轉(zhuǎn)的金額（應(yīng)等于增發(fā)股票有數(shù)量）。這使股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額保持一致，因而不涉及折股中的溢價(jià)問題。從納稅角度看，這一處理有利于公司減輕股東稅賦，因?yàn)槿绨凑帐袃r(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，其結(jié)轉(zhuǎn)金額無疑會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過面值數(shù)額，由此應(yīng)由股東承擔(dān)的稅賦也是相當(dāng)重的。
此外，實(shí)務(wù)還對(duì)股票股利處理時(shí)間與報(bào)告揭示作了靈活處理。對(duì)于現(xiàn)金股利，在董事會(huì)確定利潤(rùn)分配方案后，必須進(jìn)行帳務(wù)處理；當(dāng)它與股東大會(huì)批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利之間發(fā)生差異時(shí)，必須調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年數(shù)。對(duì)于股票股利，董事會(huì)提出分配方案時(shí)不需要進(jìn)行帳務(wù)處理，只需要在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；在股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案并實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接進(jìn)行帳務(wù)處理，因而不存在有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整的問題。股票股利之所以采用上述處理方法，首先考慮到股票股利與現(xiàn)金股利的差別，如果采用與現(xiàn)金股利丁同的處理方法，在董事會(huì)提出利潤(rùn)分配方案時(shí)須作為負(fù)債處理，執(zhí)必夸大公司的負(fù)債權(quán)益比例，從而可能導(dǎo)致一些股東對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。其次，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在增加資本時(shí)必須報(bào)經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)變更注冊(cè)資本。一般情況下，應(yīng)當(dāng)是在股東大會(huì)正式批準(zhǔn)股票股利分配方案后，才正式申請(qǐng)變更注冊(cè)資本的注冊(cè)登記。因此，在送股發(fā)生時(shí)再進(jìn)行帳務(wù)處理可以避免不必要的會(huì)計(jì)調(diào)整。
從上述分析可以看出，我國(guó)實(shí)務(wù)界對(duì)股票股利會(huì)計(jì)政策的選擇既保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作程序和手續(xù)，并且在相當(dāng)大的程度上維護(hù)了股東和企業(yè)自身的合法權(quán)益，因而是合理可行的。與美國(guó)相比，我國(guó)實(shí)務(wù)界對(duì)送股所采用的會(huì)計(jì)政策缺乏可選性，從而限制了會(huì)計(jì)政策傳遞信號(hào)的功能。但在目前，由于我國(guó)尚不具備象美國(guó)一樣發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，通過會(huì)計(jì)政策來傳遞信號(hào)還缺乏相應(yīng)的市場(chǎng)條件，因而會(huì)計(jì)政策還僅僅限于指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息加工的作用。
五、小結(jié)
本文以股票股利為例，對(duì)會(huì)計(jì)政策的成因、制定動(dòng)機(jī)、經(jīng)濟(jì)效果、選擇依據(jù)作了逐一分析?，F(xiàn)作如下歸納：
·會(huì)計(jì)政策的可選性產(chǎn)生于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)上的分歧；
·宏觀會(huì)計(jì)政策制定者有動(dòng)機(jī)通過準(zhǔn)則的制定以擴(kuò)大影響；
·在有效資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)政策的選擇具有傳達(dá)管理者私有信息的功能；
·會(huì)計(jì)政策的選擇要遵循成本效益原則，并有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；
·公司法是制定會(huì)計(jì)政策的法律依據(jù)，會(huì)計(jì)政策從會(huì)計(jì)角度確保公司法的實(shí)施。
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與債權(quán)人的協(xié)調(diào)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，對(duì)資金的需求也會(huì)越來越大，因此，需要對(duì)外進(jìn)行一定的借貸。在不同的會(huì)計(jì)政策下，相關(guān)借貸方式的選擇或者債務(wù)契約的履行，會(huì)有所差異。在目前階段，我國(guó)企業(yè)融資還是以間接融資為主，即銀行的貸款。不過由于銀行貸款在審核過程中，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)考核比較嚴(yán)格，這就會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)，為了能夠得到銀行的貸款，在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇方面，做一些變動(dòng)，從而把企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料信息，做得表面十分漂亮，但是其中，存在一定的不合理因素。與潛在的投資從或是股東的協(xié)調(diào)。對(duì)于上市公司來說，上市為了籌措股權(quán)資金也會(huì)有意地選擇會(huì)計(jì)政策。從現(xiàn)階段的實(shí)際情況來看，企業(yè)上市融資需要經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的審核，并且對(duì)企業(yè)上市的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，十分嚴(yán)格，在這種情況下，一些資質(zhì)較差的企業(yè)為了達(dá)到證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇方面，也會(huì)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。例如，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市企業(yè)連續(xù)三年盈利的規(guī)定，就會(huì)把一些想上市但盈利指標(biāo)達(dá)不到規(guī)定的企業(yè)拒之門外，在這種情況下，一些企業(yè)就會(huì)對(duì)盈利情況進(jìn)行變相的調(diào)整，或者通過相關(guān)資產(chǎn)的處置，以達(dá)到相關(guān)的規(guī)定。與政府的協(xié)調(diào)。在同政府協(xié)調(diào)方面，主要是一些改制后上市的國(guó)有企業(yè)，這部分企業(yè)和政府有著千絲萬縷的關(guān)系，從企業(yè)經(jīng)理人角度考慮，對(duì)于上市公司來說，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況欠佳，在個(gè)人業(yè)績(jī)考核過程中，就會(huì)受到影響。因此，很多國(guó)有企業(yè)的管理層，為了個(gè)人的利益，或者出于對(duì)企業(yè)繳納稅款方面的考慮，有時(shí)就會(huì)對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變通調(diào)整。
2會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)帶來的影響
2.1宏觀地看，這些管理者們的博弈行為似乎會(huì)優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
管理者在執(zhí)行權(quán)的時(shí)候，與各利益相關(guān)方進(jìn)行博弈，在資本市場(chǎng)不斷創(chuàng)新發(fā)展的今天，企業(yè)的管理層在經(jīng)營(yíng)決策方面，會(huì)越來越靈活。企業(yè)的實(shí)際管理者對(duì)企業(yè)的掌控和了解深度，要比其他利益相關(guān)者高的多，在同股東、債權(quán)人和其他利益群體博弈的過程中，企業(yè)的實(shí)際管理者是最具優(yōu)勢(shì)的。管理者在整個(gè)博弈過程中顯然贏得了許多利益，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)規(guī)定方面，卻滯后于企業(yè)管理的創(chuàng)新。從某種程度上來講，正是企業(yè)管理者同不同利益相關(guān)者之間的博弈，促進(jìn)會(huì)計(jì)政策不斷的向前發(fā)展，從而使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化。
2.2選擇不同的會(huì)計(jì)政策
