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傳統(tǒng)環(huán)境成本中對于環(huán)境的支出費用直接計入管理費用，這樣既不能正確的體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境管理水平，又會影響企業(yè)利潤，降低企業(yè)競爭優(yōu)勢，對造紙企業(yè)環(huán)境成本的控制產生不利影響，也降低了企業(yè)對環(huán)境保護的積極性，降低企業(yè)形象。因此，我國傳統(tǒng)的環(huán)境成本核算體系已經不能滿足我國造紙企業(yè)對環(huán)境成本的核算需要，為我國造紙企業(yè)構造可以合理的分配環(huán)境成本來源，促使造紙企業(yè)控制環(huán)境成本支出，降低環(huán)境損耗，促進造紙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的合理的環(huán)境成本核算體系非常必要。
二、作業(yè)成本管理下我國造紙企業(yè)環(huán)境成本核算
作業(yè)成本計算法是指通過對所有的作業(yè)活動動態(tài)的追蹤反應，計量作業(yè)和成本對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。它根據資源耗用的因果關系進行成本分配，根據作業(yè)消耗資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再根據成本對象消耗作業(yè)的情況，將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本制度不僅更加準確的提供了產品信息，而且提供了產品動因及作業(yè)資源信息，可以將成本直接追溯到各成本對象，了解并運用作業(yè)成本可以給管理者提供更多成本信息，促使管理者發(fā)現(xiàn)并關注那些隱性的可以帶來成本節(jié)約的機會。
1.確定我國造紙企業(yè)環(huán)境成本。
環(huán)境成本計算較為復雜，主要是因為有一部分外在環(huán)境成本在生產過程中產生，卻表現(xiàn)為非貨幣性不可計量的成本，增加了成本會計核算的難度。國際會計準則對成本的確認標準包括相關性、可定義性、可計量性和可靠性分析。本文根據我國學者徐家輝的觀點，認為環(huán)境成本資本化的標準既包括能產生未來收益又包括能降低環(huán)境污染。環(huán)境成本資本化后在本期或未來期間進行攤銷處理，其余的計入費用處理。對我國造紙企業(yè)滿足下列條件之一的均予以資本化：（1）發(fā)生的環(huán)境成本能夠提高其他資產的能力，提高企業(yè)生產能力及效率；（2）環(huán)境成本的發(fā)生能夠減少環(huán)境的污染，或者能夠減少未來環(huán)境成本的支出；（3）環(huán)境成本的發(fā)生能夠保護職工的健康，提高工人效率。
2.分析我國造紙企業(yè)各項環(huán)境耗費，確定作業(yè)。
作業(yè)是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，作業(yè)成本法核算法在確定產品作業(yè)的基礎上首先確定產生作業(yè)的成本動因，再根據成本動因計算作業(yè)對資源的消耗，確定作業(yè)成本，最后按產品對作業(yè)的消耗，將作業(yè)成本分配到產品上。作業(yè)是作業(yè)成本管理和核算的核心，是作業(yè)成本核算的樞紐。本文根據造紙企業(yè)環(huán)境污染狀況及造紙企業(yè)生產流程，按照造紙企業(yè)生產流程確定環(huán)境成本作業(yè)。環(huán)境作業(yè)確認條件：（1）可以直接區(qū)分為某產品發(fā)生的環(huán)境成本，直接計入該產品環(huán)境成本；（2）可以直接區(qū)分為某作業(yè)消耗的環(huán)境成本，直接計入該作業(yè)成本消耗；（3）不容易確認消耗來源的環(huán)境成本，則根據相應的作業(yè)成本分配方法在各作業(yè)中分配。
3.建立造紙企業(yè)環(huán)境成本庫。在確定我國造紙環(huán)境成本及作業(yè)分配后，可將屬性相同的環(huán)境成本進行分類匯總，形成造紙企業(yè)環(huán)境作業(yè)成本庫，在生產過程中發(fā)生的廢氣處理費成本和銷售過程中、采購過程中發(fā)生的廢氣處理成本等均屬于廢氣處理成本，由此可將環(huán)境成本作業(yè)匯總為廢氣處理、廢水處理、廢氣固體廢棄物處理、綠化環(huán)境成本、管理人員工資、預防環(huán)境污染成本，組成造紙企業(yè)環(huán)境成本的作業(yè)成本庫。
4.確定造紙企業(yè)環(huán)境成本動因。
造紙企業(yè)環(huán)境成本動因是指解釋我國造紙企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的計量指標，反應了各作業(yè)耗用成本的數(shù)量，是造紙企業(yè)環(huán)境成本在各作業(yè)中合理分配的標準。在考慮造紙企業(yè)環(huán)境成本的成本動因時既要考慮作業(yè)成本動因與環(huán)境成本的相關性，還要有助于激勵造紙企業(yè)管理者降低環(huán)境成本，加強環(huán)保意識，保護社會環(huán)境。根據造紙企業(yè)特點，選擇合適的成本動因。
5.造紙企業(yè)環(huán)境成本根據環(huán)境成本動因分配并分配至各產品成本。
