時間：2023-04-01 10:29:54
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關鍵詞：新醫(yī)改；內部審計；服務職能
新醫(yī)改是貫徹落實科學發(fā)展觀、促進經濟社會全面協調可持續(xù)發(fā)展的必然要求，對醫(yī)院的生存、發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略需要做出相應的調整，以保證醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。在這一新形勢下，我們的內部審計工作者也應該適應新形勢的要求，調整工作重心，改變工作策略和方法。
一、新醫(yī)改形勢下內部審計工作的重心
在新的醫(yī)改形勢下，我們的內部審計工作應為領導決策、宏觀管理服務。每年度的審計計劃和具體審計項目的實施，都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作。完成審計項目后，不僅及時、準確、客觀地提出審計出來的問題，更重要的是提出具有可行性的審計意見和建議，為領導解決問題提供決策依據，以利于及時采取措施，糾正已經產生或可能產生的問題，改善和加強管理。尤其在新醫(yī)改形勢下，近幾年國家會出臺很多配套的新醫(yī)改實施細則和辦法，我們應高度關注這方面的信息，適應新形勢的要求。
二、轉變觀念，發(fā)揮內部審計的服務職能，適應新醫(yī)改要求
隨著醫(yī)療服務市場逐步建立和新醫(yī)改的推進，醫(yī)院必須增加收入含金量，提高醫(yī)務勞動價值，醫(yī)院內部審計勢必擴展到改革經營管理，提高醫(yī)院效益等方面去。根據目前的情況，我們醫(yī)院內部審計應該開展包括綜合目標責任制監(jiān)督、經濟效益分析、項目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領域的項目，發(fā)揮其建設性作用，對醫(yī)院管理的重點問題、薄弱環(huán)節(jié)，提出改革建議和措施。內部審計人員不僅只充當醫(yī)院院長及管理部門的耳目，發(fā)揮監(jiān)督和評價的作用，而應當進一步成為醫(yī)院領導的專家顧問和決策參謀，并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。內審人員應明確內部審計的目的，不僅要監(jiān)督和維護財經紀律，更要提高到“以經濟效益為中心”的層次上，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經濟效益服務。
三、新醫(yī)改環(huán)境如何開展內部審計工作
1.認清形勢，統(tǒng)一思想認識，適應醫(yī)院改革和發(fā)展的需要
拓寬領域，使醫(yī)院社會效益和經濟效益同步提高。組織審計人員認真學習有關法律、法規(guī)和醫(yī)改文件，充分認識審計工作在深化改革、發(fā)展經濟中的地位和作用，增強責任心和使命感，樹立主人公意識，不斷探索適應醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。
2.搞好科室協調工作，促進內審工作的順利開展
進一步改進工作方法，理順好上下左右的關系。內審工作涉及面廣，內審人員應積極主動地與財務科、總務科、監(jiān)察室、紀委等有關科室和部門加強聯系，取得他們的支持和配合，搞好協調順利開展審計工作。
3.加強審計隊伍建設，搞好制度建設，將醫(yī)院內部審計工作逐步引入了全面化、科學化、規(guī)范化的軌道
加強審計隊伍建設，壯大審計力量，注意更新知識，提高內審人員的綜合素質，通過一系列的培訓并參加本專業(yè)的職業(yè)資格考試，拓寬知識面，改善知識結構，掌握多種技能，提高洞察力、判定力及處理問題的能力；加強職業(yè)道德教育和廉政建設，樹立廉潔公正，敬業(yè)愛院，有奉獻精神的工作作風，要用“三個代表”重要思想武裝內部審計工作者的頭腦，樹立良好的服務意識。堅持“信譽第一、服務第一、質量第一”的服務宗旨，嚴格履行《職業(yè)審計師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計。加強內部管理工作，建立和完善《審計工作制度》、《內部審計監(jiān)督制度》、《審計科科長職責》等一系列內部管理制度。強化內部責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位，做到任務明確，責任清楚，獎罰分明，使審計工作走向制度化、規(guī)范化。4.改進審計策略
在審計策略上，正確對待監(jiān)督與服務，理順同被審計部門的關系，采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，與他們討論審計目標、內容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經營管理為己任，獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發(fā)現的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。
5.從事后審計向事前、事中審計延伸
內部審計的目的在于協助領導完善內部控制，防范風險，促進經濟效益的提高，為領導的決策和管理服務。審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控，審計人員應根據醫(yī)院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規(guī)定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發(fā)現決策的不完備之處，向決策者提供準確的依據和建議。堅持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現實意義和價值。
6.不斷拓展內部審計業(yè)務領域
內部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應現代醫(yī)院內部審計的要求。勇于創(chuàng)新，開拓進取，積極探索并開展經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度審計。開展經濟效益審計有助于找出經濟活動中存在的主要問題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經濟責任審計有助于促進領導干部加強內部管理，對領導干部的權力實施有效制約，從源頭上預防和治理腐敗，促進單位健康發(fā)展。通過對內部控制制度的審計，可以達到完善醫(yī)院內控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調動全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。
7.創(chuàng)新審計手段，提高審計質量
在當前醫(yī)院信息化網絡日益普及完善的情況下，審計人員的作業(yè)手段應盡決由手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉變，審計手段現代化，積極開發(fā)計算機輔助審計應用軟件，盡快建立行之有效的計算機審計監(jiān)督制度，大力加強計算機技術的應用，充分運用網絡信息系統(tǒng)對日常業(yè)務進行即時監(jiān)督，形成審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機制。
