時(shí)間：2023-03-23 15:20:06
序論：在您撰寫資本預(yù)算論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
但是，資本預(yù)算管理與資本預(yù)算是兩個(gè)不同的概念，西方財(cái)務(wù)理論所強(qiáng)調(diào)的資本預(yù)算更多的是從財(cái)務(wù)技術(shù)上考慮的，它們并沒有提出相應(yīng)的資本預(yù)算管理體系，這對(duì)西方資本預(yù)算體系無論是在理論上還是在實(shí)踐上都是最大的不足。遺憾的是，我國在引進(jìn)西方資本預(yù)算理論的同時(shí)，并沒有從批判角度對(duì)此加以審視。
一、資本預(yù)算管理是什么
目前，無論是理論界還是實(shí)務(wù)界都認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理的作用。預(yù)算管理首先是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理，它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實(shí)；其次它是一種全員參與式的管理，也就是說預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃，預(yù)算管理不等于財(cái)務(wù)部門管理；最后，預(yù)算管理是一種機(jī)制，它能做到責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等，將預(yù)算約束與預(yù)算激勵(lì)對(duì)等地運(yùn)用到各預(yù)算主體之中。同樣的道理，如果將資本預(yù)算管理納入預(yù)算管理的范圍中，不難發(fā)現(xiàn)，資本預(yù)算管理不再也不可能單純地表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算方法，它是將預(yù)算方法融入到預(yù)算管理之中，從價(jià)值管理與行為管理兩方面對(duì)資本支出在不同項(xiàng)目間進(jìn)行分配、規(guī)劃與控制的一種管理行為。它至少包括以下內(nèi)容：
1、從價(jià)值管理角度看，它主要解決項(xiàng)目可行性及其選擇問題，這也是西方資本預(yù)算理論的核心內(nèi)容。但是我們認(rèn)為，這還不是價(jià)值管理的全部，它應(yīng)當(dāng)而且更重要的是解決以下問題：（1）不同項(xiàng)目間在資本分配過程中的規(guī)劃。企業(yè)在運(yùn)用凈現(xiàn)值（NPV）法進(jìn)行項(xiàng)目選擇之后，會(huì)提出不同項(xiàng)目在不同時(shí)間序列下的實(shí)施方案，由于時(shí)間的相互交錯(cuò)，A、B兩個(gè)不同項(xiàng)目在不同的時(shí)間段有不同的支出規(guī)模，因此資本預(yù)算需要了解不同時(shí)間段下的資本支出總規(guī)模，只有這樣才能真正在事先籌劃資本支出總規(guī)模對(duì)公司現(xiàn)金流出量的影響。（2）籌資預(yù)算。籌資預(yù)算是資本支出預(yù)算的核心內(nèi)容，這是因?yàn)椋旱谝?，?xiàng)目投資總額并不等于對(duì)外籌資總額，對(duì)外籌資總額是投資總額減去部分內(nèi)源性資金（如其他營業(yè)性現(xiàn)金流入量、項(xiàng)目折舊或利潤再投資等）后的凈額，因此預(yù)算的作用就在于事先明確項(xiàng)目的對(duì)外籌資總量，從而使籌資行為在事先規(guī)劃的過程中為投資服務(wù)；第二，項(xiàng)目的交錯(cuò)及資本對(duì)外需要量的影響，有時(shí)B項(xiàng)目所需之資本投入來自于A項(xiàng)目試運(yùn)行所產(chǎn)生的現(xiàn)金流，因此單純從某一項(xiàng)目來確定對(duì)外籌資總額并不完全正確，它還需要考慮其他項(xiàng)目對(duì)該項(xiàng)目的影響，從總量上進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。（3）資本預(yù)算中責(zé)任會(huì)計(jì)。資本預(yù)算作用的發(fā)揮，關(guān)鍵在于將預(yù)算支出落實(shí)到預(yù)算主體上，為此需要將責(zé)任會(huì)計(jì)體系納入預(yù)算控制之中，針對(duì)預(yù)算主體設(shè)置責(zé)任控制中心，該中心并不是通常所說的利潤中心、成本費(fèi)用中心或投資中心，而是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的資本支出中心，該中心的責(zé)任就在于按照責(zé)任預(yù)算的數(shù)量與范圍正確地安排資本投入，保證所支出的資本是在預(yù)算控制范圍之內(nèi)的，所支出的資本是按照既定用途投入的，其最終目標(biāo)是保證實(shí)際支出總額不超過預(yù)算或項(xiàng)目工程概算。為此，責(zé)任會(huì)計(jì)體系必須落實(shí)在責(zé)任預(yù)算主體中，建立統(tǒng)馭性賬戶，建立該賬戶的核算內(nèi)容與程序，以及相應(yīng)的報(bào)告制度。（4）資本預(yù)算與實(shí)際資本支出的過程對(duì)比與事后審計(jì)。資本預(yù)算管理效果的好壞需要通過事中監(jiān)控與事后項(xiàng)目審計(jì)來評(píng)價(jià)，事中控制是為了保證項(xiàng)目進(jìn)度及資本支出的合理性，事后審計(jì)則是對(duì)責(zé)任預(yù)算主體進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)，離開事中監(jiān)控與事后審計(jì)，資本預(yù)算無法從管理上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。事實(shí)上，西方企業(yè)的資本預(yù)算盡管強(qiáng)化資本的項(xiàng)目選擇作用，但是并不否認(rèn)項(xiàng)目的事中財(cái)務(wù)監(jiān)控與項(xiàng)目事后審計(jì)的功能，它們只不過沒有將這些功能納入資本預(yù)算范圍中罷了。
2、從行為管理角度看，它主要解決資本預(yù)算主體的定位及其相應(yīng)的責(zé)權(quán)利對(duì)等關(guān)系。這一點(diǎn)是與公司治理、公司管理相結(jié)合的。（1）從公司治理角度看，資本預(yù)算管理要明確的是：誰擁有資本分配的權(quán)力（就單一企業(yè)而言，是董事會(huì)還是總經(jīng)理或者是部門經(jīng)理；就企業(yè)集團(tuán)而言，是集團(tuán)母公司還是子公司本身等）？誰將對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行最后的評(píng)議和決策？誰有權(quán)力對(duì)已經(jīng)通過的資本支出預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正？誰將對(duì)資本預(yù)算的實(shí)際效果進(jìn)行考核？等等。（2）從公司管理角度看，資本預(yù)算管理需要確定的是：如何在組織內(nèi)部確定相應(yīng)的投資和責(zé)任主體？如何確定資本預(yù)算的管理責(zé)任控制體系？如何形成內(nèi)部資本支出的責(zé)任會(huì)計(jì)體系與責(zé)任報(bào)告體系（即誰對(duì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)、誰來接受責(zé)任報(bào)告、誰來評(píng)價(jià)報(bào)告等）？如何將資本支出預(yù)算與責(zé)任主體的業(yè)績掛鉤？如何評(píng)價(jià)責(zé)任中心的資本支出業(yè)績？等等。所有這些都是將資本預(yù)算作為一項(xiàng)系統(tǒng)來考慮的，它主要從行為上來規(guī)范各責(zé)任主體的管理程序、管理體制，它構(gòu)成了資本預(yù)算的重要內(nèi)容。
二、如何強(qiáng)化我國企業(yè)的資本預(yù)算管理
我國目前各種不同的企業(yè)，在新項(xiàng)目上馬之時(shí)都要進(jìn)行不同程度的可行性研究，應(yīng)該說這是一種進(jìn)步。但目前還普遍存在一些問題：第一，可行性研究等同于“可批性”研究；第二，項(xiàng)目可行性研究方法與技術(shù)應(yīng)用不成熟；第三，項(xiàng)目上馬后的資本實(shí)際支出總額往往高出資本預(yù)算總額很多；第四，項(xiàng)目資本普遍存在被挪用的現(xiàn)象；等等。這些問題既有體制問題，也有內(nèi)部管理問題。但是，我們認(rèn)為內(nèi)部管理問題是核心、關(guān)鍵。要解決這些問題，根本在于真正建立起預(yù)算管理與控制體系，將資本預(yù)算作為一項(xiàng)經(jīng)常性的專門預(yù)算，應(yīng)用于企業(yè)之中，并使其制度化、規(guī)范化。
關(guān)鍵詞：國有資本；經(jīng)營預(yù)算；預(yù)算制度；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
Abstract:Thebudgetwillbetheeconomicsubjectregardingfutureplanandthepredictthataccountantistheeconomicsubjectregardingpastobjectiverecord.Thefootholdpast,FangNengwillforecastfuture.Fromthispointofview,accountantisestablishesthebudgetthefoundationandthebacking,isalsoreflectstheperformanceofbudgetandtheresultimportantmeans.Establishesthesuitableaccountingbasis,notonlyestablishesaccountingsystem''''spremise,andhastheimportantmeaningregardingtheestablishmentwithitcorrespondence''''sbudgetsystem.Inthereality,aneconomicsubjectaccountingbasis''''schoicehastwokinds:Namelythepowerandresponsibilityhasthesystemandthereceiptsanddisbursementsrealizesthesystem.Thenationalcapitalcommitteetakesstateassetmemberrepresentativewhoisentrustedthegovernment,intheestablishmentstate-ownedcapitalmanagementbudgetsystem''''sprocess,definitelywillmeettheaccountingbasisthechoice.Webelievedthatshouldhavethemanufacturetakethepowerandresponsibilityasthestate-ownedcapitalmanagementbudgetsystem''''saccountingbasis.