對(duì)企業(yè)影響很大，會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。也就是說，不同的會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益。例如，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)政策主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，采用不同的折舊方法，同一事項(xiàng)在不同處理方式下產(chǎn)生了不同金額的結(jié)果；再如，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與回轉(zhuǎn)的時(shí)間差，安排了又一種在不同會(huì)計(jì)期間合法地調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。這些都會(huì)影響到信息使用者的決策行為，最終導(dǎo)致惡化循環(huán)，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3對(duì)于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)政策選擇需要遵循一定的原則
筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的選擇最終會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。那么，我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的時(shí)候要根據(jù)我們最終想要達(dá)到的信息質(zhì)量來衡量。當(dāng)然會(huì)計(jì)信息肯定是越真實(shí)越好。因此，在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候要以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求為原則，只要我們牢牢地掌握好信息質(zhì)量的要求，就不會(huì)造成那些嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。
3.1符合企業(yè)總體目標(biāo)的原則和適用性原則
企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策，必須從企業(yè)所處的實(shí)際情況出發(fā)。這就要求企業(yè)管理當(dāng)局明確其所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和本身在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位等等，以及本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和問題，明確企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，從而恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，公允揭示財(cái)務(wù)信息。
3.2合法性原則
企業(yè)必須在國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。合法是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，任何違反法律的行為，都會(huì)受到相應(yīng)的處罰，從事違法活動(dòng)，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的形象和信譽(yù)造成嚴(yán)重影響，還會(huì)使得企業(yè)的股東受到經(jīng)濟(jì)利益損失。
3.3決策有用性原則
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次采納了決策有用觀，決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)是“為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者提供其，出理性投資、信貸和相似決策所需的有用的信息”。因此，會(huì)計(jì)行為主體必須要了解財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要，恰當(dāng)選擇和調(diào)整會(huì)計(jì)政策，以便使財(cái)務(wù)信息在使用者的決策過程中的效用達(dá)到最大化。
3.4謹(jǐn)慎性原則
謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下做出所要求的預(yù)計(jì)時(shí)，所需要的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用，從而促使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素得到最恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>
3.5重要性原則
對(duì)于重要性原則，要做到合理準(zhǔn)確的把握，會(huì)計(jì)信息在處理過程中，對(duì)于一些項(xiàng)目的重要性把握，要經(jīng)過嚴(yán)密的審核，避免遺漏一些重要信息。在一些特殊環(huán)境中，要充分考慮環(huán)境變化的影響。對(duì)于對(duì)公司經(jīng)營(yíng)有重要影響的會(huì)計(jì)信息，要做到全面準(zhǔn)確的反應(yīng)。
3.6實(shí)質(zhì)重于形式原則
企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，要注意會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的實(shí)質(zhì)效果，在相關(guān)事件和企業(yè)一些事項(xiàng)的評(píng)估，應(yīng)該注重其實(shí)際影響效果。企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境的變化、會(huì)計(jì)政策的調(diào)整和新的法律政策的變化時(shí)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的影響，要多方面考慮，既要考慮當(dāng)前現(xiàn)實(shí)的影響，又要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。
4結(jié)束語
關(guān)鍵詞:企業(yè);會(huì)計(jì)政策;策略
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，為我國(guó)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇創(chuàng)造了條件，使企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇成為必然。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法，由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策的選擇，維護(hù)和增長(zhǎng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，隨企業(yè)投資主體的多元化，所有在企業(yè)投資的各方，都需要了解所選會(huì)計(jì)政策，盡可能維護(hù)其自身的利益，為此也會(huì)迫使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，以選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)管理部門在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不得不綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，如何正確選用會(huì)計(jì)政策，成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作中不可回避的問題。企業(yè)在選擇最佳的會(huì)計(jì)政策時(shí)，要做到4個(gè)必須：
一、必須在準(zhǔn)則界定的范圍內(nèi)選擇和制訂會(huì)計(jì)政策
《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《證券法》《稅法》及其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)所組成了會(huì)計(jì)規(guī)范體系，企業(yè)必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍內(nèi)選擇和制訂會(huì)計(jì)政策。從我國(guó)來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的重要組成部分，是會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范。它主要是就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，在允許的范圍內(nèi)選擇和制訂會(huì)計(jì)政策，否則就是無效的，甚至是違法行為，對(duì)于違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》明確規(guī)定，“企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”。強(qiáng)調(diào)一致性并不意味著要?jiǎng)儕Z企業(yè)靈活選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利，如果確有必要變更或有正當(dāng)理由說明采用新的會(huì)計(jì)方法比原來的方法更好時(shí)，可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更。同時(shí)，需要注意的是會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具有適當(dāng)?shù)某靶?，?huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既要符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)又要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況，要較科學(xué)地、超前地分析和預(yù)測(cè)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，做到有的放矢，使制度和準(zhǔn)則能在相對(duì)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)后會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無章可選時(shí)自行選擇會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)。
