時間：2023-03-27 16:45:34
序論：在您撰寫稅務(wù)風(fēng)險論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.選擇與我國簽訂稅收協(xié)定的國家作為投資地。對于跨國經(jīng)營集團(tuán)而言，境外子公司通過股息紅利的方式將經(jīng)營所得匯回境內(nèi)母公司，以實現(xiàn)跨國經(jīng)營的目的。當(dāng)境外子公司向母公司分配股息紅利時，境外子公司的居住國有征稅權(quán)，母公司要向子公司居住國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納預(yù)提所得稅，這時預(yù)提所得稅成為母公司的一項重要的稅收成本。但是國家之間的稅收協(xié)定往往針對股息的預(yù)提稅給予優(yōu)惠稅率，因此稅收協(xié)定對于降低企業(yè)的預(yù)提稅至關(guān)重要。中國銀行的12家海外子公司中有10家海外公司的所在國與我國簽訂了稅收協(xié)定①。如果中國與子公司居住國沒有簽訂稅收協(xié)定，那么母公司應(yīng)按子公司居住國的相關(guān)規(guī)定繳納預(yù)提所得稅（通常是10%）；如果中國與子公司居住國簽訂了稅收協(xié)定，那么母公司按優(yōu)惠稅率繳納預(yù)提所得稅（通常不高于7%）。
2.選擇有稅收優(yōu)惠的國家作為投資地。有些國家為了吸引外資，給予投資企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠，如果商業(yè)銀行在這些地方投資，就可以大大降低稅務(wù)成本。中國銀行在盧森堡設(shè)立子公司，并通過中國銀行(盧森堡)有限公司在布魯塞爾、鹿特丹、斯德哥爾摩、波蘭設(shè)立分行。盧森堡的稅率并不低，公司所得稅稅率為30%，還有地方政府商業(yè)稅、凈資產(chǎn)稅等稅種。但是，盧森堡是一個稅收優(yōu)惠比較多的國家，對于投資、開展新業(yè)務(wù)、投資基金、金融參與公司、金融服務(wù)公司等，給予較大的稅收優(yōu)惠。例如，盧森堡允許商業(yè)銀行扣除未來貸款損失準(zhǔn)備金、抵押擔(dān)保準(zhǔn)備等。通過這一系列準(zhǔn)備金的扣除，商業(yè)銀行的實際稅負(fù)并不高。
3.結(jié)合分支機(jī)構(gòu)形式合理選擇投資地一般講投資地有三類：一是純國際避稅地，這類避稅地通常的有效稅率為零。二是只實施地域管轄權(quán)的國家或地區(qū)，例如中國香港地區(qū)、新加坡、英屬維爾京群島等。這類國家或地區(qū)只對來源于本國（或本地區(qū)）的所得征稅，對來源于境外的所得免稅。三是有大量稅收優(yōu)惠的國家。這類國家通常正稅，而且稅率一般不低，卻提供大量稅收優(yōu)惠，例如上文提到的盧森堡，還有英國、愛爾蘭、加拿大等。我國稅法規(guī)定銀行在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的居民身份是有別于其他行業(yè)的，基于這一特殊之處，我國商業(yè)銀行應(yīng)該結(jié)合其分支機(jī)構(gòu)的形式合理選擇投資地。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2010]266號）第二條，屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)同樣是中國的居民，不適用我國與該分支機(jī)構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定。這樣，如 果商業(yè)銀行打算在境外設(shè)立分行或者代表處，那么就應(yīng)該選擇第一類或第二類投資地。因為如果在第三類投資地（有大量稅收優(yōu)惠的國家）設(shè)立分行或者代表處，不僅不能享受該國的稅收優(yōu)惠，而且由于第三類投資地往往稅率較高而使企業(yè)面臨高昂的稅收成本。在第一類或第二類投資地設(shè)立分行或代表處則不同，商業(yè)銀行可以利用其有效稅率較低或只實施地域管轄權(quán)的特點(diǎn)降低其稅務(wù)成本。假設(shè)中國銀行把分行設(shè)在新加坡，新加坡的公司所得稅稅率為20%，中國銀行新加坡分行取得一筆來源于新加坡的收入，那么根據(jù)抵免制度，中國銀行新加坡分行向新加坡繳納20%的所得稅，向中國繳納5%的所得稅，整體稅負(fù)為25%。但如果中國銀行把分行設(shè)在盧森堡，盧森堡的公司所得稅稅率為30%，中國銀行盧森堡分行取得一筆來源于盧森堡的收入，其稅負(fù)為30%，即便不需要再向中國補(bǔ)稅，其整體稅負(fù)仍為30%，高于在新加坡成立分行時所需要承擔(dān)的稅負(fù)。如果商業(yè)銀行打算在境外設(shè)立子公司，那么第三類投資地是一個良好的選擇，因為大量的稅收優(yōu)惠足以使實際稅負(fù)降低。中國銀行的12家海外子公司中有4家是設(shè)立在第三類投資地，分別是英國、愛爾蘭、盧森堡、加拿大，沒有一家海外子公司落戶于第一或第二類投資地。然而中國銀行在新加坡、巴拿馬、巴林、開曼等第一或第二類投資地設(shè)有中國銀行的分行或代表處。可見，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的形式選擇合理的投資地對節(jié)約稅收成本十分重要。
二、相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險分析
盡管企業(yè)可以通過選擇有大量稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國家、有較多稅收優(yōu)惠的國家作為投資地，以降低稅務(wù)成本，然而在實際操作的過程中可能面臨一些稅務(wù)風(fēng)險，主要是由于違反東道國的國內(nèi)稅法、違反相關(guān)稅收協(xié)定而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險。如前文所述，商業(yè)銀行可以把投資目的地設(shè)立在與我國有稅收協(xié)定的國家，利用優(yōu)惠稅率降低股息預(yù)提稅。也可以在一些擁有廣泛稅收協(xié)定的國家設(shè)立特殊目的公司，將境外經(jīng)營所得以股息的方式匯至特殊目的公司，以利用稅收協(xié)定中的優(yōu)惠稅率。但在實際操作中，企業(yè)應(yīng)該注意協(xié)定上的受益所有人條款，特別是通過特殊目的公司以濫用稅收協(xié)定的方式從而達(dá)到降低預(yù)提稅的做法往往具有重大的稅務(wù)風(fēng)險。近年來為防止納稅人通過組織架構(gòu)濫用稅收協(xié)定，我國新增的稅收協(xié)定大多數(shù)規(guī)定：只有當(dāng)利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)“受益所有人”是締約國另一方居民時才能享受協(xié)定上的優(yōu)惠稅率。目前，我國與捷克、芬蘭、巴巴多斯、比利時、新加坡等國家的稅收協(xié)定上均有關(guān)于受益所有人的條款。受益所有人的概念正受到國際上廣泛的關(guān)注，例如在國際財政協(xié)會2006年年會加拿大分會上，加拿大國內(nèi)稅收局(CRA)建議：如果協(xié)定優(yōu)惠所得收受人在締約國并未設(shè)有辦公地址、無職工、無業(yè)務(wù)活動或無實質(zhì)性資產(chǎn)，且必須把收到的優(yōu)惠所得轉(zhuǎn)匯另一管轄區(qū)的第三方時，不得享受協(xié)定優(yōu)惠稅率。