時(shí)間：2023-04-06 18:46:24
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論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,在我國(guó)付諸實(shí)施無(wú)疑是審計(jì)史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文回顧了審計(jì)模式的發(fā)展,分析了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的特征、局限性以及運(yùn)用過(guò)程中存在的問(wèn)題,并提出我國(guó)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)當(dāng)采取的策略。
一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程
(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢(shì)必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來(lái)。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計(jì)模式,是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí),這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤,從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國(guó),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。
其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試,而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測(cè)試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià),而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信,是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng),始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué),將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。
二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)
(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上,從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,所得出來(lái)的結(jié)論是不可靠的。所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段,都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主,分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的,它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問(wèn)題
從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足,縮小審計(jì)期望差距。但是,無(wú)論是在國(guó)際上還是在國(guó)內(nèi),還沒(méi)有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問(wèn)題:
(一)信息庫(kù)的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫(kù),按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境、客戶所處市場(chǎng)環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評(píng)價(jià),定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量。目前,國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫(kù)的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國(guó)事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),沒(méi)有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí),不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此,主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。
四、我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策
(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手,來(lái)分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過(guò)程,它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量,避免形式審計(jì)。超級(jí)秘書網(wǎng)
(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問(wèn)題。從理論上說(shuō),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒(méi)有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試所降低的成本而使得總成本增加。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過(guò)審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。
(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì),適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢(shì)的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
主要參考文獻(xiàn):
[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來(lái)與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究,2004.
大多數(shù)國(guó)家認(rèn)為,績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是指公共審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員通過(guò)審計(jì),對(duì)公共資源管理使用的經(jīng)濟(jì)性(economy)、效率性(efficiency)和效果性(effectiveness)做出的檢查和評(píng)價(jià),簡(jiǎn)稱為“3E”。1989年,加拿大的丹尼斯.普瑞斯波爾就綜合審計(jì)僅包括“3E”的觀點(diǎn)提出了質(zhì)疑。他認(rèn)為,在實(shí)施綜合審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)在追求利潤(rùn)、降低成本的“3E”原則下,審查對(duì)自然資源的有效利用和對(duì)生態(tài)環(huán)境的維護(hù)情況,同時(shí)還應(yīng)審查政府項(xiàng)目及政府活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)分配與再分配的不公平以及對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的影響。
一、績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題
在我國(guó),績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法,客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府部門及企事業(yè)單位的羨慕、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià),提出改進(jìn)意見,改善公共責(zé)任,為有關(guān)方面決策提供信息、