二、必須明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和目標(biāo)
每個(gè)企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也有可能具有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往會(huì)采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有時(shí)銳意開拓。管理人員經(jīng)營(yíng)思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)政策必須要為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者需要在企業(yè)的不同發(fā)展階段，確立不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確定不同的經(jīng)營(yíng)思想。比如，企業(yè)在采取較保守的政策時(shí)，往往在會(huì)計(jì)政策的選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保存，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而當(dāng)企業(yè)為了便于開拓市場(chǎng)，顯示實(shí)力時(shí)，則需要在會(huì)計(jì)信息中更多的顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿?。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的效果要注重整體優(yōu)化。由于企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)所處的環(huán)境不同，從單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢(shì)和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并在這一目標(biāo)指引下，結(jié)合會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，根據(jù)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理，尋找或創(chuàng)立合理的會(huì)計(jì)策略，并對(duì)可供選擇的方法進(jìn)行比較分析，從而形成最優(yōu)化會(huì)計(jì)政策組合。
三、必須不斷提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力
最科學(xué)合理的會(huì)計(jì)政策也必須由會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行，由于會(huì)計(jì)政策在實(shí)踐中運(yùn)用的靈活性，職業(yè)判斷能力對(duì)會(huì)計(jì)人員選擇使用會(huì)計(jì)政策起到?jīng)Q定性作用，因而，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力就必然成為影響會(huì)計(jì)政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，不斷提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力就成為會(huì)計(jì)政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本保證。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力就是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的過程。這個(gè)過程是建立在會(huì)計(jì)人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)并遵循謹(jǐn)慎、客觀、公正原則的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的。因此，會(huì)計(jì)人員必須不斷提高自身的職業(yè)判斷能力，恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，適時(shí)客觀和公證地評(píng)價(jià)所選擇的會(huì)計(jì)政策。首先，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。隨著企業(yè)交易日益廣泛和復(fù)雜、客觀情況的千差萬別及復(fù)雜多變使得企業(yè)中可能存在某些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還會(huì)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)暫時(shí)沒有具體準(zhǔn)則來規(guī)范，這些都要求會(huì)計(jì)人員能夠依靠自身的知識(shí)做出正確的判斷，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)適應(yīng)發(fā)展的需求，拓展自身的知識(shí)領(lǐng)域，完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保證，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德教育，提高其道德修養(yǎng)，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，不做假賬。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，應(yīng)建立以社會(huì)輿論和誠(chéng)信檔案制度為基本形式的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制，最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律，真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。
四、必須建立合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)
合理的組織機(jī)構(gòu)是達(dá)到會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的組織保證，合理的組織機(jī)構(gòu)要求組織縱橫結(jié)構(gòu)的布局要合理，縱向結(jié)構(gòu)即組織內(nèi)部上下層次關(guān)系的有序構(gòu)成和層級(jí)化，橫向結(jié)構(gòu)即同級(jí)執(zhí)行部門之間平衡分工的構(gòu)成形式。同時(shí)，組織各部門之間的分工合作要協(xié)調(diào)，保證政策執(zhí)行的專業(yè)化和管理的有效性。目前我國(guó)法人治理結(jié)構(gòu)采取雙層委員會(huì)制，類似于德國(guó)模式。但實(shí)踐中，股權(quán)結(jié)構(gòu)過度集中，代表國(guó)有股的“所有者缺位”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較嚴(yán)重。雖然設(shè)有監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事，但由于其地位尷尬，致使內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏。行政任命的經(jīng)理與企業(yè)的利益脫鉤，經(jīng)理人為實(shí)現(xiàn)自己升遷等私人目的而選擇對(duì)己有利的會(huì)計(jì)政策。可見，由于公司治理監(jiān)督機(jī)制的不完善，給管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了條件。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)立足解決好以下方面的問題：1）進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系既可允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費(fèi)用的高低來選擇會(huì)計(jì)政策，又可以發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。2）強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。
參考文獻(xiàn):
[1]秦秋菊，梁芳.對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的理性思考[J].中國(guó)科技信息，2008，3
一、會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵及決定因素會(huì)計(jì)政策有宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀(企業(yè)，會(huì)計(jì)政策之分，企業(yè)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)原則、程序和方法