這是針對利用組織架構(gòu)濫用稅收協(xié)定的行為作出的規(guī)定。因此，我國商業(yè)銀行在對外投資前，必須了解收入來源國的國內(nèi)稅法是否對“受益所有人”做出規(guī)定，避免錯誤的組織架構(gòu)增加稅務(wù)風(fēng)險。另外，雖然在低稅國或有較多稅收優(yōu)惠的國家進(jìn)行投資可以降低稅務(wù)成本，但是股息一旦匯回母公司仍然要繳稅。因此，如果子公司所在國是一個低稅國，那么企業(yè)選擇不分配股利，將利潤留在海外的子公司是有利的，但是卻有可能觸及受控外國公司條款，又稱CFC稅制。在我國，所謂的受控外國公司條款具體是指《企業(yè)所得稅法》第四十五條，簡單說就是：由我國居民企業(yè)設(shè)立的，在實際稅負(fù)明顯低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。針對CFC稅制，本文認(rèn)為商業(yè)銀行應(yīng)該注意兩點(diǎn)：第一，我國以實際稅負(fù)作為避稅地的判定標(biāo)準(zhǔn)，某些避稅地雖然是名義上的高稅國但由于有大量的稅收優(yōu)惠，企業(yè)實際稅負(fù)也可能低于12.5%。第二，我國對避稅地的判定原則性相對較強(qiáng)，在英屬維爾京、開曼群島等國際避稅地設(shè)立子公司的企業(yè)往往成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽點(diǎn)對象，一旦企業(yè)的實際而非名義稅負(fù)低于12.5%并且不作利潤分配就極容易觸犯受控外國公司條款?？鐕y行應(yīng)當(dāng)熟知這些反避稅的條款，在考慮利用不同國家的稅制降低稅費(fèi)支出的同時要控制稅務(wù)風(fēng)險，否則同樣會增加稅收成本。
三、建議
（一）熟知擬投資國與我國的稅收協(xié)定
稅收協(xié)定對利息、股息和特許權(quán)使用費(fèi)有優(yōu)惠稅率，商業(yè)銀行可以利用優(yōu)惠稅率降低預(yù)提所得稅。但是，在利用稅收協(xié)定為企業(yè)降低稅費(fèi)支出的同時應(yīng)當(dāng)注意稅收協(xié)定的適用條件以避免稅務(wù)風(fēng)險，這些適用條件包括“受益所有人”條款和控股比例條款“，受益所有人”條款在前文已經(jīng)有相應(yīng)的論述，而控股比例條款是指某些稅收協(xié)定可能規(guī)定只有母公司直接擁有支付股息公司至少某個百分比資本的情況下才能適用優(yōu)惠稅率，例如，《中華人民共和國政府和比利時王國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》要求在支付股息前至少連續(xù)12個月內(nèi)曾經(jīng)直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下才能適用優(yōu)惠稅率。這些適用條件形成了企業(yè)在適用稅收協(xié)定及其優(yōu)惠稅率上的一個門檻，而且這些條件在不同國家之間的稅收協(xié)定中規(guī)定不盡相同，因此，熟知相關(guān)的法律法規(guī)，特別是擬投資國與我國的稅收協(xié)定尤為重要。
（二）熟知擬投資國的稅收法規(guī)，例如稅收優(yōu)惠、反避稅法規(guī)等
一些國家為了吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，往往會給予境外投資者稅收優(yōu)惠，商業(yè)銀行在跨國經(jīng)營時應(yīng)當(dāng)盡量考慮利用這些稅收優(yōu)惠。同時，隨著全球范圍內(nèi)反避稅的聲音越來越強(qiáng)烈，各國反避稅的措施逐步加強(qiáng)，商業(yè)銀行在跨國經(jīng)營時應(yīng)當(dāng)避免觸及反避稅法規(guī)，如資本弱化條款，即當(dāng)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資與權(quán)益性投資的比超過某一數(shù)額時，超額的利息不能在稅前扣除。商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中經(jīng)常涉及資金拆借，有可能觸及資本弱化條款。因此，充分利用投資國的稅收優(yōu)惠以及投資國的反避稅法規(guī)，做好風(fēng)險防范工作，是降低稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險的主要措施。
（三）合理安排分支機(jī)構(gòu)的形式以獲得最大限度的稅收利益
企業(yè)可以考慮在稅收優(yōu)惠較多的國家或地區(qū)設(shè)立子公司，以充分利用投資國的稅收優(yōu)惠；可以在名義稅率較低或者有限稅收管轄權(quán)的地區(qū)更多地考慮設(shè)立辦事處或分支機(jī)構(gòu)，這樣通過合理安排分支機(jī)構(gòu)的形式，充分利用不同投資國的特點(diǎn)最大限度上降低稅費(fèi)支出。
（四）加強(qiáng)事前的控制
降低稅務(wù)成本、控制稅務(wù)風(fēng)險更多的是依靠事前的準(zhǔn)備，而非事后的做賬。商業(yè)銀行在事前控制方面是有很多工作可做的，比如，通過預(yù)約定價解決關(guān)聯(lián)交易的問題，通過事前與稅務(wù)機(jī)關(guān)商定關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)條款避免事后的稅務(wù)處罰風(fēng)險；加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的溝通，主動了解政策的動向。
（五）提高財稅人員的素質(zhì)
淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動機(jī)，主動地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場環(huán)境
單個企業(yè)不可能獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范對策
1.全方位樹立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識
盡管稅務(wù)風(fēng)險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。2009年5月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的第一個指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務(wù)部門進(jìn)行財務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過程和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹立起稅務(wù)風(fēng)險防范意識，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計財務(wù)、會計、稅務(wù)相關(guān)理論和實務(wù)能力提升的短期課程，或為稅務(wù)工作人員交費(fèi)報名參加社會中介機(jī)構(gòu)開辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
