時間：2023-04-03 09:55:33
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(一)風險評估，找薄弱環(huán)節(jié)
為更好地完善財務內部控制體系，企業(yè)管理層采用定性與定量相結合的方法，對當前企業(yè)會計機構的業(yè)務進行梳理評估，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險，對確定的不同等級的風險按照輕重緩急針對性地完善管控措施。在進行風險分析時，應當充分吸收審計與風險評估人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規(guī)范的程序開展工作，確保業(yè)務環(huán)節(jié)的薄弱點充分顯露，然后，綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。
(二)完善內控制度
科學嚴密的內部控制制度是有效管理的基礎。一是按照“相互制衡、分級授權”的要求，實行嚴格的授權審批制度。每一項經營活動都要有嚴格的授權，每個層級的管理人員權限劃分清晰，層次分明，并明確責任。對越權人員要從嚴從重處罰，并追究相應的責任，主要包括資金支出審批與授權審批制度，員工行為獎懲制度等;二是按照“細、嚴、實”的原則，完善各項財產及物資定期實施盤點和核對的制度。確保賬實相符、賬賬相符，以保證會計信息的真實性，保護資產的完整性。主要包括財產清查制度等;三是按照“全程監(jiān)督”的要求，建立長效的內部監(jiān)督機制。在加大內部審計機構審計頻率和審計范圍的同時，建立財務人員日常監(jiān)督制度，按照日、周、月的監(jiān)督審核頻次對不同的業(yè)務進行復核，對復核出現(xiàn)的問題要嚴肅對待，并與績效掛鉤，保證復核的嚴肅性，主要包括經濟信息日常核對制度和舞弊行為預防、檢查、匯報制度等;四是按照“業(yè)務留痕”的原則，建立各關鍵控制點的證據(jù)鏈制度，對每一個業(yè)務流程上的關鍵控制點要確保有記錄，能控制，可監(jiān)督，避免出現(xiàn)監(jiān)控脫節(jié)現(xiàn)象，主要包括關鍵業(yè)務“留痕”管理制度;五是按照“及時準確”的原則，建立信息交流上報制度，對于業(yè)務環(huán)節(jié)出現(xiàn)的非正?，F(xiàn)象，在及時上報的同時，同級人員相互提醒，避免風險事態(tài)進一步擴大，主要包括重大風險預警報告制度。
(三)不相容崗位嚴格分離
不相容崗位要嚴格分離，一人不能同時完成整個業(yè)務全程流，同一業(yè)務部門不得完成業(yè)務事項的全流程。一般情況下，公司的經濟業(yè)務活動可以劃分為授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟，每個步驟都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制的發(fā)揮。關鍵崗位采取工作輪換制度并嚴格履行公休假制度。差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實和完整。
(四)推進會計信息化
企業(yè)應當充分重視信息化在財務管理中的作用，不斷推進會計信息化在本企業(yè)的應用。有條件的企業(yè)應在保證基本賬務處理信息化的情況下，逐步推進資金審批信息化、預算管理信息化、合同管理信息化等信息管理系統(tǒng)，將評估完成的業(yè)務流程固化在信息系統(tǒng)中，關鍵控制點形成有效制衡，一切以規(guī)范的流程進行操作，杜絕人為因素風險。
二、結語
事業(yè)單位財務內部控制建設存在的不完善之處
通過以上討論，我們看到財務內部控制的建立與實施對于事業(yè)單位的經營與管理具有不可忽視的作用，事業(yè)單位在經營機制轉換的過程中也逐步的意識到加強自我約束與調節(jié)的重要性，財務內部控制在事業(yè)單位內部基本建立起來并有所發(fā)展，財務秩序和管理效率得到了相應的提高。但是，在肯定事業(yè)單位財務內部控制取得良好成果與進步的同時，一些不足和缺陷也隨著財務內部控制的推進而逐步的暴露出來，產生了一些消極的影響。
（一）財務內部控制機制存在漏洞。良好財務內部控制的建立以完善的制度體系和措施機制為基礎，以明晰的財務內部控制準則和指引為指導，而縱觀事業(yè)單位的財務內部控制體系，很難說做到了這些。其一，盡管很多單位有關內部控制的制度條例眾多，但龐大的外表掩蓋不住制度的內涵空洞，有些僅僅是信手拈來的政府內部控制規(guī)定的范本，有些在制度的因地制宜改良上依然不夠，適用性和科學性不足。其二是財務內部控制機制缺乏完備性，雖然多數(shù)的事業(yè)單位內部控制都包含了崗位責任、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、資產管理、收入支出控制、憑證資料管理及內部監(jiān)督等方面的內容，但是各個單位對于具體控制項目的規(guī)定也繁簡不一，而且在對單位人員就責任履行的獎懲規(guī)定上往往做不到公平合理。其三是財務內部控制缺乏較為詳細的控制目標，對單位財務內部控制的標準要求不清晰，使得單位控制人員及其他人員無法形成自覺的控制意識，降低了有效財務內部控制措施的效果發(fā)揮。
