時(shí)間：2023-03-30 11:35:31
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關(guān)鍵詞：營銷審計(jì)營銷績效平衡記分卡離差最大化
對(duì)企業(yè)營銷者營銷管理責(zé)任作出客觀、公正、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)意見，是進(jìn)行營銷審計(jì)的關(guān)鍵。為了達(dá)到正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營者營銷管理業(yè)績，明確營銷管理責(zé)任的目的，而需要由一系列相互聯(lián)系的指標(biāo)構(gòu)成的營銷審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)方法。目前我國只有極少的企業(yè)運(yùn)行營銷審計(jì)，并且大多數(shù)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)都僅從財(cái)務(wù)指標(biāo)的角度來評(píng)價(jià)。為了克服這些局限性。本文試圖以平衡記分卡與離差最大化相結(jié)合的基本思想為出發(fā)點(diǎn)，設(shè)計(jì)出營銷審計(jì)評(píng)價(jià)體系，探討營銷審計(jì)的方法。
一、現(xiàn)行審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法的缺陷
1.現(xiàn)行評(píng)價(jià)方法的主觀性強(qiáng)。現(xiàn)行的評(píng)價(jià)體系沿用傳統(tǒng)的主觀確定權(quán)重的方法，其中，指標(biāo)權(quán)數(shù)的確定通常采用“德爾菲法”、“層次分析法（AHP）”等給各指標(biāo)打分，打分中的主觀性較強(qiáng)、客觀性較弱。
2.現(xiàn)行評(píng)價(jià)方法非財(cái)務(wù)指標(biāo)效果評(píng)價(jià)不夠。現(xiàn)行評(píng)價(jià)體系過于注重營銷效益等財(cái)務(wù)指標(biāo)，僅用財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映企業(yè)營銷的所有努力,而對(duì)營銷效果、營銷效率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)注重不夠。
二、基于平衡記分卡方法的的營銷審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)
由于企業(yè)營銷部門受托經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任具有多層次、復(fù)雜性的特征，單一因素和幾個(gè)財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)難于對(duì)其作出客觀、公正、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。為克服上述傳統(tǒng)方法的缺陷，對(duì)營銷管理者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為將平衡記分卡方法與離差最大化方法相結(jié)合，提出營銷審計(jì)的新思路，并進(jìn)行了營銷審計(jì)評(píng)價(jià)模型的探討。
1.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立,應(yīng)以審計(jì)評(píng)價(jià)的目的為依據(jù),遵循指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則。本文利用平衡記分卡方法(BSC法)的基本思想進(jìn)行營銷評(píng)價(jià)，因此，其指標(biāo)體系的建立應(yīng)分別從顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)方面四個(gè)方面進(jìn)行。
2.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的方法。按平衡記分卡的評(píng)價(jià)思想，首先將評(píng)價(jià)的目標(biāo)進(jìn)行分解，構(gòu)成平衡記分卡四個(gè)方面的一級(jí)指標(biāo)（或稱為子目標(biāo)）。各子目標(biāo)的考核內(nèi)容應(yīng)分解為二級(jí)指標(biāo)，若二級(jí)指標(biāo)仍不可測(cè)量，就必須再依據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)對(duì)二級(jí)目標(biāo)進(jìn)行分解，直到分解目標(biāo)具有可測(cè)性為止。這就形成了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
3.營銷審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。在上述模型的基礎(chǔ)上，通過對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)踐的研究，借鑒了國外先進(jìn)的評(píng)價(jià)方法和經(jīng)驗(yàn)，在一級(jí)子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建出22個(gè)指標(biāo)的營銷評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（如圖1所示）。
三、營銷審計(jì)模型研究
利用平衡記分卡評(píng)價(jià)時(shí)須從四方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，各指標(biāo)間權(quán)重的確定是會(huì)影響評(píng)價(jià)結(jié)果的，通常采用確定權(quán)重的方法有“德爾菲法”和“層次分析法(AHP)”等，但這些方法的共同缺點(diǎn)都在于都需要主觀地給各指標(biāo)打分，為克服這個(gè)弱點(diǎn),本文采用客觀性較強(qiáng)的離差最大化法進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的確定。
1.基于離差最大化的評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化。首先,設(shè)Yij為第j個(gè)指標(biāo)第i期(或是在第i個(gè)企業(yè)中)的值，為了使不同指標(biāo)之間具有可比性，對(duì)作標(biāo)準(zhǔn)化，標(biāo)準(zhǔn)化后的值記為Zij。本文將指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)則設(shè)計(jì)如下：
(1)對(duì)于指標(biāo)值越大越好的變量定義為極大型變量，對(duì)于極大型變量：
Zij=(Yij-minYj)/(maxYj-minYj)
式中:minYj表示第j個(gè)指標(biāo)在比較各期(或各企業(yè))中的最小值;maxYj表示第j個(gè)指標(biāo)在比較各期(或各企業(yè))中的最大值;以下同。
(2)對(duì)于指標(biāo)值越小越好的變量定義為極小型變量，對(duì)于極小型變量:
Zij=(Yj-minYij)/(maxYj-minYj)
式中:minYij表示第j個(gè)指標(biāo)第i期（或是在第i個(gè)企業(yè)中）的最小值。
(3)對(duì)與指標(biāo)值有最優(yōu)穩(wěn)定值的變量定義為穩(wěn)定型變量，對(duì)于穩(wěn)定型變量：
Zij=1-|Yij-Yj*|/max|Yij-Yj*|式中:Yj*代表評(píng)價(jià)對(duì)象第i個(gè)指標(biāo)的最優(yōu)穩(wěn)定值。
(4)對(duì)于指標(biāo)值處在一定范圍內(nèi)為優(yōu)的變量定義為區(qū)間型變量，對(duì)于區(qū)間型變量：式中:(a,b)是Yij理想的變化區(qū)間，即在此區(qū)間，第j個(gè)指標(biāo)的值為處于理想狀態(tài)a,b的值可根據(jù)本企業(yè)的歷史資料而定，也可以取行業(yè)內(nèi)的平均水平。
原始數(shù)據(jù)Yij經(jīng)以上變換后得到的Zij具有如下性質(zhì):0≤Zij≤1
對(duì)于Zij而言，其賦值越大，說明該指標(biāo)越接近最優(yōu)水平。由此可知，對(duì)于不同的評(píng)價(jià)對(duì)象，最后的綜合得分越高，企業(yè)的營銷狀況越好。
2.評(píng)價(jià)思路和模型。
(1)評(píng)價(jià)思路。運(yùn)用平衡記分卡和離差最大化相結(jié)合進(jìn)行營銷業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的思路為:首先對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化，以使不同指標(biāo)之間具有可比性;然后運(yùn)用離差最大化方法求出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù);最后得出評(píng)價(jià)對(duì)象的營銷業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)模型。
(2)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)的確定。利用這個(gè)思路，為建立評(píng)價(jià)模型還應(yīng)求出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)，下面我們引入一種新的權(quán)數(shù)確定方法，即離差最大化法來確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)。
設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)為:w=(w1,w22)T且滿足單位化約束條件:
又設(shè)加權(quán)規(guī)范化矩陣為D,則:
式中:WiZi,j即為第i個(gè)比較對(duì)象第j個(gè)指標(biāo)的綜合指數(shù)。再設(shè)Vij(w)表示第j個(gè)指標(biāo)的第i個(gè)比較對(duì)象與其他比較對(duì)象之間的離差之和:
Vj(w)表示第j個(gè)指標(biāo)的個(gè)比較對(duì)象兩兩之間的離差之和：
根據(jù)離差最大化的思想，評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)應(yīng)該使所有指標(biāo)的各比較對(duì)象間的總離差最大，即使EVj(w)最大。因此，可以構(gòu)造如下目標(biāo)規(guī)劃:
解出該目標(biāo)規(guī)劃的最優(yōu)解Wj*為:
最后，將Wj*歸一化，得:
(3)評(píng)價(jià)模型。求出指標(biāo)的權(quán)數(shù)后，即可以求出第i個(gè)比較對(duì)象綜合得分模型為:
其中:V為第i個(gè)比較對(duì)象的綜合得分值。通過前面的分析可知，Zij的值越大表示該指標(biāo)值越佳，所以，綜合評(píng)價(jià)得分越高,表明企業(yè)的營銷狀況越好。因此,我們只要取得相關(guān)的數(shù)據(jù)資料,并作規(guī)范化處理后,即可以簡便地作出綜合評(píng)價(jià)。
隨著科技的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)部門擔(dān)負(fù)越來越重的任務(wù)，如何對(duì)企業(yè)進(jìn)行營銷審計(jì)，是審計(jì)部門21世紀(jì)的重要任務(wù)。經(jīng)實(shí)踐平衡記分卡與離差最大化相結(jié)合的方法在企業(yè)營銷評(píng)價(jià)中體現(xiàn)了運(yùn)用方便、有效的特征，但有些問題仍需探索和研究。
參考文獻(xiàn):
[1]唐邵玲:戰(zhàn)略管理績效評(píng)估體系的創(chuàng)新:平衡記分卡[J].企業(yè)經(jīng)營與管理,2002,6
隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)遇到了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)而必然的走向了網(wǎng)絡(luò)化，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)四個(gè)方面論述了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生的必然性；在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性的提出了本文的核心理論——網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的構(gòu)成理論，即網(wǎng)絡(luò)審計(jì)由“對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)、對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)、利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)”三部分構(gòu)成；隨后，又對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用中的問題進(jìn)行了簡要的歸納總結(jié)；最后，對(duì)促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展提出了筆者的五項(xiàng)建議：(1)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件。(2)準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才。(3)加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。(4)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)
計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)提出了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)呼之欲出
1、必要性
以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的誕生和高速發(fā)展及應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的誕生。
近幾年，以大批網(wǎng)絡(luò)公司的成功崛起為標(biāo)志，“網(wǎng)絡(luò)”已由時(shí)髦變成了一種實(shí)務(wù)。全球的網(wǎng)上銷售額2000年就已達(dá)到了3000億美元（世貿(mào)組織測(cè)定），2003年將達(dá)到15000億美元（世界貨幣基金組織預(yù)測(cè)）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（把服務(wù)器與后端系統(tǒng)相連，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（企業(yè)業(yè)務(wù)兩端都實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，形成實(shí)時(shí)傳播的供應(yīng)鏈）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了管理思想和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等方面廣泛而深刻的變革。
電子商務(wù)（E-Business或E-Commerce）是借助計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算的商務(wù)新模式，具有便捷、經(jīng)濟(jì)、高效的特點(diǎn)。截至2001年1月，我國電子商務(wù)網(wǎng)站達(dá)1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場(chǎng)總體規(guī)模為53億元，而電子商務(wù)交易總額卻達(dá)到了771.6億元。證券公司、金融結(jié)算機(jī)構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據(jù)最新評(píng)比報(bào)告顯示：我國電子商務(wù)能力居世界第37位。電子商務(wù)這種與傳統(tǒng)商業(yè)截然不同的商務(wù)操作和管理模式，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計(jì)所能涉及的領(lǐng)域。北京出現(xiàn)的全國第一起利用電子商務(wù)逃避納稅案，就從側(cè)面反映出了傳統(tǒng)審計(jì)面對(duì)電子商務(wù)時(shí)的無力與無奈。
Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的出現(xiàn)。確切的講，“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)帳及遠(yuǎn)程審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的集中式財(cái)務(wù)管理。據(jù)報(bào)道，中國兩大財(cái)務(wù)軟件公司“用友”、“金蝶”都已了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計(jì)也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展。
2、可能性
新型公司業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)成為可能。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一種機(jī)遇，因?yàn)樗磳Ыo傳統(tǒng)審計(jì)一個(gè)全新的變革和飛躍。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計(jì)所需的大量原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實(shí)用的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)創(chuàng)造了條件，同時(shí)也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、技術(shù)支持
互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)提供了先進(jìn)的技術(shù)支持。
我國IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)、管理及運(yùn)用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為科學(xué)、先進(jìn)的技術(shù)體系。
在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達(dá)到90年代末國際水平，研制出了點(diǎn)徑為0.6納米的世界上信息存儲(chǔ)密度最高有機(jī)材料，運(yùn)行速度為4032億次/秒高性能超級(jí)服務(wù)器。
在軟件技術(shù)方面，中國開發(fā)完成了國產(chǎn)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)“中國兩千”（chinese2000）。財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)已達(dá)到國際領(lǐng)先水平，它的開發(fā)、運(yùn)用、普及和網(wǎng)絡(luò)化都將為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。
在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠(yuǎn)程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)身份確認(rèn)技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的開發(fā)與實(shí)現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。
4、實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)
網(wǎng)絡(luò)（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財(cái)務(wù)和管理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡(luò)操作人才為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心統(tǒng)計(jì)：我國截止到2000年12月31上網(wǎng)人數(shù)突破2250萬人，預(yù)計(jì)年內(nèi)將達(dá)到3500萬。上網(wǎng)計(jì)算機(jī)892萬臺(tái)，互聯(lián)網(wǎng)站點(diǎn)突破3萬個(gè)。光纜總長度125萬公里，國際線路總?cè)萘?799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動(dòng)網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整。在擴(kuò)建完善現(xiàn)有的以光纖為主體的基礎(chǔ)傳輸網(wǎng)的同時(shí)，加速建設(shè)新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)誕生和發(fā)展創(chuàng)造了有利的物質(zhì)環(huán)境。
迄今為止，絕大多數(shù)的機(jī)關(guān)、單位的會(huì)計(jì)核算都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理，80%以上的單位使用的是國產(chǎn)的財(cái)務(wù)或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)功能）。有的建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理和信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。
在人員方面，受過系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教育的大中專畢業(yè)生和受過計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)在職人員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。
二，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的構(gòu)成
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指綜合運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)及其相關(guān)技術(shù)手段對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行審查的新型審計(jì)。由以下三部分構(gòu)成：