宏觀會(huì)計(jì)政策是指一國(guó)政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制訂和的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的總和，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)管理當(dāng)局具有在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選擇或根據(jù)需要改變具體會(huì)計(jì)方法和程序的權(quán)利。會(huì)計(jì)政策選擇具有如下特點(diǎn):其一，會(huì)計(jì)政策選擇是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束下滿足管理人員追求個(gè)人效用最大化的需求，它實(shí)質(zhì)上是管理者的行為:其二，會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果將會(huì)影響企業(yè)報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù);其三，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇合理性的判斷缺乏可能量化的客觀性依據(jù)。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)就提出了關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的三個(gè)指導(dǎo)原則:謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則和重大性原則。這些指導(dǎo)原則都屬主觀的定性原則，缺乏定量性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)要素確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，它不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)、方法問題，它是企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員處理、協(xié)調(diào)各利害關(guān)系的矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。
從企業(yè)內(nèi)部來看，影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素有以下幾個(gè)方面:
1.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和目標(biāo)因素。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須從企業(yè)所處的實(shí)際情況出發(fā)，明確企業(yè)所處的發(fā)展階段、發(fā)展前景、本身在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，以及本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、問題。為了爭(zhēng)取商業(yè)信用和獲得信貸資金，資產(chǎn)負(fù)債率很高的企業(yè)會(huì)通過會(huì)計(jì)政策的選擇來調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的比例，如選用完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的成本和自制設(shè)備的成本，對(duì)于需要遞延或攤銷的成本、費(fèi)用，一般采用較長(zhǎng)的攤銷期限，對(duì)于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)多采用先進(jìn)先出法處理。企業(yè)管理當(dāng)局還會(huì)通過會(huì)計(jì)政策的選擇來均衡各期收益，以維持企業(yè)穩(wěn)中有升的財(cái)務(wù)形象。
2.管理當(dāng)局的自身利益因素。管理當(dāng)局對(duì)與自身利益相關(guān)的利害方面往往也比較關(guān)注，為了平穩(wěn)各方利益，并從中獲取自己的收益，就有進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)。根據(jù)信息不對(duì)稱原理和理論，經(jīng)理往往擁有大量股東所沒有的信息。這樣經(jīng)理就存在利用其所擁有的私人信息，行使其會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，如根據(jù)獎(jiǎng)酬計(jì)劃來選取會(huì)計(jì)信息，將會(huì)計(jì)收益由未來期間提前到本期確認(rèn)，將一些費(fèi)用資本化或減少預(yù)提的費(fèi)用，使企業(yè)出現(xiàn)較高的會(huì)計(jì)收益，以提高自己的報(bào)酬。
3.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素。一方面會(huì)計(jì)人員必需掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)各種影響因素作出全面的分析與權(quán)衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預(yù)測(cè)和決策，選擇合理、合法、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策。另一方面，會(huì)計(jì)人員還需要具有良好的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇還受到外部會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)所賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會(huì)計(jì)所處特定發(fā)展階段的客觀條件。
會(huì)計(jì)環(huán)境作為一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的、龐大的統(tǒng)一體，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、組織形式和資金籌措手段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生一定影響。例如:高科技企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷以及研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策更為關(guān)注，上市公司應(yīng)選擇那些能充分披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高時(shí);企業(yè)會(huì)采取積極而合理的會(huì)計(jì)政策，避免過于穩(wěn)健:反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較了邸寸，企業(yè)則必定要考慮安全經(jīng)營(yíng)的需要，謹(jǐn)慎行事，采取各種穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以抵御風(fēng)險(xiǎn)。
2.政治環(huán)境和法律環(huán)境因素。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須考慮政府的可能反應(yīng)及關(guān)注，某些巨額的盈利往往會(huì)受到政府的特別重視，政府可能會(huì)采取一些不利于企業(yè)的限制性政策。企業(yè)管理當(dāng)局為避免政府利用會(huì)一計(jì)數(shù)據(jù)來限制企業(yè)行為，往往會(huì)采取遞延利潤(rùn)或降低收益的會(huì)計(jì)政策。出于所得稅目的，企業(yè)往往會(huì)考慮在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇會(huì)計(jì)收益較少的會(huì)計(jì)政策。從法律環(huán)境角度來看，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，并與有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)(如公司法、稅法、證券法等)相協(xié)調(diào)。
3.審計(jì)要求。在通常情況下，一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)政策的可選擇性大小是與審計(jì)水平相適應(yīng)的。可選擇性高的準(zhǔn)則增大了實(shí)務(wù)處理的靈活性，使審汁對(duì)象變得復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)增大，從而也對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)人員的素質(zhì)等提出了吏高的要求。
二、合理選擇會(huì)計(jì)政策的重要性
(一)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人行為的規(guī)范L制訂有效的激勵(lì)機(jī)制。以持股或股票期權(quán)為形式的激勵(lì)方式通常能有效地激勵(lì)經(jīng)理致力于提高公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效。通過使公司經(jīng)理持股擁有股票期權(quán)，使經(jīng)理人員在某種程度上成為企業(yè)的所有者，以便減低人成本和平衡人與所有者的56利益，使人的收益依賴于公司的市場(chǎng)價(jià)值而非賬面收益，人就會(huì)注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而非短期行為。