keyword:State-ownedcapital;Managementbudget;Budgetsystem;Accountingbasis
一、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境
近年來，全國部分省市的國資委開始在所出資企業(yè)推行國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，總的做法是：以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)出資企業(yè)的現(xiàn)金收支活動(dòng)進(jìn)行列收列支反映，收入主要包括國有資產(chǎn)收益、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、融資收入和其他收入四大類，支出主要包括國有資本營運(yùn)支出、投資支出、融資支出、其他支出四大類，預(yù)算結(jié)余是所出資企業(yè)的貨幣資金匯總數(shù)。通過國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，反映出資企業(yè)的資金來源、占用和結(jié)余情況。但是由于出資企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)環(huán)境和所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了巨大變化，單純以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)難以反映國有資本的來源、使用及效益情況，因而也帶來國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境。主要表現(xiàn)在：
1.收付實(shí)現(xiàn)制與出資企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在矛盾。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)不過是國家的一個(gè)預(yù)算單位，利潤上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)，維持簡單生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金由國家劃撥，國家和企業(yè)主要是繳撥款關(guān)系，與此對(duì)應(yīng)的預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，企業(yè)已經(jīng)不再是國家的一個(gè)預(yù)算單位，企業(yè)成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，所需資金也由企業(yè)自己籌集，企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。因此，沿襲傳統(tǒng)觀念以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)建立的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，必然與企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在較大矛盾和沖突，不僅難以操作，而且難以控制。國資委與出資企業(yè)是出資與被出資的關(guān)系，不可能再回到繳撥款關(guān)系的老路。
2.預(yù)算收支反映的內(nèi)容和結(jié)果不夠全面。收付實(shí)現(xiàn)制下建立的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，從報(bào)表形式上來看，僅僅是出資企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算表的簡單疊加和匯總。而在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)，出資企業(yè)還會(huì)發(fā)生大量的非貨幣易，例如收到抵債資產(chǎn)和商品、以股權(quán)換股權(quán)、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)損失核銷等，這些業(yè)務(wù)沒有納入國有資本經(jīng)營預(yù)算，也就無法真正反映出資企業(yè)的國有資本營運(yùn)過程全貌。目前推行的國有資本經(jīng)營預(yù)算，其預(yù)算結(jié)余數(shù)是出資企業(yè)的貨幣資金余額，而僅僅反映資金余額，對(duì)于判斷出資企業(yè)效益、資產(chǎn)保值增值情況，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
3.沒有反映真實(shí)的負(fù)債情況。在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年的融資收入和還本付息的支出，對(duì)于出資企業(yè)的擔(dān)保等形成的或有債務(wù)沒有反映，也無法知曉出資企業(yè)目前的債務(wù)規(guī)模和水平，無法獲得全面的債務(wù)信息，不利于出資人制定宏觀決策和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
4.收支核算不夠準(zhǔn)確。收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算收入僅反映當(dāng)年實(shí)現(xiàn)數(shù)，而對(duì)于出資企業(yè)的歷年收益結(jié)余沒有反映。分期支付的重大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，僅僅只是反映了當(dāng)年實(shí)際收到數(shù)。國有資本營運(yùn)支出中，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等沒有反映，無法對(duì)出資企業(yè)營運(yùn)成本進(jìn)行科學(xué)的核算。對(duì)于重大投資形成的資產(chǎn)和股權(quán)沒有進(jìn)行賬面反映和處理，沒有通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表，反映國有資本的放大效應(yīng)。
5.國資委層面沒有一套完整的賬務(wù)處理程序。目前在收付實(shí)現(xiàn)制下建立的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，已經(jīng)開始規(guī)范國有資產(chǎn)收益的收繳和管理工作。對(duì)于國有資產(chǎn)收益的使用，國資委也沒有形成一套完整的賬務(wù)處理程序，使得對(duì)于國有資產(chǎn)收益的預(yù)算會(huì)計(jì)處理很不規(guī)范。
二、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的比較優(yōu)勢(shì)
建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),提供的會(huì)計(jì)信息將更加全面。從西方國家的政府預(yù)算和會(huì)計(jì)處理的實(shí)踐來看，推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算和會(huì)計(jì)改革已經(jīng)在部分國家實(shí)施，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,可以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策,確定債務(wù)規(guī)模,從而使得預(yù)算管理更加科學(xué)合理。
1.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以實(shí)現(xiàn)與出資企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的有效對(duì)接。目前國資委所出資企業(yè)大都實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系編制企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算。實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算報(bào)表和企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的對(duì)接，而且在預(yù)算收支的會(huì)計(jì)處理科目和賬務(wù)處理程序上保持一致性，既有利于預(yù)算有關(guān)科目信息的獲取，也有利于對(duì)于預(yù)算的會(huì)計(jì)處理。
2.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面反映出資人所擁有經(jīng)濟(jì)資源的來源、使用及其效果。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以反映出資企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源存量，而且對(duì)于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也能做出客觀紀(jì)錄。權(quán)責(zé)發(fā)生制下成本與費(fèi)用的配比，能夠?qū)Ω黜?xiàng)預(yù)算收支做出更加科學(xué)的評(píng)價(jià)，從而正確引導(dǎo)政府對(duì)國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的正確決策和客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收益最大化。
4.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面反映資產(chǎn)和債務(wù)狀況，防止政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，有效避免資產(chǎn)一旦購置或建造完成就脫離監(jiān)管視野，提供了關(guān)于資產(chǎn)的全面信息。目前，地方政府沒有發(fā)債權(quán)，一般都是通過將所出資企業(yè)的資產(chǎn)作為抵押或擔(dān)保取得銀行貸款，并責(zé)成出資企業(yè)完成政府任務(wù)。因此，地方政府都存在隱性債務(wù)問題。通過實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠真實(shí)反映企業(yè)目前的債務(wù)規(guī)模、抵押擔(dān)保等或有債務(wù)狀況，準(zhǔn)確揭示存在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理制定償債計(jì)劃，杜絕隱患。