（二）財務內部控制缺少有力的基礎環(huán)境支持。事業(yè)單位財務內部控制的開展與實施是以財務會計活動的科學合理為保障的，一些單位的財務會計環(huán)境并不能很好的滿足財務內部控制的要求。一方面，高效的財務內部控制需要快速準確的信息傳遞和溝通機制的支持，而先進的財務會計處理信息系統(tǒng)則是實現(xiàn)財務信息傳遞與溝通的重要橋梁。事業(yè)單位雖然信息系統(tǒng)不算落后，但是在信息處理上卻存在一些難以逾越的障礙，特別是部門之間的各自為政思想，信息的上傳下達及各部門之間的交流存在人為的干擾，使得財務內部控制所需的一些信息不能及時獲得而影響控制決策的制定和控制措施的調整。另一方面，財務內部控制的效果充分發(fā)揮離不開高素質的人員支持，而事業(yè)單位財務會計隊伍建設一直是一個未能解決的問題，人員隊伍年齡結構的年長化、素質結構偏低化，使得財務會計基礎工作問題重重，增加了內控的難度。
（三）財務內部控制執(zhí)行力不夠。財務內部控制關鍵在于嚴格的執(zhí)行，這需要內部約束與限制。首先，責權利的劃分從基本權責的角度對事業(yè)單位內部人員提出了要求，但是在一些單位中存在責權利的劃分不當現(xiàn)象，主要表現(xiàn)就是財務事件的責任歸屬上無人負責，存在責任的真空。其次，財務預算作為財務內部控制的起點，是事業(yè)單位內部控制的執(zhí)行基礎，而在某些單位，一是預算并不能得到重視和貫徹，部門的費用開支依然粗放，二是預算存在可調整的缺陷，使預算失去了控制統(tǒng)領作用，形同虛設。第三，內部控制的監(jiān)督機制薄弱也是普遍存在的問題，內部審計不嚴謹，外部審計不及時，難以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財務內部問題。
（四）風險管理與應對意識不強，措施不到位。多數(shù)事業(yè)單位還難以擺脫政府依賴性，自我經營的思想不堅強，加之事業(yè)單位沒有生產風險的顧慮，因而使得很多單位忽視風險的管控，對于風險的識別與評估不充分，應對措施不到位，存在靈活性的缺失。而實際上，事業(yè)單位面臨的風險是存在的，并且隨著參與社會競爭的程度加深，各種風險的聯(lián)動性也逐漸加強，因此事業(yè)單位當前不完善、不系統(tǒng)的風險管理現(xiàn)狀是極為危險和極不可取的。
強化事業(yè)單位財務內部控制工作的建議
（一）建立健全財務內部控制制度與機制，形成完備的體系。事業(yè)單位首要的是從財務內部控制制度著手，完善并改進現(xiàn)有的內部控制與管理體系，不僅僅是建立規(guī)范性的制度指引，更重要的是加強制度執(zhí)行的規(guī)范與指導，從實質上形成有力的制度規(guī)范與科學約束，要結合事業(yè)單位自身的經營實際，采取行之有效的內部控制制度，并建立起財務內部控制制度與其他管理制度的密切聯(lián)系。其次，事業(yè)單位要加強財務內部控制機制的完善，在基本的財務內部控制機制逐步健全的基礎上，事業(yè)單位要重視對內部控制效果的評價機制的建立，對各環(huán)節(jié)人員責任及績效的考核機制的建立，并形成公平公正的獎懲機制。第三，事業(yè)單位要明晰財務內部控制的目標與標準，將內部控制目標加以細化，從而強化內部人員的認識，并針對各項內部控制的目標設置科學的控制標準，形成對人員控制活動的規(guī)范與尺度。
（二）完善內部基礎環(huán)境，提供堅實的財務會計基礎支持。一方面，事業(yè)單位要理順財務內部信息的傳遞與溝通體系，以財務管理信息技術條件的不斷提高與改進為基礎，通過改進事業(yè)單位內部上傳下達的信息渠道，形成通暢的信息傳達環(huán)境，并考慮部門之間的信息溝通方式，建立相互溝通財務信息的橋梁，杜絕部門封閉與孤立，以此保證財務內部控制的信息及時索取。另一方面，重視人的作用發(fā)揮，采取各種形式的培訓與教育逐漸提高現(xiàn)有財務會計人員的素質更新與進步，并增加新鮮人員的引進，促進財務會計隊伍知識結構與年齡結構的不斷改善。
1.合法性原則，就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家的規(guī)章制度范圍內，制定本企業(yè)切實可行的財務內控制度。這是企業(yè)建立內控制度體系的基礎，在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，一則是因為不依法辦事，更重要的是因為企業(yè)財務內控制度本身就脫離了國家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國家給企業(yè)造成了損失，給社會帶來了不良影響。
2.整體性原則，就是指企業(yè)的財務內控制度必須充分涉及到企業(yè)財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要與企業(yè)的其他內控制度相互協(xié)調。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”，往往就事論事，僅從財務單方面出發(fā)考慮問題，結果顧此失彼，與其他內控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解，而造成制度的“名存實亡”，因此，在建立財務內控制度體系時應把握全局，注重企業(yè)的整體實施效果。