1、對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是指在開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務(wù)器來實(shí)現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種虛擬經(jīng)濟(jì)模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時(shí)性等特點(diǎn)，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式有顯著的區(qū)別。這也是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現(xiàn)有以下四個(gè)方面。
（1）更加廣泛而復(fù)雜審計(jì)對(duì)象
審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱
性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計(jì)賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn)，傳統(tǒng)手段無法對(duì)新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就無法得出正確的審計(jì)結(jié)論
傳統(tǒng)電算化軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò)化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)資源計(jì)劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想的發(fā)展和應(yīng)用的實(shí)施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計(jì)面臨的對(duì)象更加復(fù)雜。目前一種強(qiáng)調(diào)企業(yè)面對(duì)顧客、競爭和變化，應(yīng)保持持續(xù)不斷的改進(jìn)的新理論“業(yè)務(wù)流程迭代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務(wù)的內(nèi)涵，這意味著審計(jì)面臨的對(duì)象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點(diǎn)。未來企業(yè)內(nèi)外資源的有效計(jì)劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個(gè)基于共同知識(shí)體系的全球化的應(yīng)用，這就預(yù)示著審計(jì)還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的對(duì)象將空前的復(fù)雜和廣泛。
（2）更先進(jìn)的工具和方法
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)引入了以計(jì)算機(jī)為主的網(wǎng)絡(luò)計(jì)算設(shè)備和以互聯(lián)網(wǎng)為主的網(wǎng)絡(luò)體系（有線網(wǎng)與無線網(wǎng)）及與之匹配兼容的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件系統(tǒng)。工具的不同使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)除了從傳統(tǒng)審計(jì)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)那里繼承來的和從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，電子函證，遠(yuǎn)程審查，實(shí)時(shí)測(cè)試等具體的審計(jì)技術(shù)手段及建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫，系統(tǒng)開發(fā)認(rèn)證制度，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計(jì)制度。
（3）更高素質(zhì)的審計(jì)人員
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的順利開展是基于計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和完備的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用，所以網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求審計(jì)人員除了過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還須具備一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)等方面的知識(shí)，掌握網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論和方法。如有必要，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還需引進(jìn)計(jì)算機(jī)專家等專業(yè)人員。
（4）更復(fù)雜的審計(jì)作業(yè)與報(bào)告
由于審計(jì)對(duì)象更加廣泛和復(fù)雜，要求分工與協(xié)作更加深入，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)證，定期審查（年審或季審）及網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計(jì)所構(gòu)成的審計(jì)作業(yè)由不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)成為必要和可能。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)證和年審一般可由政府審計(jì)或由其委托的社會(huì)審計(jì)，或社會(huì)審計(jì)在政府審計(jì)的許可、監(jiān)督下接受企業(yè)的委托進(jìn)行。而網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計(jì)則可由接受授權(quán)或委托的政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來完成。
與審計(jì)作業(yè)相適應(yīng)，由業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告及其必要附件（網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)定證書和定期審查報(bào)告）所構(gòu)成的審計(jì)結(jié)果將由分別承擔(dān)這三項(xiàng)審計(jì)工作的單位提供。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)認(rèn)定書應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的定期審查和業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)給出建議，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)定期審查報(bào)告則應(yīng)就網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)給出建議。三種審計(jì)結(jié)果密切配合，共同完成對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督、鑒證。
2、對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性、可靠性和準(zhǔn)確性有很強(qiáng)的依賴，這就要求盡可能在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)投入運(yùn)行前就對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。主要有以下三個(gè)方面：
(1)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)
網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)（電子商務(wù)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)等）的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒有的；其次，由于系統(tǒng)開發(fā)完成并投入使用后再修改優(yōu)化，要比設(shè)計(jì)階段困難且代價(jià)昂貴。因此，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)應(yīng)有審計(jì)人員（一般是內(nèi)審人員）參與，完成后必須通過驗(yàn)收認(rèn)證程序后方可投入運(yùn)行，通用軟件尤應(yīng)如此。
（2）對(duì)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計(jì)
包括硬件系統(tǒng)的審計(jì)，軟件系統(tǒng)的審計(jì)，人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)。應(yīng)對(duì)此實(shí)行突擊檢查與定期審查制度相結(jié)合的，以保證內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性和準(zhǔn)確性。
鑒于電算化審計(jì)已對(duì)這方面有過豐富的和深入的研究、探討，本文在此不再贅述。
（3）對(duì)外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計(jì)
為了保證網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和安全性，必然要求審查如網(wǎng)上的認(rèn)證機(jī)構(gòu)、加數(shù)字時(shí)間戳的機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實(shí)、可靠性；評(píng)價(jià)各種Internet上加密技術(shù)、防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)安全控制措施的有效性。所有這些都由每個(gè)單位組織審查和評(píng)價(jià)是不實(shí)際，也是不必要的。但可以由有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)或鑒定，并出具報(bào)告，供有關(guān)人員參考。
3、借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)當(dāng)然應(yīng)該包括審計(jì)自身的網(wǎng)絡(luò)化，即審計(jì)本身的電子商務(wù)化，這是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相區(qū)別的根本特征。
（1）借助網(wǎng)絡(luò)開展業(yè)務(wù)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)大部分將在網(wǎng)上開展，包括在本企業(yè)網(wǎng)站上進(jìn)行形象塑造、信息披露、服務(wù)咨詢、同業(yè)交流、委托或授權(quán)、資金劃撥、審計(jì)結(jié)果報(bào)送等。
（2）借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行項(xiàng)目管理和實(shí)施
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上接受委托或授權(quán)，并取得登錄密碼及其他相關(guān)權(quán)限后，就可以在任何地方借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行項(xiàng)目管理和實(shí)施，完成除實(shí)地盤點(diǎn)和觀察外的大部分審計(jì)工作。