醫(yī)院內部審計是實現醫(yī)院現代化管理的一項重要內容，特別是在建立社會主義市場經濟體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開展醫(yī)院內部審計工作，既能完善整個審計體系、滿足衛(wèi)生部門基礎審計的要求，又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展，改善經營管理，提高醫(yī)院經濟效益的內在需要。隨著我國醫(yī)療機構改革深化，醫(yī)院經營方式轉變，醫(yī)療服務市場逐步放開，內部審計工作任重而道遠，我們應該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務職能，更好地為醫(yī)院發(fā)展服務。
參考文獻:
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一、高校內部審計工作的現狀
(一)內部審計建設方面存在的問題首先，獨立性和權威性不強，這是由內部審計本身的性質和特點所決定的。目前，大部分高校內部審計部門與其他部門平行，這種設置形式弱化了內部審計的獨立性和權威性。其次，內部審計人員數量不足，素質不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計人員的數量不能滿足完成高質量審計的要求。另外，內審人員的后續(xù)教育工作主要由內部審計協會具體組織安排，而內部審計協會只是行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上決定了自主安排內審人員外出專業(yè)進修或培訓的可能性不大。再次，內部審計工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內部審計制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內部審計準則外，沒有操作性較強的內部審計評價體系和標準。最后，人們對內部審計的認識比較狹隘。長期以來，人們對內審的認識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分認識到內部審計的目的在于服務于大局，強化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學效益和水平。
(二)內部審計工作方面存在的問題第一，工作內容和范圍窄。常規(guī)審計多，專項、重點審計少；傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。第二，對財務監(jiān)管力度不夠。一是對高校財務監(jiān)管的重要性認識不到位，沒有充分認識到財務監(jiān)管工作是學校經濟活動合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財務監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財務工作的復雜化、多樣化不相適應。高校財務工作隨著經濟發(fā)展不斷復雜化、多樣化，而財務監(jiān)管制度往往相對滯后，經常是發(fā)現問題后才采取補救和防范措施，這與財務監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應。三是財務審核和審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財務審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現象。
(三)審計管理及審計監(jiān)督沒有形成長效機制高校內部審計工作中，常出現查出問題多、處理少，處理個人更少的現象。這種怪圈的原因是內審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監(jiān)督沒有形成長效機制，沒有建立起內部控制體系。
(四)審計僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應相互協調，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。
二、加強和改進內部審計工作，適應高校改革和發(fā)展的要求
(一)微觀意識向宏觀意識的轉化內部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內審具有服務內向性。這種內向性也決定了高校內審必須對審計工作進行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認識問題，為管理層宏觀決策提供依據。因此，強化宏觀意識，堅決維護學校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。
(二)工作方式上從事后披露向事前預防轉化傳統(tǒng)審計工作由于強調局外監(jiān)督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態(tài)。而在現代管理型審計模式下，內審的主要任務是協助本組織完善管理、防范風險和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。
(三)改進工作方法，提高內部審計質量學習、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。同時應建立“主審負責制”和“審計復核制度”?！爸鲗徹撠熤啤币笾鲗徣藛T對編制審計方案、送達審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負責；“審計復核制度”既是審計機關，也是內審機構完善內控制度，防范審計風險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風險，確保高校的內審質量。
(四)合理確定審計目標由于高校內審力量有限，制定合理的審計目標十分重要。內審工作要根據學校的總體安排以及學校宏觀管理的需要，加強審計計劃管理，制定合理的審計目標。
三、高校內部審計創(chuàng)新的新思路
(一)拓寬高校內部審計目標內部審計的目標是對單位內部經濟活動的真實性、合理性、效益性實施審計監(jiān)督，這“三性”是一個有機的統(tǒng)一體，是內部審計存在的基礎。審計目標的確定要跟蹤學校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點、熱點和師生關心的疑點問題，實施實物收支監(jiān)督，提出高效的審計建議。