3.針對性原則，是指內控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實有效的內控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，以提高企的財務會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實際制定的財務會計制度與規(guī)范，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。
4.一貫性原則，就是指企業(yè)的財務內控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們在制定企業(yè)財務內控制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計工作的嚴肅性。
5.適應性原則，指企業(yè)財務內控制度應根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)展狀況及時補充企業(yè)的財務內控制度。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業(yè)內部的適應。外部適應性是指企業(yè)的財務內控制度要適應國家的宏觀經濟發(fā)展，產業(yè)的發(fā)展和對企業(yè)競爭對手機制的適應。而內部適應性是指要適應企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個方面，制定適時適用的財務內控制度，并將企業(yè)財務會計水平向更高、更好的方向發(fā)展。
6.經濟性原則，是指企業(yè)的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關鍵點，并最終落實到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。
7.適用性原則，是指企業(yè)財務內控制度應便于各部門、各職工實際運用，也就是說企業(yè)財務控制度的操作性要強，要切實可行。這是制定財務內控制度的一個關鍵點。企業(yè)內控制度的適應性可概括為“內容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調整”。
8.發(fā)展性原則，制定企業(yè)財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。企業(yè)財務內控制度是企業(yè)的一項重要制度，它能促進企業(yè)財務會計水平的提高，為此，我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。
內控體系的目標
企業(yè)財務內控制度是為企業(yè)的經營目標服務的，我們制定財務內控制度體系必須達到以下五個目標：1保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行。2保證所有交易事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使財務會計報告的編制符合有關財務會計制度和會計準則的要求。3保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當?shù)氖跈唷?保證賬面資產和實存資產定期核對相符。5保證財務會計監(jiān)督的及時性和準確性。
內控體系控制的要點
企業(yè)的財務內控制度要達到服務于企業(yè)經營目標，要達到對經營活動的控制，必須使財務內控制度對每個環(huán)節(jié)進行控制，控制好各個要點。實行企業(yè)財務內部控制要實現(xiàn)以下要點：1.明確管理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關系；2.職責分工，權利分割，相互制約；3.交易授權，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)；4.設計并使用適當?shù)膽{證和記錄；5.資產接觸與記錄使用的授權；6.資產和記錄的保管制度；7.獨立稽核，例行的復核與自動的查對；8.制訂和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦颍?.工作輪換；10.獨立檢查，包括外部和內部審計等。
內控體系框架
在國家有關法律法規(guī)的指導下，在解決了企業(yè)財務內控制度體系建立的前提下，按照企業(yè)內控制度建立的原則、目標、要點的要求，企業(yè)應建立起本單位的完備的財務內控制度體系。我認為企業(yè)財務內控制度體系應包括以下七個方面的基本財務會計控制制度：
1.可靠的憑證制度；2.完整的簿記制度；3.嚴格的核對制度；4.合理的會計政策和會計程序；5.科學的預算制度；6.定期的資產盤點制度；7.適時適用的監(jiān)督考核制。
