時間：2023-03-25 11:24:09
序論：在您撰寫個人所得稅稅率論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）法律激勵機制法律激勵一般是指國家運用法律手段對行為人的權(quán)利與義務(wù)進行合理配置，通過對法律激勵利益進行差異化設(shè)定，能動地誘導(dǎo)行為人實施法律鼓勵或者支持的某類行為的法律規(guī)則的統(tǒng)稱。法律激勵是法律功能的重要組成部分，也是國家進行宏觀調(diào)控的重要工具和手段。法律激勵屬于法律的正向，其強調(diào)法律應(yīng)有助于實現(xiàn)社會體系的良性運作，促進社會關(guān)系的協(xié)調(diào)與穩(wěn)定。[2]法律激勵要求各類行為應(yīng)具有合法性，其實現(xiàn)途徑要求主要采用授權(quán)型或授益型規(guī)范對行為主體的激勵利益進行合理誘導(dǎo)，同時，輔之以相應(yīng)的懲罰模式，側(cè)重于強調(diào)法的正向激勵效應(yīng)，適當(dāng)限制法的負向激勵效應(yīng)。重視法律的激勵，合乎理性經(jīng)濟人追求守法成本最小化和守法收益最大化的思維偏好定勢，符合現(xiàn)代法治以人為本的理念，契合尊重與保障人權(quán)的基本精神。
（二）法律激勵視野下的納稅申報制度納稅申報作為稅收征管工作的核心流程，對于保證國家財政收入，防止國家稅收利益流失具有重要意義。提升納稅申報的效率與質(zhì)量一直是稅務(wù)機關(guān)在稅收實務(wù)中關(guān)注的焦點。筆者認為，推行納稅申報法律激勵制度，運用法律激勵機制重新設(shè)定納稅人與稅務(wù)機關(guān)在稅收征管工作中的角色，合理配置納稅人和稅務(wù)機關(guān)在納稅申報中的權(quán)利與義務(wù)是提升納稅申報效率與質(zhì)量的有效途徑。法律激勵視野下的納稅申報制度可以理解為是以納稅人為核心，依據(jù)稅法的規(guī)定，運用稅法激勵措施，引導(dǎo)與促進納稅人主動履行納稅申報行為，或者賦予其正面性納稅感[3]的一種激勵性申報機制。通過此種機制，一方面，能夠促進納稅人依法主動進行納稅申報，提高稅收自愿遵從度；另一方面，有助于提升申報工作的質(zhì)量和效率，保證國家的稅收利益。同時，這也是尊重和保證納稅人主人翁地位的積極體現(xiàn)。
二、中國納稅申報法律激勵制度的短板
（一）納稅申報規(guī)則缺少法律激勵條文《稅收征收管理法》第25-27條和《實施細則》第30-37條對納稅申報制度進行了原則性的規(guī)定，《個人所得稅法》第36條規(guī)定了納稅申報的具體事項。從條文內(nèi)容本身來看，除了《實施細則》第23條規(guī)定了納稅人具有申請減免稅的權(quán)利以及《稅收征收管理法》第27條和《實施細則》第37條規(guī)定納稅人具有申請延期申報的權(quán)利外，其他條文均為義務(wù)型的規(guī)定。由于義務(wù)型條文在實踐中缺乏激勵因子和激勵效果，納稅人對于法律規(guī)定的稅收義務(wù)只能被動遵從，沒有自由選擇的余地。因此，我國現(xiàn)有的關(guān)于納稅申報的法律條文，不利于調(diào)動納稅人納稅申報的主觀能動性，同時，也不利于培養(yǎng)和提升納稅人的稅收遵從意識。雖然2009年國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中，明確了納稅人享有的十四項權(quán)利，但因其效力等級僅為規(guī)范性文件，法律激勵效應(yīng)明顯不足，因而鼓勵納稅人主動進行申報的激勵效果較低。
（二）稅收課征模式缺少法律激勵誘因稅收課征模式主要包括分類制①、綜合制②以及分類制與綜合制相結(jié)合③三種形式。[4]我國目前個人所得稅的稅收課征模式主要采用的是分類制框架，[5]而此類模式的弊端非常明顯。區(qū)分所得的來源，適用不同稅率，不能充分體現(xiàn)稅負公平的基本思想。例如，對于相同的收入總額，收入形式單一的納稅人負擔(dān)的稅負要遠重于收入形式多元化的納稅人負擔(dān)的稅負，違背量能課稅原則的精神實質(zhì)。同時，在實踐中，還極易導(dǎo)致某些收入形式單一的納稅人為減少納稅數(shù)額而通過采取偽造收入來源的方式進行逃稅和避稅。分類制為主的稅收課征模式因缺少法律激勵誘導(dǎo)因子，一方面，不利于調(diào)動納稅人（尤其是那些收入形式單一的納稅人）進行納稅申報的積極性和主動性，另一方面，還大大提升了此類群體嘗試逃避納稅申報的機率，進而形成稅法上所謂的“偏離效應(yīng)”④，最終在實踐中誘發(fā)道德風(fēng)險和逆向選擇。
（三）納稅申報表現(xiàn)缺少法律激勵措施促使納稅人自主、自覺、誠信地進行納稅申報是建立和健全納稅申報制度的主要目的之一。每個納稅人都依法誠信地進行納稅申報是納稅申報制度得以推行的前提。但是，在現(xiàn)實中，作為謀求經(jīng)濟利益最大化的理性經(jīng)濟人，并非都會自覺和主動地進行納稅申報，而這對于那些始終依法自覺地堅持進行申報的納稅人來說，無疑是莫大的不公。由于我國目前缺失專門針對依法進行申報的納稅人的法律激勵手段和措施，因此，在稅收實踐中，不僅不能保證納稅人在將來會繼續(xù)選擇堅持納稅申報，反而可能導(dǎo)致“漣漪效應(yīng)”⑤的加劇，誘使他們步入逃稅者或避稅者的后塵，進而對國家的稅收利益造成更大的損害。由此，推進納稅申報制度的改革，創(chuàng)造公平的納稅申報環(huán)境，賦予依法履行納稅申報義務(wù)的納稅人適當(dāng)?shù)姆杉罾婢惋@得十分必要。
（四）納稅申報方式缺少法律激勵效應(yīng)《稅收征收管理法實施細則》第30規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。⑥盡管《稅收征收管理法》第26條規(guī)定了申報的具體方式，但是《實施細則》卻對申報方式的選擇予以嚴格限制，必須“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準”才可以采用郵寄、數(shù)據(jù)電文等方式進行申報。從某種意義講，這在客觀上幾乎剝奪了納稅人對申報方式的選擇權(quán)。通常情況下，納稅申報方式的簡易與否會直接影響納稅人的申報意愿。簡便、快捷、高效的申報方式有助于激發(fā)納稅人的申報意愿，反之，繁瑣、復(fù)雜、低效的申報方式則會極大的打擊納稅人的申報熱情。同時，在申報方式選擇權(quán)受限的情況下，還會極大的淡化納稅人的自主選擇效應(yīng)⑦，作為理性且經(jīng)濟的納稅人通常會考慮自己的納稅申報成本與收益，如果申報成本高于其預(yù)期收益，納稅人會轉(zhuǎn)而放棄申報或采用其他稅收規(guī)避手段。
（五）納稅申報服務(wù)缺少正向激勵土壤傳統(tǒng)的稅務(wù)執(zhí)法理念強調(diào)稅務(wù)機關(guān)在整個稅收課征工作中的主導(dǎo)地位，納稅人對于稅務(wù)機關(guān)的命令或者決定只能被動地予以遵從。我國稅務(wù)機關(guān)“官本位”思想的影響在一定區(qū)域范圍內(nèi)仍然存在，現(xiàn)實生活中，不少納稅人對稅務(wù)機關(guān)還存在一定程度的畏懼感。納稅人與稅務(wù)機關(guān)的這種緊張關(guān)系，在相當(dāng)大的程度上遏制了納稅人的自愿遵從，導(dǎo)致“反向激勵”效應(yīng)的強化，最終，反而進一步加劇或激化了兩者之間的征納矛盾。多年來，這種不和諧的征納關(guān)系極大地阻礙了納稅申報質(zhì)量的提升，造成國家稅收利益的大量流失?！叭绻悇?wù)機關(guān)真的想要實現(xiàn)減少避稅、提高納稅人自愿遵從的目標，就應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的高壓強制策略。納稅人更加樂于接受和回應(yīng)稅務(wù)機關(guān)積極的、提供幫組型的行政方式”。
三、域外納稅申報法律激勵制度的經(jīng)驗借鑒
（一）重視制度激勵，創(chuàng)新申報激勵模式在激勵納稅人積極與主動進行納稅申報的措施中，日本采取的最有成效的法律激勵策略為推行藍色申報制度。藍色申報制度是依據(jù)稅法規(guī)定，符合一定條件的納稅人經(jīng)所在地稅務(wù)署長批準，可以采用藍色申報表繳納稅款的一項制度，使用藍色申報表的納稅義務(wù)人可以享受到比普通納稅義務(wù)人更多的稅收優(yōu)待[7]。例如，對于個人納稅人，給共享生活費用的家庭成員支付的工資可作為費用扣除，此外，其還可享受10萬日元或65萬日元的特別扣除政策。[8]適用藍色申報制度的納稅人須符合會計賬簿健全、依法記載、準確核算等法定條件。而財務(wù)制度不健全的納稅人則只能使用“白色”申報表，其將接受嚴厲的稅收征管措施，并且不能享受稅收優(yōu)待。需指出的是，獲得藍色申報表的納稅人并非表征其可以永久的享受稅收優(yōu)待，一旦其稍有懈怠，財務(wù)會計管理出現(xiàn)紕漏，經(jīng)查證屬實的，將被剝奪使用藍色申報表的資格。日本采用藍色申報表這種法律激勵策略，不僅有助于促進納稅人積極完善自的身財務(wù)會計制度，調(diào)動納稅人依法進行納稅申報的意愿，而且也有利于保證國家的稅收利益和財政收入。為鼓勵納稅人積極進行納稅申報和依法按時繳稅，美國首創(chuàng)性得推出了個稅信用值制度。該制度規(guī)定，凡是按照稅法規(guī)定期限進行納稅的納稅人，政府每年會定期向納稅人寄送一份個稅信用值登記表格，按照一定的標準累計記錄納稅人的個人所得稅信用值。例如，如果納稅人的個稅信用值超過40，那么59歲后納稅人可每月從國家領(lǐng)1000多美元的補助金；納稅人因故殘廢，那么納稅人的配偶和孩子分別可每月領(lǐng)取700美元。