績(jī)效審計(jì)在我國(guó)是從20世紀(jì)80年代開始起步的,我國(guó)目前正處于全面開展績(jī)效審計(jì)的初期。我國(guó)在專項(xiàng)資金和外資投資領(lǐng)域都在進(jìn)行績(jī)效審計(jì),包括了這些資金運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)。我國(guó)績(jī)效審計(jì)目前存在著一定的問(wèn)題。
首先,審計(jì)觀念滯后,對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠清晰。認(rèn)為績(jī)效審計(jì)只是對(duì)于物質(zhì)資料的生產(chǎn)領(lǐng)域而言的,對(duì)于績(jī)效審計(jì)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)性和效率性沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí),仍然停留在效果性的范疇。這樣會(huì)導(dǎo)致被審單位只重視經(jīng)濟(jì)效果,不重視經(jīng)濟(jì)效率,只重視財(cái)務(wù)指標(biāo),不重視資源的優(yōu)化和節(jié)約。不能實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。
其次,在審計(jì)方法上,仍然比較落后,目前在績(jī)效審計(jì)上,國(guó)外已經(jīng)引進(jìn)了平衡計(jì)分卡作為績(jī)效的評(píng)價(jià)方法,雖然我國(guó)也有很多學(xué)者在對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行研究和應(yīng)用,但是還是沒(méi)有大面積地應(yīng)用。平衡計(jì)分卡在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用還處于探索階段,各種指標(biāo)的設(shè)定還有待于研究。而且對(duì)于一些非財(cái)務(wù)的指標(biāo),還要克服量化的難題。
第三,績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)難以統(tǒng)一規(guī)定。對(duì)于不同的企業(yè)而言,績(jī)效的含義是不同的,難以用形同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量不同的被審單位。在這種情況下,審計(jì)人員的主觀判斷在審計(jì)中具有非常重要的作用。但是如果審計(jì)人員不遵守職業(yè)道德,很有可能造成審計(jì)結(jié)果的偏離。所以,盡管績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一確定,但是應(yīng)該有一些原則上的規(guī)定,或者對(duì)同一行業(yè)或者同一項(xiàng)目能夠有比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
第四,目前我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體制采用的是行政監(jiān)督模式,審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。尤其是審計(jì)機(jī)關(guān)的人財(cái)物等均由地方政府掌管。各級(jí)人大了解審計(jì)的監(jiān)督情況,必須通過(guò)政府。審計(jì)機(jī)關(guān)必須獲得政府批準(zhǔn)以后才能公布審計(jì)結(jié)果,這就大大降低了審計(jì)披露的力度,制約了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展
二、績(jī)效審計(jì)由“3E”擴(kuò)展到“5E”帶來(lái)的挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)的“3E”審計(jì)是指對(duì)“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”的審核,而“5E”是在上述“3E”的基礎(chǔ)上增加了“環(huán)境性”和“公平性”。即除了過(guò)去要考慮的東西之外,還增加了對(duì)外界的影響指標(biāo)。而“5E”的結(jié)合才能真正體現(xiàn)績(jī)效的思想。但目前對(duì)于我國(guó)而言,“3E”審計(jì)的基礎(chǔ)還很薄弱,而對(duì)“環(huán)境性”和“公平性”的評(píng)價(jià)又比較困難。所以對(duì)于我國(guó)的績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)確實(shí)是一種挑戰(zhàn)。
但是,如果不積極探索“5E”審計(jì)的方法和評(píng)價(jià)體系,在關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的同時(shí),很可能帶來(lái)為了前三種目標(biāo)而忽視對(duì)環(huán)境的保護(hù),或者帶來(lái)更大的不公平的結(jié)果,對(duì)社會(huì)的發(fā)展和環(huán)境的保護(hù)都是一種威脅。
以上兩個(gè)方面的作用帶來(lái)了一種矛盾。即是否有必要進(jìn)行“5E”審計(jì),在什么時(shí)候什么條件下進(jìn)行“5E”審計(jì),審計(jì)的方法是什么等問(wèn)題都是需要解決的。平衡計(jì)分卡在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用也應(yīng)考慮這一問(wèn)題,即擴(kuò)大平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)定的內(nèi)容,增加一些關(guān)于環(huán)境性和公平性的指標(biāo)。當(dāng)然,除了平衡計(jì)分卡,還有一些其他的審計(jì)方法。由于目前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)還處于發(fā)展的初期,因而更有必要建立一套比較完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
三、“5E”審計(jì)的發(fā)展前景
(一)進(jìn)行“5E”審計(jì)的必要性
盡管存在著這樣的矛盾,但是“5E”審計(jì)是在“3E”基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的,更能體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵的一種審計(jì)維度。被審計(jì)單位會(huì)為自身利益考慮,會(huì)為了效果性指標(biāo)而忽略其他目標(biāo),“3E”審計(jì)能夠在一定程度上促使他們?cè)诠?jié)約方面和效率方面有所顧忌。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)或者政府在追求經(jīng)濟(jì)效果的同時(shí)會(huì)忽略一些外部性的問(wèn)題,如果不給與一定的約束力,將會(huì)影響的是整個(gè)社會(huì)成本,最終影響大家的生活環(huán)境和質(zhì)量。另外,只有考慮了環(huán)境性和公平性才能真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。因而進(jìn)行“5E”審計(jì)是必要的。
(二)進(jìn)行“5E”審計(jì)的可行性
對(duì)于“環(huán)境性”,績(jī)效審計(jì)中可以衡量被審計(jì)單位排污和治理污染的情況,根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)給被審計(jì)單位打分。
當(dāng)然,針對(duì)不同行業(yè)的被審計(jì)單位,可以有不同的設(shè)計(jì)?？梢杂懈嗷蛘吒俚脑u(píng)價(jià)項(xiàng)目,評(píng)分細(xì)則。也可以有不同的分值設(shè)定,最后評(píng)價(jià)該單位是否達(dá)到了環(huán)境性的要求,還有哪些地方是薄弱環(huán)節(jié),該怎樣改進(jìn)等。
對(duì)于“公平性”應(yīng)該側(cè)重考慮的是政府項(xiàng)目及政府活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)分配與再分配的不公平以及對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的影響。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于政府公開其收益分配的情況。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō),這些收益一般都按比例上繳國(guó)庫(kù),然后再用之于民。那么對(duì)于公平性的考察就要分為兩個(gè)部分,即余留部分的分配情況和國(guó)家財(cái)政資金的使用情況,這些都有賴于相關(guān)信息的公布。