具體地講，財務內控制度體系框架可分為以下五個方面：
（一）原則性的財務、會計制度
1.會計核算制度：
（1）會計核算的體制；（2）主要會計政策；（3）會計科目名稱和編號；（4）會計科目使用說明；（5）會計報表種類及其格式；（6）會計報表編制說明（附注）。
2.財務管理制度：
（1）企業(yè)內部財務管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來結算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長期投資管理；（6）固定資產管理；（7）在建工程管理；（8）無形資產、遞延資產管理；（9）其他資產管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財務會計報告與財務評價管理。
（二）綜合性管理制度
1.賬務處理程序制度（對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定）；2.財務預算管理制度；3.會計稽核制度；4.內部牽制制度（根據(jù)需要，對會計核算中需強調的內部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定）；5.財產清查制度；6.財務分析制度；7.會計檔案管理辦法；8.會計電算化管理辦法；9.對子（分）公司等所屬單位的財務會計管理辦法。
（三）財務收支審批報告制度
1.財務收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權審批制度；3.重大費用支出審批與授權審批制度；4.財務重大事項報告制度。
（四）財務機構與人員管理制度
1.財務管理分級負責制；2.會計核算組織形式；3.會計人員崗位責任制；4.內部會計人員管理辦法（含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等）；5.對違反財經紀律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定。
我國于2009年7月1日起在全國上市公司范圍內實施了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》等一系列規(guī)范性文件，但對于大多數(shù)中小企業(yè)來說，尚未建立一套健全的企業(yè)內部控制機制。物業(yè)管理行業(yè)作為一個新興的行業(yè)，在制度建設方面，現(xiàn)行的物業(yè)財務管理法律規(guī)范主要有：《城市新建住宅小區(qū)物業(yè)管理服務收費暫行辦法》、《物業(yè)企業(yè)財務管理規(guī)范》、《住宅共用部位共同設施設備維修基金管理辦法》等行業(yè)規(guī)范。從制度上看物業(yè)管理行業(yè)內部沒有形成完善的財務內部控制制度，企業(yè)內部也沒有形成有效的內控制度體系。
在這樣不完善的內部控制體系下的物業(yè)企業(yè)，規(guī)模比較小，業(yè)務活動涉及的資金量比較少，使得許多管理人員認為沒有必要花費大量人力、物力、財力設立專門的財務內部控制機構，建立專門的內部控制制度。而事實上，有效的物業(yè)財務內部控制制度是企業(yè)各項活動更加有效、有序進行的基礎。這個行業(yè)的業(yè)務資金量雖小，但業(yè)務活動比較復雜，因此，有必要建立完善的物業(yè)企業(yè)財務內部控制制度。企業(yè)缺乏合理的預算模式。企業(yè)財務預算是指導企業(yè)資產合理使用的重要環(huán)節(jié)，預算編制的合理與否會直接影響到企業(yè)財務內部控制的效果。［4］我國目前大多數(shù)的物業(yè)管理企業(yè)規(guī)模比較小，在企業(yè)內部沒有建立合理的預算組織結構與預算體系。雖然有些企業(yè)建立了財務預算機制，但企業(yè)預算管理缺乏一定的規(guī)范性，具體編制預算時，仍然存在著很多問題。大多數(shù)企業(yè)由于沒有對預算進行合理的評價與分析，在預算的執(zhí)行過程中企業(yè)對資金的使用效率沒有明顯的提高，企業(yè)預算內容與結果的真實性也有所降低。
第一，建立與完善物業(yè)企業(yè)財務內部控制制度。針對目前物業(yè)企業(yè)財務內部控制存在的問題，國家相關部門應依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)及地方出臺的相關政策，著眼行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，建立相應的行業(yè)標準；各物業(yè)企業(yè)應依國家規(guī)定，結合行業(yè)特點，建立適合自身特點的財務內部控制體系使物業(yè)企業(yè)財務內部控制有制度可依。同時，企業(yè)應建立與之相應的，適合企業(yè)特點的財務內部控制組織機構，確保內部控制制度的落實，并使內部控制制度與企業(yè)財務管理的其他環(huán)節(jié)有機結合，及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)存在的問題。
