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我院審計部門以“增效益，找漏洞，防風(fēng)險”為中心，在學(xué)院內(nèi)部建立起以預(yù)防為主的約束與監(jiān)督機制，是一個全過程的審計，貫穿于學(xué)院的全部管理內(nèi)容。再好的制度，沒有好的執(zhí)行以及監(jiān)督也不能防止錯誤，而錯誤都是在過程中發(fā)生的，從某種意義上說，“防范”勝于“糾正”，過程審計做到了對項目的全過程監(jiān)控，做到防患于未然。
一、學(xué)院物資采購的主要風(fēng)險類型
1.采購計劃風(fēng)險。物資管理部門及人員計劃管理技術(shù)不適當(dāng)或不科學(xué)，導(dǎo)致采購中的計劃風(fēng)險，即采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質(zhì)量計劃等與目標(biāo)發(fā)生較大偏離。
2.采購價格風(fēng)險。(1)由于供應(yīng)商操縱投標(biāo)環(huán)境，在投標(biāo)前相互串通，有意抬高價格，使學(xué)院采購蒙受損失的價格風(fēng)險。(2)在價格合理情況下批量采購，但不久，該種物資可能出現(xiàn)跌價而引起采購風(fēng)險。
3.采購合同風(fēng)險。合同風(fēng)險主要包括:(1)以虛假的合同主體身份與學(xué)院訂立合同。(2)接受學(xué)院給付的貨款、預(yù)付款，擔(dān)保財產(chǎn)后逃之夭夭。(3)簽訂空頭合同，而供貨方本身是“空殼公司”，將騙來的合同轉(zhuǎn)手倒賣從中謀利，而所需的物資則無法保證供應(yīng)。(4)由于合同訂立者未嚴格按法律規(guī)定辦事，如情況不明，盲目簽約；違約責(zé)任約束簡化，口頭協(xié)議等等。(5)合同行為不正當(dāng)。如賣方以某些好處為誘餌兜售假冒偽劣產(chǎn)品，導(dǎo)致合同風(fēng)險。(6)企業(yè)采購人員在簽訂、履行合同過程中，由于合同條款考慮不當(dāng)給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失導(dǎo)致合同風(fēng)險。
4.采購驗收風(fēng)險。由于人為因素造成學(xué)院所采購物資在入庫前未按合同及制度要求，所購物資數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格、單據(jù)等多方面的審核和驗收而引發(fā)的風(fēng)險。如在質(zhì)量上魚目混珠，以次充好；在品種規(guī)格上貨不對路，不符合合同規(guī)定要求；在價格上發(fā)生變形等。
5.采購質(zhì)量風(fēng)險。由于供應(yīng)商提供的物資質(zhì)量不符合要求，而導(dǎo)致。
6.采購存量風(fēng)險。(1)物資采購過多，造成積壓，使學(xué)院資金沉淀于庫存中，失去了資金的機會利潤，形成存儲損耗風(fēng)險。(2)學(xué)院“零庫存”策略可能因供應(yīng)商出現(xiàn)干擾因素，因供應(yīng)商供貨不及時而造成缺貨的風(fēng)險。
7.采購道德風(fēng)險。學(xué)院物資采購部門或個人和供應(yīng)商之間可能存在舞弊行為。采購人員為了達到個人的一些私利，可能會與某一供應(yīng)商合謀，利用自己手中的權(quán)力，使該供應(yīng)商在競標(biāo)過程中處于優(yōu)勢地位，破壞采購所奉行的“公開、公正、公平”準(zhǔn)則，給采購帶來極大的道德風(fēng)險。
二、學(xué)院物資采購過程審計對策
審計部門對采購實施全過程的監(jiān)督。全過程的審計是指從預(yù)算、審批詢價、招標(biāo)議價、簽約、驗收、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計重點是對預(yù)算制定、簽訂合同、質(zhì)量驗收和結(jié)賬付款四個關(guān)鍵控制點的審計監(jiān)督，以防止舞弊行為?？茖W(xué)規(guī)范的采購機制，不僅可以降低物資采購價格，提高物資采購質(zhì)量，還可以保護采購人員和避免外部矛盾。
1.確定控制目的，按需采購。即審查所有的采購，是否由需求部門提出的，這個需求部門與采購部門是否職能上分離的。
2.對供貨單位的資質(zhì)審查。審查采購經(jīng)辦部門和人員是否對供貨單位進行資格調(diào)查，包括供貨方的資質(zhì)、生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況等；是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)單位的正確決策，以便在采購活動的初期把由供應(yīng)商方面的不確定所帶來的采購風(fēng)險控制在最小。
3.價格的確定。審查是否根據(jù)采購物資的數(shù)量金額的多少，采用比價、議價或招標(biāo)的方式來確定；是否按照規(guī)范的程序進行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。
4.合同或協(xié)議確認。審計部門對合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時間、賬號、地址、運輸、、付款條件、結(jié)算方式等各項內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個標(biāo)準(zhǔn)，逐一進行審核。
5.驗收入庫。審計要求用戶、采購人員、審計人員三方共同參與物資驗收，嚴格按照合同驗收。
6.賬務(wù)核對。審查驗收單是否與合同、發(fā)票、送貨單核對無誤；驗收單是否由驗收人和領(lǐng)用人雙方簽字認可，貨物的驗收人員應(yīng)該是是獨立于采購人員；審查實物與驗收單是否核對無誤；以及報銷金額與合同金額的核對，合同的出賣人公章與發(fā)票的開具人公章是否為同一家供貨單位。
三、學(xué)院物資采購過程審計內(nèi)審人員的素質(zhì)要求
學(xué)院物資采購過程審計還處于初級階段，內(nèi)部審計人員也有一個適應(yīng)過程。要切實做好風(fēng)險管理審計工作，根據(jù)過程審計的特點，涉及的知識面比較多，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財務(wù)知識以外的更多的東西，比如要看得懂原始資料，要有一定的經(jīng)營銷售知識、法律知識，要對所采購物資的性能、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等有一定的了解等。否則，難以勝任。
嚴格的程序和全方位的審計執(zhí)行起來有時難免被認為影響了效率，只要全院師生支持審計部門的工作，堅持程序大于一切權(quán)力的理念，就能保證學(xué)院的管理制度真正落實。
參考文獻：
[1]管理審計在企業(yè)物資采購中的運用.中華財會網(wǎng),2005-04-06
[關(guān)鍵詞]政府采購；政府采購審計；績效
我國政府采購始于1985年，迄今已有20多年的實踐。在取得巨大成效的同時，也應(yīng)清醒地看到暴露出不少問題。為維護公平、公平競爭的市場秩序，打擊腐敗行為，防止各種漏洞的發(fā)生，必須加強政府采購的審計監(jiān)督。本文旨在探究政府采購審計的新思路，并求教于讀者。
一、政府采購審計概述