目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：
檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）
根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來(lái)描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無(wú)法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來(lái)的損失金額的可能性。
1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3無(wú)法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問(wèn)題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問(wèn)題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問(wèn)題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無(wú)法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。
1.4對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過(guò)程和所審計(jì)的對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。
2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。
2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。2.2會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。
2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來(lái)看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問(wèn)題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。
2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。
2.2.3從審計(jì)的方法程序來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。
2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架
3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘?lái)進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過(guò)5％。
3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來(lái)考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。
論文摘要：隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計(jì)理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員不僅面臨“進(jìn)不了門，打不開賬”的尷尬局面，審計(jì)理論和方法也急待改進(jìn)以適應(yīng)信息化的進(jìn)程。
1現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的共同點(diǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，無(wú)論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程都必須經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過(guò)執(zhí)行檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過(guò)程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。
2現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差異
2.1站在新角度隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對(duì)海量的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對(duì)象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象，即從審計(jì)對(duì)象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評(píng)價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。
2.2面臨新環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對(duì)的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無(wú)形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些會(huì)計(jì)電算化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。
2.3線索更復(fù)雜計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來(lái)源，審計(jì)線索十分清楚。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。
2.4涉及的范圍更大在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了，但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。
計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測(cè)試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息?？偠灾?jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。
2.5審計(jì)技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測(cè)試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測(cè)試僅局限于對(duì)信息的處理，它是對(duì)來(lái)自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測(cè)試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定判斷和限制條件來(lái)建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
2.6審計(jì)流程更長(zhǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)由三階段演變?yōu)樗膫€(gè)階段。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式中，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。但是，在引入計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)準(zhǔn)備階段與審計(jì)實(shí)施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計(jì)準(zhǔn)備工作，又像審計(jì)實(shí)施工作。其中，主要的問(wèn)題可能是審前調(diào)查的歸屬?zèng)]有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測(cè)試屬性又無(wú)法合理確定，于是有些審計(jì)人員將其劃入審計(jì)準(zhǔn)備階段，有些審計(jì)人員則將其劃入審計(jì)實(shí)施階段。我們應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程再行細(xì)分，將其直接劃分為四個(gè)階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是，審計(jì)人員是否需要實(shí)施實(shí)際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計(jì)單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計(jì)人員就可以名正言順地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計(jì)實(shí)施方案和進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