第二，提高物業(yè)企業(yè)管理人員財務內部控制意識。企業(yè)的管理人員是企業(yè)的中堅力量，管理人員的素質直接影響到企業(yè)的長遠發(fā)展，企業(yè)財務管理作為企業(yè)管理的重要內容關系到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，因此企業(yè)管理層應不斷提高自身素質，接受并運用新的財務管理理念。企業(yè)的財務人員是執(zhí)行財務內部控制的重要人員，由于其特殊身份及責任，企業(yè)應注重對專業(yè)技術隊伍培養(yǎng)，加強其繼續(xù)教育與培訓，使他們具備建立企業(yè)財務內部控制機制，實施企業(yè)內部控制制度的素質，并具備在實踐中不斷總結與創(chuàng)新的能力。
第三，建立適合物業(yè)管理企業(yè)的財務預算體系。物業(yè)管理企業(yè)財務預算是指物業(yè)管理企業(yè)在預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內經營、投資、財務等活動的具體計劃，為實現(xiàn)企業(yè)目標對各種資源和企業(yè)活動的詳細安排。全面合理的財務預算是財務內部控制中目標管理的有效手段。它不僅僅是一種單純的管理方法，也是一種具有戰(zhàn)略性的，全員參與的管理機制。企業(yè)通過實施財務預算可以實現(xiàn)三個目的：首先企業(yè)通過實施預算可以將預算指標與實際指標進行對比，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營中的問題，采取相應的措施，使企業(yè)達到預算目標；其次財務預算可以使企業(yè)對各個部門進行統(tǒng)籌安排，各個部門之間的關系更加協(xié)調；同時預算可以作為企業(yè)業(yè)績考核的標準，預算的執(zhí)行情況最終可以成為企業(yè)對各個部門與責任人考核的依據(jù)。［5］
(一)財務預算制度形同虛設，資金的管理混亂有的集團企業(yè)或者由于管理者自身原因或者由于集團企業(yè)發(fā)展較快等原因，到目前為止，并沒有集團企業(yè)財務控制的意識存在，所以財務控制中的財務預算制度也就當然的沒有了。有的集團企業(yè)雖然有自己的財務預算制度，但是卻是形同虛設，并沒有發(fā)揮其該發(fā)揮的作用，成為集團企業(yè)的“門面”，甚至是隨意更改財務預算。還有的企業(yè)預算不科學，在制定的時候并未充分考慮集團企業(yè)以及子公司的實際情況，缺乏嚴密的計量考核以及相關的考慮，導致有的企業(yè)到年末的時候看起來似乎盈利很多，但是實際中卻是利潤大部分以應收賬款的形式存在，不良資產不斷增加，資金運作困難，企業(yè)運營資金不足。
(二)監(jiān)督、控制、考核不力集團企業(yè)中，財務人員對經營情況缺乏相應的了解，內部審計制度也不健全，外部審計由于其固有的弊端性受利益所驅使，只是走過場，會造成企業(yè)的監(jiān)督、管理很多時候脫離市場，脫離實際，可能只是集團企業(yè)領導的個人喜好而已，造成集團企業(yè)的財務虧損。
(三)管理方式以及管理手段落后許多集團企業(yè)的發(fā)展過程中，都會由于兼并、收購等等手段來迅速的壯大企業(yè)，與此同時也帶來了很多問題，比如由于企業(yè)太大，旗下子公司太多而無暇顧及全局，無法及時掌握或者及時處理子公司出現(xiàn)的問題。另外，集團企業(yè)較小時候的管理方式、管理手段對于壯大之后的集團企業(yè)的管理就會顯得落后，不再適用。
二、集團企業(yè)財務控制的改進方式
(一)選擇合適的管理模式一般來說，企業(yè)內控中的財務管理模式主要有三種：集權制、分權制、混合制。三種模式都是各有各的優(yōu)缺點：集權制可以增強集團企業(yè)對子公司的管控能力，但另一方面會導致子公司缺乏積極應對市場變動的主動性還有經營方面的主觀能動性也會受到挫傷，削弱了集團企業(yè)的應變能力。對于不同的企業(yè)：不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)也許對于財務控制模式的選擇并沒有唯一的優(yōu)劣標準。比如對于子公司與集團企業(yè)聯(lián)系比較緊密的企業(yè)，而子公司的控制權對于集團企業(yè)而言很重要，這樣的企業(yè)也許集權制會是比混合制更好的選擇。而對于一些需要積極應對市場，比如說銷售或者就是流行的快消行業(yè)也許分權制會比混合制更好一些，因為采用分權制可以使得子公司有足夠的自可以去選擇適合自己的實際情形的銷售模式、銷售產品等，對集團企業(yè)而言，子公司的經營積極性也許比控制能力更為重要，這個時候也許分權制會更好一些。但是，上述一些類型的企業(yè)在選擇財務模式的時候也與其規(guī)模有關，處于不同規(guī)模的企業(yè)的選擇可能也并不是一致的。華能集團是一家依靠國家以煤代油專項資金發(fā)展起來的以電力為中心的一家國有大型企業(yè)，由核心企業(yè)中國華能集團、9個成員公司以及這些公司旗下的400多家子公司組成。旗下有華能國際電力開發(fā)公司以及山東華能電力開發(fā)公司分別先后與紐交所上市。華能國際對其子公司的管理就是采取了混合模式，既有籌資、投資、財務業(yè)績等方面的控制，也有子公司發(fā)展的自由性?？偟囊痪湓挕熬唧w情況具體分析”，適合企業(yè)的、能給企業(yè)帶來最大利益的才是好的。
