時(shí)間：2023-04-01 10:28:29
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關(guān)鍵詞：成本；成本控制；中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出：成本指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，這一概念表明了生產(chǎn)成本的產(chǎn)生方式。而根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“利潤(rùn)=收入—支出”，及生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)成本占支出比重大的特點(diǎn)，可以推出生產(chǎn)成本對(duì)企業(yè)的巨大影響。作為生產(chǎn)型企業(yè)，主要收入來(lái)源就是產(chǎn)品銷售收入，而目前企業(yè)大多處在供大于求的買方市場(chǎng)，取得高銷售收入實(shí)在不易，要取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，降低成本更為合理。
我國(guó)的大部分中小型企業(yè)內(nèi)部控制程度較差，生產(chǎn)效率較低，運(yùn)作流程較混亂，所以生產(chǎn)成本均較高，若對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)、合理的整頓，在生產(chǎn)成本控制方面大有潛力可挖。本文以內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)機(jī)械廠2005年的直接成本發(fā)生情況為例進(jìn)行分析，試探討企業(yè)加強(qiáng)成本控制問(wèn)題。
1企業(yè)基本情況
內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)機(jī)械廠是內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)的校辦企業(yè)，位于農(nóng)業(yè)大學(xué)西區(qū)。該廠自1989年以來(lái)在完成教學(xué)、科研的同時(shí)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)機(jī)械，共分為機(jī)加工、鉗工、鍛工三個(gè)車間，固定資產(chǎn)總值1042299.34元，2005年主要生產(chǎn)2BP-2型鋪膜播種機(jī)、9YG-130型圓盤割草機(jī)、9ZC-160型鍘草機(jī)三種產(chǎn)品。管理人員10人，車間工人50人。
2成本構(gòu)成情況
固定資產(chǎn)按年提取折舊費(fèi)，折舊費(fèi)是成本中很大一部分，工人工資采用的是月工資制，所以工人工資福利費(fèi)也成為固定成本的一部分。該廠設(shè)備比較老化，發(fā)生修理費(fèi)用比較頻繁，則每月耗用的修理費(fèi)作為固定性制造費(fèi)用。隨生產(chǎn)而發(fā)生、與產(chǎn)量存在線性關(guān)系的直接材料、包括水、電、等在內(nèi)的制造費(fèi)用可視為變動(dòng)成本。在預(yù)算和考核成本時(shí)，該廠基本上采用變動(dòng)成本法進(jìn)行核算，將制造費(fèi)用按三種產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行平均分配的方法計(jì)入成本，再與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較控制成本的發(fā)生。
2.1成本發(fā)生情況分析
在對(duì)2005年生產(chǎn)成本進(jìn)行分析后，結(jié)果卻不容樂(lè)觀。
2005年生產(chǎn)出2BP-2型鋪膜機(jī)1390臺(tái)、9YG-130型圓盤割草機(jī)130臺(tái)、9ZC-160型鍘草機(jī)800臺(tái)，三種產(chǎn)品的出廠價(jià)分別為2100元、4200元、580元，則有分析：
從賣價(jià)的角度上看，三種產(chǎn)品只有鋪膜機(jī)一種產(chǎn)品成本低于出廠價(jià)，其余兩種產(chǎn)品分別超出出廠價(jià)63%和60%
剔除其他費(fèi)用因素，單從產(chǎn)品生產(chǎn)成本角度考慮：
鋪膜機(jī)利潤(rùn)=PX1-（b1X1+a1）=（2100-1712.40）×1390=538764元
圓盤割草機(jī)利潤(rùn)=PX2-（b2X2+a2）=（4200-6829.52）×130=-341837.60元
鍘草機(jī)利潤(rùn)=PX3-（b3X3+a3）=（580-923.96）×800=-275168元
則本季度利潤(rùn)合計(jì)為：538764-341837.60-275168=-78241.60元
即便從中扣除折舊費(fèi)，只考慮現(xiàn)金流量：鋪膜機(jī)：
N=（2100-1681.19）×1390=582145.90元
圓盤割草機(jī)：N=（4200-6811.67）×130=-339517.10元鍘草機(jī)：
N=（580-900.46）×800=-256368元
則總現(xiàn)金流量：N=582145.90-339517.10-256368=-13739.20元
從以上的分析中可以看出，企業(yè)目前的生產(chǎn)存在著嚴(yán)重的問(wèn)題，以上分析不分擔(dān)各種管理費(fèi)用，只考慮直接成本，就已經(jīng)是成本過(guò)高出現(xiàn)虧損了。即便剔除早已支付的固定資產(chǎn)投資，只從當(dāng)期現(xiàn)金投入與產(chǎn)出角度來(lái)看，企業(yè)即使將所有產(chǎn)品全部銷售收回的資金仍不能彌補(bǔ)投入生產(chǎn)的資金，這就是說(shuō)，企業(yè)的生產(chǎn)已經(jīng)是入不敷出了。如果不采取行之有效的方法扭轉(zhuǎn)局面，企業(yè)將會(huì)越生產(chǎn)越賠錢，最終危機(jī)將不可逆轉(zhuǎn)。
3原因分析及解決方法的探討
3.1虧損的原因
該企業(yè)成本過(guò)高導(dǎo)致虧損，是多方面、多原因造成的，除去銷售的因素之外，企業(yè)內(nèi)部的原因有以下幾個(gè)方面。
3.1.1國(guó)有企業(yè)性質(zhì)根源
內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)機(jī)械廠是內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)所屬的集教學(xué)、科研生產(chǎn)為一體的校辦企業(yè)，有許多教師的科研項(xiàng)目在此試制，并接受試制費(fèi)，所以企業(yè)至今帶有濃厚的國(guó)有企業(yè)的氣息，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展仍然沒(méi)有完全擺脫靠國(guó)家吃飯的習(xí)慣，人員冗置、工作懶散的情況十分普遍。帶著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的落后觀念在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中打拼，混亂被動(dòng)的局面可想而知.
3.1.2沒(méi)有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫?/p>
由于企業(yè)的管理思想根源不合理，所以在管理方式方法上處于較為混亂的狀態(tài)，企業(yè)日常工作不是無(wú)法可依就是有法不依，這樣的管理制度不但不能規(guī)范員工行為，還有可能讓員工產(chǎn)生沒(méi)有被公平對(duì)待的感受，嚴(yán)重影響了員工工作的積極性，對(duì)企業(yè)的管理極為不利。例如產(chǎn)品出現(xiàn)廢品時(shí)，并不對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處罰，重新領(lǐng)料加工就行，材料采購(gòu)按發(fā)票換算入庫(kù)，由于稱重不方便，并不驗(yàn)收重量，也不驗(yàn)收鋼材材質(zhì)是否達(dá)標(biāo)，以至嚴(yán)重影響了原輔料的實(shí)際可用數(shù)量，使產(chǎn)量低下，而造成損失后由于沒(méi)有相應(yīng)的制度，相關(guān)責(zé)任人竟然沒(méi)有受到應(yīng)有的處分。
這僅僅是眾多日常管理問(wèn)題中的一個(gè)小小的縮影，類似問(wèn)題數(shù)不勝數(shù)，沒(méi)有賴以為基礎(chǔ)的管理制度與管理方法，成本控制從何談起。
3.1.3內(nèi)部物流。信息流傳遞混亂
企業(yè)財(cái)務(wù)人員雖然盡力以較為科學(xué)合理的方法進(jìn)行核算，但由于企業(yè)人員配置較為混亂，員工不能清晰自己崗位的職責(zé)，互相推委，致使企業(yè)內(nèi)部物流、信息流傳遞不暢，生產(chǎn)上各種耗用情況不能及時(shí)遞交給財(cái)務(wù)部門，原輔材料采購(gòu)存在賒購(gòu)現(xiàn)象原始憑證不能及時(shí)遞交給財(cái)務(wù)部門，以至于庫(kù)存材料和財(cái)務(wù)賬核對(duì)不一致，財(cái)務(wù)部門不能正確核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也不了解尚有多少庫(kù)存，該何時(shí)購(gòu)買、購(gòu)買多少。例如2005年初，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料的原始憑證沒(méi)有及時(shí)上交財(cái)務(wù)部門，以至于財(cái)務(wù)部門不了解原材料實(shí)際庫(kù)存情況，園鋼采購(gòu)數(shù)量沒(méi)有滿足產(chǎn)品生產(chǎn)需要。雖然之后緊急組織采購(gòu)，還是造成了極大的額外支出。而傳遞過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)則互相推委，拒絕承認(rèn)錯(cuò)誤、承擔(dān)責(zé)任，結(jié)果只有不了了之。而決策層也不能正確依據(jù)市場(chǎng)確定產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的策略，從而使生產(chǎn)帶有極大的盲目性，一旦銷售不佳就會(huì)使產(chǎn)品大量積壓。
3.2解決方法的探討
3.2.1抓銷售促生產(chǎn)，合理制定銷售價(jià)格
從上述分析可以看出生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模，可以降低生產(chǎn)成本，特別是固定成本。所以生產(chǎn)要面向市場(chǎng)，了解市場(chǎng)需求，沒(méi)有良好的銷售，生產(chǎn)只好斷斷續(xù)續(xù)，十分被動(dòng)。產(chǎn)量持續(xù)保持低水平，固定性生產(chǎn)成本有如一方大石，頂?shù)脝挝簧a(chǎn)成本居高不下。制定銷售價(jià)格方面，既要兼顧市場(chǎng)需求，又要充分考慮生產(chǎn)成本，例如ZC-160型鍘草機(jī)的生產(chǎn)就是先定好銷售價(jià)格后進(jìn)行的生產(chǎn)，結(jié)果是成本高于售價(jià)，導(dǎo)致一銷售就虧損。
3.2.2明確責(zé)任中心制度，嚴(yán)格控制成本發(fā)生各環(huán)節(jié)
生產(chǎn)就是使各具其用的原輔料轉(zhuǎn)化為目標(biāo)產(chǎn)品的過(guò)程而在這期間投入的各種耗費(fèi)（即成本）就是推動(dòng)這一轉(zhuǎn)變的原動(dòng)力。如果在流轉(zhuǎn)的過(guò)程中遇到的斷檔、阻滯多，則需要的動(dòng)力就要很大才能使轉(zhuǎn)變正常進(jìn)行，反之，流程越通暢所需成本就越小。
2005年該廠對(duì)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并與各責(zé)任人的工資福利掛鉤，然而這些考核制度并不是十分科學(xué)合理，只是責(zé)任中心制度的雛形，仍有很大程度上的不規(guī)范性，還有待進(jìn)一步完善，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步按統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，在企業(yè)的內(nèi)部合理劃分責(zé)任單位，明確各責(zé)任單位應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)有的權(quán)利和利益，以便實(shí)行有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)與控制。從上至下將每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)車間、每個(gè)生產(chǎn)班組甚至每個(gè)崗位都確立為責(zé)任中心，明確其職責(zé)與成本的關(guān)系，按責(zé)任完成情況進(jìn)行考核給予獎(jiǎng)懲。這樣才有可能監(jiān)控每個(gè)環(huán)節(jié)的成本發(fā)生情況，達(dá)到全程監(jiān)控的效果。
