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會計師事務所的規(guī)模是事務所綜合實力的一個體現(xiàn)，也是審計質量高低的一個保障，所以規(guī)模較大的會計師事務所可以抑制上市公司的真實盈余管理。一方面，具有較大規(guī)模的事務所，審計經驗較為豐富，注冊會計師具有較強的職業(yè)能力，比較容易發(fā)現(xiàn)上市公司的真實盈余管理行為。與小所相比，大所的獨立性更強，不會因為害怕流失客戶，而向存在真實盈余管理的客戶讓步；另一方面，大規(guī)模師事務所為了保持自己的長期競爭力和聲譽，不會因為個別公司的真實盈余管理行為，去承擔審計失敗的風險。所以大規(guī)模會計師事務所會提供更高質量的審計服務，識別出上市公司的真實盈余管理行為，從而在一定程度上可以抑制真實盈余管理。
2.審計收費對真實盈余管理的影響
一般而言，審計收費越高，上市公司進行真實盈余管理的機會和空間越小。審計收費是會計師事務所向客戶提供審計服務而收取的等價勞動報酬。當然，事務所提供的審計服務的質量越高，審計收費相應也越高。審計質量越高，就越容易識別出上市公司的真實盈余管理行為。換而言之，會計事務所收取較高的審計費用，也會承擔較高的審計壓力和審計風險，為了規(guī)避這些風險事務所也會提供出與之相匹配的高質量的審計服務，更多關注企業(yè)的日常經濟活動，就更容易識別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經濟業(yè)務進行真實盈余管理。
3.審計意見對真實盈余管理的影響
一方面，會計事務所不會輕易出具非標準無保留意見。因為出具非標準無保留意見，事務所將會承擔較大的流失客戶和訴訟風險。但是會計師事務所對自己審計意見附有連帶責任負責，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實盈余管理的行為，也會出具相應審計意見的審計報告。所以上市公司真實盈余管理程度越大，會計師事務所出具非標準無保留意見的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務所出具非標準無保留意見，其公司的股價、聲譽都會受到嚴重影響，甚至受到證監(jiān)會的處罰，所以一般上市公司不會輕易進行真實盈余管理。綜上，審計意見對上市公司進行盈余管理存在一定的抑制作用。
4.結論
【關鍵詞】戰(zhàn)斗精神；軍營文化；棘輪效應
1.棘輪效應的概述及問題的提出
棘輪效應（Ratcheting effect），又被稱為制輪效應，是指人的消費習慣形成之后，具有不可逆性，也就是易于向上調整，而難于向下調整。棘輪效應是經濟學家杜森貝利（J.S.Duesenberry）提出的，他認為由于消費習慣的存在，絕對收入水平變動不可能直接引起消費水平的變動。理解和運用棘輪效應，重在從以下三個特點來把握：一是棘輪效應的核心是消費的不可逆性。消費固然會隨著收入的增加而增加，但是不易隨著收入的減少而減少，即當收入增加時低收者的消費會趕上高收入者，但收入減少時，消費水平的降低相當有限。二是棘輪效應強調消費水平決定于相對收入而非絕對收入。絕對收入強調消費支出是實際收入的穩(wěn)定函數(shù)，而實際收入是指短期、絕對、實際的收入水平，即本期收入、收入的絕對水平和按貨幣購買力計算的收入。三是棘輪效應重點研究短期內收入和消費的關系，說明短期消費函數(shù)與長期消費函數(shù)的區(qū)別。收入與消費大致呈現(xiàn)出正相關的關系，即隨著收入的增加或減少，消費水平相應地提高或降低。
2.戰(zhàn)斗精神培育與軍營文化建設的棘輪效應模型
2.1軍營文化建設作用下戰(zhàn)斗精神培育的不可逆分析
戰(zhàn)斗精神培育的不可逆性，是指戰(zhàn)斗精神形成之后，易向上調整，而不易向下調整。戰(zhàn)斗精神培育與軍營文化建設在簡單的經濟學視角下均有正相關的關系，表現(xiàn)在三個方面：一是先進軍營文化幫助廣大官兵筑牢理想信念，樹立忠誠于黨的堅定信仰。以當代革命軍人核心價值觀為核心的先進軍營文化，體現(xiàn)了社會主義核心價值體系的基本要求，對官兵堅定信仰、激發(fā)動力具有重要的作用。二是先進軍營文化幫助廣大官兵明確使命任務，深化獻身國防的道德責任。我國軍人自古以來有精忠報國的優(yōu)良傳統(tǒng)，傳統(tǒng)的軍事文化對當前軍營文化建設提供重要的道德基礎。三是先進軍營文化幫助廣大官兵扎根本職，增強敢打必勝的信心勇氣。先進的軍營文化在和平時期對官兵形成一種思想引導，培養(yǎng)軍人意識；在戰(zhàn)時，突出表現(xiàn)為不怕犧牲的革命英雄主義。
2.2相對軍營文化建設質量決定戰(zhàn)斗精神培育的效果
棘輪效應認為，消費水平取決于相對收入的變化而非絕對收入的變化。同樣，戰(zhàn)斗精神培育的效果取決于相對軍營文化建設質量而非絕對軍營文化建設質量。絕對軍營文化建設質量是指軍營文化建設投入量上的絕對增加、范圍的絕對擴大和方式的絕對統(tǒng)一。相對軍營文化建設質量是指在前期軍營文化建設的基礎之上，質的相對提升、形式的相對豐富和效果的相對增強。相對軍營文化建設質量對戰(zhàn)斗精神培育效果的影響，是軍營文化建設投入增量對戰(zhàn)斗精神培育效果的實際影響，更加強調的是一種變化過程和投入與產出的相對比例關系。戰(zhàn)斗精神的培育效果的增強，并不在于用軍營文化建設的經費投入、單純的設施改善和流于形式的活動開展情況等要素來加以評價，而是要效果增量的基礎上加以比較。因此，絕對軍營文化建設質量的變化不是戰(zhàn)斗精神培育效果變化的必要條件，而起決定作用的是相對軍營文化建設質量，集中體現(xiàn)為一種增量的改善。
2.3短期與長期軍營文化建設對戰(zhàn)斗精神培育的影響
棘輪效應著重分析了短期內消費習慣的不可逆性，也對短期與長期的收入與消費的關系進行了界定。戰(zhàn)斗精神培育與軍營文化建設在長期來看，具有相對的穩(wěn)定性，即軍營文化建設的深入發(fā)展，必然促進部隊戰(zhàn)斗精神的培育，也就是在長期內，軍營文化建設與戰(zhàn)斗精神培育的正相關關系是穩(wěn)定的。在短期來看，軍營文化建設的具體變化，對戰(zhàn)斗精神培育的影響大于在長期內的影響。通過說明短期與長期軍營文化建設的對戰(zhàn)斗精神培育的影響，一方面是進一步肯定軍營文化建設對戰(zhàn)斗精神培育的重要作用，另一方面是強調短期軍營文化建設對短期戰(zhàn)斗精神培育的現(xiàn)實意義，即具體性文化建設活動對具體性戰(zhàn)斗精神培育、階段性文化建設活動對階段性戰(zhàn)斗精神培育的積極影響。