(二)建立相應的財務控制制度完善集團企業(yè)的財務控制制度，需要建立與之相匹配的財務報告制度以及相應的合適的管理機制，完成對相關指標比如利潤指標或者是資本報酬指標的考核。另外，有一個詞語叫做“尾大不掉”，當集團企業(yè)不斷做大的過程中雖然有許多好處，但是不可否認，許多的劣勢也就出來了，尾大不掉就是其中一個很明顯的問題。在集團企業(yè)較大的時候，信息的暢通無阻在解決這個問題的時候起了很關鍵的作用。說到底，企業(yè)太大，信息就無法像小企業(yè)一樣能很快而且完整的傳遞，所以才產生了大集團企業(yè)反映慢的問題。所以，在解決集團企業(yè)財務控制方面，建立一個通常的信息傳遞機制無疑是重要的。要獲得及時準確的財務信息構建一個暢通無阻的財務信息溝通系統(tǒng)可以通過以下一些措施來實現(xiàn)，比如通過集團公司統(tǒng)一管理運行的財務網絡系統(tǒng)來強化對子公司以及集團企業(yè)自身的財務管理，規(guī)范子公司的日常運營活動；集團企業(yè)與子公司的財務目標進行統(tǒng)一，無論是資金、核算還是制度方面統(tǒng)一的進行，財務業(yè)績考核標準以及預算也應該要相互統(tǒng)一，或者一些其他的合理的、可以促進集團企業(yè)加強財務控制的措施。如同上文提到的華能國際，其對子公司的財務控制主要體現(xiàn)在三個方面。投資額度、籌資額度、財務業(yè)績考評，籌資由母公司統(tǒng)一安排，投資超過一定限度之后才需要向母公司申請，財務業(yè)績考核主要考察利潤、凈資產收益率以及經營性凈現(xiàn)金流三個方面。
(三)強化集團財務監(jiān)控要加強集團企業(yè)的財務控制，集團企業(yè)應該建立一個合理的財務管理約束機制，只有這樣才能強化集團企業(yè)對子公司的財務監(jiān)控能力。集團企業(yè)要針對當前的宏觀政策、經濟形勢，制定一個符合企業(yè)的、合理的、可實施的財務管理約束機制，建立健全各項財務管理制度。這樣的一個財務管理制度必須是經過集團企業(yè)董事會慎重討論并決定，有集團企業(yè)的管理人負責實施監(jiān)督行使的，結合了集團企業(yè)的各方面情況包括集團企業(yè)的行業(yè)狀況、企業(yè)章程準則等等以及子公司面臨的市場實際情況，而不是“拍腦袋”做出的決定。同時還要定期檢查、日常督促，并建立起能夠促進集團企業(yè)資本保值、增值的措施，比如可以對企業(yè)的各項超過一定數(shù)目的現(xiàn)金流進行管理，控制資金的流動方向；或者是建立財務報告制度，設計一些切實可行的財務考核指標等等。完善集團企業(yè)的內部審核制度。審核之時可以以集團企業(yè)的資產為主線進行，建立起完善的一個審計網絡，將集團企業(yè)各級都涵蓋進去，沒有特殊、沒有可以不接受審核的例外。另外，可以建立一個專門負責集團企業(yè)審核的審核委員會，當然審核委員會不僅僅是對集團企業(yè)進行內部審核監(jiān)督，對于子公司也有著同樣的監(jiān)督作用。
(四)完善各項考核指標體系對于子公司而言，將公司資產保值、增值是其存在的一個必要條件。但是，子公司的經營狀況以及給集團企業(yè)帶來的回報是需要使用數(shù)據(jù)來進行客觀評價的，而這一套可以被量化的客觀的數(shù)據(jù)、指標就是集團企業(yè)對子公司進行考核的一個評價體系。對于從這個評價體系評價出來表現(xiàn)好的子公司，集團企業(yè)應該給予表揚，相反，對于表現(xiàn)差的子公司當然也就應該給予懲罰措施。這樣的一套在集團企業(yè)財務控制方面的考核指標體系主要應該包括一些基本的財務指標，比如企業(yè)變現(xiàn)能力，流動比率，速動比率，資產管理比率，負債比率，利潤增長率，營業(yè)額增長率等等。雖然這些容易度量的、可以量化的指標可以幫助我們輕松的度量子公司的表現(xiàn)，但是也不可過度相信。要做好定性與定量指標結合的分析，理論與實踐結合的分析，業(yè)績與市場結合的分析。
三、結論
(一)財務內控在道路運輸管理機構上存在著不完善的監(jiān)督機制內部控制是在高級管理層設計實施、底層員工積極參與的結構體系中完成的，如果財務內控在監(jiān)督機制中存在不完善的情況，那么將會導致內部控制難以有效實施，對整個道路運輸管理機構帶來巨大的影響，只有建立合理的運輸管理的監(jiān)控機制，才能保證道路運輸管理機構的各個相應部門獨立行使其權利和職責，保證道路運輸管理機構的財務內控有效科學的發(fā)展。
(二)財務的內部控制機制不完善，難以有效的進行資金監(jiān)管道路運輸業(yè)是國民經濟中一項重要的產業(yè)，對國家的經濟發(fā)展和社會進步具有一定的推動作用，道路運輸要比其他運輸方式具有較大的優(yōu)勢。如果在東路運輸管理機構中存在財務的內部控制機制不完善，那么將就不能建立相關的職責與權限的制衡機制，這樣一來將難以促進財務控制和相關的監(jiān)督制度化、規(guī)范化、合理化發(fā)展，甚至導致道路運輸管理機構內部控制形同虛設一般。
二、道路運輸管理機構財務內部提出的有效合理解決方案