在作業(yè)成本法核算中環(huán)境成本按照成本動因分配至各作業(yè)成本中，得出作業(yè)成本庫的成本量，再按照成本動因將作業(yè)成本庫成本分配至各產品中，將各成本分配進行匯總結合，得出各產品成本。
6.舉例說明——作業(yè)成本法在造紙企業(yè)中的應用說明。
首先根據上述講解將造紙企業(yè)環(huán)境成本分為如下七個作業(yè)成本庫，選擇適當?shù)沫h(huán)境成本動因進行分配。最后根據各紙類在作業(yè)中的占用量計算出各產品占用各作業(yè)成本庫成本，分配環(huán)境成本在各產品中的成本，再將各類產品占各成本庫的成本總和，得到各產品分得的環(huán)境成本。通過作業(yè)成本法核算，將環(huán)境成本在造紙企業(yè)中更加精確的分攤，更加全面并準確的核算我國造紙企業(yè)環(huán)境成本。
三、結論與總結
關鍵詞：機械制造業(yè) 成本核算 問題 對策
機械制造業(yè)是一個國家的基礎行業(yè)，是國民經濟發(fā)展的支柱產業(yè)。機械產品存在單件小批量生產、結構和制造工藝復雜、生產設備和工裝冶具種類繁多以及生產周期長等特點。因此，機械制造行業(yè)成本管理中存在資金占用大，產品無法標準化，質量成本居高不下，設計人員成本觀念不強，信息分散、不及時、不準確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文針對機械制造業(yè)中存在的這些問題，從設計、采購、生產等各個環(huán)節(jié)入手，全方位、全過程的控制成本。
一、成本核算概述
（一）成本核算含義
成本核算是指“在生產和服務提供過程中對所發(fā)生的費用進行歸集和分配并按規(guī)定的方法計算成本的過程”。
（二）成本核算原則
劃分收益性支出與資本性支出原則，收益性支出是指與當期收入相配比的費用支出；而資本性支出是指為企業(yè)經營上的長遠需要，不能由當年產品銷售收入全部補償，而要由各受益期的收入分配負擔的各項支出。相關性原則，包括成本信息的有用性和及時性，有用性即提供的成本數(shù)據能為管理者提供參考服務，為管理者決策起到一定作用。分期核算的原則，成本核算的分期，必須與會計年度的分月、分季、分年相一致，這樣可以便于利潤的計算。權責發(fā)生制原則，應由本期成本負擔的費用，不論是否已經支付，都要計入本期成本；不應由本期成本負擔的費用雖然在本期支付，也不應計入本期成本，以便正確提供各項的成本信息。按實際成本計價的原則，即生產所耗用的原材料、燃料、動力等要按實際發(fā)生的成本計算。一致性原則，成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。重要性原則，對于成本有重大影響的項目應作為重點，力求精確。
（三）成本核算的意義
成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。成本核算過程是對企業(yè)生產經營過程中各種耗費如實反映的過程，也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程，因此，成本核算對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現(xiàn)起著至關重要的作用。
二、機械制造業(yè)成本核算中存在的問題
機械制造業(yè)主要是通過對金屬原材料物理形狀的改變、組裝成為產品，使其增值。機械制造業(yè)的成本構成主要為直接材料及加工費，機械制造業(yè)成本核算存在以下問題。
（一）生產周期長，資金占用大
機械制造業(yè)產品生產周期一般較長，多在6個月以上。以此為依據計算采購提前期，造成物料庫存及在制品存儲時間較長，資金占用較大，現(xiàn)金流緊張。
（二）成本信息溝通不暢成本信息分散
機械制造業(yè)的采購、生產、經營、人力資源、財務、庫存等系統(tǒng)息息相關，是一個整體。它們之間存在著大量的數(shù)據共享及交換。傳統(tǒng)的企業(yè)沒有數(shù)據共享平臺，造成溝通不暢，經常是庫存中存在著積壓的物料，而采購依然進行新的采購，造成積壓物資不斷增加。客戶的訂單變更后，經營部門不及時與生產溝通，造成已購入的物料被廢棄，已安排的生產重新返工等等現(xiàn)象。
（三）內控制度繁多，缺乏執(zhí)行力
機械制造業(yè)依據ISO9001標準，雖然制定了一系列的內控制度，但這些文件多半被束之高閣。企業(yè)經常是出現(xiàn)一項問題，就制定一項制度，而在執(zhí)行時依舊按照傳統(tǒng)方式進行。成本管理者的權限不高，參與管理不夠，信息獲知不足，始終停留在核算者的地位，無法參與成本管理，只能是事后反映。
（四）產品個性化，無法形成標準化生產
機械制造業(yè)產品多依客戶具體情況訂制，產品類型千差萬別，多為非通用型產品生產，產品成本歷史數(shù)據參考性不強。產品配套件等配件多為獨特訂制，一旦出現(xiàn)訂單更改，已訂購或生產的配件將被廢棄，無法在其他產品中應用。因此客戶、經營、生產、采購、財務等部門必需形成一個整體聯(lián)動機制，才能對客戶的需求進行快速反應，才能提高產品的競爭力。
（五）成本管理要求更全面化、一體化