并且要在員工當(dāng)中樹(shù)立起提高效率、力行節(jié)約的風(fēng)尚，這是培養(yǎng)企業(yè)員工主人翁責(zé)任感的好辦法，也是成本控制的有效途徑。這也是中國(guó)乃至全亞洲地區(qū)各個(gè)企業(yè)共同提倡，成為企業(yè)文化重要組成部分的。
3.2.3通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法進(jìn)行差異分析
預(yù)算做出的計(jì)劃數(shù)在生產(chǎn)過(guò)程中只能起到參考作用，在生產(chǎn)過(guò)程經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)許多不可預(yù)料的情況，使得實(shí)際成本與計(jì)劃數(shù)之間產(chǎn)生差異，計(jì)算并分析這些差異需要用到標(biāo)準(zhǔn)成本核算辦法，以達(dá)到服務(wù)與管理的目的。對(duì)于該企業(yè)這樣規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)算自然不可能一步到位，但是可以參考同行業(yè)平均水平并充分考慮本地區(qū)本企業(yè)的具體情況制定出標(biāo)準(zhǔn)成本，在日常生產(chǎn)中嚴(yán)格控制定期進(jìn)行成本差異分析，從而不斷修正預(yù)算目標(biāo)，努力縮小實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本間的不利差異，制定出最合理的標(biāo)準(zhǔn)成本使成本控制與考核更加科學(xué)化，從而進(jìn)一步全面降低成本。
4結(jié)束語(yǔ)
由于該廠生產(chǎn)的“金穗”牌農(nóng)業(yè)機(jī)械產(chǎn)品質(zhì)量有保證，售后服務(wù)好，已受農(nóng)民廣泛關(guān)注。產(chǎn)品的前景一片光明。然而這份光明只能賦予那些有競(jìng)爭(zhēng)力的好產(chǎn)品、好企業(yè)。在保證質(zhì)量的同時(shí)價(jià)格低廉才是能夠占領(lǐng)市場(chǎng)的好產(chǎn)品，效率高、成本低的企業(yè)才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
[參考文獻(xiàn)]
[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003.
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制
一、加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制的必要性
財(cái)務(wù)控制從廣義的解釋應(yīng)是出資人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合、全面的管理。就控制主體而言，既包含所有者（出資人）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，又包含經(jīng)營(yíng)者之間不同層次的控制；財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容是對(duì)企業(yè)各個(gè)層次上的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的約束和監(jiān)督，包括企業(yè)籌資、投資資金營(yíng)運(yùn)及收益分配。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)控制的創(chuàng)新和深化也將促進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立與公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
管理科學(xué)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，重視和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作，從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國(guó)有施工企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切要求。從總體上講，我國(guó)施工企業(yè)的管理水平同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還有很大的差距。如經(jīng)營(yíng)觀念陳舊、管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平低下的狀況還沒(méi)有完全改變；財(cái)務(wù)賬目不實(shí)、采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)“暗箱操作”，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程“跑冒滴漏”等問(wèn)題仍然很嚴(yán)重。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強(qiáng)企業(yè)管理方面進(jìn)行積極探索，盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告的管理方式。
財(cái)務(wù)控制的重要性是保障現(xiàn)代企業(yè)制度順利實(shí)施的核心機(jī)制。首先，對(duì)企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的財(cái)務(wù)控制做保證。其次，對(duì)經(jīng)營(yíng)者而言，財(cái)務(wù)控制是其履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化目標(biāo)的重要保證。再者，財(cái)務(wù)控制能夠協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益沖突，使控制雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失和損害；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性；四是保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。
二、施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題及原因
1.責(zé)、權(quán)、利失衡。由于長(zhǎng)期以來(lái)受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，施工企業(yè)的改制進(jìn)行不夠徹底，特別是工程項(xiàng)目承包機(jī)制和人事任用制度改革的力度不夠，造成責(zé)、權(quán)、利失衡，責(zé)、利不能同時(shí)到位。主要表現(xiàn)在：一是權(quán)力過(guò)于集中；二是成本在手中，效益不在心中；三是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)盈不負(fù)虧。
2.“管”則死，“放”則亂。權(quán)力過(guò)度回收企業(yè)層，不能充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理部的積極性和主動(dòng)性；權(quán)力下放過(guò)大，則難以有效控制，必然引發(fā)濫用權(quán)力的負(fù)面效應(yīng)，這是目前施工企業(yè)授權(quán)管理普遍遇到的尷尬局面。
3.內(nèi)部控制觀念陳舊。由于施工企業(yè)的改制不徹底，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限于內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。
4.委派會(huì)計(jì)人員監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)信息失真。
三、加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制的對(duì)策建議
1.進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)授權(quán)管理的控制。授權(quán)控制是一種事前控制，是在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前，按照既定的程序?qū)ζ湔_性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。這里指在項(xiàng)目實(shí)施之前對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理行使管理權(quán)限的范圍及內(nèi)容加以核準(zhǔn)所進(jìn)行的控制。授權(quán)管理控制的方式是通過(guò)書(shū)面授權(quán)書(shū)（或正式文件）來(lái)明確授權(quán)事項(xiàng)，授權(quán)管理的原則是對(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對(duì)授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。
授權(quán)控制按實(shí)施形式可分為一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種。對(duì)工程項(xiàng)目部的一般授權(quán)應(yīng)包括：在保證總工期的前提下有權(quán)對(duì)自行施工項(xiàng)目及負(fù)有管理責(zé)任的分包項(xiàng)目的施工工期進(jìn)行安排和調(diào)整；有權(quán)制定自行施工項(xiàng)目的作業(yè)承包方案；有權(quán)建議選用或辭退分包隊(duì)伍；有權(quán)自行決定選用經(jīng)濟(jì)合理的施工方案；有權(quán)直接向項(xiàng)目業(yè)主進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工數(shù)量變更、索賠等事項(xiàng)的簽證和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)工作，對(duì)自己的跟蹤中標(biāo)的工程項(xiàng)目有優(yōu)先承包權(quán)；在符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)管理制度的前提下，有權(quán)決定項(xiàng)目可控成本的支出。對(duì)于分包項(xiàng)目的確定、分包隊(duì)伍的選用、分包合同的簽訂、分包工程結(jié)算、分包工程款的支付、大宗材料的采購(gòu)、大型施工機(jī)械的租用、非生產(chǎn)性開(kāi)支、項(xiàng)目資金的借貸和分配等必須符合國(guó)家法規(guī)規(guī)定和企業(yè)管理制度，并得到上級(jí)特別授權(quán)項(xiàng)目經(jīng)理才能行使相應(yīng)的權(quán)力。就施工企業(yè)流動(dòng)性大、管理跨度無(wú)限延伸的特點(diǎn)，實(shí)施對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的明確授權(quán)控制是必不可少的管理手段之一。
總之，授權(quán)控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下幾點(diǎn)：（1）工程項(xiàng)目部的所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)的權(quán)力；不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不得審批。（2）所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。（3）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。