(一)在道路運輸?shù)膬炔控攧丈蠘淞⒄_的管理理念一旦道路運輸管理機構的財務內控的管理理念出現(xiàn)偏差，則會嚴重影響道路運輸管理機構內部財務控制的發(fā)展，阻礙道路運輸管理財政工作的有效進行。因此要建立道路運輸管理機構的內部財控機制，確保財政人員樹立正確的道路運輸管理管理理念，促進財務人員自動接受外界的監(jiān)督，促進財務管理的透明化發(fā)展。并通過強化內部制約的方法，提高內部財務的工作效率，減少財政失誤現(xiàn)象的出現(xiàn)。
(二)逐漸完善相關的財務內控的道路運輸管理監(jiān)督機制監(jiān)督管理機制是任何企業(yè)和機構發(fā)展離不開的職能之一，想要保證道路運輸管理機構的財務控制和監(jiān)督職能，首先應該充分的了解財政內部的結構現(xiàn)狀，這樣才能針對財政的內部情況制定具有針對性的監(jiān)督管理機制。其次要進一步了解財務人員的工作情況，為了確保財務人員處于良好的工作環(huán)境中，則需要建立監(jiān)督人員工作獨立的工作環(huán)境，減少外界不必要的干擾，以便于提高監(jiān)督管理人員的工作效率。最后監(jiān)督管理人員的選拔要嚴格的按照選拔機制進行選拔，保證監(jiān)督管理人員有效的工作，確保選拔的監(jiān)督人員不為其他名利誘惑而動搖，以便于保障監(jiān)督管理機構的公正廉潔。
(三)建立健全的內部控制機制，促進財務內控的規(guī)范化發(fā)展任何機構和組織都離不開健全的內部控制機制，一項有效的內部控制機制是保證及機構和組織正常運行的基礎，因此針對目前我國道路管理機構中出現(xiàn)的相關問題，必須建立良好的內部控制機制。這就需要管理機構財務內部監(jiān)管的實施者要嚴格按照相關規(guī)范來加強對道路運輸中流動資金的管理，合理的對財務人員進行調配，以便于形成良好的相互制約的工作方式，提高財務人員的工作效率，在良好的工作環(huán)境中形成道路運輸機構的內部控制制度[3]。
三、結論
關鍵詞：內部控制分類目的問題措施
所謂的內部控制，定義有很多種，通常是指企業(yè)為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全、完整，保證經濟活動正常進行、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程的總稱。內部控制制度作為規(guī)范管理，已愈來愈為財務理論界和實踐界所重視。
從上述定義可知，內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發(fā)展和生產規(guī)模的擴大，經濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內部控制系統(tǒng)。
提出內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。
內部控制是為實現(xiàn)經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施。按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。
內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現(xiàn)經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。
良好的內部控制雖然能夠達到上述目標，但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預防。主要表現(xiàn)為：①受成本效益原則的局限；②如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；③管理人員，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部控制形同虛設。
一、內部控制基本分類
一是貨幣資金控制。資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，是企業(yè)進行經營活動的血液，其高流動性使之能任意轉換為其他任何類型的資產，極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。貨幣資金控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料準確，滿足生產和經營的需要，提高貨幣資金的使用效益。
二是資產控制。綜合型醫(yī)院由于大型精密設備和儀器數(shù)量多，價值高，所以不但要加強資產的管理，而且內部控制也必須到位，要在主管院長的統(tǒng)一領導下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責，制定制度，對資產的購建審批、驗收、記錄、使用到報廢清理的全過程進行有效的控制，建立健全各類資產卡片、賬冊，防止資產流失、轉移。
三是監(jiān)督檢查并建立健全內部控制機制。監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，并作出相應處理的過程。單位結合內部控制監(jiān)督檢查工作，定期對內部控制的健全性、合理性與有效性進行自我評估。