成本管理涉及企業(yè)的方方面面，從產品設計、采購、生產、流轉、裝配到產品存儲、發(fā)運、售后等各個環(huán)節(jié)都要求進行成本核算及控制。而由于傳統(tǒng)企業(yè)沒有建立統(tǒng)一的信息平臺，經營系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、生產系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、財務系統(tǒng)等軟件各自為政，信息交流不暢。成本出現(xiàn)問題多在核算后才能反映出來，無法在各個節(jié)點及時發(fā)現(xiàn)、處理。成本核算為手工核算，每月末才能進行統(tǒng)計、核算，無法及時發(fā)現(xiàn)問題，成本管理較差。
三、完善機械制造業(yè)成本核算的對策
（一）建立現(xiàn)代化信息管理平臺
ERP系統(tǒng)是建立在信息技術基礎上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。建立ERP這一現(xiàn)代化信息管理平臺，有助于整合企業(yè)采購、生產、經營、人力、財力、物流、庫存等各系統(tǒng)數(shù)據，加強信息交流，提高決策力，降低成本。如當合同變更時，采購部門能及時知道變更信息，更改采購計劃，合理利用庫存積壓物資；生產部門能及時變更生產工藝，優(yōu)化排產工序；財務部門能更合理的安排資金，減少資金占用等等。除此之，成本管控能更加及時，隨時將實際成本與預算進行對比分析，發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象，提出并更正各管理漏洞。如排產工序下發(fā)后，車間為平衡生產人員工作量，將一些簡單產品私自安排在大設備進行生產，導致工時成本偏離預算。這時，車間成本管理人員就能根據ERP系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)并制止這一現(xiàn)象，從而降低成本。
（二）優(yōu)化工藝設計
降低產品成本，產品設計是關鍵。加強設計人員成本意識，在保證產品質量、滿足產品功能的同時，在設計上盡量精打細算，提高鋼材利用率，選用質優(yōu)價廉的配套件。
（三）加強對材料物資管理
機械加工企業(yè)的原材料成本占總制造成本的70%以上，包括各類鋼材、鑄件、鍛件、配套件、外委件等等，因此加強對材料物資的管理是至關重要的。降低材料成本主要有兩方面，一方面是降低采購價格，一方面是在合理的范圍內減少采購數(shù)量。這就要求做好采購管理及庫存管理。
采購管理應從比價采購做起，建立材料價格庫，及時根據市場行情更新材料價格，對采購的材料進行價格審計，確保材料質優(yōu)價廉；建立穩(wěn)定優(yōu)秀的供應商隊伍，保證材料能及時、穩(wěn)定的入庫。并與供應商建立利益共同體，分擔風險的同時，確保產品質量、進度要求。制定采購計劃，根據生產安排，合理確定采購時間，減少資金占用。加強隊伍建設，提高采購人員素質，加強對采購人員的財務意識培訓，建立各項規(guī)章制度，規(guī)范并引導采購人員提高采購質量。
如果采購管理是價的管理，那么庫存管理就是量的管理。合理的庫存數(shù)量既能保證生產需要，又能減少資金占用，因此，要及時清理盤點庫存。制定盤點制度，定期進行盤點，及時與生產、采購部門溝通，清理積壓物資，減少資金占用。
（四）優(yōu)化生產環(huán)節(jié)控制
生產系統(tǒng)合理排產，優(yōu)化工藝、工序，與采購、經營、財務系統(tǒng)及時溝通，了解市場行情、謹慎投入資金，避免資金占用。根據訂單，制定項目預算。在生產時，嚴格執(zhí)行項目預算，利用ERP系統(tǒng)及時監(jiān)控生產過程，及時糾偏，保證產品利潤。執(zhí)行全面預算制度。樹立車間生產人員的成本意識，從點滴做起，愛護設備，節(jié)約能源，減少消耗，以預算為標桿，全面執(zhí)行成本預算，壓縮成本費用。加強質量成本考核。質量是企業(yè)生存的保證，是提高企業(yè)競爭力的前提，只有好的產品質量，才能保證企業(yè)發(fā)展。
四、結束語
總之，提高企業(yè)競爭力，降低成本是關鍵，而成本核算涉及企業(yè)的方方面面。希望通過本文對機械制造業(yè)成本核算的闡述，能為機械制造業(yè)的成本管理改進提供一些貢獻。
參考文獻：
[1]崔國萍.成本管理會計（M）.北京：機械工業(yè)出版社，2012
（一）核算目標的對象不清晰
機械制造加工業(yè)進行成本核算，主要針對的是產品生產銷售過程中產生的固定費用，而企業(yè)所需的成本核算要為未來發(fā)展策略的制定提供參考，管理層需要借助對市場變化情況的具體分析對機械制造加工成本進行決策，所以，必須對成本核算的目標及對象進行明確。實際的運營過程中，機械制造加工業(yè)并未嚴格按照成本核算的要求進行核算管理。機械制造加工企業(yè)多元化經營和生產，但通過對成本核算的簡化，對不同產品進行統(tǒng)一的成本核算，導致其核算目標不夠清晰，沒有突出重點問題。細節(jié)上看，企業(yè)的成本差異暴露無遺，如不及時對其進行處理和控制，就會造成重大的經濟損失。對此，機械制造加工行業(yè)應重視核算目標不清晰這一重要漏洞，否則加工成本的準確性就會出現(xiàn)嚴重問題。
（二）成本核算管理標準不科學
核算標準的科學合理是促使機械制造加工企業(yè)經濟效益有效提升的重要保障，這就要求必須對成本預算標準及執(zhí)行標準進行明確劃分與合理分配，建立合理的成本核算管理標準，才能促使機械制造加工企業(yè)成本核算工作的有效開展。我國尚且缺乏統(tǒng)一的成本核算標準，多數(shù)企業(yè)籠統(tǒng)分類核算對象并進行成本核算，未形成統(tǒng)一的核算標準，且無法分出制造費用中的明晰項，最終導致成本核算出現(xiàn)差異。另外，機械制造加工企業(yè)成本核算工作的嚴謹性與程序性很強，但部分工作人員為了謀取私利使成本核算職能逐漸弱化，造成了核算管理的漏洞與誤差，最終的成本核算也缺乏準確性，對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及策略決定產生嚴重影響。