3.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于政府出資人職能的落實(shí)。國資委的成立，標(biāo)志著國有資產(chǎn)出資人職能和政府公共管理職能的分開。國資委受政府委托實(shí)施對(duì)出資企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，這就要求國資委按照企業(yè)的規(guī)則辦事。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，能夠很好地反映損益，實(shí)現(xiàn)收入成本的配比，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營效益有很大的促進(jìn)作用。國有資本經(jīng)營預(yù)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)可以較好適應(yīng)政府出資人職能的內(nèi)在要求，實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。
三、建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的總體思路
國有資本經(jīng)營預(yù)算制度實(shí)質(zhì)上是政府以出資人身份編制的國有資本的收支計(jì)劃。要真正確立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，就必須徹底改變預(yù)算會(huì)計(jì)與預(yù)算對(duì)應(yīng)的傳統(tǒng)觀念，而這種觀念也正是目前國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的會(huì)計(jì)處理陷入困境的關(guān)鍵所在。如果說，財(cái)政預(yù)算主要是安排資金的來源和使用，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)可以與之對(duì)應(yīng)，形成對(duì)預(yù)算資金的有效監(jiān)督。那么國有資本經(jīng)營預(yù)算則更加關(guān)注資產(chǎn)和資金的資本化，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)難以與之對(duì)應(yīng)，無法反映國有資本經(jīng)營預(yù)算的全貌。因此，必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)國有資本經(jīng)營預(yù)算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。
1.明確國資委為一級(jí)會(huì)計(jì)主體和預(yù)算主體，所出資企業(yè)為二級(jí)會(huì)計(jì)主體和預(yù)算主體。目前，全國部分省市的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度建設(shè)已經(jīng)取得了初步成效，初步建立了“國資委—出資企業(yè)”的兩級(jí)預(yù)算體系，并在預(yù)算年限、編制和審批程序上做出了相關(guān)規(guī)定。國資委是預(yù)算的一級(jí)編制主體，負(fù)責(zé)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制和執(zhí)行的組織工作，檢查國有資本經(jīng)營預(yù)算的落實(shí)情況；出資企業(yè)是國有資本經(jīng)營預(yù)算的二級(jí)編制主體，是國有資本經(jīng)營預(yù)算的具體執(zhí)行者。兩級(jí)預(yù)算體系與國有資產(chǎn)管理體制的基本架構(gòu)保持一致，為國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制與監(jiān)管提供了操作平臺(tái)和組織保障?，F(xiàn)在的關(guān)鍵問題在于，國資委作為一級(jí)會(huì)計(jì)主體的地位沒有落實(shí)，預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果僅僅只是在預(yù)算報(bào)表上進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致經(jīng)營預(yù)算各項(xiàng)收支的過程和結(jié)果無法準(zhǔn)確地核算和計(jì)量。應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將國資委確認(rèn)為一級(jí)會(huì)計(jì)主體，建立一整套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)科目核算體系。在具體操作中，首先要建立國資委層面的母公司報(bào)表，以出資企業(yè)的國有凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，將其以長期投資的形式在國資委的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，并可依據(jù)國有凈資產(chǎn)狀況提取有關(guān)的長期投資減值準(zhǔn)備。國資委層面發(fā)生的各項(xiàng)預(yù)算收支活動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并將其結(jié)果記入國資委層面財(cái)務(wù)報(bào)表.
4.以出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，確立國資委層面財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。這是建立國資委層面國有資本經(jīng)營預(yù)算的主要內(nèi)容。出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)經(jīng)國資委審批后，國資委依據(jù)出資企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，對(duì)國資委層面的財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)，主要包括：國有投資收益、轉(zhuǎn)讓收益、投資指標(biāo)等。由于國資委自身的費(fèi)用仍在財(cái)政公共預(yù)算的范圍內(nèi)，暫不納入國有資本經(jīng)營預(yù)算反映。同時(shí)，國資委要對(duì)出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算表進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并作為出資企業(yè)的預(yù)算方案提交政府和人大審核。這樣，國資委提交政府和人大審議的國有資本經(jīng)營預(yù)算報(bào)表包括兩個(gè)層面：一是國資委層面的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表；二是匯總的各出資企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表。
3.在出資企業(yè)全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度。財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算、收入費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)利潤分配表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算就是企業(yè)層次的國有資本經(jīng)營預(yù)算。應(yīng)依據(jù)企業(yè)上年度的會(huì)計(jì)指標(biāo)和企業(yè)的年度發(fā)展規(guī)劃科學(xué)制定企業(yè)層次的國有資本經(jīng)營預(yù)算，企業(yè)層次的國有資本經(jīng)營預(yù)算要經(jīng)過企業(yè)董事會(huì)審議，并按照《公司法》的規(guī)定上報(bào)國資委審批執(zhí)行。出資企業(yè)承擔(dān)政府指令債務(wù)和投資項(xiàng)目的，制定的融資預(yù)算和投資預(yù)算要提請(qǐng)政府專題審議。
4.以權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)具體預(yù)算收支科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。首先是出資企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，認(rèn)真組織對(duì)于國資委批準(zhǔn)的國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄，并按季度報(bào)國資委。其次，國資委要認(rèn)真組織國資委層面的國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀紀(jì)錄，依據(jù)會(huì)計(jì)總賬對(duì)國資委層面的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
5.規(guī)范與財(cái)政預(yù)算的關(guān)系。目前的國資委作為政府的特設(shè)機(jī)構(gòu)，是財(cái)政預(yù)算的部門預(yù)編制單位，日常費(fèi)用開支等均列入財(cái)政范疇；其次國資委是政府國有資產(chǎn)出資人代表，編制國有資本經(jīng)營預(yù)算，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)預(yù)算收支進(jìn)行核算。在財(cái)政通過國資委撥付資本性支出資金時(shí)，兩個(gè)預(yù)算體系必然會(huì)發(fā)生對(duì)接，財(cái)政資金撥付國資委，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下必然物化為國有資本和資產(chǎn)，這樣就實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政預(yù)算資金的連續(xù)有效監(jiān)督。同時(shí)，通過國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行，又可以為財(cái)政預(yù)算提供更多的稅收和財(cái)源。
關(guān)鍵詞：造價(jià)；電力工程；控制
1、概述
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，基本建設(shè)的飛速發(fā)展，電力建設(shè)也在快速發(fā)展。原材料價(jià)格上漲，建設(shè)規(guī)模的變化，電力工程的總造價(jià)和單位造價(jià)也在不斷提高。如何合理確定和控制工程造價(jià)，使工程造價(jià)的增長控制在一定范圍內(nèi)，已成為當(dāng)前一個(gè)重要課題.
