時(shí)間：2023-03-29 09:25:18
序論：在您撰寫審計(jì)職稱論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的誠(chéng)信問(wèn)題。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程就是追求利益最大化的過(guò)程，一般情況下，多數(shù)企業(yè)會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)章來(lái)辦事，但是個(gè)別企業(yè)中仍然存在著嚴(yán)重的誠(chéng)信問(wèn)題：第一，個(gè)別企業(yè)盲目追求自身利益，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和體系，利用各種技術(shù)和手段將真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表隱瞞，用一份虛假的報(bào)表來(lái)迷惑大眾以達(dá)到自己追求利益的目的，這就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際不符的現(xiàn)象。第二，會(huì)計(jì)審計(jì)中工作人員的職業(yè)素質(zhì)較低，在財(cái)務(wù)工作中造成財(cái)務(wù)信息失真。這種情況會(huì)嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，最終為企業(yè)管理決策中存在重大過(guò)失埋下隱患。
2.誠(chéng)信的重要性。我國(guó)堅(jiān)持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主、宏觀調(diào)控為輔的經(jīng)濟(jì)模式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)追求自由，自由環(huán)境下會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題，誠(chéng)信是保障經(jīng)濟(jì)能夠自由健康發(fā)展下去的重要原則。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，各種經(jīng)濟(jì)得到運(yùn)行和應(yīng)用都離不開會(huì)計(jì)，若是誠(chéng)信問(wèn)題出現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作中，其帶來(lái)的損失和影響必然是不可估量的。會(huì)計(jì)行業(yè)是對(duì)誠(chéng)信要求最為嚴(yán)格的行業(yè)，若是會(huì)計(jì)行業(yè)中失去了誠(chéng)信，那么獨(dú)立的審計(jì)工作就無(wú)從談起了。我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，如果說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與評(píng)估方、審計(jì)單位一味迎合，拋掉自己的專業(yè)素養(yǎng)，只顧自身的利益，不能如實(shí)評(píng)估實(shí)際資產(chǎn)誠(chéng)信價(jià)值，制作出虛假的審計(jì)報(bào)告，這不但損害了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)實(shí)信譽(yù)，還會(huì)損害到國(guó)家利益。
目前看來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)的確出現(xiàn)了所謂的誠(chéng)信危機(jī)，并且已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)惡性循環(huán)。會(huì)計(jì)師出具虛假的會(huì)計(jì)信息不僅僅對(duì)自身有利，對(duì)被審計(jì)單位也是有利的，所以說(shuō)這種誠(chéng)信問(wèn)題是被審計(jì)單位默認(rèn)的，他們喜歡這樣的審計(jì)報(bào)告。在這個(gè)惡性循環(huán)當(dāng)中，受益的是當(dāng)事人雙方，受損害的外部企業(yè)和社會(huì)。因此，這是惡性循環(huán)得以長(zhǎng)存的道理所在。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值的博弈理論
經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域有一種應(yīng)用范圍十分廣泛并且有著深遠(yuǎn)影響的方法論，即博弈論。博弈論主要集中在博弈雙方或多方就彼此之間存在的對(duì)抗、沖突等進(jìn)行討論。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行原理也可以通過(guò)博弈論來(lái)進(jìn)行解釋，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)參與者都可以看作是博弈論中的一個(gè)主體，不同的主體代表著不同的利益群體，但是這些主體所掌握的信息量是不盡相同的。就經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)而言，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制相對(duì)成熟，信息流量大，流轉(zhuǎn)速度也快，不同的主體之間掌握的信息量也可以更加對(duì)稱。此時(shí)，博弈的結(jié)果是呈現(xiàn)均衡趨勢(shì)的。但是在經(jīng)濟(jì)相對(duì)不發(fā)達(dá)甚至落后的地區(qū)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是不完善的，信息量很小，信息流轉(zhuǎn)速度慢且相對(duì)閉塞。此時(shí)，博弈的結(jié)果就要取決于各個(gè)主體掌握的信息量的大小，誰(shuí)的信息量大且有效，誰(shuí)就是這場(chǎng)博弈的勝出者，非對(duì)稱信息也是通過(guò)這種形式表現(xiàn)出來(lái)。
三、審計(jì)與被審計(jì)單位的狀況分析
事前審計(jì)即工程項(xiàng)目開工前審計(jì)，內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)和招投標(biāo)等環(huán)節(jié)，從源頭加強(qiáng)控制，起到事半功倍的效果。
（一）以工程設(shè)計(jì)審計(jì)為起點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)控制。工程設(shè)計(jì)是影響和控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是控制工程造價(jià)的起點(diǎn)和切入點(diǎn)，審計(jì)人員可以通過(guò)招標(biāo)的方式，審核工程方案，對(duì)備選工程方案進(jìn)行分析、選擇、優(yōu)化。在確定工程設(shè)計(jì)方面，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)參與到工程設(shè)計(jì)確定過(guò)程中，與基建或工程管理部門協(xié)作，共同對(duì)工程項(xiàng)目的資金情況、投資規(guī)模等重要指標(biāo)進(jìn)行分析，審核投資規(guī)模是否與設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)匹配、是否充分優(yōu)化，技術(shù)、施工規(guī)模是否與設(shè)計(jì)、概算相符，從而保證工程概算的準(zhǔn)確性。
（二）加強(qiáng)招標(biāo)控制價(jià)環(huán)節(jié)審計(jì)。招標(biāo)控制價(jià)是依據(jù)國(guó)家或行業(yè)有關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)和辦法，對(duì)招標(biāo)工程限定的最高工程造價(jià)，也是招標(biāo)人在工程招標(biāo)時(shí)能接受的投標(biāo)人報(bào)價(jià)的最高限價(jià)，其編制的合理性和準(zhǔn)確性直接影響到工程投資的控制。內(nèi)審人員對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審核重點(diǎn)要關(guān)注預(yù)算編制內(nèi)容是否與施工圖一致、工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、計(jì)價(jià)定額是否合理、工程量清單是否齊全，其他項(xiàng)目清單、分項(xiàng)清單、規(guī)費(fèi)等是否符合相應(yīng)的計(jì)價(jià)原則和規(guī)定。
（三）嚴(yán)格招投標(biāo)階段審計(jì)，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的方式取得最優(yōu)價(jià)格。一是審核招標(biāo)、投標(biāo)文件的規(guī)范性。嚴(yán)格審核招標(biāo)文件內(nèi)容，確保文件表述準(zhǔn)確、內(nèi)容規(guī)范，尤其對(duì)于施工范圍、評(píng)標(biāo)原則、評(píng)標(biāo)方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行清晰界定。二是審核招投標(biāo)程序。審核招投標(biāo)是否符合我國(guó)《招投標(biāo)法》及相關(guān)規(guī)章制度要求，是否嚴(yán)格按照投標(biāo)邀請(qǐng)、投標(biāo)人資格預(yù)審、招標(biāo)文件澄清、編制投標(biāo)書及提交、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo)的程序組織實(shí)施。審計(jì)人員在監(jiān)督過(guò)程中，關(guān)注招投標(biāo)是否按照公開、公平、公正的原則實(shí)施，可以編制現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督報(bào)告的形式對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題予以記錄和反饋。三是審核投標(biāo)單位資質(zhì)。著重考察施工單位的資質(zhì)、信譽(yù)、以往業(yè)績(jī)、合同履行能力，特別關(guān)注是否有出讓或轉(zhuǎn)讓資質(zhì)，由無(wú)資質(zhì)的單位“掛靠”資質(zhì)雄厚的單位參加招標(biāo)的現(xiàn)象，防止出現(xiàn)中標(biāo)單位和施工單位不一致情況，給將來(lái)施工帶來(lái)潛在的不安全因素。
二、加強(qiáng)事中審計(jì)監(jiān)督，確保工程造價(jià)控制有效和工程質(zhì)量提升
工程項(xiàng)目事中審計(jì)即在施工階段開展審計(jì)，也是工程投資集中和工程變更出現(xiàn)最多的階段，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料。
（一）嚴(yán)格合同審計(jì)，確保合同規(guī)范合法。應(yīng)當(dāng)對(duì)合同簽訂的程序、規(guī)范性、合法性進(jìn)行審核，重點(diǎn)檢查合同主體是否合法、內(nèi)容是否清晰完整、文字表達(dá)是否準(zhǔn)確無(wú)歧義、格式是否規(guī)范，相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致。特別關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，例如工程款項(xiàng)的支付時(shí)間、比例，增減項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約索賠等內(nèi)容。
（二）重點(diǎn)關(guān)注工程設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)。工程設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證是造成投資超預(yù)算的重要影響因素，如果出現(xiàn)施工單位變更或增加工程量，導(dǎo)致工程造價(jià)提高的現(xiàn)象，內(nèi)審人員應(yīng)嚴(yán)格審核工程變更與簽證理由，查驗(yàn)資料是否完整、真實(shí)。對(duì)于重大設(shè)計(jì)變更，內(nèi)審人員要及時(shí)進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行記錄、測(cè)量、計(jì)算，合理預(yù)測(cè)今后的費(fèi)用。
（三）隱蔽工程審計(jì)不容忽視。由于隱蔽工程在工程結(jié)束后難以恢復(fù)原狀并復(fù)核，內(nèi)審人員進(jìn)行隱蔽工程審計(jì)的成本也相對(duì)較高，因此也是施工過(guò)程中偷工減料、以次充好、高估冒算等現(xiàn)象的多發(fā)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)跟蹤隱蔽工程進(jìn)度中的每個(gè)環(huán)節(jié)和工序，例如“挖、埋、填”等日后難以復(fù)原查驗(yàn)的現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)進(jìn)行拍照記錄，并及時(shí)跟蹤計(jì)算測(cè)量，為日后工程竣工結(jié)算積累資料。