2、加強(qiáng)市場(chǎng)約束機(jī)制。市場(chǎng)約束包括產(chǎn)品市場(chǎng)約束、資本市場(chǎng)約束、經(jīng)理人市場(chǎng)約束和兼并市場(chǎng)約束等。這些外部市場(chǎng)存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)，給人員以很大的壓力，企業(yè)若經(jīng)營(yíng)不善，則產(chǎn)品市場(chǎng)上的份額就會(huì)銳減，資本市場(chǎng)上企業(yè)股份下跌或企業(yè)舉債過多，企業(yè)籌資會(huì)發(fā)生困難，在兼并市場(chǎng)上還可能被其他企業(yè)接管兼并，而經(jīng)理市場(chǎng)則更是提供了一個(gè)成本較低廉的人的約束機(jī)制。市場(chǎng)約束力度是以各類市場(chǎng)的發(fā)育程序?yàn)榍疤岬?，市?chǎng)越成熟，其約束力越大。所以，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善產(chǎn)品市場(chǎng)，加強(qiáng)資本市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)和兼并人市場(chǎng)的培育，以促進(jìn)激勵(lì)機(jī)制效用的有效發(fā)揮。超級(jí)秘書網(wǎng)
(二)確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策的可選擇空間
1.公認(rèn)性與合法性。企業(yè)制定會(huì)計(jì)政策的空間范圍必須界定在公認(rèn)的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度確定的可選會(huì)計(jì)方針之內(nèi)。國(guó)家的法規(guī)制度框定了企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為規(guī)則，企業(yè)會(huì)計(jì)政策制定必須以合法性作為準(zhǔn)繩。合法性與公認(rèn)性有時(shí)會(huì)出現(xiàn)不相協(xié)調(diào)，在處理公認(rèn)性與合法性的關(guān)系上應(yīng)本著這樣的原則:按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定會(huì)計(jì)政策，公認(rèn)性通常體現(xiàn)了合法性;無相應(yīng)準(zhǔn)則制度而需參照其他具有公認(rèn)性的規(guī)范甚至自創(chuàng)會(huì)計(jì)政策，必須兼顧合法性。
1.會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的前提
可以說，在企業(yè)納稅籌劃工作中，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其影響最為顯著。從兩者關(guān)系來看，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上具有一定的空間，在很大程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，客觀上給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了方案。會(huì)計(jì)政策的選擇是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，既包括企業(yè)初次發(fā)生某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的選擇，同時(shí)也包括由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)所需更換的會(huì)計(jì)政策。總體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分學(xué)習(xí)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)面臨的實(shí)際情況，選擇出最能夠客觀準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)完成納稅籌劃的有力手段
在企業(yè)面臨的眾多納稅籌劃方案中，選擇最適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策往往是達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)最有效的途徑。該渠道受外部環(huán)境影響較小，所要求的技術(shù)條件、籌劃成本都較低，具有較強(qiáng)的可操作性，通常不會(huì)對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，因此，利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)已經(jīng)受到了越來越多企業(yè)重視。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則都處在不斷完善、統(tǒng)一的過程中，國(guó)際化程度也逐步提高，客觀上促進(jìn)了會(huì)計(jì)政策選擇空間的擴(kuò)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度的不斷提升，尤其是在加入WTO之后，我國(guó)企業(yè)可供選擇的會(huì)計(jì)政策空間也將不斷加大。
3.納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇都要受到稅法制約
雖然稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國(guó)家制定頒布的，但是從兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的來看卻又有很大不同。稅法是為了保障國(guó)家能夠無償、強(qiáng)制、固定地取得一定的財(cái)政收入，在公平稅負(fù)、便利征管的基本原則下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的規(guī)定進(jìn)行約束。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的則是為了讓企業(yè)更加客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，以便讓會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷。不論企業(yè)是進(jìn)行納稅籌劃還是會(huì)計(jì)政策選擇，都必須嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，在納稅籌劃工作中不能違反稅法規(guī)定，否則將違背納稅籌劃的基本原則，甚至還會(huì)讓企業(yè)遭受嚴(yán)厲處罰；同理，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇中，也必須受到稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，如果出現(xiàn)同稅法相違背的情況，則必須做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃的運(yùn)用分析
1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
目前，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的主要方法。雖然從總額上來看，企業(yè)不論采用哪種折舊方法最后的數(shù)額都是相同的，但是不同的固定資產(chǎn)折舊辦法，將會(huì)對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊額度產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。通常來說，企業(yè)一般采用直線法來計(jì)提折舊，每一年所對(duì)應(yīng)的折舊額度是一致的，因此企業(yè)各個(gè)期間的納稅所得額也相對(duì)固定。如果企業(yè)采用加速折舊法，即年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等等，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)前期折舊數(shù)額大、后期折舊數(shù)額小的結(jié)果。此種狀況在所得稅稅率不變的情況下，企業(yè)所面臨的前期利潤(rùn)就會(huì)降低，實(shí)質(zhì)上形成了遞延所得稅稅款，推遲了繳納期限，也使企業(yè)獲得了延期納稅的種種優(yōu)勢(shì)。然而，如果企業(yè)預(yù)判未來年度內(nèi)所得稅稅率呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，那么企業(yè)的納稅籌劃時(shí)必須對(duì)折現(xiàn)率加以考慮，通過評(píng)估計(jì)算出增加的稅負(fù)同遞延稅款之間各自收益的大小，從而優(yōu)選出固定資產(chǎn)折舊方法。