【論文摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)一步深化，風(fēng)險(xiǎn)管理的思想開始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員所面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門面臨的重要課題，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也顯得尤為重要。
一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，即內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計(jì)全過(guò)程，即使是審計(jì)結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。內(nèi)審人員只能通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從始至終都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有可能來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來(lái)自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險(xiǎn)又與機(jī)遇并存，與收益相關(guān)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，就沒(méi)有發(fā)展的機(jī)會(huì)。害怕風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問(wèn)題在于能否正確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，妥善回避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性
目前我國(guó)相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計(jì)部門的地位，有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險(xiǎn)的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，工作重點(diǎn)在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強(qiáng)調(diào)事件對(duì)象的客觀本質(zhì)。由此在實(shí)際工作中容易造成黨政管理錯(cuò)位，過(guò)于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、法律法規(guī)的完善性
隨著國(guó)家改革開放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢(shì)下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題有時(shí)沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)處理，制度建設(shè)方面相對(duì)滯后，致使內(nèi)審人員對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計(jì)力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望值過(guò)高
目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及很多敏感的專項(xiàng)事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項(xiàng)存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問(wèn)題，只要審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有提出，都認(rèn)為是審計(jì)部門工作失誤。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)很大部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段，審計(jì)理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，普遍運(yùn)用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但可以預(yù)見，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必然要取代傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
1、逐漸認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測(cè)、妥善回避、及時(shí)化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，開始積極主動(dòng)地拓展目標(biāo)市場(chǎng)，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識(shí)和推行績(jī)效管理，以提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，取得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財(cái)務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對(duì)外合作項(xiàng)目效益、基建項(xiàng)目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項(xiàng)管理之中。
2、逐漸實(shí)現(xiàn)信息化管理模式
進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況，這就必須采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢。不掌握計(jì)算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，審計(jì)就寸步難行，無(wú)法承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實(shí)體向集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲(chǔ)及控制管理，同時(shí)對(duì)內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計(jì)算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會(huì)降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識(shí)，原先的手工操作模式和一般的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化，恐怕也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。
3、進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般圍繞審計(jì)信息的可靠性與完整性，被審計(jì)對(duì)象遵循各項(xiàng)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來(lái)展開的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)榉?wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實(shí)施方式從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢(shì)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備熟練的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要熟悉金融、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí)；不僅要了解本行業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國(guó)家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對(duì)本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。有了豐富的知識(shí)，才會(huì)有敏銳的警覺(jué)和靈感。