3.結論與建議
3.1建立健全軍營文化建設的長效機制
軍營文化建設對戰(zhàn)斗精神的培育具有長期的推動作用，因此，建立健全軍營文化繁榮發(fā)展的長效機制，主要從三個方面著手：一是規(guī)范軍營文化建設的組織機制。組織領導，對于工作的開展有著把握方向、凝聚人心的重要作用。加強軍營文化建設的組織領導建設，把握以鑄魂工程為核心的軍營文化建設方向，統(tǒng)籌兼顧、全面協(xié)調推動軍營文化建設，促進戰(zhàn)斗精神的培育。二是規(guī)范軍營文化建設的運行機制。規(guī)范的文化運行機制包括規(guī)劃建設好軍營文化設施、挖掘軍營文化發(fā)展動力、發(fā)展文化服務項目、注重文化活動質量等內容，并將其有機地結合起來，融合成為實踐效益高的運行體系。三是規(guī)范軍營文化建設的評價機制。完善的軍營文化建設評價機制，充分發(fā)揮工作評價考核制度對軍營文化建設的促進作用，將軍營文化建設的過程與結果、內容與形式納入評價體系之中，形成作用效果明顯的激勵機制。
3.2努力提高軍營文化建設的相對質量
戰(zhàn)斗精神培育的效果取決于軍營文化建設的相對質量，提高軍營文化建設的相對質量，也就是摒棄對絕對質量的依賴。一是從縱向上來看，在對傳統(tǒng)軍營文化繼承的基礎上，有所創(chuàng)新。創(chuàng)新發(fā)展軍營文化，是在解放思想的基礎之上，對傳統(tǒng)軍營文化的總結和繼承。只有既繼承傳統(tǒng)，又開拓創(chuàng)新，才能我們的軍事文化與時俱進、永葆先進。二是從橫向上來看，在對我軍軍營文化堅持的基礎上，有所借鑒。我軍的軍營文化，是我國傳統(tǒng)軍事文化和我軍革命建設實踐相結合的產物，具有鮮明的“中國特色”。在堅持我軍軍營文化的基礎之上，奉行“拿來主義”，吸收和借鑒世界先進軍事文化中的合理成分，著眼于世界軍事文化的發(fā)展前沿，充分體現(xiàn)軍營文化的世界性、時代性的特征。
3.3注重發(fā)揮軍營文化建設的短期效應
軍營文化建設的短期效應，是在短期內，文化建設政策、措施和行為的變化，對軍營文化建設效果的影響程度。有效運用軍營文化建設的短期效應，操作性的建議主要包括兩個方面：一是充分利用重大事件、重大活動的近期效應，轉化為文化建設的短期效應。重大的事件和活動，特別在短時間內，對人的直接影響是極大的。因此，發(fā)揮軍營文化建設的短期效應，應當以重大事件和活動為契機，挖掘事件和活動的內涵，進而采取相應的舉措，進行軍營文化建設，以達到短期效應的預期效果。二是戰(zhàn)爭或非戰(zhàn)爭軍事行動中進行及時、即時的宣傳鼓動，實現(xiàn)文化建設的短期效應。戰(zhàn)時或非戰(zhàn)爭軍事行動中的軍營文化建設短期效應，是戰(zhàn)時政治工作的有機組成部分。一方面，對遂行軍事任務，用文化的力量起到促進作用；另一方面，在遂行軍事任務的同時，形成與之相適應的全新的文化內容，從中可以進一步從深度和廣度上拓寬戰(zhàn)斗精神的內涵和外延，達到增強戰(zhàn)斗精神的最終目的?！科]
【參考文獻】
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［3］李明輝. 先進軍事文化對官兵戰(zhàn)斗精神的影響[J].政工學刊，2009.07．
關鍵詞：謹慎性原則應用資本化
近年來，隨著市場經濟的發(fā)展，會計所處的客觀經濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經濟管理的重要組成部分，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，企業(yè)會計準則將謹慎性原則作為保證會計信息質量必須遵循的會計核算一般原則。2006年2月15日，中國頒布了38個會計準則和48個注會條例，對謹慎性原則有了新的理解。
1謹慎性原則的涵義及必要性
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指會計人員對某些經濟業(yè)務存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。謹慎性原則的本質就是資本保持或資本維持，其經濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。按照新準則的說法，企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不能高估資產或者收益,低估負債或者費用。
謹慎性原則是對歷史性原則的修正，對減少企業(yè)風險和經營的不確定性具有重大意義。謹慎性原則在會計實務中的應用是有必要的，它是會計信息的可靠性和相關性的必要補充，是企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在企業(yè)的經營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員不得不經常面對它，并根據(jù)一定的標準對這些不確定因素進行估計。當企業(yè)面臨著一個有風險的市場，如金融風波、債務人的死亡、破產、競爭、新技術的使用等情況，企業(yè)必須謹慎處理一切經濟業(yè)務，以保證在市場的競爭中獲得生存和發(fā)展的機會。
2謹慎性原則在新會計制度的運用
2.1在資產的定義上
資產是指由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來未來的經濟利益。所以作為企業(yè)的資產應具有實體的控制性、計量的準確性、潛在的利益性等特點。這樣不符合資產定義的虛資產就不得列入資產負債表項目,如“待處理財產損溢”項目如果在期未結賬前未經有關部門批準處理的,提供財務會計報告時先轉入當期損益,并在報表附注中做說明，“固定資產清理”在年末要進行分析處理。
2.2計提資產減值準備
謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據(jù)歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點，但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務的出現(xiàn)，歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要，所以要求企業(yè)應當定期對資產計提減值準備，既是謹慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經營管理的需要。新制度中資產減值準備的計提基本上包括了資產負債表上的所有非現(xiàn)金類資產,不僅規(guī)定計提存貨跌價準備、固定資產、無形資產、商譽、金融資產減值準備等,還把資產組計提減值準備。而且，明確規(guī)定長期資產減值準備一經計提不得沖回，避免了企業(yè)用此準則調節(jié)利潤。