（四）費(fèi)用支付審計(jì)是關(guān)鍵。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)定期檢查和對(duì)照施工階段費(fèi)用支付情況，對(duì)費(fèi)用超支和節(jié)約情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出改進(jìn)建議。審核進(jìn)度款支付時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核相關(guān)資料，跟蹤支付進(jìn)度并核價(jià)，從總體上合理控制工程進(jìn)度款的支付。
三、加強(qiáng)工程竣工結(jié)算審計(jì)，把好造價(jià)控制的最后一關(guān)
竣工后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后一道關(guān)口，必須嚴(yán)格把關(guān)審核，如果把關(guān)不嚴(yán)格，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。
（一）審核清單計(jì)價(jià)合理性和準(zhǔn)確性。內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)對(duì)所列項(xiàng)目的合理性進(jìn)行審核，審核是否有重復(fù)、弄虛作假問(wèn)題，項(xiàng)目是否與規(guī)則相符。其次審核定額套用和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，防止高套定額和不合理取費(fèi)情況的發(fā)生。三是審核計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)故意計(jì)算錯(cuò)誤、合計(jì)錯(cuò)誤、筆誤等問(wèn)題。
（二）核實(shí)工程量計(jì)算。依據(jù)工程竣工圖紙，審計(jì)工程項(xiàng)目是否與圖紙一致，核算工程量的計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)則，避免計(jì)算錯(cuò)誤。如果無(wú)圖紙的工程項(xiàng)目，審計(jì)人員要前往現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，以確保工程造價(jià)的真實(shí)性。
內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷在建設(shè)工程審計(jì)中的應(yīng)用是指內(nèi)部審計(jì)人員以應(yīng)有的專業(yè)技能和職業(yè)道德，在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)工程審計(jì)對(duì)象及建設(shè)有關(guān)人員的行為進(jìn)行分析判斷直至提出審計(jì)意見的全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷在建設(shè)工程審計(jì)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下方面。
1.1工程項(xiàng)目重要性水平的判斷
內(nèi)部審計(jì)部門由于受到人力資源、技術(shù)資源配置的限制，無(wú)法對(duì)工程中所有項(xiàng)目實(shí)施詳細(xì)具體的審計(jì)，這就要求對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行重要性水平進(jìn)行判斷。工程項(xiàng)目重要性水平判斷目的在于確定內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)審核的分項(xiàng)工程項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)量，以制定合理的建設(shè)工程審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)方法、確定重點(diǎn)審查內(nèi)容，這些都直接影響著內(nèi)部工程審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何在內(nèi)部工程審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間求得平衡,這就需要內(nèi)部審計(jì)人員在作出判斷時(shí)全面考慮影響工程項(xiàng)目重要性水平的因素，如建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、工程復(fù)雜程度、審計(jì)目的、工程管理內(nèi)部控制情況、施工單位信譽(yù)及內(nèi)部人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷是在沒(méi)有固定量化標(biāo)準(zhǔn)的情況下完成的。在實(shí)際工作中，一個(gè)分項(xiàng)工程項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目的重要性不僅依其本身金額而定，而且要看其對(duì)其他項(xiàng)目的影響程度，也就是說(shuō)，工程項(xiàng)目的重要性要從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行判斷。如現(xiàn)場(chǎng)混凝土項(xiàng)目工程量不僅與鋼筋用量有關(guān)聯(lián)，而且與措施費(fèi)用中的模版使用量也息息相關(guān)，這就要求審計(jì)人員根據(jù)其對(duì)工程造價(jià)的綜合影響程度判斷其是重要性水平。對(duì)于重要性水平高的工程項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)其實(shí)施單獨(dú)、詳細(xì)地重點(diǎn)審核；對(duì)于重要性水平不高的工程項(xiàng)目，則可以簡(jiǎn)化其審核程序和方法。
1.2工程審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的判斷
工程審計(jì)證據(jù)主要包括政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息、施工合同、設(shè)計(jì)資料、施工過(guò)程中產(chǎn)生的各類簽證及其他影響工程造價(jià)的重要資料。工程審計(jì)證據(jù)是形成工程審計(jì)意見的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并非審計(jì)判斷的重點(diǎn)，更強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，這都由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)該項(xiàng)目的具體情況判斷確定。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)工程審計(jì)證據(jù)判斷時(shí)要考慮到具體項(xiàng)目的重要性水平、審計(jì)證據(jù)的類型、獲取途徑以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的判斷主要包括以下內(nèi)容：一是判斷政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息的時(shí)效性以及對(duì)工程項(xiàng)目的適用性；二是判斷施工合同的合法性。當(dāng)合同條款違背了法律法規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可將該條款視為無(wú)效。三是設(shè)計(jì)資料的規(guī)范性。施工圖要詳細(xì)規(guī)范符合施工要求，竣工圖應(yīng)按實(shí)際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續(xù)要符合相關(guān)規(guī)范、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規(guī)定程序提出，且索賠證據(jù)具有充分的說(shuō)服力。其次是簽證內(nèi)容必須合理。有些簽證雖然手續(xù)完整、簽證過(guò)程規(guī)范，但卻與合同協(xié)議約定的內(nèi)容相悖，此類簽證應(yīng)判定為無(wú)效證據(jù)。
1.3工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的判斷
內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于社會(huì)審計(jì)最顯著的特征就是通過(guò)對(duì)工程實(shí)施過(guò)程跟蹤以監(jiān)督工程管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并對(duì)內(nèi)控制度的可信賴程度進(jìn)行判斷。內(nèi)部審計(jì)人員研究和評(píng)價(jià)工程管理內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)上是對(duì)工程管理的控制風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，根據(jù)判斷的結(jié)果來(lái)確定工程實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可信賴程度?？梢?，工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度的判斷是對(duì)控制政策和程序的有效性及其執(zhí)行情況實(shí)施判斷的過(guò)程。如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較高，內(nèi)部審計(jì)人員則可充分利用獲得的審計(jì)證據(jù)實(shí)施審計(jì)；相反，如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較低，內(nèi)部審計(jì)人員則應(yīng)對(duì)獲得的審計(jì)證據(jù)詳細(xì)分析，考慮內(nèi)部控制漏洞取舍有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及是否要增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量?？梢?，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷置于工程管理內(nèi)部控制制度預(yù)防各類舞弊能力的評(píng)價(jià)中對(duì)后續(xù)工程審計(jì)程序和方法的確定是至關(guān)重要。
1.4選擇工程項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)方法
在工程審計(jì)具體工作中，由于工程審計(jì)內(nèi)容、工程項(xiàng)目重要性水平、審計(jì)證據(jù)的有效數(shù)量及工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的不同，需要運(yùn)用的工程審計(jì)程序和審計(jì)方法也會(huì)有所差別。確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以及其中每個(gè)階段的具體工作內(nèi)容都需要依賴內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷能力在考慮工程審計(jì)方法的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況科學(xué)選用有效的工程審計(jì)方法完成審計(jì)任務(wù)。如在工程量審核中根據(jù)項(xiàng)目重要性水平的判斷結(jié)果選擇分組計(jì)算審計(jì)法，把具有內(nèi)在聯(lián)系的分項(xiàng)工程項(xiàng)目歸為一組，審核計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量。對(duì)于工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度較高的隱蔽項(xiàng)目選擇采用查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄來(lái)確定其真實(shí)情況；對(duì)于有效審計(jì)證據(jù)不足的工程項(xiàng)目，則選擇按計(jì)量規(guī)則現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)的審計(jì)方法來(lái)確保項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性；對(duì)于重要性水平高的項(xiàng)目的工程材料及設(shè)備價(jià)格，在政府無(wú)指導(dǎo)價(jià)格或信息價(jià)格時(shí)選擇市場(chǎng)調(diào)查或供應(yīng)商查證的審計(jì)方法。