納稅風(fēng)險對企業(yè)的成本影響是相當(dāng)大的,體現(xiàn)在如下幾個方面:房地產(chǎn)行業(yè)的高稅負(fù)使企業(yè)納稅的風(fēng)險程度加大房地產(chǎn)行業(yè)主要開發(fā)經(jīng)營活動包括項目的規(guī)劃設(shè)計、征地拆遷和三通一平,房產(chǎn)施工與建設(shè),工程驗收和結(jié)算、房產(chǎn)銷售等,涉及內(nèi)容廣泛,業(yè)務(wù)多元,投資主體復(fù)雜,資金來源復(fù)雜,跨越周期較長,這就使得房地產(chǎn)行業(yè)呈現(xiàn)出高成本的特點(diǎn),其中高稅負(fù)占據(jù)了很大的份額。房地產(chǎn)涉及到的稅種主要有八個,包括契稅、耕地占用稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等,尤其在銷售階段承擔(dān)的稅負(fù)相當(dāng)高,明顯高于其他行業(yè)。這里選取了上海證券交易所上市的不同行業(yè)的八家企業(yè),對他們2010年的稅負(fù)水平進(jìn)行計算,為便于比較,所選擇的企業(yè)均繳納5%的營業(yè)稅。從表1可見,房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)明顯高于其他兩個行業(yè),其中兩家房企(京能置業(yè)、浦東金橋)的稅負(fù)達(dá)到24%-25%左右之高,而平均值也達(dá)到近18%。因為統(tǒng)計樣本數(shù)量有限,這個均值趨于保守估計。房企的高稅負(fù),使得風(fēng)險程度加大,一旦企業(yè)出現(xiàn)繳納失誤,則造成相應(yīng)的罰金、滯納金金額也相當(dāng)可觀;或者企業(yè)未充分使用稅收優(yōu)惠所引起的經(jīng)濟(jì)利益損失也相應(yīng)更大。
通常情況下,預(yù)征政策是調(diào)控非市場情況低價獲取土地和非理性房地產(chǎn)市場價格情況下房地產(chǎn)暴利的有效措施。但隨著土地招拍掛制度的出臺和房地產(chǎn)土地市場和消費(fèi)市場的越來越規(guī)范和理性,房企的實際盈利能力愈來愈趨于合理水平。土地增值稅和企業(yè)所得稅預(yù)征政策對房企造成兩方面影響,一方面是可能導(dǎo)致預(yù)征的土增稅和企業(yè)所得稅超出企業(yè)實際應(yīng)繳稅款,在現(xiàn)行征管體制下,實際操作中多繳稅款難以退還或根本無法退還使得成本增加,另一方面由于預(yù)征與過去納稅方式相比,房企必須提前付現(xiàn),在從緊的房地產(chǎn)信貸政策下,進(jìn)一步加大房企的現(xiàn)金流風(fēng)險。稅收清算政策是存在許多局限性和針對性,比如土增稅,既要求房企及時清算,又不允許提前合理計提未完工配套設(shè)施;既限制房地產(chǎn)企業(yè)信貸,又不允許房企按實際扣除資金成本等;此外,土地增值稅清算相較企業(yè)所得稅清算時點(diǎn)的先后也會給企業(yè)稅負(fù)帶來較大影響。
房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制的可行性
稅務(wù)風(fēng)險控制,即稅務(wù)籌劃之所以具有可行性,主要原因如下。比如土地增值稅規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。利用這個優(yōu)惠政策對土增稅進(jìn)行籌劃,可以利用銷售定價臨界點(diǎn)籌劃法,就是建立一個計算模型,計算出房屋定價,使得增值率控制在上述20%以內(nèi)。舉個例子來看,設(shè)取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和為C,根據(jù)稅法扣除項目規(guī)定,項目開發(fā)期間費(fèi)用按照C的10%扣除,財政部加計扣除為C的20%,設(shè)項目銷售收入定價為P,營業(yè)稅金及附加為5.6%,建立一個不等式:[p-(C+0.2C+0.1C+5.6%P)]/(C+0.2C+0.1C+5.6%P)≤20%解出不等式方程,得到P與C的關(guān)系為:P≤1.67C也就是說企業(yè)銷售定價小于其土地費(fèi)用及開發(fā)成本的1.67倍時,可享受到普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠免稅政策。當(dāng)然這只是一種數(shù)量關(guān)系,實際中企業(yè)不可能僅為了減少稅額而降價,當(dāng)項目市場行情很好時,企業(yè)可以通過提高售價賺取超額利潤來彌補(bǔ)稅額的損失。那么就需要計算出企業(yè)應(yīng)提價到什么水平時才能抵消稅額增加的成本。再設(shè)提價額為A,提價后增加的收益為:A-0.56A,而隨之增加的土地增值稅為:[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%建立不等式:A-5.6%A≥[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%,由之前P=1.67C帶入上式,得A和C的關(guān)系為:A≥0.15C。則可見,企業(yè)提價的范圍應(yīng)當(dāng)在成本的1.82倍以上(1.67+0.15=1.82)。這樣計算可以看出,企業(yè)定價時可以借助于稅務(wù)籌劃來減少稅負(fù),這個范圍就是定價避免在土地費(fèi)用和開發(fā)成本之和的1.67—1.82倍之間。我們把1.67倍稱為免稅臨界點(diǎn)最高定價系數(shù),1.82倍稱為較高收益臨界點(diǎn)最低定價系數(shù)。如果企業(yè)缺乏相關(guān)人員和稅務(wù)籌劃,定價范圍在1.67—1.82區(qū)間內(nèi)了,就會多繳納土增稅,無謂的加大稅務(wù)成本。
房地產(chǎn)企業(yè)在對項目開發(fā)成本進(jìn)行會計核算時,成本核算對象劃分是否恰當(dāng),成本費(fèi)用歸集科目是否準(zhǔn)確,成本分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠淼?均會對其最終稅負(fù)產(chǎn)生影響。仍以土增稅籌劃為例:一個房產(chǎn)公司開發(fā)一個項目,土地價款19.85億元,其中政府土地收益為8.38億元,土地開發(fā)補(bǔ)償款為11.47億元,開發(fā)成本發(fā)生了13億元。項目共有24萬平米,其中有12萬的政府回購房,12萬商品房,少量商業(yè)。由于稅法相關(guān)規(guī)定,政策性房不征收土地增值稅。政策性房和普通商品房的土增稅應(yīng)當(dāng)分別核算。所以該房企的財務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃之后,希望政策性用房最少的分?jǐn)偟匠杀?由商品房多分?jǐn)偝杀?。怎樣既可以有效減少稅負(fù),又不違反稅法精神呢？財務(wù)人員采取了如下核算方法:政策性用房不分?jǐn)傉恋厥找?只分?jǐn)偼恋亻_發(fā)補(bǔ)償款(前提是還需要得到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可);此外,分?jǐn)偼恋爻杀景凑照嫉孛娣e法而非可售面積法進(jìn)行。整個項目占地99000平米,政策性房的占地面積為25000平米,商品房及其他為74000平米。開發(fā)成本按照可售面積進(jìn)行分?jǐn)?。這樣核算的結(jié)果是土地增值稅免稅。如果按照一般核算方法,即政策性用房和商品房對土地成本平均分?jǐn)偛⑶也捎每墒勖娣e法分?jǐn)偼恋爻杀?則需要繳納土增稅3億元?？梢姾怂惴椒ǖ倪x取對于土增稅的影響空間有多大了。
房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制的措施