四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略
1、因地制宜，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫(kù)難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，則審計(jì)人員應(yīng)更多地運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。
同時(shí)，在當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計(jì)內(nèi)部控制體系和制度管理，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的意義。規(guī)范審計(jì)流程，強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級(jí)或三級(jí)復(fù)核制度，減少個(gè)人主觀原因所造成的誤差；做好審計(jì)回訪工作，及時(shí)了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見和處理決定的落實(shí)情況，鞏固審計(jì)成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計(jì)之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時(shí)也不利于激發(fā)審計(jì)的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務(wù)，面對(duì)管理層需求和自身發(fā)展趨勢(shì)，單一性知識(shí)結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的有效手段。
2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)
審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)。精通業(yè)務(wù)，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法運(yùn)用必不可少的前提條件。
首先，要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計(jì)人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展。
其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計(jì)職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計(jì)管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。
3、系統(tǒng)觀點(diǎn)，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式
根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會(huì)與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法如此，其審計(jì)方法的運(yùn)用原理也如此。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)除了用于查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營(yíng)造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按照經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期目標(biāo)順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。
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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展思路
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)物
深化改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的必由之路，也是建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必由之路。在深化經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，會(huì)計(jì)電算化得到了普遍應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化的普及對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了非常大的影響，表現(xiàn)在多個(gè)方面，首先是對(duì)審計(jì)線索的影響尤其突出。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)線索會(huì)發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。其次是對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。因此在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對(duì)審計(jì)技術(shù)手段和方法的影響。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生了變化，必須采用新的審計(jì)技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。最后是對(duì)審計(jì)人員的影響。計(jì)算機(jī)要求審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。
由此可見，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用必然影響審計(jì)工作。會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題和新要求，傳統(tǒng)的審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的發(fā)展需要，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)勢(shì)在必行。
二、制約計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題
會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，必然對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，以利于開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。
在開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中會(huì)遇到許多問(wèn)題。這些問(wèn)題正制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。概括有以下幾個(gè)方面：
1.由于缺乏統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏足夠的了解，包括被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序缺乏了解，以及數(shù)據(jù)采集可能帶來(lái)的機(jī)密泄露；二是使用技術(shù)不成熟的審計(jì)軟件。有的審計(jì)軟件沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)的測(cè)試，可能本身就存在設(shè)計(jì)缺陷；三是審計(jì)證據(jù)的可靠性。由于有的被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)運(yùn)行處在缺乏控制的狀態(tài)，審計(jì)人員就不能過(guò)分依靠，否則難以保證審計(jì)證據(jù)的可靠；四是過(guò)分對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的依賴。審計(jì)工作中，審計(jì)人員過(guò)分依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)可能會(huì)導(dǎo)致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計(jì)證據(jù)不充分。