2.3固定資產的折舊方法的選擇上
我國不少企業(yè)過去一般選擇了直線法，折舊率水平還是比較低的，不能適應企業(yè)技術更新，發(fā)展生產的內在要求。新企業(yè)會計準則允許企業(yè)從實際情況出發(fā),根據(jù)自身的需要，縮短固定資產折舊年限，選擇加速折舊法,加快固定資產折舊速度,讓企業(yè)早日收回投資，有利于企業(yè)的技術進步，有利于企業(yè)的發(fā)展的良性循環(huán)。
2.4或有事項的處理
新或有事項準則規(guī)定，與或有事項相關的義務只有同時滿足三個同時條件的，應當確認為預計負債，并將預計負債表上單獨列項反映。另外，企業(yè)應當在報表附注中披露或有負債形成的原因，而對于或有資產企業(yè)不予以確認，一般也不在報表附注中披露。
2.5非貨幣性資產交換的處理
新的非貨幣性資產交換準則規(guī)定，同時滿足以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本這個條件的，公允價值與換出資產賬面價值的差額才能計入當期損益，即該項交換具有商業(yè)實質，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。而且對商業(yè)實質進行了明確的規(guī)定和確認，充分體現(xiàn)了謹慎原則，也就是可以預計將發(fā)生的費用和損失，但不能預計資產和收益。企業(yè)在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益；收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。
還有對于對外投資出非現(xiàn)金資產評估價高于賬面價值，不確認為收益；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時，也不確認收益，而是在處置時再體現(xiàn)在凈收益里；借款費用資本化的處理上，準則規(guī)定，符合資本化條件的資產，是指經過相當長的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等，對資本化的范圍進行了擴充?？傊?，會計假設的基礎、企業(yè)按權責發(fā)生制計算費用和收入、按配比原則計算損益，這些假設和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結構中，實際浸透著謹慎性思想。3謹慎性原則在運用中的問題
由于謹慎性是一種原則性的規(guī)定，較為抽象，帶有一定的模糊性。當前，企業(yè)運用謹慎原則的意識增加，在會計實務中也就發(fā)現(xiàn)了一些應注意的問題：第一，濫用謹慎性原則。如濫用減值準備，集中在某一特定年度巨額提取減值準備的目的是造成當年虧損，以便下一年放下包袱，輕裝上陣，從而為下一年的利潤虛增埋下伏筆。四川長虹在2004年虧損36.8億，年報顯示，2004年度長虹增提應收賬款壞賬準備約25.06億元，補提存貨跌價準備約10.14億元，短期投資增提減值約2.22億。明眼人都知道，是長虹新老總趙勇在清理前任老總倪潤峰的舊債，為以后年份的盈利打下了注腳；第二，不考慮謹慎性原則。如美國能源巨頭安然公司的倒閉，其中最主要的原因之一就是該公司嚴重違反了謹慎性原則，為了使自己股票價格上升，人為地高估收入，不考慮費用，提高企業(yè)利潤，結果是自己給自己制造了一個定時炸彈，最后走向破產的地步；第三，謹慎性原則的運用受到會計人員職業(yè)判斷能力的限制。對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，即對可能發(fā)生的費用和負債，既不能視而不見，又不得計提秘密準備，而“合理的判斷”事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
4謹慎性原則的完善
謹慎性原則在我國會計實務的應用，是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。正確運用謹慎性原則成為貫徹實施具體會計準則的關鍵因素之一，筆者認為應從以下幾方面去完善：
4.1完善會計準則，是貫徹謹慎性原則的前提
會計人員操作的規(guī)范是準則，如果準則里沒有一個統(tǒng)一的制度和規(guī)定，操作性不強的話，會計人員操作就困難了。而實際上，新會計準則中有些謹慎性原則的具體操作方法尚不夠明確應逐步對謹慎性原則的運用范圍、比例或相關數(shù)據(jù)進行規(guī)范，制定具體可操作性的指南，讓會計有章可循，避免了個人的主觀性，提高會計信息的可比性。
4.2加強審計監(jiān)督，強化內在約束機制，是貫徹謹慎性原則的保障
企業(yè)之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它以保護企業(yè)為主旨。謹慎的會計處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風險和損失，是從風險上考慮保護企業(yè)的，在時間上盡可能快地將資產轉化成費用，從收益中獲得補償。對企業(yè)管理者而言，應充分認識到謹慎性原則的運用是會計防范風險的一個重要方法，選擇適合本企業(yè)情況的謹慎的會計政策、會計估計和會計方法，來進一步增強企業(yè)的抗風險能力，加大企業(yè)經營安全系數(shù)，有利于企業(yè)的良性循環(huán)。謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，把謹慎性原則當作成本、利潤的調節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇濫用這一原則。同時，應強化企業(yè)內在約束機制，來提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理的應用。
4.3努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力，是貫徹謹慎性原則的關鍵