1.對政府采購單位的審計。對政府采購單位的采購事項進行審計，是財政預(yù)算支出審計的一項重要內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合部門預(yù)算執(zhí)行審計和對其他行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支審計一并進行，審計機關(guān)要有計劃地組織開展審計或?qū)徲嬚{(diào)查。其審計內(nèi)容包括：①政府采購單位是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，政府采購計劃是否及時向社會公布，采購活動是否按計劃進行；了解政府采購單位年度政府采購的商品類型、采購品目、數(shù)量、價格，是否存在應(yīng)通過政府采購的支出而未實行的現(xiàn)象。②審計采購機構(gòu)的內(nèi)控制度，審查政府采購單位采購資金來源、使用及賬務(wù)處理情況，主要包括預(yù)算資金、財政專戶資金和單位自籌資金三個方面，看其采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標(biāo)準(zhǔn)，擠占、挪用其他財政專項資金的問題；是否存在支付政府采購經(jīng)費的問題。③審查政府采購的商品是否經(jīng)驗收合格并按規(guī)定及時登記入賬；采購物品的使用、報廢等有無違反財務(wù)管理制度的問題；是否符合政府采購執(zhí)行部門的工作需要，價格是否合理，質(zhì)量如何，時效如何。④采購方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標(biāo)中是否存在預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或者向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為；采購合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購活動是否存在違規(guī)營利的情況；采購的后續(xù)管理等情況。
2.對政府采購監(jiān)督管理部門的審計。依法對政府采購監(jiān)督管理部門的審計，是對政府采購工作的再監(jiān)督。其審計內(nèi)容包括：①審查政府采購年度預(yù)算編制是否遵循法定程序，是否進行調(diào)查研究、充分論證、科學(xué)預(yù)測和可行性分析，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策。②審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按采購預(yù)算要求采購單位編制采購計劃，是否按規(guī)定審核采購單位提交的采購清單并匯總。③審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定審查政府采購機構(gòu)報送的撥款申請書及有關(guān)文件。④審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定處理政府采購過程中的投訴事項。⑤采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；是否對行政事業(yè)單位現(xiàn)有財產(chǎn)進行清查登記，是否加強對新增固定資產(chǎn)的管理等。
3.對政府采購機構(gòu)的審計。政府采購機構(gòu)是政府采購的執(zhí)行機構(gòu)，負責(zé)具體組織實施各項政府采購活動。因此，政府采購機構(gòu)是否依照法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定組織政府采購，是政府采購審計的核心。對政府采購機構(gòu)的審計，主要是圍繞政府采購機構(gòu)是否按規(guī)定辦理政府采購相關(guān)事項及自身的財務(wù)收支情況。
4.對采購人的審計。對應(yīng)納入采購機構(gòu)集中采購的項目，主要審計：采購項目立項情況；采購計劃有無事先未作詳細預(yù)測和安排，隨意性較大的情況；采購項目使用、管理情況；采購資金的來源、管理和采購預(yù)算執(zhí)行情況；收到由采購機構(gòu)分配來的物資后是否適用，不適用是否及時向采購機構(gòu)申請調(diào)劑，是否及時正確建賬登賬，是否自行處置、調(diào)劑、變賣或報廢等等。
二、政府采購審計實施
(一)政府采購審計重點與方法
1.對政府采購的預(yù)算和計劃的編制情況進行審計。主要審查財政部門采購資金籌集和供應(yīng)的年度預(yù)算是否合理，具體實行采購的各部門是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，是否將列入政府采購目錄的項目都按規(guī)定報送集中采購機關(guān)統(tǒng)一采購，有無未經(jīng)批準(zhǔn)自行采購的問題。
2.審計采購資金的籌集和管理情況。主要審查采購單位的采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標(biāo)準(zhǔn)，擠占、挪用其他財政專項資金的問題。
3.審計政府采購方式和采購程序的執(zhí)行情況。審查選擇的政府采購方式是否符合規(guī)定，是否存在應(yīng)采用公開招標(biāo)方式進行采購的項目采用詢價方式進行；公開招標(biāo)采購中參與招投標(biāo)的市場供應(yīng)商是否具備資格、競爭資格，有無違背公開、公平、公正原則的問題；實行招標(biāo)方式進行采購的，招標(biāo)文件的編制和招投標(biāo)程序是否符合規(guī)定。從查閱檔案人手，實施事后審計，從招標(biāo)文件的編制方面獲取比較全面完整的審計證據(jù)，依此作出專業(yè)判斷。
4.審查采購合同的履行情況。采購價格是否低于市場零售價，商品質(zhì)量是否過硬，售后服務(wù)是否完善；采購機關(guān)是否認真履行采購合同及不履行采購合同的原因；采購資金的撥付和使用是否符合有關(guān)規(guī)定和要求。
(二)政府采購審計現(xiàn)狀與難點
1.政府采購監(jiān)督體制不完善?！墩少彿ā访鞔_規(guī)定，各級政府財政部門是政府采購的監(jiān)督管理部門，依法履行對政府采購活動的監(jiān)督管理職責(zé)?！墩少彿ā吠瑫r規(guī)定，集中采購機構(gòu)為采購機構(gòu)，它的職能是根據(jù)采購人的委托，以人的身份辦理政府采購事務(wù)，并以非營利事業(yè)法人資格的身份對其采購活動承擔(dān)風(fēng)險和責(zé)任?，F(xiàn)實中雖然一些招標(biāo)活動也有紀檢、監(jiān)察、審計、工商和公證機關(guān)參與監(jiān)督，但受專業(yè)知識和參與政府采購活動的局限，有效監(jiān)督機制還未形成，外部監(jiān)督并不十分到位，缺乏有效的監(jiān)督制約。有的地方政府采購監(jiān)督管理機構(gòu)與采購機構(gòu)沒有單獨設(shè)立，或者雖然分設(shè)，但職責(zé)界定不明確。
2.政府采購管理內(nèi)控制度不健全
(1)采購管理配套規(guī)章制度不健全。一些單位由于缺乏實踐經(jīng)驗和理論研究，未能制定出符合實際需要的采購管理實施細則、采購機構(gòu)議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購人員崗位職責(zé)等配套規(guī)章制度，導(dǎo)致采購管理和運行缺乏規(guī)范性和可操作性的具體指引。
(2)未建立政府采購運行評估制度。許多單位未按規(guī)定建立評估制度，也未開展采購運行評估工作，導(dǎo)致難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正采購活動中存在的問題。同時，許多采購管理機構(gòu)成員多是兼職，年底都忙于各自分內(nèi)的事務(wù)，無暇顧及采購活動的總結(jié)和評估工作。
(3)采購管理的內(nèi)審監(jiān)督機制沒有形成。許多單位沒有制定采購管理內(nèi)審監(jiān)督規(guī)程，實際運行中內(nèi)審部門往往直接派人參與具體采購事務(wù)，既是采購當(dāng)事人又是監(jiān)督者，既實施采購事務(wù)又履行監(jiān)督職責(zé)，失去了內(nèi)審的獨立性和超脫性，不但起不到監(jiān)督作用，還給事后審計留下了難題。