建立健全有效的納稅成本控制和風(fēng)險防范體系。這首先需要制度建設(shè),制定稅務(wù)管理辦法,明確各層級的稅務(wù)管理權(quán)責(zé)、流程及要求等;其次是落實稅務(wù)管理崗位,需要設(shè)立專職或兼職的人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作;再次是設(shè)置業(yè)務(wù)指引,即操作指南,使實施起來有章可循;四是建立對重大涉稅事項的報告制度。
由于企業(yè)運(yùn)營中面臨著很多風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險是其中重要而特殊的風(fēng)險。隨著納稅制度的不斷完善，企業(yè)的納稅意識也不斷增加，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險也越來越受到重視。
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范可以讓企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)交稅管理過程中存在的問題，有利于企業(yè)加強(qiáng)管理，合理合法的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。有利于在減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時也給企業(yè)創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的實施可以有效的減少和避免企業(yè)發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)常對企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險控制和稅務(wù)審計工作，可以讓企業(yè)依法納稅減少企業(yè)因稅務(wù)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。
3.企業(yè)進(jìn)行自身稅務(wù)風(fēng)險防范可以提高自己的信用度，減少信用損失。如果企業(yè)因為主客觀原因沒能及時繳稅納稅，被稅務(wù)部門認(rèn)為是偷稅逃稅不僅會被罰款，交滯納金更重要的是對企業(yè)的信用有很大的傷害，降低企業(yè)的信譽(yù)。所以，企業(yè)自身提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識，是可以有效的避免這些問題的。
4.稅務(wù)風(fēng)險是極有可能引發(fā)公司管理層的人員的變動，造成工作人員的不安，使得人才損失加大。同時也是有可能導(dǎo)致公司相關(guān)負(fù)責(zé)人對此承擔(dān)刑事責(zé)任。通過稅務(wù)風(fēng)險防范措施的實施，可以有效避免管理人員的錯誤，減小和消除稅務(wù)風(fēng)險可能給管理層造成的損失影響。
5.稅務(wù)風(fēng)險防范的實施有利于形成良好的稅企關(guān)系，對企業(yè)有著重要意義。企業(yè)通過稅務(wù)風(fēng)險防范的實施，不僅可以減少稅務(wù)風(fēng)險帶來的經(jīng)濟(jì)損失，還可以減少人員的損失，更重要的是可以為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施
盡管企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的影響很大，我們也不要覺得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就如洪水猛獸，無法戰(zhàn)勝，對待稅務(wù)風(fēng)險，我們要用正確的態(tài)度面對。正視它，了解它，以及做好防范措施。
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的基本原則。企業(yè)的種類很多，所以每個企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的防范措施的時候要實事求是，結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行防范措施的實施，不能生搬硬套，給企業(yè)造成更大的損失，所以，企業(yè)在實施稅務(wù)風(fēng)險的防范時應(yīng)遵循以下原則。
（1）合法性原則，企業(yè)的稅務(wù)防范的全過程都要依法守法，根據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行。不能違背法律法規(guī)，不僅要遵循稅法規(guī)定，更要在過程中兼顧其他法律和法規(guī)，以免為了避免稅務(wù)風(fēng)險而犯法。造成更大的企業(yè)風(fēng)險。
（2）成本———效益原則，成本———效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的重要工具，同樣適用于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險分析，它可以用來衡量某種防范措施是否可行，以便企業(yè)選擇更加經(jīng)濟(jì)有效的防范措施。
（3）整體性原則，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范不是單一獨(dú)立的行為，而是企業(yè)的整體行為，不單單是企業(yè)某部門某職員的責(zé)任，更是企業(yè)里每一個人的責(zé)任，需要全體成員的參與，所以，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范時要考慮整體性，不能顧此失彼。
2.稅務(wù)風(fēng)險的回避要從宏觀入手，避免減少稅務(wù)風(fēng)險的同時，還可以對其進(jìn)行轉(zhuǎn)移和利用，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值。
3.宏觀方向只是指導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的防范，企業(yè)自身要從經(jīng)營的角度去防范，一般來說企業(yè)的企業(yè)文化會影響企業(yè)的決策變化，所以，樹立企業(yè)文化中的誠信意識也是有效的降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的措施。
三、結(jié)束語
（一）缺乏規(guī)范的企業(yè)的經(jīng)營行為
如果說企業(yè)沒有深入理解稅收政策的話，可能會導(dǎo)致企業(yè)依照慣例進(jìn)行操作，或者說導(dǎo)致承擔(dān)不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅款，形成多繳稅或者漏稅的行為，比方說：在稅法之中規(guī)定，應(yīng)稅收入的減少需要在一張發(fā)票上開具折扣或者折讓金額，但是有些企業(yè)卻作出了相反的規(guī)定，卻還是依照有關(guān)制度進(jìn)行稅金的計算，這就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。如果說地產(chǎn)公司在土地交易的過程中，只考慮出讓金，并沒有考慮契稅等內(nèi)容的話，在土地開發(fā)過程中，因為使用稅的繳納會加大開發(fā)成本，造成一系列的資金問題，只有推遲納稅或者采用其他手段盡量緩解資金壓力。