2.存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法是企業(yè)可供選擇的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)可以根據(jù)自身存貨的發(fā)出和領(lǐng)用規(guī)定，自行進(jìn)行選擇，客觀上為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行納稅籌劃提供了選擇空間和法律基礎(chǔ)。企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，將對(duì)期末存貨機(jī)制、存貨成本產(chǎn)生直接影響，繼而體現(xiàn)在企業(yè)最終利潤(rùn)上。通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將存貨計(jì)價(jià)作為合理調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，從這個(gè)角度選取對(duì)自身最有優(yōu)勢(shì)的方法。如果出現(xiàn)物價(jià)持續(xù)下跌的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能考慮先進(jìn)先出法。此法下，企業(yè)期末存貨成本跟市場(chǎng)價(jià)格最為接近，價(jià)值比銷售成本低，應(yīng)納稅所得額降低，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)下降。如果物價(jià)處在上下波動(dòng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地保持各期利潤(rùn)和稅負(fù)的平穩(wěn)性，那么更傾向于采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
3.收益、成本費(fèi)用的納稅籌劃
1.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)財(cái)務(wù)信息的客觀性產(chǎn)生直接性影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析一定要以財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)，因此，財(cái)務(wù)信息一定要準(zhǔn)確、客觀。財(cái)務(wù)信息不僅涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表，還涉及企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)政策的選擇。從某種程度而言，財(cái)務(wù)信息的優(yōu)劣對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作秩序和未來發(fā)展具有直接性作用。無論企業(yè)上市與否，會(huì)計(jì)政策都是其開展財(cái)務(wù)信息確認(rèn)以及財(cái)務(wù)信息計(jì)量的參考性文件。會(huì)計(jì)事項(xiàng)從最初的確認(rèn)和計(jì)量直至最終的確認(rèn)和計(jì)量過程，都需要選擇并執(zhí)行一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法以及會(huì)計(jì)流程。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露要立足于一定的會(huì)計(jì)政策，其客觀性取決于所選擇的會(huì)計(jì)政策。
2.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的可靠性產(chǎn)生間接性影響會(huì)計(jì)政策變更對(duì)財(cái)務(wù)信息的客觀性產(chǎn)生直接性影響，而財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須要以某種會(huì)計(jì)政策下所披露的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性受到財(cái)務(wù)信息的客觀性的直接影響。因此，會(huì)計(jì)政策對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的可靠性產(chǎn)生間接性的影響，對(duì)其發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)擁有一定的會(huì)計(jì)政策變更自由，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行一定的操控，造成財(cái)務(wù)報(bào)表信息缺乏應(yīng)有的客觀性。在利益相關(guān)方開展報(bào)表分析的過程中，其可靠性不僅要依賴于分析者的水平，而且要依賴于數(shù)據(jù)信息的客觀性和真實(shí)性。倘若數(shù)據(jù)信息缺乏真實(shí)性，則以此為基礎(chǔ)開展的報(bào)表分析就沒有足夠的可信度，使得利益相關(guān)方以其為基礎(chǔ)做出的決策存在偏差。繼而引發(fā)損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)的破滅。假如此問題廣泛存在于企業(yè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表分析都將無價(jià)值可談。那么，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序都將失去穩(wěn)定。
二、基于會(huì)計(jì)政策變的財(cái)務(wù)報(bào)表分析策略
1.明晰主次關(guān)系，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和關(guān)鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關(guān)注在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)明晰主次關(guān)系，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和關(guān)鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關(guān)注。因?yàn)殡S著時(shí)間的推移和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)數(shù)量越來越多，經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大，因此，在開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)幾乎無法做到百分百的全面。當(dāng)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更后，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)要鎖定重點(diǎn)篇幅，把關(guān)注的重點(diǎn)聚焦于財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)項(xiàng)目以及關(guān)鍵數(shù)據(jù)，規(guī)避過度全面而不細(xì)致的問題。例如，對(duì)于銀行信貸審批工作者來說，其應(yīng)當(dāng)重視的內(nèi)容在于當(dāng)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更后，企業(yè)的第一還款能力有沒有受到影響，也就是說其形成現(xiàn)金的能力有沒有受到影響。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析來說，需要注重企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資以及籌資等行為所產(chǎn)生的現(xiàn)金流是否可以維持企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)。與此同時(shí)，還要注重現(xiàn)金流動(dòng)的比率，從而判斷企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否可以保障其現(xiàn)金流的有效性。2.強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域的分析力度開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析意在借助對(duì)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)狀況的分析實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的掌握，繼而為其日后的運(yùn)營(yíng)發(fā)展提出較為準(zhǔn)確的決策。因此，在開展財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過程中，相比于對(duì)企業(yè)往期和本期的數(shù)據(jù)分析而言，對(duì)其日后運(yùn)營(yíng)發(fā)展方向的分析和判斷更具價(jià)值性。然而，在現(xiàn)實(shí)過程中，相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作者依舊處于對(duì)往期和本期數(shù)據(jù)過多的分析的誤區(qū)。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作者應(yīng)當(dāng)形成科學(xué)的分析理念：以發(fā)展的目光和前瞻性的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析更具價(jià)值性。