2.進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的控制。預(yù)算管理在西方可以說(shuō)是流行的財(cái)務(wù)管理方式，在我國(guó)以寶鋼為代表的一批大型國(guó)有企業(yè)都實(shí)踐以預(yù)算管理作為企業(yè)管理一種新的控制機(jī)制。這里所指的預(yù)算管理是工程項(xiàng)目施工以預(yù)算管理，是工程項(xiàng)目的成本計(jì)劃文件，它指明了施工階段項(xiàng)目成本管理的目標(biāo)和為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而采取的必要措施，是整個(gè)施工企業(yè)全面預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分。預(yù)算管理控制必須在授權(quán)管理控制的制約下，上升為事前及施工過(guò)程等一系列細(xì)化的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。根據(jù)工程的預(yù)算情況結(jié)合本企業(yè)的定額水平將工、料、機(jī)，責(zé)、權(quán)、利關(guān)系落實(shí)到各部門、各工序乃至每個(gè)員工，將項(xiàng)目成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩類。變動(dòng)成本（主要指工、料、機(jī)）中的數(shù)量部分為作業(yè)層的可控成本，實(shí)行定額控制；單價(jià)部分為項(xiàng)目管理層或公司職能部門的可控成本，實(shí)行預(yù)算和市場(chǎng)孰低原則控制。固定成本（主要指間接費(fèi)用、管理費(fèi)、利息支出）實(shí)行總額控制，將項(xiàng)目計(jì)劃總費(fèi)用按計(jì)劃工期分配到各職能部門的每月中進(jìn)行控制或包干使用，使之明確他們各自的權(quán)限空間、責(zé)任區(qū)域和責(zé)任成本以及相應(yīng)的獎(jiǎng)節(jié)罰超配套措施。實(shí)施工程項(xiàng)目全方位、全過(guò)程、全員的預(yù)算管理，強(qiáng)化工程預(yù)算的財(cái)務(wù)控制功能，便于在施工過(guò)程對(duì)項(xiàng)目成本和資金使用的監(jiān)控與考核，以利于隨時(shí)發(fā)現(xiàn)成本水平的偏差，及時(shí)調(diào)整決策。施工過(guò)程的成本水平真實(shí)與否來(lái)自會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如何控制會(huì)計(jì)信息在過(guò)程中一貫真實(shí)可靠，是有效實(shí)施預(yù)算控制，防止寅吃卯糧、項(xiàng)目前盈后虧的關(guān)鍵所在。
3.進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資金管理的控制。完善企業(yè)的資金內(nèi)部控制，必須有完善的相關(guān)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)成立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，集中管理內(nèi)部單位的現(xiàn)金收付；監(jiān)控貨幣資金的使用方向；統(tǒng)一對(duì)外籌資，確保整個(gè)企業(yè)的資金需要；辦理內(nèi)部各單位（分公司、項(xiàng)目部）之間的往來(lái)結(jié)算；實(shí)施財(cái)務(wù)控制等。
4.改進(jìn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管委派制。實(shí)行對(duì)工程項(xiàng)目部委派會(huì)計(jì)主管，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提保證。上級(jí)委派會(huì)計(jì)主管確定了會(huì)計(jì)監(jiān)督者的地位，在會(huì)計(jì)工作中建立一個(gè)約束工程項(xiàng)目部權(quán)力的關(guān)口，有效實(shí)施對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常及過(guò)程監(jiān)督控制，防止經(jīng)營(yíng)承包者利用占有和掌握著會(huì)計(jì)信息資源，按照自己的意圖去決定會(huì)計(jì)信息的生成和利用、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)短期的個(gè)人價(jià)值最大化。
5.不斷完善內(nèi)部考核、激勵(lì)機(jī)制。授權(quán)控制、預(yù)算管理、資金控制、委派會(huì)計(jì)主管等約束措施并不能完全有效地禁止經(jīng)營(yíng)承包者的投機(jī)行為。企業(yè)對(duì)屬下的工程項(xiàng)目經(jīng)理能夠做到合理的設(shè)計(jì)“約束+激勵(lì)”控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)承包者的行為，使其發(fā)生投機(jī)行為的可能性減少或可以預(yù)期。即應(yīng)該讓經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)付出的勞動(dòng)和貢獻(xiàn)獲得“滿意”的回報(bào)（包括經(jīng)濟(jì)上的報(bào)酬和名譽(yù)地位的滿足），但是僅此還不能阻止經(jīng)營(yíng)者會(huì)想方設(shè)法去獲取報(bào)酬之外的收入。因此必須在制度上規(guī)范管理程序和設(shè)計(jì)控制方式去禁止經(jīng)營(yíng)者的投機(jī)行為，以及一旦發(fā)現(xiàn)“經(jīng)營(yíng)越軌行為”所采取的嚴(yán)厲懲罰性措施，使得經(jīng)營(yíng)者能夠在得失之間進(jìn)行理智的權(quán)衡，引導(dǎo)他們放棄“非分之想”，心安理得、穩(wěn)定地獲得“滿意”的報(bào)酬。
財(cái)務(wù)控制是企業(yè)治理控制權(quán)的一種體現(xiàn)，有效的財(cái)務(wù)控制有賴于完善的、良好的控制環(huán)境。在現(xiàn)代企業(yè)中，委托人擁有財(cái)務(wù)資本，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策人員擁有管理企業(yè)的知識(shí)和能力資本，工人擁有人力資本，可以說(shuō)企業(yè)是各種生產(chǎn)要素所有者為了自身利益的最大化而達(dá)成的一種契約。同時(shí)，由于企業(yè)是一個(gè)不完備的契約，它不能消除每個(gè)要素所有者行為所具有的外部性，個(gè)人價(jià)值最優(yōu)化的選擇一般不等于從企業(yè)整體角度考慮的價(jià)值最優(yōu)化選擇。所以，筆者認(rèn)為，最優(yōu)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。實(shí)現(xiàn)“企業(yè)價(jià)值最大化”。而使一個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)每個(gè)參與人行為的外部效應(yīng)最小化。為了消除個(gè)體行為的外部性，在內(nèi)部控制建設(shè)中也必須貫徹剩余索取權(quán)和控制權(quán)相對(duì)應(yīng)的原則，只有實(shí)現(xiàn)這種對(duì)應(yīng)，才會(huì)形成一種動(dòng)態(tài)的內(nèi)部制約機(jī)制，才能真正有效地起到控制的作用。
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分析財(cái)務(wù)管理包括了營(yíng)運(yùn)資金管理、成本管理、項(xiàng)目可行性分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、預(yù)算管理等主要內(nèi)容，其中成本管理屬于財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)分支，是財(cái)務(wù)管理中引申出來(lái)的。首先，財(cái)務(wù)管理關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中包括會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督、資金的籌集，這些工作都與財(cái)務(wù)管理相關(guān)，企業(yè)要生存，要不斷發(fā)展，就必須要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，而財(cái)務(wù)管理中的成本控制為企業(yè)差異化競(jìng)爭(zhēng)提出了新的思考角度。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)控制成本費(fèi)用支出可以不斷增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。其次，成本控制理念是指把財(cái)務(wù)管理中的成本核算和控制引入到企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的，包括了產(chǎn)品成本、人工成本、制造費(fèi)用分配問(wèn)題等。如果是企業(yè)之間生產(chǎn)的產(chǎn)品可以相互替代的話，那么決定企業(yè)定價(jià)的因素肯定是單位產(chǎn)品的成本，因此只有在企業(yè)中引入全面成本管理才能降低整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作成本，才能在激烈的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)中獲取比較優(yōu)勢(shì)。
二、成本控制在財(cái)務(wù)管理中的重要性
（一）成本控制直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平
企業(yè)利潤(rùn)是收入減去成本費(fèi)用之后的數(shù)值，利潤(rùn)最大化是企業(yè)追求的根本目標(biāo)。因此，在市場(chǎng)份額有限的情況下，做好企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制無(wú)疑是增加企業(yè)毛利率的重要途徑。對(duì)于一個(gè)大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果成本太高則企業(yè)面臨虧損倒閉的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，成本控制就是幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的一種有效方式。企業(yè)進(jìn)行成本控制能夠使得產(chǎn)品價(jià)格在同類貨物中具有比較優(yōu)勢(shì)，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)品高度類似，因此只有控制成本才能提升產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。銷售成績(jī)的穩(wěn)定可以使得企業(yè)投入更多的資金和精力到企業(yè)中。這樣，就能夠使得企業(yè)在良好的循環(huán)中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，開(kāi)源節(jié)流，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。
（二）成本控制能夠提高股東的股權(quán)
價(jià)值對(duì)于上市公司而言，股權(quán)的價(jià)值主要體現(xiàn)在股價(jià)上，然而股價(jià)在一定程度上反映了企業(yè)的盈利能力，企業(yè)的盈利能力主要是依靠?jī)r(jià)格與成本的差額大小來(lái)形成的。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度可以從股價(jià)上得到一定的反映，如果企業(yè)能夠合理的控制成本，則會(huì)促進(jìn)公司股價(jià)的上升，形成戴維斯雙擊，提升股東的權(quán)益，從根本上使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
（三）成本控制在財(cái)務(wù)管理工作中是重心之一