（三）成本核算方法不科學
成本核算方法直接決定了成本核算的最終結果，大多數(shù)機械制造加工企業(yè)所運用的核算方法本身就存在問題，影響成本核算結果出現(xiàn)偏差。例如對產品的生產費用進行計算時，將其分配到直接與間接費用當中，而成本分工的明細化及專業(yè)化日益突出，在生產組織管理過程中，多數(shù)企業(yè)需要與其他企業(yè)共同對零件進行購買，受生產模式的影響，簡單的對生產成本費用進行計算是不可行的，同時產品成本分攤也不能簡單化。所以，計算分攤核算時，需要依據原始票據進行成本核算。而企業(yè)生產過程中，與其他企業(yè)合作購買的原材料所需的原始依據并不完備，這樣一來，就會出現(xiàn)產品完工前的真空期。在沒有完整發(fā)票的情況下，企業(yè)對材料的采購及加工費用進行成本核算就變得十分困難。同時虛高利潤現(xiàn)象的出現(xiàn)嚴重影響企業(yè)的長期發(fā)展，直接影響著企業(yè)成本核算的準確性。
二、機械制造加工業(yè)成本核算管理的有效措施
（一）建立信息管理平臺
在信息技術的基礎上對ERP系進行建立，以系統(tǒng)化的管理思想提供管理平臺，便于企業(yè)決策層及員工對決策運行手段的運用。對ERP現(xiàn)代化信息管理平臺進行建立，進一步整合企業(yè)采購、經營、生產、物流等系統(tǒng)數(shù)據，對信息交流進行加強，以促使決策力的提升和成本的降低。如變更合同時，采購部門獲知變更信息及時，對采購計劃進行更改，使庫存積壓物資的利用更為合理；生產部門對生產工藝進行變更，使排產工序得以進一步優(yōu)化；財務部門對資金進行合理安排，避免了資金占用等嚴重問題的發(fā)生。此外，及時進行成本管控，對實際成本與預算進行分析，并提出有效措施解決不合理現(xiàn)象與管理漏洞。如下發(fā)排產工序后，車間對生產人員的工作量進行安排，一些簡單產品安排在大設備上進行生產，就會出現(xiàn)工時成本偏離預算的漏洞和問題。此時管理人員依據ERP系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)這一問題，并積極作出制止行為可有效促使生產及管理成本的降低。
（二）進一步確定成本核算的對象
機械制造加工業(yè)成本核算管理工作比較復雜，由于核算方法的不合理，機械制造加工企業(yè)進行成本核算工作時，往往以一刀切的方式進行工作管理，忽略了不同核算對象的固有差異，這就影響了成本核算的精確行，機械制造加工業(yè)的成本水平也就得不到準確衡量，容易出現(xiàn)成本核算偏低、偏高的問題，嚴重影響機械制造加工企業(yè)的發(fā)展與壯大。企業(yè)進行成本核算工作時，必須對不同核算對象之間的固有差異進行明確，如明確制造成本與人工成本產生的不同差異，在成本核算的過程中，對具體的對象進行成本核算，以符合對象的原則對科學的成本核算方法進行制定，并進一步促使核算管理的加強，針對不同的核算對象運用不同的核算方法進行成本核算管理。這樣一來，特定核算對象都匹配有對應的成本核算方法，且每一種核算方法都能對特定的核算對象進行準確衡量。從而有利于成本核算的精細化管理，使機械制造加工企業(yè)的發(fā)展更為穩(wěn)定。
（三）成本核算標準的建立與完善
機械制造加工企業(yè)在生產和運用過程中，產生的各項成本的性質各異、種類繁多，針對不同性質和類別的成本核算項目，必須確保運用統(tǒng)一的核算標準或依據進行成本核算，這樣各項成本的核算依據標準才能準確衡量不同項目的成本費用。對此，成本核算管理工作的開展過程中，必須對健全的成本核算制度及標準進行建立，同時確保核算標準的簡便性與合理性。其中，核算標準的合理性是指每項成本核算的標準能夠充當核算標尺成為相應成本對象的核算依據，其標準對相應成本對象的度量必須科學及合理；如每小時支付的平均工資可以被當作為人工成本的核算標準。核算標準的簡便性是指所制定及運用的成本核算標準必須簡單易懂；如成本核算標準比較繁雜，就會給成本核算工作帶來許多麻煩，不利于核算管理工作的順利開展。在進行成本核算標準的建立過程中，必須確保標準的簡便與合理，這樣核算人員在才容易理解和執(zhí)行。
（四）合理運用成本計算方法
成本核算通過成本計算進行工作處理，其計算方法的正確與否決定著成本核算結果的準確與科學。所以，企業(yè)應當對科學合理的成本計算方法進行選擇，實事求是的開展成本核算管理工作。如將企業(yè)外包成本分攤成產品的人工費用是不合理的，運用這種計算方法進行成本核算容易影響機械制造加工行業(yè)成本核算的準確性。要科學合理的進行成本核算，就必須將外包成本歸于生產所產生的成本費用，而不能作為人工費用進行核算。又如以支出原始憑證作為成本計算的重要依據，而機械制造加工企業(yè)又無法及時獲得已支出的原始憑證，已支出卻未獲得原始憑證的情況下，這些支出往往不會被納入成本進行計算，這就違背了成本核算的客觀與嚴謹，致使成本計算出現(xiàn)錯誤和遺漏，導致賬面成本偏低，影響企業(yè)高估利潤。對此，企業(yè)在成本核算工作中，要遵循實事求是的原則，及時將已經產生的支出納入到成本中進行計算，從而不斷提升成本核算的有效性與準確性。
關鍵詞：制造企業(yè)；成本核算；管理；問題