（二）缺乏規(guī)范的民營企業(yè)的財務(wù)行為
企業(yè)財務(wù)行為的不規(guī)范，指的是在財務(wù)行為方面沒有符合稅法的有關(guān)規(guī)定。很多企業(yè)都存在這種情況，比方說：企業(yè)通過員工報銷進(jìn)行發(fā)票的沖抵，對于一些個稅繳納采取逃避政策，或者誰沒有規(guī)范的代扣代繳行為，這也是造成稅務(wù)風(fēng)險的一個重要因素。
（三）其他原因
1.納稅經(jīng)辦人員沒有較高的素質(zhì)，沒有深入理解并透徹掌握有關(guān)稅法精神。雖然在主觀上沒有想要偷稅漏稅，但是卻沒有依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅行為，導(dǎo)致在事實上出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，造成稅收風(fēng)險。比方說在如今稅法上規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前抵扣應(yīng)當(dāng)依照實際發(fā)生額的百分之六十來進(jìn)行，而超過的話就要調(diào)整納稅。但是由于涉稅經(jīng)辦人沒有清晰的把握，認(rèn)為滿足了條件就能夠進(jìn)行全額扣除。這就導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險大大增加。
2.納稅籌劃行為的不恰當(dāng)，這也是稅務(wù)籌劃造成的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來一定的好處，但是也有風(fēng)險的存在，尤其是一些負(fù)責(zé)人對于籌劃非常偏好，或者說比較相信利用人脈關(guān)系解決一些納稅問題，企業(yè)沒有重視這些風(fēng)險，只是盲目的進(jìn)行稅收籌劃，產(chǎn)生的后果可能是事與愿違的。
二、防范民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，強(qiáng)化內(nèi)部控制
依照美國內(nèi)部控制委員會的有關(guān)定義，內(nèi)部控制包含五方面的內(nèi)容，分別是內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險評估、控制活動以及內(nèi)部監(jiān)督。筆者的觀點(diǎn)是，可以對于這些方面有針對性的進(jìn)行改進(jìn)，從而防范或者減小稅務(wù)風(fēng)險。
（一）完善內(nèi)部環(huán)境與控制活動的基礎(chǔ)是健全內(nèi)部控制體系
內(nèi)部環(huán)境可以說是在內(nèi)部控制中存在的空間方面的界定內(nèi)容，這主要是在人員安排方面有一定的體現(xiàn)，對于稅務(wù)風(fēng)險管理以及稅務(wù)工作來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行組織的建立，并產(chǎn)生相應(yīng)的制度，在稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)之中，利用董事會的經(jīng)營計劃以及企業(yè)戰(zhàn)略，并結(jié)合稅務(wù)顧問和有關(guān)部門的工作，依照2005年稅務(wù)總局的有關(guān)指引方面的規(guī)定，對于企業(yè)之中的一些稅務(wù)問題進(jìn)行確認(rèn)，并確認(rèn)有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理策略。另外，通過內(nèi)控制度的完善，指導(dǎo)日常的納稅事項。具體有如下幾點(diǎn)：第一就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立稅務(wù)管理部門或者崗位，在事業(yè)部或者管理層等機(jī)構(gòu)，外包納稅事項。第二是企業(yè)可以建立一定的風(fēng)險管理制度，在內(nèi)部控制體系之中，假如風(fēng)險防范的有關(guān)內(nèi)容，對于上述指引進(jìn)行參照，并與企業(yè)自身的管理架構(gòu)以及業(yè)務(wù)架構(gòu)相結(jié)合，對于稅務(wù)管理的方法以及流程進(jìn)行設(shè)計，對于稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面控制。
（二）防范稅務(wù)風(fēng)險需要良好的信息溝通
企業(yè)經(jīng)營管理不僅包含價值流轉(zhuǎn)，還包含信息流轉(zhuǎn)等內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息之中一個重要的部分就是稅務(wù)信息，在流動中，稅務(wù)信息才具有一定的價值。在風(fēng)險管理過程中，要考慮納稅信息的流動途徑以及性質(zhì)，并引起有關(guān)崗位的重視，采取相應(yīng)的措施。第一是應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)信息系統(tǒng)，對于有關(guān)稅法進(jìn)行收集，并定期更新，保證企業(yè)財務(wù)處理流程與新的稅法規(guī)定相符合。第二是要注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，經(jīng)常交流一些稅務(wù)風(fēng)險事項內(nèi)容。
（三）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險控制，加強(qiáng)涉稅風(fēng)險評估
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他有關(guān)指引都明確的要求了企業(yè)的風(fēng)險管控內(nèi)容。在稅務(wù)風(fēng)險防范這方面來說，其重點(diǎn)在于通過過程來控制全部，并通過風(fēng)險評估與企業(yè)進(jìn)行信息溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一定的風(fēng)險評估機(jī)制，在風(fēng)險評估之中加入稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險評估能夠?qū)τ诙愂沼嘘P(guān)的內(nèi)部以及外部風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別，并確定企業(yè)所能夠承受的底線內(nèi)容，包含可以接受的風(fēng)險水平以及整體上承受風(fēng)險的有關(guān)能力。在具體內(nèi)容方面，主要通過應(yīng)用有關(guān)技術(shù)方法以及技術(shù)原理，定量以及定性分析了系統(tǒng)之中存在的風(fēng)險，或者潛在的風(fēng)險，分析特定稅務(wù)發(fā)生的損失范圍以及可能范圍。在管理決策的過程中提供一定的依據(jù)，從而采取有針對性的做法防范或者規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生。依照澳大利亞國稅局在稅收管理的過程中，運(yùn)用風(fēng)險管理的例子能夠證明，企業(yè)完全可以進(jìn)行稅收風(fēng)險評估。