1.5提出恰當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)意見
恰當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)意見是確定工程項(xiàng)目造價(jià)的依據(jù)，也是工程項(xiàng)目竣工后支付工程價(jià)款和確定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的主要憑證。由于工程審計(jì)證據(jù)的局限性、工程管理內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn)性、工程審計(jì)環(huán)境的多變性等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)人員在形成工程審計(jì)意見時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。所以，內(nèi)部審計(jì)人員在工程審計(jì)意見的出具和措辭上都必須進(jìn)行合理的判斷。工程審計(jì)意見應(yīng)體現(xiàn)以下內(nèi)容：工程項(xiàng)目造價(jià)按照政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息編制；列入結(jié)算的項(xiàng)目按合同要求完成并驗(yàn)收合格；工程項(xiàng)目結(jié)算工程量按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更單及現(xiàn)場(chǎng)簽證等盡可能地準(zhǔn)確核算；綜合單價(jià)應(yīng)根據(jù)合同約定的計(jì)價(jià)方法確定；各費(fèi)用項(xiàng)目則按施工期間政府造價(jià)管理部門公布的費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)取規(guī)定確定。
2內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑
內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)建設(shè)工程審計(jì)來(lái)說(shuō)非常重要。“整個(gè)審計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是一連串的專業(yè)判斷與分析過(guò)程，是由一系列相互依存的判斷或決策鏈所構(gòu)成的”。由于職業(yè)判斷本身的主觀性和內(nèi)部工程審計(jì)的執(zhí)業(yè)特征決定了內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的形成必定會(huì)受主體因素、客體因素和環(huán)境因素的制約。下文考慮三類制約因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響探討內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑。
2.1考慮主體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響
內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的主體，是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的重要要素。從整個(gè)內(nèi)部工程審計(jì)過(guò)程來(lái)看，所有的審計(jì)判斷都是內(nèi)部審計(jì)人員的主觀活動(dòng)。內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷主要取決于內(nèi)部審計(jì)人員，受其專業(yè)技能、職業(yè)意識(shí)、道德水平及團(tuán)隊(duì)協(xié)作關(guān)系因素的影響。
2.1.1增強(qiáng)內(nèi)部工程審計(jì)人員專業(yè)能力并積極實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)人員的專業(yè)技能。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門可通過(guò)招聘和鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)資格考試等形式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中注冊(cè)造價(jià)工程師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部工程審計(jì)人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，能對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值體系以及未來(lái)發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見；二是要具備足以勝任當(dāng)前工作的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，如應(yīng)具備工程管理和造價(jià)相關(guān)知識(shí)、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)等知識(shí)，熟悉國(guó)家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等；三是要具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，具有更新知識(shí)的能力，以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的工作環(huán)境。同時(shí)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已不能適應(yīng)新時(shí)期的要求，制約了內(nèi)部工程審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)部門積極推動(dòng)審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要途徑之一。工程審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新有以下兩個(gè)思路：一是由過(guò)去的單機(jī)操作變?yōu)橥ㄟ^(guò)信息系統(tǒng)跟蹤監(jiān)測(cè)工程審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)方法；二是由過(guò)去的單純的審計(jì)監(jiān)督變?yōu)橐袁F(xiàn)代管理的技術(shù)和方法對(duì)工程管理內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
2.1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)的同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平
內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)是指內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的理念、思想、感覺(jué)等,包括工程審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎度、職業(yè)成就感和職業(yè)理解度等。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎度、適度的職業(yè)成就感和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)理解度構(gòu)成良好的職業(yè)意識(shí),有利于工程審計(jì)人員職業(yè)判斷準(zhǔn)確性的提高。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在執(zhí)業(yè)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵循的道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則,包括內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出來(lái)的職業(yè)責(zé)任感、職業(yè)品德和職業(yè)紀(jì)律等。具有良好的職業(yè)品德的內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)能夠誠(chéng)實(shí)正直地約束自己的行為,作出恰當(dāng)而正確的職業(yè)判斷?？梢娐殬I(yè)意識(shí)與道德水平是職業(yè)判斷的基本前提。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)意識(shí)和道德觀念的加強(qiáng)主要通過(guò)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范、對(duì)違紀(jì)違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎習(xí)慣和道德觀念的營(yíng)造。
2.1.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)
隨著各種工程管理知識(shí)和施工技術(shù)不斷革新，內(nèi)部工程審計(jì)需求越來(lái)越多樣化，使內(nèi)部審計(jì)人員在工作學(xué)習(xí)中所面臨的情況和環(huán)境極其復(fù)雜。在大多數(shù)情況下，單靠審計(jì)人員個(gè)人能力已很難解決各種錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題并作出切實(shí)高效的職業(yè)判斷，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門成員協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動(dòng)，開發(fā)團(tuán)隊(duì)持續(xù)的創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的整體功效?？梢?，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神在具體工程審計(jì)工作中的運(yùn)用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使內(nèi)部工程審計(jì)工作更加良好地向前發(fā)展。
2.2考慮客體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響
審計(jì)判斷的形成不僅需要審計(jì)判斷的主體，還應(yīng)具備特定的審計(jì)客體。內(nèi)部工程審計(jì)判斷的客體是指組織內(nèi)部的工程項(xiàng)目以及工程管理行為。內(nèi)部工程審計(jì)判斷受工程項(xiàng)目的復(fù)雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡量克服客體因素的干擾，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理的預(yù)防性控制和檢查性控制。
2.2.1建設(shè)項(xiàng)目施工管理具有復(fù)雜性和多變性
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)指導(dǎo)建設(shè)單位建立工程管理預(yù)防性控制制度，約束建設(shè)參與各方的行為，減少項(xiàng)目建設(shè)管理中的造價(jià)信息和數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷。工程管理預(yù)防性控制制度應(yīng)包含防止工程造價(jià)信息和數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生或能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預(yù)防性控制制度會(huì)讓建設(shè)過(guò)程形成的工程審計(jì)證據(jù)可信賴程度降低，影響了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的效率和準(zhǔn)確性。因此，工程管理預(yù)防性控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)符合以下要求：（1）預(yù)防性控制制度對(duì)于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感，執(zhí)行后能有效降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）預(yù)防性控制制度關(guān)注了所有工程管理重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行后產(chǎn)生的造價(jià)信息和數(shù)據(jù)是及時(shí)完整的；（3）預(yù)防性控制制度本身的設(shè)計(jì)是合理，便于施行操作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分考慮建設(shè)參與各方可能的影響，確保建設(shè)參與各方在工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)都能互相配合、互相制約，有效地實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)。