企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是一個(gè)系統(tǒng)的工作，成本控制作為財(cái)務(wù)管理重要的一部分，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中起著舉足輕重的作用。比如，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制訂過(guò)程中，需要其他工作的配合，營(yíng)運(yùn)資金管理、績(jī)效管理、股利政策管理都會(huì)受到成本控制的影響。所以，成本控制工作的開(kāi)展不是孤立存在的，它需要其他財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的配合，需要整合考慮企業(yè)的整個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)，統(tǒng)籌規(guī)劃，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化目標(biāo)。
三、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
（一）提高企業(yè)工作人員的成本控制意識(shí)，培養(yǎng)全面成本管理思維
企業(yè)員工的素質(zhì)是企業(yè)的靈魂，員工是否具有良好的財(cái)務(wù)管理意識(shí)、是否具有較高的成本管理素質(zhì)和積極的工作態(tài)度是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。首先，在工作內(nèi)部應(yīng)該從領(lǐng)導(dǎo)出發(fā)，大力培養(yǎng)員工全面成本管理理念，只有通過(guò)思維的培訓(xùn)才能在工作中有效的發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。其次，在應(yīng)聘新員工入職時(shí)也同樣需要考察員工的成本管理意識(shí)，盡量招收具有復(fù)合專業(yè)背景的員工入職。最后，在公司內(nèi)部也要進(jìn)行定期以及不定期的考核，考核內(nèi)容應(yīng)該是結(jié)合企業(yè)本身的業(yè)務(wù)來(lái)展開(kāi)。只有這樣，企業(yè)上上下下每位員工才能在工作中發(fā)揮出自身的一份力量。試述以財(cái)務(wù)管理促進(jìn)企業(yè)成本控制
（二）創(chuàng)新企業(yè)成本控制理念，使其全面認(rèn)識(shí)成本的概念
成本控制不僅是指現(xiàn)金的支出，它還包括了一些我們看不見(jiàn)的隱形成本，這些可能是我們做投資決策過(guò)程中面臨的重要因素。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)成本包括了兩個(gè)部分：基礎(chǔ)成本和效能成本。所謂的基礎(chǔ)成本是指通常情況下某種商品或者提供某種服務(wù)所消耗的成本，是看得見(jiàn)的成本，體現(xiàn)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就是需要付出現(xiàn)金的成本，而效能成本就是指雖然首次支出的費(fèi)用較多，但是長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)對(duì)企業(yè)卻降低了成本，增加了收入，帶來(lái)的是更大的成本作用。效能成本是一種全新的成本控制方法，因此企業(yè)應(yīng)該提高創(chuàng)新成本控制理念，注重效能成本帶來(lái)的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
（三）企業(yè)應(yīng)該把成本控制作為財(cái)務(wù)管理的重心，加強(qiáng)資金管理
目前，我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)都存在一定的內(nèi)部控制漏洞或缺陷，主要體現(xiàn)在私設(shè)小金庫(kù)、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、多開(kāi)戶頭、做兩套賬等違規(guī)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)管理漏洞較為明顯。這些問(wèn)題都影響了企業(yè)的健康發(fā)展，短期來(lái)說(shuō)企業(yè)偷逃了稅款，可能對(duì)老板來(lái)說(shuō)是有利的，但拉長(zhǎng)時(shí)間周期來(lái)看，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不利的，如有些企業(yè)要做大做強(qiáng)，準(zhǔn)備上市，那么必須把之前偷逃的稅款補(bǔ)上，這樣就加大了企業(yè)的上市成本，并且成本控制制度的缺失也滋生了財(cái)務(wù)人員的腐敗行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)慢慢地轉(zhuǎn)移到個(gè)人名下，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。確立成本控制的核心地位，提高對(duì)成本控制的重視程度，加強(qiáng)對(duì)成本控制制度建設(shè)，只有良好的制度作為支撐，企業(yè)的成本才會(huì)得到合理的控制。
（四）加大信息技術(shù)對(duì)成本控制的提升作用
在信息化建設(shè)的今天，各行各業(yè)都在加速信息化建設(shè)。對(duì)于企業(yè)的成本控制來(lái)說(shuō)也要加入信息化浪潮中，使每一個(gè)環(huán)節(jié)能夠通過(guò)大數(shù)據(jù)得到直觀的體現(xiàn)。如果企業(yè)成本控制沒(méi)有信息化技術(shù)作為支撐，那么成本控制的有效性將大大降低，成本數(shù)據(jù)的分析需要電腦技術(shù)的支撐。因此，要加大企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)的投入力度，雖然信息化建設(shè)初期也要投入巨額的人力和財(cái)力，但是對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期成本控制來(lái)說(shuō)是非常有價(jià)值的，如沃爾瑪存戶管理制度。眾所周知，沃爾瑪?shù)膸?kù)存管理是超市中最好的，大家都以它為學(xué)習(xí)的目標(biāo)，沃爾瑪具有良好的庫(kù)存管理之前也是進(jìn)行了大量的信息化工程建設(shè)。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，統(tǒng)籌整個(gè)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，有效減少人力成本，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
1工期成本的管理。
從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，減少工期能有效地減少工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本，工期延長(zhǎng)必定會(huì)造成成本的上升，導(dǎo)致項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益下降。但如果工期壓縮過(guò)度，也有可能造成一些施工成本的上升，比如使用非必要大型機(jī)械設(shè)備等。所以，能否處理好兩者的平衡關(guān)系，將直接影響企業(yè)的利潤(rùn)率。在工期成本管理中要做好工程工期計(jì)劃，力求在保證工程質(zhì)量達(dá)到合同要求的前提下，盡量減小工期成本。
2工程保修期內(nèi)的成本管理。
工程竣工之后會(huì)產(chǎn)生的一系列保修和整改，這有可能是工程本身質(zhì)量或者結(jié)構(gòu)問(wèn)題產(chǎn)生的需要，也有可能是應(yīng)業(yè)主的要求進(jìn)行局部的調(diào)整。由于這期間的不可預(yù)料因素較多，工程量大小也無(wú)法確定，因此在材料和人員的使用上都是無(wú)法預(yù)先計(jì)劃安排的。這樣就容易造成保修期內(nèi)的材料費(fèi)和人工費(fèi)用上升。對(duì)此，一定要嚴(yán)格根據(jù)工程的實(shí)際需要，來(lái)合理安排保修工程，控制好材料、人員和及機(jī)械的使用等成本，避免浪費(fèi)現(xiàn)象。
3工程尾款收取時(shí)的成本管理。
有部分業(yè)主由于自身原因或者是主觀故意，會(huì)有拖欠工程尾款的現(xiàn)象出現(xiàn)，這就導(dǎo)致了企業(yè)的資金被占用，不利于企業(yè)的正常運(yùn)作，對(duì)企業(yè)的資金鏈產(chǎn)生壓力。并且還存在業(yè)主無(wú)力償還工程尾款，出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。這些都是工程尾款收取時(shí)的成本，處理不好將會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)一方面要加強(qiáng)和業(yè)主方的聯(lián)系，加強(qiáng)溝通；另一方面要密切關(guān)注業(yè)主方的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要及時(shí)采取措施，必要時(shí)要采取法律的武器。
二、工程項(xiàng)目成本管理中需要注意的幾個(gè)方面
1.實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益承包機(jī)制，做好目標(biāo)成本管理。
要發(fā)揮出管理人員的積極性，最好的方法就是實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任機(jī)制，用利益來(lái)引導(dǎo)個(gè)人。要實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任機(jī)制，就要做好項(xiàng)目成本預(yù)算，并進(jìn)行必要的細(xì)分，層層落實(shí)，科學(xué)合理地認(rèn)定項(xiàng)目承包基數(shù)。在項(xiàng)目竣工后，要按照事先簽訂的項(xiàng)目承包合同進(jìn)行兌現(xiàn)，提高項(xiàng)目承包人控制成本的積極性。
2.做好合同管理工作。
在工程項(xiàng)目中，所有的工作都是按照合同來(lái)執(zhí)行的，項(xiàng)目成本管理也是如此。項(xiàng)目中所有涉及經(jīng)濟(jì)事務(wù)的都要簽訂合同，避免非正式的口頭約定。在施工過(guò)程中，要嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，無(wú)論任何突況都應(yīng)協(xié)商解決，避免引起合同糾紛。
3.加強(qiáng)工程質(zhì)量和現(xiàn)場(chǎng)安全的管理工作。
施工現(xiàn)場(chǎng)的安全事故和質(zhì)量事故不但會(huì)造成工期的拖延，還會(huì)帶來(lái)人員和財(cái)產(chǎn)損失，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的敏感地區(qū)和事故多發(fā)期，要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的安全責(zé)任制度，由安全責(zé)任人負(fù)責(zé)把關(guān)，盡可能地降低事故的發(fā)生率，減少由于事故造成的額外成本。
4.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)要常態(tài)化。
工程施工期間容易受到外界多種因素的影響，而產(chǎn)生各種額外的成本。因此，要掌握項(xiàng)目的成本的第一手情況，就要常態(tài)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，來(lái)及時(shí)分析項(xiàng)目的實(shí)際成本和目標(biāo)成本之間的差距。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)成本的相關(guān)人員參加，分析的主要內(nèi)容是材料費(fèi)、人工費(fèi)以及其他各項(xiàng)支出在同一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的比對(duì)情況，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)成本管理中的漏洞，為下一步制定計(jì)劃提供參考。
5.及時(shí)做好資金回收，減低資金壓力。
要和業(yè)主保持密切的聯(lián)系，及時(shí)回收資金，避免因資金鏈斷裂而造成的利息損失、工人罷工、停工、工程期拖長(zhǎng)等問(wèn)題，保持項(xiàng)目的穩(wěn)定有序進(jìn)行。
三、工程項(xiàng)目成本管理的內(nèi)部控制
1.實(shí)施項(xiàng)目成本的全員和全程控制機(jī)制。