2.傳統(tǒng)的思維方式和審計(jì)方法，阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計(jì)信息化，缺乏推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的信心和遠(yuǎn)見。在計(jì)算機(jī)審計(jì)遇到困難時(shí)，不是從主觀上找原因，而是簡(jiǎn)單地否定計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。其次，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)持觀望和等待的態(tài)度。有的人認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)什么大的用場(chǎng)，還不如手工審計(jì)快，不愿把時(shí)間浪費(fèi)在掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)上，無(wú)暇顧及計(jì)算機(jī)這一技術(shù)問(wèn)題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，還沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化必將帶來(lái)人們思維方式、審計(jì)技術(shù)方法和作業(yè)流程的變革。
3.審計(jì)人員的素質(zhì)與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的整體推進(jìn)。目前，有些審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)較大的問(wèn)題是審計(jì)業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面，由于審計(jì)人員隊(duì)伍的老齡化，部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但由于歷史、客觀的原因使他們沒(méi)有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，造成一些知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求，將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可以操作的語(yǔ)言還需要有個(gè)磨合的過(guò)程。另一方面，年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件，完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。此外，由于培訓(xùn)時(shí)間短，技術(shù)掌握不熟練，在審計(jì)過(guò)程中，還沒(méi)有將計(jì)算機(jī)審計(jì)真正應(yīng)用起來(lái)。實(shí)際運(yùn)用與軟件設(shè)計(jì)的要求還有一定的差距。4.對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開發(fā)和運(yùn)用緩慢。目前由于電信、金融等機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，從而審計(jì)軟件也開發(fā)利用較多，但其他領(lǐng)域較少，而通用的審計(jì)軟件就更少了。迫切需要盡快開發(fā)實(shí)用審計(jì)軟件，以提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。
5.審計(jì)信息資源關(guān)聯(lián)差，存在浪費(fèi)。許多審計(jì)信息資料與數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在每一臺(tái)電腦之中，審計(jì)信息資料不能有效地與局域網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行鏈接，審計(jì)信息與數(shù)據(jù)不能互通，資源與信息沒(méi)有實(shí)現(xiàn)共享。局域網(wǎng)內(nèi)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)開發(fā)和建設(shè)不夠完善，還沒(méi)有為開展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供更加便利的條件和環(huán)境。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展思路
針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題，提出如下意見和建議，并采取有效措施，大力推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的發(fā)展。
1.制定統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要盡快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量。
2.進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，形成有利審計(jì)信息化實(shí)施的好環(huán)境。每一位審計(jì)人員都要提高對(duì)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。要使審計(jì)人員不僅要了解計(jì)算機(jī)知識(shí)和原理；而且還要增強(qiáng)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)，并掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)操作方法，逐步能根據(jù)審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的種種問(wèn)題及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序的模塊。為此要大力強(qiáng)化審計(jì)干部開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的緊迫性的認(rèn)識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高對(duì)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。
3.引入市場(chǎng)機(jī)制，盡快開發(fā)出更多的計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用軟件。從開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)當(dāng)主要開發(fā)以下計(jì)算機(jī)應(yīng)用審計(jì)軟件：一是能幫助數(shù)據(jù)下載，提供不同被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)接口的軟件；二是能對(duì)各管理系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試軟件。按特定標(biāo)準(zhǔn)生成用于測(cè)試系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，使用測(cè)試數(shù)據(jù)檢驗(yàn)程序進(jìn)程，檢測(cè)被審計(jì)單位執(zhí)行的功能；三是能進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)試的審計(jì)軟件。按審計(jì)的要求抽取數(shù)據(jù)后執(zhí)行審計(jì)功能；四是建立規(guī)范的綜合性審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，包括滿足制定審計(jì)計(jì)劃需要的數(shù)據(jù)庫(kù)，積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的數(shù)據(jù)庫(kù)和為編寫審計(jì)報(bào)告提供參考的數(shù)據(jù)庫(kù)等。