2.2.2建設(shè)項(xiàng)目施工管理信息量大且事后收集難度大
影響了內(nèi)部工程審計(jì)判斷，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮機(jī)動(dòng)靈活、貼近工程管理實(shí)際的特點(diǎn)，對(duì)工程管理實(shí)施全過(guò)程檢查性控制，以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的預(yù)測(cè)性。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工程管理全過(guò)程檢查性控制就是針對(duì)工程項(xiàng)目過(guò)程中每一控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)，目的是監(jiān)測(cè)并督促預(yù)防性控制制度的執(zhí)行，及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地評(píng)價(jià)工程管理行為和成果。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程管理的全過(guò)程檢查性控制實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷與項(xiàng)目實(shí)施的同步。同時(shí)，在單純實(shí)行事后結(jié)算審計(jì)的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員一般依靠施工單位送審的書面資料，有時(shí)對(duì)這些資料構(gòu)成的審計(jì)證據(jù)即使有所懷疑，也因?yàn)闀r(shí)過(guò)境遷，無(wú)從獲得現(xiàn)場(chǎng)資料來(lái)對(duì)證，影響了合理判斷。而實(shí)施這種全過(guò)程檢查性控制內(nèi)部審計(jì)人員則不完全依賴書面資料，在及時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng)后收集到第一手資料，從而保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠，對(duì)工程項(xiàng)目事后審計(jì)判斷有著重要的意義。
2.3考慮環(huán)境因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響
能否有效地作出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境的影響。改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境和獨(dú)立性環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要措施。
2.3.1改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境
我國(guó)目前已頒布實(shí)施了適用于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》、適用于社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而適用于內(nèi)部審計(jì)的只有《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，還未上升到法律高度，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展上存在很大差異，既使得內(nèi)部審計(jì)部門和人員得不到應(yīng)有的重視，也使內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷缺乏制度支持。因此，各組織及其內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)制定和完善適合本組織內(nèi)部工程審計(jì)特點(diǎn)的各類規(guī)章制度，改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷制度環(huán)境，就顯得尤為重要。一般來(lái)說(shuō)，組織及其內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合實(shí)踐工作建立《內(nèi)部工程審計(jì)規(guī)定》、《內(nèi)部工程審計(jì)工作職責(zé)》、《內(nèi)部工程審計(jì)程序》等規(guī)范性制度，使內(nèi)部審計(jì)人員能對(duì)工程項(xiàng)目信息和造價(jià)進(jìn)行恰當(dāng)而合理的判斷，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范在組織內(nèi)部的統(tǒng)一，不因?qū)徲?jì)人員的不同或?qū)徲?jì)對(duì)象的不同而改變。內(nèi)部規(guī)章制度的具體可操作條款，為內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷提供了制度支持，提高了內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的效率。同時(shí)，還應(yīng)建立和實(shí)施嚴(yán)格的工程審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度和質(zhì)量考評(píng)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任心，提高內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。
2.3.2改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性環(huán)境
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；職業(yè)謹(jǐn)慎；成本效益；審計(jì)增值
1審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益的矛盾沖突
1.1審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益含義
審計(jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎是指審計(jì)人員作為職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的細(xì)心和慎重態(tài)度。它包括審計(jì)人員作為職業(yè)人員應(yīng)具備謹(jǐn)慎者的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)謹(jǐn)慎的追求兩層涵義。職業(yè)謹(jǐn)慎主要是針對(duì)舞弊審計(jì)而言，因而主要預(yù)防審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。
成本效益原則是經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)普遍原則，審計(jì)的成本效益原則就是把從審計(jì)中得到效益與為進(jìn)行審計(jì)而花費(fèi)的成本進(jìn)行分析比較，審計(jì)效益超過(guò)審計(jì)成本越多，審計(jì)越經(jīng)濟(jì)、越有效。對(duì)于審計(jì)的成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)因其審計(jì)對(duì)象和審計(jì)環(huán)境不同，其內(nèi)涵和外延也不同。因此，內(nèi)部審計(jì)的成本效益原則是針對(duì)績(jī)效審計(jì)的，最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值。
1.2內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益的矛盾沖突
在審計(jì)實(shí)踐中，職業(yè)謹(jǐn)慎和成本效益是審計(jì)人員經(jīng)常遇到的一對(duì)矛盾。審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與審計(jì)成本關(guān)系實(shí)際上是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的成本效益的關(guān)系，審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎程度越高，審計(jì)成本越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)成本的一個(gè)減函數(shù)。內(nèi)部審計(jì)中過(guò)于職業(yè)謹(jǐn)慎一方面會(huì)降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，另一方面增加了審計(jì)成本，占用大量審計(jì)資源，降低審計(jì)效率，從機(jī)會(huì)成本來(lái)說(shuō)，就放棄了完成增值審計(jì)所需時(shí)間、人力和物力；而過(guò)度強(qiáng)調(diào)成本效益會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，審計(jì)錯(cuò)弊發(fā)生的可能性增大。
2內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益的協(xié)調(diào)
2.1深刻領(lǐng)會(huì)和辯證執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益的合理平衡
保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是所有審計(jì)人員應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，它是保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。但如果絕對(duì)保證審計(jì)結(jié)果的精確，那么審計(jì)成本可能沒(méi)有極限，而且，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不會(huì)隨著職業(yè)謹(jǐn)慎程度的增加而得以無(wú)限提高。因此，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，深刻領(lǐng)會(huì)和辯證執(zhí)行應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益的合理平衡，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的成本和效率的最佳結(jié)合，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂。
2.2內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎
（1）如前所述，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》第五條和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》第五條“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷”都明確指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員“應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”。
（2）從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)看，審計(jì)監(jiān)督仍然是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。2003年李金華審計(jì)長(zhǎng)簽署的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義指出“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”?？梢钥闯?，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)。目前，由于我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間還不長(zhǎng)，各項(xiàng)制度還不夠完善，內(nèi)部控制還不夠健全，經(jīng)濟(jì)生活中的弊漏很多，需要加強(qiáng)管理和監(jiān)督。因此，審計(jì)監(jiān)督仍然是內(nèi)部審計(jì)的基本職能之一，內(nèi)部審計(jì)必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，防止舞弊行為的發(fā)生。