審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制定審計(jì)計(jì)劃，給各審計(jì)人員(不同地點(diǎn))分配審計(jì)任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，并對(duì)助理人員給予指示與幫助；隨時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)各審計(jì)人員的工作；從網(wǎng)上審計(jì)檔案庫調(diào)動(dòng)有關(guān)審計(jì)檔案，作為參考或證據(jù)；草擬和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)審查遠(yuǎn)距離外的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計(jì)功能或使用審計(jì)軟件對(duì)系統(tǒng)的磁性經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對(duì)和分析；向被審計(jì)單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進(jìn)行電子函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)、編寫工作底稿；
如在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)嵌入了審計(jì)程序，計(jì)算機(jī)還可以自動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，自動(dòng)完成部分審計(jì)任務(wù)。
（3）借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多單位、跨時(shí)空作業(yè)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)使得多單位聯(lián)合審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施成為可能，主管單位在網(wǎng)上對(duì)各單位進(jìn)行分工、管理，領(lǐng)導(dǎo)與協(xié)調(diào)。而實(shí)施單位則通過網(wǎng)絡(luò)與協(xié)作單位進(jìn)行聯(lián)系協(xié)調(diào)、資料傳輸與調(diào)用，向主管單位報(bào)送工作信息、審計(jì)進(jìn)度，接受指導(dǎo)和協(xié)調(diào)等。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的三個(gè)構(gòu)成部分具有以下關(guān)系：
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的肇因和對(duì)象使得對(duì)網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)成為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)構(gòu)成中的當(dāng)然主體及主導(dǎo)部分；對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的不可或缺的構(gòu)成部分，是對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的前提和必要支持；利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的主要特征和衡量網(wǎng)絡(luò)審計(jì)成熟程度的主要尺度。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的一次巨大的飛躍和深刻變革，是對(duì)新興網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)的主要手段，也是將來審計(jì)發(fā)展的主要方向。
三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用中存在的問題>
1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
在面對(duì)日益先進(jìn)和復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和對(duì)象，借助計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)來開展審計(jì)工作無疑是不得不采取也是最優(yōu)越的解決方法。
（1）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)優(yōu)勢(shì)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所面對(duì)的是比以前更加廣泛和復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)的具體內(nèi)容除了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)紀(jì)錄以外還包括其使用的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)，相關(guān)企業(yè)的審計(jì)。所以，除非三類審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步分工協(xié)作，否則很難有效的完成審計(jì)任務(wù)。
其次，對(duì)每個(gè)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)都需要對(duì)其外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及對(duì)網(wǎng)絡(luò)提供財(cái)務(wù)、保密、身份標(biāo)識(shí)、電子貨幣等技術(shù)和服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司進(jìn)行審計(jì)。這就沒有必要對(duì)每個(gè)企業(yè)審計(jì)時(shí)都重復(fù)進(jìn)行，進(jìn)一步分工協(xié)作成為必要。
再次，由于網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)，現(xiàn)代通訊技術(shù)再審計(jì)中的運(yùn)用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計(jì)成為可能。
多單位聯(lián)合審計(jì)中各單位優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分工協(xié)作，使得審計(jì)資源得到更廣泛而有效配置和運(yùn)用，從而使審計(jì)能力大大提高。
（2）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有跨時(shí)空作業(yè)的便捷優(yōu)勢(shì)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)、現(xiàn)代通信技術(shù)使得遠(yuǎn)程審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合，當(dāng)前審計(jì)與以前審計(jì)、后續(xù)審計(jì)相結(jié)合跨時(shí)空作業(yè)成為可能。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的無邊界性的和復(fù)雜性使得跨時(shí)空審計(jì)成為必要。
跨時(shí)空作業(yè)使審計(jì)單位能夠綜合調(diào)用、管理機(jī)構(gòu)內(nèi)外的資源完成審計(jì)項(xiàng)目，將原本復(fù)雜繁重的審計(jì)任務(wù)改變成簡單、方便、快捷的審計(jì)作業(yè)。
（3）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有隱秘的優(yōu)勢(shì)
網(wǎng)絡(luò)的存在使得審計(jì)工作也可以在不通知被審計(jì)人的情況下開展，使得被審計(jì)人來不及也不可能應(yīng)付審計(jì)檢查，從而減少了審計(jì)工作的阻力，提高了審計(jì)效率和質(zhì)量。
審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后即可通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，開展審計(jì)工作并完成審計(jì)報(bào)告。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的隱秘性使得突擊審計(jì)的重要性和有效性得以提高。
（4）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有準(zhǔn)確高效的優(yōu)勢(shì)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)通過網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計(jì)算機(jī)高速準(zhǔn)確的優(yōu)勢(shì)及審計(jì)軟件的專業(yè)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)海量的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計(jì)、打印和編制工作底稿，完成工作報(bào)告。聯(lián)網(wǎng)計(jì)算的實(shí)現(xiàn)使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有了準(zhǔn)確高效的特點(diǎn)。
2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)應(yīng)用中存在的問題
（1）對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全性，可靠性的極大依賴
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等對(duì)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其紀(jì)錄進(jìn)行審計(jì)，就必然要對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生依賴。目前網(wǎng)絡(luò)犯罪已呈現(xiàn)出國際性的發(fā)展趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)病毒借助網(wǎng)絡(luò)廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達(dá)121億美元。網(wǎng)絡(luò)安全立法還處于初始發(fā)展階段。不僅如此，網(wǎng)絡(luò)的即時(shí)性使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部的漏洞或錯(cuò)誤會(huì)無限制的復(fù)制?？梢酝ㄟ^加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)來保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全。
（2）審計(jì)線索的電磁化困境。