4.各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合實(shí)際，開發(fā)適應(yīng)基層審計(jì)工作的小軟件。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在引進(jìn)和運(yùn)用上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)推廣的通用審計(jì)軟件的同時(shí)，更要注重結(jié)合各地的審計(jì)實(shí)踐，開發(fā)出具有行業(yè)特點(diǎn)和地方特色的小軟件。以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計(jì)軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單的查詢和統(tǒng)計(jì)分析，向建立具體業(yè)務(wù)審計(jì)模型方向發(fā)展，形成較為固定的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型，注意滿足不同審計(jì)對(duì)象的相同審計(jì)項(xiàng)目的需要，方便不同類型數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與分析，避免資源浪費(fèi)。
5.加強(qiáng)培訓(xùn)，建設(shè)一支適應(yīng)時(shí)代需要的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的提高，要結(jié)合實(shí)際，因地制宜，分層進(jìn)行。要經(jīng)過(guò)培訓(xùn)使一線審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠分析建模，制訂方案，建立審計(jì)模型；能夠采集數(shù)據(jù)，下載數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)；轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)；最后要形成審計(jì)結(jié)果。
6.科學(xué)規(guī)劃，循序漸進(jìn)。要按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)硬件的配置。本著“先易后難，先急后緩”的原則。在軟件的開發(fā)與應(yīng)用上，要圍繞審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際需要，積極探索適用對(duì)路的小軟件，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作簡(jiǎn)便的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。工作中要克服各自為政的狀況，積極推行市場(chǎng)化運(yùn)作模式，避免重復(fù)浪費(fèi)。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常研究計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的問(wèn)題，加大管理力度，進(jìn)一步加強(qiáng)目標(biāo)考核，將計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣與應(yīng)用作為一項(xiàng)硬指標(biāo)落實(shí)到每個(gè)審計(jì)干部身上，引入獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，形成計(jì)算機(jī)審計(jì)良性發(fā)展的態(tài)勢(shì)。
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績(jī)效審計(jì)在我國(guó)高校內(nèi)審工作中的發(fā)展尚處于初級(jí)階段，在審計(jì)實(shí)踐中，高校內(nèi)審的主要審計(jì)工作仍然是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)開展，在審計(jì)報(bào)告中鮮有涉及有關(guān)資源利用的效益情況的評(píng)價(jià)。
二、影響高校績(jī)效審計(jì)的客觀因素
(一)績(jī)效審計(jì)體系不健全，缺少操作性強(qiáng)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
這是目前績(jī)效審計(jì)缺乏實(shí)施條件的主要因素?？?jī)效審計(jì)的對(duì)象具有復(fù)雜多樣、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)，所以很多理論知識(shí)和操作模式都沒(méi)有定性，給績(jī)效審計(jì)工作帶來(lái)很大的困難?？?jī)效審計(jì)雖然在很多領(lǐng)域已有所實(shí)踐，并頒布了較為詳細(xì)的績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則或準(zhǔn)則，如：《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》、《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》等，但是此類文件，所提及的指標(biāo)體系多為企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，僅與經(jīng)濟(jì)性和效率性效益相關(guān)，對(duì)于其他效益方面難以評(píng)價(jià)。高校作為主要依托國(guó)家財(cái)政撥款的事業(yè)單位，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理指標(biāo)并不完全適用于高校財(cái)務(wù)制度；且高校主要職能是加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高科技創(chuàng)新、服務(wù)社會(huì)發(fā)展，僅對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能滿足高校資源使用效益全面評(píng)價(jià)的要求。缺乏針對(duì)高校情況所制定的績(jī)效評(píng)價(jià)體系、操作細(xì)則，沒(méi)有明確的量化的評(píng)價(jià)標(biāo)桿，直接影響高?？?jī)效審計(jì)的開展。
(二)審計(jì)證據(jù)的限制
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性評(píng)價(jià)，主要是對(duì)報(bào)表、憑證等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢查，通過(guò)翻閱會(huì)計(jì)憑證即能獲得大量原始證據(jù)，收集起來(lái)較為簡(jiǎn)單且完整。而績(jī)效審計(jì)卻要收集大量業(yè)務(wù)資料來(lái)作為審計(jì)證據(jù)，證據(jù)收集時(shí)還需要審計(jì)人員依靠財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)以外的其他經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷證據(jù)的相關(guān)性、充分性及可靠性。同時(shí)相對(duì)于高校財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)制度的完善程度，被審對(duì)象單位內(nèi)部控制情況不一，所提供資料真實(shí)性、可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，甚至存在無(wú)法提供足夠的審計(jì)所需資料的情況。審計(jì)證據(jù)的不充分增加了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，按照“四個(gè)不評(píng)價(jià)”原則之“對(duì)在審計(jì)過(guò)程中,未取得確鑿證據(jù)或?qū)徲?jì)證據(jù)不充分事項(xiàng)不發(fā)表評(píng)價(jià)意見”，績(jī)效審計(jì)難以進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(三)結(jié)合型績(jī)效審計(jì)的制約