2.3內(nèi)部審計(jì)應(yīng)優(yōu)先考慮審計(jì)的成本效益
2.3.1內(nèi)部審計(jì)的“自我性”特點(diǎn)決定內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化
（1）內(nèi)部審計(jì)的“內(nèi)向性”特點(diǎn)決定內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部有關(guān)部門監(jiān)督職能的弱化。一方面，內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于組織自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及到外單位時(shí)，審計(jì)人員往往難以進(jìn)行調(diào)查取證；另一方面，雖然我國(guó)普遍設(shè)置了與其它部門平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在形式上獨(dú)立于其它部門，然而，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響等等，使工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作，作出的審計(jì)處理、決定也因體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行，在很多情況下，審計(jì)監(jiān)督職能流于形式，監(jiān)督性不強(qiáng)。
（2）內(nèi)部審計(jì)的非完全獨(dú)立性決定了其對(duì)本單位的監(jiān)督職能無(wú)法代替外部審計(jì)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)曾一度把它作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能的延伸，但效果甚微。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的一個(gè)管理部門，是“對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)把發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題直接上報(bào)給外部機(jī)構(gòu)，這樣的內(nèi)審人員哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)還能再用呢？因此，內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)決定了其監(jiān)督職能無(wú)法達(dá)到外部審計(jì)監(jiān)督職能的效果。
2.3.2堅(jiān)持成本效益原則是內(nèi)部審計(jì)生存與發(fā)展的必然要求
20世紀(jì)90年代以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界形成了壓力與挑戰(zhàn)。所謂“內(nèi)部審計(jì)外部化”就是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行，這些機(jī)構(gòu)中主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界應(yīng)抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，這才是內(nèi)部審計(jì)的必然出路。有為才有位，隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的減弱，內(nèi)部審計(jì)如果不堅(jiān)持成本效益原則，在增值方面沒(méi)有突出表現(xiàn)，管理當(dāng)局很有可能把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將內(nèi)部審計(jì)部門淘汰。
2.3.3強(qiáng)調(diào)審計(jì)的成本效益原則是適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變的要求
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在最新的內(nèi)部審計(jì)定義中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@個(gè)新定義提出了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)“增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)營(yíng)”，我國(guó)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也提出了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。從內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)化可以看出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化，目的在于幫助組織改善管理狀況，提供增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)提供增值性審計(jì)服務(wù)體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部管理部門的本質(zhì)職能的回歸。
2.4協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益的途徑——開展增值型內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值
增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種內(nèi)部審計(jì)理念。增值型內(nèi)部審計(jì)就是以增加組織價(jià)值為審計(jì)的主要目的，它是內(nèi)部審計(jì)從重查錯(cuò)防弊到加強(qiáng)管理、創(chuàng)造效益的一個(gè)轉(zhuǎn)變。增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)最大區(qū)別是：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重增加組織價(jià)值，它開展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來(lái)講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來(lái)的價(jià)值，所以從整體上來(lái)說(shuō)是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，盡量少做不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。開展增值型內(nèi)部審計(jì)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，在為組織增加價(jià)值的同時(shí)，發(fā)揮監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)的增值通過(guò)以下途徑實(shí)現(xiàn)：
（1)發(fā)揮監(jiān)督職能創(chuàng)造直接效益。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的最基本職責(zé)，真實(shí)、合法和有效仍是內(nèi)部審計(jì)致力追求的一種境界，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式并遵循規(guī)范性的審計(jì)程序，幫助其組織發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，從而幫助組織減少損失，這是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值。
（2）推動(dòng)組織資產(chǎn)保值增值。資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)依托，是產(chǎn)出效益的最大載體。目前，有些企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下，陳舊資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆滯資產(chǎn)占有相當(dāng)比例；有些企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、不良資產(chǎn)居多；有些企業(yè)資產(chǎn)技術(shù)含量低、資產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)力差等。作為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)總量、質(zhì)量管理、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮整合、促進(jìn)作用。
（3）完善組織管理，增加隱性效益，提高潛在效益。隱性價(jià)值應(yīng)被理解為非直接性的價(jià)值，它一般是通過(guò)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中充當(dāng)參謀和顧問(wèn)體現(xiàn)的，通過(guò)這種合理化的建議，可能會(huì)改變一個(gè)戰(zhàn)略設(shè)想，可能會(huì)優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而達(dá)到完善組織管理，降低組織成本，提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計(jì)增加隱性價(jià)值的重要表現(xiàn)。參與風(fēng)險(xiǎn)管理主要是協(xié)助組織高層管理鑒別系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)控制的策略、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，為高層領(lǐng)導(dǎo)編制戰(zhàn)略規(guī)劃提供支持；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審主要檢查內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建議；提供咨詢?cè)鲋捣?wù)主要指內(nèi)部審計(jì)師利用其專業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)提供更多的咨詢服務(wù)如擔(dān)任顧問(wèn)、提供建議、協(xié)調(diào)工作和培訓(xùn)等等以增加價(jià)值并提高組織運(yùn)作效率。
（4）改進(jìn)審計(jì)工作方式，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)威脅價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)還會(huì)產(chǎn)生“威脅價(jià)值”，即無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但因在組織治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生威脅作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效。自然，這種被動(dòng)的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中，不斷改進(jìn)審計(jì)工作方式，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通和聯(lián)系，對(duì)被審單位不再是以居高臨下的姿態(tài)，而是與被審單位一起探討管理和控制的缺陷、決策過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的對(duì)策，協(xié)助管理人員有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，成為他們的熱心顧問(wèn)和有力助手。同時(shí)，將監(jiān)督寓予服務(wù)中，在服務(wù)中發(fā)揮監(jiān)督的職能，將更能得到被審單位管理部門的理解和支持。
參考文獻(xiàn)
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［2］陳文壽，劉熙燕.談注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益的合理平衡［J］.審計(jì)與理財(cái).2004.