工程造價(jià)的合理確定，就是在建設(shè)的各個(gè)階段，采用科學(xué)的計(jì)算方法和切合實(shí)際的計(jì)價(jià)依據(jù)，合理地確定投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、承包合同價(jià)、結(jié)算價(jià)及竣工決算。工程造價(jià)的控制，則是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包階段和建設(shè)實(shí)施階段，把建設(shè)工程的造價(jià)控制在批準(zhǔn)的造價(jià)限額以內(nèi)，并隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，以保證項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，力求在各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中能合理地使用人力、物力、財(cái)力，以取得較好的投資效益和社會(huì)效益。本文將結(jié)合筆者的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾螐脑O(shè)計(jì)、施工、結(jié)算三個(gè)環(huán)節(jié)合理確定與控制工程造價(jià)。
2、設(shè)計(jì)階段
從設(shè)計(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)角度看，合理控制工程造價(jià)，要從可研、初設(shè)和施工圖設(shè)計(jì)做起，從各個(gè)專業(yè)做起。
（1）可研階段。首先要滿足用戶的需求，一切想法和決策都要符合國家的政策、法規(guī)和行業(yè)的規(guī)定，同時(shí)，要考慮安全和環(huán)保的要求。深入現(xiàn)場(chǎng)，調(diào)查研究，搜集本工程的有關(guān)資料，對(duì)本工程進(jìn)行多方案分析比較，提出最優(yōu)方案。最優(yōu)方案不僅在技術(shù)上要先進(jìn)、可行．而且在經(jīng)濟(jì)上要合理，才能滿足投資方的需求，按期收回所投資金，并有最佳效益，使收益率達(dá)到基準(zhǔn)水平。在設(shè)計(jì)中，不盲目追求一流，既要滿足顧客和規(guī)范要求，又要把錢花在刀刃上，不因設(shè)計(jì)失誤而造成浪費(fèi)。因此，設(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)產(chǎn)品完成后，應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行回訪，聽取顧客的反饋意見，同時(shí)結(jié)合工程實(shí)際情況，提高設(shè)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量。例如：新建變電站工程，市區(qū)的臨街變電站由于受占地面積及安全措施要求的約束，設(shè)計(jì)為室內(nèi)變電站，外墻為玻璃幕墻，設(shè)計(jì)美觀但造價(jià)高；但是位于縣區(qū)的變電站由于征地面積大，架構(gòu)及主要設(shè)備可以擺放在室外，主控及配電室可以設(shè)計(jì)為普通的磚混或框架填充墻結(jié)構(gòu)，造價(jià)相對(duì)較低。
（2）初步設(shè)計(jì)階段。實(shí)踐證明，初設(shè)階段，影響工程造價(jià)的可能性為75％一95％，施工設(shè)計(jì)結(jié)束，影響工程造價(jià)的可能性為35％一75％，施工開始，通過技術(shù)措施節(jié)約工程造價(jià)的可能性只有5％一10％。由此可見，施工以前控制工程造價(jià)的關(guān)鍵在投資決策和設(shè)計(jì)階段，投資決策出臺(tái)后，控制造價(jià)的關(guān)鍵則在設(shè)計(jì)階段。例如，某電力工程，初設(shè)概算為800萬，預(yù)算為1040萬，工程結(jié)算為1082萬，經(jīng)分析主要是由于初步設(shè)計(jì)階段工作不夠深入，在實(shí)際施工過程中出現(xiàn)了施工工藝的重大設(shè)計(jì)變更，使預(yù)算大大超出了概算。因此，在初步設(shè)計(jì)階段，一定要認(rèn)真搜集、調(diào)查、分析、研究工程資料，設(shè)計(jì)人員密切配合技經(jīng)人員將工程造價(jià)控制在一定合理的范圍內(nèi)。
（3）施工圖設(shè)計(jì)階段。施工圖預(yù)算是確定工程造價(jià)、實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算、簽訂工程承包合同、控制工程進(jìn)度撥款的依據(jù)，同時(shí)也是工程決算的基礎(chǔ)資料，因此，設(shè)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)深入現(xiàn)場(chǎng)了解情況，爭(zhēng)取把設(shè)計(jì)變更控制在最小范圍內(nèi)。同時(shí)，技經(jīng)人員應(yīng)和工程管理人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行溝通，例如，某變電站土建工程，由于技經(jīng)人員的疏忽，施工圖預(yù)算中落掉了變電站大門的費(fèi)用，經(jīng)工程管理人員的審核，及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行了補(bǔ)充。
3、施工階段
施工階段造價(jià)控制的重要一環(huán)就是要科學(xué)地組織建設(shè)，正確地處理造價(jià)和工期、質(zhì)量的辯證關(guān)系，以提高工程建設(shè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益。由于施工階段的造價(jià)控制目標(biāo)就是承包合同價(jià)，因此，在施工過程中要采取各種有效措施，嚴(yán)格控制支出，并將實(shí)際支出值與造價(jià)控制目標(biāo)值進(jìn)行比較，而后作出分析及預(yù)測(cè)，對(duì)各種干擾因素加強(qiáng)控制，及時(shí)采取措施，以確保造價(jià)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，根據(jù)實(shí)際情況，允許對(duì)造價(jià)控制目標(biāo)進(jìn)行必要的調(diào)整，使之始終處于最佳狀態(tài)并切合實(shí)際。例如，在某變電站工程的施工中發(fā)現(xiàn)，若按設(shè)計(jì)進(jìn)行外引接地施工，將要花費(fèi)50幾萬元，且還不能保證接地電阻達(dá)到要求；后來，技經(jīng)人員與設(shè)計(jì)人員協(xié)商并重新收集資料，認(rèn)為利用周圍的民房接地配合站內(nèi)接地網(wǎng)即可達(dá)到要求，且造價(jià)只需7萬多元。
另一方面對(duì)于相當(dāng)多的工程現(xiàn)場(chǎng)更改較大，加上技術(shù)人員與技經(jīng)人員的脫節(jié)，導(dǎo)致更改部分造價(jià)無法控制，而使結(jié)算價(jià)超出合同價(jià)甚多。比如，有些工程施工場(chǎng)地狹小，土方開挖量大，先外運(yùn)再回填，結(jié)果往往要增加工程造價(jià)的5％左右。因此，在現(xiàn)場(chǎng)施工中，管理人員要實(shí)事求是地從控制造價(jià)的角度來審查施工方案，以提高施工簽證的的準(zhǔn)確率。同時(shí)，對(duì)隱蔽簽證，要以圖紙為依據(jù)，標(biāo)明被隱蔽部分、項(xiàng)目和工藝、質(zhì)量完成情況；如果被隱蔽部分的工程量在圖紙上是不定值，還要標(biāo)明被隱蔽部分的幾何尺寸或原始數(shù)量，而不在簽證中簡單地簽寫工程量和工程造價(jià)，以免與工程造價(jià)管理的有關(guān)規(guī)定發(fā)生矛盾，為合理確定工程造價(jià)提供準(zhǔn)確的依據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)
4、工程結(jié)算
工程決算審核是一項(xiàng)十分重要的工作，它直接關(guān)系到甲乙雙方的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)建設(shè)單位來說，要精打細(xì)算，盡可能降低工程造價(jià)；對(duì)施工單位而方言，為了追求經(jīng)濟(jì)效益，通常多報(bào)結(jié)算，以增加工程造價(jià)。因此，從某種意義來講，工程決算審核實(shí)際上是雙方技術(shù)能力的較量。建設(shè)單位的預(yù)算人員，不但要熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則、定額子目的組成內(nèi)容和套用規(guī)定、工程造價(jià)的計(jì)算程序，而且還要掌握三者的編制原理、內(nèi)在聯(lián)系，唯此在應(yīng)用中才能融會(huì)貫通、得心應(yīng)手。此外，技經(jīng)人員還應(yīng)有一定的工程技術(shù)知識(shí)，既能對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工提出合理化建議，又可對(duì)簽證中的不合理因素提出質(zhì)疑。另外，預(yù)算人員還要有耐心細(xì)致的工作作風(fēng)，經(jīng)常下工地了解現(xiàn)場(chǎng)情況，掌握工程動(dòng)態(tài)。在工作之余，要努力學(xué)習(xí)新技術(shù)、新知識(shí)，提高自身的素質(zhì)，以適應(yīng)新形勢(shì)下工程造價(jià)管理的需要。