在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能完全消失。各種單據(jù)，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識(shí)的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)中，只能通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周，可能到審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)必須留有充分的審計(jì)線索。
（3）實(shí)時(shí)性的挑戰(zhàn)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是持續(xù)運(yùn)行的，所以停下來接受大規(guī)模的測(cè)試非常困難，這就要求審計(jì)人員執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)任務(wù)與系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)進(jìn)行。所以，應(yīng)加強(qiáng)這方面審計(jì)技術(shù)的研究已提高實(shí)時(shí)審計(jì)的可操作性、有效性和準(zhǔn)確性。
（4）要求企業(yè)建立更好的安全控制
電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制的某些過程消失后，又出現(xiàn)了一些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，如軟件使用控制，網(wǎng)絡(luò)登錄控制等。但是，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全已無法單純依靠健全的內(nèi)部控制來保證。
計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊隨時(shí)都可以從地球上的任何地方給網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營管理中的計(jì)算機(jī)舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴(yán)重性、易逃避法律責(zé)任的特點(diǎn)。
因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)信息系統(tǒng)的程序控制，還包括外部網(wǎng)絡(luò)及網(wǎng)上交易的安全控制。
（5）要求更切實(shí)完備的法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)范
網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行，更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。
四、促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的五項(xiàng)建議
1、開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件進(jìn)行的，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所必需的。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)可以是自主開發(fā)，與軟件公司合作開發(fā)，完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利網(wǎng)絡(luò)審計(jì)測(cè)試軟件的開發(fā)。
2、準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才
大批精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)及審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員隊(duì)伍是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。雖然我國有充足的計(jì)算機(jī)操作應(yīng)用人才的儲(chǔ)備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識(shí)必然遭到淘汰，且網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)操作的范疇；此外，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及管理信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜也是對(duì)審計(jì)人員之的一種挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須經(jīng)常更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)才能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的需要。這就需要在將來的CPA資格考試中適當(dāng)增加有關(guān)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)理論及操作的考察。定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。
但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能都成為計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家。因此，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)參與將是必然趨勢(shì)。
3、加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
審計(jì)網(wǎng)絡(luò)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)得以開展的物質(zhì)載體，因此要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須先進(jìn)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。一些單位已建立了本單位的網(wǎng)站或局域網(wǎng)，并進(jìn)行了一些網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用如：網(wǎng)上審計(jì)信息、單位介紹、經(jīng)驗(yàn)交流等，但還沒有發(fā)揮出網(wǎng)絡(luò)的真正優(yōu)勢(shì)。
我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)雖然有了很大的發(fā)展，和發(fā)達(dá)國家相比仍很落后，我國電子商務(wù)的銷售總額僅相當(dāng)于美國著名電子商務(wù)公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始，因此審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不會(huì)也不能一蹴而就的。應(yīng)該從
某些易于實(shí)現(xiàn)的部分入手，有計(jì)劃地在一段時(shí)間內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；從大型的政府或社會(huì)審計(jì)單位開始，從經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)開始，逐步試驗(yàn)、推廣。
審計(jì)網(wǎng)絡(luò)適于采用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而無須耗費(fèi)大量的人力物力鋪設(shè)專用網(wǎng)絡(luò)。
4、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。
新的《會(huì)計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們?cè)陂_展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作時(shí)有章可循。
如對(duì)電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。
另外，對(duì)于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。
5、制訂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則
審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)象、線索、方法，流程、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。如對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。
參考文獻(xiàn)
[1]劉彬，審計(jì)入“網(wǎng)”初探《中國會(huì)計(jì)電算化》，2000年6月。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)理論的沖擊
1、對(duì)審計(jì)目標(biāo)的沖擊。當(dāng)前較為公認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。這一目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，是與物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、顧客對(duì)企業(yè)的滿意度等發(fā)表審計(jì)意見，為企業(yè)管理者提供管理審計(jì)意見。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資源的可共享性和可轉(zhuǎn)移性，使企業(yè)和社會(huì)的聯(lián)系更加廣泛而深入，越來越多的企業(yè)將在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露其履行社會(huì)責(zé)任的狀況。理所當(dāng)然的，對(duì)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)也必將成為審計(jì)的目標(biāo)之一。
2、對(duì)審計(jì)假設(shè)的沖擊。審計(jì)假設(shè)的研究通常以會(huì)計(jì)假設(shè)為參考。如審計(jì)在建立審計(jì)對(duì)象方面的假設(shè)時(shí)必須考慮會(huì)計(jì)主體假設(shè)；審計(jì)在建立無反證判定假設(shè)時(shí)，須考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；審計(jì)在建立會(huì)計(jì)資料判定假設(shè)時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)期間假設(shè)為依據(jù)；審計(jì)在建立履行審計(jì)職能假設(shè)時(shí)，應(yīng)以貨幣計(jì)量假設(shè)為依據(jù)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)都受到了沖擊。
（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息革命，不僅突破了城域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交住的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清晰。以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它最重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定的模糊。