（四）在內(nèi)部監(jiān)督之中加入納稅風(fēng)險防范機(jī)制
在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部監(jiān)督是非常重要的一項內(nèi)容，而對于納稅風(fēng)險來說，預(yù)警主要是通過涉稅自查以及內(nèi)部審計來進(jìn)行的。在內(nèi)部審計的過程中，要對于納稅事項進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并利用有關(guān)原則展開判斷。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查涉稅業(yè)務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)問題的話應(yīng)當(dāng)及時采取一定的方法。在具體操作方面，企業(yè)可以同時檢查納稅的有關(guān)事項，或者說聘請有關(guān)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行檢查，避免風(fēng)險或者隱患的出現(xiàn)，對于一些并購重組等重大事項來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專項的檢查或者評估工作，在決策之中加入稅務(wù)風(fēng)險的判斷內(nèi)容。
三、結(jié)論
稅務(wù)風(fēng)險評估可以從稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩個方面進(jìn)行。稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性是指某一稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致企業(yè)損失的可能性，而影響程度則是指稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生將給企業(yè)帶來多大的損失。發(fā)生損失的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險就越高?？梢杂酶怕驶蛘哳l率來衡量稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，即是否經(jīng)常給企業(yè)造成損失。例如:某項銷售業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)在一年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的概率為20%，就可以認(rèn)為這項銷售業(yè)務(wù)每五年就會造成一次損失。影響程度是指發(fā)生的損失有多大，以及稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性。COSO報告中指出，管理者對發(fā)生可能性低且潛在影響小的風(fēng)險一般毋庸多慮，而對發(fā)生的可能性高且潛在影響重大的稅務(wù)風(fēng)險則需要相當(dāng)關(guān)注，介于這兩種極端情況之間的則一般需要仔細(xì)判斷。因此，對企業(yè)來說，一項損失不大但是經(jīng)常發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，比一項損失較大但不經(jīng)常發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險具有更大的威脅性。最大的稅務(wù)風(fēng)險是那種經(jīng)常發(fā)生并且損失巨大的稅務(wù)風(fēng)險，即發(fā)生概率最高同時影響程度也最大的稅務(wù)風(fēng)險。
參照COSO對企業(yè)風(fēng)險評估的要求，企業(yè)可以采用定性和定量相結(jié)合的辦法來評估稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)各種稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度的評估，將已經(jīng)識別出來的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行排序，從而為確定重點(diǎn)和優(yōu)先控制的稅務(wù)風(fēng)險提供依據(jù)。需要注意的是，不論是采用定性方法還是定量方法，其本身都有一定的適用范圍，有些稅務(wù)風(fēng)險評估能夠采用定量的方法，有些稅務(wù)風(fēng)險評估則只能采用定性的方法。因此，比較現(xiàn)實的做法是在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估過程中，將定性和定量的方法相結(jié)合。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)風(fēng)險管理員或財務(wù)部門委派專人，組成稅務(wù)風(fēng)險專業(yè)評估團(tuán)隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序進(jìn)行評估，以確保稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。
(一)定性評估法
定性評估是指直接對某種稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及可能造成損失程度的大小進(jìn)行文字描述，是一種比較簡單實用的風(fēng)險評估方法。一般來說，這種方法用于評估無法或不要求量化的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)對某種稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估時，由于所需的數(shù)據(jù)無法取得、數(shù)據(jù)不充分或者獲取和評估數(shù)據(jù)的成本效益性比較低，企業(yè)可以采用定性評估的方法。用此種方法評估的稅務(wù)風(fēng)險通常是企業(yè)外部的稅務(wù)風(fēng)險，包括稅法變化、稅收征管帶來的稅收風(fēng)險。較為常用的定性評估方法有小組討論、專家咨詢、問卷調(diào)查以及標(biāo)桿評估等，這里重點(diǎn)介紹小組討論和問卷調(diào)查兩種方法。定性評估一般是用文字進(jìn)行描述，對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的評估結(jié)果一般有“不太可能”、“略有可能”、“比較可能”、“非?？赡堋薄ⅰ皫缀醮_定的”等情況。對稅務(wù)風(fēng)險可能產(chǎn)生影響的評估結(jié)果等級，可以按照稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)劃分為“不重要”、“次要”、“中等”、“嚴(yán)重”、“很嚴(yán)重”。定性評估法的質(zhì)量，主要取決于參與稅務(wù)風(fēng)險評估者的知識、判斷能力、對潛在稅務(wù)風(fēng)險的了解程度以及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的熟悉程度等。
1．小組討論