收付實(shí)現(xiàn)制又可以稱之為現(xiàn)金制，將現(xiàn)金的收入或者是付出作為界定，對(duì)費(fèi)用與收入的發(fā)生進(jìn)行詳細(xì)記錄。如果按照收付實(shí)現(xiàn)制來看，在現(xiàn)今收支的發(fā)生期間，就將其全部計(jì)入費(fèi)用與收入，而忽略了是否有實(shí)質(zhì)上的發(fā)生行為，雖然說以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)具有較為客觀的計(jì)算損益結(jié)果，但其缺點(diǎn)就在于無法將經(jīng)營結(jié)果客觀、公正的表達(dá)出來。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是將應(yīng)收、應(yīng)付作為界定點(diǎn)，對(duì)本期的收入與費(fèi)用進(jìn)行盈虧計(jì)算，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面:首先，可以較為精準(zhǔn)的對(duì)企業(yè)收入予以核算。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其收入的實(shí)現(xiàn)不是以實(shí)收款項(xiàng)而是以發(fā)生作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要發(fā)生了，就被自動(dòng)劃歸為收入。其次，可以準(zhǔn)確、全面的將應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的資本費(fèi)用反映出來，并實(shí)現(xiàn)與本期收入相匹配。再次，對(duì)各期的收益都可以有效確定，將當(dāng)期利潤明確的反映出來。最后，可以為決策者提供過去已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收付內(nèi)容以及未來將要發(fā)生的現(xiàn)金信息。雖然說權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)記錄方法較為系統(tǒng)、復(fù)雜，但是它能夠彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)，客觀、公正的將各期費(fèi)用及盈利等方面的情況反映出來，也已經(jīng)成為當(dāng)前被大多數(shù)私營企業(yè)公認(rèn)的一項(xiàng)原則。從其未來發(fā)展的動(dòng)態(tài)來看，將權(quán)責(zé)發(fā)生制選定為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，正在向著公營及政府企業(yè)拓展。
2收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的缺點(diǎn)
2.1混亂了收益性與資本性的支出
就資本性支出方面來說，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付日即將其記錄為費(fèi)用核銷，那么在預(yù)算報(bào)表中，其支出的使用及年限等信息就不會(huì)被體現(xiàn)出來，這就直接導(dǎo)致收益性與資本性支出的混淆，危及國有資產(chǎn)規(guī)模與數(shù)量信息的真實(shí)性，失去對(duì)其有效的監(jiān)管，另外也為不法分子私自挪用預(yù)算經(jīng)費(fèi)提供了可鉆漏洞。
2.2各項(xiàng)內(nèi)容的處理方法不恰當(dāng)
以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其預(yù)算收入只是將當(dāng)年的實(shí)現(xiàn)數(shù)表達(dá)出來，而對(duì)于歷年的收益結(jié)余情況并沒有表達(dá);對(duì)涉及的巨大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者是收入進(jìn)行分期支付的，也只是將當(dāng)前實(shí)際收回的數(shù)目予以反映，而缺乏對(duì)歷年情況的反映;所涉及的國有資產(chǎn)運(yùn)營支出方面，無法將資產(chǎn)的減值情況或者是折舊費(fèi)用等如實(shí)反映出來，缺乏科學(xué)、合理的核算。
2.3與會(huì)計(jì)信息的可比性相違背
以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)的收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)使國資委與企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息發(fā)生不對(duì)稱的問題，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去了可比性的原則，不易于操作及控制。同時(shí)，選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，無法將收支配比的情況客觀的反映出來，無法將國有企業(yè)的運(yùn)營情況及資金效益等情況通過會(huì)計(jì)信息展現(xiàn)出來，使國有資本所有者無法實(shí)現(xiàn)其應(yīng)行使的監(jiān)管職能。另外，由于國外發(fā)達(dá)國家已經(jīng)在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，如若我國還是繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制，將無法實(shí)現(xiàn)與其他國家財(cái)務(wù)報(bào)告的公平比較。
2.4缺乏內(nèi)容與結(jié)果的全面反映
以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)構(gòu)建的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，其各個(gè)收支項(xiàng)目所表現(xiàn)出來的內(nèi)容或者是結(jié)果都不夠全面。就從報(bào)表方面的內(nèi)容來看，它只是將出資企業(yè)的資金流量預(yù)算進(jìn)行簡單的總匯。但是在一個(gè)預(yù)算年度中，出資企業(yè)不可避免的還會(huì)發(fā)生很多非貨幣性的交易，比如說資產(chǎn)置換、收取抵債資產(chǎn)等，如果這些內(nèi)容沒有納入到國有資本經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容中來，那么也就無法全面的反映出國有資本營運(yùn)的真實(shí)情況。
2.5負(fù)債反映情況不真實(shí)
收付實(shí)現(xiàn)制只是將當(dāng)年的融資收入及還本付息支出反映出來，而出資企業(yè)以擔(dān)保等形式形成的債務(wù)問題卻未能全面反映，這也就致使無法從根本上掌握出資企業(yè)當(dāng)前的債務(wù)水平，債務(wù)問題反映的不全面、不真實(shí)，會(huì)直接阻礙到出資人制定各項(xiàng)決策，擔(dān)負(fù)起較大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的優(yōu)點(diǎn)
3.1降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資產(chǎn)的監(jiān)管，避免由于資產(chǎn)的構(gòu)建完成而脫離監(jiān)管范圍。就當(dāng)前的地方政府來說，是不具有發(fā)債權(quán)的，通常都是將出資企業(yè)的資產(chǎn)換取銀行貸款，完成政府下達(dá)的目標(biāo)。在這其中地方政府就會(huì)發(fā)生隱性債務(wù)的問題。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制，則能夠?qū)⑵髽I(yè)當(dāng)前的債務(wù)水平、有無發(fā)生抵押擔(dān)保等情況全面的反映出來，明確債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕問題發(fā)生。
3.2切實(shí)落實(shí)政府出資人職能
政府將對(duì)出資企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)管權(quán)力賦予國資委，這也要求國資委必須嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)的規(guī)則辦事。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不僅能夠真實(shí)、客觀的反映出企業(yè)損益情況，而且能夠起到進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。國有資本經(jīng)營預(yù)算選擇以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，能夠滿足政府出資人職能的實(shí)際要求，最終實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向目的的根本管理。
3.3有效對(duì)接出資企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
當(dāng)下，國資委所出資企業(yè)大部分施行的都是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以會(huì)計(jì)報(bào)表體系為基礎(chǔ)，進(jìn)行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編訂。以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表與經(jīng)營預(yù)算報(bào)表兩者之間的有效對(duì)接，且在各項(xiàng)處理程序中都會(huì)保持高度的一致，既可以滿足預(yù)算有關(guān)科目信息的取得，也方便了對(duì)預(yù)算的會(huì)計(jì)處理。
3.4全面反映運(yùn)營績效信息權(quán)責(zé)發(fā)生制所體現(xiàn)的信息將國有資本經(jīng)營運(yùn)營等各方面的數(shù)據(jù)信息都囊括其中，比如說主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)情況的信息等，將各方面的綜合信息匯集，不僅可以為評(píng)價(jià)國有資本經(jīng)營績效提供有利依據(jù)，而且可以為決策者提供最優(yōu)的配置決策。
3.5全面、真實(shí)反映出資人所有的經(jīng)濟(jì)資源