成本核算和管理在企業(yè)生產經營管理當中占有關鍵位置，價格競爭力屬于企業(yè)整體競爭力的核心因素，而成本決定了產品的價格，必須要減少成本才能夠降低價格。想要適應不斷激烈的市場競爭，要求企業(yè)必須要解決成本核算和管理方面存在的問題。因此，下面將進一步研究制造企業(yè)成本核算和管理問題。
一、制造企業(yè)成本核算及管理存在的問題
（一）內容及方法不完善
制造企業(yè)成本核算和管理的內容不夠完整，核算和管理方式缺乏科學性，既影響了企業(yè)整體運營速度，還影響了企業(yè)今后發(fā)展。對于企業(yè)在市場上占有良好競爭地位十分不利。知識經濟不斷加快發(fā)展的速度，促使企業(yè)成本核算面臨全新的挑戰(zhàn)。但是企業(yè)并沒有將知識經濟添加到成本核算當中，其僅僅是對于無形資產的核算，并且無形資產針對知識經濟還不是十分全面，這就導致企業(yè)核算內容不夠豐富。制造企業(yè)成本和管理的方式相對落后，并沒有依照市場經濟發(fā)展情況，及時的調整核算和管理的方式，導致無法適應現(xiàn)代社會發(fā)展，很大程度上降低企業(yè)核算的效率，對于企業(yè)長遠發(fā)展有著十分不利的影響。
（二）管理者忽視成本核算及管理工作
當前大部分企業(yè)管理人員，比較忽視成本核算和管理，這就促使企業(yè)財務體系無法及時的改進，導致核算工作者工作效率不高。針對成本核算和管理方面缺少嚴謹完善的制度，導致成本合算的方式不統(tǒng)一，核算得到的數(shù)據不夠準確。核算部門針對原材料實施核算總結的過程中，因為缺少相應的消耗定額，并且核算工作者無法準確的弄清物資材料及損耗的規(guī)定額，時常存在原材料賬務數(shù)據和真實數(shù)據不一致的情況，這種情況導致制造企業(yè)成本核算及管理工作水平較差，延緩了企業(yè)發(fā)展的速度。
（三）成本核算及管理工作沒有真正落實
制造企業(yè)在使用成本核算及管理機制的過程中，針對工作人員制度遵守這方面并沒有提出嚴格的要求。這就導致產生各種因為制度沒有真正落實引發(fā)的問題。雖然，大部分企業(yè)構建了相對健全的成本核算及管理機制，但是，企業(yè)針對制度細則執(zhí)行力不足，促使大量的企業(yè)工作者，沒有嚴格的依照企業(yè)制度細則開展核算及管理工作，導致核算及管理制度沒有真正發(fā)揮出其作用。所以企業(yè)一定要在根本上意識到管理制度的重要性，這樣才可以最大限度發(fā)揮出企業(yè)成本核算及管理制度的作用，確保完善的制度能夠給企業(yè)提供更加優(yōu)質的服務。
（四）核算工作者專業(yè)素質一般
制造企業(yè)當中的成本核算工作者沒有及時的更新自身的知識，沒有做到與時俱進，無法達到社會經濟發(fā)展提出的要求。針對核算工作者的要求不高，其責任意識不強，對于工作的熱情不是很高，并且管理人員對于成本核算工作重視程度不足，導致核算工作者工作不認真，效率不高，進而影響企業(yè)發(fā)展，導致企業(yè)競爭力不強。
二、制造企業(yè)成本核算及管理問題解決策略
（一）使用科學的成本核算及管理方式
制造企業(yè)成本核算方式比較常用的有四種，分別是分批法和定額法以及分步法和種類法。任何一種核算方式均有著其獨特的優(yōu)勢，制造企業(yè)必須要針對企業(yè)具體情況，選擇相應的核算及管理方式。企業(yè)在選擇使用哪種成本核算方式的過程中，必須要最大限度思考企業(yè)未來發(fā)展的總體目標，這樣能夠確保企業(yè)健康的發(fā)展。并且，企業(yè)管理人員一定要不斷豐富成本核算內容，確保其內容更加全面。進而提升核算結果的準確程度。制造企業(yè)必須要選擇有效的成本核算及管理方式，保證內容的完整性，才能夠從根本上提升制造企業(yè)成本核算工作的效率及準確程度。
（二）給予成本核算工作的重視
制造企業(yè)管理者一定要真正意識到企業(yè)成本核算及管理工作的重要性，清楚其對于減少企業(yè)制造成本和增加企業(yè)經濟效益所發(fā)揮的作用。要求企業(yè)的管理者一定要將所有成本核算及管理工作貫穿到企業(yè)項目運行的具體流程當中，企業(yè)管理者及技術工作者在設計和規(guī)劃項目的過程中必須要結合企業(yè)成本核算及管理思想。制造企業(yè)管理者一定要制定完善的企業(yè)成本核算及管理制度，在制定制度的時候一定要針對企業(yè)的真實情況，將我國有關法律當作基礎。確保企業(yè)成本核算及管理都可以根據相應的制度執(zhí)行。這也證明只有企業(yè)管理人員給予成本核算工作絕對的重視，才能夠提升成本核算及管理的水平。
（三）嚴格遵守企業(yè)制度
真正落實企業(yè)成本核算及管理制度，并且，支持企業(yè)工作者在核算的時候相互監(jiān)督和提升。實施嚴格的責任制，將責任落實到個人。只要成本審核工作者在審核時候存在不標準的票據操作行為，一定要對其給予相應的懲罰，讓其承擔經濟方面的責任。若核算工作者在進行核算工作的時候，存在胡亂使用公款和亂開票據的情況，一定要追究其法律方面的責任。只有這樣才能夠真正落實企業(yè)成本核算及管理制度。
（四）加強核算工作者專業(yè)素養(yǎng)
定期培訓企業(yè)核算工作者，要求培訓的內容不僅要包含專業(yè)知識和技能，同時還要包含不斷更新的有關政策和制度以及法律規(guī)范，確保企業(yè)核算工作者能夠做到與時俱進，進而提升企業(yè)成本核算的水平。
三、結束語
通過本文對制造企業(yè)成本核算管理問題的研究，提出了解決問題策略，希望能夠給制造企業(yè)成本核算及管理方面提供一定的參考和幫助，進而確保企業(yè)快速定的發(fā)展。