(二)強化高校內部審計職能審計工作應全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀問題的不足，真正全方位關注全校經濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴格執(zhí)法，保證各項審計結果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領導要高度重視。高校領導應充分認識到內審在高校組織管理中的重要作用，支持內部審計部門的工作，為內審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。二是高校內部各部門要密切配合。內部審計區(qū)別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現為它對內部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關系。審計創(chuàng)新是一種謀求改革現狀的活動，其成功更需要得到各方面的充分配合。
(三)加強審計隊伍建設一是調整配備好內部審計負責人，切實將政治思想好、業(yè)務素質高、事業(yè)心強的人員充實到內審領導崗位上。二是不斷提商內審人員的綜合素質。內審人員應當具有符合規(guī)定的學歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經驗，認真學習相關的法規(guī)和業(yè)務知識，熟悉審計業(yè)務。
(一)內部審計職能轉型不夠成功國際內部審計師協會(IIA)對內部審計定義:“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的營運。它通過應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標?！蔽覈秲炔繉徲嫽緶蕜t》則將內部審計定義為“組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。從國內外對內部審計的不同定義可以看出，國外定義的內部審計職能偏重于咨詢服務，國內定義的內部審計職能強調監(jiān)督和評價這兩項傳統(tǒng)職能。煙草行業(yè)的內部審計職能職責引入了國際上部分先進理念，將服務職能納入其中，希望實現由傳統(tǒng)的財務收支審計向內部控制審計、管理審計、風險導向審計的轉變，盡快與國際先進的內部審計理念接軌，但在實際工作中，行業(yè)內部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，服務職能并未得到有效發(fā)揮。
(二)內部審計機構設置不夠合理審計工作的獨立性是其鮮明特征，但從行業(yè)內部審計機構設置的現狀看，部分仍然無法保證內部審計工作獨立客觀的開展。第一，內部審計人員的利益受被審計單位影響。在薪酬分配、績效考核方面，兩煙公司審計委派辦實行雙重考核，被審計單位的考核比重為30%;純銷區(qū)兼職審計人員則完全處于被審計單位的管理下，個人利益與企業(yè)利益一致。第二，純銷區(qū)內部審計機構與財務部門合并辦公，兼職審計人員同時在財務崗位上工作，受到財務部門負責人管理，導致業(yè)務范圍重疊，開展審計工作是經常出現自己查自己的情況，無法保證審計意見的獨立客觀。審計委派辦采用“垂直管理、雙重領導”方式，形式上相對獨立，實質上仍屬于被審計單位主要管理，導致審計工作很難得到有效執(zhí)行。
(三)內部審計質量控制不夠到位根據中國內部審計具體準則第19號定義，內部審計質量控制是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，一般包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面。重慶煙草行業(yè)建立了以審計處為核心的內部審計督導體系，制定了《重慶市煙草行業(yè)內部審計暫行規(guī)定》《重慶市煙草行業(yè)內部審計工作操作規(guī)程》等一系列政策和程序性文件，形成了符合行業(yè)特性的內部審計質量控制體系。由于缺乏相應的內部考核及外部評價機制，該體系的執(zhí)行情況并不樂觀，主要表現在各單位內部審計人員變動頻繁、審計資源配置不合理、審計工作避重就輕等方面，導致審計質量得不到保證，從而加大審計風險。
(四)內部審計隊伍配置不夠完備截至2013年底，重慶煙草行業(yè)共有內部審計人員75名，其中37名專職審計人員，38名兼職審計人員。審計委派辦一般配備2～3人，純銷區(qū)審計部門只配備1名兼職審計人員。首先，內部審計工作范圍廣泛，包含財務收支、投資項目等專項審計，合同、采購等日常審計，人手不足導致一些關鍵環(huán)節(jié)審計監(jiān)督缺失，對重大項目無法做到全過程跟蹤審計。其次，行業(yè)審計人員缺乏專門的培訓，對政策法規(guī)理解不透徹，審計職業(yè)判斷能力弱。全體人員中只有22名具備中級以上技術職稱，且基本屬于財務審計方面的技術職稱，使得審計工作基本從財務方面查找問題，因而發(fā)現的問題缺乏針對性，提出的建議缺乏操作性，隊伍配備不夠適應行業(yè)需求。
二、改進內部審計工作現狀的途徑
針對存在的問題，筆者認為，重慶煙草行業(yè)內部審計工作現狀應該從四個方面進行改進:一是明確服務職能的基本內容;二是適當調整審計組織結構;三是逐步完善內部審計質量控制體系;四是多視角配備和培養(yǎng)審計隊伍。
(一)明確服務職能的基本內容在行業(yè)日常內審工作中，對其服務職能涉及較少，大部分審計人員認為內部審計就是查錯糾違，這是一種片面的理解。內部審計作為企業(yè)內部監(jiān)督體系的重要組成部分，是服務于企業(yè)內部的管理，加強企業(yè)內部監(jiān)督制衡體系的一種管理活動。為充分發(fā)揮內部審計的服務職能，必須明確以下兩項基本內容。1．內部審計的主要服務對象是企業(yè)決策層企業(yè)管理的核心是決策。決策就是為了到達一定目標，利用已知信息進行方案或方法確定的過程。決策是否科學直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據的信息資料是否真實可靠是影響決策科學性的一個十分重要的因素。企業(yè)內部的各個管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅使，業(yè)務范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內部審計具有相對獨立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益;同時，內部審計作為組織內部的一個綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個部門、各種業(yè)務。因此內部審計能以獨立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對決策草案進行全面綜合的評價，為組織的決策者進行科學決策提供有用的咨詢意見。2．內部審計的主要服務內容是保證內部控制的有效性內部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的，隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境會發(fā)生不斷的變化，這種變化會使原來比較健全有效的內部控制發(fā)生殘缺或失效;同時，隨著人們對內部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對內部控制進行不斷完善。這些都要求人們不斷對現有內部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發(fā)現其中存在的問題，不斷加以改進和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。相對于外部審計，內部審計更了解本組織的情況，而且更關心本企業(yè)內部控制的健全有效性。由內部審計來進行這種評價，不僅更加準確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內部審計應當為促進組織的內部控制始終處于比較有效的運行狀態(tài)提供及時的評價和建議。