政府在對(duì)公路工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，需要對(duì)各項(xiàng)工程造價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分析，以便明確各項(xiàng)收入支出是否合理，從而審計(jì)費(fèi)用。
1.1做好審前的準(zhǔn)備工作
首先全面調(diào)查待審計(jì)的項(xiàng)目，搜集整理并分析歸納有關(guān)工程造價(jià)的各項(xiàng)資料、信息，比如招投標(biāo)文件、工程合同、設(shè)計(jì)、施工、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更、監(jiān)理簽證資料，以及材料設(shè)備采購(gòu)清單、各種報(bào)價(jià)單等。同時(shí)，熟悉并核對(duì)所有設(shè)計(jì)，施工和竣工圖紙，進(jìn)行清點(diǎn)。
1.2工程費(fèi)用
1.2.1人工費(fèi)。
在各類工程費(fèi)用中，人工費(fèi)是頻繁變動(dòng)的一類費(fèi)用。為了控制人工費(fèi)用的比例，筆者將通過(guò)本文具體分析實(shí)際結(jié)算人工費(fèi)和預(yù)算取定的人工費(fèi)之間的偏差。比如某高架橋工程，涉及140片后張法，40米T形梁的人工費(fèi)的審計(jì)。實(shí)際結(jié)算的人工工日工資單價(jià)比預(yù)算定額取定的單價(jià)要高，但同時(shí)實(shí)際施工的工日總數(shù)相應(yīng)縮減，據(jù)此計(jì)算出人工費(fèi)預(yù)算為9000元/片，共計(jì)126萬(wàn)元。實(shí)際費(fèi)用僅為112萬(wàn)元，比預(yù)算費(fèi)用減少了14萬(wàn)元。相比之下，實(shí)際支出并未超支，表明施工單位的實(shí)際費(fèi)用控制比較合理。
1.2.2材料費(fèi)。
材料費(fèi)主要觀察工程材料用量總數(shù)，材料使用量情況，對(duì)比預(yù)算用量和預(yù)算費(fèi)用。在某一處中橋施工中，預(yù)算鋼筋用量為218.35噸，同時(shí)預(yù)算考慮2.5%的損耗，實(shí)際鋼筋用量223.37噸，超出預(yù)算5.02噸，但是在施工過(guò)程中并未發(fā)現(xiàn)材料浪費(fèi)以及非正常使用的情況，同時(shí)損耗也在正常范圍之內(nèi)。由于清單中包含了損耗，因此必須將所統(tǒng)計(jì)的鋼筋總量中撇除超預(yù)算的部分。鋼筋部分一律參考施工圖紙計(jì)入工程量，切記重復(fù)多計(jì)。需要注意的是，由于預(yù)算多采用定額單價(jià)，且鋼筋作為主材定額中屬于未定價(jià)材料，且鋼筋市場(chǎng)價(jià)波動(dòng)較大，因此必須掌握材料市場(chǎng)價(jià)格信息，嚴(yán)格控制材料單價(jià)，并根據(jù)掌握的材料價(jià)格信息，準(zhǔn)確核實(shí)材料價(jià)差，并分析其合理性。
1.2.3機(jī)械費(fèi)。
機(jī)械費(fèi)是施工所用各種機(jī)械、設(shè)備所消耗的機(jī)械臺(tái)班數(shù)，臺(tái)班費(fèi)用。以瀝青混凝土路面面層施工為例，乙方外租攤鋪和運(yùn)輸機(jī)械，此項(xiàng)機(jī)械費(fèi)應(yīng)先根據(jù)預(yù)算，分解瀝青混凝土攤鋪和運(yùn)輸機(jī)械，考慮施工損耗和機(jī)械降效，核算每單位混合料的機(jī)械費(fèi)，從而審核此項(xiàng)機(jī)械費(fèi)是否合理。
1.2.4管理費(fèi)。
管理費(fèi)，就是將實(shí)際費(fèi)用以工程項(xiàng)目、部門、預(yù)算費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類匯總，然后與目標(biāo)費(fèi)用對(duì)比分析，針對(duì)超預(yù)算的部分進(jìn)行具體分析，明確相關(guān)責(zé)任部門，避免浪費(fèi)工程成本。
1.2.5設(shè)計(jì)變更費(fèi)用。
審計(jì)之前，收集并核對(duì)變更聯(lián)系單是否俱全，是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人員簽字，是否有先施工后補(bǔ)簽的現(xiàn)象，同時(shí)確保設(shè)計(jì)變更的工程量的真實(shí)性，查看變更簽字時(shí)間是否與施工時(shí)間一致，對(duì)設(shè)計(jì)變更與工程簽證進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分?，F(xiàn)行管理規(guī)范中提及，這兩項(xiàng)變更均屬預(yù)備費(fèi)，不同的是，設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單必須由設(shè)計(jì)單位統(tǒng)一開據(jù)，工程簽證則由現(xiàn)場(chǎng)施工人員出具。
1.2.6建設(shè)單位管理費(fèi)等費(fèi)用。
建設(shè)單位管理費(fèi)，工程監(jiān)理費(fèi)，設(shè)計(jì)文件審查費(fèi)，研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)，交竣工驗(yàn)收試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)，聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)，生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)，前期工作費(fèi)，占地拆遷費(fèi)等費(fèi)用以規(guī)定的計(jì)價(jià)程序與相應(yīng)費(fèi)率按規(guī)范計(jì)算，結(jié)果與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比確定各自費(fèi)用是否合理。
2費(fèi)用審核重點(diǎn)
2.1工程量的審核
要求按照定額標(biāo)準(zhǔn)全面復(fù)核已統(tǒng)計(jì)的工程量，明確清單工程量計(jì)算規(guī)則，重點(diǎn)排查是否有重復(fù)計(jì)算的工程量。
2.2單價(jià)套用審核
合同中已規(guī)定的工程量清單綜合單價(jià)，按合同價(jià)執(zhí)行；合同中沒(méi)有規(guī)定清單外工程量，按類似綜合單價(jià)執(zhí)行；合同中沒(méi)有規(guī)定同時(shí)沒(méi)有類似工程量綜合單價(jià)的，按照現(xiàn)行國(guó)家及各省市，部委的規(guī)定，雙方約定價(jià)格執(zhí)行。
3結(jié)語(yǔ)
近年來(lái)，雖然高校內(nèi)部審計(jì)部門相關(guān)審計(jì)工作的實(shí)施水平有了一定程度的提高，高校的相關(guān)審計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)也對(duì)相關(guān)審計(jì)工作的效果提高做出了很大努力，但是高校審計(jì)工作的效果，目前仍然不盡如人意。這對(duì)高校的內(nèi)部審計(jì)工作真正作用的發(fā)揮產(chǎn)生了不小的負(fù)面影響。高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題主要包括以下幾方面：
（一）審計(jì)權(quán)責(zé)不明確
高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的相關(guān)活動(dòng)宗旨以及權(quán)力、責(zé)任的劃分，就如其他相關(guān)社會(huì)組織一樣，是通過(guò)相關(guān)的章程進(jìn)行規(guī)定、限制的，相關(guān)的審計(jì)工作人員和領(lǐng)導(dǎo)則是通過(guò)這些審計(jì)章程來(lái)對(duì)自己的審計(jì)工作進(jìn)行有效定位。俗話說(shuō)：無(wú)規(guī)矩不成方圓，審計(jì)章程就是審計(jì)人員的“規(guī)矩”。但是有極個(gè)別高校審計(jì)章程的制定并不完善，有的即使制訂了相關(guān)規(guī)章也不能完全按照規(guī)章的規(guī)定去做。所以“規(guī)矩”并沒(méi)有充分實(shí)現(xiàn)好“規(guī)矩”的價(jià)值，那么“方圓”也就不復(fù)存在。審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)審計(jì)規(guī)章對(duì)自己的審計(jì)職責(zé)進(jìn)行定位，便無(wú)法有效開展審計(jì)工作。嚴(yán)重地影響審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量的提高。
（二）審計(jì)部門的獨(dú)立性
目前我國(guó)各高校普遍設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門，這是審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的重要保障。雖然審計(jì)部門名義上已經(jīng)獨(dú)立設(shè)置，但是，在審計(jì)活動(dòng)的具體實(shí)施過(guò)程中，在審計(jì)環(huán)節(jié)安排、審計(jì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算安排以及審計(jì)人員的工作職責(zé)等方面，仍然對(duì)審計(jì)部門的獨(dú)立性和審計(jì)人員在審計(jì)工作開展時(shí)看待問(wèn)題的客觀性等帶來(lái)影響，在一定程度上審計(jì)工作的獨(dú)立性還不能真正地完全做到。
（三）審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃不合理
高校內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃目前還存在諸多的不科學(xué)、不合理的因素，這些因素在一定程度上影響著內(nèi)部審計(jì)水平的提高。具體表現(xiàn)有：審計(jì)項(xiàng)目所規(guī)劃的任務(wù)與審計(jì)人員的安排不相匹配，審計(jì)業(yè)務(wù)盲目性較大；審計(jì)工作人員不足，審計(jì)期限較短；被審計(jì)部門的不配合；審計(jì)規(guī)劃人員的自身審計(jì)知識(shí)和眼界的有限等。
（四）審計(jì)的質(zhì)量保證制度的不完善