目前績(jī)效審計(jì)在高校展開的主要形式是結(jié)合型績(jī)效審計(jì)，該形式無(wú)法充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的特色。目前高校績(jī)效審計(jì)主要采用傳統(tǒng)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的方式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等工作中，將績(jī)效情況作為額外需要關(guān)注的方面提出，未明確要求做出有關(guān)績(jī)效情況的審計(jì)分析及評(píng)價(jià)；另一方面，一些資源使用的績(jī)效情況，從宏觀角度進(jìn)行匯總分析，才更容易全面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如：高校資源各部門之間共享程度低，一些設(shè)備購(gòu)買買來(lái)了閑置不用，一些老師卻缺乏經(jīng)費(fèi)購(gòu)買必要設(shè)備；基礎(chǔ)建設(shè)工程缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，反復(fù)工程等。僅在單個(gè)部門或項(xiàng)目的傳統(tǒng)審計(jì)中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)，對(duì)于資源使用情況的信息掌握容易出現(xiàn)不夠全面的情況，導(dǎo)致對(duì)績(jī)效情況無(wú)法評(píng)價(jià)或評(píng)價(jià)不夠準(zhǔn)確。
三、開展績(jī)效審計(jì)工作的相應(yīng)對(duì)策
(一)健全績(jī)效制度建設(shè)，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，規(guī)范績(jī)效審計(jì)程序
要想更好的開展績(jī)效審計(jì)工作，就需要在實(shí)踐中規(guī)范體制，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)問(wèn)題，健全績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。建立適用于高校經(jīng)濟(jì)和教育活動(dòng)的績(jī)效審計(jì)制度，這是發(fā)展績(jī)效審計(jì)的前提，之后應(yīng)在此基礎(chǔ)上確定具有操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)，這是有效展開具體審計(jì)工作的依據(jù)。相對(duì)于較為成熟的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，2011財(cái)政部頒布的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)高校更為適用，目前該評(píng)價(jià)體系已對(duì)“項(xiàng)目決策”及“項(xiàng)目管理”這兩類一級(jí)指標(biāo)細(xì)化了其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于“項(xiàng)目績(jī)效”這類一級(jí)指標(biāo)仍然沒(méi)有細(xì)化出具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，高校需要根據(jù)高校的特點(diǎn)及發(fā)展情況，對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行細(xì)化，才能更具有操作性。
(二)加強(qiáng)高校內(nèi)控制度建設(shè)，優(yōu)化績(jī)效審計(jì)環(huán)境
審計(jì)環(huán)境是開展績(jī)效審計(jì)工作的重要前提條件，優(yōu)化現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員才能更好的實(shí)施績(jī)效審計(jì)。首先績(jī)效審計(jì)的發(fā)展需要得到學(xué)校各層領(lǐng)導(dǎo)的重視，正確認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)所能發(fā)揮的作用，以及其本身的局限性，才能正確推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的工作開展。其次，高校應(yīng)建立健全各部門的內(nèi)控制度，加強(qiáng)部門內(nèi)部管理，推進(jìn)信息化建設(shè)，妥善保存必要的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)資料，提高審計(jì)所需財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性，完整性，為績(jī)效審計(jì)提供良好的可實(shí)施環(huán)境。最后審計(jì)部門需要規(guī)范績(jī)效審計(jì)程序，明確審計(jì)對(duì)象，確定審計(jì)重點(diǎn)，做好審計(jì)計(jì)劃，從而提高審計(jì)工作效率，也便于對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行有效考核。
(三)加強(qiáng)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
高校審計(jì)部門普遍存在審計(jì)人員少、審計(jì)任務(wù)重的情況，因此需要保證審計(jì)隊(duì)伍的精銳性。高校應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的任前選拔制度，選拔具有一定的審計(jì)專業(yè)背景的人才；上崗前，應(yīng)重視崗前培訓(xùn)，如財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要在財(cái)務(wù)處進(jìn)行實(shí)習(xí)，了解高校財(cái)務(wù)運(yùn)作體系等；在崗員工應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)的理論教育培訓(xùn)，形成一定的后續(xù)培養(yǎng)機(jī)制。同時(shí)績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性，決定了需要審計(jì)人員在需要具備基本的審計(jì)、財(cái)經(jīng)、高校管理、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)外，同時(shí)還要具備較強(qiáng)的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。問(wèn)題的分析能力，要依靠審計(jì)人員豐富的個(gè)人實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此除了理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，需加強(qiáng)在崗人員的實(shí)踐鍛煉，輪流擔(dān)任主審、高校之間進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流與學(xué)習(xí)等，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(四)開展獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)
獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)更有利于從宏觀的角度匯總材料，分析現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)體制、機(jī)制的問(wèn)題,提出個(gè)性化的解決方案。其可以著力查處資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失、效率低下等專項(xiàng)問(wèn)題，促進(jìn)各學(xué)校提高管理水平和財(cái)政資金使用效益，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)中的重要作用。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)突出查找問(wèn)題，獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)則突出對(duì)影響績(jī)效成因的分析并提出建議，其審計(jì)報(bào)告可以以審計(jì)調(diào)查研究報(bào)告、審計(jì)建議函等形式，向被有關(guān)決策部門提出改進(jìn)和完善的建議；對(duì)于一些雖然符合現(xiàn)有政策，但存在制度性缺陷或政策落后不符合發(fā)展現(xiàn)狀，短期內(nèi)難以做到根本性改進(jìn)的問(wèn)題，可以通過(guò)分析報(bào)告模式，向被審單位、決策者闡明問(wèn)題存在的本質(zhì)原因，提出改進(jìn)或發(fā)展的思路和框架。所以，通過(guò)獨(dú)立的績(jī)效審計(jì)，更能宏觀的、針對(duì)性的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，利于更好的發(fā)揮績(jī)效審計(jì)建設(shè)性作用。
四、結(jié)束語(yǔ)
