時間：2023-03-30 11:34:56
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論文摘要：隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會計工作中，會計工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會計數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變，會計環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計人員不僅面臨“進(jìn)不了門，打不開賬”的尷尬局面，審計理論和方法也急待改進(jìn)以適應(yīng)信息化的進(jìn)程。
1現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的共同點
計算機審計的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計的目標(biāo)是一致的，無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計，國家審計的審計過程都必須經(jīng)過審計準(zhǔn)備、審計實施與審計報告三個階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。
2現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的差異
2.1站在新角度隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計對象，即從審計對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象，以擴大審計監(jiān)督范圍，提高審計監(jiān)督能力。
2.2面臨新環(huán)境計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關(guān)的審計軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計環(huán)境數(shù)字化，審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng)，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。
2.3線索更復(fù)雜計算機審計環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機，到財務(wù)報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務(wù)報表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經(jīng)驗。
2.4涉及的范圍更大在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。
計算機審計的另一項重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務(wù)信息，深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息?？偠灾?，計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據(jù)審計目標(biāo)的需要將審計的范圍和內(nèi)容作出必要的擴大。
2.5審計技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計隨著風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式在實務(wù)中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計內(nèi)容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法，計算機審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求，由審計人員構(gòu)建，可供審計人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關(guān)鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計事項應(yīng)該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
2.6審計流程更長計算機審計由三階段演變?yōu)樗膫€階段。傳統(tǒng)手工審計模式中，國家審計的審計過程一般可分為審計準(zhǔn)備、審計實施和審計報告三個階段。但是，在引入計算機審計后，審計準(zhǔn)備階段與審計實施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計準(zhǔn)備工作，又像審計實施工作。其中，主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計人員將其劃入審計準(zhǔn)備階段，有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應(yīng)當(dāng)將審計過程再行細(xì)分，將其直接劃分為四個階段，即審計準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是，審計人員是否需要實施實際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計人員就可以名正言順地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計實施方案和進(jìn)行審計驗證奠定堅實的基礎(chǔ)。
論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風(fēng)險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統(tǒng)運作的有效監(jiān)督，對防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認(rèn)識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認(rèn)識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標(biāo)、特點、策略、前景”四個方面進(jìn)行分析探討。
一、會計信息化審計的目標(biāo)
1.會計信息系統(tǒng)的安全性
會計信息系統(tǒng)的安全性是指組成會計信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會計信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會計信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評價會計信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會計信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。
2.會計信息系統(tǒng)的可靠性
會計信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運行環(huán)境中，在規(guī)定的運行時間內(nèi)或規(guī)定的運行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運行不同測試用例的無差錯概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個指定的時間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確和及時，它取決于系統(tǒng)絕對數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯能力上。對會計信息系統(tǒng)可靠性的評價要檢查系統(tǒng)的運行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價會計信息系統(tǒng)的可靠性時，審計人員應(yīng)對決定會計信息系統(tǒng)可靠性的各項因素進(jìn)行綜合審查和評價。
3.會訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性
會計信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項處理過程是否符合國家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評價會計信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會計信息系統(tǒng)有效性的審計一般在系統(tǒng)運行一段時間之后進(jìn)行，通過事后審計可確定會計信息系統(tǒng)是否能實現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。
二、會計信息化審計的特點
1.審計的所有領(lǐng)域全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)
目前，審計在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測多種審計現(xiàn)象的多維審計理論—，這種理論將使對審計環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國的審計工作從落后的“繞過計算機審計”向先進(jìn)的“通過計算機審計”和“使用計算機審計”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險巨大的審計（尤其是獨立審計）行業(yè)是一個值得探討的問題，新時期，所有的審計人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計人員，而這是審計（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。
2.會計信息化審計系統(tǒng)具有極強的適應(yīng)性
信息化會計信息系統(tǒng)的多元、實時、開放性使會計信息化審計也具有多元、實時、開放性特征，實時審計、會計責(zé)任審計、環(huán)境審計、境外審計等都將因此而變得更加容易。
3.會計信息化審計將對傳統(tǒng)審計進(jìn)行重整
盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計主體的種類和被審計單位的形式”，“審計效率和審計風(fēng)險的矛盾決定了審計程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計算機只囿于會計電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時、封閉，國外的會計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實時、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實上，正是信息量極大豐富的信息化會計信息系統(tǒng)和全新的會計信息化審計理論，支持了卓有成效的“四大”國際會計公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計效率和審計風(fēng)險矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。
三、會計信息化審計的策略
1.建立會計信息化審計組織機構(gòu)
會計信息化審計組織機構(gòu)不健全將會阻礙我國會計信息化審計的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國會計信息化審計發(fā)展的客觀要求，我國應(yīng)盡快建立自己的會計信息化審計組織機構(gòu)，按照會計信息化審計的要求組織、協(xié)調(diào)會計信息化審計工作，規(guī)劃會計信息化審計的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計劃，研究會計信息化審計理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會計信息化審計工作。在這項工作的起步階段，政府應(yīng)加強領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會計信息化審計，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國的會計信息化審計工作。2.加強會計信息化審計理論研究
審計理論來源于審計實踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計實踐，二者不可偏廢。沒有審計實踐，審計理論無法產(chǎn)生，沒有審計理論指導(dǎo)的實踐會走彎路。因此，要在審計實踐中善于及時發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強會計信息化審計的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國際會計信息化審計的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計信息化審計理論，從而更好地為會計信息化審計實踐活動提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國會計信息化審計事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
3.制定會計信息化審計準(zhǔn)則
會計信息化審計同傳統(tǒng)財務(wù)審計相比，在審計對象、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會計信息化審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國的會計信息化審計準(zhǔn)則和實務(wù)指南。會計信息化審計發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實踐經(jīng)驗加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。
4.強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強管理與控制的觀念
樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會計信息系統(tǒng)管理意識是開展會計信息化審計工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會國務(wù)院有關(guān)“國民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時，還必須注重對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會計信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識會計信息化審計的重要意義，重視會計信息化審計工作，將會計信息化審計作為一項重要工作來抓。
5.大力培養(yǎng)會計信息化審計人才
從內(nèi)部講，一是強化培訓(xùn)。各級審計機關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點選拔。即有重點地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實踐中不斷增長才干；三是完善機制。要逐步形成能有效鼓勵各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運行機制，使知識最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。
6.加大會計信息化審計的宣傳力度
開展會計信息化審計的主要障礙之一是對會計信息化審計的必要性認(rèn)識不足，必須加大會計信息化審計的宣傳力度，如實宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會計信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險，大力宣傳會計信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認(rèn)識到開展會計信息化審計的必要性，增強會計信息化審計的迫切性，促進(jìn)社會輿論對會計信息化審計的理解與支持，進(jìn)而推動會計信息化審計工作的開展。
作者單位：河南工程學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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[2]胡仁顯.自助式會計信息系統(tǒng)[M].上海：立信會計出版社，2003.78-82.