任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和應用都離不開會計行為主體——會計人員。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，要求會計人員準確把握在應用謹慎性原則時的尺度，必須不斷提高職業(yè)判斷能力，增強企業(yè)貫徹謹慎性原則的主動性，在對“不確定性”事項、“可選擇性”范圍進行估計和判斷時，力求客觀和公正，應采用正確、謹慎的態(tài)度充分的考慮市場風險，有利于保護企業(yè)，同時給投資者和債權人提供穩(wěn)健的會計信息，有利于他們做出正確的決策。
參考文獻
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一、注冊會計師在盈利預測審核中的工作目標
盈利預測是企業(yè)對未來會計期間的經營成果所做的預計和測算。就我國上市公司而言,一般是指公司對上市后的一個會計年度內的經營成果的預計和測算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進行披露。盈利預測是企業(yè)對外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預測是廣大投資者據(jù)以作出投資決策的重要參考指標,是社會公眾評價公司的重要依據(jù)。其質量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強其可靠性,各國普遍存在盈利預測須經注冊會計師審核的規(guī)定。我國的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中也規(guī)定,申請公開發(fā)行股票的公司要上報經注冊會計師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預測文件?？梢?接受公司委托,對其所編制的盈利預測文件進行審核,對盈利預測的編制質量發(fā)表審核意見,已是注冊會計師一項重要的法定業(yè)務。但是由于這一業(yè)務的審核對象—公司所編制的盈利預測具有本文前段所述的特殊性質,因此,盈利預測的審核目標也與一般財務審計的審計目標有著重大的區(qū)別,這主要體現(xiàn)在:一般財務審計的審計目標主要是審計人員對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性進行審計并發(fā)表審計意見,而盈利預測的審核目標則主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
⒈判定被審核單位編制盈利預測所依據(jù)的基本假設是否合理。盈利預測的編制需要依靠許多假設。這些假設是指被審核單位在有關的經濟、政治、市場、金融和其他條件下開展經營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設在未來能否成為現(xiàn)實,對企業(yè)盈利預測結果的實現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。
⒉判定編制盈利預測所選用的會計政策是否適當。盈利預測須依據(jù)適當?shù)恼呔幹?。注冊會計師應注意審查盈利中所選用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應當審查其變化理由以及這種變化對盈利預測的影響,判定其是否符合公認會計準則及國家其他相關技術規(guī)范的要求,并應關注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預測信息中做出的明確反映。
⒊判定盈利預測是否根據(jù)其基本假設等編制基礎適當編制。所謂編制基礎是指被審核單位編制盈利預測時所建立的基本假設、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產經營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點在于判定盈利預測是否依據(jù)這些基礎資料適當?shù)鼐幹?判定盈預測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確性,即審核驗證盈利預測中最終測定的經營成果等指標,是否是由被審核單位所做出的基本假設等編制基礎進行正確的邏輯推理和計算得出。
⒋判定盈利預測資料是否已恰當表達和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預測信息應有利于信息使用者充分正確地認識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預測資料不應僅僅是預計的經營成果,還應包括盈利預測編制過程中所使用的基本假設、被審核單位的生產經營計劃和投資計劃、影響預測結果的關鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計政策等。表達與披露是否恰當和充分,對盈利預測的使用者是十分重要的。
二、注冊會計師在盈利預測審核中的責任
我國《獨立審計實務公告第4號—盈利預測審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計師的審核責任;合并編制并充分披露盈利預測是被審核單位的責任。這一規(guī)定明確了注冊會計師必須對其所出具的盈利預測審核報告負責,對其在審核報告中所發(fā)表的審核意見負責?？紤]盈利預測所具有的特殊性和注冊會計師在其中的工作目標,在對注冊會計師在盈利預測中審核責任的認識上應關注以下幾點:
⒈注冊會計師有責任完成必要的審核程序,以實現(xiàn)審核目標。注冊會計師的審核責任與其審核目標密切相關,注冊會計師要正確地對企業(yè)所編制的盈利預測發(fā)表審核意見,必須完成其審核目標。而要完成審核目標,注冊會計師必須履行適當?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當?shù)淖C據(jù)。盈利預測的審核證據(jù)與一般審計證據(jù)相比有很大差別,如一般審計證據(jù)基本可以得到,而盈利預測中有些基本假設根本無法得到正面證據(jù)來證實。盡管如此,注冊會計師仍不應放棄對審核證據(jù)的收集和分析。如應關注被審核單位的經營環(huán)境、行業(yè)特征、產品所處生命周期,關注當時國家的金融政策、產業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時應聘請專家參與工作。對于確實無法從正面取得證據(jù)來證實其合理性的基本假設,也應考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認為假設成立。注冊會計師應在了解被審核單位的經營情況及影響未來經營成果的關鍵因素的基礎上,根據(jù)其審核目標,制定和實施必要的審核程序。