(二)適當調整審計組織結構煙草行業(yè)是國有獨資，政企合一的企業(yè)組織，公司結構單一，不符合現代企業(yè)制度要求搭建組織架構。內部審計作為現代企業(yè)管理內部規(guī)范機制的重要組成部分，公司結構是保證其功能發(fā)揮的前提和基礎。為了保證審計人員能客觀公正的發(fā)表審計意見，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督評價職能，企業(yè)應盡量提高審計機構的獨立性。結合現階段行業(yè)內部審計組織機構與被審計單位業(yè)務聯系密切，嚴重缺乏獨立性，無法保證審計人員獨立客觀的開展審計工作，導致監(jiān)督機制形同虛設。但是，內部審計畢竟屬于企業(yè)內部機構，不可能完全獨立于企業(yè)之外成為外部審計?？紤]到行業(yè)整體結構的特殊性，如何調整審計機構，這個度就顯得特別重要。內部審計部門在不同組織結構中發(fā)揮的作用是不同的。市局(公司)及審計委派辦采用的是第二種模式，由總經理負責，審計部門負責人分管，這種模式的雖然對領導層無法進行有效監(jiān)管，但還是能發(fā)揮內部審計的基本職能;其他區(qū)縣分公司采用的是第一種模式，由分公司總經理負責，財務部門負責人分管，這種模式效果最差，嚴重影響審計獨立性，內部審計工作缺乏基本的工作環(huán)境。結合行業(yè)機構設置的現狀，筆者認為應構建以審計處為核心，審計委派辦為基礎的二級審計機構。從制度和機構上擴大審計委派辦的工作能力和范圍，代替純銷區(qū)兼職審計機構。一是在制度上明確審計委派辦的職能職責，充分賦予其相應的權利，保證其不與被審計單位發(fā)生利益往來。如薪酬發(fā)放、人事任免應與被審計單位脫離;業(yè)務考核應由上級審計部門負責等。二是根據審計工作范圍，適當擴大審計委派辦規(guī)模，如新設審計委派辦;增加人員編制;擴大業(yè)務管轄范圍等。同時，取消基本沒有發(fā)揮審計作用的純銷區(qū)兼職審計機構，將這些公司的內部審計工作交給審計委派辦執(zhí)行。
(三)逐步完善內部審計質量控制體系以重慶煙草雙核集整管理體系建設為契機，圍繞審計過程重點環(huán)節(jié)、重要領域，強化過程控制。筆者認為，可以從如下幾個方面進行考慮:1．細化審計工作標準嚴格按照行業(yè)審計相關工作規(guī)范，將審計范圍、審計頻率、審計程序等進行明確，結合行業(yè)目前正在開展的體系文件修訂，以流程文件搭建為載體，實行流程管理，對審計過程涉及的相關部門、關鍵環(huán)節(jié)進行風險描述，細化審計輸入和輸出，并將審計環(huán)節(jié)關鍵指標納入績效目標考核，確保審計過程的有章可循、有據可依;2．升級審計信息技術借助在線審計系統(tǒng)這個信息化平臺，引入“一表式”管理方法，利用信息化手段對審計程序、審計范圍進行固化，在系統(tǒng)中詳細記錄審計過程，達到有效避免審計工作避重就輕、過程不符、內容不實等問題;3．強化審計監(jiān)督保障在審計工作中，如何避免人為因素而引起的審計質量控制不到位一直是業(yè)界共同探討的話題。行業(yè)也先后推出了多個規(guī)范內部審計工作的文件，然而此類文件大多缺乏制衡外部干預的相應措施，執(zhí)行效果不是太好。解決這類問題，可借助行業(yè)內管法制工作管理范例，自上而下，在企業(yè)環(huán)境中確保審計人員的工作獨立性，在工作程序上真正實行直接上報、單獨負責、縱向管理機制。同時，借助第三方機構，對本企業(yè)內部審計工作進行客觀公正的評價，減少企業(yè)自身對內部審計工作的考核比重，建立內外雙重評價的考核體制，促進審計工作相對獨立。
論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發(fā)展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發(fā)展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質的監(jiān)督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環(huán)境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現場實施系統(tǒng)對財務數據和業(yè)務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創(chuàng)新的結果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高?？焖侔l(fā)展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加強內部審計隊伍建設
1.從業(yè)人員專業(yè)素質不一
內部審計工作作為一項專業(yè)性、技術性極強的工作，對從業(yè)人員的也有極高的要求。從業(yè)人員不僅要具備專業(yè)的審計知識，對財務、會計、法律等知識也要有一定的了解，只有把這些知識融會貫通，才能使審計工作做起來得心應手，但是目前我國事業(yè)單位內部審計工作從業(yè)人員大都無法做到這一點，導致審計工作問題頻發(fā)。而且，由于專業(yè)的審計人員匱乏，為了滿足繁重的內部審計工作的要求，有的事業(yè)單位不得不從其他崗位，如財務會計崗位抽調人員。這種跨部門抽調的工作人員雖然滿足了審計工作對人員的要求，但由于他們缺乏專業(yè)系統(tǒng)的知識，難以勝任審計工作。還有的事業(yè)單位因為編制不足等原因，長期借用企業(yè)人員或者使用人才公司派遣工，這些人員并不屬于單位在編人員，人員的責任心和專業(yè)素質都不能得到有效保證，從而影響審計工作的有效開展。
2.對審計工作的重要性認識不足
有些事業(yè)單位深受計劃經濟的影響，而忽略了審計工作的重要作用。內部審計工作通過一系列科學而系統(tǒng)的方法，對事業(yè)單位的管理進行有效性的分析、評價和改進，幫助事業(yè)單位更好地進行經濟活動，最終實現事業(yè)單位利潤的最大化。但是，由于對內部審計工作的重要性認識不足，導致一些事業(yè)單位難以保證財務信息的真實性，財經紀律混亂，規(guī)避風險的效能大大降低。而且，由于缺乏必要的內部審計工作，導致事業(yè)單位內部資金過度閑散，甚至造成嚴重的浪費。所以，加強內部審計工作刻不容緩。
3.缺乏系統(tǒng)的審計機構
在改革開放前，我國一直實行的都是計劃經濟體制，在這種經濟體制下，內部審計工作幾乎沒有用武之地。所以，多數事業(yè)單位并沒有設立相應的審計機構，有的掛在財務處，有的掛在紀檢部門，還有的附設在辦公室。但是，隨著改革開放程度的逐漸深入，市場經濟體制開始占據市場的主導位置，審計工作的重要作用開始凸顯。但是，由于缺乏系統(tǒng)的審計機構，內部審計工作由于缺乏統(tǒng)一指導而成效不大。因此，設立一個系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計機構是加強事業(yè)單位內部審計工作的重點。
4.與審計工作相關的法律法規(guī)不夠完善