（一）加強學(xué)習(xí)內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計法律法規(guī)，全面履行《江蘇省醫(yī)學(xué)會稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》，認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的各項規(guī)章制度，踏踏實實履行崗位職責(zé)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則，規(guī)范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質(zhì)量。通過學(xué)習(xí)，政治思想覺悟進(jìn)一步提高。在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應(yīng)有的職業(yè)道德，做到了秉公審計、廉政審計。
（二）財務(wù)收支審計江蘇省醫(yī)學(xué)會主要業(yè)務(wù)為實施政府受托項目即醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)科技項目評價、評審和醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)決策論證、評選和獎勵優(yōu)秀醫(yī)學(xué)科技成果（包括學(xué)術(shù)論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動醫(yī)學(xué)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用等，財務(wù)收支實行“收支兩條線”管理，收費項目以繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育收費為主，項目支出特點主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學(xué)者的講課勞務(wù)費，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨成立科室，但工作由財務(wù)科專人負(fù)責(zé)。各類學(xué)術(shù)會務(wù)均有財務(wù)科派員參加，負(fù)責(zé)收費與結(jié)算，內(nèi)部審計對會務(wù)收支全過程實施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學(xué)術(shù)會議的預(yù)決算，積極建言獻(xiàn)策，提出一些合理化建議，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)收支行為。
（三）招投標(biāo)工作積極參與學(xué)會各項招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門工作特點，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購，根據(jù)我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購任務(wù)，凡列入政府采購范圍目錄內(nèi)的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標(biāo)、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設(shè)備采購招標(biāo)、議標(biāo)、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實處，節(jié)約了財政資金，有效的維護(hù)了單位的經(jīng)濟(jì)利益。
（四）加強經(jīng)濟(jì)合同管理進(jìn)一步加強單位經(jīng)濟(jì)合同管理，對學(xué)會涉及的所有協(xié)議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，2013年共審核審簽經(jīng)濟(jì)合同60多份，無違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風(fēng)險。
（五）積極開展專項審計工作按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經(jīng)費”的支出情況，內(nèi)審部門對學(xué)會車輛運行維護(hù)費用進(jìn)行了專項審計。內(nèi)審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機抽取了一輛公務(wù)用車進(jìn)行審計，審計內(nèi)容為2013全年該車發(fā)生的全部費用，具體包括發(fā)生時間、憑證號、任務(wù)內(nèi)容、事項發(fā)生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養(yǎng)、保險、司機誤餐、安全獎公里數(shù)等，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計和查詢，比對和實地核查，審計結(jié)論與建議如下：審計結(jié)論：1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。2、汽車維修沒在省政府招標(biāo)定點單位維修。3、部分汽車維修沒有附維修清單。審計建議：1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強考核。2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。3、報銷費用時應(yīng)附維修清單，更換部件要交回單位。4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強考核。
二、內(nèi)審面臨的問題和困難
2014年，江蘇省醫(yī)學(xué)會的各種開支將明顯增加，審計任務(wù)也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進(jìn)一步擴展，人手少、任務(wù)重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經(jīng)費”為內(nèi)審抓手，進(jìn)一步加強審計力度，要以規(guī)范預(yù)算管理、推動財政體制改革、保障財產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學(xué)會的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計工作。
三、2014年內(nèi)審工作計劃
2014年我們將進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》，緊緊圍繞2014年醫(yī)學(xué)會整體發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步強化內(nèi)部審計職能，加強審計工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進(jìn)一步提高審計人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財政資金使用效益，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實認(rèn)真制定2014年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。2014年，審計工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求，我們不僅要全面做好學(xué)會的年度財務(wù)收支審計，同時計劃對印刷費進(jìn)行專項審計，進(jìn)一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經(jīng)費”的審計力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機制，加強對一些項目跟蹤審計、完善內(nèi)控制度、招標(biāo)投標(biāo)、合同履行、材料與設(shè)備采購、會議預(yù)結(jié)算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進(jìn)一步節(jié)約財政資金、提高資金的使用效益。
四、內(nèi)部審計工作意見和建議
（一）建議內(nèi)部審計協(xié)會定期舉辦審計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，以提高審計人員的整體素質(zhì)。
論文摘要：回顧IS審計的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行剖析，最后對如何構(gòu)建完善的Is審計模型提出解決策略。
Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術(shù)為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務(wù)報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認(rèn)審計風(fēng)險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標(biāo)，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨立、客觀確認(rèn)和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(shù)(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風(fēng)險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設(shè)有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則、實務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動，增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。
1IS審計發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計算機審計業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務(wù)報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進(jìn)行檢查，屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務(wù)審計業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財務(wù)報表審計人員提供服務(wù)。