（二）強調(diào)權(quán)利激勵，保障納稅主體權(quán)利在納稅人進行個人所得稅申報時，新加坡允許納稅人根據(jù)個人情況申請個人所得稅回扣。印度的個人所得稅實行累進式的綜合課稅制，起征點高，此種征稅方式不僅照顧了低收入者的利益，而且得到了大多數(shù)納稅人的認可。美國政府允許納稅人自由選擇通過免費申報或免費申報可填寫表格以及稅務(wù)專家、稅務(wù)軟件上網(wǎng)或寄出紙張表格申請納稅延期。同時，美國將退免優(yōu)惠直接存入納稅人的銀行賬戶，極大地減輕了納稅人的退稅負擔(dān)。美國通過以上措施的推行，有效地的調(diào)動了本國納稅人進行納稅申報的熱情，既降低了納稅人的納稅申報成本，又提升了稅收征管工作的質(zhì)量和效率，實現(xiàn)了服務(wù)職能與管理職能的雙贏。此外，英國對提早進行納稅申報的納稅人賦予獲得額外獎勵權(quán)利。例如，如果納稅人在當(dāng)期9月以前（英國稅法規(guī)定申報截止時間是納稅年度之后的1月31日）提交申報表，可以獲得由稅務(wù)機關(guān)而不是納稅人計算應(yīng)納稅額的額外獎勵。[10]以上措施對于促進納稅人積極自愿地進行納稅申報產(chǎn)生了極大的激勵效應(yīng)。
（三）推動服務(wù)激勵，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機關(guān)理念澳大利亞對個人所得稅實行自核自繳的申報制度，為保證該申報制度的有效實施，稅務(wù)機關(guān)采取了一系列服務(wù)納稅人的激勵措施。首先，建立全國統(tǒng)一的稅號登記制度。納稅人只需提供自己的稅號即可在澳大利亞的每個城市進行納稅申報，不必考慮自身的居住地，各地的稅務(wù)機關(guān)也不得拒絕接受其申報。同時，納稅人也可選擇利用稅號在網(wǎng)上直接進行申報。其次，推行限時承諾辦事制度。對稅務(wù)登記、咨詢解答、納稅申報表的處理等事項都限定了辦結(jié)時間，如果沒有及時回復(fù)，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)提出質(zhì)問。例如，納稅人到稅務(wù)局登門咨詢，要求在其抵達后10分鐘內(nèi)給予接待，高峰期延長至15分鐘。[11]此外，稅務(wù)機關(guān)還定期走訪納稅人，聽取納稅人對稅務(wù)工作的意見和建議，以有效地協(xié)調(diào)納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間的征納關(guān)系。此外，為方便納稅人進行納稅申報，降低納稅人的申報成本，提高納稅申報的質(zhì)量和效率，法國府積極推行網(wǎng)絡(luò)申報制度，其規(guī)定，“選擇在網(wǎng)上報稅的所有納稅人將享有較長的報稅時間，根據(jù)所居住的省份的不同，報稅期限可延長10到24天的時間?！?/p>
四、中國納稅申報法律激勵制度的具體完善路徑
（一）制定多類型的納稅申報法律激勵條文依據(jù)胡元聰教授的研究成果，我國法律激勵的種類，從微觀層面具體可以劃分為八種類型：即賦予權(quán)利型激勵、減免義務(wù)型激勵、減免責(zé)任務(wù)激勵、增加收益型激勵、減少成本型激勵、特殊資格型激勵、特殊待遇型激勵、特殊榮譽型激勵。[12]實踐證明，激勵利益的合理配置，能夠有效地對經(jīng)濟人的行為進行誘導(dǎo)，促進行為人積極從事國家鼓勵的市場行為。賦予權(quán)利型、增加收益型、減少成本型的法律激勵條文在內(nèi)容上帶有強烈的利益驅(qū)動因子，符合納稅人逐利的行為偏好，能夠極大的調(diào)動納稅人主動進行納稅申報的積極性。因此，立法機關(guān)在修訂《稅收征收管理法》等相關(guān)稅法文本時，首先，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的懲罰式立法理念，樹立全新的激勵式立法價值取向，積極擴充增加收益型、減少成本型、賦予權(quán)利型的納稅申報法律激勵條文。例如，“納稅人有權(quán)拒執(zhí)行絕稅務(wù)機關(guān)違反法定程序的處罰決定”、“納稅人舉報他人隱瞞收入的申報行為，查證屬實，有權(quán)申請獎勵”、“納稅人自查發(fā)現(xiàn)漏報收入的，可以申請修正申報”、“納稅人有獲得優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)的權(quán)利”等等。其次，還應(yīng)結(jié)合實踐需要適當(dāng)增加特殊資格型、減免義務(wù)型、減免責(zé)任型的法律激勵條文，積極提高納稅申報法律激勵條文的比重。例如，“納稅人主動進行納稅修正申報，可以免于相應(yīng)的稅收處罰”、“符合一定信用等級要求的納稅人，在兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查”等。最后，為防止納稅人濫用納稅申報激勵權(quán)利，還應(yīng)制定相應(yīng)的稅法懲罰性條文，以鞭策納稅人依法行使稅法激勵權(quán)利。
（二）推進稅收課征模式由分類制向綜合制轉(zhuǎn)型我國以分類稅制為主的課征模式在實踐中阻礙了納稅申報制度的發(fā)展，降低了納稅申報的質(zhì)量和效率，因此，加快推進我國稅收課征模式的轉(zhuǎn)型與改革刻不容緩。目前，可供選擇的模式主要包括兩類，即綜合稅制和混合稅制。筆者認為，混合稅制較為適合我國目前的稅收實踐現(xiàn)狀。綜合稅制其實是一種最為理想的稅收課征模式，但由于其對實施國“硬件”和“軟件”條件的要求較高，不僅需要實施過具備完善的征收管理制度，而且要求實施國的納稅人具有極高的綜合素質(zhì)，而這兩方面恰巧又是我國稅法制度的薄弱環(huán)節(jié)。因此，就此點而言，我國采取綜合稅制的時機尚不成熟。由于混合稅制是分類稅制為基礎(chǔ)建立的，而我國分類稅制的個人所得稅經(jīng)過多年的實施，已經(jīng)積累了許多有益的實踐經(jīng)驗，為稅制改革奠定了必要的條件。例如，自行申報制度的推廣、納稅人個人檔案的完善、電子信息納稅服務(wù)的發(fā)展、政府對稅制改革的重視等。在實踐中，混合稅制既有助于避免和克服分類稅制造成的稅負不公現(xiàn)象，緩和和平衡納稅人之間的矛盾。同時，由于公平性得到了維護和保證，且具有利益激勵因子，又有助于鼓勵納稅人依法誠信地進行納稅申報。總體來看，混合稅制較為符合我國目前的稅收征管現(xiàn)狀。因此，我國應(yīng)采取漸進式的改革模式，按照由分類稅制混合稅制綜合稅制的思路穩(wěn)步地推進稅收課征模式的轉(zhuǎn)型。
（三）構(gòu)建統(tǒng)一的納稅信用法律激勵評級系統(tǒng)2013年7月，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《納稅信用等級評定管理試行辦法》（以下簡稱“辦法”），其對信用評定標準、參考內(nèi)容、激勵方式、監(jiān)控措施、評定程序、評定組織等進行了原則性規(guī)定?！掇k法》的出臺為構(gòu)建全國統(tǒng)一的納稅信用法律激勵評級系統(tǒng)奠定了基礎(chǔ)，但是我們也應(yīng)看到《辦法》中存在的如下問題：首先，僅為部門性規(guī)范文件，法律效力層級低，缺乏法律執(zhí)行效力；其次，《稅收征收管理法》中尚未明確納稅信用等級評定的法律地位，僅《實施細則》原則性的規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)負責(zé)納稅人的納稅信譽等級評定工作。一方面，納稅信用評級缺乏實質(zhì)的法律依據(jù)，另一方面，未能體現(xiàn)稅法激勵利益，缺乏法律激勵效應(yīng)。最后，《辦法》中部分具體性條文規(guī)定的內(nèi)容過于概括和抽象，在實踐中缺乏可操作性。針對以上問題，筆者認為，可從以下三個方面著手進行改進：首先，應(yīng)推進《稅收征收管理法》的修訂，在總則中確立納稅信用等級評定的法律地位，明確納稅信用的法律激勵利益，增強納稅信用評級系統(tǒng)的權(quán)威性，同時，應(yīng)出臺配套的操作細則，提高納稅信用評級制度的操作性和執(zhí)行性。其次，應(yīng)進一步加大納稅申報的法律激勵力度。具體來講，一方面，應(yīng)提高納稅申報考核值的比重，對于納稅信用等級為A類的納稅人，應(yīng)明確其可以享受一定程度的稅收減免利益。另一方面，應(yīng)建立聯(lián)動的法律激勵機制，借鑒美國個人所得稅累計信用值制度，將納稅信用等級評分按照科學(xué)的方法進行累計折算，并且與納稅人的醫(yī)療保險、社會保險、養(yǎng)老保險等福利銜接或掛鉤。例如，納稅信用評分累計滿足某一標準的納稅人在達到一定年齡階段后，每月可在享受基本醫(yī)療保險、社會保險、養(yǎng)老保險等福利的基礎(chǔ)上得到一筆額外的補助費用。最后，應(yīng)建立和強化反向激勵機制，對納稅信用等級處于B、C、D類的納稅人，制定階梯式的懲戒機制，增加其失信成本，以保證納稅信用評級制度產(chǎn)生積極地促進或消極約束的法律后果，促使納稅人依法誠信納稅，矯正“漣漪效應(yīng)”所帶來的道德風(fēng)險和逆向選擇。