⒉注冊會計師應對盈利預測審核報告的真實性、合法性負責。
注冊會計師在完成必要的審核程序后,應對盈利預測的信息的使用者等有關方面負責,發(fā)表公正客觀的審核意見。注冊會計師對在盈利預測審核中發(fā)現(xiàn)的問題,如編制盈利預測所依據(jù)的基本假設明顯不切實際,盈利預測信息披露不夠充分和恰當?shù)?應當提請被審核單位進行調整;被審核單位如果拒絕進行調整,注冊會計師應視其對預測結果的影響程度,分別發(fā)表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計師應當發(fā)表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計師認為盈利預測中已不存在重大問題,但其仍有責任在審核報告中向報告的使用者強調盈利預測結果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。
⒊注冊會計師應對盈利預測的審核并非在于確定其預測結果未來可以實現(xiàn)。
注冊會計師對盈利預測的審核,并非是對盈利預測結果的可實現(xiàn)程度的保證,這是由盈利預測所具有的特殊性質決定的。盈利預測具有固定的不確定性,不能避免主觀判斷。可以說,盈利預測在未來出現(xiàn)偏差是必然的。盈利預測所依據(jù)的任何一項基本假設在未來都有可能與實際發(fā)生偏離甚至相背,因而必然會造成盈利預測偏離實際。對此,注冊會計師并非必然需承擔責任。只要注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求完成了必要的審核程序,依據(jù)完成審核工作時的條件公正客觀地表達了自己的審核意見,就應當認為注冊會計師盡到了其應盡的職責。注冊會計師不應該也不可能對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。那些一旦盈利預測與未來實際情況出現(xiàn)偏差就對注冊會計師大加指責的做法,顯然是錯誤的。
多媒體應用技術與英語教學互滲透的模式在英語教學實踐中主要包括展示型教學模式、操練式教學模式、主體參與式教學模式以及探究式教學模式。
（一）展示型的教學模式
展示型的教學模式就是教師在課前利用多媒體技術、AuthorWare、Excel或是Word將教學內容制作好，然后在課堂上按照教學內容進行播放，對學習者進行教學。例如，在講解chillingoutwiththefolks時，教師利用PowerPoint制作課件，將主要的教學內容分為revision、presentation、check、summary、homework五部分，然后還可以下載一些關于伙伴的英文電影進行展示。
（二）操練式教學模式
多媒體教學為英語教學提供了形式多樣的技術支持。操練式的教學主要是可以利用多媒體提供的口語交際與檢測練習模式?？谡Z交際操練主要是利用相關的軟件精心制作，結合具體的句式句型進行口語練習。檢測方面的練習，例如語法、詞匯，可以結合英語網站進行，例如滬江。
（三）主體參與式教學模式
現(xiàn)代教學理念提倡以學生為主體、教師為主導，積極發(fā)揮學生的主觀能動性。例如，在進行chillingoutwiththefolks學習時，可以事先將學生進行分組，讓學生自行下載、查找關于chillingoutwiththefolks的英語視頻或電影，在課堂上進行情景復現(xiàn)，充分調動學生的學習熱情，并提高其語言表達綜合能力，同時還擴展了視野。
（四）探究式教學模式
利用多媒體教學的優(yōu)勢對當前的英語教學問題進行探討。例如，結合多媒體進行單詞、語法的練習，如果學生在單詞和語法練習中出現(xiàn)錯誤，多媒體會自動畫出錯誤，幫助學生改正，澄清其學習的模糊認知，起到規(guī)范英語學習的作用。
二.當前多媒體教學與英語教學新模式存在的不足之處
（一）英語課成為課件播放課，教師成為課件播放員
在現(xiàn)實的英語教學中，對多媒體教學與英語教學結合的新模式許多教師不能正確理解，只是一味地追求教學手段的現(xiàn)代化，過分地使用多媒體，不注重學生的主動性發(fā)揮，使新的英語教學模式流于形式。課堂上，教師專注于播放課件，不再使用肢體語言和眼神進行交流，使學生成為被動的學習者，一味地強調灌輸。學生缺乏興趣，只是關注于做筆記，但是多媒體課件的更換速度遠遠大于學生記筆記的速度，使學生無法抓住重點。這種流于形式的教學模式違背了以學生為主體的教學規(guī)律，無法使英語教學取得實效。
（二）片面追求教學效率，忽視學生自主學習能力的培養(yǎng)
多媒體技術的應用可以在教學中進行圖、聲、像的立體化教學，具有直觀性、形象性、生動性等優(yōu)勢，因而有助于教學效率的提高。而傳統(tǒng)的課堂教學模式是無法與其相比的。由于新模式采用多媒體屏幕進行展示，教師板書的要求降低，課時變得充裕了，教師往往在課堂上盡量講解更多的知識，超過了學生的承載能力，使得學生疲于應付，沒有充足的時間對所學知識進行消化吸收再利用。片面追求教學效率而忽視學生的承載力及自學能力是當今多媒體融入英語教學存在的主要問題之一。
三.多媒體應用技術與英語教學互滲互融的新模式應遵循的原則
（一）主體性原則
英語教學新模式的應用應該充分尊重學生的主體性地位，處理好教師的主導作用、學生的主體地位及多媒體課件輔助功能的關系。多媒體教學的應用不可以忽視學生對語言學習的思考及對學生思維的培養(yǎng)。尊重學生的主體地位就是要充分發(fā)展學生在課堂上的積極性，教學的多個環(huán)節(jié)需要學生獨立自主地完成。
（二）趣味性原則
多媒體英語教學的新模式改變了以往傳統(tǒng)的英語教學模式，具有直觀性、生動形象性，易于理解、活躍氛圍的作用。在大學英語教學中要特別注意多媒體教學的趣味性，調動學生的積極性，促使學生產生直接的學習動機。
（三）教學內容的直觀性原則
多媒體英語教學的新模式要遵循教學內容的直觀性原則。英語教學的新模式要發(fā)揮直觀教學的優(yōu)勢，使教學方便、實用、有效。在英語教學過程中，采用語音、圖像、視頻等多種多媒體技術將教學內容直觀地展現(xiàn)在課堂上，幫助學生理解，清晰地掌握學習內容。
（四）思想教育性原則