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論文寫作當中引用了他人的學術研究成果就應該要列出參考文獻，參考文獻的撰寫是體現(xiàn)作者都他人作品的尊重，同時也是對科學的嚴肅態(tài)度，這也說明了科學的繼承性，下面是學術參考網的小編整理的關于物流運輸論文參考文獻，來和大家一起閱讀分享。
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（吉林敖東延邊藥業(yè)股份有限公司，吉林 敦化 133700）
摘 要：生產制造業(yè)重復性業(yè)務和操作較多，成本驅動因素多元化，并且管理者對成本信息的要求很高，因此生產制造業(yè)應用作業(yè)成本法是非常有必要的。就其現(xiàn)狀來看，企業(yè)為了使作業(yè)成本法得到有效應用，應當合理定義作業(yè)，建立適當?shù)某杀編?，并準確選擇成本動因，同時還應當建立成本核算標準修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。
關鍵詞 ：生產制造業(yè)；作業(yè)成本法；成本動因
中圖分類號：F270文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）10-0186-02
一、作業(yè)成本法基本原理及生產制造業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性分析
（一）作業(yè)成本法基本原理
作業(yè)成本法是在20世紀中后期提出的。美國學者斯托布斯于1971年首次對作業(yè)成本法相關概念做了系統(tǒng)性探討。隨后，哈佛商學院教授卡普蘭和庫珀又對此做了深入研究，發(fā)表了一系列論文和多部專著。就所提供的成本信息準確性和詳細程度來說，作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本計算方法而言，有著天然的優(yōu)勢，有利于提高企業(yè)的成本管理水平。
隨著企業(yè)成本構成越來越復雜，管理者對成本信息的要求也越來越高，傳統(tǒng)的成本計算方法逐漸暴露出無法克服的局限。鑒于傳統(tǒng)成本計算法的缺陷，作業(yè)成本法便在各大企業(yè)得到了廣泛傳播。作業(yè)成本法要求以作業(yè)為核算對象，成本動因為分配依據，成本庫為費用歸集和分配單元。其中作業(yè)是指帶來成本并具有價值創(chuàng)造特性的經濟業(yè)務活動，如生產、檢驗等；成本動因是指造成成本增加的驅動因素，也是成本對象好用作業(yè)的計量單位，如生產批次、檢驗次數(shù)等；成本庫是可用一項成本動因進行歸集和分配的作業(yè)中心，如收貨和檢驗、打包和發(fā)貨等。具體操作作業(yè)成本法時，一般包括定義作業(yè)、建立成本庫、選擇成本動因、計算成本庫分配率和將成本庫中費用分配到產品等5個步驟。
（二）生產制造業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性
生產制造業(yè)與其他行業(yè)相比有著明顯的特征。首先，重復性的業(yè)務和操作較多。在原材料環(huán)節(jié)有材料訂購、檢驗等，生產環(huán)節(jié)有生產準備、材料加工等，產品環(huán)節(jié)有產品驗收、入庫等。其次，成本驅動因素多元化。比如廠房電費成本驅動因素是生產批次和每批次的時間，質量保證的成本驅動因素是保證批次等。最后，成本信息質量的要求高。生產制造企業(yè)成本的高低直接關系到產品的定價，進而影響到生產決策。為了合理定價并做出有效的生產決策，管理者需要了解詳細而準確的成本信息。
作業(yè)成本法是以重復性的作業(yè)為核算對象，不同的成本動因作為費用分配依據來進行成本核算的。由此可知，生產制造企業(yè)如果采用作業(yè)成本法來進行成本核算，必然可以充分考慮多元化的成本驅動因素，全面計算每一作業(yè)的成本，從而克服傳統(tǒng)成本計算法的缺陷，為企業(yè)管理者提供更加詳細更加準確的成本信息。因此，生產制造業(yè)應用作業(yè)成本法是非常有必要的。
二、生產制造業(yè)應用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀
近年來，國內對作業(yè)成本法的理論研究不斷深入，不少企業(yè)逐漸認識到其優(yōu)點，開始嘗試應用作業(yè)成本法進行成本核算。但在嘗試過程中卻遇到一些阻礙，使得作業(yè)成本法在國內企業(yè)的應用十分有限。
1作業(yè)定義和成本庫設置不合理。有的企業(yè)在定義作業(yè)和設置成本庫時直接照搬成功企業(yè)的經驗，不考慮自身業(yè)務活動的實際情況；有的企業(yè)僅憑成本核算經理個人經驗判斷，不征求他人意見；有的企業(yè)則不考慮具體業(yè)務流程，直接由高管決定。最終導致定義的作業(yè)和成本庫根本就不符合企業(yè)實際情況，甚至不科學不合理。開展作業(yè)成本法的第一步就是定義作業(yè)并設置成本庫，這將直接影響到成本歸集的準確性。作業(yè)定義和成本庫設置不合理將直接導致成本信息不準確。
2選擇的成本動因不準確。在應用作業(yè)成本法的過程中，企業(yè)往往沒有經過自己研究就隨意選擇成本動因。比如在某一作業(yè)由多種成本動因時，到底選擇哪一個更合理，企業(yè)往往沒有經過全面深入的考慮，就隨意確定。成本動因直接影響到費用的分配，一旦選擇不正確，必然嚴重損害成本信息的質量。