在項(xiàng)目成本管理中，主要是財(cái)務(wù)人員參與，其他相關(guān)部門的人員也應(yīng)該參與進(jìn)來(lái)，發(fā)揮他們所在崗位在成本控制各個(gè)環(huán)節(jié)中的作用，實(shí)現(xiàn)全員參與成本控制。另外，項(xiàng)目的成本控制是貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)施工期，所以，對(duì)于項(xiàng)目的全程控制能最大限度地降低成本，企業(yè)要形成項(xiàng)目成本的全程控制機(jī)制。在前期，要做好成本預(yù)算；在中期，要明確成本目標(biāo)，并采取多種手段來(lái)控制成本；在后期，要做好工程資金結(jié)算和資金的回收。
2.加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的管理控制。
項(xiàng)目預(yù)算管理應(yīng)該和授權(quán)管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，將預(yù)算管理細(xì)化成施工前和施工期的控制目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目工程成本和資金使用情況的監(jiān)控，要強(qiáng)化預(yù)算管理的財(cái)務(wù)成本控制功能，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本控制漏洞，并迅速作出調(diào)整。
3.加強(qiáng)對(duì)資金的管理控制。
資金對(duì)于項(xiàng)目工程來(lái)說(shuō)就像是人體中的“血液”，合理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)是工程能順利完工的前提。工程實(shí)施前要制定好現(xiàn)金流的預(yù)算和編制科學(xué)合理的資金預(yù)算，在實(shí)際工作中，要將實(shí)際的現(xiàn)金流和資金預(yù)算做比對(duì)，及時(shí)做好工程資金的回收和控制好資金的支出，并且要充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制，做好資金的監(jiān)管。
4.實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管人員委派制。
要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)行全面的監(jiān)管，就要實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管人員委派制。從制度層面確定會(huì)計(jì)主管人員后，能強(qiáng)化會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)成本中的監(jiān)督作用，形成一股強(qiáng)而有效的權(quán)力制約力量，對(duì)項(xiàng)目的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。委任的主管人員是直接受命于企業(yè)高層，不與工程項(xiàng)目利益掛鉤，實(shí)現(xiàn)最大限度的監(jiān)督作用。
5.完善內(nèi)部審計(jì)制度。
1.1全面管理原則
整個(gè)隧道工程建設(shè)中，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和成本的控制要涉及到工程的每個(gè)細(xì)節(jié)。但是近年來(lái)，許多工程企業(yè)在工程整體規(guī)劃中缺乏對(duì)成本管理的深刻認(rèn)識(shí)，或是僅僅簡(jiǎn)單地認(rèn)為對(duì)于成本的控制主要是在施工過(guò)程中，而忽視了工程施工前、竣工后的成本控制，造成因?yàn)槌杀竟芾硎Э囟霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。因此，對(duì)工程的管理要全面、完整，并積極協(xié)調(diào)好各個(gè)部門，把成本控制的觀念滲入到施工、方法、技術(shù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。
1.2程序化、制度化原則
在工程項(xiàng)目中，要學(xué)會(huì)應(yīng)用過(guò)去工程積累的成本數(shù)據(jù)，它對(duì)以后的工程施工具有有益的參考價(jià)值，這些數(shù)據(jù)的積累和整理有利于施工企業(yè)制定規(guī)范的施工計(jì)劃，有利于成本管理的程序化和制度化，便于施工單位運(yùn)作的監(jiān)督和控制。項(xiàng)目成本管理通過(guò)項(xiàng)目的成本和收入，再通過(guò)各個(gè)階段和各個(gè)要素的參與進(jìn)行分析研究。通過(guò)上圖的成本數(shù)據(jù)回饋程序化圖，可以得出，對(duì)于工程成本管理，在保證工期和施工質(zhì)量的前提下，對(duì)影響工程成本的各個(gè)要素要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控管理。工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和成本控制是整個(gè)工程項(xiàng)目管理的重要手段，應(yīng)充分發(fā)揮其具有的管理功能。
1.3責(zé)、權(quán)、利一致原則
責(zé)、權(quán)、利一致原則對(duì)于施工企業(yè)建立完整的成本控制體系是十分重要的，責(zé)、權(quán)、利一致原則能夠使整個(gè)施工企業(yè)各部門按照各自的管理責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行成本管理。在整個(gè)工程項(xiàng)目中，確定以項(xiàng)目經(jīng)理為中心的管理系統(tǒng)，對(duì)工程體系各部門進(jìn)行分配任務(wù)，使任務(wù)能夠明確到每一個(gè)員工身上；然后，對(duì)于每一個(gè)員工要賦予足夠的權(quán)利，讓其充分地履行職責(zé)；此外，還要建立比較完善的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于能夠很好完成公司職責(zé)的員工要獎(jiǎng)賞，對(duì)于不能按職責(zé)履行義務(wù)的員工要進(jìn)行責(zé)罰。只有這樣，才能很好地將責(zé)、權(quán)、利一致的原則進(jìn)行貫徹，并充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的工作積極性。這樣由上至下逐層落實(shí)，使項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作做到責(zé)任既無(wú)空白，又無(wú)重合。
1.4質(zhì)量成本、工期成本、安全成本控制并重原則
目前，許多施工企業(yè)并未形成良好的成本目標(biāo)控制體系，對(duì)于成本的管理還是僅僅停留在對(duì)資源的成本控制，缺少對(duì)成本控制體系的深刻理解，比如，許多施工項(xiàng)目從勞動(dòng)力成本、施工材料等常規(guī)的狹義的方面去控制成本，卻忽視了對(duì)工程質(zhì)量成本、安全施工成本和施工工期成本等其他的成本管理。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，其最終的目標(biāo)是在完成項(xiàng)目的同時(shí)將成本控制到最低，其工程質(zhì)量對(duì)成本的影響主要是由工程質(zhì)量的不足和過(guò)剩引起的，工程質(zhì)量不足就會(huì)造成返工，增加成本；工程質(zhì)量的過(guò)剩會(huì)造成資料的浪費(fèi)，也同樣增加成本。工期對(duì)成本的影響主要是通過(guò)工期的提前和延后，工期提前則降低成本；工程延期則造成成本增加。并且，更不能為了節(jié)省工期而忽略了質(zhì)量和安全，這會(huì)直接造成總成本的提高。
1.5動(dòng)態(tài)管理原則
在施工項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中，各種因素會(huì)相互影響作用，如，現(xiàn)場(chǎng)施工、市場(chǎng)材料供應(yīng)變化以及外界條件變化，都可能給工程帶來(lái)很多的意外困難，這在一定的情況下具有增加成本的風(fēng)險(xiǎn)，所以在工程成本控制時(shí)候，要留下一定的調(diào)整空間，這就要求工程項(xiàng)目在進(jìn)行成本預(yù)算的時(shí)候，做到與施工工程項(xiàng)目協(xié)調(diào)進(jìn)行，方便在出了問(wèn)題時(shí)提出對(duì)策。工程施工過(guò)程中，動(dòng)態(tài)管理成本的原則對(duì)工程施工利好，這對(duì)于工程中遇到緊急突發(fā)事件的處理，對(duì)于工程能否順利進(jìn)行都是非常關(guān)鍵的。
2隧道工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)
2.1項(xiàng)目概況
青云山隧道作為向莆鐵路建設(shè)的一部分，是其重點(diǎn)工程之一，長(zhǎng)約23km，是國(guó)內(nèi)最長(zhǎng)的鐵路隧道之一，采用雙洞單線設(shè)計(jì)，可同時(shí)滿足雙層列車同行的要求。青云山隧道是向莆鐵路的一個(gè)控制點(diǎn)，該隧道位于福州市和莆田市的交界處。該隧道分為左線隧道和右線隧道，左線規(guī)劃12km，右線規(guī)劃11km。
2.2項(xiàng)目成本預(yù)算和實(shí)際成本
項(xiàng)目成本預(yù)算和實(shí)際成本是施工項(xiàng)目成本管理的重點(diǎn)。成本預(yù)算是指根據(jù)工程總目標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目參與人員、工程運(yùn)行資金和使用資料進(jìn)行合理的管理，以便實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目在滿足工期和質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)工程利潤(rùn)最大化的統(tǒng)一。實(shí)際成本是隨著工程的施工，到最后的工程竣工，這期間工程成本的實(shí)際投入，它直接反映了成本預(yù)算的科學(xué)性和成本管理的規(guī)劃合理性。表2是工程中的成本預(yù)算和實(shí)際成本的對(duì)比指標(biāo)。本項(xiàng)目計(jì)劃成本116253.5萬(wàn)元，總收益為10573.1萬(wàn)元，收益率為9.1%；其中右線計(jì)劃成本58421萬(wàn)元，實(shí)際成本52611萬(wàn)元，右線收益5809萬(wàn)元，收益率為9.9%；左線計(jì)劃成本56475萬(wàn)元，實(shí)際成本50629萬(wàn)元，收益為5846萬(wàn)元，收益率為10%。整個(gè)項(xiàng)目右線收益率較左線收益率低。從表中我們也看到，其中左線附屬工程和右線附屬工程實(shí)際成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)算成本，虧損率竟然高達(dá)88%，由此可以看出工程中也存在一些問(wèn)題。
2.3施工項(xiàng)目評(píng)價(jià)
從表2可以看出，隧道左線收益率較高，右線軌道工程相對(duì)有稍小的收益率，但相差不大，整體較好。但是考慮到其他分部左右線工程，雖然計(jì)劃成本與實(shí)際成本相差不大，但是都有一定的虧損，其中附屬工程的收益率為-88%，表明這一工作成本超支較大，成本績(jī)效較差，主要原因歸結(jié)為如下：①使用拆遷合同款項(xiàng)為400萬(wàn)元，業(yè)主提出款項(xiàng)720萬(wàn)元，實(shí)際拆遷款項(xiàng)價(jià)700萬(wàn)元，累計(jì)負(fù)差300萬(wàn)元。②使用電力款項(xiàng)合同總價(jià)為200萬(wàn)元，在工程竣工后實(shí)際計(jì)價(jià)252萬(wàn)元，該階段負(fù)差異52萬(wàn)元。③附屬工程中臨時(shí)設(shè)施和一些暫時(shí)性工程合同總價(jià)300萬(wàn)元，實(shí)際產(chǎn)生計(jì)價(jià)600萬(wàn)元，這一階段計(jì)價(jià)負(fù)差異300萬(wàn)元。④在附屬工程中的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用?？偝邪L(fēng)險(xiǎn)費(fèi)計(jì)劃100萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)價(jià)150萬(wàn)元，計(jì)價(jià)負(fù)差異50萬(wàn)元。⑤使用精密測(cè)量?jī)x器費(fèi)用。計(jì)劃使用234萬(wàn)元，最后實(shí)際成本597萬(wàn)元，負(fù)差異363萬(wàn)元。