思想教育性原則應該是所有的學科教學的重要組成部分，也是現(xiàn)代高等教育的教育要求。在教學活動中，教師既是傳道授業(yè)解惑者，也承擔著學生思想教育的重任。在英語教學活動中，在新模式的實際使用中教師要有意識將所授內容與學生的思想教育相結合，將教材思想延伸至實際的社會和學校生活。例如在進行GiveandSacrifice的教學中，要結合時下社會價值觀構建這一社會熱點對學生進行思想教育，傳播社會正能量，樹立正確的價值觀。
四.結語
一、 互文理論影視化深度融合的具象化表現(xiàn)
（一）物象的具象化互文表現(xiàn)
在影片的開篇中可以明顯看到，男主角的若有所思的短暫且快速的恍神反應，男主角妻子離開后，男主角先是面對床上的被子、然后視線移向窗外，窗外觸目的公共汽車，成為了重要的展開具象化互文，并將整部影片帶入到大段回憶的一種關鍵物象。而男主角也仿佛再次看到了不同時空中那輛公共汽車里青少年時期的自己。觀眾可能已經注意到，回憶甫一開始，鏡頭轉瞬即切回相對現(xiàn)實，男主角將面前的那扇窗子關閉并試圖反鎖的動作，同樣是一種物象表現(xiàn)的具象化與短暫回憶形成互文的技法。這種物象具象化互文技法，其實是男主角主觀上試圖將緊密關聯(lián)著的物象互涉，進行現(xiàn)實與回憶的切割。因為，那是一段既充滿激情令人難忘，卻又充斥著生離死別的悲傷過往。[2]在這里，現(xiàn)實與過往的以物象為關鍵節(jié)點的互文式閃回，卻最終未能令男主角如愿，反而繼續(xù)放縱著觀眾的所思所想，任由著時光倒流，任由著男主角的思緒向回流淌。
（二）身體的具象化互文表現(xiàn)
《朗讀者》中的具象化互文隨處可見，而其中最引人注目，同時亦是本片一大吸引觀眾眼球的，顯然就是身體的具象化互文表現(xiàn)。這部影片極富技巧性地將兩個不同身體進行了一前一后的基于身體本相的互涉式呼應。男主角之妻的身體的自然呈現(xiàn)，與男主角青少年時代的相處過女主角的身體的沖動呈現(xiàn)了一種同構異質性互涉。同時，在影片的情境之中，身體在這里亦已成為一種具有象喻化的集能指與所指于一身的象征。這種以身體為根系不斷展開的一種歷時性的互文，以及由此可以無限展開的身體演繹，在影片中構成了一種調劑敘事過程的最大亮點，并且在不斷調劑的過程中，亦不斷地以其互文性，生成著新的演繹。這種可以無限循環(huán)式的互文式創(chuàng)作技法，既不斷地加深了影片中男女主角之間的熾熱情感，又同時為二者后續(xù)不斷出現(xiàn)的沖突、變故、離散、救贖等，提供了異常堅實與充分的情感鋪墊。
（三）情感的具象化互文表現(xiàn)
《朗讀者》一片中身體的具象化互文，為影片增添了彌漫全片的情感韻致，同時，片中的情感表達亦有諸多具象化互文表現(xiàn)。情感互文既是影視作品所罕見的，又是主創(chuàng)者最難以透過視覺語言表達的。而在《朗讀者》一片中，我們卻驚喜看到了這種情感互文的多種形式與多層次的演繹。例如，在開篇的相對現(xiàn)實中，男主角之妻提及，沒有哪個女人能夠了解男主角的心思，這種情感具象化互文表達，恰恰與男主角青少年時期的那段刻骨銘心的情感經歷，形成了一種相互關聯(lián)式的暗合，同時，亦以這種情感具象化互文技法，對劇情的未來發(fā)展給出了委婉式的暗示。這部影片對于情感的表達是極為深沉的，這種深沉表達不僅表現(xiàn)在開篇的情感基調上，而且，與開篇的情感基調形成互文地表現(xiàn)在整部影片中的大段回憶的整個情感表達的過程之中。
二、 互文理論影視化深度融合的抽象化表達
（一）以表象與具象演繹抽象化的模因互文
影視藝術創(chuàng)作重在互文等高級影視藝術技巧的靈活且因應運用，而不應如中國某些當代電影那樣，更多地著力于明星與場景的過度機械化堆砌上。在《朗讀者》中，以表象與具象靈活且因應演繹的抽象化模因互文的情景較多，影片在開篇中的一系列物象、身體、情感等的互文表達，已經為進一步由物象向表象與具象的抽象演繹提供了深厚的積淀。人性與愛情是這部影片所著力表現(xiàn)的生命旅程中的兩大主題，人性的抽象化互文，體現(xiàn)在二戰(zhàn)時期集中營事件能指，所投映的女主角這一個體上；而愛情的抽象化互文，則以三段愛情形成一種共時空性的互文，三段截然不同的愛情，以男主角這一相同個體在過往與現(xiàn)實迥異化的互文，展現(xiàn)了一種愛的跨越代際的相同模因。在這部影片中，我們既看到了一種正視生存尊嚴與正視自我心靈的人性審判，又看到了一種跨越代際的可歌可泣的愛情寓言。
（二）穿梭時空的抽象化的模因互文
在人生旅程之中，必然會由愛情交集所凝聚成一種令人生更加豐富的共時性，在《朗讀者》一片中，這些共時性則由一系列的可以細數(shù)愛情的歷時性構成，而其中又有太多能夠勾起回憶的模因，而正是這些勾起回憶的模因，在這部影片中引領著觀眾，從而演繹成了一種引領觀眾穿梭時空的虛擬共時空性模因。影片中過去的回憶與現(xiàn)在狀態(tài)，不斷地進行著穿梭式的以事件為模因的互文，例如，公交車、公交車內的人群、公交車外的景象等，還有最為重要的那場同樣穿梭于過去與現(xiàn)在的勾起無限過往與無限情思的既知時節(jié)又牽絆情思的淅淅瀝瀝的小雨。這部影片以穿梭于時空的互文詩行，串起了一種既穿越了時空，又充滿著詩性的互文，而這種詩性互文，恰似男女主角各自生命交集過程中所濺起的水花，永恒地留在了男主角的記憶中，“只有一樣東西能讓兩個靈魂更加完整――那就是愛情?！盵3]
（三）多主題多重抽象化的模因互文
《朗讀者》一片建構了宏大的歷史背景下的人生場景回顧，這種宏觀與微觀的參照式反映，更需要一種全新的影視藝術語境加以詮釋。在人生層面上而言，影片中男主角的人生抽象化互文，以其過往人生經歷與現(xiàn)實化生存，更摻合了曾經的生離死別的難以解脫的死結，一并成為其持續(xù)著的情感憂慮困境的抽象化的指涉式互文，而與這種互文并行著的則是其愛的旅程的一種單一主題下的那種多重抽象化模因互文。從文學意義與影視意義的深度融合而言，《朗讀者》本身就是一種對于荷馬第二部史詩《奧德塞》的一種抽象化的模因互文，這部影視作品不僅在敘事性、故事性、結構性等諸多方面，化用式借鑒了《奧德塞》的模因，而且，出于向荷R史詩《奧德塞》的致敬，在這部影片中亦多次提及了《奧德塞》，這種提及顯然是有意為之且內化于心的。[4]
三、 互文理論影視化深度融合的意象化升華
（一）朗讀的意象化互文言說
在這部影片中，藝術性地運用了與簡單的基于文本性的回答闡釋有著巨大不同的過度性解構。在這部影片中的那樣一個特殊的歷史時代，朗讀亦已經被賦予了更多意象化的指涉意義，尤其是朗讀意象掩蓋著的愛的意象化指涉，更產生了另外一種后果。男主角由一個類似于學習和生活中的“l(fā)oser”，在愛的力量感召下，竟然獲得了出乎意料的驚人成長，無論是學校的體育運動中，還是在學習過程中，都得到了一種愛的滋養(yǎng)下的脫胎換骨式的成長。實際上，這種成長亦與影片開篇中的消沉、寡言、失落的青少年形象構成了一種成長語境下的意象化指涉，顯然，后者成為前者的所指。而這部影片中的絕大多數(shù)場景卻是沉郁的，女主角出獄前的懸梁自盡，亦與影片中的那句“連對你敞開懷抱的天堂也會說，你生命的終局比開端更美麗，我死，即我生”若合符節(jié)，共同形成了一種充滿愛的生命的互文式言說。[5]