（四）賦予納稅人自由選擇納稅申報方式的權(quán)利納稅申報方式的選擇權(quán)是納稅人權(quán)利體系的重要內(nèi)容。賦予納稅人自由選擇納稅申報方式的權(quán)利，是尊重和保證納稅人基本權(quán)利的直接體現(xiàn)，符合憲法中人民理論的實質(zhì)要求。國家權(quán)力應(yīng)當(dāng)定位為實現(xiàn)公民權(quán)利的手段[14]，而不應(yīng)成為阻礙公民權(quán)利實現(xiàn)的束縛。稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力自然也不能成為抹殺納稅人充分行使基本權(quán)利的畔腳石。就現(xiàn)階段而言，首先，應(yīng)對《稅收征收管理法實施細則》進行修正，糾正“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準”才能選擇郵寄、數(shù)據(jù)電文等申報方式的規(guī)定，為納稅人被限制的申報方式選擇權(quán)“解禁”，充分發(fā)揮稅法激勵措施的“自主選擇效應(yīng)”。美國、英國、意大利、澳大利亞、法國等發(fā)達國家都允許納稅人根據(jù)自己的實際情況選擇納稅申報方式。其次，應(yīng)積極借鑒西方國家納稅申報方式的改革經(jīng)驗，加快全國電子納稅申報系統(tǒng)的建立，鼓勵納稅人通過網(wǎng)上進行納稅申報，充分發(fā)揮稅法激勵措施的“微觀激勵效應(yīng)”⑧。同時，為鼓勵納稅人充分利用電子系統(tǒng)進行納稅申報，促進納稅成本的降低以及征稅效率的提升，對于積極進行網(wǎng)上申報的納稅人，可在普通申報期的基礎(chǔ)上獲得申請延長申報期間的權(quán)利。最后，還應(yīng)推進稅務(wù)申報制度的改革與完善，鼓勵納稅人聘請專業(yè)的稅務(wù)人進行納稅申報，促進自行納稅申報制度的良性發(fā)展。
關(guān)鍵詞：個人所得稅制超額累進稅率分類所得稅制
個人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在中國，個人所得稅作為一個對人們生活影響較大的稅種，近幾年進行了一系列的改革，其中最為明顯的是上調(diào)免征額，從2011年9月1日起，免征額上調(diào)至3500元。美國作為世界上的發(fā)達國家，該國的個人所得稅制發(fā)展得也比較完善，對我國有一定的借鑒意義，因此本文對中美個人所得稅制進行了一系列的比較，以期從中得到一些啟示，為我國個人所得稅制的發(fā)展提出建議。
一、中國個人所得稅稅制簡介
（一）納稅對象
在我國，納稅對象分為兩種，一種是居民納稅人，一種是非居民納稅人。居民納稅人是指在我國有固定住所或者沒有固定住所但居住滿一年以上的納稅人，對其在中國境內(nèi)和境外的收入征收個人所得稅。非居民納稅人是指在我國無固定住所又不居住或者是無住所而且在我國居住未滿一年的納稅人，僅對其在中國境內(nèi)所得征收個人所得稅。
（二）稅率
我國實行的是超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的機制。在經(jīng)過一系列的調(diào)整后，2011年9月1日起我國個人工資、薪金所得實行的是7級超額累進稅率，根據(jù)個人應(yīng)納稅所得額的不同，分別適用于3%，10%，20%，25%，30%，35%，45%的不同稅率。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用5％--35％的五級超額累進稅率；稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20％的比例稅率。
（三）計算方法
依法繳納個人所得稅的個人應(yīng)依據(jù)下面的公式進行計算：（詳見表1）
應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額 = 總工資 - 三險一金 - 免征額
表1應(yīng)納稅所得額對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)
二、美國個人所得稅制簡介
美國采用的是綜合所得稅制，即將納稅人全年的各種來源的收入進行加總，扣除免征項目后，再按照總額相適應(yīng)的累進稅率進行計算。
（一）納稅對象
美國將納稅人也分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，居民納稅人就其在全球所得進行納稅，而非居民納稅人僅就其在美國境內(nèi)的所得進行納稅。
（二）稅率
由于美國納稅人是以家庭為單位，并根據(jù)家中是否撫養(yǎng)小孩等一系列情況進行減免，因此這里我們以家庭沒有小孩為例。
表二美國個人所得稅稅率
各州所得稅率根據(jù)具體情況還有略有差異。例如，根據(jù)資料顯示，2010年夏威夷是美國的個人所得稅稅率最高的州，稅率最高為11%，同期的紐約州最高稅率為8.97% 。
（三）計算方法
①全部所得- 免稅項目= 毛所得;
②毛所得- 調(diào)整項目= 調(diào)整后的毛所得;
③調(diào)整后的毛所得-分項扣除額(或標準扣除額)-個人寬免額= 應(yīng)納稅所得額;
④應(yīng)納稅所得額* 稅率= 初算稅負;
⑤初算稅負-稅收抵免款項= 應(yīng)繳稅款
美國個人所得稅制度有兩個非常明顯的特點。第一是在征稅的時候會考慮家中成員的具體狀況，比如家中如果贍養(yǎng)老人或者是撫養(yǎng)兒童的話，會有一定情況的減免，因此，同樣收入的兩個家庭，有老人需要贍養(yǎng)或是有兒童的話所繳納的稅收會有很大差距。第二個特點是，美國個人所得稅的納稅主體是高收入者。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在美國，年收入在10萬美元以上的群體，他們所繳納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60％以上，是美國稅收最重要來源。這說明，美國政府每年的巨大的財政來源主要是來自于占總?cè)丝谏贁?shù)部分的富人，不是占總?cè)丝诖蟛糠值墓ば诫A層。
參考文獻：
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論文摘要:個人所得稅的運行中存在許多急待解決的問題，從個人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整三個方面進行探討并指出改進方向。
1994年1月1日起開始施行的個人所得稅法，合并了原來的個人所得稅、個人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅三個稅種，通過這次改革，使我國個人所得稅朝著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進了一大步。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，改革開放進一步深人和擴大，以及中國加人wto后必然引發(fā)的經(jīng)濟格局和收人格局的變化，個人所得稅無論在法規(guī)上還是征管上都暴露出不少問題。本文從個人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整這三個問題人手，提出完善我國個人所得稅制的建議。
1中國個人所得稅征收模式的選擇
1.1個人所得稅征收模式的比較
目前世界各國對個人所得稅征收模式的選擇分為三大類:
①分類所得稅模式
分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進行個人收人的匯總。
其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的性質(zhì)，要貫徹區(qū)別定性的原則，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動取得的收人，其稅率相應(yīng)較輕，而利息、股息、紅利和租金等則是資本性投資理財所得，其稅率相應(yīng)較高。
它可以廣泛采用源泉課稅法，課征簡便，節(jié)省征收費用，可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實現(xiàn)特定的政策目標，但它不能按納稅人全面的、真實的納稅能力征稅，不太符合公平負擔(dān)原則。英國的“所得分類表制度”是分類所得稅模式的典范，當(dāng)今純粹采用這種課征模式的國家不多。
2逗蹤合所得稅模式
綜合所得稅模式是指屬于統(tǒng)一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應(yīng)匯總為一個整體，并按匯總后適用的累進稅率計算納稅。
其理論依據(jù)為個人所得稅是一種對自然人課征的收益稅，其應(yīng)納稅所得應(yīng)當(dāng)綜合納稅人的全部收人在內(nèi)。