小組討論可以集合管理層、普通員工和行業(yè)稅務(wù)專家的知識和經(jīng)驗。一般來說，小組討論由稅務(wù)風(fēng)險管理員或財務(wù)部門負(fù)責(zé)人發(fā)起，針對某項業(yè)務(wù)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險來組織小組討論。小組討論可以集中利用每個參與人員的知識和經(jīng)驗來評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
2．問卷調(diào)查
調(diào)查問卷是一種定性評估的數(shù)據(jù)收集手段，是針對某一具體事項提出參與者需要考慮的一系列問題，并通過對這些問題的評估，確定稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及嚴(yán)重程度。問題取決于目的，在調(diào)查過程中，可以采用自由回答式或限制式的問題。將需要回答的問題打印在問卷上或編制成書面的問題表格，由調(diào)查對象進(jìn)行填寫，最后收回問卷，整理并進(jìn)行評估，從而得出調(diào)查結(jié)論。按照調(diào)查對象，可以分為內(nèi)部調(diào)查、外部調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查通常屬于廣泛的調(diào)查，需要收集企業(yè)內(nèi)部所有相關(guān)人員對調(diào)查問題的反饋信息。外部調(diào)查則是針對特定目標(biāo)的調(diào)查，調(diào)查對象可能是一個或少數(shù)幾個人，主要用于對特定的消費(fèi)者、供應(yīng)商或其他外部團(tuán)體進(jìn)行調(diào)查。通過上述兩種方法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行定性評估，參照表3、表4，得出每一項需要進(jìn)行定性分析評估稅務(wù)風(fēng)險的最終結(jié)論，并進(jìn)行排序(如表5所示)，為制訂此類稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略提供依據(jù)。
(二)定量評估法
定量評估是指用數(shù)量方法描述稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及造成損失程度的大小，大多數(shù)評估建立在數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)上。定量評估中對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性用概率來表示，而對造成損失程度的大小則用損失金額來衡量。一般來說，如果可以獲取充分的信息及數(shù)據(jù)來估計稅務(wù)風(fēng)險的可能性或造成的損失，并且具備成本效益性時，就可以采用定量評估的方法。定量評估通常具有更高的精確度，因此往往應(yīng)用于比較和選擇風(fēng)險的活動中，也可作為定性評估的有效補(bǔ)充。用此種方法評估的稅務(wù)風(fēng)險通常是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險，包括交易與行為、財務(wù)核算產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。比較常用的定量評估的方法主要有AHP層次評估法、稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)法、計算機(jī)模擬(蒙特卡羅方法)、成本—效益評估法等。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險定量評估時，首先要制訂各種稅務(wù)風(fēng)險的度量單位以及度量模型，并通過測試確保定量評估模型的假設(shè)前提、數(shù)據(jù)來源、各項參數(shù)和評估程序的準(zhǔn)確性、合理性。同時，要根據(jù)實際經(jīng)營環(huán)境的變化，定期對定量評估模型的假設(shè)前提及參數(shù)進(jìn)行修改和完善，并將實際效果與定量評估模型的估算結(jié)果進(jìn)行比對，據(jù)此對有關(guān)模型進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。本文以蒙特卡羅方法為例來說明如何進(jìn)行定量評估。
蒙特卡羅方法是一種以概率和統(tǒng)計理論方法為基礎(chǔ)的隨機(jī)模擬數(shù)學(xué)方法，將所要求解的問題與一定的概率模型相聯(lián)系，并利用電子計算機(jī)來進(jìn)行統(tǒng)計抽樣或模擬，以此求得問題的近似解。具體操作步驟如下:第一步，收集歷史相關(guān)數(shù)據(jù)，分析需要進(jìn)行量化評估的稅務(wù)風(fēng)險，確定稅務(wù)風(fēng)險變量，并明確度量單位。第二步，利用合適的建模方法，建立描述該稅務(wù)風(fēng)險變量變化的概率模型，并將標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)代入模型，生成稅務(wù)風(fēng)險變量初步的概率分布結(jié)果。第三步，對稅務(wù)風(fēng)險變量初步的概率分布結(jié)果進(jìn)行評估，并驗證模型的正確性，同時進(jìn)行修正。第四步，利用該模型進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估。應(yīng)用蒙特卡羅方法可以直接對每一個稅務(wù)風(fēng)險因素的不確定性進(jìn)行處理，但是要求每一個稅務(wù)風(fēng)險因素必須是獨(dú)立的。因此這種方法的計算量通常很大，需要借助計算機(jī)來完成。下面通過一個簡單的實例說明該稅務(wù)風(fēng)險評估模型的應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：審計；高效稅務(wù)；風(fēng)險控制
高校稅收管理經(jīng)常被高校管理部門忽視，內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)實踐過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計關(guān)注事項?？傮w而言，高校稅務(wù)風(fēng)險主要是指高校因稅收行為未遵守國家和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致利益受損的風(fēng)險。它主要包括兩方面：一是顯性風(fēng)險，即納稅行為不符合國家和地方法律規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、刑事處罰以及聲譽(yù)受損的風(fēng)險；二是隱性風(fēng)險，即對稅法及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負(fù)擔(dān)，對學(xué)校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)該作為高校內(nèi)部控制的一個重點(diǎn)來抓。
1高校稅務(wù)管理的主要風(fēng)險點(diǎn)