審計(jì)的質(zhì)量保證制度是高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提高的一項(xiàng)基本保障，它是以保證和改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作水平和質(zhì)量為具體目標(biāo)，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的效果提高具有重大意義。但是，有些高校對(duì)審計(jì)的質(zhì)量保證制度沒(méi)有給予足夠的重視，他們的審計(jì)部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)幾乎處于被放任自流的狀態(tài)，審計(jì)人員的審計(jì)工作開展無(wú)法得到有效管理和監(jiān)督，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作的滯后和質(zhì)量不高。
（五）責(zé)任追究制的缺失
目前，國(guó)內(nèi)一些高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的追究責(zé)任制度存在規(guī)范和實(shí)施方面的不足。具體表現(xiàn)為：高校內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任主體無(wú)法有效確認(rèn)；追究責(zé)任制度建設(shè)力度不足；審計(jì)工作人員責(zé)任意識(shí)的缺失等等。
二、高?；?xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制存在的問(wèn)題及成因
（一）相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)不完善
高校內(nèi)部的審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)，目前只有審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。而關(guān)于面向高?；?xiàng)目審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)則只有國(guó)家教育部所頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。這與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)所擁有的法律法規(guī)而言，法律法規(guī)基礎(chǔ)較為薄弱。
（二）高?；?xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)體制的不健全
目前高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)人員看待問(wèn)題的客觀性較弱，這也是高校基建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)體制的不健全所造成的問(wèn)題之一。高校內(nèi)部審計(jì)體制不健全主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)人員的利益和被審計(jì)主體相掛鉤；審計(jì)部門的審計(jì)工作開展受到紀(jì)檢監(jiān)察部門等的相關(guān)限制；內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者難以確定等等。
（三）審計(jì)操作過(guò)程不嚴(yán)格
由于內(nèi)部審計(jì)體制不健全、審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不足以及審計(jì)經(jīng)費(fèi)緊張等眾多不利因素的影響導(dǎo)致審計(jì)工作的審計(jì)方案制定環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，繼而使得審計(jì)工作的操作過(guò)程存在諸多問(wèn)題。出現(xiàn)了某些不符合內(nèi)部審計(jì)程序和相關(guān)法規(guī)要求的現(xiàn)象，進(jìn)而可能導(dǎo)致項(xiàng)目最后的審計(jì)結(jié)果失去應(yīng)有的作用和意義。
（四）審計(jì)工作開展前的調(diào)查準(zhǔn)備工作不足
當(dāng)前情況下，高校開展審計(jì)工作時(shí)對(duì)審計(jì)工作前的調(diào)查準(zhǔn)備工作不重視，導(dǎo)致審計(jì)工作開展前的相關(guān)被審計(jì)主體情況的調(diào)查嚴(yán)重不足。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門在審計(jì)工作正式開展前只是通過(guò)書面報(bào)告對(duì)高校項(xiàng)目工程的相關(guān)合同條款、項(xiàng)目工程的建設(shè)預(yù)算、建成工程的時(shí)間和期限以及每日項(xiàng)目工程的建設(shè)進(jìn)展情況等進(jìn)行較為片面的了解，而沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際走訪活動(dòng)，缺乏直觀的認(rèn)識(shí)和判斷，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。
（五）工程審計(jì)的組織力量不足
工程審計(jì)一般而言具有系統(tǒng)性較強(qiáng)的特性，所以對(duì)于工程審計(jì)而言，審計(jì)工作的組織安排較為重要。然而，在實(shí)際的審計(jì)實(shí)踐中，工程審計(jì)組織的能力嚴(yán)重不足，審計(jì)組織安排水平較低，導(dǎo)致工程審計(jì)工作嚴(yán)重滯后且審計(jì)工作結(jié)果質(zhì)量較低。
（六）審計(jì)重點(diǎn)不突出
工程審計(jì)涉及的內(nèi)容多，工作量大，尤其是一些利潤(rùn)和成本較大的工程項(xiàng)目。工程審計(jì)如果對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)內(nèi)容眉毛胡子一把抓，忽視了突出重點(diǎn)的審計(jì)原則，就會(huì)導(dǎo)致工程審計(jì)無(wú)法深入下去。再者，由于審計(jì)人員數(shù)量不足、精力有限，審計(jì)工作者對(duì)工程項(xiàng)目的組織科學(xué)性、相關(guān)數(shù)據(jù)分析的真實(shí)性以及相關(guān)費(fèi)用支出的合理性進(jìn)行事無(wú)巨細(xì)的審計(jì)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員疲于應(yīng)付，各項(xiàng)審計(jì)程序流于形式。
（七）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位
內(nèi)部審計(jì)對(duì)于工程的審計(jì)工作主要包括兩方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)貫穿審計(jì)全過(guò)程，即審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等，也能夠指導(dǎo)和監(jiān)督工程審計(jì)人員；另一方面，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效完善，促使工程審計(jì)工作的相關(guān)調(diào)查和整理等煩瑣任務(wù)的減少，大大減輕了審計(jì)工作者的審計(jì)負(fù)擔(dān)，使得審計(jì)人員可以集中精力處理和審查關(guān)鍵問(wèn)題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
（八）審計(jì)結(jié)果得不到有效落實(shí)
在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于要受到人員年齡結(jié)構(gòu)的限制、領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)工作者個(gè)人的知識(shí)和道德修養(yǎng)的限制，導(dǎo)致審計(jì)工作進(jìn)行中的分析和認(rèn)識(shí)事物的角度不同，從而影響到審計(jì)結(jié)果的有效落實(shí)。再加上，某些高校的內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)單位或主體還存在利益聯(lián)系或者博弈關(guān)系，從而對(duì)審計(jì)工作的開展造成較大的困難，并使得高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的能力難以準(zhǔn)確度量、確定，而且內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效實(shí)施又受到各個(gè)方面的制約，對(duì)被審計(jì)單位處罰時(shí)顧慮較多，所以審計(jì)結(jié)果難以得到有效落實(shí)。
（九）分級(jí)監(jiān)督制度的缺失
分級(jí)監(jiān)督制度就是對(duì)各級(jí)別的審計(jì)工作以及審計(jì)工作者進(jìn)行相關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督以及審核和評(píng)價(jià)。但是，就現(xiàn)在而言，高校的內(nèi)部審計(jì)部門所受到的各種因素的制約較多，例如：人員、機(jī)構(gòu)編制等因素。所以必要的內(nèi)部審計(jì)分級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立較少，這使得高校內(nèi)部審計(jì)的審核和評(píng)價(jià)體制機(jī)制處于真空狀態(tài)，從而進(jìn)一步導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不能得到有效地提高。即使某些高校設(shè)立了分級(jí)監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是分級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督內(nèi)容也不過(guò)是編制底稿人員的簽字活動(dòng)、工作底稿填寫齊全的審核以及審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)和用語(yǔ)規(guī)范的合格性審核等，缺乏較為實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)監(jiān)督。