這種模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人綜合情況和家庭負擔(dān)等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進稅率，可以達到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負擔(dān)的目的，并實現(xiàn)一定程度的縱向再分配。但它的課征手續(xù)較繁，征收費用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識，征稅人有先進的稅收征管制度。美國等發(fā)達國家的個人所得稅模式屬于這一類型。
③混合型所得稅模式
混合型所得稅模式是分類所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅模式對全部收人匯總征收并清繳。
其理論依據(jù)主要考慮兼有分類所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅模式和綜合所得稅模式的優(yōu)點。日本、韓國、瑞典等國家的個人所得稅模式屬于這一類型。
1.2中國現(xiàn)行個人所得稅模式的缺陷
中國現(xiàn)行個人所得稅模式為典型的分類所得稅，將全部收人分解十一大類，采用十項不同稅率分別單獨課征。其缺陷表現(xiàn)在:
①相同數(shù)量的所得，屬于不同的類別，稅負明顯不同。
月所得在4001元以下時，各類所得的稅收負擔(dān)最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收人上升到20 000元以上，則勞務(wù)報酬的稅收負擔(dān)率最高。
②按月、按次分項計征容易造成稅負不公
現(xiàn)實中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個渠道取得收人;有的人每月的收人相對平均，有的人的收人則相對集中于某幾個月?，F(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定實行按月、按次分項計征，必然造成對收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負高;對每月收人平均的人征稅輕，對收人相對集中的人征稅重。
③稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴重流失。
1.3中國個人所得稅模式的選擇
考察世界各國個人所得稅模式的演變過程，可以看出，分類型所得稅模式較早實行，以后在某些國家演進為綜合型所得稅模式，更多的則發(fā)展為混合型所得稅模式。
綜合型所得稅模式不符合中國目前國情。美國是采用徹底的綜合型個人所得稅模式的代表國家，這與它擁有先進的現(xiàn)代化征管手段，對個人的主要收人能實行有效監(jiān)控相適應(yīng)。同美國以及西方發(fā)達國家相比，我國目前的稅收征管水平較低，收人難以全面監(jiān)控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學(xué)高效的計算機支持系統(tǒng)，不具備實施綜合型所得稅模式的條件。
混合型所得稅模式較符合我國目前的實際情況，具體做法是:對納稅人經(jīng)常性的收人，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，可采取綜合征收。對非經(jīng)常性的收人，如利息、股息等，可采取分項征收。屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算，屬于綜合征收的項目也只就這一部分進行綜合申報與匯算。
推行分類與綜合結(jié)合的混合型所得稅模式，還應(yīng)當(dāng)實行嚴格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實行扣繳，先把應(yīng)收的稅款收上來，同時要實行有限度的申報制度。年收人在6萬元以下的，即使實行綜合征稅，也可以不申報，只進行年末調(diào)整，這樣可大大減少申報納稅人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財力，達到簡化征管的目的，適應(yīng)我國當(dāng)前的稅收征管水平，又體現(xiàn)了相對公平合理的原則，有利于加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。
2中國個人所得稅應(yīng)稅所得的確定
個人所得稅應(yīng)稅所得的確定取決于征收范圍和扣除項目。
①征收范圍
中國現(xiàn)行個人所得稅的征收范圍是列舉11個征稅項目，表面上看項目明確、清楚。實際執(zhí)行時，由于我國收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實物分配等，各種收人名稱既多又不統(tǒng)一，難以對號人座，容易造成偷稅和漏稅。同時，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來源及項目逐漸增多，以原來的11個項目計征個人所得稅難以實現(xiàn)個人所得稅的調(diào)節(jié)職能。從西方發(fā)達國家的個人所得稅改革看，更多的是把原來的一些減免稅項目列人征稅范圍，同時，對于將在經(jīng)濟生活中新的收人分配方式，及時納人征稅的范圍，以避免個人所得稅的流失。盡管發(fā)達國家個人所得稅的征稅范圍各不相同，但總體上看，其范圍是相當(dāng)廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營業(yè)所得、財產(chǎn)所得等，還包括具有相同性質(zhì)的實物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得?？傊?，為稅收公平和反映納稅能力起見，將一切能夠給納稅人帶來物質(zhì)利益和消費水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個人所得稅的征收范圍。
建議個人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅項目，明確免稅的項目后，其余收人和福利實物分配均為征稅范圍，以避免解釋不清造成偷稅和避稅，同時壓縮現(xiàn)行的減免稅范圍。現(xiàn)行減免稅的項目比較多，范圍比較寬，有10條免稅項目，3條減稅項目，還有其他一些政策減免。過多的減免違背個人所得稅的立法宗旨和政策目標，弱化個人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收人的功能，還導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策執(zhí)行和征收執(zhí)法帶來操作困難，又造成執(zhí)法隨意性。
②扣除項目
目前，中國個人所得稅的扣除項目考慮的因素過少，扣除額過小。隨著我國各項改革的深人，個人的社會保障、子女教育和個人的再教育、醫(yī)療費用、購買住房的費用、贍養(yǎng)費用等，都是個人的大筆開支。因此，應(yīng)在提高基本扣除額的同時，制定一些標準扣除，如醫(yī)療費用和社會保障費用據(jù)實扣除，教育費用、住房費用和贍養(yǎng)費用按標準扣除等。而且在全國實行統(tǒng)一的扣除標準，如果在收人高的地區(qū)規(guī)定較高的起征點，對收人較低的地區(qū)規(guī)定較低的起征點，實際上就違背了個人所得稅“殺貧濟富”，調(diào)節(jié)高收人的原則。
3中國個人所得稅稅率的設(shè)計
就稅率形式而言，超額累進稅率最能體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則，但是在不能普遍實行由納稅人自行申報繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專業(yè)性和經(jīng)常性的這一類所得，即工資、薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包承租經(jīng)營所得和有固定基地的專業(yè)獨立勞動者勞務(wù)報酬所得，至于非專業(yè)性和非經(jīng)常性的所得，則難以有效地累進征收，只能適用比例稅率形式。
改革后的個人所得稅稅率可將上述4類所得設(shè)計相同的一套超額累進稅率，從而也可初步實現(xiàn)個人不同所得的橫向負擔(dān)公平。
[關(guān)鍵詞]個人所得稅；基本狀況；存在問題
[Abstraet]With the rapid development of social economy, the development of the Chinese economy has been more and more in-depth market the economy as a whole life. Personal income tax is closely related with People's Daily life, one of the categories of taxes, in our tax system take the position also rise gradually, and wages, salaries, the expense deduction standard system in our country has become a focus of dispute of individual income tax law and legislation hot.