（二）朗讀的意象化救贖互文
偉大的作品總是由宏大的歷史背景與廣闊的時空語境中建構出來的，事實上，回到現(xiàn)實，每個青少年在其人生成長之路上，都難免會犯這樣或那樣的錯誤，或者會遭遇到這樣或那樣的問題。而本片中的男主角在其青少年時期的那段情感人生，則使其事實上已經背負起了一個一生難以卸下、難以消解、難以釋懷的較為沉重的十字架。因此，才會以隱性的朗讀者身份出現(xiàn)。實際上，這恰恰是一種圣經意義上的救贖表現(xiàn)，尤其是在女主角入獄其間，男主角的可持續(xù)的在影片中以意象化表達的救贖，更以一種兩個年代、兩種朗讀者身份、兩種不同境遇詮釋了一種高級互文的意象化兼涉。這部影片中的意象化救贖互文從形而上的高度針對人類根性靈魂進行了一系列質詢，而這種質詢的答案則應求諸于人類的根性靈魂。從某種意義而言，這種向根性靈魂的上溯已經升格為一種互文理論向影視化的深度融合探索。這種意象化回歸的探索，顯然為更為進階的意象式升華作足了意象化鋪陳。
（三）朗讀的意象化升華互文
《朗讀者》一片中的男主角與女主角，二者均帶有一種情感與理智在心靈中長期徘徊的奧德塞式情結，二者的深度融合與消解則以一種代際罪惡的朗讀者救贖，一并升華為一種心靈救贖的映象。在影片的最后，朗讀的意象化指涉互文與意象化救贖互文的作用，隨著女主角的逝去卻并未消失，反而在男主角的努力之下，實現(xiàn)了意義更為深遠的對于現(xiàn)實的規(guī)訓。這部影片中的意象化的指涉展現(xiàn)了一種互文的精妙的影視藝術化表達，這部影片沒有絲毫的傳統(tǒng)意識形態(tài)類影片中的刻意式道德說教，而這種卸下道德焦慮的意象化釋出反而成為一種形而上的心靈解脫。同時，這部影片亦表現(xiàn)了，青少年個體在時代劇變大背景下的靈魂深處的那種難以排遣的孤獨，以及生命個體之間的那種極其微妙的看似 完全沒有關系，實則有著互文式千絲萬縷關聯(lián)的奇妙之緣。
結語
誠然，互文性理論已經成為后現(xiàn)代文化創(chuàng)作與研究等方面的核心術語，而優(yōu)秀的影片總是能夠由人物與故事的互文演繹，為觀眾開打一個充滿意象化的世界。《朗讀者》一片在圍繞人物與故事的互文演繹過程之中，以其進階的互文性影視創(chuàng)作技法，將人性與愛情巧妙地置入于不同的時空中，以其歷時性、共時性、共時空穿梭性等互文技巧，展現(xiàn)了一部與荷馬史詩《奧德塞》一樣，描繪一場生命的無盡旅程的人生。同時，更在以互文性描繪愛情寓言中詮釋了一種超越歷史時空的人性拷問、人性復蘇、人性覺醒。
參考文I：
[1]羅婷.論克里斯多娃的互文性理論[J].國外文學，2001（4）：9-14.
[2]米高峰.影片《朗讀者》：文本朗讀背后的愛情挽歌[J].電影評介，2011（3）：47-49.
[3]王濤.自我的重建與毀滅――電影《朗讀者》女主角心態(tài)分析[J].電影評介，2010（9）：46-47.
關鍵詞：盈余管理；審計收費；影響因素
引言
審計收費（AuditFee）是審計服務供需雙方就審計服務供求所達成的價格，是客戶與注冊會計師之間重要的經濟聯(lián)系，是會計師事務所的主要收入來源，并日益成為事務所之間進行競爭的主要手段。影響審計收費的因素比較多，國內外大量研究成果表明，審計收費的影響因素主要有上市公司規(guī)模、經濟業(yè)務復雜程度、事務所規(guī)模、上市公司所在地、審計任期、審計風險等。在資本市場與會計市場的發(fā)展過程中，普遍存在著盈余管理現(xiàn)象，關于盈余管理，有人持否定態(tài)度，認為其是一種欺詐性（fraud）行為（GoelandThakor,2003），是一種不道德（immoral）行為（Brown,1999）；但也有人對其持肯定態(tài)度，認為盈余管理則是企業(yè)靈活運用法規(guī)準則所賦予的會計選擇權利對賬面盈余進行調整，是不會在會計法禁止行為之列（寧亞平，2005）。那么，國內外學者究竟對盈余管理持怎樣的態(tài)度，其與審計收費之間有怎樣的關系呢？
一、盈余管理的概念辨析
關于盈余管理的概念，目前學術界尚無統(tǒng)一的認識，仍處于進一步探索中，但總體上來說，國外比較通用和流行的定義主要有如下三種：
（一）美國會計學家WilliamRScott（1992）在其《財務會計理論》一書中，把盈余管理定義為，“在公認會計準則允許的范圍內，管理者通過對會計政策的選擇從而使經營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為。”該觀點認為，盈余管理是通過彈性地運用會計準則來操縱會計數(shù)據(jù)，本身并沒有公然違反會計準則，其中隱含之意，盈余管理是正當?shù)摹Ｔ摱x的基礎是“理性經濟人”假設，即企業(yè)管理者為了達到自身利益最大化的目標，便自然產生了盈余管理的動機。此觀點的不足之處，即忽略了“人的非理性”。
（二）HealyandWahlen（1999）指出，盈余管理是管理當局運用職業(yè)判斷編制財務報告和安排交易來改變財務報告以誤導利益相關者對公司業(yè)績的理解或者影響以報告會計數(shù)字為基礎的合約的結果。該定義從管理層對盈余管理的目的或動機出發(fā)，認為盈余管理是管理層為了給企業(yè)或自己謀取私利而實施的一種欺詐行為，旨在誤導那些以公司經營業(yè)績?yōu)榛A的利益關系人的決策行為或影響那些以會計報告數(shù)字為基礎的契約后果。
（三）Schipper（1989）認為，盈余管理是有目的地干預對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的披露管理（disclosuremanagement）,該觀點是基于信息觀的，因而被稱為“信息觀”下的盈余管理。此定義把盈余管理限定在對外報告領域，實質上是對所披露信息的操縱。
國內學者圍繞這三個觀點，從不同角度、不同研究目的給出過盈余管理的定義。孫錚（1999）指出不管是通過什么手段，只要是生成虛假會計信息的行為都叫盈余管理或盈余操縱，他認為盈余管理和利潤操縱同屬一個概念。魏明海（2000）認為，盈余管理是企業(yè)管理當局為了誤導其他會計信息使用者對企業(yè)經營業(yè)績的理解，在編制財務報告和構造交易事件以改變財務報告時作出判斷和會計選擇的過程。寧亞平（2004）認為，盈余操縱包括盈余管理和盈余造假兩個內容，兩者既為互斥關系，又是盈余操縱的全部形式，兩者的主要區(qū)別是盈余管理利用合法手段使公司價值最大化，盈余造假屬于違法并損害公司價值的行為。