隨著計算機技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評價。在制度基礎(chǔ)審計的模式下，計算機審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險基礎(chǔ)的審計模式的采用以及信息技術(shù)在被審計單位的各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務(wù)報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風(fēng)險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務(wù)的全過程，計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。
1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面
早在計算機進(jìn)入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務(wù)信息的審計直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導(dǎo)其會計師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務(wù)報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務(wù)報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務(wù)報告的使用者，網(wǎng)上披露財務(wù)信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。
1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了
《網(wǎng)上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務(wù)信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應(yīng)印刷版財務(wù)報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計的財務(wù)報表。然而在網(wǎng)站上所的財務(wù)報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務(wù)報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務(wù)信息審計作出指導(dǎo)的審計準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務(wù)報告相關(guān)的審計問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務(wù)信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準(zhǔn)則，并強調(diào)“電子方式財務(wù)報告并沒有改變管理當(dāng)局和審計師的責(zé)任”，即財務(wù)報告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。
1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍
2IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
近年來，我國審計信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設(shè)在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。
2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏
在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，許多審計人員的計算機應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計算機應(yīng)用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。
2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白
信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計、審計界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。
2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴(yán)重不足
2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴(yán)重欠缺
雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2．5IS審計信息化建設(shè)效益低
2．6IS審計成本不斷攀升
2．7IS審計業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2．8IS審計準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位
我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進(jìn)行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險評估、內(nèi)控測試與評價，從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險基礎(chǔ)模式”的審計業(yè)務(wù)，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。
3基于新經(jīng)濟(jì)時代的完善的IS審計模型的構(gòu)建策略
新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計模式成為當(dāng)務(wù)之急：
31構(gòu)建完善的Is審計準(zhǔn)則體系
目前，我國的Is審計準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計準(zhǔn)則既有審計署和國務(wù)院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見，缺乏具體的實務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術(shù)方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國可以借鑒國際審計實務(wù)委員會頒布的有關(guān)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準(zhǔn)則。因為這套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實務(wù)公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強。
3．2構(gòu)建完善的Is審計實施體系
信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎(chǔ)，以審計指南為指導(dǎo)，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務(wù)為核心的有機整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：
3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)
聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行實時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計試點的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題卻是1999年的38倍。
聯(lián)網(wǎng)審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計都處在試點階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規(guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。該方案根據(jù)《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應(yīng)用計算機技術(shù)工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預(yù)算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動、預(yù)算經(jīng)費收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費等多個角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計單位前已經(jīng)確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。
但聯(lián)網(wǎng)審計，包括其試點活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關(guān)能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權(quán)力，被審計單位有沒有相對應(yīng)的義務(wù)等。
(2)信息系統(tǒng)審計技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計前，應(yīng)首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應(yīng)用；要通過與重點行業(yè)、重點領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計業(yè)務(wù)提供支持。