[Keywords]Personal income tax system
前言
個人所得稅是國家取得財政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會成員收入分配、促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的重要經(jīng)濟杠桿。對于一個國家來講，征收個人所得稅具有增加財政收入、調(diào)節(jié)居民收入分配、促進社會經(jīng)濟增長等重要作用，同時，個人所得稅的征收也影響著每個公民的可支配收入。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，個人所得稅發(fā)展速度一直較快，隨著征收范圍的擴大，目前個人所得稅納稅人數(shù)已占我國總?cè)丝诘?0%左右，個人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。同時個人所得稅收入在財政收入總額中的比重也在逐年上升，已成為一個與百姓生活息息相關(guān)、備受社會各界關(guān)注的稅種?，F(xiàn)就我國個人所得稅制度狀況、存在的問題還有如何更好地解決作如下探討。
一、個人所得稅制度的基本狀況
個人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，于1799年在英國誕生。我國的個人所得稅于1981年開征，征稅內(nèi)容包括工資、薪金所得、經(jīng)營所得以及其他的各類規(guī)定的收入和報酬。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。
我國個人所得稅制度的特征:
1.分類征收
分類所得稅制是我國現(xiàn)行個人所得稅所采用的稅制，即將個人收入劃分為11大類，采用不同的費用減除規(guī)定和高低不等的稅率及優(yōu)惠辦法是該稅制的特點。這種征收辦法的好處有很多，因為實行分類征收可以較為全面的采用源泉扣繳辦法，對征納雙方都具有操作方便以及減少漏洞的優(yōu)勢；同時，又可以具體問題具體分析，對不同的所得實行不同的征稅辦法，防止“一刀切”，便于體現(xiàn)國家的政策。
2.累進稅率與比例稅率并用
實行分類所得稅制一般采用比例稅率，而綜合所得稅制一般采用累進稅率?，F(xiàn)如今我國現(xiàn)行的個人所得稅就是融合了這兩種稅率的優(yōu)點，即累進稅率體現(xiàn)公平，比例稅率體現(xiàn)效率；同時累進稅率調(diào)節(jié)收入水平，比例稅率實現(xiàn)普遍納稅。
3.采用源泉扣繳和自行申報兩種征納方法
根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定納稅人應(yīng)納的稅額方式有兩種：一種是采取有支付單位源泉扣繳，另一種是納稅人自行申報。對于可以在應(yīng)納稅所得額的支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳稅額的義務(wù)。對于沒有扣繳義務(wù)人的或者是不便于扣繳的情況，以及個人在兩處以上取得工資、薪金所得的，均采取由納稅人自行申報納稅的方法繳納稅款。
二、我國現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題
（一）公民納稅意識淡薄，偷稅現(xiàn)象比較嚴重
首先，源泉扣繳和主動申報的方式是我國個人所得稅的主要征收方式，之所以納稅人有逃稅的空間是因為稅務(wù)部門對于納稅人的收入來源沒有相應(yīng)的監(jiān)督機制。其次，就是社會評價體系存在問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人都存在著捐贈比納稅更有價值和意義的思想，富人逃稅、明星偷稅時有發(fā)生，有些人認為是無所謂的事情；另外社會上不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信不好道德敗壞，而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，就會有一系列難以想象的問題，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。還有就是歷史原因：受長期封建社會的影響，我國個人納稅只知服從官管，依法納稅意識薄弱，這也是該現(xiàn)象產(chǎn)生的一個方面。
（二）個人所得稅征管制度不健全
分類課征的方式是我國當(dāng)前個人所得稅的征收方式，其內(nèi)容是將個人的全部所得按應(yīng)稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標準, 分項計算稅款，分項確定適用稅率和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，節(jié)省征收成本，減少匯算清繳所帶來的麻煩，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)高收入的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入的構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然會出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用收效甚微。這樣不但不能完整、全面的體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成綜合收入高、所得來源多的納稅人不用納稅或少納稅，收入相對集中、所得來源少的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。
三、結(jié)論
由上可知，一個國家的個人所得稅收入占全國稅收規(guī)模比重跟這個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平是緊密結(jié)合在一起的。在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，隨著經(jīng)濟體制改革的逐漸深入與完善，勞動分配制度的日益多元化，課征個人所得稅的稅基越來越寬，稅源越來越廣，其在我國整體稅制構(gòu)成體系中的地位也會越來越突出，所以，對個人所得稅的研究及對個人所得稅制度的調(diào)整以使其適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展形勢應(yīng)當(dāng)作為一項系統(tǒng)工程來抓，不應(yīng)急功近利也不應(yīng)坐視不管。而應(yīng)讓個人所得稅真正起到既調(diào)節(jié)個人收入分配又增加財政收入的作用。我們相信，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅會逐漸完善起來，并成為我國經(jīng)濟發(fā)展的一個主體稅種。
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（22）12-17.