（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。一方面，虛擬公司的興起對(duì)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了直接的挑戰(zhàn)。另一方面，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)主體面臨的競爭日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時(shí)都有補(bǔ)清算、中止的可能。
（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的充分、及時(shí)供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時(shí)利用信息作出及時(shí)決策的需要。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，及時(shí)利用。如果這樣，會(huì)計(jì)分期假設(shè)將毫無意義。
（4）貨幣計(jì)量假設(shè)。由不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上都是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。而且，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性與日俱增，使用者對(duì)信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，披露企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，發(fā)展?jié)摿皩?duì)未來預(yù)測(cè)的非貨幣性信息，就顯得越來越重要。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展
1、衍生金融工具的審計(jì)。20世紀(jì)80年代以后，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，最普遍的創(chuàng)新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創(chuàng)新給會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐提出了許多值得深思的問題，也給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求。
2、無形資產(chǎn)的審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件等以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起著決定性的作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)的比重將會(huì)大大提高，并且將成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，無形資產(chǎn)審計(jì)也必將成為審計(jì)的主要內(nèi)容之一。
3、人力資源的審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，智力密集型行業(yè)如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)程序。人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，并且其地位將逐步得到提高。
4、明細(xì)信息的審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)是適時(shí)地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應(yīng)的，審計(jì)也應(yīng)由原來側(cè)重對(duì)綜合信息的審計(jì)，轉(zhuǎn)向?qū)γ骶€信息的審計(jì)，重點(diǎn)驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。
5、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的審計(jì)。隨著審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展，信息使用者對(duì)信息的需求擴(kuò)大。他們除了需要已鑒證過的基本財(cái)務(wù)報(bào)表信息以外，還需要許多非財(cái)務(wù)報(bào)表信息，越業(yè)越多的使用者要求將下列內(nèi)容列入審計(jì)報(bào)告信息：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告分析信息；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)在近期所面臨的營業(yè)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)技術(shù)和方法的改進(jìn)
實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后，審計(jì)將實(shí)現(xiàn)“無紙化審計(jì)”，審計(jì)的技術(shù)和方法也將產(chǎn)生重大變革。
一方面，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式發(fā)生了變化，審計(jì)人員將很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。
效益審計(jì)是指專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)徲?jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒定，提出改進(jìn)建議，促加強(qiáng)管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
去年以來，我局積極償試開展了效益審月.收到了較好效果。
一、主要做法
(一)選好項(xiàng)目，重點(diǎn)山擊
效益審計(jì)究竟如何把握?我們的體會(huì)是選好一塊“試驗(yàn)田”，抓住關(guān)鍵，重點(diǎn)出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計(jì)，當(dāng)時(shí)選擇了平安東街和新南街兩個(gè)建設(shè)項(xiàng)目。因?yàn)檫@兩個(gè)項(xiàng)目無論是投人的資金星，還是老百姓的關(guān)注程度。都是前所未有的、經(jīng)過慎重考慮，我們決定以這兩個(gè)項(xiàng)目作為效益審計(jì)的試驗(yàn)田選中這兩個(gè)項(xiàng)目后，我們面臨的首要問題就是如何實(shí)施因?yàn)樾б鎸徲?jì)對(duì)我們而言，可以說是一片空白.審計(jì)組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網(wǎng)絡(luò)，搜索到了深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳市經(jīng)濟(jì)特隊(duì)污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目、深圳市經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展基金、深圳市福利彩票公益金等項(xiàng)目效益審計(jì)的有關(guān)方法和經(jīng)驗(yàn)。并進(jìn)行了詳細(xì)研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實(shí)際情況。經(jīng)過認(rèn)真思考、分析研究，我們找到了財(cái)務(wù)收支與效益審計(jì)的異同，認(rèn)識(shí)到效益審計(jì)并不神秘，它也是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。只不過兩者的關(guān)注重心不同。財(cái)務(wù)收支的重點(diǎn)在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計(jì)則著重評(píng)價(jià)資金運(yùn)的效益性.而這個(gè)效益性，也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。思路清，方向明，信心隨之增強(qiáng)。
(二)搞好調(diào)查研究．確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
市前調(diào)查在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，在效益審計(jì)中也同樣起著不可或缺的作用。因?yàn)樾б鎸徲?jì)往往涉及到一個(gè)行業(yè)、一個(gè)集團(tuán)、一個(gè)項(xiàng)目、一類資金．點(diǎn)多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調(diào)查就倉健上陣，審計(jì)就會(huì)打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對(duì)于一些重點(diǎn)項(xiàng)目，更要花費(fèi)足夠的時(shí)間進(jìn)行深入細(xì)致的審前凋查通過調(diào)查研究．了解被審計(jì)單位，被審計(jì)項(xiàng)目的總體情況、業(yè)務(wù)流程．掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)．制定具體的審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)實(shí)施前，我們通過召開座談會(huì)、查閱相關(guān)資料、詢問當(dāng)事人、凋查問卷等形式，開展了近半個(gè)月的審前調(diào)查。在認(rèn)真分析審計(jì)面臨的難和風(fēng)險(xiǎn)的旗礎(chǔ)上．制定了統(tǒng)分結(jié)合、詳略有致、針對(duì)性較強(qiáng)的審汁實(shí)施方案事實(shí)證明．這樣做不僅明確丁審計(jì)的囊點(diǎn)和方向，省了審計(jì)時(shí)間和成本，也為我們制定臺(tái)理、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)?？梢哉f，做好審前調(diào)查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。
審計(jì)結(jié)束后，如何進(jìn)行評(píng)價(jià)．這是效益審計(jì)中相當(dāng)棘手的一個(gè)問題在目前沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系的情況下，如何評(píng)價(jià)只能由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自行操作，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定就顯得很重要。在工作中我們體會(huì)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進(jìn)行同時(shí)．要充分考慮項(xiàng)目受益人的感受．絕不能想當(dāng)然，更不能憑個(gè)人好惡隨意下結(jié)滄．否則效益審汁的風(fēng)險(xiǎn)就難以防范。
(三)不拘彤式．抓好審前培訓(xùn)