二、內部控制基本目的
一是醫(yī)院要將近期利益與長遠利益結合起來，在醫(yī)院經營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。
二是醫(yī)院要結合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過健全有效的內部控制，在提高社會效益的前提下，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效益。因此，提高經營管理效率，是醫(yī)院內部控制的基本目的。
三是可靠的信息報告為醫(yī)院管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控。因此，提高信息報告質量，是醫(yī)療行業(yè)必不可少的控制手段。
四是守法和誠信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎上，救死扶傷、發(fā)揚革命的人道主義精神，實現(xiàn)自身的發(fā)展。因此，國家法律法規(guī)有效遵循，是醫(yī)院內部控制的絕對保障。
三、內部控制存在問題
一是認識不足。不少醫(yī)院并未意識到建立健全內部會計控制的重要性，只是把它理解為各種規(guī)章制度的制訂、匯總，在某些醫(yī)院，領導者長官意識濃厚，指示會計人員造假，違反財經法規(guī)，導致內部控制制度形同虛設。
二是制度不夠完善。財務管理的各項法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關于內部控制方面的規(guī)定沒有成型的文件規(guī)定。有的單位雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業(yè)務規(guī)章制度當作是內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，影響了執(zhí)行的效果。
三是信息不靈。醫(yī)院在建立了電算化會計系統(tǒng)后，醫(yī)院會計核算和管理的環(huán)境發(fā)生了變化，會計數(shù)據(jù)處理的速度快了，會議核算的準確性和可行性也有了極大的提高，但也為內部控制帶來了許多新問題。計算機技術的復雜性以及計算機犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統(tǒng)的內部會計控制制度難度更大。
四是專業(yè)人員素質不強。在一些醫(yī)院，一些不具有會計專業(yè)技能的人員充斥在會計崗位上，賬務處理混亂，會計操作性、原理性錯誤大增，導致會計基礎工作薄弱。許多財務管理人員并未受過正規(guī)專業(yè)教育，亦未對其進行管理培訓，這些低素質的管理人員即使有全力為人民服務的思想，也因能力有限而無法真正發(fā)揮其有效作用。
四、內部控制完善措施
一是要建立業(yè)務的常規(guī)性授權和辦理例外業(yè)務的特別授權體系，明確授權批準的范圍、授權審批層次、授權審批程序和授權審批責任，形成責任明確、有權有責的管理控制體系。醫(yī)院對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。
二是要建立科學、嚴密的醫(yī)院財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項經濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操體權限和控制方法。
三是要通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，比較、分析醫(yī)院內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。做好醫(yī)院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環(huán)節(jié)控制：確定預算的項目、標準和程序；編制和審定預算；預算執(zhí)行的授權；預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預算業(yè)績的考核和獎懲。
四是要各項退費必須提供交費憑據(jù)及相關證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權限，完備審批手續(xù)，做好相關憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經藥房主任或檢查治療科室主任及收費、住院處負責人審批、簽注退款理由，經財務科專職人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責人辦理退款手續(xù)，并存檔。
總之，對醫(yī)院內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果。
參考文獻：
[1]白礬.醫(yī)院審計風險及防范對策探析《經濟師》.