開展任何一項工作必須有法可依，事業(yè)單位內部審計工作也必須要有健全的法律法規(guī)給予保障，以使審計工作有法可依?？v觀我國的法律法規(guī)，可以發(fā)現我國并沒有專門針對事業(yè)單位內部審計工作的法律規(guī)定，缺乏必要的法律支撐致使審計工作難以發(fā)揮其強制性作用，導致審計工作難以落實到實處且審計效果難以達到單位要求。審計工作法律法規(guī)的不完善，導致審計人員在工作時不能找到法律依據，審計時無章可循，后續(xù)的審計工作也難以進行。
二、關于改進事業(yè)單位內部審計工作的有效建議
1.提高從業(yè)人員素質
內部審計工作從業(yè)人員的素質直接關系著審計工作的成效。審計人員作為審計工作中的唯一一個不確定的因素，其具有的強烈的主觀性導致審計工作很難保持客觀性，審計結果存在爭議。因此，提高從業(yè)人員的素質，不僅要完善審計工作所需的知識技能，還要注重他們工作心態(tài)的擺放，確保他們能以一個客觀、公正的態(tài)度投身于審計工作，從而保證審計結果的真實性。
2.全面認識事業(yè)單位內部審計工作
在市場經濟體制下，要想真正認識事業(yè)單位內部審計工作，必須拋棄計劃經濟體制下的思想觀念，以市場經濟的眼光看待內部審計工作。審計人員要轉變陳舊的審計理念，重新以科學的審計認識開展審計工作。必須將新的審計理念與審計工作的實踐相結合，并在實踐中不斷發(fā)展新的審計理念。
3.建立系統(tǒng)完整的審計機構
系統(tǒng)化、完整化、規(guī)范化的審計機構是保證審計工作高效運行的必要前提。而且，審計機構還必須保證其完整、獨立性，能獨立、不受干擾地客觀開展審計工作，從而保證審計工作的高質量和高水平。因此，在設立審計機構時，在滿足審計機構系統(tǒng)性的同時，還必須滿足其獨立性，審計機構能完全獨立于其他部門，才能更好地發(fā)揮內部審計的監(jiān)督和管理職能。
4.借助第三方中介機構
目前事業(yè)單位人員編制緊張，專業(yè)審計人員缺乏。針對這種情況，我們可以借助有資質的第三方中介機構比如會計事務所、審計事務所開展內部審計工作。作為專業(yè)的中介機構，他們長期從事審計業(yè)務，程序比較規(guī)范，而且第三方機構直接對委托人負責，不受事業(yè)單位內部人員的影響，可以保證相對的客觀、公正性。
5.完善相應的規(guī)章制度
事業(yè)單位內部審計工作缺乏強硬的法律法規(guī)支持是審計工作難以取得明顯成效的主要因素。首先，應建立嚴格的規(guī)章制度，嚴格要求審計人員，強化其法律意識，真正做到有法可依、有法必依。其次，還應對審計人員進行定期的法律知識培訓和職業(yè)道德教育，使其明確自己擔負的法律責任，從而認真對待審計工作。
三、結束語
關鍵詞：內部審計；風險，成因；控制對策
隨著當前社會經濟高速發(fā)展，現代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)的經營管理活動也發(fā)生了很大的變化，內部審計的風險控制、工作目標和要求等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)經營方式的復雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，使得內部審計的風險和任務更加艱難，內部審計風險日益增加。筆者認為只有認真分析和對待內部審計的風險成因并制定控制對策，樹立和增強風險意識，防范和避免審計風險，并制定切實有效的控制對策，才能真正有效地發(fā)揮內部審計的功能，為現代企業(yè)有效運作、防止舞弊、堵塞漏洞與提高生產效益和管理科學化發(fā)揮其應有的作用。
1內部審計風險形成的原因
內部審計風險是指單位內部審計機構和人員對單位的經濟活動、財務報告、專項經濟等業(yè)務審計后，對存在的一些重大問題未能及時發(fā)現，審計報告結論不當或不全面而導致存在的審計風險。筆者認為,內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面:
1.1內部審計傳統(tǒng)工作形式的影響
傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現問題方面，內審方法的工作形式仍以財務賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經營過程方面的事前、事中審計，很難避免經營風險和舞弊漏洞所造成的損失。在當前經濟高速發(fā)展，信息經濟的環(huán)境下，內部審計的工作目標、控制風險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內審人員風險觀念淡薄，特別是經營方面過程控制的審計風險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風險。
1.2內部審計機構缺乏應有的相對獨立性
內部審計是企業(yè)內部控制的重要手段，它在加強組織內部控制、防范經營風險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實現企業(yè)的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現實企業(yè)運行管理中，內部審計部門往往缺乏應有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設或應付上級檢查的部門，以致出現內部人控制的現實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或審計決定也難以得到落實，以及審計建議的適當采納。在內部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況和經營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風險的隱患，這無疑會給企業(yè)的財務和經營帶來損失。
1.3內部審計人員業(yè)務素質的影響
傳統(tǒng)審計基本是以財務審計為主，而對單位的經營管理、工程預決算、經濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當今互聯網絡經濟盛行，電子信息經濟的應用技術對審計人員的工作業(yè)務能力也是一個巨大的挑戰(zhàn)，在現代企業(yè)制度下，如果內部審計人員的業(yè)務素質和知識結構單一，往往面臨來自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風險。
1.4審計工作缺乏必要的質量控制措施
許多企業(yè)由于沒有制定內部審計的質量控制制度，審計質量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內部審計機構和內部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業(yè)的管理過程中，對審計任務敷衍了事，審計報告不嚴謹，對審計發(fā)現的問題僅在報告中進行表象描述，而沒有進一步提升存在問題的實質，輕易得出結論。由于沒有制定審計人員應承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任制度，缺乏必要的質量控制措施，內部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風險意識。
2內部審計風險的控制對策