(4)采購的基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范。一是缺乏采購臺賬管理制度。二是缺乏采購檔案管理制度。三是采購會計賬務(wù)處理不規(guī)范。3.政府采購基礎(chǔ)工作不到位。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗不足，招標(biāo)采購中的評標(biāo)辦法不十分具體，采購手段落后，供應(yīng)商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。我國政府采購的范圍目前僅涉及有限的一些品目，而財政資金投入較大的服務(wù)類和工程建設(shè)類項目還沒有大面積的開展政府采購，這些都不同程度的限制了政府采購的規(guī)模。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗不足，招標(biāo)采購中的評標(biāo)辦法不十分具體，采購手段落后，供應(yīng)商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。從采購的品目看，目前主要是對部分貨物的采購，基建工程因涉及現(xiàn)行的基建程序，服務(wù)項目難度較大，多數(shù)尚未納入政府采購的范圍。4.政府采購程序不規(guī)范。在中央和地方的政府采購活動中，仍存在分割市場、歧視供應(yīng)商的現(xiàn)象。有些地方通過地區(qū)封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應(yīng)商參與競標(biāo)，同時還存在暗箱操作及其他不規(guī)范的問題，而這些都不同程度的影響了政府采購的公開、公正與公平。
5.政府采購的效能不高。一是采購缺乏彈性。政府采購的合同期一般較長，而采購價格在合同中一經(jīng)確定，不能隨市場價格變動，對于價格的市場波動目前在政府采購中仍缺乏適應(yīng)機制，從而也使政府采購的整體效果有所下降。二是采購時間較長，效率不高。在實際實施中由于采購程序復(fù)雜、采購時間過長、廠商送貨不及時等原因而不能滿足采購人急需之用。三是政府采購需要資源整合。各地在信息庫的建設(shè)中重復(fù)投入，使政府采購的整體成本加大，形成資源浪費，而且由于各地資源有限與分散，導(dǎo)致資源不足，進而影響到相關(guān)信息的及時性、準(zhǔn)確性和完整性。
三、國外先進經(jīng)驗對我國的啟示
澳大利亞政府采購和政府采購審計制度及規(guī)范已基本形成，借鑒澳大利亞的經(jīng)驗推進我國政府審計具有十分重要的意義。
(一)澳大利亞政府采購審計的特點
1.澳大利亞政府采購，制度健全且行之有效。澳大利亞建國不到100周年，但卻擁有比較健全的法制和執(zhí)法體系，政府采購活動也不例外。1998年澳大利亞制定了新的政府采購準(zhǔn)則，名為《澳大利亞聯(lián)邦政府采購指南(核心政策和原則)》。《財政管理和負責(zé)條例》也對政府采購作了規(guī)定。澳大利亞政府采購準(zhǔn)則以公開、有效競爭為中心原則，用法律手段防止私相授受；采購法律、政策、行為、信息及程序必須公開，杜絕偏見和偏袒；并且推行責(zé)任制和報告制度等，保證了政府采購活動有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也為澳大利亞審計部門順利開展政府采購審計工作提供了充分的法律法規(guī)依據(jù)。
2.澳大利亞政府采購審計，績效測評程序規(guī)范，重點明確。澳大利亞國家審計主要包括績效審計和財務(wù)報表審計兩方面內(nèi)容。聯(lián)邦審計署審計準(zhǔn)則具有較強的操作性，對審計實施目標(biāo)、人員配備、執(zhí)行程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及取證模式、審計結(jié)論和報告等都進行了明確規(guī)定。政府采購審計屬于績效審計范圍，審計部門以政府采購準(zhǔn)則為主要依據(jù)，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，開展政府采購審計。
(二)澳大利亞的經(jīng)驗對推進我國政府采購審計的思考
1.注重政府采購審計重要環(huán)節(jié)。實施審計時，應(yīng)嚴格以《政府采購法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》等規(guī)定為依據(jù)，注意抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展有效審計。審計的重點環(huán)節(jié)要應(yīng)包括以下幾方面：
(1)政府采購計劃、預(yù)算環(huán)節(jié)審計。
(2)政府采購組織、實施環(huán)節(jié)審計。
(3)資金支付環(huán)節(jié)審計。
(4)采購結(jié)果環(huán)節(jié)審計。
(5)采購信息管理系統(tǒng)審計。
2.借鑒澳大利亞審計經(jīng)驗應(yīng)關(guān)注的幾點內(nèi)容
(1)嚴格以政府采購法律法規(guī)為依據(jù)。
(2)需要聘請相關(guān)方面的專家。
(3)借鑒國外績效審計的成熟經(jīng)驗。
(4)嚴格執(zhí)行審計結(jié)論回訪制度，保證審計效果。
四、政府采購審計的前景及工作思路
(一)前景。作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟產(chǎn)物，政府采購機構(gòu)的全面成立、政府采購市場的不斷擴展，使政府采購審計工作有著廣泛的前景。
1.政府采購能夠加強財政支出管理，提高財政資金使用效益，促進公平競爭、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟的運行、優(yōu)化資源配置、抑制腐敗等。其操作程序公開、公平、公正、透明的特點與市場經(jīng)濟相吻合。因此，從中央到地方、從政府到企業(yè)都非常重視政府采購這項工作，積極推動它向前發(fā)展。
2.中央政府的重視?！墩少彿ā奉C布之后，政府采購審計的法律依據(jù)變得更加充分。在《政府采購法》尚未出臺前，政府采購主要依據(jù)一些暫行辦法，全國性的有《政府采購管理暫行辦法》、《政府采購招標(biāo)投標(biāo)管理暫行辦法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》、《政府采購信息公告管理辦法》、《政府采購運行規(guī)程暫行規(guī)定》等。
3.由于政府采購審計工作的特殊性及必要性，政府有關(guān)部門已經(jīng)注意到政府采購審計人員的不足，正加緊培訓(xùn)政府采購審計人員。
(二)工作思路
1.造就一支高素質(zhì)的專業(yè)審計隊伍。要求從事政府采購審計監(jiān)督的審計人員必須具備比較高的素質(zhì)，具有堅定不移地政治立場和為人民服務(wù)的信念；工作中廉潔奉公，堅持原則，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督；除了掌握審計專業(yè)知識和計算機知識外，還必須熟悉有關(guān)法律政策，不僅懂技術(shù)，還要通過電子網(wǎng)絡(luò)和建立采購信息庫來了解市場。
2.建立健全政府采購審計監(jiān)督的長效機制。①組織、人事等部門把政府采購審計監(jiān)管工作與行政首長工作業(yè)績考核制度相結(jié)合，也就是將審計機關(guān)對各行政事業(yè)單位政府采購制度執(zhí)行情況的審計評價，作為考核行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作業(yè)績的重要組成部分，以確保政府采購制度的貫徹執(zhí)行。②審計機關(guān)把政府采購審計作為財政審計(預(yù)算執(zhí)行情況審計)的重要內(nèi)容，對當(dāng)年政府預(yù)算內(nèi)外資金采購情況作出總體審計評價，作為年度向人大提出的財政審計工作報告的重要組成部分。③建立“三結(jié)合”的審計模式。加入WTO后，我國政府采購審計監(jiān)督體系也應(yīng)積極與國際慣例接軌。這可參照西方國家政府采購審計制度，探索建立采購審計和管理審計相結(jié)合、定期審計和不定期審計相結(jié)合、內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的審計模式。
參考文獻：
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[4]谷遼海.中國政府采購案例評析(第一卷)[M].北京：群眾出版社，2005.