對(duì)于出資企業(yè)來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以將其經(jīng)濟(jì)資源的存量如實(shí)的表達(dá)出來，另外對(duì)于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也可以做出全面、真實(shí)的記錄。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其成本與費(fèi)用之間的比較可以為各項(xiàng)預(yù)算支出提供更為客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)政府的各項(xiàng)決策提供可參考依據(jù)，引導(dǎo)政府做出客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收益的有效提高。
4選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的必要性
4.1有利于政府績效的提高
收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算無法將計(jì)量與考核績效的信息表達(dá)出來，無法對(duì)政府的服務(wù)質(zhì)量加以評(píng)判;而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將投入的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)果，以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可以使政府業(yè)績更清楚、明確的展現(xiàn)出來，有利于相關(guān)監(jiān)督部門對(duì)其予以客觀評(píng)價(jià)，提高其工作效率。
4.2基于政府職能轉(zhuǎn)型的需求
隨著我國進(jìn)一步深入經(jīng)濟(jì)體制改革，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過程中，政府與市場(chǎng)各自的分工也愈加清楚，政府職能更偏重于提供公共品，財(cái)政轉(zhuǎn)為綜合管理類型，這也就需要提供全面的信息作為決策依據(jù)，最為重要的一點(diǎn)則是能夠?qū)⒇?cái)政資金活動(dòng)反映出來。與收付實(shí)現(xiàn)制比較來看，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以加速這種轉(zhuǎn)型，使政府的資金變得透明、公開，使人民群眾更好的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能;同時(shí)將政府部門的各項(xiàng)資產(chǎn)全面的反映出來，使其公共資源得到高效配置。
5結(jié)論
（一）注重立項(xiàng)審批，劃定投資預(yù)算總額，相對(duì)忽視建設(shè)項(xiàng)目子項(xiàng)的投資預(yù)算控制在基本建設(shè)投資過程中，較大程度存在重投資總額管理，輕責(zé)任分解的現(xiàn)象，沒有建立投資控制“各負(fù)其責(zé)”的預(yù)算控制體系。在預(yù)算編制過程中，以項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)的審批文件為本年度資本性預(yù)算項(xiàng)目的起點(diǎn)，籠統(tǒng)地以此作為整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的資金預(yù)算控制總額，沒有把投資總額分解到土建、安裝、公用工程、環(huán)境工程、專用設(shè)備等各關(guān)鍵子項(xiàng)上，從而導(dǎo)致各項(xiàng)目“吃批復(fù)總額的大鍋飯”，建設(shè)項(xiàng)目要總體臨近尾聲才知道投資總額控制得如何，不能在項(xiàng)目建設(shè)過程中，準(zhǔn)確地識(shí)別和控制投資總額。
（二）注重強(qiáng)調(diào)技術(shù)專業(yè)性，相對(duì)忽視了對(duì)涉及的建設(shè)部門、施工單位、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等多個(gè)部門，招標(biāo)、合同、變更、工期等多個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算管控在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施中，片面強(qiáng)調(diào)“時(shí)間緊，任務(wù)重”“工期為先”等客觀因素，未嚴(yán)格按照《招標(biāo)投標(biāo)法》及其有關(guān)規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目未實(shí)施公開招標(biāo)，而采用議標(biāo)、談判等方式確定施工單位，致使項(xiàng)目投資控制缺乏強(qiáng)有力的法律支撐，為施工單位以調(diào)整工程項(xiàng)目、工程量來增加合同金額，為投資控制留下隱患。工期管理不到位，致使工程建設(shè)周期變長；疏于對(duì)監(jiān)理公司的管理，對(duì)其確認(rèn)的工程變更沒有實(shí)施有效監(jiān)督，致使工程投資失控；對(duì)施工單位合同職責(zé)、義務(wù)的履行情況缺乏實(shí)時(shí)的過程監(jiān)督，致使工程結(jié)算糾紛，不能有效保護(hù)企業(yè)利益，造成投資失控。
（三）注重建設(shè)工程形象進(jìn)度管理，相對(duì)忽視了利用預(yù)算管理以改進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理水平和投資控制能力在大型的基本建設(shè)項(xiàng)目中，較通行的做法是成立專項(xiàng)的“工程指揮部”，其由于組建時(shí)間短，加之工程建設(shè)任務(wù)繁重，缺乏完善的、有針對(duì)性的內(nèi)部管理、監(jiān)督體制、機(jī)制，也沒有在建設(shè)過程中去建立、健全、完善的主動(dòng)性、迫切性。參與建設(shè)人員缺乏必要的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算控制等知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)工程量與論探討進(jìn)度環(huán)節(jié)不熟悉，不能有效制定分項(xiàng)工程投資預(yù)算，不能對(duì)工程造價(jià)實(shí)施有效控制。
（四）注重項(xiàng)目完工，而相對(duì)忽視了建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算考核普遍存在工程現(xiàn)場(chǎng)完工就是工程項(xiàng)目的結(jié)束的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，整個(gè)基本建設(shè)工程的預(yù)算執(zhí)行情況僅以最終“花了多少錢”來了結(jié)。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況缺乏正式的、全面的考評(píng)；極少將基本建設(shè)各子項(xiàng)工程的預(yù)算考評(píng)納入到整個(gè)基本建設(shè)工程的預(yù)算管理范疇，從而導(dǎo)致最終投資預(yù)算執(zhí)行情況不佳，而不能對(duì)位找到直接責(zé)任人的現(xiàn)象發(fā)生。
二、如何加強(qiáng)基本建設(shè)投資預(yù)算管理
（一）切實(shí)抓好項(xiàng)目建設(shè)總投資的預(yù)算分解
1.以建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)投資總額為綱，以項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)為依據(jù)，組織土建、安裝、公用工程、信息等參建責(zé)任部門，分解投資總額至具體的項(xiàng)目建設(shè)部門，形成“人人頭上有指標(biāo)、單個(gè)子項(xiàng)有預(yù)算”的投資控制體系。
2.合理確定工程建設(shè)項(xiàng)目間接費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)－固定資產(chǎn)》第九條：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。故要將建設(shè)參與人員工資、建設(shè)期間的管理支出等建設(shè)成本納入基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算中。
3.合理預(yù)算“不可預(yù)見費(fèi)”。不可預(yù)見費(fèi)是指考慮建設(shè)期可能發(fā)生的隱蔽工程、不可抗力、設(shè)計(jì)變更、物價(jià)上漲等因素導(dǎo)致的費(fèi)用增加。在分解投資總額時(shí)，合理估計(jì)，留足該項(xiàng)費(fèi)用，為工程進(jìn)度中的投資控制留下余地，同時(shí)也將促進(jìn)施工圖階段的合理設(shè)計(jì)，為建設(shè)全過程的預(yù)算控制水平奠定基礎(chǔ)。
（二）強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算的過程管控
1.加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)管控。建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)方式是確定工程成本（造價(jià)）的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。要將招標(biāo)方式納入預(yù)算管理，按國家法律、法規(guī)必須公開招標(biāo)的，應(yīng)納入項(xiàng)目預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行。將投資控制關(guān)口前移，加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審核，對(duì)超過項(xiàng)目投資預(yù)算的招標(biāo)不予批準(zhǔn)。