2.1改進傳統(tǒng)的內部審計方式，真正發(fā)揮審計內在作用
企業(yè)傳統(tǒng)的內部審計工作主要是查錯和發(fā)現問題方面，內審方法仍以財務審計方法為主，主要審計目的仍停留在“查錯防弊”的階段，這種審計在當前經濟高速發(fā)展，信息經濟的環(huán)境下，各種業(yè)務趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發(fā)生的嚴峻經濟環(huán)境下，內部審計面臨新的挑戰(zhàn)。為適應形勢的變化和企業(yè)管理的新要求，急需將內部審計工作重心從以往的財務審計轉向富有建設性的經營審計上來，更加重視對經濟和管理的過程審計工作，讓審計參與企業(yè)的經營，使內部審計更多地關注風險和事前控制，使管理層決策更科學合理。只有將經營融入到審計中，才可真正發(fā)揮審計內在作用，從而改變傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計職能僅僅定位于查錯和發(fā)現問題的工作局限性和單一性，規(guī)避企業(yè)經營風險，提高企業(yè)的管理水平和經營效益。
2.2確立內部審計的地位與獨立性
獨立性既然是內部審計的生命，內部審計沒有了獨立性就無法真正發(fā)揮其作用。現代企業(yè)制度強調內部審計機構的獨立性和權威性，內部審計是企業(yè)自我監(jiān)控和約束機制、保障所有者權益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應是超然獨立于企業(yè)的其他管理部門，而且這一地位在企業(yè)中必須通過正式章程加以規(guī)定。針對內部審計角色面臨的尷尬定位和錯位，以及存在于企業(yè)內部審計角色缺失或可有可無的現象，那么作為現代企業(yè)應在企業(yè)制度建設中，就應明確內部審計機構的獨立企業(yè)地位，內部審計機構才能更好地體現其相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作的順利進行奠定良好的基礎，才能真正發(fā)揮企業(yè)內部審計的功能，內部審計是否獨立，是內部審計工作能否真正起到監(jiān)督作用的關鍵所在。例如：可在公司治理的高度，構建新的內部審計管理模式，建立董事會審計委員會領導下的內部審計機構，以增強內部審計的獨立性，更好地發(fā)揮內部審計在公司治理中的作用。
2.3建立完善的內部質量控制制度，制定內部審計的激勵機制
建立完善的內部質量控制制度，內審機構應建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行，要建立一套審計質量指標體系，以加強對內審人員工作質量的考核，對涉及的各項審計業(yè)務，尤其是要對審計工作底稿的復核，審計出具的報告、結論、建議等文件進行考核等關鍵性工作建立質量控制制度，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進行，得出公正、客觀、有效的審計評價，降低審計風險。另外，做好內部審計工作，制定內部審計的必要的激勵機制非常重要，審計機構除了按照國家法律法規(guī)及企業(yè)相關制度的規(guī)定完成審計程序和任務外，還需要建立相應的激勵機制，與審計人員的績效評價掛鉤，對單位被審計事項提出的建議起到了規(guī)避風險或提高了企業(yè)良好的經營管理和效益作用的審計人員予以獎勵，對審計工作人員為了完成審計工作而流于形式，沒有起到監(jiān)督和防范風險作用或對企業(yè)造成損失的予以懲罰。通過制定內部審計的激勵機制，與審計人員的績效評價掛鉤，不但可以提高審計人員的工作熱情和積極性，而且使審計人員承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任，樹立審計的風險意識和效益意識。
2.4提高內部審計人員專業(yè)水平和綜合業(yè)務素質
內部審計人員的工作業(yè)務水平和綜合業(yè)務素質是做好內部審計工作的關鍵性因素，在當前經濟高速發(fā)展，特別是互聯網絡經濟普通應用的環(huán)境下，企業(yè)的經營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內部審計的工作難度、風險控制、目標要求等都對內部審計工作者提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，在工作過程中應提高審計人員的職業(yè)判斷技能，能在具體的審計過程中，針對不同的審計案例，分析了解被審計對象的不同表現形態(tài)，運用辯證的邏輯思維方式，去感知審計事項中可能出現的實質性問題。同時，還應具有通過收集到的審計資料、信息等，通過系統(tǒng)化整理、進行綜合分析，獲取全面有效的證據，以透過現象看本質。可見審計人員不但要具備很強的審計專業(yè)水平，對經濟法律、金融知識甚至是電子信息的應用技術都要掌握，所以說內部審計工作是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監(jiān)督。另外，加強審計人員職業(yè)道德建設也很關鍵，對于審計工作，不僅要考核業(yè)績，還要評價誠信，防止因審計人員自身道德問題導致審計結論失真而帶來的風險。因此，提高審計人員的專業(yè)水平和綜合業(yè)務素質與應對各種復雜局面的能力，對控制和防范審計風險，提高審計質量起著根本性作用。
2.5更新審計思維，提高防范審計風險的能力
在當今經濟全球化、一體化的發(fā)展趨勢下，筆者認為更新審計思維，可以提高防范審計風險的能力，也是符合與時俱進，適應新形勢發(fā)展的時代要求，具體做法是：(1)變被動審計為主動審計，重視審計的事前和事中監(jiān)督功能。傳統(tǒng)的內部審計工作任務往往是事后審計，工作被動，事先存在的風險沒能及時規(guī)避和化解，在經濟業(yè)務過程中很難杜絕舞弊行為，很顯然已不符合當前的經濟高速發(fā)展形勢，我們可以更新審計思維，變被動審計為主動審計，變被動行為為積極行為，使內部審計工作始終貫穿于經濟運行工作中，做到事前審計，事中審計的內部監(jiān)督職能。(2)參與企業(yè)內部控制制度建設，加強和完善監(jiān)督職能。內部審計除了依照法律、法規(guī)來進行工作外，在企業(yè)的實際管理工作中還應更主動地參與企業(yè)有關管理制度的設計和制度建設，運用專業(yè)優(yōu)勢結合企業(yè)實際情況制訂出更科學的符合企業(yè)實際利益的內部控制制度，使內部審計工作更易操作，堵塞漏洞，加強和完善監(jiān)督職能，確保企業(yè)管理的科學化、效益化。
3結語
在當前經濟高速發(fā)展，信息經濟的環(huán)境下，企業(yè)的經營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內部審計的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內部審計的風險防范和應對措施，與時俱進適應新形勢變化，內部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實現管理現代化、科學化，提高經營效益和管理水平發(fā)揮其應有的作用。
參考文獻
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［2］黃志華．淺議內部審計風險控制與防范［J］．消費導刊•理論版，2007，(2).