[關(guān)鍵詞]物資采購審計
我院審計部門以“增效益，找漏洞，防風(fēng)險”為中心，在學(xué)院內(nèi)部建立起以預(yù)防為主的約束與監(jiān)督機制，是一個全過程的審計，貫穿于學(xué)院的全部管理內(nèi)容。再好的制度，沒有好的執(zhí)行以及監(jiān)督也不能防止錯誤，而錯誤都是在過程中發(fā)生的，從某種意義上說，“防范”勝于“糾正”，過程審計做到了對項目的全過程監(jiān)控，做到防患于未然。
一、學(xué)院物資采購的主要風(fēng)險類型
1.采購計劃風(fēng)險。物資管理部門及人員計劃管理技術(shù)不適當(dāng)或不科學(xué)，導(dǎo)致采購中的計劃風(fēng)險，即采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質(zhì)量計劃等與目標(biāo)發(fā)生較大偏離。
2.采購價格風(fēng)險。(1)由于供應(yīng)商操縱投標(biāo)環(huán)境，在投標(biāo)前相互串通，有意抬高價格，使學(xué)院采購蒙受損失的價格風(fēng)險。(2)在價格合理情況下批量采購，但不久，該種物資可能出現(xiàn)跌價而引起采購風(fēng)險。
3.采購合同風(fēng)險。合同風(fēng)險主要包括:(1)以虛假的合同主體身份與學(xué)院訂立合同。(2)接受學(xué)院給付的貨款、預(yù)付款，擔(dān)保財產(chǎn)后逃之夭夭。(3)簽訂空頭合同，而供貨方本身是“空殼公司”，將騙來的合同轉(zhuǎn)手倒賣從中謀利，而所需的物資則無法保證供應(yīng)。(4)由于合同訂立者未嚴格按法律規(guī)定辦事，如情況不明，盲目簽約；違約責(zé)任約束簡化，口頭協(xié)議等等。(5)合同行為不正當(dāng)。如賣方以某些好處為誘餌兜售假冒偽劣產(chǎn)品，導(dǎo)致合同風(fēng)險。(6)企業(yè)采購人員在簽訂、履行合同過程中，由于合同條款考慮不當(dāng)給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失導(dǎo)致合同風(fēng)險。
4.采購驗收風(fēng)險。由于人為因素造成學(xué)院所采購物資在入庫前未按合同及制度要求，所購物資數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格、單據(jù)等多方面的審核和驗收而引發(fā)的風(fēng)險。如在質(zhì)量上魚目混珠，以次充好；在品種規(guī)格上貨不對路，不符合合同規(guī)定要求；在價格上發(fā)生變形等。
5.采購質(zhì)量風(fēng)險。由于供應(yīng)商提供的物資質(zhì)量不符合要求，而導(dǎo)致。
6.采購存量風(fēng)險。(1)物資采購過多，造成積壓，使學(xué)院資金沉淀于庫存中，失去了資金的機會利潤，形成存儲損耗風(fēng)險。(2)學(xué)院“零庫存”策略可能因供應(yīng)商出現(xiàn)干擾因素，因供應(yīng)商供貨不及時而造成缺貨的風(fēng)險。
7.采購道德風(fēng)險。學(xué)院物資采購部門或個人和供應(yīng)商之間可能存在舞弊行為。采購人員為了達到個人的一些私利，可能會與某一供應(yīng)商合謀，利用自己手中的權(quán)力，使該供應(yīng)商在競標(biāo)過程中處于優(yōu)勢地位，破壞采購所奉行的“公開、公正、公平”準(zhǔn)則，給采購帶來極大的道德風(fēng)險。
二、學(xué)院物資采購過程審計對策
審計部門對采購實施全過程的監(jiān)督。全過程的審計是指從預(yù)算、審批詢價、招標(biāo)議價、簽約、驗收、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計重點是對預(yù)算制定、簽訂合同、質(zhì)量驗收和結(jié)賬付款四個關(guān)鍵控制點的審計監(jiān)督，以防止舞弊行為。科學(xué)規(guī)范的采購機制，不僅可以降低物資采購價格，提高物資采購質(zhì)量，還可以保護采購人員和避免外部矛盾。
1.確定控制目的，按需采購。即審查所有的采購，是否由需求部門提出的，這個需求部門與采購部門是否職能上分離的。
2.對供貨單位的資質(zhì)審查。審查采購經(jīng)辦部門和人員是否對供貨單位進行資格調(diào)查，包括供貨方的資質(zhì)、生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況等；是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)單位的正確決策，以便在采購活動的初期把由供應(yīng)商方面的不確定所帶來的采購風(fēng)險控制在最小。
3.價格的確定。審查是否根據(jù)采購物資的數(shù)量金額的多少，采用比價、議價或招標(biāo)的方式來確定；是否按照規(guī)范的程序進行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。
4.合同或協(xié)議確認。審計部門對合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時間、賬號、地址、運輸、、付款條件、結(jié)算方式等各項內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個標(biāo)準(zhǔn)，逐一進行審核。
5.驗收入庫。審計要求用戶、采購人員、審計人員三方共同參與物資驗收，嚴格按照合同驗收。
6.賬務(wù)核對。審查驗收單是否與合同、發(fā)票、送貨單核對無誤；驗收單是否由驗收人和領(lǐng)用人雙方簽字認可，貨物的驗收人員應(yīng)該是是獨立于采購人員；審查實物與驗收單是否核對無誤；以及報銷金額與合同金額的核對，合同的出賣人公章與發(fā)票的開具人公章是否為同一家供貨單位。
三、學(xué)院物資采購過程審計內(nèi)審人員的素質(zhì)要求
學(xué)院物資采購過程審計還處于初級階段，內(nèi)部審計人員也有一個適應(yīng)過程。要切實做好風(fēng)險管理審計工作，根據(jù)過程審計的特點，涉及的知識面比較多，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財務(wù)知識以外的更多的東西，比如要看得懂原始資料，要有一定的經(jīng)營銷售知識、法律知識，要對所采購物資的性能、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等有一定的了解等。否則，難以勝任。
嚴格的程序和全方位的審計執(zhí)行起來有時難免被認為影響了效率，只要全院師生支持審計部門的工作，堅持程序大于一切權(quán)力的理念，就能保證學(xué)院的管理制度真正落實。
參考文獻：
[1]管理審計在企業(yè)物資采購中的運用.中華財會網(wǎng),2005-04-06
關(guān)鍵詞：采購審計；材料價格；微機管理；規(guī)范管理
21世紀的今天，計算機的應(yīng)用已經(jīng)普及到各行各業(yè)。對于我們剛轉(zhuǎn)型為民營的發(fā)電企業(yè)物資采購的采購過程、賬目審計應(yīng)用計算機管理也勢在必行，這樣才能更好地滿足于采購工作時效性的要求，使物資采購工作有序、高效地進行，從而真正實現(xiàn)了“陽光采購”。
一、本公司物資采購審計應(yīng)用計算機參與管理前，物資采購審計事項及管理模式
1.審計所購材料是否有采購計劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗收入庫單相符，各項簽字手續(xù)是否完備；
2.審查發(fā)票上的數(shù)據(jù)計算是否準(zhǔn)確無誤，增值稅、運輸發(fā)票使用的稅率是否符合國家稅收政策；
3.審查采購價格是否異常，是否符合當(dāng)前的市場行情；
4.對經(jīng)審查價格過高的材料品種手工編制“高價采購與低價采購損失情況對比分析表”，以便進一步分析處理；
5.根據(jù)“分析表”提供的漲價幅度和損失金額，進行市場調(diào)查分析，作出處理。屬于市場行情變化引起的合理漲價，可以辦理審計簽證手續(xù)；屬于不合理漲價的，通知采購主管及采購人員與供貨單位交涉，進行調(diào)價處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀行為，移交紀檢部門進行處理；
6.辦理審計簽證手續(xù)；
7.匯總計算一定時期內(nèi)物資采購實際價總成本、計劃價總成本、價差額等；
8.手工編制材料采購審計報表，做出審計報告。
二、本公司實現(xiàn)計算機參與物資采購審計的必要性