2.加強(qiáng)項(xiàng)目變更管理。依照設(shè)計(jì)圖和中標(biāo)工程量清單，對(duì)發(fā)生的工程變更，特別是涉及工程合同造價(jià)發(fā)生變化的變更，要切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算管控，切實(shí)體現(xiàn)“項(xiàng)目預(yù)算”的剛性。對(duì)項(xiàng)目變更，要完善審批程序。對(duì)因工程變更調(diào)整導(dǎo)致超規(guī)模超預(yù)算的，要及時(shí)對(duì)預(yù)算總體執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)未實(shí)施項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工進(jìn)行優(yōu)化，及時(shí)啟動(dòng)“不可預(yù)見費(fèi)”預(yù)算來補(bǔ)充項(xiàng)目支出，嚴(yán)格執(zhí)行“投資可控”的總體原則。
3.加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目工期管理。建設(shè)工期是可以從建設(shè)速度的角度反映和考核投資效果。在投資預(yù)算中，要在項(xiàng)目的建設(shè)期間內(nèi)，對(duì)各子項(xiàng)的合同工期持續(xù)地進(jìn)行監(jiān)督，納入到預(yù)算管理的體系中，和投資預(yù)算金額同步實(shí)施監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目拖延工期的情況，組織預(yù)算責(zé)任部門認(rèn)真分析工期滯后的原因，提出解決措施，對(duì)其造成的后果，尤其是工程成本的支出不利因素進(jìn)行適時(shí)評(píng)估，制定相應(yīng)的措施，避免企業(yè)大量的人力、物力、財(cái)力陷入未完工程中，長期不能發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益，造成不應(yīng)有的損失。
4.切實(shí)強(qiáng)化資金預(yù)算管理。加強(qiáng)資金統(tǒng)籌調(diào)度和集中使用，嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算編制資金計(jì)劃，嚴(yán)禁未經(jīng)批準(zhǔn)，變通預(yù)算項(xiàng)目串用、挪用資金。
（三）以投資預(yù)算控制為主線，以過程管理為依托，豐富和完善建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算管理考評(píng)體系
1.突破“建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算是財(cái)務(wù)部門控制資金支出計(jì)劃”認(rèn)識(shí)的局限性，從項(xiàng)目建設(shè)初始，就建立建設(shè)項(xiàng)目逐一預(yù)算管控的體系，形成投資預(yù)算為主，輔以工程變更、工期管理、合同糾紛等引起投資額度發(fā)生變化的因素納入預(yù)算管理體系，持續(xù)對(duì)單一項(xiàng)目逐年編制預(yù)算，持續(xù)對(duì)單一項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤。
2.切實(shí)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目投資相關(guān)的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)等部門之間的協(xié)調(diào)和聯(lián)系。整合投資信息資源，實(shí)現(xiàn)投資共享，積極引導(dǎo)這些單位在“施工圖限額設(shè)計(jì)”“工程現(xiàn)場(chǎng)管控”“招標(biāo)控制價(jià)”等方面發(fā)揮職能，以合同約定方式，共享為建設(shè)單位做好投資管理、控制的成果。及時(shí)解決項(xiàng)目投資運(yùn)行管理中出現(xiàn)的矛盾和問題，相互協(xié)作，形成合力，提高對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資全過程的預(yù)算調(diào)控能力。
（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了國有資本經(jīng)營預(yù)算的產(chǎn)生
長期以來，由于種種原因我國一直沒有對(duì)國有資本經(jīng)營收支單獨(dú)編列預(yù)算和進(jìn)行管理，而是與經(jīng)常性預(yù)算收支混列在一起。無疑，這種做法是無法體現(xiàn)政府“社會(huì)管理者”和“國有資產(chǎn)所有者”兩種職能及其分類收支活動(dòng)的運(yùn)行特征的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，政府“社會(huì)管理者”和“國有資產(chǎn)所有者”這兩種職能逐漸分離，必然會(huì)要求建立一種有效的管理體系——國有資本經(jīng)營預(yù)算管理體系，來切實(shí)反映國有資本經(jīng)營收支活動(dòng)狀況，進(jìn)而確保國有資本增值和再投入計(jì)劃的有效進(jìn)行。
（二）國有資產(chǎn)管理工作的不斷加強(qiáng)促進(jìn)了國有資本經(jīng)營預(yù)算的開展
近年來，全國各地國有資產(chǎn)管理工作不斷加強(qiáng)，國有資本經(jīng)營預(yù)算作為一種監(jiān)督、管理、運(yùn)作的重要手段日益引起各級(jí)政府的高度重視。因?yàn)閷匈Y本經(jīng)營收入和支出納入預(yù)算管理，可以充分發(fā)揮預(yù)算的分配、調(diào)節(jié)和監(jiān)督職能，維護(hù)國家作為國有資產(chǎn)所有者的權(quán)利，提高國有資本的運(yùn)營效率，增強(qiáng)國有資本的控制力，從而有效地促進(jìn)國有資產(chǎn)的優(yōu)化配置和國有資產(chǎn)管理體制的改革。
（三）公共財(cái)政體系的構(gòu)建使國有資本經(jīng)營預(yù)算的出現(xiàn)成為必然
隨著公共財(cái)政框架構(gòu)建和國資管理體制改革工作的逐步推進(jìn)，國有資本經(jīng)營預(yù)算的作用日顯突出。事實(shí)上它有著公共財(cái)政預(yù)算不能替代的功能、特點(diǎn)和作用，它的收入來源主要是國有資本經(jīng)營收益，支出安排也以追求經(jīng)濟(jì)效益和資本金績效為目的，而這恰恰是公共財(cái)政不可能也不應(yīng)該出現(xiàn)的內(nèi)容。
時(shí)至國有資產(chǎn)管理體制改革日趨深入的今日，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度、開展國有資本經(jīng)營預(yù)算編制工作將有著更加重要的意義和作用：
第一，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算有利于促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變，使政府的“資產(chǎn)所有者”職能得到真正體現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，政府作為社會(huì)管理者，不能參與市場(chǎng)的運(yùn)作行為，更不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營行為，因而建立國有資本經(jīng)營預(yù)算可有效地促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮政府的“資產(chǎn)所有者”職能，增強(qiáng)政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)節(jié)和控制能力。
第二，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算有利于體現(xiàn)國家憑借所有者身份參與社會(huì)產(chǎn)品分配所形成的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。國有資本經(jīng)營預(yù)算是改變過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下社會(huì)公共收支與國有資本經(jīng)營收支混為一體，行政管理者分配職能取代國有資產(chǎn)所有者分配職能的有效辦法，因此國有資本經(jīng)營預(yù)算的建立將會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到極大的促進(jìn)作用。
第三，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算有利于加強(qiáng)國有資本對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀控制力，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)資本的有序發(fā)展，共同建立公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。國有資產(chǎn)管理部I，]以國有資產(chǎn)所有者的身份參與國有資本的利潤分配，將收益用于重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)目標(biāo)和重點(diǎn)行業(yè)的再投資，可不斷提高國有經(jīng)濟(jì)的控制力和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)社會(huì)資本的發(fā)展，與各種所有制經(jīng)濟(jì)形式共同建立起公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
第四，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算有利于加強(qiáng)國有資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，避免國有資產(chǎn)不應(yīng)有的流失，實(shí)現(xiàn)真正意義上的國有資產(chǎn)保值增值。因?yàn)閲匈Y本經(jīng)營預(yù)算將國有資本經(jīng)營的收入和支出納入預(yù)算管理，可充分發(fā)揮預(yù)算的分配和監(jiān)督職能，維護(hù)國家作為國有資產(chǎn)所有者的權(quán)益。