我局在對(duì)以上兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行效益審汁時(shí)，局領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)組成員一道通過各種方式搜尋有關(guān)效益審計(jì)的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點(diǎn)．制定方案．確立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種培訓(xùn)方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調(diào)動(dòng)大家的工作積極性和主觀能動(dòng)性．不僅最大限度地發(fā)揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會(huì)到會(huì)，從心中無數(shù)到心中有數(shù)。當(dāng)然，也可以請(qǐng)有關(guān)方面的專家或有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行專題講解，或是送審計(jì)人員到一些效益審訃搞得好的地方實(shí)地學(xué)習(xí)、取經(jīng)，以此提高審汁人員對(duì)效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)和操作能力，為開展好效益審計(jì)打下基礎(chǔ)目前，當(dāng)務(wù)之急在于各審汁機(jī)關(guān)應(yīng)本著缺什么補(bǔ)什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行自學(xué)。這樣不僅可以節(jié)省成本．更在于它比較快捷方便．現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用2004年1月，中寧縣人大常委會(huì)聽取了對(duì)上述項(xiàng)目的效益審計(jì)報(bào)告．并對(duì)這兩個(gè)報(bào)告給予了充分肯定“試驗(yàn)田”里的初次成功，堅(jiān)定了我們搞好效益審計(jì)的信心，開始更大范圍地進(jìn)行嘗試2004年以來，我們對(duì)政府投資的37個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了效益審計(jì)，其中通過中寧電視臺(tái)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果的有21項(xiàng)審計(jì)資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。胡東升縣長在政府常務(wù)會(huì)議上提出，核減工程款250萬元，對(duì)于一個(gè)財(cái)力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財(cái)政收入審計(jì)機(jī)關(guān)大膽償試開展效益審計(jì)，功不可沒2004年2月．寧夏日?qǐng)?bào)以《中寧率先推行效益審計(jì)》為題，對(duì)我縣效益審計(jì)情況進(jìn)行了報(bào)道．2004年4月，縣政府出臺(tái)了《中寧縣國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》，為效益審計(jì)提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺(tái)向社會(huì)了《關(guān)于中寧縣2004年部分國家基本建設(shè)投資項(xiàng)目效益審計(jì)公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務(wù)會(huì)議，專門聽取了我局“關(guān)于2004年政府投資項(xiàng)L1效益審計(jì)情況的匯報(bào)”。會(huì)議一致認(rèn)為我縣審計(jì)機(jī)關(guān)開展的效茄審計(jì)工作確保了工程的順利進(jìn)行，為政府節(jié)約了大撾的資金，規(guī)范了建設(shè)行為，贏得了社會(huì)各界的好評(píng)政府今后要在審計(jì)經(jīng)費(fèi)、專業(yè)人員的配備等方l面，給予大力支持?？梢哉f．效益審計(jì)的開展，產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
二、經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)
(一)方法靈活，全程監(jiān)督
效益審計(jì)不一定要單獨(dú)進(jìn)行，可以與財(cái)務(wù)財(cái)政收支審計(jì)相結(jié)合，也可以與領(lǐng)導(dǎo)下部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。這樣．可以充分利用審計(jì)資源．收到一次審計(jì)滿足兩、三個(gè)目的的效果同時(shí)．效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，可以對(duì)財(cái)務(wù)收點(diǎn)的效益性以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出更為客觀公正的評(píng)價(jià)。這方面我們也做了有益探索。如2004年我局對(duì)水利局進(jìn)行的審計(jì)就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審汁與效益審計(jì)相結(jié)合的一次成功嘗試。在這次審計(jì)中．我們對(duì)水利局抗早打井等項(xiàng)目一一進(jìn)行了效益分析，對(duì)其中三十二眼抗早井一一進(jìn)行了實(shí)地勘察核實(shí)，哪些井實(shí)實(shí)在在產(chǎn)生了效益，哪些井還未發(fā)揮效益．分別進(jìn)行剖析說明．并將這些分析說明寫進(jìn)了有關(guān)責(zé)任人的審計(jì)評(píng)價(jià)中這樣做，節(jié)約了時(shí)間，減少了成本．也使審計(jì)平|價(jià)更加公允化。從某種角度講．可以說是審計(jì)效益的突出體現(xiàn)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模是事務(wù)所綜合實(shí)力的一個(gè)體現(xiàn)，也是審計(jì)質(zhì)量高低的一個(gè)保障，所以規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以抑制上市公司的真實(shí)盈余管理。一方面，具有較大規(guī)模的事務(wù)所，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的職業(yè)能力，比較容易發(fā)現(xiàn)上市公司的真實(shí)盈余管理行為。與小所相比，大所的獨(dú)立性更強(qiáng)，不會(huì)因?yàn)楹ε铝魇Э蛻簦虼嬖谡鎸?shí)盈余管理的客戶讓步；另一方面，大規(guī)模師事務(wù)所為了保持自己的長期競爭力和聲譽(yù)，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)別公司的真實(shí)盈余管理行為，去承擔(dān)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。所以大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，識(shí)別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為，從而在一定程度上可以抑制真實(shí)盈余管理。
2.審計(jì)收費(fèi)對(duì)真實(shí)盈余管理的影響
一般而言，審計(jì)收費(fèi)越高，上市公司進(jìn)行真實(shí)盈余管理的機(jī)會(huì)和空間越小。審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供審計(jì)服務(wù)而收取的等價(jià)勞動(dòng)報(bào)酬。當(dāng)然，事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越高，審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)也越高。審計(jì)質(zhì)量越高，就越容易識(shí)別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為。換而言之，會(huì)計(jì)事務(wù)所收取較高的審計(jì)費(fèi)用，也會(huì)承擔(dān)較高的審計(jì)壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)所也會(huì)提供出與之相匹配的高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，更多關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就更容易識(shí)別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)盈余管理。
3.審計(jì)意見對(duì)真實(shí)盈余管理的影響
一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所不會(huì)輕易出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)槌鼍叻菢?biāo)準(zhǔn)無保留意見，事務(wù)所將會(huì)承擔(dān)較大的流失客戶和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己審計(jì)意見附有連帶責(zé)任負(fù)責(zé)，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實(shí)盈余管理的行為，也會(huì)出具相應(yīng)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。所以上市公司真實(shí)盈余管理程度越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其公司的股價(jià)、聲譽(yù)都會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至受到證監(jiān)會(huì)的處罰，所以一般上市公司不會(huì)輕易進(jìn)行真實(shí)盈余管理。綜上，審計(jì)意見對(duì)上市公司進(jìn)行盈余管理存在一定的抑制作用。
4.結(jié)論
1.業(yè)擴(kuò)報(bào)裝管理制度、市場(chǎng)準(zhǔn)入制度是否符合相關(guān)規(guī)定；對(duì)客戶委托業(yè)擴(kuò)報(bào)裝工程設(shè)計(jì)、施工、產(chǎn)品供應(yīng)單位的資質(zhì)審查是否到位。
2.供電方案的制定和答復(fù)是否合規(guī)，新裝與增容供電方案答復(fù)、受電工程設(shè)計(jì)審查、啟動(dòng)中間檢查和竣工檢驗(yàn)、接電等工作是否超時(shí)限；業(yè)擴(kuò)報(bào)裝流程是否使用營銷信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)流轉(zhuǎn)。
3.是否實(shí)行營業(yè)窗口“一口收費(fèi)”，嚴(yán)格按照價(jià)格主管部門批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收取高可靠性供電費(fèi)、臨時(shí)接電費(fèi)、低壓戶表費(fèi)等；有無自立收費(fèi)項(xiàng)目或擅自調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的行為。
4.是否在送電前按規(guī)定簽訂或修改供用電合同，形成客戶檔案，并按規(guī)定真實(shí)地在營銷信息系統(tǒng)中反映參數(shù)變更；變更用電中基本電費(fèi)的收取是否合規(guī)。
二、電價(jià)政策執(zhí)行審計(jì)
電價(jià)分為上網(wǎng)電價(jià)、輸配電價(jià)、銷售電價(jià)三種，是電力企業(yè)營業(yè)收入最直接的表現(xiàn)形式。供電企業(yè)涉及的電價(jià)主要是銷售電價(jià)和政府性基金及附加，政府性基金及附加包括農(nóng)網(wǎng)還貸資金、城市公用事業(yè)附加費(fèi)、可再生能源發(fā)展基金、國家重大水利工程建設(shè)基金、大中型水庫移民后期扶持基金、地方小型水庫移民后期扶持基金、大中型水庫庫區(qū)基金等。