1.隨著市場經(jīng)濟的逐步健全，我公司的物資供應(yīng)渠道發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)所需的材料由原來的短缺經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲赖氖袌霾少?，其采購價格隨著供求關(guān)系的變化、進貨渠道的不同以及市場行情的波動而出現(xiàn)較大的差異。在對材料采購價格合理性進行審核時，要求審計人員必須全面掌握各種材料的市場價格信息，而就我公司生產(chǎn)所需的各種材料而言，配件大到成臺套設(shè)備，小到螺絲帽，有近萬種，單靠人的記憶力是無法準(zhǔn)確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運用現(xiàn)代化的共進幫助審計人員快速、全面地掌握各種材料的價格信息。
2.在材料采購審計工作中，需要審查所購材料是否有采購計劃，數(shù)量、品種、規(guī)格型號是否與進貨合同一致，審查來貨發(fā)票、運費結(jié)算單等結(jié)算憑證中的數(shù)據(jù)計算是否正確，需要對每個數(shù)據(jù)進行復(fù)核求證，需要做好審查記錄并定期對記錄中的采購信息及數(shù)據(jù)進行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差甚至出現(xiàn)人為的估算等問題，不能滿足現(xiàn)代審計工作時效性的要求，必須運用計算機加以解決。
3.我們企業(yè)目前已基本構(gòu)建了計算機管理辦公自動化雛形，先后應(yīng)用了《財務(wù)管理系統(tǒng)》《辦公自動化管理系統(tǒng)》《勞資管理子系統(tǒng)》等一系列應(yīng)用軟件，已形成局域網(wǎng)，《遠方通用物資管理系統(tǒng)》將為實現(xiàn)物資采購審計提供了必要的基礎(chǔ)。
三、物資采購審核計算機輔助系統(tǒng)應(yīng)具備的功能
1.賬務(wù)處理功能。包括計算機采購計劃、合同、出入庫、庫存、統(tǒng)計分析、核算、報表管理。
物資管理系統(tǒng)包括物資采購計劃管理、合同管理、出入庫管理、庫存管理、核算、統(tǒng)計分析、報表管理。計劃的編制通過計算機錄入方式將經(jīng)生產(chǎn)技術(shù)部確認后各生產(chǎn)部門年度、季度、當(dāng)月生產(chǎn)需求采購計劃輸入《遠方通用物資管理系統(tǒng)購》，通過系統(tǒng)自動核對現(xiàn)有庫存量和庫存高限量，通過程序設(shè)定的“計劃采購數(shù)量-（庫存量-庫存最高限量）”自動生成物資采購計劃表，然后審核人員可通過一批審核或逐一審核后產(chǎn)生采購計劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差等問題。
來貨發(fā)票和倉庫收料單上的物資名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、價格、供貨單位、采購人等有關(guān)信息按照一定的數(shù)據(jù)格式錄入到物資管理系統(tǒng)中（物資名稱、規(guī)格型號只需輸入物資編碼就可自動顯示），這項工作是取得市場價格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計算價差率、計算加權(quán)平均實際進價的基礎(chǔ)，也是進行信息查詢、進行價格合理性判斷的基礎(chǔ)。將月度采購計劃錄入計劃管理的數(shù)據(jù)庫中，是為了日常辦理物資采購審計，自動核對計劃，同時也可得到采購計劃平衡表，采購計劃完成情況一目了然，可及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的缺陷。
匯總計算是對《物資管理系統(tǒng)》中貯存的數(shù)據(jù)按不同的標(biāo)志進行分類匯總，如某種物資一定時期內(nèi)的采購數(shù)量、實際價格、加權(quán)平均進貨單價、計劃價、材料價差額等。通過計算分析綜合價差率可以考核材料采購成本的升降情況，評價采購過程的經(jīng)濟效益。通過計算分類價差率和各類物資采購量在全部采購量中所占的比重，進一步分析影響綜合價差率變化的重要因素，找出物資采購審計工作的重點。按采購員、供貨單位為標(biāo)志進行分類匯總計算，通過價格水平的比較，可以評價采購人員的工作業(yè)績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據(jù)。從而可避免人情采購或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開”的采購原則。
根據(jù)《物資管理系統(tǒng)》中的采購審計明細賬，月度分類匯總分析報表，高價采購與低價采購損失情況對比分析表，物資價格目錄表等資料，從中得出結(jié)論，寫出準(zhǔn)確的審計報告，給公司主管領(lǐng)導(dǎo)傳遞準(zhǔn)確的信息，以便領(lǐng)導(dǎo)層做出有效的決策。
2.信息管理功能。主要包括價格信息查詢、采購計劃情況執(zhí)行查詢、月采購情況查詢、月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價采購與低價采購對比情況查詢等內(nèi)容。其中價格信息查詢是核心內(nèi)容，通過查詢將近期內(nèi)某種材料每次進貨的價格信息進行對比，為價格審計提供可靠的依據(jù)。
3.輔助決策功能。主要包括自動核對計劃；自動審查購貨發(fā)票上的數(shù)計算是否正確，對采購價格的合理性進行審查分析，并自動生成“高低價格損失情況對比分析表”等功能。
四、如何利用計算機實現(xiàn)上述功能
1.我公司應(yīng)用的《物資管理系統(tǒng)》基本流程設(shè)計
利用計算機進行物資采購統(tǒng)計、審計，內(nèi)容涵蓋物資需求計劃制訂，采購計劃制作，物資出入庫管理，購銷合同管理，物資核算，物資分析全過程。各模塊之間有機結(jié)合，通過填寫日常出入庫單，自動完成物資的庫存管理，并提供多口徑進行物資統(tǒng)計和審計，可自動生成企業(yè)所需的物資統(tǒng)計報表和審計分析報表。
系統(tǒng)的初始設(shè)置全部采用自定義式，出入庫記賬方式可自由選擇，提供了計劃價、先進先出、后進先出、加權(quán)平均、個別分批五種計價方式，可根據(jù)實際情況選用。對照我公司的實際情況，我們選用了加權(quán)平均的計價方式。
計劃、合同管理用于對物資采購和耗用進行規(guī)劃和控制，以達到滿足生產(chǎn)，保證日常庫存需要，減少盲目采購，盡量減少庫存資金占用和進行合理的采購物資分配的目的。
2.如何實現(xiàn)計算機自動審計
計算機審計的過程就是在物資出入庫工作時將采購合同號或采購計劃號填入“入庫類單據(jù)”中的“采購合同”、“采購計劃”顯示框中，按照發(fā)票明細和倉庫收料表將物資代碼（每個物品均有唯一的物資代碼）填入相應(yīng)的位置，將數(shù)量和來票金額錄入，最后按“結(jié)單”按鈕，不符合采購計劃部分將會出現(xiàn)提示，可選擇結(jié)單或放棄，如結(jié)單在后續(xù)的審計過程中將出現(xiàn)不良記錄。如發(fā)票來貨是成批計劃，則按“計劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯，則不良記錄也同樣被記錄下來。實際采購量小于計劃采購量，或?qū)嶋H采購量大于計劃采購量，屏幕上也出現(xiàn)提示，由出入庫工作人匯報審計人員，審計人員根據(jù)具體情況做出相應(yīng)的措施。
購貨發(fā)票數(shù)據(jù)計算正確性的審查。某種材料在通過有無采購計劃和訂貨合的審查后，系統(tǒng)要自動進行數(shù)據(jù)正確性的校驗。對于發(fā)票中出現(xiàn)任何一種差錯，系統(tǒng)都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫單”記錄后，系統(tǒng)還應(yīng)自動計算出每種材料的計劃價格總額，材料價差額和材料價差率，以便對材料的驗收入庫情況進行審查。如果屏幕顯示的計劃價格總額與驗收入庫單上的計劃價總額不符，則說明在材料的驗收方面存在錯誤，可能是數(shù)據(jù)計算錯誤，也可能是任意改變了計劃單價，還可能是倉庫保管員確實未收到足夠數(shù)量的材料，這要由審計人員進一步調(diào)查分析處理，對于驗收單上填寫錯誤的要退回更正。對于供貨方未發(fā)夠貨物的要追索欠發(fā)的貨物。對于材料價差率太高的，審計人員要注意審查其購貨價格是否合乎市場行情。
價格合理性的審查。某種材料通過了以上各種審查后，系統(tǒng)還要對其價格的合理性自動進行審查。以上幾種審查都有嚴格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的計算公式，具有確定性，從而可找出價格差異的原因。