致謝
關(guān)鍵詞：個人所得稅論文 縮小貧富差距論文 個人所得稅
一、我國貧富差距的現(xiàn)狀
一個國家的經(jīng)濟健康發(fā)展除了有快速健康的經(jīng)濟增長還應(yīng)有合理的貧富差距。貧富差距所導(dǎo)致的兩極化在一定程度上會給社會進步帶來諸多負面因素。2010年統(tǒng)計局公布的基尼系數(shù)為0.61，2012年的基尼系數(shù)為0.474。相比較日本和韓國的0.26，美國的0.4，目前，我國的基尼系數(shù)已經(jīng)接近0.5，并且以每年0.01的速度增長。我國的貧富差距主要有以下幾個方面：
1.城鄉(xiāng)居民可支配收入差距大。
根據(jù)2006年—2012年《中國統(tǒng)計年鑒》和中華人民共和國統(tǒng)計局相關(guān)網(wǎng)站資料整理可以了解，2008年到2012年五年間，我國城鎮(zhèn)和農(nóng)村的人均收入比值一致保持在3.1倍以上。在1995年國際勞工標準處理有關(guān)勞工問題的聯(lián)合國專門機構(gòu)的統(tǒng)計的城鄉(xiāng)收入比值中超過2的三個國家中就有中國。然而，2007年這個比值已經(jīng)到了3.33。經(jīng)濟條件相同會增大農(nóng)村居民生活壓力。
2.區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡
縱觀2008到2012年的數(shù)據(jù)，東部和中部城鎮(zhèn)居民的可以支配收入比值在1.46左右，東部和西部的城鎮(zhèn)可支配收入在1.47上下波動；東部與中部農(nóng)村可支配收入比值在1.48左右，東部與西部的農(nóng)村可支配收入比值偏高在1.85左右；2012年中部，西部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民收入個人可支配收入的平均值分別是東部地區(qū)的69%，67%，而中部和西部地區(qū)的農(nóng)村居民個人可支配收入分別是東部地區(qū)的63%，51.4%；從對比數(shù)據(jù)可以看出中部西部與東部區(qū)域人均可支配收入存在差距，并且區(qū)域間的差距沒有下降的趨勢。
二、個人所得稅的現(xiàn)狀
個人能所得稅作為我國主要的財政收入，通過無償支出功能起到調(diào)節(jié)和安全控制的作用，調(diào)節(jié)貧富不均和緩解收入差距。我國現(xiàn)行的征稅模式是分類征收制，分類征收制是將納稅人不同來源，性質(zhì)所得項目分別規(guī)定不同的征收率。但是我國個人所得稅的現(xiàn)行的繳納模式，無法全面衡量納稅者的綜合納稅能力，同國外相對比，我國的個人所得稅納稅模式還比較欠缺人性化，不能較好的而實現(xiàn)公平稅負，調(diào)節(jié)貧富差距的作用因此也非常的而有限，而且還容易造成稅收的流失。不能起到調(diào)節(jié)貧富差距，沒能當(dāng)好調(diào)節(jié)器與安全閥。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以知道，稅收實際征收額是征收流失額的1/5到1/2，進一步的拉大了貧富差距。面對對貧富分配不均的社會現(xiàn)狀，個人所得稅作為我國的主體稅種也需要進行改革更好的起到調(diào)節(jié)器與安全閥的作用。
三、優(yōu)化個人所得稅以縮小貧富差距的研究
（一）針對起征點應(yīng)該詳細的分別征訂
從2011年9月1日起，起征點調(diào)整后由原來的2000調(diào)整到3500，盡管起征點調(diào)整了，但是貧富差距的問題沒能得到緩和。不同地區(qū)的起征點一致提高反而會擴大居民人居收入的差距。相關(guān)數(shù)據(jù)分析，2014年的數(shù)據(jù)得知北京、上海、浙江城鎮(zhèn)居民人均可支配收入已超過了4萬，但是甘肅，西藏，新疆，青海這些城市還未達到平均值。因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)母鶕?jù)不同的地區(qū)設(shè)置不同的納稅起征點，具體的根據(jù)不同地區(qū)的人均可支配收入確定該地區(qū)的起征點。對于上海，北京，廣東，福建等這些東部高收入城市來試試，應(yīng)該適當(dāng)?shù)恼{(diào)低他們的個稅征稅的起征點；相對于甘肅、新疆、西藏，湖北，河南，湖南等中部與西部收入偏低的城市來說應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)濟收入情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)高個稅起征點，提高城鎮(zhèn)人均可支配收入。緩解區(qū)域發(fā)展不平衡的，對縮小區(qū)域間的貧富差距起到可觀的效果。
城鎮(zhèn)與農(nóng)村的人均可支配收入的差距較大，為減少農(nóng)村人民的負擔(dān)，縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)間的貧富差距，應(yīng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)與農(nóng)村個人所得稅的起征點。不同地區(qū)的個人所得稅的征稅起征點應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況各有不同，根據(jù)表一來看農(nóng)村的純收入明顯低于城鎮(zhèn)的個人可支配收入，起征點相同并不能夠縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)居民的貧富差距。因此我認為針對農(nóng)村和城鎮(zhèn)的個人所得稅征稅的起征點應(yīng)該根據(jù)實際的情況不同的地方在各地區(qū)起征點不同的前提下，農(nóng)村的起征點應(yīng)該低于城鎮(zhèn)的個稅起征點。
（二）針對個人所得稅的納稅模式的有關(guān)建議
分類所得稅制模式在在征收管理方面十分的簡便，但是隨著人們的收入逐步的提高，人民收入趨于多樣化的發(fā)展，分類征收模式難以體現(xiàn)納說人的真實納稅能力，完全涵蓋納稅范圍，充分的發(fā)揮調(diào)節(jié)分配的作用，縮減貧富差距；地區(qū)間的發(fā)展水平參差不齊，居民納稅的能力有所差異，目前的扣費標準沒有體現(xiàn)差異，全國統(tǒng)一的扣費標準缺乏科學(xué)性易導(dǎo)致稅收的流失。因此應(yīng)該有范圍的有控制的擴大個人所得稅的界限，靈活的規(guī)劃費用扣除，杜絕流失。應(yīng)合理科學(xué)的確定扣除項目和扣除額度，維持居民正常住行的費用應(yīng)該據(jù)實扣除，一個家庭撫養(yǎng)未成年人成年以前的教育費應(yīng)根據(jù)相關(guān)比例扣除；對于用于基本醫(yī)療的應(yīng)確定扣除額度，針對不同地區(qū)的扣除額度應(yīng)該有所不同。
關(guān)鍵詞：個人所得稅 特殊情況 計稅處理
稅收是國家財政收入的重要來源，在調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和社會分配方面發(fā)揮著重要的杠桿作用，而個人所得稅在稅收中占相當(dāng)大的比重，是其不可或缺的一部分。盡管個人所得稅已經(jīng)實施了相當(dāng)長的一段時間，但是個人所得稅中的內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休、解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入以及全年一次性獎金幾種特殊情況的計稅處理在實際工作中常常出錯并極易混淆，因此論文對此進行梳理歸納。
一、內(nèi)部退養(yǎng)
內(nèi)部退養(yǎng)不屬于正式退休的范疇。企業(yè)為了減員增效以及行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革中，因為未達到法定退休年齡，暫時不辦理退休手續(xù)，而由企業(yè)發(fā)給基本生活費，達到退休年齡時再辦理退休手續(xù)的職工屬于實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的人員。這些人員辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)之后，從原任職單位取得的一次性收入和至法定離退休年齡之間取得的基本生活費收入均應(yīng)按“工資、薪金所得”納稅。其中，一次性從原單位取得的所有收入都應(yīng)該平均到自辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)到法定退休時間的所有月份，并合并到當(dāng)月領(lǐng)取的各種應(yīng)得收入，再減去當(dāng)月應(yīng)扣的基本費用。以此作為確定稅率的余額基礎(chǔ)，再加上當(dāng)月的工資等一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。
二、提前退休
提前退休屬于正式退休的范疇，但僅適用于機關(guān)事業(yè)單位人員，即按照《公務(wù)員法》規(guī)定可提前退休的人員能夠享受此待遇。提前退休時取得按照統(tǒng)一標準發(fā)放的一次性補償收入不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目納稅。提前退休時所獲得的一次性補償應(yīng)該先平均到每個月，所平均的時間跨度為提前退休到法定退休之間的所有月份。再減去當(dāng)月該扣除的各種費用，以此余額作為確定具體適用稅率的基礎(chǔ)，以余額按適用稅率計算應(yīng)納稅額再乘以提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)即為提前退休時所獲得的補貼應(yīng)繳稅額。