1.銷售電價(jià)審計(jì)要點(diǎn)。
(1)是否全面、正確、及時(shí)地貫徹落實(shí)國家電價(jià)政策；是否嚴(yán)格執(zhí)行分類電價(jià)政策；執(zhí)行地方政府電價(jià)政策是否報(bào)上級(jí)公司審批備案。(2)是否擅自改變電價(jià)執(zhí)行范圍和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，變相漲價(jià)、降價(jià)、私立電價(jià)。(3)客戶所執(zhí)行電價(jià)與實(shí)際用電情況是否一致，電價(jià)定比定量是否合理，基本電費(fèi)計(jì)收是否準(zhǔn)確，功率因數(shù)調(diào)整電費(fèi)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否正確執(zhí)行兩部制電價(jià)、分時(shí)電價(jià)、優(yōu)惠電價(jià)，差別電價(jià)、懲罰性電價(jià)執(zhí)行是否到位，躉售電價(jià)執(zhí)行是否規(guī)范。
2.政府性基金及附加審計(jì)要點(diǎn)。
是否按規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)收取政府性基金或附加；是否違規(guī)收取代收款項(xiàng)，少收、漏收、多收，擅自隨同電費(fèi)收取其他款項(xiàng)。
三、電費(fèi)抄核收管理審計(jì)
電費(fèi)抄核收是指電費(fèi)抄表、電量電費(fèi)核算、電費(fèi)收取的過程。電費(fèi)抄核收管理審計(jì)范圍包括電費(fèi)抄核收管理制度、抄表、復(fù)核、發(fā)行、催費(fèi)、收費(fèi)、賬務(wù)處理、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等各個(gè)環(huán)節(jié)。電費(fèi)是當(dāng)前供電企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)電費(fèi)抄核收管理審計(jì)，完善電費(fèi)回收預(yù)警機(jī)制，促進(jìn)電費(fèi)抄核收的規(guī)范性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性。
1.電費(fèi)抄表審計(jì)要點(diǎn)。
(1)抄表段信息的完整性，抄表周期和抄表例日設(shè)定與規(guī)范要求是否相符；是否按抄表周期和抄表例日抄表；新用戶是否及時(shí)編入抄表本。(2)抄表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是否存在估抄、錯(cuò)抄、漏抄情況。(3)月末抄見電量比例是否符合規(guī)定，是否存在人為調(diào)整抄表示數(shù)的情況；抄表異常是否及時(shí)進(jìn)行分析或現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)；自用電或多經(jīng)企業(yè)等用電是否計(jì)量和抄表計(jì)算電費(fèi)。(4)抄表員抄表時(shí)是否對(duì)電表和重要用電情況認(rèn)真檢查確認(rèn)，對(duì)新裝、變更和異常用電是否進(jìn)行重點(diǎn)檢查并備案。
2.電量電費(fèi)核算審計(jì)要點(diǎn)。
(1)電量電費(fèi)計(jì)算的正確性；電量電費(fèi)差錯(cuò)是否實(shí)施考核。(2)自備電廠用戶電量電費(fèi)、基金及附加、系統(tǒng)備用費(fèi)計(jì)算是否規(guī)范、準(zhǔn)確。(3)優(yōu)惠電費(fèi)與銷售折讓是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策文件執(zhí)行；是否存在人為調(diào)節(jié)電量電費(fèi)結(jié)構(gòu)。(4)電費(fèi)退補(bǔ)業(yè)務(wù)是否按制度規(guī)定的流程操作，審批權(quán)限是否合理。3.電費(fèi)回收審計(jì)要點(diǎn)。(1)是否建立應(yīng)收電費(fèi)“賬銷案存”制度，應(yīng)收電費(fèi)余額指標(biāo)完成情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確；電費(fèi)壞賬核銷是否按規(guī)定流程辦理，壞賬核銷后又收回的款項(xiàng)是否按規(guī)定進(jìn)行處理。(2)預(yù)收電費(fèi)入賬、沖抵是否規(guī)范；是否存在借用其他資金墊交電費(fèi)的情況。(3)財(cái)務(wù)核算的企業(yè)代收基金與附加與營銷信息系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)是否一致；基金附加項(xiàng)目是否按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是否存在少征、漏征、多征的情況；基金及附加計(jì)提、上繳是否及時(shí)；是否存在人為調(diào)節(jié)或跨期結(jié)算銷售電量，影響政府性電價(jià)基金及附加的準(zhǔn)確計(jì)提；是否截留、挪用電價(jià)基金及附加。(4)滯納金的收取是否規(guī)范、準(zhǔn)確。(5)企業(yè)自備電廠是否按約定容量收取系統(tǒng)備用費(fèi)及正確性。除以上討論的三個(gè)主要方面，還有其他方面需要關(guān)注，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)情況選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn)，例如被審計(jì)單位購售電量、售電收入、電費(fèi)回收率、線損率、購售均價(jià)等營銷指標(biāo)的完成情況及其真實(shí)性，違約用電(含竊電)處理的規(guī)范性，等等。
四、總結(jié)
一、實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題
由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在:
(一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。近年來,企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì);另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長期發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足
內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢(shì)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來看,與國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)來說還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對(duì)組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。
(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足
國際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營,正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展,而我國內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評(píng)估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營管理層提供建設(shè)性的意見。
(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善
當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度,全社會(huì)各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快,我國許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門信息化的同時(shí),也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一方面,會(huì)計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接感知性,使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來新的審計(jì)難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評(píng)價(jià)。
二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑
(一)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提
由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營,而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評(píng)價(jià)和改進(jìn),通過內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。
(二)增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行
現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡單的業(yè)務(wù)職能部門,而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來,以服務(wù)的態(tài)度來進(jìn)行監(jiān)督的工作。
(三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)
互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言是一個(gè)全新的視角,而對(duì)于與其相對(duì)應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制也是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。只有實(shí)務(wù)界與理論界協(xié)同一致,提出有關(guān)的內(nèi)部控制制度,才能使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)充分發(fā)揮其內(nèi)在的所有功能。內(nèi)部審計(jì)在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作人員正確、有效地完成會(huì)計(jì)核算工作,并最終產(chǎn)生有用的會(huì)計(jì)信息有著不可替代的作用。同樣,在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)中,它對(duì)于系統(tǒng)的正常、可靠運(yùn)行也具有同等重要的作用。因此,企業(yè)要專門設(shè)置由內(nèi)審人員、風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估人員、系統(tǒng)維護(hù)人員組成的內(nèi)審小組,運(yùn)用軟件技術(shù)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行情況,隨時(shí)分析系統(tǒng)運(yùn)行日志文件和各種安全檢測(cè)記錄,及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的安全漏洞,并采取相應(yīng)的對(duì)策。