3．4運用信息技術(shù)支撐審計管理的科學(xué)化
通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對審計項目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計項目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。
3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)缺陷
會計審計論文3950字(一)：提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的探討論文
摘要：企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，都涉及到不同規(guī)模的資金，要想做到資金的利用高效化，就需要對其使用進(jìn)行有效監(jiān)督，會計審計工作的作用就在于此，即保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確，以及經(jīng)濟(jì)行為的高效。高質(zhì)量的會計信息，也能夠優(yōu)化現(xiàn)有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有利于更好地投資。但是，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了“短視”行為，想要借助會計人員來做假賬，讓賬本上的信息看起來“好看”，卻不知這會加速企業(yè)的失敗，而且損害國家整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，是企業(yè)不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任的表現(xiàn)?；诖耍推髽I(yè)如何進(jìn)行會計監(jiān)督以及提升會計審計質(zhì)量進(jìn)行分析研究。
關(guān)鍵詞：會計審計質(zhì)量；會計監(jiān)督；建議
中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2020）18-0097-02
企業(yè)發(fā)展必然要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，產(chǎn)生資金流，會計部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的會計工作中，涉及到的業(yè)務(wù)范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會計審計就是很重要的內(nèi)容，在進(jìn)行這項工作時，需要工作人員及時獲取真實且完整的經(jīng)濟(jì)信息，從而能夠保證領(lǐng)導(dǎo)層獲知企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，做出科學(xué)的決策。會計審計工作的重點不在于簡單的完成，而在于質(zhì)量的高低，這與負(fù)責(zé)人員的素質(zhì)高低，以及企業(yè)會計審計制度是否完善密切相關(guān)。那么如何來提升一個企業(yè)的會計審計質(zhì)量，需要考慮上面兩個因素。另外，提到會計監(jiān)督，顧名思義，是對企業(yè)會計工作的一系列監(jiān)督行為，關(guān)系到制度層面，即企業(yè)監(jiān)督機制的設(shè)置，需要有專門的會計監(jiān)督部門，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系是否完善，又直接關(guān)系到會計審計質(zhì)量，兩者是具有密切聯(lián)系的，可以結(jié)合起來一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項工作的質(zhì)量進(jìn)行探討。
一、會計審計與會計監(jiān)督概述
對于企業(yè)負(fù)責(zé)會計審計工作的人來說，獲取到的經(jīng)濟(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實、完整，直接關(guān)系到這項工作完成的質(zhì)量高低，即會計審計質(zhì)量。另外，還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內(nèi)?；跁嫻ぷ鞣秶浅V，那么在進(jìn)行這項工作時，就需要從多個方面考慮，來保障最終的質(zhì)量。一方面，負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)高低有直接影響，需要專業(yè)出身，或有職業(yè)資格證書。另一方面，國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項工作做到有法可依。影響會計監(jiān)督工作質(zhì)量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業(yè)的監(jiān)督體系，這兩者共同決定會計監(jiān)督工作能夠高效高質(zhì)量完成。綜上，雖然影響會計審計和會計監(jiān)督工作質(zhì)量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會計監(jiān)督工作，無疑可以大力提升會計審計工作的質(zhì)量。
二、提升會計監(jiān)督的措施建議
通過前文分析可得，會計監(jiān)督是會計審計工作的重要一環(huán)，因此，我們先來探討如何做好企業(yè)的會計監(jiān)督工作，主要從兩個方面入手。第一，挑選高素質(zhì)的工作人員，會計工作專業(yè)性強，自然需要有專業(yè)素養(yǎng)的人來負(fù)責(zé)，在招聘時就需要明確入職門檻，包括專業(yè)、資格證書、從業(yè)經(jīng)歷等，尤其需要具備相關(guān)證書，保證招進(jìn)來的人能夠快速上崗，準(zhǔn)確處理工作中的問題，減少失誤。另外，還需要職業(yè)忠誠度，會計工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，會計監(jiān)督人員必須要對企業(yè)忠誠，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對企業(yè)現(xiàn)有的會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)最新的會計法律法規(guī)和理論知識，還要與時俱進(jìn)，掌握新興的會計軟件操作方法以及審計技術(shù)，提升工作效率。第二，從企業(yè)內(nèi)部管理制度入手，完善會計相關(guān)制度，為會計監(jiān)督人員提供明確的職業(yè)發(fā)展方向和渠道，同時完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團(tuán)建，讓員工從枯燥的會計工作中得到放松。
三、提升會計審計質(zhì)量的對策建議
1.建立高素質(zhì)、強有力的會計審計從業(yè)人員隊伍。不管是會計審計工作，還是單純的會計監(jiān)督工作，要想保證質(zhì)量，其關(guān)鍵都是在于提升負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)，因此企業(yè)首先要考慮的是建立起一支高素質(zhì)、強有力的會計審計從業(yè)人員隊伍。為達(dá)成這一目的，需要做的工作有以下幾個：首先，嚴(yán)格控制招聘門檻，企業(yè)的會計人員都是需要專業(yè)出身，在招聘簡章上明確崗位的工作內(nèi)容、任職要求、資格證書以及從業(yè)經(jīng)歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過注冊會計師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業(yè)還需要對其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓他們了解企業(yè)的基本運作情況。基于會計工作的保密性，企業(yè)還需要重要考察面試人員的責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)，人品不過關(guān)，是不適合從事會計審計工作的，當(dāng)然，這一素質(zhì)需要時間來驗證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對會計審計工作人員的培訓(xùn)是要一直進(jìn)行的，因為市場上的會計準(zhǔn)則千變?nèi)f化，要想讓企業(yè)的運作緊隨市場腳步，就必須讓從業(yè)人員接受培訓(xùn)，來掌握國家變化了的政策法規(guī)，才能在實際操作時有章可循，不觸犯法律。另外，為激發(fā)員工學(xué)習(xí)的積極性，也可以舉辦會計審計能力競賽，對表現(xiàn)好的員工進(jìn)行獎勵。最后，為會計審計從業(yè)人員提供完善的發(fā)展機制和保障機制，也是提升這一工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，只有明確了職業(yè)發(fā)展路徑，才能更好地留住高素質(zhì)員工，減少用人成本。而且會計人員的素質(zhì)較高，他們對自己價值實現(xiàn)的需求更多，企業(yè)要從職業(yè)發(fā)展上滿足他們的需求。
2.利用目標(biāo)管理，通過會計監(jiān)督來提升會計審計質(zhì)量。從會計監(jiān)督和會計審計工作的內(nèi)容和目的來看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標(biāo)管理的手段，通過會計監(jiān)督來提升會計審計的質(zhì)量。因為會計監(jiān)督的成果是時刻保證所獲取經(jīng)濟(jì)信息的合法、準(zhǔn)確、完整，屬于會計審計重要環(huán)節(jié)。具體來說，根據(jù)時間長度，企業(yè)目標(biāo)分為短期、中期和長期，在不同的目標(biāo)要求下，企業(yè)在銷售、發(fā)展等方面的目標(biāo)也會有所不同，比如短期目標(biāo)的側(cè)重點在于經(jīng)濟(jì)利益，而長期目標(biāo)轉(zhuǎn)移到企業(yè)的品牌建設(shè)。在不同目標(biāo)背景下，企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息是不同的，而會計審計工作質(zhì)量的提升，需要結(jié)合實際，也是工作的對象和目標(biāo)，會計審計工作內(nèi)容包括審核原始單據(jù)和會計憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財務(wù)報表、是否在會計準(zhǔn)則要求下也是重點。企業(yè)在發(fā)展的過程中，要想實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，從一開始生產(chǎn)計劃的制定，到中期的投入生產(chǎn)，都需要落實責(zé)任到個人，那么，在進(jìn)行會計審計工作時，也要明確責(zé)任到個人身上，并結(jié)合企業(yè)目標(biāo)來制訂會計審計工作計劃。為保證這一過程準(zhǔn)確高效的進(jìn)行，需要企業(yè)對從業(yè)人員進(jìn)行激勵，將完成的程度細(xì)化成指標(biāo)，并與薪酬、福利掛鉤。目標(biāo)管理的實質(zhì)其實是使會計審計工作更精準(zhǔn)，減少資源浪費，同時又能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系的完善。