3提高隧道工程經(jīng)濟(jì)效益的途徑
3.1對(duì)施工工程項(xiàng)目有詳盡策劃
詳盡的項(xiàng)目施工計(jì)劃能夠?qū)⒄麄€(gè)工程構(gòu)思付諸現(xiàn)實(shí)，使整個(gè)項(xiàng)目變得具有可操控性，并且具有一定的指導(dǎo)性和理論性。隧道工程施工中一定要明確三個(gè)要求：一是必須具有明確的施工任務(wù)量和時(shí)間規(guī)劃表，保證整個(gè)工程質(zhì)量和工期進(jìn)度；二是具有明確的技術(shù)要求和技術(shù)準(zhǔn)備，保證整個(gè)工程順利施工進(jìn)行；三是必須明確項(xiàng)目構(gòu)成管理系統(tǒng)和組織關(guān)系，保證工程每個(gè)步驟的銜接和順利進(jìn)行，乃至工程完工的后續(xù)工作。這些都是保證整個(gè)工程順利進(jìn)行的重要因素，而且也能夠更好地控制成本和管理財(cái)務(wù)部門。
3.2施工技術(shù)方案策劃與投資決策
施工前對(duì)工程項(xiàng)目的系統(tǒng)籌劃：將工程項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)和相關(guān)法律法規(guī)相結(jié)合，在滿足成本控制最優(yōu)化和工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，詳細(xì)地對(duì)工程項(xiàng)目的籌劃方案、施工方案以及工程規(guī)模和性質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化。施工時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施：施工工程特別是隧道施工工程首先應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、成本預(yù)算控制管理，并且把重點(diǎn)放在施工工程的目標(biāo)策劃和管理策劃；同時(shí)，對(duì)于隧道工程項(xiàng)目施工還要明確技術(shù)要求、施工任務(wù)、工期安排和項(xiàng)目系統(tǒng)組織關(guān)系。對(duì)隧道施工工程項(xiàng)目投資決策應(yīng)建立在工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)、合理的分析和管理，通過(guò)對(duì)每個(gè)工程步驟、工程特點(diǎn)定性、定量和綜合分析，以求達(dá)到技術(shù)合理、成本最優(yōu)化和管理最有效的目標(biāo)。
3.3提高隧道工程財(cái)務(wù)管理
隧道工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，工程項(xiàng)目一般處于一個(gè)非常復(fù)雜的環(huán)境當(dāng)中，在施工過(guò)程中如果不對(duì)財(cái)務(wù)做好管理，就會(huì)造成后期施工過(guò)程中出現(xiàn)資金問(wèn)題和糾紛，不僅會(huì)影響工程的施工和進(jìn)度，更甚者會(huì)對(duì)整個(gè)施工企業(yè)造成難以估量的損失。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)資金運(yùn)作構(gòu)成施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要部分，具有內(nèi)在的運(yùn)動(dòng)規(guī)律性，這就是施工企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。從表面上看，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)資金運(yùn)作是錢和物質(zhì)的增減變動(dòng)。其實(shí)，錢和物質(zhì)的增減變動(dòng)都離不開(kāi)工程之間的經(jīng)濟(jì)管理。項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員必須編制財(cái)務(wù)組織管理計(jì)劃，加之在實(shí)施過(guò)程中的協(xié)調(diào)要有效地科學(xué)地組織，才能避免潛在的因缺乏安排造成的成本不必要的擴(kuò)大，從而影響工程的質(zhì)量。在工程中還要對(duì)實(shí)際存在的矛盾通過(guò)有效的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、組織協(xié)調(diào)加以緩和。這些都對(duì)應(yīng)對(duì)在財(cái)務(wù)管理中的突發(fā)問(wèn)題和事件具有很好的效果。
4結(jié)論
通常情況下，所謂財(cái)務(wù)管理主要是依據(jù)原有的價(jià)值關(guān)系對(duì)工程中所涉及到的不同種類的資金的存在形式如何使用以及如何分配、采用何種方法分配等問(wèn)題進(jìn)行合理管理的行為。公路工程建設(shè)是一項(xiàng)較為特殊的工程，在施工建設(shè)過(guò)程中涉及大量的資金流動(dòng)，因此，對(duì)公路的工程財(cái)務(wù)進(jìn)行管理及成本控制顯得尤為重要。實(shí)施工程財(cái)務(wù)管理及成本控制的最主要目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)資金的最優(yōu)利用，使得建設(shè)資金不因某些不可抗因素產(chǎn)生流失和浪費(fèi)，以便能夠?qū)⑺匈Y金有效地利用在公路建設(shè)施工的每一環(huán)節(jié)上，預(yù)防相關(guān)人員貪污或是挪用建設(shè)資金。除此之外，對(duì)工程財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)管理和成本控制還有助于提高工程建設(shè)效率，保證施工質(zhì)量，使其能夠在限定期限內(nèi)如期完工，不延誤工期，及時(shí)地服務(wù)普通大眾。公路工程的施工方還要根據(jù)實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)公路工程項(xiàng)目的管理力度，實(shí)施精細(xì)化管理，嚴(yán)格進(jìn)行成本控制，這是提高資金使用效率的有效方法，同時(shí)還能保證優(yōu)質(zhì)工程建設(shè)，增強(qiáng)施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。最后，公路工程歷來(lái)是國(guó)家重視的基礎(chǔ)性建設(shè)項(xiàng)目，工程建設(shè)不僅周期長(zhǎng)，施工難度大，對(duì)技術(shù)有較高要求，并且施工期間波動(dòng)的范圍比較大，施工方必須在施工建設(shè)中采取分段建設(shè)的方式，這就增加了資金的流動(dòng)性，并且在標(biāo)準(zhǔn)考核方面難度較大，因此，公路工程建設(shè)經(jīng)常存在預(yù)算成本和實(shí)際成本的巨大差異，為會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了困難。在此情形下，加強(qiáng)對(duì)施工單位的工程財(cái)務(wù)管理，實(shí)行嚴(yán)格科學(xué)的成本控制，對(duì)保質(zhì)保量地完成工程建設(shè)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2公路工程財(cái)務(wù)管理與成本控制存在的主要問(wèn)題
2.1財(cái)務(wù)管理與成本控制意識(shí)有待提高
通常情況下，公路施工方在施工過(guò)程中最為看重的是公路工程的質(zhì)量，施工方要確保公路工程在規(guī)定工期內(nèi)能如期完工，這是與工程總體效益密切相關(guān)的重要指標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)情況是，公路施工方的工程資金絕大多數(shù)來(lái)源于國(guó)家財(cái)政支出，因此，施工單位在財(cái)務(wù)管理和成本控制方面的意識(shí)較為薄弱，與一般企業(yè)相比，施工方在財(cái)務(wù)管理制度設(shè)置方面仍有所欠缺，施工單位更為看重的是施工質(zhì)量以及施工工期，而在財(cái)務(wù)預(yù)算和成本控制方面還沒(méi)有樹(shù)立應(yīng)有的管理意識(shí)，這在很大程度上造成了資金的浪費(fèi)，長(zhǎng)此以往將對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展構(gòu)成威脅。
2.2預(yù)算環(huán)節(jié)與投資計(jì)劃不相吻合
公路工程建設(shè)與其他項(xiàng)目工程相比具有一定特殊性，施工過(guò)程中需要多個(gè)單位共同合作完工，涉及面越廣，牽涉的成本問(wèn)題就越為復(fù)雜，因此，在預(yù)算環(huán)節(jié)常常會(huì)出現(xiàn)與投資計(jì)劃不相吻合的現(xiàn)象。在工程規(guī)劃初期，企業(yè)會(huì)制定出詳細(xì)周密的成本預(yù)算方案，后期的施工將按照該施工方案進(jìn)行，但實(shí)際上，由于施工過(guò)程的可變因素和其他意外情況的發(fā)生導(dǎo)致成本預(yù)算方案形同虛設(shè)，實(shí)際投資計(jì)劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)算方案。最常見(jiàn)的情況如：施工單位受資金斷裂或短缺的影響延誤工期造成成本超預(yù)算；施工材料的物價(jià)上漲、人工成本的上漲、建筑材料的上漲等導(dǎo)致成本升高；施工過(guò)程中的設(shè)備意外摔壞或破損造成的設(shè)備支出增加。諸多不可控因素和可變因素或多或少將影響支出成本，進(jìn)而導(dǎo)致原有的預(yù)算計(jì)劃失效。
2.3成本控制工作沒(méi)有得到切實(shí)落實(shí)
在工程建設(shè)開(kāi)始之前，施工單位按照要求均會(huì)對(duì)該工程進(jìn)行詳細(xì)的財(cái)務(wù)預(yù)算，其中包括各個(gè)子項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算分析，在預(yù)算分析的基礎(chǔ)上，工作人員會(huì)考慮施工中各項(xiàng)材料以及人工的成本費(fèi)用，然后進(jìn)行詳細(xì)的成本核對(duì)和確認(rèn)。但通常情況下，在實(shí)際施工過(guò)程中，施工單位往往忽視了財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)際施工中并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的成本控制作用。施工中不按照預(yù)算要求隨意挪用貪污資金的事件時(shí)常發(fā)生，這直接損壞了施工方的經(jīng)濟(jì)利益。再者，施工中也會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)不明來(lái)歷的成本開(kāi)支，查不到資金用途，給工程驗(yàn)收或是財(cái)務(wù)審核帶來(lái)極大不便。
3公路工程財(cái)務(wù)管理與成本控制的優(yōu)化措施
3.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與成本控制的意識(shí)
施工單位的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人以及施工前線的工作人員，所有人都要牢固樹(shù)立成本控制的意識(shí)，企業(yè)在有條件的情況下可以組織工作人員深入學(xué)習(xí)成本控制和預(yù)算管理的理論知識(shí)，在樹(shù)立成本意識(shí)的前提下，在實(shí)際工作中能有效落實(shí)。當(dāng)成本控制落實(shí)在各部門時(shí)，部門要相互配合，提高財(cái)務(wù)管理和成本控制的意識(shí)，意識(shí)到它們的重要地位和作用。為切實(shí)保障成本控制的落實(shí)，要在企業(yè)內(nèi)部制定完善的獎(jiǎng)懲措施，以制度規(guī)范人，同時(shí)，將施工進(jìn)度與施工中各環(huán)節(jié)的預(yù)算控制成果與相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核相聯(lián)系，設(shè)定合理的硬性指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，提高工作人員的成本控制意識(shí)。
3.2建立并完善材料入庫(kù)的管理制度