根據(jù)以上分析，學者們對盈余管理的認識雖然存在差異，但其均體現(xiàn)出了：盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，目的是使自身利益最大化，手段是選擇，即主觀選擇的結果。而且人們已逐漸認識到盈余管理是一種客觀存在的現(xiàn)象，只要諸如分紅、上市、配股、融資等與會計信息有關，只要存在信息不對稱，盈余管理就會存在。
二、盈余管理與審計收費之關系分析
獨立審計作為一種市場活動，其收費標準必然受到審計市場環(huán)境的影響。從經濟學角度來考慮，在完全競爭的市場環(huán)境下，用于銷售的產品和服務的價格完全由市場上的供給和需求自發(fā)調節(jié)決定，而在不完全競爭的市場環(huán)境下，產品和服務的價格除了受市場因素影響外，還受到其他因素如政府管制等的影響。根據(jù)中國特殊的國情及制度背景，目前，中國的會計、審計市場尚處于不完全競爭的市場階段，因此，對注冊會計師事務所的收費，往往會受到政府管制等因素的影響。隨著社會主義市場經濟深入發(fā)展，1998年后中國注冊會計師事務所脫鉤改制，成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的社會中介機構，其承接業(yè)務時不得不考慮成本效益問題。但是，過于降低審計收費，減少審計成本的投入，提供低質量的審計報告，一旦被資本市場和理性投資獲取了相關信息，不僅妨礙事務所自身的發(fā)展，而且會影響會計師事務所的聲譽。因此，為了防止會計師事務所的過于壓低價格招攬客戶，降低審計質量，財政、物價部門對審計收費制定最低標準，實行價格管制制度。而且，為了促進中國證券市場的健康發(fā)展，提高信息披露質量，保護投資者合法權益，2001年12月24日，中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》，就上市公司在年度報告中披露有關支付給會計師事務所報酬的內容進行了規(guī)定，明確要求上市公司在年度報告中將支付給會計師事務所的報酬作為重要事項加以披露。可見，在市場經濟中，作為獨立審計的收費問題已引起高度重視。
在資本市場中，公開披露的會計信息成為投資者投資決策的重要信息來源，尤其是其中的會計盈余信息及其質量正受到投資者的空前關注，因為會計盈余是企業(yè)制定各種契約的重要參數(shù)。如果上市公司的業(yè)績表現(xiàn)低于投資者的預期，公司的股票價格可能下跌；當公司高層管理人員的報酬與公司盈余業(yè)績掛鉤時，還可能影響公司管理人員的報酬。基于此，公司管理層會不會與審計師合謀人為地修改會計盈余，即實施盈余管理行為呢？會計師事務所作為一種市場主體，在市場經濟中，必然會參與市場競爭，雖然其收費受到政府管制的影響，但其自主經營、自負盈虧的特征決定了事務所提供服務的價格必然受市場上供求關系的影響。我們不禁要問審計收費與盈余管理之間是否密切相關呢？下面分別站在上市公司及注冊會計師事務所角度分析兩者的關系，為此，本文從盈余管理的概念及審計風險兩方面進行論述:
（一）基于盈余管理概念角度分析兩者間的關系
本文在研究盈余管理與審計收費關系時，傾向認同上面談到的有關盈余管理的第二種定義，即盈余管理是管理當局與審計師進行合謀，報告虛假或者不真實信息，以誤導利益相關者的契約過程。這種契約過程，雙方各有目的，比如公司管理層通過盈余管理行為以高額審計費用購買審計意見，獲得財務信息，或為了使自身利益最大化，或為了獲取配股資格、或為了保牌、或為了再融資，當然還可能為了某種政治目的等，在我國特有的監(jiān)管制度下，保牌、配股等契約使經理人員進行盈余管理有著強烈的動機。會計師事務所作為自主經營、自負盈虧的經濟組織，審計收費是其最主要的經濟來源，是其生存和發(fā)展的基礎和基本動力，因此，注冊會計師事務所為了擴大市場份額、獲取收入等目的，通常難以抵制以低質量審計獲取高額報酬的誘惑，于是違心認可，與之合謀。這種審計合謀是社會審計獨立性喪失的表現(xiàn)，此情況下，注冊會計師出具的審計報告的真實性必然受到較大干擾，從而極大地影響到審計獨立性。正常情況下，注冊會計師事務所對審計業(yè)務的收費應當能夠真實地反映其所提供的專業(yè)服務的價值，過高或過低的收費都可能會影響審計的獨立性和審計的質量，這種審計獨立性和審計質量的降低往往正是審計師與公司管理層進行盈余管理的結果。因此，反過來可以推測，存在盈余管理行為的上市公司很可能給予會計師事務所更高的審計收費。
（二）基于審計風險角度分析兩者間的關系
盈余管理受到人的主觀意識的影響，容易被人為地操縱，在財務報表中盈余管理比其他要素更具有不確定性，注冊會計師對該項目較難審計。通常在國外，盈余管理被視為高固有風險。固有風險包括管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質、容易產生錯報的會計報表項目、容易受到損失或被挪用的資產等導致的風險，在中國，盈余管理也被視為固有風險；而且，中國上市公司的治理結構中，一股獨大、內部人控制等現(xiàn)象普遍存在，這樣注冊會計師在審計過程中會過高地評估固有風險和內部控制風險。在某一風險水平下，注冊會計師要把審計風險降低到某個合理的水平就必須增加實質性測試的范圍和時間，以降低檢查風險，這樣注冊會計師在審計過程中就會付出更多的精力，投入更多的人力和物力，耗費更多的資源，搜集更多的審計證據(jù)，來識別公司管理層實施的盈余管理行為。導致注冊會計師的審計時間和審計成本增加，從而就要求其收取較高的審計費用來補償所花費的審計成本。
另外，國內外學者已通過大量實證研究，驗證了盈余管理行為與審計收費之間具有相關性。Defond和Subramanyam（1998）通過分析盈余管理度量因素之一可操控應計項目金額(discretionaryitems)，結果發(fā)現(xiàn)，可操控應計項目金額越高，審計師面臨的訴訟風險越大，為此會相應增加審計收費。王振林（2002）、李爽和吳溪（2004）從非主營業(yè)務利潤比重的角度計量盈余管理，發(fā)現(xiàn)客戶盈余管理跡象與審計收費負相關。孟焰（2003）研究發(fā)現(xiàn)上市公司虧損年度有多報非經常性虧損以“透支虧損”現(xiàn)象，注冊會計師面臨上市公司管理層利用非經常性損益調節(jié)利潤總額和凈利潤的意圖，必然會在非經常性損益的審計上花費更多的人力物力，導致審計收費的增加。
參考文獻：
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