3.利用內(nèi)部監(jiān)督控制體系來提升會計審計水平。在前期，通過組建一支高素質(zhì)的從業(yè)人員隊伍，以及目標(biāo)管理，來提升后期會計審計，以及會計監(jiān)督的質(zhì)量，確實能在一定程度上改善以往經(jīng)濟(jì)信息混亂的問題。但要想在真正實踐過程中保證目的的實現(xiàn)，還需要常態(tài)化的監(jiān)督控制體系來進(jìn)行跟進(jìn)和約束。在構(gòu)建的這一內(nèi)部監(jiān)督控制體系中，所有會計審計從業(yè)人員的行為都受到了監(jiān)督與約束，減少偏離正軌的可能性，實質(zhì)上是通過制度的完善，利用監(jiān)督手段，來倒逼從業(yè)人員可以保持初心和責(zé)任感，準(zhǔn)確完善企業(yè)的會計審計工作，而不是做假賬等，若出現(xiàn)違規(guī)行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時，監(jiān)督體系的作用還在于改善企業(yè)財務(wù)部門的工作，設(shè)置一系列具有操作性的制度，來讓每個工作人員都能堅守在自己崗位上，做好每一項工作，讓企業(yè)的財務(wù)工作有條不紊地進(jìn)行。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，還需要看到這一體系作用的發(fā)揮，需要有力的支持和保障，為此，領(lǐng)導(dǎo)要真正提升對內(nèi)部控制的重視程度，并且通過動員和宣傳，來讓全體員工認(rèn)識到財務(wù)工作的重要性和嚴(yán)謹(jǐn)性。首先，領(lǐng)導(dǎo)的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒有暗箱操作的空間。領(lǐng)導(dǎo)除了在制度上進(jìn)行完善之外，還需要將目標(biāo)落實到財務(wù)部門的每個成員，做到賞罰分明。其次，企業(yè)的凝聚力，這有利于增強會計人員的企業(yè)忠誠度，通過企業(yè)形象的塑造以及價值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂的，自己的付出會得到相應(yīng)的匯報。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個方向努力，好處是不同部門在進(jìn)行工作溝通時可以更加順暢，對于負(fù)責(zé)會計審計工作的人員來說，更加保證了他們在收集企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息時的效率，提升工作的高效性和準(zhǔn)確性。
4.借助外部監(jiān)督，提高內(nèi)部會計審計監(jiān)督質(zhì)量。要想減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系帶來的隨機性，以及部門之間相互勾結(jié)的問題，可以引入外部會計監(jiān)督，其手段主要是與其他企業(yè)進(jìn)行合作，定期交換會計審計人員，互相學(xué)習(xí)對方的有效做法，從而發(fā)現(xiàn)自身不足，并進(jìn)行改進(jìn)。另外，找到業(yè)界權(quán)威的審計轉(zhuǎn)接，以及事務(wù)所的高素質(zhì)人才隊伍，再次核對企業(yè)的會計審計信息，都是非常有效的措施。若企業(yè)對目前內(nèi)部的監(jiān)督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業(yè)人士的意見，進(jìn)行完善。
另外，在企業(yè)會計審計工作和會計監(jiān)督工作中，政府的角色也至關(guān)重要。要不定期檢查企業(yè)在這一方面工作質(zhì)量，倒逼企業(yè)加強日常監(jiān)督。為此，政府部門要有專業(yè)負(fù)責(zé)這一工作的崗位，需要會計從業(yè)人員來任職，并且也要遵循法律法規(guī)，接受社會監(jiān)督，讓抽檢在陽關(guān)底下進(jìn)行。
企業(yè)要想長遠(yuǎn)發(fā)展，就不能“耍小聰明”，做好會計審計工作，監(jiān)測好各項經(jīng)濟(jì)信息，保證經(jīng)濟(jì)行為要正軌上進(jìn)行，才能更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。把握好會計審計與會計監(jiān)督之間的關(guān)系，通過強化從業(yè)人員素質(zhì)和完善內(nèi)部控制體系，推動企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量的提升，這是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，這對于企業(yè)以及國民經(jīng)濟(jì)的整體健康發(fā)展都具有重要意義。
會計審計畢業(yè)論文范文模板(二)：會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析論文
摘要：此文簡單介紹了會計審計與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系，詳細(xì)分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會計審計職能，并研究了企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有的影響。
關(guān)鍵詞：會計審計；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；影響分析
如今隨著市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展日益成熟，企業(yè)面臨的市場環(huán)境愈發(fā)多變，經(jīng)濟(jì)活動也愈發(fā)復(fù)雜，為更好地應(yīng)對經(jīng)營管理風(fēng)險，需要企業(yè)提高對會計審計的重視程度，了解其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升中發(fā)揮的作用，并認(rèn)識到會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，從而采取有效措施，提升會計審計工作開展的規(guī)范性，充分發(fā)揮會計審計工作作用價值，這對于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。
一、會計審計與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系
（一）了解會計審計工作的特點
對于會計審計而言，在其工作的主要內(nèi)容當(dāng)中最能夠體現(xiàn)工作職責(zé)的就是在對會計的管理和會計核算這兩項工作當(dāng)中能夠充分的體現(xiàn)會計審計的工作職責(zé)。就會計核算來說，是會計工作當(dāng)中的一項基礎(chǔ)，也是相關(guān)的會計人員在進(jìn)行會計審計工作當(dāng)中必須要具備的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力等相關(guān)方面的要求。從而在相關(guān)會計操作人員具備這些過硬的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力，才能夠保障對大型國有企業(yè)之間的會計審計核算，達(dá)到數(shù)字信息的準(zhǔn)確，相關(guān)內(nèi)容的完整[1]。
（二）掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益概念
從企業(yè)的角度出發(fā)來看，對于企業(yè)自身的發(fā)展道路，一定要看清形勢和發(fā)展趨勢準(zhǔn)確的把握企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中的最好機會。雖然國有企業(yè)是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個更好的發(fā)展前景，但是也要具有對機會的把握能力。通過對網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)數(shù)字信息化的技術(shù)使用，在其生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)降低成本，減少對勞動力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展之中，會計審計的工作管理模式能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起到一個決定性的作用。而會計審計的管理和運營能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個更好的發(fā)展，因為在會計審計的管理和運營當(dāng)中，會對企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行一個監(jiān)督和計算，保障其經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會計審計職能
（一）經(jīng)濟(jì)效益對企業(yè)的重要性
就企業(yè)來說，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤以及投資成本等相關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)來往，對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著很大的促進(jìn)意義，而且在這些國有企業(yè)的發(fā)展為我國公民提供了許多的就業(yè)機會，使得他們能夠有一個更好的經(jīng)濟(jì)來源來維持他們的日常生活，而且在國有企業(yè)當(dāng)中相關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)也能夠給我國外貿(mào)經(jīng)濟(jì)上帶來很大的增收，產(chǎn)品對外出口一方面能夠提升國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面能夠向世界展現(xiàn)我國的實力提高中國在國際當(dāng)中的地位[2]。