3成本核算標準前后不一致。由于作業(yè)定義和成本動因選擇往往存在爭議，企業(yè)便出現(xiàn)了頻繁更改作業(yè)定義和成本動因的現(xiàn)象，這種情況如果在應用作業(yè)成本法的前期出現(xiàn)是正常的，但如果一直頻繁出現(xiàn)，那么必然嚴重損害成本信息的準確性和前后一致性。從而致使作業(yè)成本法在企業(yè)無法開展下去。
三、生產制造業(yè)應用作業(yè)成本法的改進措施
1合理定義作業(yè)并建立適當?shù)某杀編?。在定義作業(yè)和建立成本庫時，企業(yè)不僅要避免照搬成功企業(yè)經驗的做法，還要杜絕單憑個人判斷決定的做法，應當結合企業(yè)自身情況來考慮。為此，企業(yè)在開展作業(yè)成本法之前可以成立專門的作業(yè)成本庫工作小組，對作業(yè)定義和成本庫設置的選擇進行反復研究和論證，形成幾個較好的備選方案，并通過各級會議表決來確定最終方案。在開展作業(yè)成本法的前期，改小組還要全程跟蹤作業(yè)成本法的各個核算環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題并記錄，形成調整方案，最后通過各級會議表決來確定是否調整。例如：東風公司在進行作業(yè)成本法改革時就既沒有照搬成功企業(yè)經驗，也沒有僅憑個人判斷來決定，而是采用了面談、問卷調查等多種方式來研究和論證其作業(yè)定義的合理性，在具體實施過程中及時總結，并且在通過嚴格的審核程序后對不恰當?shù)牡胤郊皶r進行調整。
2準確選擇成本動因。在有多個成本驅動因素時，企業(yè)不能隨意選擇，而要經過嚴格的論證程序來確定。成本動因的選擇是一個十分復雜的問題，沒有具體的標準，不同的作業(yè)會有不同的成本動因。類比于作業(yè)定義和成本庫設置的方法，企業(yè)也應當成立專門的成本動因研究小組，對成本動因進行反復研究和論證，并跟蹤觀察及時調整。除此之外，由于成本動因直接影響到費用的分配，并且是成本控制的主要考慮因素，所以成本動因研究小組應當是企業(yè)的一個長期組織。該小組不僅服務于作業(yè)成本法，而且更服務于企業(yè)的成本控制。其固定成員應當來自各個不同的業(yè)務活動環(huán)節(jié)，在必要時也可以選拔來自不同成本庫或者不同作業(yè)的人員作為臨時成員。例如，集裝箱運輸業(yè)務就有產量和時間兩個成本驅動因素，中國遠洋在應用作業(yè)成本法時就沒有隨意選擇其一，而是由相關機構進行充分論證后選用單位時間產能成本和單位作業(yè)成本的乘積作為單位作業(yè)成本，也就是說綜合考慮了產量和時間兩個成本動因。
3建立成本核算標準修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。作業(yè)、成本庫和成本動因一旦定下來就不能夠隨意變更，否則會嚴重影響成本信息質量，進而影響企業(yè)其他工作的開展，甚至可能給企業(yè)帶來巨大損失。為了保證成本核算標準的前后一致，企業(yè)應當建立一套完善的成本核算標準修改制度，嚴格規(guī)范成本核算標準修改的條件、程序。在這一制度中必須明確規(guī)定什么情況下可以改、怎么改、由誰改等內容。此外，還應當包括不遵守既定成本核算標準或者隨意修改成本核算標準的處罰措施。在做好開展作業(yè)成本法的初步工作之后，就應當開始建立作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。在這個規(guī)范中，把作業(yè)定義、成本庫設置以及成本動因選擇詳細列出，并且將作業(yè)成本核算法每一步的操作寫清楚，從而為相關人員應用作業(yè)成本法進行成本核算提供依據和指引。除此之外，還應當在該規(guī)范中列明獎懲措施，從而促使相關人員嚴格遵守。
四、結論
隨著市場經濟不斷發(fā)展，生產制造業(yè)的成本日趨復雜，而管理者對成本信息的要求又日益提高。傳統(tǒng)成本計算方法已經無法滿足管理者要求，生產制造業(yè)十分有必要引入作業(yè)成本法。就生產制造業(yè)應用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀來看，企業(yè)應當合理定義作業(yè)，建立適當?shù)某杀編欤瑴蚀_選擇成本動因，進而建立成本核算標準修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范，從而使作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)得到良好的應用，為企業(yè)創(chuàng)造價值。
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論文摘要: 降低成本和提高企業(yè)的經濟效益是成本控制的主要目的。本文主要通過對小批量制造業(yè)成本控制存在的問題進行分析，來提出相應的解決方案。
0引言
隨著經濟的發(fā)展以及我國企業(yè)制度的不斷完善和深入，控制企業(yè)成本成為我國許多企業(yè)尋求生存的重要方式之一。但是，企業(yè)成本的控制卻是企業(yè)發(fā)展無法繞過，并始終需要不斷探索的一個命題。
1企業(yè)成本控制的目的
1.1 成本控制的管理是企業(yè)增加利潤最根本的途徑眾所周知，企業(yè)利潤=收入—成本。當降低了企業(yè)的成本，同時利潤也會增加。因此當收入總額處于一個恒定不變的總量的時候，降低成本是增加利潤的重要手段之一。當收入總額呈現(xiàn)增長趨勢的時候，控制企業(yè)成本的支出，會讓企業(yè)的利潤增長加速；而即使企業(yè)的收入總額處于下滑的趨勢，企業(yè)成本的控制也可以有效的抑制利潤的下降。