物資管理系統(tǒng)在對已錄入計算機的購貨憑證進行自動審查的過程中，如果在采購計劃、訂貨合同、發(fā)票數(shù)據(jù)、價格方面任何一項發(fā)現(xiàn)了錯誤，都發(fā)出相應(yīng)提示信息，管理人員在查明原因并的到審計人員核準(zhǔn)后做出相應(yīng)的處理。同時，物資管理系統(tǒng)對相應(yīng)的記錄做出特殊的標(biāo)記。在后續(xù)的統(tǒng)計報表中出現(xiàn)相應(yīng)不良數(shù)據(jù)，以便審計人員寫出正確的審計報告。每一個系統(tǒng)操作人員的權(quán)限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統(tǒng)管理人員所錄入的數(shù)據(jù)，從而保證了數(shù)據(jù)的真實、有效性。
五、應(yīng)用計算機進行物資采購審計的好處
物資采購工作工作要求審計人員善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，而運用計算機進行材料采購審計就是要讓計算機幫助審計人員快速發(fā)現(xiàn)問題，然后由審計人員進行分析，加以解決，從而真正更好地服務(wù)于“陽光采購”。
1.為企業(yè)物資采購審計人員及時提供物資價格信息，使對物資采購價格的審計更加全面、有據(jù)、有力，并有效地堵塞漏洞。
2.有利于嚴格把握采購價格關(guān)，從而降低采購成本。
1.1采購過于分散分散采購由下屬各單位獨自采購，固然有其靈活性和便利性，但也存在較多的不足之處，主要表現(xiàn)為：①各單位采購權(quán)力集中，容易滋生腐敗。由于有些單位采購崗位設(shè)置較少，采購權(quán)力比較集中，導(dǎo)致采購隨意性增大，控制難度較大，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，致使采購成本的上升，降低了產(chǎn)品市場競爭力，從而影響組織的價值增值。②采購部門重復(fù)設(shè)置，資源浪費。由于各單位的分散采購，會增加相應(yīng)的采購人員、運輸人員、倉儲人員以及檢驗人員等采購流程各個環(huán)節(jié)重復(fù)設(shè)置，采購效率相對低下，造成資源的浪費。③采購批量較小，供方送貨成本上升，從而增價采購成本。由于采購分散，各類物資采購量較小，不能與供方形成有力的談判砝碼，無法形成規(guī)模采購效益，并且供方送貨頻次的增加，導(dǎo)致供方送貨成本的上升，這也會在供方的報價中反應(yīng)出來，最終會導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品競爭力降低。
1.2采購人員素質(zhì)有待提高采購人員不僅要有著良好的溝通能力，熟悉的業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)具備較高的思想覺悟。而目前因種種原因造成采購人員素質(zhì)不高：①采購崗位一般為各單位的“搶手”崗位，采購人員多為“關(guān)系戶”，人員素質(zhì)相對不高。②采購人員大多專業(yè)知識不足，對自身的定位較低，滿足于從事簡單重復(fù)的工作。
2采購審計對提高企業(yè)競爭力和價值增值的表現(xiàn)形式
采購審計在對提高企業(yè)競爭力和價值增值方面表現(xiàn)為顯性價值和隱性價值。
2.1顯性價值顯性價值指的是采購審計人員通過對采購過程的審計而直接審減為組織節(jié)約的經(jīng)濟價值。采購審計人員建立審計項目，實施全過程審計中，通過市場詢價、多渠道比價等方式，實現(xiàn)直接為組織降低采購價格，減少采購風(fēng)險，在遵循“貨比三家，同價比質(zhì)，同質(zhì)比價，同價同質(zhì)比服務(wù)”的原則的基礎(chǔ)上的審減額就是采購審計直接創(chuàng)造的價值，即顯性價值。顯性價值短期見效，價值直觀，易于計量，但是顯性價值一般注重的是短期采購成本的降低，顯性價值的多少是以實際采購價格較采購人員節(jié)約的金額來表現(xiàn)。采購審計中對采購物資的比價審計更多關(guān)注的是組織的短期目標(biāo)，不能夠從全局的角度去把控，更多關(guān)注的是本次采購所面臨的風(fēng)險，因此，不能把顯性價值作為采購審計提升企業(yè)競爭力和組織價值增值的長期動力。
2.2隱性價值隱性價值對提升企業(yè)競爭力和組織價值增值體現(xiàn)在兩個方面：①來自采購審計部門在組織結(jié)構(gòu)中的獨立地位，即對組織內(nèi)部的經(jīng)營管理者和其它各部門所產(chǎn)生的震懾作用，使之不敢觸碰各種規(guī)制，主動的進行自我約束，維持高效的管理控制程序。物資采購審計就像懸在頭上的“達摩克利斯之劍”，使采購人員自覺規(guī)范其采購行為，自行控制采購行為，客觀上節(jié)約的采購金額體現(xiàn)為組織價值的增值，較顯性價值更為突出，效果更為明顯。②隱性價值是顯性價值的接力。采購審計人員通過直接審減采購價格而節(jié)約的價值，體現(xiàn)為顯性價值，但長期的重復(fù)性采購在物資采購中占很大比例，尤其是生產(chǎn)消耗性物資方面，因此在審計人員直接審減的價值，則會給組織帶來幾何倍數(shù)的隱性價值，這也是采購審計為組織價值增值的重要體現(xiàn)。
3采購審計在實現(xiàn)組織價值增值中的發(fā)展趨勢
隨著內(nèi)部審計逐漸向管理審計的發(fā)展，采購審計作為管理審計中重要的環(huán)節(jié)，在實現(xiàn)組織價值增值的過程中扮演著越來越重要的角色。采購審計發(fā)展方向也越來越明朗。
3.1采購審計信息化隨著計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，組織內(nèi)部的ERP系統(tǒng)和各種軟件系統(tǒng)應(yīng)用也逐漸普及，極大提高了工作效率。但物資采購品種成千上萬種，系統(tǒng)自動生成的電子信息更是如天文數(shù)字，并且數(shù)據(jù)間各種邏輯關(guān)系復(fù)雜，想要在短時間尋找有效的審計線索，絕非易事。因而要求審計人員不但對ERP系統(tǒng)熟悉并掌握物資采購相關(guān)的流程，而且要有良好的軟件知識并熟練運用相關(guān)的審計軟件，實現(xiàn)采購審計信息化，才能隨時對組織物資采購、庫存情況動態(tài)查詢，掌握被審計單位實時信息，才能準(zhǔn)確迅速的在代碼和數(shù)據(jù)的海洋中發(fā)現(xiàn)審計線索，降低采購風(fēng)險，實現(xiàn)組織的價值增值。
3.2采購審計重點向前期審計關(guān)口轉(zhuǎn)移在采購審計逐步深入過程中，其采購審計制度也將越來越完善，采購的執(zhí)行過程也逐漸規(guī)范，然而采購物資雖然已質(zhì)高價優(yōu)，但采購物資的必要性，需求物資的數(shù)量，采購的方式，采購的批次等問題，即采購的計劃和決策等前期審計將是以后采購審計重點。因為在這一階段的審計中，要結(jié)合組織的實際情況，分析現(xiàn)有供應(yīng)商情況和供貨時間，把握組織的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，才能保證采購物資既能符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，又能節(jié)約成本提升價值，避免采購過剩造成的巨大浪費或沒有滿足生產(chǎn)需要而造成運營停頓的損失。脫離了發(fā)展戰(zhàn)略的采購計劃猶如無根浮萍，既缺乏根據(jù)，又使采購沒有了方向。良好的采購計劃和決策，將極大的促進采購與生產(chǎn)經(jīng)營的有機結(jié)合，充分發(fā)揮采購職能，促進組織價值更快的增值。
3.3采購審計與風(fēng)險管理的有機結(jié)合物資采購是組織經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)，也是組織經(jīng)營過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域，風(fēng)險因素較多，因此應(yīng)保持高度的敏感性。在采購審計中，應(yīng)在注重審計采購價格同時，考慮其深層次的因素，加強風(fēng)險辨識，揭示風(fēng)險因素，進行采購過程中的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險分析，確定關(guān)鍵風(fēng)險點，進而提出規(guī)避或轉(zhuǎn)移不可控風(fēng)險的措施和方法，這樣才能避免采購過程中各種風(fēng)險導(dǎo)致的更大的損失，為組織節(jié)約了采購成本，，從而降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也促使了組織的價值得到了增值。