（二）會計審計職能
在會計審計當(dāng)中，其主要表現(xiàn)的職責(zé)和能力就是對于相關(guān)的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面有一個更好的監(jiān)督，和通過對這些經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行核算得出的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行評價，以及見證這些經(jīng)濟(jì)收入的合法性。就拿會計的核算部分來說，其主要就是通過會計操作人員使用相關(guān)的會計工具以及自身的專業(yè)知識和技能，對企業(yè)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)往來等各方面進(jìn)行整理和歸納，然后再有效地計算這些信息，使這些信息能夠準(zhǔn)確、完整的將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)部分展現(xiàn)出來，反映出企業(yè)在發(fā)展和運營當(dāng)中真實的經(jīng)濟(jì)效益情況，從而為企業(yè)在相關(guān)的發(fā)展和生產(chǎn)當(dāng)中提供一個更加準(zhǔn)確有效的信息。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理避免出現(xiàn)虧損，保證企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境當(dāng)中穩(wěn)步提升。而會計監(jiān)督也就是對在核算過程和評價之中進(jìn)行一個有效的監(jiān)控，保證這些數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確和有效，以及它的真實性和可靠性[3]。
三、企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生的影響
（一）科學(xué)管理會計審計可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
在相關(guān)的企業(yè)發(fā)展的情況之中來看，對于其企業(yè)在發(fā)展過程中最核心的想法就是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的完整和提高，而要想保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益能夠穩(wěn)步上升，對于會計審計的管理工作就一定要做好充足的應(yīng)對措施，從而能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)向前邁進(jìn)。通過利用一些科學(xué)的方法對企業(yè)當(dāng)中的會計審計進(jìn)行管理和相關(guān)工作的運營，能夠保障企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)方面做出一個準(zhǔn)確的評價和判斷，以及在企業(yè)運營當(dāng)中的決策有一個更加明確的目標(biāo)，使得會計審計在企業(yè)當(dāng)中充分的發(fā)揮作用和價值[4]。
（二）企業(yè)會計審計可確保經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行
在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益當(dāng)中，對會計審計進(jìn)行科學(xué)有效的管理，能夠保證其企業(yè)在一個相對穩(wěn)定且良好的狀態(tài)下發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升。在實際當(dāng)中，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益活動，應(yīng)該保證企業(yè)在其中對于人力物力的使用盡量控制，保證在審計過程中能夠客觀的評價和計算相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，為相關(guān)的企業(yè)管理人員能夠做出一個更加準(zhǔn)確有效的判斷和決定，從而推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證我國大中型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠在企業(yè)的發(fā)展中做到精準(zhǔn)、可靠、有效。
（三）會計審計管理能夠使企業(yè)資金合理利用
會計審計的管理能夠讓企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)揮最大的作用，對于企業(yè)來說，在會計審計管理工作中能夠有效的將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮到最大。而且有效的會計審計能夠使企業(yè)的生產(chǎn)等各方面的實力得到提升。而且會計審計可以很直觀的將企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益和財務(wù)狀況通過相應(yīng)工作的結(jié)果呈現(xiàn)給相關(guān)的企業(yè)管理負(fù)責(zé)人。企業(yè)在整體的生產(chǎn)和運營當(dāng)中，都離不開經(jīng)濟(jì)的運轉(zhuǎn)，所以說在財務(wù)管理方面，相關(guān)的負(fù)責(zé)人以及操作人員要及時發(fā)現(xiàn)當(dāng)中的問題，然后有效地解決問題，避免在企業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)信息不夠可靠、不真實，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損[5]。
關(guān)鍵詞:公司治理；財務(wù)控制；會計控制公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接影響現(xiàn)代企業(yè)制度實施的進(jìn)程。
目前，上市公司會計信息失真的根源，是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的不完善；良好的內(nèi)部會計論文控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)框架上的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運行機制、資金監(jiān)控機制、財務(wù)會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)控制平臺，是從源頭實施財務(wù)控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。
一、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量在我國現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于缺乏有效的審計監(jiān)管，資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場及并購市場發(fā)育不完善，使外部治理結(jié)構(gòu)不健全。而企業(yè)內(nèi)部治理機制主要建立在人自利的目標(biāo)函數(shù)之上，內(nèi)部治理機制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內(nèi)部會計信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場競爭機制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機制缺位，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使企業(yè)內(nèi)部會計信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務(wù)的、人主導(dǎo)型的控制制度。人主導(dǎo)型的內(nèi)部會計信息控制容易導(dǎo)致委托人對企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨立審計，由于部分注冊會計師在專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟(jì)警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經(jīng)理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責(zé)任人承擔(dān)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，企業(yè)會計舞弊、會計信息失真便不可避免。
二、公司治理結(jié)構(gòu)與會計控制公司治理結(jié)構(gòu)實質(zhì)上是對企業(yè)進(jìn)行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以內(nèi)部會計控制為核心，將財務(wù)、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機制建立過程中，設(shè)計財務(wù)、會計組織結(jié)構(gòu)及運行機制；在公司治理機制建設(shè)過程中，確立財務(wù)預(yù)算監(jiān)控機制；基于公司治理建立財務(wù)、會計、審計信息溝通機制。在公司治理中，財務(wù)控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次財務(wù)和會計目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實施會計信息質(zhì)量控制，實行各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實現(xiàn)公司價值最大化，有效的會計信息控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。