在成本控制中，材料成本占據(jù)相當(dāng)大的比重，因此成本控制要特別注意施工材料的成本控制，在材料采購(gòu)、儲(chǔ)存、管理以及預(yù)算方面要給予高度重視，控制好材料成本，工程項(xiàng)目的整體成本控制就有保障。施工單位在施工開(kāi)始之前要用表詳細(xì)列出所需的各項(xiàng)施工材料，采購(gòu)人員采購(gòu)時(shí)要依據(jù)列表進(jìn)行嚴(yán)格采購(gòu)，其中包括施工材料的規(guī)格、數(shù)量等，嚴(yán)禁超標(biāo)采購(gòu)或?yàn)楣?jié)約成本采購(gòu)質(zhì)量不合格產(chǎn)品，采購(gòu)材料的質(zhì)量要有保障，做到“只買對(duì)的，不買貴的”。在材料采購(gòu)成功后，對(duì)于材料的發(fā)放和領(lǐng)取要嚴(yán)格控制，嚴(yán)禁亂領(lǐng)和冒領(lǐng)現(xiàn)象發(fā)生，避免造成不必要的浪費(fèi)。
3.3做好工程決算和綜合分析工作
當(dāng)公路工程項(xiàng)目在整體完工或階段性完工后，施工單位要及時(shí)整理和核對(duì)工期內(nèi)的所有支出單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進(jìn)行成本分析，完成工程的綜合分析和評(píng)價(jià)。通過(guò)分析施工中的各項(xiàng)成本支出，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中資金是結(jié)余還是超支，從而有助于財(cái)務(wù)人員及時(shí)做出正確評(píng)估。同時(shí)，施工單位要注重提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，提高職業(yè)技能，為使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，必須對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面的達(dá)標(biāo)評(píng)級(jí)判定，做好會(huì)計(jì)工作中的制度建設(shè)、核算、財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制等工作。
4結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】高職；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)方法
“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”是繼“會(huì)計(jì)學(xué)原理”之后開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)專業(yè)主干專業(yè)課之一。學(xué)生在初步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的工具即會(huì)計(jì)科目，初步掌握會(huì)計(jì)工作的方法即借貸記賬法之后，通過(guò)本課程的教與學(xué)，讓學(xué)生全面、系統(tǒng)地理解和掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)和基本方法，培養(yǎng)和提高學(xué)生正確分析和解決會(huì)計(jì)處理中遇到的各種問(wèn)題的能力，為“管理會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)管理”等后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。這是一門具有較強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性的課程。但從教學(xué)效果來(lái)看，老師普遍感覺(jué)難教，學(xué)生普通感覺(jué)難學(xué)。即使一些“會(huì)計(jì)學(xué)原理”學(xué)得比較好的同學(xué)也普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課內(nèi)容多，難度大。筆者認(rèn)為要想改變目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)兩難的狀況，須從教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上進(jìn)行改革。
一、高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的現(xiàn)狀
從課程教學(xué)內(nèi)容來(lái)看，現(xiàn)有的高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程所用教材基本上都是圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目展開(kāi)，以會(huì)計(jì)報(bào)表的編制為終結(jié)，詳細(xì)闡述了企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本原理和方法。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的重要性，導(dǎo)致教材編寫基本上是內(nèi)容面面俱到，條條框框的規(guī)定較多，重點(diǎn)不突出。加之我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際接軌，準(zhǔn)則的頻繁修訂、出臺(tái)，造成了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的教學(xué)內(nèi)容也在不斷地更改和補(bǔ)充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性、連續(xù)性、系統(tǒng)性，增加了教學(xué)難度。許多教師習(xí)慣于按教材的內(nèi)容組織教學(xué)，偏重于核算細(xì)節(jié)。由于許多學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課時(shí)安排為72課時(shí)，導(dǎo)致老師講完核算之后已經(jīng)沒(méi)有時(shí)間組織學(xué)生進(jìn)行進(jìn)一步的分析和討論，從而學(xué)生的專業(yè)分析能力得不到鍛煉。學(xué)生每節(jié)課都忙于單調(diào)枯燥的業(yè)務(wù)核算，看不到會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的樂(lè)趣，從而學(xué)習(xí)的積極性不高，課堂氣氛較沉悶壓抑。
從教學(xué)方法上看，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課堂上，主要的教學(xué)方法還是講述法，黑板上的一段文字或是老師口里的一段描述就是一筆業(yè)務(wù)，學(xué)生在這段文字中或教師的描述中去想象這是一筆什么樣的業(yè)務(wù)，然后照葫蘆畫(huà)瓢地編制會(huì)計(jì)分錄。有時(shí)，學(xué)生不理解業(yè)務(wù)，老師要費(fèi)很多口舌去講解這個(gè)業(yè)務(wù)，很多時(shí)間浪費(fèi)在這些解釋和描述上，而學(xué)生仍然會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)涉及的原始憑證及業(yè)務(wù)流程一無(wú)所知。雖然現(xiàn)在有許多上會(huì)計(jì)課的老師用多媒體課件上課，將一些原始憑證和業(yè)務(wù)流程以較為生動(dòng)的方式播放出來(lái)給學(xué)生看，讓學(xué)生觀摩，活躍了課堂氣氛，在一定程度上增強(qiáng)了教學(xué)的實(shí)戰(zhàn)性；但“紙上得來(lái)終覺(jué)淺”，學(xué)生沒(méi)有真正的進(jìn)行原始憑證填制，沒(méi)有真正的業(yè)務(wù)流程體驗(yàn)，雖然在課堂上、考試時(shí)會(huì)寫分錄，但一到實(shí)際工作崗位上仍然是滿臉茫然，捉襟見(jiàn)肘。
二、高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容改革的思考
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的安排
結(jié)合高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的組織和安排上既不能完全跟著準(zhǔn)則走，也不能完全離開(kāi)現(xiàn)行的準(zhǔn)則。切實(shí)可行的做法是將具體準(zhǔn)則中常規(guī)的、經(jīng)常性的、與會(huì)計(jì)六要素有關(guān)的業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則等及時(shí)補(bǔ)充到教學(xué)內(nèi)容中；對(duì)于具體準(zhǔn)則中的特殊的、非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，如會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則、債務(wù)重組及非貨幣交易準(zhǔn)則等，教學(xué)中可以不涉及這方面內(nèi)容，以保證教學(xué)內(nèi)容的完整性和系統(tǒng)性。教學(xué)內(nèi)容涉及到具體準(zhǔn)則時(shí)，教師要了解具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改和制訂的背景，及對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響。此外教師可以將這些準(zhǔn)則以課程學(xué)習(xí)參考資料的方式通過(guò)郵件、學(xué)習(xí)網(wǎng)站提供、推薦給學(xué)生，以方便學(xué)生的專業(yè)拓展學(xué)習(xí)。
(二)按資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和業(yè)務(wù)流程重新組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容
傳統(tǒng)的按會(huì)計(jì)要素安排教學(xué)內(nèi)容固然有其學(xué)科的嚴(yán)謹(jǐn)性和知識(shí)的連貫性，但卻缺乏知識(shí)體系內(nèi)在的邏輯性，如傳統(tǒng)教材中資產(chǎn)要素的“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”與后面的“收入”要素，資產(chǎn)要素中的“存貨”與負(fù)債要素中的“應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)”，在核算內(nèi)容上是有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性的。按要素分開(kāi)去講每一部分內(nèi)容，學(xué)生會(huì)“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”；而按企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和業(yè)務(wù)流程，將這些有較強(qiáng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性的內(nèi)容安排在一起去講，學(xué)生就能夠舉一反三，既懂業(yè)務(wù)流程又懂核算要點(diǎn)，還能在真實(shí)的業(yè)務(wù)流程體驗(yàn)中去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。
現(xiàn)將傳統(tǒng)的按會(huì)計(jì)要素安排的教學(xué)內(nèi)容與擬按資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和業(yè)務(wù)流程組織的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行比較。見(jiàn)表1：新舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容安排比較表。