關(guān)鍵詞：合同審計；審計理念；增值型內(nèi)部審計；應(yīng)用
企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟合同，特別是支出性經(jīng)濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。增值型內(nèi)部審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計理念為指導(dǎo)，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。
一、增值型內(nèi)部審計的提出
增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念[1]。增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵腫2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計活動的方向性旗幟。
企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值。
增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內(nèi)部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結(jié)果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，由于它的定位只是一個費用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內(nèi)部審計花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。
二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計現(xiàn)狀
經(jīng)濟合同是法人、經(jīng)濟組織等相互之間為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，經(jīng)濟合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動中發(fā)揮著獨特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業(yè)成本與資金的波動，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。
物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．簽訂虛假經(jīng)濟合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。
2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時缺乏必要的市場調(diào)研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調(diào)整價格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進行招標(biāo)，對價款組成部分的包裝費、運輸費缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標(biāo)的物規(guī)格及費用的負擔(dān)上引起不必要的糾紛。
3．合同條款執(zhí)行不嚴，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計劃、倉儲與驗收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。
4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。
我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計的時間不長，在實際工作中經(jīng)常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關(guān)系：
一是合同審計的需求與供給關(guān)系。事實上，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財務(wù)審計和基建審計，沒有單獨開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關(guān)系。
二是事前審計與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對經(jīng)濟合同實施事后審計，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回損失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。
三是審計效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務(wù)收支、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計技術(shù)和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質(zhì)量、提高審計效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。
三、對企業(yè)物資采購合同實施增值型審計的重點和方法
針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計理念，對物資采購合同審計的重點和方法可就以下4個層面予以探討。
（一）合同審計重心前移
增值型內(nèi)部審計的目的是實現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實施審計建議進而影響公司整體價值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進而提升產(chǎn)品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對內(nèi)部審計的客觀需要，也是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。因此，重新設(shè)計審計程序，將合同審計重點從后端評價移向事前把關(guān)，具有及時性、主動性、預(yù)防性的特點，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時進行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應(yīng)采取事前、事中審計與事后專項審計相結(jié)合的審計策略。
簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價格選廉、運距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。
結(jié)算審計——事中審計。結(jié)算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗收單、運貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格與合同約定“五相符”。
消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監(jiān)督真實消耗，通過核實計劃量與實際用量之間的差距，防止實物短缺、物資散失及變賣行為，實施專項審計并提出相關(guān)的管理建議。
總之，內(nèi)部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點前移，有利于將經(jīng)濟合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟合同漏洞，有利于實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（二）實施信息化審計技術(shù)