三、會計組織結(jié)構(gòu)與會計信息控制基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是從會計組織機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。包括兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限?；诠局卫斫Y(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立會計信息控制權(quán)，建立會計組織結(jié)構(gòu)和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務(wù)控制權(quán)。企業(yè)集團(tuán)針對非全資控股子公司設(shè)計內(nèi)部控制時，由于存在中小股東，要注意財務(wù)、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當(dāng)前普遍存在的問題是股東會形同虛設(shè)、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強化股東會權(quán)力、細(xì)化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結(jié)構(gòu)、弱化經(jīng)營者權(quán)力?；诠局卫淼臅嬓畔⒖刂?，實行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計財務(wù)、會計、審計組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次、經(jīng)營者層次財務(wù)組織。所有者層次財務(wù)組織，例如，股東會委派財務(wù)總監(jiān)，主要債權(quán)人列席董事會，董事會中建立財務(wù)委員會、審計委員會、設(shè)立獨立董事等。財務(wù)委員會作為投資在立法技術(shù)層面上，要健全獨立董事民事責(zé)任的范圍，明確界定獨立董事的過錯行為。筆者認(rèn)為，獨立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責(zé)任以及因索賠訴訟所引起的法律費用一般可以列入保險責(zé)任范圍；而獨立董事的故意或重大過失、符合經(jīng)營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規(guī)的行為、超越職權(quán)范圍從事與保單規(guī)定無關(guān)的業(yè)務(wù)或活動、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責(zé)任范圍。
（三）獨立董事責(zé)任保險制度本土化我國對于獨立董事的選任、監(jiān)督真正實現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應(yīng)當(dāng)做好獨立董事保險費用的信息披露工作。關(guān)于獨立董事的保險費承擔(dān)，各國均采用不同的比例，獨立董事個人情況及所處行業(yè)和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨立董事責(zé)任保險的保費分擔(dān)問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責(zé)任保險的保費分擔(dān)比例為基準(zhǔn)，在一定幅度內(nèi)由投保人與保險公司協(xié)商確立。此外，由于獨立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨立董事責(zé)任保險事宜應(yīng)當(dāng)提交股東大會審議和討論，公司也應(yīng)當(dāng)在年度報告中披露為獨立董事購買責(zé)任保險的有關(guān)信息，公司還應(yīng)提供相應(yīng)法律文本以備股東查詢。
（四）創(chuàng)新獨立董事責(zé)任保險制度獨立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學(xué)者，他們視名譽為生命，同時，有著良好名譽的獨立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機會，而名譽受損則擔(dān)任獨立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽對獨立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，或者說，公司或者獨立董事本人具有保障獨立董事名譽不受損害的需求，而獨立董事的職務(wù)責(zé)任又確實給其名譽帶來風(fēng)險，所以，獨立董事的名譽風(fēng)險自然也就可以納入保險范圍。至于獨立董事的名譽價值，應(yīng)該由相應(yīng)的社會評估機構(gòu)來判斷。中心的核心組織，對財務(wù)、會計負(fù)責(zé)人實施監(jiān)督，提高財務(wù)決策的科學(xué)性；審計委員會與內(nèi)部審計經(jīng)理進(jìn)行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次財務(wù)組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營管理責(zé)任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計和會計信息控制體系設(shè)計時需要考慮如何維護(hù)弱勢群體的權(quán)益。獨立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。
四、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務(wù)信息等真實、完整；財務(wù)信息真實、完整是公司治理的基本條件，也是實施財務(wù)控制的基本保證；會計信息是所有控制的前提，財務(wù)信息、會計信息和審計信息等構(gòu)成的信息網(wǎng)絡(luò)平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡(luò)平臺。信息質(zhì)量決定公司治理效率和財務(wù)控制效果，而公司治理和財務(wù)控制又直接影響信息的內(nèi)容和質(zhì)量?；诠局卫淼男畔⒕W(wǎng)絡(luò)為股東治理、董事會決策和監(jiān)控其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營者層次財務(wù)控制提供財務(wù)、審計等信息，最終確保所有利益相關(guān)者權(quán)益、實現(xiàn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營，滿足股東會、董事會或監(jiān)事會治理的需要。審計信息主要是針對會計信息的真實和公允、內(nèi)部控制運行、風(fēng)險管理等進(jìn)行評估。從信息來源渠道分析，審計信息可分為內(nèi)部審計信息和外部審計信息；從信息內(nèi)容來分析，可分為財務(wù)審計信息和管理審計信息。美國公司改革法案授權(quán)SEC制定規(guī)則，要求公司管理當(dāng)局提供內(nèi)部控制報告及其評價結(jié)果，并要求會計師事務(wù)所對公司管理當(dāng)局的評價出具鑒證報告。審計信息的載體有：獨立審計師的審計報告、內(nèi)部審計師的審計報告、內(nèi)部控制測試報告、董事會或?qū)徲嬑瘑T會的評價報告等，所有者將財務(wù)信息、會計信息和審計信息作為激勵、約束經(jīng)營者的主要依據(jù)。基于公司治理的會計控制，從人員(組織機構(gòu))、資金和信息三個關(guān)鍵要素入手，建立財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運行機制、資金監(jiān)控機制、財務(wù)會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)，從源頭實施財務(wù)控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。
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在英國，績效審計的目的之一是對財政和財務(wù)收支、資源管理等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價，并向議會、政府、社會公眾提供獨立的信息和咨詢，用于公共服務(wù)支出的績效評估?？冃徲嫷牧硪粋€目的是尋求提高績效的途徑，幫助被審計單位改進(jìn)內(nèi)部控制。
在績效的衡量方面，英國沒有完整的績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，通常是參照使用各個行業(yè)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，由審計人員在進(jìn)行檢查時，根據(jù)謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷，選取指標(biāo)進(jìn)行績效評價。
一、英國外部績效審計
（一）外部審計機構(gòu)。在英國，會計師是指會計機構(gòu)協(xié)調(diào)委員會所屬6個會計職業(yè)協(xié)會的會員。這6個會計職業(yè)協(xié)會為英格蘭、威爾士特許會計師協(xié)會，蘇格蘭特許會計師協(xié)會，愛爾蘭特許會計師協(xié)會，注冊會計師協(xié)會，財政會計師協(xié)會，管理會計師協(xié)會。
這些外部審計機構(gòu)的會員單位，既按照英國的審計準(zhǔn)則開展私營企業(yè)的財務(wù)收支審計及績效審計，同時也承擔(dān)政府委托，對私營企業(yè)承接政府的公共服務(wù)開展績效審計。無論是對私營企業(yè)還是政府的公共服務(wù)績效審計，沒有固定的、統(tǒng)一的績效評估指標(biāo)，指標(biāo)的選取取決于績效審計服務(wù)的目標(biāo)對象，即私營企業(yè)委托訴求和政府公共服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向。
（二）外部審計績效評價。外部審計績效評價，通常會經(jīng)歷以下五個過程：
1.與公司管理層達(dá)成績效審計目標(biāo)。掌握公司董事會或委托人的委托意愿，與公司董事會、高級管理層充分溝通，了解績效審計要實現(xiàn)的目標(biāo)，詳細(xì)確定績效審計需要達(dá)成的具體任務(wù)內(nèi)容。
2.確定績效評價的標(biāo)準(zhǔn)值?？冃гu價標(biāo)準(zhǔn)值通常有包括：公司或部門的期間預(yù)算；公司管理層的預(yù)期或期望；公司所處行業(yè)的水平；委托人特定目標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)。