3.以經(jīng)濟(jì)后果理念為準(zhǔn)則，開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析以經(jīng)濟(jì)后果理念為準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的變更進(jìn)行解析，才可以從根源處鎖定會(huì)計(jì)政策變更的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，繼而依照會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的變更制定匹配的處理方案。全面解析并且深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)政策變更的必要性，進(jìn)而針對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)得出會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的作用。第一，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)的實(shí)際條件，分析其會(huì)計(jì)政策變更的合理性。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表要依照有關(guān)法律法規(guī)的要求加以編制，并且要由會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行必要的審計(jì)。然而，盡管如此，企業(yè)的管理層依舊有很大的會(huì)計(jì)政策變更自由。某種意義而言，會(huì)計(jì)政策依舊是企業(yè)管理層的意志產(chǎn)物。因此，分期企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的合理性是相當(dāng)關(guān)鍵的，并且應(yīng)當(dāng)持續(xù)以質(zhì)疑性的眼光予以對(duì)待。第二，就會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的作用加以解析。在開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注兩項(xiàng)內(nèi)容。首先，也就是說不考慮以往會(huì)計(jì)政策的合理性，始終認(rèn)為本期的會(huì)計(jì)政策變更都是合理的；其次，將企業(yè)會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生變更前后的財(cái)務(wù)報(bào)表加以匯總。基于上述兩個(gè)步驟，可以為后續(xù)階段的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說提供詳細(xì)的、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。第三，借助經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的實(shí)質(zhì)加以全面的考量。經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說引發(fā)人們對(duì)會(huì)計(jì)政策變更實(shí)質(zhì)的思考，人們逐漸了解到會(huì)計(jì)政策變更并不是企業(yè)單純的依照相關(guān)法律法規(guī)的要求做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而是使利益相關(guān)方彼此展開博弈。從根源處看，會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生變更的過程就是利益重新配比的過程。在此過程中，所有利益相關(guān)方都要對(duì)其自身利益加以重新考量，繼而發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的加速作用或者抑制作用。使會(huì)計(jì)政策處于對(duì)其自身利益最有保障的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。以石油工程公司為例，打出廢井的狀況并不少見。依照責(zé)權(quán)配比的制度，可以選擇成本法，把打出廢井的成本費(fèi)用支出納入當(dāng)期損益欄，也可選擇遞延法。每一個(gè)會(huì)計(jì)政策都會(huì)對(duì)不同的利益相關(guān)方形成差異化的作用，引發(fā)其資產(chǎn)、負(fù)債和利潤(rùn)出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的變化。通常而言，應(yīng)當(dāng)對(duì)全部利益相關(guān)方的權(quán)益加以全面的考量?？傊?，基于會(huì)計(jì)政策變更的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，應(yīng)當(dāng)先將全部利益相關(guān)方的角色加以清晰的劃分——明確全部受益者、受害者、推動(dòng)者和無作用者。從而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表分析工作者做出準(zhǔn)確的、科學(xué)的判斷。
三、結(jié)語
我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)和國(guó)外企業(yè)的動(dòng)機(jī)大同小異，并體現(xiàn)出自己的特征。上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)可以概括為以下幾個(gè)方面摘要：
（一）粉飾業(yè)績(jī)，逃避監(jiān)管的動(dòng)機(jī)
我國(guó)公司存在著嚴(yán)重的“微利現(xiàn)象”和“10％現(xiàn)象”。這是因?yàn)?，目前，我?guó)的資本市場(chǎng)還是一個(gè)受政府高度管制的市場(chǎng)，政府對(duì)企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場(chǎng)行為都通過一系列會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行管制。如我國(guó)政府有關(guān)部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股資格（受政策保護(hù)行業(yè)可適當(dāng)放寬）；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被非凡處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達(dá)到“內(nèi)部控制人”的利益如圈錢配股、免于非凡處理或摘牌等目的，往往會(huì)通過操縱利潤(rùn)等手段和市場(chǎng)管制部門進(jìn)行博弈，選擇或變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)自然也就成了他們?cè)诓┺闹谐銎嬷苿俚囊淮蠓▽殹Ｒ虼?，上市公司?huì)計(jì)政策選擇和變更的動(dòng)機(jī)主要是為了操縱利潤(rùn)，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，以滿足政府對(duì)配股或上市管制的最低要求，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過會(huì)計(jì)政策選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的可能性就越大。所以，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇最主要的動(dòng)機(jī)。
（二）隱性的分紅動(dòng)機(jī)
隱性的分紅動(dòng)機(jī)。一般來說，經(jīng)營(yíng)者的工資和獎(jiǎng)金總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平的影響，為了提高個(gè)人收入水平，經(jīng)營(yíng)者有選擇能增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。但是，由于我國(guó)尚未建立起有效的經(jīng)理市場(chǎng)，大部分上市公司的經(jīng)營(yíng)者很大程度上還是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費(fèi)、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)如保配股、扭虧摘帽等，這些目標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者來說無異于政治目標(biāo)，且這些考核指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個(gè)共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營(yíng)狀況不理想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營(yíng)者努力工作的政績(jī)遠(yuǎn)不如通過會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)來得“立竿見影”，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者可能就會(huì)選擇增加或虛增利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。
（三）外部融資和商業(yè)信用的需要
眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供給商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾妝扮一番。
（四）為推卸責(zé)任而進(jìn)行報(bào)表的粉飾
表現(xiàn)為摘要：（1）更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多新問題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)難，或高級(jí)管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。
（五）大股東抽血，掏空上市公司資產(chǎn)