一、公司治理結構的改革將內部審計推向前沿
公司治理結構通常指的是法人治理結構，由股東大會選舉產生的董事會，董事會聘任管理層，監(jiān)事會監(jiān)督董事會和管理層的制衡機制的組成。一些學者在論述公司治理結構時，也講到兩權分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點認為，所謂的公司治理結構是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行者即高級經理人員三者組成的一種組織結構。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系：所有者將自己的資產交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機構，擁有對高級經理人員的聘用、獎懲及解雇權；高級經理人員受雇于董事會，組成在董事會領導下的執(zhí)行機構，在董事會的授權范圍內經營企業(yè)。在這樣的公司治理結構中，股東及股東大會與董事會之間、董事會與高層執(zhí)行官之間存在著性質不同的關系，要完善公司治理結構，就要明確劃分股東、董事會、經理人員各自的權力、責任和利益，從而形成三者之間的制衡關系。在這個公司治理結構中，把制衡機制簡單地歸結為股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層之間的關系，根本沒有將審計作為制衡的重要因素。
隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關聯方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會責任”、“企業(yè)信用”以及“董事會的戰(zhàn)略參與”等問題，再一次引發(fā)了人們對公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財務造假已成為不爭的事實。著名的信貸評級機構魏斯公司2002年上半年對美國七千家上市公司進行的一項調查顯示，有多達三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報告之嫌。美國《首席財務官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調查報告，發(fā)現過去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財務報告，18%的財務經理在編制預計賬目時，沒有遵循通用會計準則，27%的受調查的CFO稱，公司的資產負債表上并沒有反映出所有的負債。事實表明，目前的公司治理結構遏制不住財務造假，審計失效弱化了公司治理結構的制衡機制。李金華審計長于2003年11月5日在南開大學舉行的第二屆公司治理國際研討會上指出，目前，公司治理問題已經成為國內外理論界和實務界研究的一個世界性的課題。
各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時，都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內部審計監(jiān)督兩方面的內容組成（李維安）。內部審計的全球性職業(yè)組織——國際內部審計師協會（IIA）于1999年通過了內部審計的新定義，強調內部審計要在公司治理領域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結構建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內部審計四個“基本主體”的協同之上。IIA研究基金會在2003年先后了《內部審計在公司治理和公司管理中的作用》、《內部審計在公司治理中的職責：薩班斯法案的遵循》兩份研究報告。這些研究表明了內部審計被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢的前沿——企業(yè)需要承擔更大的責任、具有更高的道德水準；需要恢復投資者在市場上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標，公司董事會、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認同內部審計在這些方面的重要性。
關注內部審計在公司治理中的作用，源于兩個重要趨勢：一是研究表明，內部審計與公司治理質量相關。大量的研究表明，內部審計能對公司治理產生積極影響。內部審計在一定條件下可以預防財務報告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內部審計的獨立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報告錯誤、提升報告質量；內部審計的參與也有利于公司業(yè)績的改善。二是人們越來越重視內部審計，不斷地擴展內部審計在確保公司治理質量方面的職責。此外，美國《薩班斯法案》的出臺、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內部審計在公司治理中的作用，但對審計委員會、外部審計人員及管理層治理要求的擴展，意味著內部審計作用也要擴展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設立內部審計部門。這些法律的頒布是對內部審計在公司治理中價值的認可，也提升了內部審計在公司治理中的重要性。
二、內部審計在公司治理結構中的地位
國際內部審計協會在1999年6月，對內部審計的定義、職業(yè)準則以及道德規(guī)范等進行了全面修改，提出了能夠適應當代內部審計發(fā)展的新定義，將以獨立性為基礎的保證活動和以決策有用性為基礎的咨詢活動并列起來，提高了內部審計的地位，擴大了內部審計的責任和工作范圍，將內部審計進一步提升至風險管理和公司治理的高度。在新定義的基礎上，IIA建立了新的內部審計專業(yè)實務框架，并特別強調內部審計應通過“參與式”審計活動以體現其“增值”功能。
“安然事件”后，2002年美國國會出臺了《薩班斯法案》，從加強上市公司信息披露和財務會計處理的準確性、確保審計師的獨立性以及改善公司治理等方面，對美國現行證券法、公司法和會計準則等進行了若干重大修改，加強了公司主要管理者的法律責任；特別要求公司管理當局要對其公司內部控制制度的有效性做出承諾，并由獨立審計師做出鑒證；對公司審計委員會做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對上市公司的董事會的構成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內部審計職能部門。2002年IIA在給美國國會的建議中指出：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計、內部審計的協同是健全治理結構的基本條件，其中審計委員會（內部審計人員）的主要作用是增強報告關系上的獨立性。面對外部環(huán)境變化對內部審計工作提出的新要求，2004年IIA對2001年的《內部審計實務標準――專業(yè)實務框架》進行了修訂，新的標準增加了5條新準則，并在不同程度上對原有的17條準則進行了修改，修改后的內容主要涉及有關保證準則。新標準明確了保證工作的性質和范圍應由內部審計人員決定，而不是由委托方決定，以確保確認的獨立性和客觀性。這一改動體現了當代內部審計的獨立性不斷強化的趨勢。
經過以上法律和制度建設方面的變化,內部審計工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現在以下三個方面：
1、內部審計在內部控制制度方面的職能進一步強化。《薩班斯法案》頒布之后，公司內部控制的評價內容成為在美上市的公司年報的強制披露義務，內部審計職能通過內部控制這一領域再次得以強化，尤其是內部審計人員要在保證有效的內部控制和健全的財務報告方面發(fā)揮關鍵作用，內部審計在企業(yè)組織的重要性和影響力進一步提升。
2、內部審計成為改善公司治理的重要基礎。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設立內部審計部門的環(huán)境下，內部審計部門與董事會、執(zhí)行管理層、外部審計并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現為：內部審計應該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理做貢獻，從而推動組織道德和價值觀的良性發(fā)展；內部審計在確保實現組織目標和維護組織道德觀和價值觀的基礎上，要樹立風險管理與控制觀念；要保證董事會、管理層、外部審計和內部審計四個因素在企業(yè)組織治理過程中的協調。這些建議和要求為內部審計參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、內部審計活動涉及到整個業(yè)務與管理流程?！鞍踩皇录焙?，內部審計的地位不僅僅表現在獨立性和權威性的提高，而且還表現內部活動開始涉及整個業(yè)務與管理流程。