3.績效審計實施。結(jié)合與公司管理層的溝通，對照績效評價標(biāo)準(zhǔn)值，實施績效審計。實施過程還一般包含以下部分：一是了解實際經(jīng)營情況、績效評價預(yù)期和績效監(jiān)管情況。二是進(jìn)行績效考核，可以依托如毛利潤率、凈利潤率、平均收款期、平均付款期、流動比率、現(xiàn)金營運指數(shù)等財務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行績效考核，同時評估這些指標(biāo)與績效考核評價的相關(guān)性、可信度。績效考核除利用財務(wù)指標(biāo)外，還可以分析使用企業(yè)行業(yè)指標(biāo)或特定指標(biāo)。如對BKV運輸和倉儲有限公司公司績效考核利用了對省內(nèi)運輸指標(biāo)，每一員工應(yīng)記工時，省內(nèi)運輸?shù)拇螖?shù)和每次使用的平均勞動時間數(shù)；對省際和國際運輸指標(biāo)，平均運輸?shù)闹亓?，每次運輸?shù)钠骄锍?，每次運輸平均價格和BKV作為的提成比例；產(chǎn)能利用指標(biāo)，跟蹤和監(jiān)督統(tǒng)計數(shù)據(jù)以顯示可獲得的產(chǎn)能，以及已利用的儲存空間和已利用的分段運輸能力，可利用的貨車數(shù)量以及已利用的數(shù)目。三是得出績效審計結(jié)論，提出審計師意見。
4.績效審計評估。重新回顧績效審計目標(biāo)的適當(dāng)性、與公司管理層期望能否吻合和績效審計目標(biāo)的實現(xiàn)度，評估績效評價標(biāo)準(zhǔn)的合理性。如果發(fā)現(xiàn)績效審計目標(biāo)與評價標(biāo)準(zhǔn)的重大差錯或疏漏，應(yīng)再次與公司管理層進(jìn)行溝通，說明補充或修訂審計目標(biāo)、績效評價標(biāo)準(zhǔn)的必要，取得公司管理層的認(rèn)可和支持，增加補充審計程序。
5.績效審計評價報告。績效審計報告雖無固定的格式，但通常報告中會包含審計的目標(biāo)、范圍和方法，然后主要報告績效審計結(jié)果，并闡明審計的依據(jù)和結(jié)論。
二、英國政府績效審計
英國是目前國際上較早開展政府績效審計的國家之一。目前英國的政府績效審計已經(jīng)逐步成熟，形成了一套較為完善的審計體系。
（一）政府審計機構(gòu)。英國主要的政府審計機構(gòu)包括國家審計署、審計委員會、北愛爾蘭審計署、蘇格蘭審計署和威爾士審計署。
英國下議院設(shè)有公共賬目委員會，國家審計署的主計審計長負(fù)責(zé)向該委員會提交審計報告，公共賬目委員會根據(jù)主計審計長的報告制定聽證會計劃，不受政府的限制，在聽證會期間被審計單位和會計主管人員都要出席聽證會，回答相應(yīng)問題。
（二）政府內(nèi)部審計績效評價。
1.法律依據(jù)及基本原則。1983年英國頒布了《國家審計法》，賦予主計審計長開展績效審計的職責(zé)。在20__年更新了《績效審計手冊》。審計手冊中提出了績效審計的基本原則，專業(yè)勝任能力，公正性，嚴(yán)密性，客觀性，獨立性，責(zé)任，增值性，溝通協(xié)調(diào);建立了適用于所有績效審計項目的循環(huán)程序。建立了貫穿于所有績效審計項目遵循的一些基本原則，在績效審計過程中，應(yīng)考慮下列各項要素，并對其進(jìn)行充分研究。這些要素包括:
（1）審計準(zhǔn)備。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬳椖?；實行?yán)格的項目和風(fēng)險管理制度；對審計中需回答的問題予以清晰歸類；適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒w系。
（2）審計實施。取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)；提供簡潔明了的審計信息；組織好與被審計單位交換意見；有效審計信息。
（3）跟蹤檢查。實現(xiàn)增值并擴大影響；建設(shè)性的事后檢查和質(zhì)量保證工作。
2．考評的對象和實施方式。
英國政府為保證公共支出目標(biāo)實現(xiàn)，每年對一些政府公共服務(wù)支出情況進(jìn)行綜合績效考評。從公共支出角度看，英國政府績效評估主要是圍繞“經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性”開展，其績效考評的對象主要是對政府部門及其管理的項目，包括對政府部門開展的績效考評，對基層單位開展的績效考評，以及對政府預(yù)算投資項目開展的綜合性考評。財政部代表政府與公共部門簽訂服務(wù)協(xié)議，審計機構(gòu)負(fù)責(zé)對公共部門服務(wù)績效的審計，組織形式也各有差異，有項目由政府內(nèi)部審計人員進(jìn)行評估，有的委托外部審計開展績效審計，并聘請一些專家參與咨詢，并相應(yīng)提出建議。
3．考評內(nèi)容。考評的具體內(nèi)容包括：一是對支出項目的效果考評，主要是考評公共服務(wù)支出是否產(chǎn)生了預(yù)期的效果。二是對支出項目實施方案進(jìn)行考評，主要是對設(shè)計方案、實施方案的實施效果進(jìn)行考評；三是對支出項目的經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行考評，主要是對項目本身的財務(wù)效益狀況考評；四是對支出項目社會影響的效果進(jìn)行考評，主要是對項目在社會經(jīng)濟(jì)、發(fā)展等方面有形、無形效益和結(jié)果的考評，重點是對一個地區(qū)社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等宏觀方面產(chǎn)生的作用和影響進(jìn)行考評。
這些考評的目標(biāo)都緊緊圍繞政府公共服務(wù)支出進(jìn)行，這些目標(biāo)都在政府公開信息中進(jìn)行。如蘇格蘭政府公開信息中包含了政府公共服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向的五大目標(biāo)，宏觀目標(biāo)確認(rèn)和領(lǐng)導(dǎo)能力；有效的合作伙伴；管理和責(zé)任；資金使用；績效管理。蘇格蘭績效審計也就圍繞這五方面進(jìn)行，績效審計又沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，在績效審計手冊中也體現(xiàn)出力求避免對如何成功實施績效審計作出過多的硬性規(guī)定，利于不同項目或行業(yè)往往采用不同的績效評價指標(biāo)。如對納入國民保健計劃的手術(shù)室進(jìn)行審計時，應(yīng)考慮以下一個或多個方面：設(shè)計和目標(biāo)的符合程度；建筑質(zhì)量和維持成本；診治病人數(shù)量；適用手術(shù)器具的配備程度；整潔度；利用率；手術(shù)安排清單；取消手術(shù)的頻率和原因。
4.英國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。由于績效審計評價沒有固定標(biāo)準(zhǔn)，所以審計師在進(jìn)行績效審計時，可以靈活選取具體審計對象的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公眾調(diào)查結(jié)果或?qū)＜已芯砍晒鳛榈仍u價標(biāo)準(zhǔn)。
（1）以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為評價標(biāo)準(zhǔn),包括國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如20__年政府公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)情況績效審計,依據(jù)全球獨立標(biāo)準(zhǔn)計量研究結(jié)果,即國際上公共服務(wù)熱線部門66%開支用于人員工資作為標(biāo)準(zhǔn),將英國各部門77%費用支出用于人員工資的情況與之比較,指出英國政府部門公共服務(wù)熱線中心的人員工資在費用支出中比重較大。依據(jù)國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),即84%的來電在20秒內(nèi)得到應(yīng)答是合理的作為標(biāo)準(zhǔn),檢查發(fā)現(xiàn),有的部門100%實現(xiàn)20秒內(nèi)應(yīng)答來電,有的部門只有38%實現(xiàn)20秒內(nèi)應(yīng)答來電,公眾平均滿意程度最低71%,最高99%。審計得出結(jié)論:各政府機構(gòu)所提供服務(wù)的社會滿意程度不均衡。
（2）以社會公眾調(diào)查結(jié)果作為評價標(biāo)準(zhǔn)。同樣是政府公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)情況的績效審計,審計人員以“公眾是否愿意通過撥打電話來獲得商品和服務(wù)”這個主題,對部分社會公眾進(jìn)行綜合性調(diào)查。調(diào)查表明, 60%的公眾愿意通過電話獲得建議服務(wù)。審計以此為依據(jù)得出結(jié)論:公眾對公共服務(wù)熱線滿意度較高。
（3）以專家研究成果和意見作為評價標(biāo)準(zhǔn)。如中央政府工程績效審計,參考專家研究報告，指出英國建筑領(lǐng)域存在法律不完善、建筑合同非標(biāo)準(zhǔn)化、某些建筑工程效率低下、拖工期、超概算,甚至出現(xiàn)工程質(zhì)量差情況等問題。
三、英國績效審計的借鑒
1.績效考評得到了很充分的應(yīng)用，成為重要的考核依據(jù)。績效考評的結(jié)果成為調(diào)整政府長期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和計劃的依據(jù)，也成為財政部門對各政府部門制定以后年度預(yù)算的依據(jù)，還作為國會和內(nèi)閣對各政府的行政責(zé)任制落實的重要依據(jù)，提高了政府的工作效率。企業(yè)內(nèi)部也廣泛開展績效審計，服務(wù)于企業(yè)的審計目標(biāo)。
2.政策目標(biāo)決定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本要求和內(nèi)容。從英國的績效審計經(jīng)驗中可以看出，評價績效的第一標(biāo)準(zhǔn)就是政策目標(biāo)。任何一個公共服務(wù)支出都有其特定的、明確的職能和目標(biāo)，公共機構(gòu)的活動達(dá)到了既定目標(biāo)，就可以認(rèn)為取得了相應(yīng)的績效。法律和政策決定了公共機構(gòu)的職能與目標(biāo)，決定了績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本要求和內(nèi)容。企業(yè)績效審計也必須圍繞企業(yè)管理層的目標(biāo)開展。