從表1可以看出，在保持原有的按會(huì)計(jì)要素安排的教學(xué)內(nèi)容總量不變的前提下，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容從形式上更為靈活，在章節(jié)安排上更加緊湊，前后內(nèi)容有較強(qiáng)的邏輯性。課程教學(xué)內(nèi)容從認(rèn)識(shí)報(bào)表為起點(diǎn)，以編制報(bào)表為終點(diǎn)；以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)，以收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量為分析的起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素的涵義及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，通過(guò)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程形成會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果，反過(guò)來(lái)，通過(guò)報(bào)表結(jié)果的具體項(xiàng)目增減變化來(lái)推斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程。從課程教學(xué)內(nèi)容來(lái)看，既反映了基本業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，又突出了專業(yè)分析和應(yīng)用能力的培養(yǎng)。
（三）強(qiáng)化細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中，除了要在會(huì)計(jì)學(xué)原理學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高學(xué)生運(yùn)用借貸記賬法和賬戶進(jìn)行較復(fù)雜業(yè)務(wù)核算的能力以外，還要注重培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)分析能力。而專業(yè)分析能力的培養(yǎng)單靠嘴上說(shuō)說(shuō)、紙上寫寫是不夠的，必須要有較為真實(shí)的實(shí)踐環(huán)境、較為具體的工作任務(wù)。為此要強(qiáng)化細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，實(shí)踐教學(xué)應(yīng)貫穿于整個(gè)課程教學(xué)之中，而不僅僅是課程結(jié)束后的集中訓(xùn)練。新的教學(xué)內(nèi)容要求每一章節(jié)均應(yīng)合理地安排一些實(shí)踐活動(dòng)或布置一些工作任務(wù)。
如在第一章“公司的組建與經(jīng)營(yíng)”中安排如下一些實(shí)踐活動(dòng)或工作任務(wù)：1.參觀一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)；2.模擬創(chuàng)辦一個(gè)生產(chǎn)型公司，完成資本投入的核算；3.以座談、觀看電子資料的方式認(rèn)識(shí)生產(chǎn)型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程；4.以座談、觀看電子資料的方式認(rèn)識(shí)公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度；5.認(rèn)知公司的資產(chǎn)、負(fù)債；6.認(rèn)知公司的所有者權(quán)益；7.認(rèn)知公司的收入費(fèi)用利潤(rùn)；8.認(rèn)知公司賬簿；9.建賬。
在第二章“供應(yīng)過(guò)程的核算”中安排如下一些實(shí)踐活動(dòng)或工作任務(wù)：1.認(rèn)知料的供應(yīng)流程；2.觀摩料的供應(yīng)涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫格式；3.填寫收料單；4.討論料的供應(yīng)的計(jì)價(jià)方法；5.分析應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)；6.編制記賬憑證，完成料供應(yīng)的核算；7.登記有關(guān)明細(xì)賬；8.認(rèn)知國(guó)家和企業(yè)的勞動(dòng)用工制度；9.認(rèn)知企業(yè)的薪酬分配制度；10.認(rèn)知固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的取得方式、程序和管理制度；11.固定資產(chǎn)取得的核算；12.無(wú)形資產(chǎn)取得、使用與處置的核算。
在第三章“生產(chǎn)過(guò)程的核算”中安排如下一些實(shí)踐活動(dòng)或工作任務(wù)：1.認(rèn)知企業(yè)料的發(fā)出的流程和管理制度；2.討論料的耗費(fèi)的計(jì)價(jià)方法；3.觀摩料的耗費(fèi)涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫格式；4.填寫發(fā)料單；5.編制記賬憑證，完成料的耗費(fèi)的核算；6.登記有關(guān)明細(xì)賬；7.解讀工資單；8.編制記賬憑證，完成工的耗費(fèi)的核算；9.登記有關(guān)明細(xì)賬；10.認(rèn)知設(shè)備等固定資產(chǎn)的耗費(fèi)和管理制度；11.討論分析固定資產(chǎn)的耗費(fèi)的計(jì)量方法；12.編制折舊計(jì)提表；13.編制記賬憑證，完成費(fèi)的核算；14.登記有關(guān)明細(xì)賬；15.討論分析固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題和處置；16.認(rèn)知產(chǎn)品完工入庫(kù)的流程和管理制度；17.觀摩產(chǎn)品入庫(kù)涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫格式；18.填寫入庫(kù)單；19.登記有關(guān)明細(xì)賬。過(guò)強(qiáng)化、細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生在真實(shí)或仿真的工作環(huán)境下，接受和完成真實(shí)的工作任務(wù)，學(xué)中做，做中學(xué)，既能核算，又懂管理。
三、有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)方法的思考
基于上述教學(xué)內(nèi)容，為達(dá)到良好的教學(xué)效果，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中宜采用的教學(xué)方法有：觀摩法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法、角色體驗(yàn)法、案例教學(xué)法等。
（一）觀摩法
將一些業(yè)務(wù)的原始憑證及業(yè)務(wù)流程通過(guò)多媒體課件的方式播放給學(xué)生觀看，或者是收集、填制各種原始憑證及有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的辦理指南，制成票樣或打印出來(lái)，放入文件夾供學(xué)生查閱觀摩，讓學(xué)生獲取較直觀的認(rèn)知。
（二）任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法
由于學(xué)生已學(xué)過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)原理，具有一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能。所以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)中，在第一次上課時(shí)就發(fā)給學(xué)生一個(gè)模擬實(shí)訓(xùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，讓學(xué)生自己獨(dú)立地利用課余時(shí)間進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)。老師掌握實(shí)訓(xùn)進(jìn)度，以下達(dá)實(shí)訓(xùn)任務(wù)書(shū)的方式告知學(xué)生應(yīng)在什么時(shí)間完成什么工作內(nèi)容，具體實(shí)訓(xùn)時(shí)間由學(xué)生自己安排，但工作成果要按期交給老師檢查以評(píng)定成績(jī)。
（三)角色體驗(yàn)法
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程涉及到很多的具體核算業(yè)務(wù)，由于學(xué)生并沒(méi)有接觸實(shí)際工作，對(duì)于工作的分工和業(yè)務(wù)流程缺乏感性認(rèn)識(shí)，而會(huì)計(jì)核算和管理往往是站在特定的角度、特定的業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行，學(xué)生缺乏空間和時(shí)間的概念。為讓學(xué)生形象、生動(dòng)地理解和掌握所學(xué)的知識(shí)，在教學(xué)中可采用“角色體驗(yàn)法”，即老師設(shè)計(jì)一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生扮演銀行工作人員、會(huì)計(jì)、出納、銷售人員、經(jīng)理、客戶等，模擬各種角色體驗(yàn)他們?cè)趯?shí)際工作中需要面臨、思考和解決的問(wèn)題，將煩瑣、抽象的文字描述，轉(zhuǎn)化成生動(dòng)、形象的語(yǔ)言。如在講到應(yīng)收票據(jù)的有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，老師設(shè)計(jì)第一項(xiàng)業(yè)務(wù)即客戶甲來(lái)公司商洽業(yè)務(wù)，擬以銀行承兌匯票的方式購(gòu)入我公司商品一批。則扮演銷售人員的學(xué)生在得知對(duì)方的意圖之后就要將這個(gè)情況匯報(bào)給總經(jīng)理，按公司規(guī)章制度進(jìn)行事項(xiàng)審批；審批之后，與客戶簽訂銷售合同；收到對(duì)方開(kāi)來(lái)的銀行承兌匯票后，開(kāi)出提貨單交運(yùn)輸部門發(fā)貨，開(kāi)銷售發(fā)票給客戶；會(huì)計(jì)人員根據(jù)銷售合同及銀行承兌匯票復(fù)印件記賬。如在講到存貨購(gòu)入核算時(shí)，讓學(xué)生分別扮演出納、會(huì)計(jì)、采購(gòu)員和倉(cāng)管員，各司其職，完成材料的購(gòu)買、款項(xiàng)的支付及材料的入庫(kù)等業(yè)務(wù)的流程及會(huì)計(jì)單據(jù)的傳遞。
（四）案例教學(xué)法
在公司的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的學(xué)習(xí)中，采用案例分析法，給出一個(gè)公司的存貨資料，讓學(xué)生比較不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響；或者讓學(xué)生分析在既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，如何選擇存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。如在講到企業(yè)投融資業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，運(yùn)用案例資料，讓學(xué)生完成從投資取得到持有到最終出售的全過(guò)程的核算，并就投資情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。
四、結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)核心課程之一，是學(xué)生專業(yè)知識(shí)積累和專業(yè)技能提升的關(guān)鍵一課。教師應(yīng)認(rèn)真組織好本課程教學(xué)內(nèi)容，積極進(jìn)行教學(xué)方法創(chuàng)新。學(xué)生應(yīng)克服各種困難，化就業(yè)壓力為動(dòng)力，積極主動(dòng)地進(jìn)行學(xué)習(xí)和實(shí)踐，提高自己的專業(yè)能力。同時(shí)學(xué)校應(yīng)做好教學(xué)保障工作，保證各項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容能按量保質(zhì)完成。
【參考文獻(xiàn)】
[1]姜雪梅.關(guān)于高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)與考核問(wèn)題的思考[J].教育與職業(yè)，2008，（3）.