物資采購合同審計涉及物流全過程，點多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計算機的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點，一方面，應(yīng)進一步統(tǒng)一合同示范文本，實現(xiàn)實質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運行管理系統(tǒng)，實行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計，不得簽訂合約；不經(jīng)審計，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。
通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計和結(jié)算審計工作實現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢榫W(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結(jié)果客觀公正。再進一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計劃管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、庫存管理、價格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實現(xiàn)計劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計及報表的生成等工作。
（三）重點關(guān)注合同價款審計
增值型內(nèi)部審計在確定審計對象時，往往關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，不在低風(fēng)險領(lǐng)域浪費時間，其出發(fā)點是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風(fēng)險已隨著時間的推移而消散了。一個動態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個動態(tài)的風(fēng)險態(tài)度，審計人員應(yīng)該對非程序性、非常規(guī)性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價值[4]”
物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟合同，從風(fēng)險分析上看，在審計過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時間、地點以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計技術(shù)后，審計功能將作為物流過程的一個必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，價格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益，而合同的價格受供求關(guān)系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風(fēng)險因素。
為確保物資采購合同價格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實際情況，采取以下價格審查方法。
1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。
2．中標(biāo)價格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實中標(biāo)價格和中標(biāo)品種。
3．最高限價法。對政府定價的產(chǎn)品，價格相對穩(wěn)定且價值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實行最高限價。
4．價格庫應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價格全部存放在價格數(shù)據(jù)庫中，隨時調(diào)閱、隨時修正，實行自動比價。
5．成本測算法，對新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實施成本測算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測算人工、材料、機械費用，科學(xué)確定產(chǎn)品價格。
（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)
物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建設(shè)性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進問題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時將審計成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，并帶動企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。
首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關(guān)系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負責(zé)合同的談判、起草，負責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督部門重點應(yīng)放在合同價款、標(biāo)的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對合同價格不合理的有權(quán)建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進行監(jiān)督。
其次，要正確處理審計部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過審計，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。
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一、比價采購審計方法的重要性
比價采購審計有助于醫(yī)院內(nèi)部降低醫(yī)療成本。在醫(yī)院的醫(yī)療成本低于社會平均醫(yī)療成本的條件下，醫(yī)院會取得效益，因此，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的重點在于降低消耗，控制支出。比價采購審計能夠?qū)ι唐返膬r格進行合理性、合法性審計，從源頭上保證商品質(zhì)量并杜絕浪費。
2.比價采購審計有助于醫(yī)院內(nèi)部改進經(jīng)營管理。醫(yī)院的采購環(huán)節(jié)如果不完善，就會出現(xiàn)許多漏洞，引起以次充好、損公肥私、貪污現(xiàn)象的發(fā)生。比價采購審計通過對采購計劃、審批、招標(biāo)、核算等環(huán)節(jié)的監(jiān)督，能有效地防止職務(wù)犯罪，防止國有資產(chǎn)浪費。
二、比價采購審計方法的內(nèi)容及原則
比價采購審計方法是指單位內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對采購的各類物資價格的合理性、合法性、經(jīng)濟性所作的審計監(jiān)督和評價。比價采購審計的主要對象是物資采購價格及價格構(gòu)成要素，直接目標(biāo)是實現(xiàn)物資采購質(zhì)優(yōu)價廉。
比價采購審計要遵守比質(zhì)在先、比價在后的基本原則，在比質(zhì)的基礎(chǔ)上進行比價，確保采購的物資不僅質(zhì)優(yōu)而且價廉。比價采購審計還要遵守對采購物資的質(zhì)量和價格的事先、事中、事后全過程控制原則，做到防患于未然，防止出現(xiàn)大的紕漏。
三、比價采購審計方法運用中存在的問題
雖然在實際工作中，醫(yī)院內(nèi)審部門會對比價采購審計做必要的監(jiān)督審查工作，但比價采購審計在運用中仍然存在不足的地方。
詢價對象沒有標(biāo)準(zhǔn)。采購人員掌握采購的權(quán)力，因為詢價對象沒有標(biāo)準(zhǔn)，采購人員可能會跟自己關(guān)系好的供應(yīng)商詢價，可能向跟醫(yī)院有供求關(guān)系的供應(yīng)商詢價等。不同的供應(yīng)商提供的報價不同，有時甚至差價很大，如果采購員沒有貨比三家，有可能使得采購物資價格過高，采購成本隨之提升。