因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌期，管理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過控制上市公司董事會(huì)等管理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現(xiàn)為摘要：（1）大股東通過資金拆借，關(guān)聯(lián)方占款等形式，占用上市公司的血液——現(xiàn)金流，形成大量的應(yīng)收項(xiàng)目，而后通過計(jì)提壞賬預(yù)備來一筆勾銷；（2）大股東通過資產(chǎn)重組等手段，以不良資產(chǎn)置換出上市公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，之后上市公司通過計(jì)提大量固定資產(chǎn)減值預(yù)備來掩蓋該交易；（3）通過擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、資本市場(chǎng)操作，來轉(zhuǎn)移資金，報(bào)表上則體現(xiàn)為短期投資跌價(jià)預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備。
二、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的手法
（一）貌似合理，暗藏玄機(jī)的會(huì)計(jì)政策變更
無論從形式還是內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)政策的濫用比會(huì)計(jì)估計(jì)的濫用更難識(shí)別，確定會(huì)計(jì)政策變更是否被“濫用”的標(biāo)準(zhǔn)也更困難。例如，處于通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上市公司存貨的計(jì)價(jià)可能由原來的先進(jìn)先出變更為后進(jìn)先出法來規(guī)避通貨膨脹帶來成本上升的風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
（二）非公允計(jì)提，調(diào)節(jié)利潤(rùn)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)規(guī)定，上市公司年報(bào)除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三個(gè)基本報(bào)表外，還必須附加有資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，具體指明八項(xiàng)計(jì)提的數(shù)額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以一再修改，由原來四項(xiàng)計(jì)提擴(kuò)展到八項(xiàng)計(jì)提，本意在于體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，糾正以往普遍存在的或有損失估計(jì)不足導(dǎo)致利潤(rùn)水分過大的傾向性新問題，這對(duì)于夯實(shí)上市公司業(yè)績(jī)，顯然有一定的制約功能。但是，計(jì)提壞賬預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備，主要依據(jù)是主觀的判定，而這種主觀判定不僅存在是否失誤，還存在是否公允的新問題，而八項(xiàng)計(jì)提也因此成為了“上市公司內(nèi)部調(diào)賬的最好手段?！?/p>
（三）濫用估計(jì)，放棄債權(quán)
放棄債權(quán)的情況主要可能出現(xiàn)在上市公司管理層非正常性新舊交替（并非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的管理層交替）或管理層為大股東控制的時(shí)期。
（四）該提未提，計(jì)提不足，虛增利潤(rùn)
因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)本身的主觀性，上市公司是否足額計(jì)提各項(xiàng)預(yù)備本來就沒有一個(gè)絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從要求四項(xiàng)計(jì)提到八項(xiàng)計(jì)提，本身就是希望擠干上市公司利潤(rùn)水分。然而該提未提，計(jì)提不足，虛增利潤(rùn)，遞延風(fēng)險(xiǎn)的例子，仍然是屢見不鮮，筆者就不再一一贅述。
三、報(bào)表粉飾的識(shí)別
既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤(rùn)，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來說，如何進(jìn)行識(shí)別呢？我們認(rèn)為，投資者探究上市公司探究?jī)r(jià)值不能僅限于單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)；對(duì)于利潤(rùn)，不僅要看利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤(rùn)的計(jì)算過程；不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的質(zhì)量。
（一）分析收入和利潤(rùn)之間的關(guān)系
從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力和經(jīng)營(yíng)成果。如以主業(yè)利潤(rùn)除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤(rùn)率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營(yíng)有方。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司年報(bào)披露非經(jīng)常性損益，非經(jīng)常性損益包括了關(guān)聯(lián)方交易，資產(chǎn)的處置或置換、債務(wù)重組損益、資產(chǎn)盤盈或盤虧、資產(chǎn)的減值預(yù)備和補(bǔ)貼收入等，對(duì)于非經(jīng)常性損益嚴(yán)重影響利潤(rùn)的上市公司報(bào)表，報(bào)表使用者可以通過報(bào)表披露的“非經(jīng)常性損益組成部分明細(xì)表”結(jié)合“現(xiàn)金流量表”補(bǔ)充資料中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益），固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，財(cái)務(wù)費(fèi)用，遞延稅款等項(xiàng)目加計(jì)數(shù)”測(cè)算出上市公司報(bào)表利潤(rùn)的非經(jīng)常性損益，從而看出會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)利潤(rùn)的影響數(shù)。
（二）分析財(cái)務(wù)指標(biāo)
如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率，從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力和變現(xiàn)能力。
（三）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用探究
利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特征，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤(rùn)操縱的應(yīng)用空間。上市公司若是利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更進(jìn)行報(bào)表粉飾，其表現(xiàn)在時(shí)間序列的痕跡更是明顯。
（四）計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)
調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益－不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為摘要：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對(duì)可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判定公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)和差異。
（五）結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。對(duì)于一個(gè)健康的正在成長(zhǎng)的公司來說，比較合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)應(yīng)該是摘要：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量為正負(fù)相間的。因?yàn)榉歉冬F(xiàn)成本（折舊、待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷等）的存在，每個(gè)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)大于凈利潤(rùn)。通過對(duì)上市公司的報(bào)表探究，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣的希奇現(xiàn)象，某些公司利潤(rùn)逐年大幅度波動(dòng)。但現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額卻年年為負(fù)，我們相信，其中大部分公司利潤(rùn)的變動(dòng)是由于關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)減值預(yù)備的變動(dòng)等引起的，而非真正的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加而帶來公司業(yè)績(jī)的成長(zhǎng)。
（六）注重閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告