三、解除勞動關(guān)系一次性補償收入
當(dāng)用人單位與個人解除勞動關(guān)系時，需要對其支付一次性補償收入，其補償款包括但不限于經(jīng)濟補償金、生活補助費。對于此類補償款的起征稅點是當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍；對于補償款的超額部分，將根據(jù)相關(guān)政策征收個人所得稅。于此同時，個人在領(lǐng)取此補償收入時，按政府規(guī)定繳納的三險（醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費）一金（住房公積金）可予以扣除。然而存在另外一個特例，當(dāng)合同企業(yè)按照國家政策自行宣告破產(chǎn)時，其合同職工獲得的補償收入屬于一次性安置款，因此免征個人所得稅。
四、全年一次性獎金
對于納稅人所取得的年終獎，即全年一次性獎金，應(yīng)由代扣義務(wù)者在獎金發(fā)放時按照單月工資或薪金代繳納稅，根據(jù)具體情況的不同，分為兩種計稅方法，即雇員承擔(dān)全年一次性獎金的全部稅款以及雇主為雇員承擔(dān)部分或全部全年一次性獎金的稅款。
例題1：中國公民張某三2013年1月份取得當(dāng)月工薪收入4800元和2012年的年終獎金36000元。試計算張某三1月份應(yīng)納個人所得稅。
判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：36000/12=3000元，因此稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；應(yīng)納個人所得稅=（4800-3500）*3%+36000*10%-105=39+3495=3534元
例題2：中國公民張某三的2013年1月份工資3000元和2012年的年終獎金9000元。試計算張某三1月份應(yīng)繳納個人所得稅。
判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[9000-（3500-3000）]/12=708.33元，因此稅率為3%；應(yīng)納稅額=（9000-3500+3000）*3%=255元
例題3：中國公民張某三2013年2月份取得當(dāng)月稅前收入5000元和不含稅的上一年年終獎總額30000元。則李某在當(dāng)月應(yīng)繳稅額的具體計算如下：
其中工資部分的應(yīng)繳稅額=（5000-3500）*3%=45元
稅后年終獎應(yīng)納個人所得稅： 30000/12=2500元，第一次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元；應(yīng)納稅所得額=（30000-105）/（1-10%）=33216.67元； 33216.67/12=2768.06元，第二次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元，則應(yīng)納稅額=33216.67*10%-105=3216.67元；當(dāng)月共應(yīng)納個人所得稅=45+3216.67=3261.67元
總之，個人所得稅中的這幾種特殊情況之間存在一定的相似性，不過仍然存在較大差別，因此應(yīng)謹慎處理，區(qū)別對待，不能一概而論，尤其是何時該與當(dāng)月工資薪金合并計算，何時應(yīng)單獨計算，何時用均值計算，而何時又應(yīng)該用總額計算等這些問題都是我們在實際操作過程中需要特別注意的問題。
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（福建廣播電視大學(xué)三明分校，福建 三明 365000）
摘 要：隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，高校教師的收入水平也在不斷提高，并成為征收個人所得稅的重要對象，如何在依法納稅的前提下，通過合理合法的籌劃，盡可能地為廣大教師減輕稅負,是高校需要面對的問題。本文主要針對高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得和稿酬所得三個方面進行納稅籌劃分析。
關(guān)鍵詞 ：高校教師；個人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F29文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0090-03
一、高校教師個人所得稅納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在不違背稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，通過合理的非違法的籌劃安排，進行的旨在減輕稅負的活動?？梢钥闯黾{稅籌劃是納稅人遵循“法無明文不為過，法無禁止皆可為”的原則，在有多種納稅方案可供選擇時，通過策劃，選擇稅負最輕的方案，實現(xiàn)繳納最低的稅收的目的，所以納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人自身權(quán)利的一種體現(xiàn)。
個人所得稅是指在中國境內(nèi)居住或不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人而應(yīng)繳納的稅。高校個人所得稅是指在學(xué)校任職或受雇于學(xué)校的個人所取得的工資、薪金、津貼、補貼、加班、獎金、其他補助等所有收入扣除相應(yīng)費用后應(yīng)繳納的稅。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家對教育投入的加大，高校教師個人收入也增長較快，國家稅務(wù)總局在2005年明確提出將高校教師界定為高收入行業(yè)，并作為個人所得稅征管的重點。因此，高校教師個人所得稅也迅速增長。以河北省某高校為例，1994年該校繳納個人所得稅3.12萬元，2012年繳納個人所得稅達到了3701萬元，20年間個人所得稅增長了1186倍。
那么，高校教師真的成為高收入人群了嗎？目前我國高校教師的收入一般來說包括三個方面：國家統(tǒng)發(fā)工資、校內(nèi)工資和個人創(chuàng)收。具體表現(xiàn)為基本工資、獎金、課時費、各種津貼、勞務(wù)收入、稿酬等多項內(nèi)容，教師收入內(nèi)容的多樣性使得高校教師收入存在很大差別。在高校，確實存在著一部分高收入人群，但他們一般職稱都在副教授以上，對于剛參加工作的助教來說全年收入不過兩三萬元左右。曾經(jīng)有人對高校教師收入做了統(tǒng)計和測算：在高校中真正的高收入者占高校教師比例不到5%，大部分普通教師生活并不富裕。此外，教師的課時費是根據(jù)課程和教學(xué)需要來安排的，各月或各學(xué)期之間的收入高低不均衡。課時少的月份收入達不到起征點，課時多的月份收入又遠遠高于起征點，但在扣除所得稅后得到較少的實際工資，而真正增加的是個人所得稅稅負，教師們普遍抱怨辛苦掙來的錢都繳稅了。據(jù)教育部統(tǒng)計信息顯示，從1984年至2006年20年間高校教師的年平均工資增長了18倍，其增長速度遠遠低于個人所得稅增長的速度。由此可見，簡單地把高校教師列入高收入行業(yè)作為征稅管理的重點人群，不區(qū)分高校教師收入的具體情況，合理進行納稅籌劃，無疑增加了教師的稅收負擔(dān)。所以，對高校教師的收入進行納稅籌劃是很有必要的。
二、高校教師個人所得稅納稅籌劃實證分析
高校教師個人所得稅的納稅項目主要有以下三種：一是工資、薪金所得，即來源于任職院校的基本工資、課時費、校內(nèi)津貼、教齡津貼、班主任補貼、生活補貼、獎金、加班費，另外還有科研經(jīng)費等等；二是勞務(wù)報酬所得，如校外講課、辦培訓(xùn)班、家教、設(shè)計、技術(shù)服務(wù)等等；三是稿酬所得，即出版、發(fā)表作品的收入。
下面通過案例分別不同的涉稅項目談?wù)劯咝€人所得稅的籌劃思路。
（一）工資、薪金所得的納稅籌劃
1、合理設(shè)計課酬發(fā)放方案，均衡每月工資、薪金
現(xiàn)在各高校教師薪酬主要是根據(jù)教師的職稱高低、授課工作量、指導(dǎo)論文的數(shù)量、以及完成的科研工作量等因素確定教師的實際工資水平?；旧喜捎靡韵聝煞N與教師工作量、業(yè)績掛鉤的薪酬體系：基本收入加課酬制和業(yè)績津貼制?；臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分成基本收入（包括基本工資、津貼、福利和補助等）和課酬兩部分，每個月按照教師實際上課數(shù)量（以及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定當(dāng)月課酬數(shù)量，并與基本收入一起發(fā)放。由于受假期、課時不均等因素影響，教師每個月的收入都不一樣，都會出現(xiàn)一定的波動。業(yè)績津貼制是首先確定教師一年基本的工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績津貼，在年末或者學(xué)期末支付超課時部分的酬金以及指導(dǎo)論文的費用等，如果未能完成標準工作量，則相應(yīng)扣減其津貼。
例如1：某高校一教師月基本工資扣除個人承擔(dān)的“三險一金”后實發(fā)工資4000元，學(xué)校規(guī)定，每學(xué)年需完成240課時的標準課時工作量，未完成標準課時的按照每課時50元的標準扣發(fā)課酬，超課時部分按每課時50元支付課酬。除課酬外年底雙薪與獎金數(shù)額合計為6000元，在12月份一次性發(fā)放。在表1中列示了兩種不同薪酬體系下該教師完成標準課時及超課時每月的收入和應(yīng)納個人所得稅情況。