高校主要涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等納稅業(yè)務(wù)。個人所得稅方面，涉稅風(fēng)險主要包括：年所得12萬元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發(fā)放給本校教師的補(bǔ)貼、獎金是否按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅；發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費(fèi)是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；向職工發(fā)放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等。所得稅方面，目前《企業(yè)所得稅暫行條例》對于高校所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理規(guī)定，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知執(zhí)行。在涉稅風(fēng)險方面，主要是獨(dú)立核算的校辦企業(yè)、投資公司會計核算不合理、避稅不合規(guī)、少繳、未及時繳納所得稅等問題。增值稅方面，主要涉及科研經(jīng)費(fèi)“營改增”稅收政策的變化、稅收項目減免等方面。例如：根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，可以免征高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、技術(shù)咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點(diǎn)在控制隱性風(fēng)險方面，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點(diǎn)。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也有所涉及，但業(yè)務(wù)量少、金額相對較低，風(fēng)險控制相對較容易。今后隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓展，可能會成為高校稅務(wù)管理的一個組成部分。
2高校稅務(wù)風(fēng)險控制策略
2.1提升稅務(wù)風(fēng)險意識
高校應(yīng)當(dāng)采取有效措施增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識，一是充分利用多媒體渠道，如門戶網(wǎng)站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時宣傳國家有關(guān)稅收政策，增強(qiáng)全體人員的納稅意識；二是聘請稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員、財務(wù)人員或內(nèi)部審計人員對各單位、各部門面對面進(jìn)行稅法政策宣講活動，詳細(xì)研讀、剖析各項稅法政策。三是對重點(diǎn)部門、重要課題相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓一線財務(wù)人員熟悉掌握稅收法規(guī)政策。通過宣傳與培訓(xùn)相結(jié)合的模式，充分改善高校的稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，樹立誠信納稅、合理合法避稅的理念，有效實現(xiàn)對高校稅務(wù)風(fēng)險的管控。
2.2加強(qiáng)稅收日常管理工作
高校稅收風(fēng)險控制的重點(diǎn)在于日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從票據(jù)管理入手，加強(qiáng)對會計核算、納稅申報兩個方面控制。（1）加強(qiáng)高校票據(jù)管理。票據(jù)管理是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)控制的主要風(fēng)險點(diǎn)，票據(jù)管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結(jié)果。各個高校應(yīng)對涉票崗位工作內(nèi)容及其分工、流程、責(zé)任等做出明確規(guī)定，同時注意不相容職務(wù)控制。另外應(yīng)加快財務(wù)信息化建設(shè)，推行高校票據(jù)電算化和網(wǎng)絡(luò)化管理，跟蹤開票、收票、存根的具體情況，不斷提高了票據(jù)管理的時效性，最大限度地避免和減少差錯、舞弊的發(fā)生，從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。（2）加強(qiáng)控制稅款申報和會計核算。會計核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)，而稅款的申報與會計的核算的正確性是密不可分的，財務(wù)信息的完整是高校稅收業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控的一項重要內(nèi)容。具體而言，高校應(yīng)當(dāng)將各類收入按照應(yīng)稅、免稅項目予以區(qū)分，例如，對現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營收入、其他收入等設(shè)立應(yīng)稅收入和免稅收入兩個大類，然后對應(yīng)稅業(yè)務(wù)根據(jù)稅種的不同分門別類地進(jìn)行單獨(dú)明細(xì)核算，充分利用稅收政策，有效實現(xiàn)合理減稅的目的。（3）積極開展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時，稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優(yōu)惠眾多，有很大的稅收籌劃空間，稅收籌劃應(yīng)定位為利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的。在開展納稅籌劃工作時，要注意以下幾點(diǎn)：一是在完善制度、夯實基礎(chǔ)工作之后，應(yīng)配備專業(yè)人員開展該項業(yè)務(wù)。稅收工作專業(yè)性強(qiáng)，操作不當(dāng)會造成不良的后果，影響正常的教學(xué)、科研管理工作；二是應(yīng)圍繞一些稅收政策，針對各高校的實際情況，有的放矢地開展納稅籌劃工作，要注重納稅籌劃成本與節(jié)約效益之間的合理性。三是在進(jìn)行稅收籌劃時，要研究稅收政策變化，對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，要注意稅收優(yōu)惠政策的時效性，不則不僅無法享受相關(guān)的優(yōu)惠，甚至合法也可能會變成違法。
3結(jié)語
綜上所述，隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，稅收風(fēng)險控制工作越來越嚴(yán)峻。高校應(yīng)穩(wěn)步的、有序地推進(jìn)稅收風(fēng)險管理工作，有效控制稅收風(fēng)險，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，更好地促進(jìn)學(xué)校各項工作健康可持續(xù)發(fā)展。
作者:鄭梅娟 單位:武漢大學(xué)審計處
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