這些變化將使以往由內部審計機構對控制的適當性及有效性進行獨立驗證，發(fā)展為由企業(yè)整體對管理控制和治理負責。內部審計將從以前的消極的以發(fā)現和評價為主要的內部審計活動轉向積極地防范和解決問題；從事后發(fā)現內部控制薄弱環(huán)節(jié)轉向事前防范；從單純強調內部控制轉向積極關注、利用各種方法來改善公司的經營業(yè)績。
三、內部審計在我國公司治理結構中的現狀
20世紀80年代以來，隨著市場經濟體制的建立和市場規(guī)范的不斷健全，中國企業(yè)的內部審計有了很大的發(fā)展，絕大多數的大型企業(yè)都設立了獨立的內部審計機構，開展形式多樣的審計活動。但總體來說內部審計工作還是落后于企業(yè)管理實踐，不能很好地滿足經營管理的需要，主要表現為（1）審計職能以查錯糾弊為主，沒有充分發(fā)揮內部審計的作用；（2）審計范圍局限于財務會計領域，沒有擴展到經營管理的各個方面；（3）審計方式主要是事后審計，沒有拓寬到事前和事中審計。
目前，我國存在以下三種形式的內部審計模式：
1、監(jiān)事會領導下的內部審計模式
監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權主要是對董事、經理在執(zhí)行公司職務時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。將內審設在監(jiān)事會，使內部審計完全以監(jiān)督者的身份出現，與管理階層脫鉤，有助于審計機構的獨立、公正審計，不受行政干預，其缺點是：不利于促進公司改善經營管理，提高經濟效益。因為監(jiān)事會不能兼任公司的經營管理職務，沒有經營管理權。因此，這不能直接服務于經營決策，也就難于實現通過內部審計，改善經營管理，提高經濟效益的目的。
2、總經理領導下的內部審計模式
總經理是公司的最高經營管理人員，對董事會負責。使內部審計接近經營管理層，有利于直接為經營決策服務，有利于實現內部審計提高經營管理水平，同時，這種設置方式既達到了提高企業(yè)經濟效益的目的，還保持了審計的獨立性和較高層次的地位。使內審機構與財會等部門相對獨立，便于內部審計對這些部門進行有效的評價與監(jiān)督。然而，這種設置不利于內審機構對總經理的責任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督。總經理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內審機構對這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經理領導的組織模式難于對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行監(jiān)督和評價。
3、董事會領導下的內部審計模式
董事會是公司的經營決策機構，直接對股東大會負責。職責是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產經營策略以及任免總經理等。在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和較高的地位。同時也使內部審計具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務，又便于其與經營管理層聯系；既便于其對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于其為管理層加強管理、提高效益服務。企業(yè)在董事會內設置審計委員會，并將其做為董事會內的一個分支機構，人員一般由非行政董事及具有管理、財務、技術、營銷等專業(yè)知識和工作經驗的專業(yè)人士組成，它是董事會與內部、外部審計師溝通的橋梁，分擔了行政董事在內部控制和財務報告方面的部分工作，能夠最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性。因為這種隸屬于董事會的審計委員會，獨立于管理當局，總經理及公司的全部經營管理活動都要接受審計，審計結果直接向委員會報告，使內審具有較強的獨立性和權威性。另外，也有利于保證現代企業(yè)制度下內審職能的發(fā)揮。
通過對2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發(fā)現在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨設立了內審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨設立了內審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨設立了內審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設立了單獨的內審部門。四年來，設立內審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內部審計在加強公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨設立內審部門的110家公司中，有22%公司的內審部門隸屬于董事會，2%公司的內審部門隸屬于監(jiān)事會，76%公司的內審部門隸屬于總經理。這暗示了我國企業(yè)的內部審計機構是作為普通職能部門存在的，更多的進行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內審機構對董事會負責，但由于企業(yè)本身法人治理結構不健全，實質上內審機構主要接受經理層管理，遠沒有上升到公司治理的高度。
面對內部審計在公司治理治理方面作用的顯現，我國也頒布了一系列的法規(guī)來加強內部審計在公司治理中的作用。1997年12月，中國證監(jiān)會出臺了《上市公司章程指南》，其中就對內部審計進行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計負責人向董事會負責并報告工作。2002年1月，中國證監(jiān)會和國家經貿委聯合了《上市公司治理準則》，其中規(guī)定了上市公司可以設立審計委員會，并且審計委員會中獨立董事應占多數并擔任招集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會的具體職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監(jiān)督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。到日前為止，中國內部審計協會陸續(xù)頒布了中國內部審計基本準則、二十四項具體準則和兩個內部審計實務指南，對中國內部審計的基本概念、內部審計的目標、宗旨、范圍、性質與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國內部審計活動和工作的有效開展提供了一套權威性的準則。但是，到目前為止，我國還沒有象美國證監(jiān)會那樣強制規(guī)定上市公司必須設立內審部門。這一方面說明了我國內部審計的治理職能還沒有引起人們的廣泛關注，另一方面也說明了我國公司治理本身可能就處于一個初期的發(fā)展階段，內部審計在公司治理結構中還缺乏法律基礎，要讓它發(fā)揮作用還是一個循序漸進的過程。因此，應在法律的基礎上，大力加強內審部門的建設，完善公司治理結構，以改善公司的治理效果。
隨著我國改革開放和市場經濟體制建設的不斷深入，上市公司內部的治理結構存在的問題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結構、優(yōu)化內部控制、保證企業(yè)資產增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風險等重大課題引起眾多業(yè)內人士的關注。從國際內部審計的發(fā)展經驗來看，要解決這些重大問題，我國的企業(yè)組織既要將內部審計作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高管層互為補充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國內部審計真正介入企業(yè)組織的治理過程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內部審計將為促進有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。
參考文獻：
[1]國際內部審計師協會IIA著，《內部審計實務標準——專業(yè)實務框架》，中國內部審計協會編譯，2004
[2]李維安，《美國的公司治理：馬奇諾防線》，2003