從表1中可以得出，在基本收入加課酬制下，在一個學(xué)年內(nèi)由于寒暑假，大部分課程集中安排在3月～6月以及9月～12月，再加上指導(dǎo)學(xué)生論文、畢業(yè)答辯集中在六月份，使得課程時間的安排不均衡，收入時高時低，收入高的月份繳稅多，收入低的月份又不能完全享受稅收抵扣帶來的優(yōu)惠。采用業(yè)績津貼制，各月的收入比較平均，稅負也均衡。在全年總收入相同的情況下，不論是完成標準課時工作量還是超課時完成工作量，業(yè)績津貼制的稅負都比基本收入加課酬制的稅負要低一些。
因此，課酬發(fā)放方案不同，所交稅額也不同，建議高?？刹捎脴I(yè)績津貼制，不僅從總體上降低高校教師的稅收負擔(dān)，而且易于操作。
2、合理設(shè)計年終一次性獎金的發(fā)放數(shù)額，降低年終一次性獎金的適用稅率
按《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅法[2005]9 號）文件精神，年終一次性獎金單獨作為一個月工資薪金計稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)確定，但是在計算應(yīng)納稅額時，全年有12個月，卻只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)，未同步乘以12，從而形成在兩個應(yīng)納稅所得額級距臨界點附近，應(yīng)稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎金稅收政策的“無效空間”或“不合理空間”這是由于年終一次性獎金的個人所得稅征收是采用全額累進稅率的，因此當(dāng)計稅所得額突破某一區(qū)間，升級至稅率的上一級次時，存在著一個增發(fā)減收區(qū)間，即年終一次性獎金增長慢于稅負增長的區(qū)間。
例2：某高校教師全年一次性獎金為18000元，則18000?12＝1500元 （適用稅率為3%，扣除數(shù)為0）
應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元
稅后收入=18000-540=17460元
而如果全年一次性獎金為18010元，則18010÷12=1500.8元（適用稅率為10%，扣除數(shù)為105）
應(yīng)納稅額＝18010×10%-105＝1696元，
稅后收入=18010-1696=16314元
也就是說：稅前獎金僅增加10元，但應(yīng)納稅額卻增加了1156元，稅后收入減少了1146元，收入的增長遠低于稅負的增長。因此，高校在發(fā)放全年一次性獎金時需要特別注意年終一次性獎金的增發(fā)減收的區(qū)間，注意計算超額超率臨界點，避免適用高一級稅率，出現(xiàn)實際稅后收入慢于稅負增長的情況，加重納稅人的稅收負擔(dān)。
（二）勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃
高校教師的勞務(wù)報酬所得，主要有在外兼職所得，如開展補課、各種特色培訓(xùn)以及依靠自己的專業(yè)技術(shù)為各類企業(yè)提供的服務(wù)等等。
我國稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬所得的扣除額為：每次收入4000元的減除費用800元；4000元以上的，減除收入20%的費用，稅率為20%，對應(yīng)稅所得超過20000的部分加征五成，對應(yīng)稅所得超過50000元的部分加征十成。（見表2）
計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)
對于勞務(wù)報酬所得可采用以下方法進行納稅籌劃
1、分次收取，降低稅負
由于勞務(wù)報酬以每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，如果連續(xù)性勞務(wù)報酬收入集中發(fā)放便意味著稅負的增加，而采取分多次發(fā)放，就能多次扣除費用，稅負便會相應(yīng)地減輕。
例3：高校教師李某利用業(yè)余時間為一家建筑工程公司設(shè)計工程圖紙，獲取報酬30000元。
如果該教師一次性收取30000元，則
應(yīng)納個人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
如果該教師分10個月收取，每月收取3000元，那么
應(yīng)納個人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元
5200–4400=800（元），即可節(jié)稅800元
2、報銷費用，降低報酬
稅法規(guī)定：個人提供勞務(wù)報酬所得應(yīng)繳個人所得稅，但卻沒有明文規(guī)定一定要獲得收入的個人繳納，因而在勞務(wù)報酬合同中，可以規(guī)定由支付報酬者繳納、也可以由獲得報酬者個人繳納。為他人提供勞務(wù)的個人，可以考慮由對方提供一定的福利和某些不可避免的開支，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費用改由對方承擔(dān)，同時適當(dāng)降低自己原有的報酬。籌劃的結(jié)果是名義上降低報酬額，實際上會增加凈收入。
教師在取得勞務(wù)報酬時，可以通過增加費用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費用從勞務(wù)報酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報酬總額，以降低稅負。
例4：某大學(xué)王教授應(yīng)邀赴某公司給員工培訓(xùn)授課，雙方簽訂合同：授課半月，勞務(wù)費共40000元，往返交通費、住宿費、伙食費等共10000元，由王教授自理。
則王教授應(yīng)納個人所得稅額為：40000×（1-20％）×30％-2000=7600元
最后王教授實際收入為：40000-7600-10000=22400元
如果在簽訂合同時，王教授與對方商議，讓對方報銷交通費開銷，由對方提供住宿、伙食等必要的服務(wù)，相應(yīng)降低自己的勞務(wù)報酬所得，公司只支付王教授勞務(wù)費30000元，與其報酬有關(guān)的個稅由公司代付。
則王教授應(yīng)納個人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
王教授實際收入為：30000-5200=24800（元），凈收入比之前增加了2400元
在此項籌劃中，只要公司提供的必要服務(wù)支出和付給王教授的所得之和不超過最初的40000元，對公司也是有利的。
3、多項報酬，分項計算
如果一人在同一個月內(nèi)取得幾項不同的勞務(wù)報酬，那么分項計算，分別減除費用比幾項合并納稅更節(jié)稅。
例5：李教授利用空閑時間在1個月內(nèi)給幾家公司提供了不同的勞務(wù)，獲得工程圖設(shè)計費收入2萬元、翻譯收入1.5萬元、技術(shù)服務(wù)收入3萬元，合計收入6.5萬元。
方法一：合并計算納稅
合并加總應(yīng)稅所得額= （20000+15000+30000）×（1-20%）×20% =52000（元）
應(yīng)納稅總額=52000×40% -7000=13800（元）
方法二：分項計算納稅：
設(shè)計費收入應(yīng)納個人所得稅額=20000（1-20%）×20% =3200（元）
翻譯收入應(yīng)納個人所得稅額=15000×（1-20%）×20% =2400（元）
技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納個人所得稅額=30000×（1-20%）×30% -2000=5200（元）
總共應(yīng)交個人所得稅=3200+2400+5200= 10800（元）
通過比較可以看出，如果分項計算可以少交個人所得稅3000元。
（三）稿酬所得納稅籌劃
稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入?？鄢~為：每次收入4000元的減除費用800元；4000元以上的，減除收入20%的費用。此項收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。與勞務(wù)報酬所得一樣，稿酬所得也是以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次計算繳納個人所得稅。因此，稿酬所得可以通過系列叢書的形式將著作認定為幾個單獨的作品分別納稅，或?qū)⑾嚓P(guān)費用進行扣除，減少計稅總額以降低稅負
我國《個人所得稅法》規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，可以節(jié)省納稅人稅款。但是，采用這種方法進行納稅籌劃時需要使每部作品的稿酬收入不超過4000元。其次，該著作可以被分解成一套系列叢書，而且對發(fā)行量不會產(chǎn)生較大的影響。如果著作以系列叢書的形式發(fā)行，導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價值大受影響，則不宜采用這種方式來節(jié)稅。
由于我國目前個人所得稅稅法規(guī)定，個人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費用。而應(yīng)納稅款的計算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。因此，如果能在現(xiàn)有扣除標準下，再多扣除一定的費用，或能夠?qū)?yīng)納稅所得額減少，就可以達到減少應(yīng)納稅額的目的。其做法與勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃方法相似，通過由出版社或者其他簽訂合同單位支付調(diào)研、差旅等相關(guān)費用，作者適當(dāng)降低稿酬來實現(xiàn)減少計稅總額降低稅負的目的。
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