（十）審計(jì)管理水平低，審計(jì)質(zhì)量控制薄弱
1審計(jì)過(guò)程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.1審計(jì)獨(dú)立性方面審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立于其他部門之外，審計(jì)人員和被審計(jì)單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計(jì)公正的關(guān)系，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不良的審計(jì)環(huán)境也會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成來(lái)自各個(gè)方面的壓力和誘惑，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的原則性、獨(dú)立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2審計(jì)方法方面由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。有的審計(jì)人員不講究審計(jì)方法，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量一味追求逐頁(yè)看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計(jì)工作中抓不住主要問(wèn)題。目前，審計(jì)一般都是判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過(guò)小，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
1.3審計(jì)對(duì)象方面大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)間長(zhǎng)，有的任職長(zhǎng)達(dá)十幾年，所形成的會(huì)計(jì)資料多，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)又不清楚，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)工作量大，給審計(jì)實(shí)施工作帶來(lái)不少困難，存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.4審計(jì)人員方面審計(jì)工作涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。如果審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高，則容易做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)和結(jié)論。職業(yè)道德是每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計(jì)人員接受被審計(jì)單位的好處，則會(huì)喪失其客觀公正的立場(chǎng)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計(jì)人員不能嚴(yán)于律己，必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.5審計(jì)證據(jù)方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計(jì)報(bào)告就不可信任。在審計(jì)中由于取證不慎重，有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問(wèn)人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高，使審計(jì)結(jié)論定性不準(zhǔn)確。審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，迫使審計(jì)人員到處收集和尋問(wèn)；有時(shí)審計(jì)人員對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施探討
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度的建立審計(jì)人員要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)積極地貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)的全過(guò)程。審計(jì)組織要建立健全審計(jì)質(zhì)量管理體系，明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各個(gè)崗位的職權(quán)，做到事事有人審核、有人操作、有人負(fù)責(zé)督導(dǎo)和有人負(fù)責(zé)考核。審計(jì)部門還要按責(zé)任建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證審計(jì)人員在特殊的情況下能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo);審計(jì)部門還要建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目有程序、審計(jì)底稿有規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量有控制。
2.2審計(jì)方法的合理利用采用合理的審計(jì)方法，是提高審計(jì)工作效率的得力措施。選用審計(jì)方法，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，因地制宜，要適合審計(jì)目的。在審計(jì)方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要使用一些先進(jìn)的輔助方法，堅(jiān)持賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對(duì)非會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。通常是采用趨勢(shì)分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計(jì)單位的歷史記錄相對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)策略，在減輕審計(jì)工作量的同時(shí)，又能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前，要根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)及工作量，對(duì)內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以避免審計(jì)資源不足情況下所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控機(jī)制應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒(méi)有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計(jì)人員在 接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)系，了解前任審計(jì)人員與該被審計(jì)單位有無(wú)法律訴訟發(fā)生，了解該被審計(jì)單位更換審計(jì)人員的原因等，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。
對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計(jì)人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)客戶，審計(jì)人員一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無(wú)法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)程序，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟(jì)資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)誤。
2.4社會(huì)環(huán)境的完善應(yīng)積極向社會(huì)宣傳審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會(huì)各界對(duì)審計(jì)有正確的理解和認(rèn)識(shí)，并爭(zhēng)取社會(huì)各界的支持。審計(jì)人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計(jì)程序進(jìn)行審查取證，必須要有被審計(jì)單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.5審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者，審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在新形勢(shì)情況下，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計(jì)人員的綜合索質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力，教育他們?cè)趯?shí)施過(guò)程中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德、堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛(ài)崗敬業(yè)。要培養(yǎng)成既有熟悉和精通的審計(jì)業(yè)務(wù)，又要有敬業(yè)精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