1.2 成本控制管理是企業(yè)求得生存的保障企業(yè)用來抵御各種市場壓力的過程中，最有效的武器有三種，一是，降低成本；二是，提高產品質量；三是，開發(fā)新產品。其中降低成本是企業(yè)在發(fā)展狀況一定的情況下，提高企業(yè)競爭能力的最主要手段。即使是在經濟萎縮的大環(huán)境下，也可以保持企業(yè)的競爭力。降低成本可以為提高產品的質量和提高職工的待遇、福利等方面提供充足的資金支持。
1.3 成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎當把企業(yè)的成本控制在同行業(yè)的最低水平或者較低水平的時候，才可以使企業(yè)建立穩(wěn)定的發(fā)展基礎。成本降低可以通過價格戰(zhàn)爭而贏得較大的市場份額，從而有更大的資金空間去為后續(xù)產品的研發(fā)以及創(chuàng)新作必要的準備。
2小批量生產制造業(yè)成本控制存在的問題
就目前的狀況而言，小批量生產企業(yè)也存在著許多的問題，根據筆者分析，主要包括以下的幾個方面：
2.1 經濟收益水平較低據有關部門的調查數(shù)據顯示，近年來，我國的小批量制造業(yè)的毛利率一直處于比較低下的水平。其毛利率的值在百分之11左右。據統(tǒng)計，2007年的凈利率為2.68%，2008年的凈利率為1.39%，2009年的凈利率為1.67%。造成這種經濟水平收益低下的原因是多方面的，除了小批量生產的產品特點以外，也在其部門內部存在著諸多的問題。
2.2 成本核算水平有待提高目前，我國雖然出臺了《企業(yè)會計制度》和許多企業(yè)會計準則，在這些條例的運作中，也取得了一些成果，但是在企業(yè)工程項目的管理上，仍然存在著許多的問題。小批量生產企業(yè)目前面臨的這方面的問題最為突出。比如管理水平的低下以及企業(yè)制度的不完善。由于在成本核算、管理和分析工作中的不到位，成本支出量大，效益相對低下的局面也就在所難免。
2.3 資金運作能力不強小批量生產企業(yè)在發(fā)展中，本來就存在著資金注入量少這樣的先天不足，再加上企業(yè)的經濟效益低下這一因素，造成了眾多的小批量生產企業(yè)只能通過銀行的貸款來勉強維持著企業(yè)的發(fā)展。
2.4 財務信息水平比較低許多的小批量生產企業(yè)都具有點多線長的特點，這種特點的存在，使得財務的監(jiān)控以及財務信息的獲得顯得非常的困難。因此要控制成本，最主要的就是加強會計核算和財務工作的信息化，只有通過規(guī)范化的會計核算，才能有效的抑制和防御可能出現(xiàn)的各種財務困難。
3小批量生產制造業(yè)成本控制的方法
3.1 建立科學機制、合理控制成本①進行企業(yè)的項目分析。作為管理者應該要求每個部門以各自的營銷目標作為其導向，然后在其基礎上進行年度工作立項，再對其成本、時間等各個環(huán)節(jié)進行分解，對其成本和收益進行有目的的分析，也保證在今后的企業(yè)發(fā)展中做到有的放矢的發(fā)展。②行業(yè)價值鏈的分析。企業(yè)的行業(yè)價值鏈這個概念是由哈佛大學商學院教授邁克爾·波特在1985年提出的。指的是每一個企業(yè)都是在設計、生產、銷售、發(fā)送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。對其行業(yè)價值鏈的上游和下游產業(yè)進行必要的分析，可以降低各個生產環(huán)節(jié)的成本，以達到提高行業(yè)整體競爭優(yōu)勢的目的。③對競爭對手的價值鏈進行分析。對競爭對手的價值鏈進行分析，可以以此來預測競爭對手的生產成本，以做到知己知彼，爭取競爭優(yōu)勢。
3.2 加強成本費用預測，建立長遠發(fā)展戰(zhàn)略成本費用預測指的是在生產之前對成本的費用進行科學的核算，這是科學管理的重要方法。小批量生產企業(yè)應該根據相應的預算定額以及施工定額并在充分考慮自身的技術經濟水平的基礎之上以節(jié)約為目標，預算出成本目標，以達到加強經濟核算，提高經濟效益的目的。但是，這種成本費用的預算一定要建立在對自己產品清晰認識的基礎之上來進行。預算之前一定要知道自己產品在市場中所占有的市場份額，以及所處的市場生命周期。只有在此基礎上進行的成本預測，才能真正的為企業(yè)的發(fā)展提供可行性戰(zhàn)略，否則，如果只是一味的要求降低成本，而不顧市場的實際情況，不考慮企業(yè)未來發(fā)展的預測，都是對企業(yè)的發(fā)展有百害而無一利的。最終會使企業(yè)走向“成本控制”的深淵。
3.3 規(guī)范小批量生產企業(yè)的治理結構有效的治理結構可以提高企業(yè)的運作。因為企業(yè)治理結構是否規(guī)范化會影響到投資決策、管理效率以及資金籌措等多方面的問題。小批量生產企業(yè)經營管理中最主要的方面就是對小批量生產企業(yè)的成本核算制度進行規(guī)范，因為要提高企業(yè)的融資渠道，就必須以企業(yè)成本核算體系為基礎。
3.4 優(yōu)化人力資源，開發(fā)新產品，提高資金的使用率一個企業(yè)要獲得最大化的利潤不僅要“開源”還必須“節(jié)流”。成本的控制不僅僅是要建立完善的管理體系以控制生產的成本，還包括產品的生命周期成本以及人力資源配置成本和資金使用成本。作為小批量生產企業(yè)，不可能一味的通過降低價格來獲得市場份額，而主要走的是創(chuàng)新之路，以延長產品在市場中的生命周期，從而獲得收益。而在實施過程中，怎樣進行人力資源的調配則是致勝的關鍵。
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