二、國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制
（一）國有資本經(jīng)營預(yù)算的組成
國有資本經(jīng)營預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。
1.國有資本經(jīng)營預(yù)算收入是指國有資產(chǎn)管理部門、國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)（國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營公司），及其權(quán)屬企業(yè)對(duì)經(jīng)營性國有資產(chǎn)進(jìn)行投資經(jīng)營和產(chǎn)權(quán)運(yùn)作所產(chǎn)生的收益，主要包括：（1）國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)及國有獨(dú)資或全資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤；（2）公司制企業(yè)中按國有資本出資比例計(jì)算分享的稅后利潤，包括股息、紅利和其他形式收入；（3）國有獨(dú)資企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（4）公司制企業(yè)國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（5）國家以特許經(jīng)營權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等國有經(jīng)濟(jì)資源作價(jià)投入形成國有資本的轉(zhuǎn)讓收入；（6）按照國家法律、法規(guī)規(guī)定依法獲得的其他收入。
2.國有資本經(jīng)營預(yù)算支出主要用于國有資本的再投資和再發(fā)展，主要包括：（1）向企業(yè)投資或轉(zhuǎn)增資本支出，包括新設(shè)企業(yè)投資、國有獨(dú)資企業(yè)增加資本金、股份有限公司擴(kuò)股、配股及有限責(zé)任公司增資等；（2）國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管費(fèi)用支出，包括為組織國有資本收益預(yù)算實(shí)施所發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)營管理國有資產(chǎn)的費(fèi)用，委派產(chǎn)（股）權(quán)代表、監(jiān)事、財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)的費(fèi)用等；（3）其他支出。
（二）國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制原則
國有資本經(jīng)營預(yù)算編制應(yīng)遵循下列原則：
1.收支有度。國有資本預(yù)算收入的編制應(yīng)實(shí)事求是、穩(wěn)妥可靠，按照規(guī)定必須列入預(yù)算的收入，不得隱瞞、少列；國有資本預(yù)算支出的編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌運(yùn)作、主次分明、留有后備。
2.綜合平衡。國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和支出必須做到既充分合理地利用資金，又不超前分配和超額使用資金。
3.保證重點(diǎn)，兼顧一般。安排國有資本預(yù)算支出時(shí)，對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的重點(diǎn)項(xiàng)目、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的投資應(yīng)優(yōu)先安排。
4.效益原則。國有資本預(yù)算支出應(yīng)該用于有效投資，確保資本投入的效益，從而實(shí)現(xiàn)國有資本的合理流動(dòng)，優(yōu)化國有資本的配置。
（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制內(nèi)容。
國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制內(nèi)容由預(yù)算說明書和預(yù)算收支表兩部分組成：
1.預(yù)算說明書，應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）預(yù)算編制單位（國有資產(chǎn)管理部門、國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)及其權(quán)屬企業(yè)）基本概況：（2）預(yù)算編制的主要依據(jù)及增減變化情況說明；（3）預(yù)算收支安排情況，包括收支規(guī)模、安排依據(jù)、計(jì)劃年度內(nèi)收支與報(bào)告年度比較的增減情況和原因說明，（4）預(yù)算編制中存在問題以及解決問題準(zhǔn)備采取的措施等。
2.預(yù)算收支表。（1）國有資本經(jīng)營預(yù)算明細(xì)表；（2）國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)整明細(xì)表；（3）國有資本經(jīng)營決算明細(xì)表，（4）國有資本經(jīng)營預(yù)算、調(diào)整及決算明細(xì)表有關(guān)項(xiàng)目說明：①國有資本經(jīng)營收入，其所含的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)凈收入、營業(yè)外凈收入等項(xiàng)目的不確定因素較強(qiáng)，且不屬于單純的資本運(yùn)營收益，從長遠(yuǎn)角度看不應(yīng)在國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算主項(xiàng)目中進(jìn)行編制。鑒于國有資本編制初創(chuàng)階段的一些特殊情況，目前暫時(shí)列在預(yù)算收入項(xiàng)目之中；②國有資本投資收益，其項(xiàng)目下所列示的主要是資本經(jīng)營類收益；③國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，其所含內(nèi)容為涉及國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的各種收入，此類收入成因復(fù)雜，在實(shí)際編制當(dāng)中應(yīng)考慮具體情況；計(jì)算準(zhǔn)確后填列；④其他收入，其填列范圍應(yīng)包括以上收入項(xiàng)目之外的所有國有資本經(jīng)營、運(yùn)作收入；⑤國有資本經(jīng)營支出，其所含的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、三項(xiàng)費(fèi)用，以及“所得稅”項(xiàng)目均為經(jīng)營性指標(biāo)，同樣存在較強(qiáng)的不確定性，不屬于單純的資本運(yùn)營支出，從長遠(yuǎn)角度看不應(yīng)在國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算主項(xiàng)目中進(jìn)行編制，亦因目前的特殊情況，暫時(shí)列在預(yù)算支出項(xiàng)目之中；⑥補(bǔ)充資料，主要體現(xiàn)各資產(chǎn)管理和運(yùn)營單位的有關(guān)輔助資料，應(yīng)結(jié)合各預(yù)算編制單位的實(shí)際情況加以具體說明。
（四）國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制和審批主體。
各級(jí)國有資產(chǎn)管理部門是國有資本經(jīng)營預(yù)算的主要編制單位，負(fù)責(zé)編制匯總預(yù)算，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)或權(quán)屬企業(yè)是次一級(jí)國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制主體，負(fù)責(zé)制定本級(jí)次的預(yù)算、組織預(yù)算收入的收繳和支出的管理，完成預(yù)算目標(biāo)。從目前看各級(jí)政府應(yīng)是國有資本經(jīng)營預(yù)算的審批主體，經(jīng)過審批由本級(jí)國有資產(chǎn)管理部門組織執(zhí)行，并下達(dá)給下一級(jí)單位具體實(shí)施。
（五）國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制級(jí)次。
各地方國有資產(chǎn)的管理級(jí)次是隨著管理模式和改革進(jìn)度的不同而存有差異的，歸結(jié)起來主要的級(jí)次和模式有三種：
1.三級(jí)管理模式，即國有資產(chǎn)管理部門——國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)——權(quán)屬企業(yè)。這一模式下的國有資本經(jīng)營預(yù)算編制級(jí)次要按照其管理模式進(jìn)行三級(jí)編制，即權(quán)屬企業(yè)編制三級(jí)國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算；國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)編制二級(jí)并匯總?cè)?jí)國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算；國有資產(chǎn)管理部門編制一級(jí)并匯總二級(jí)國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算。
2.二級(jí)管理模式，即國有資產(chǎn)管理部門——國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)或權(quán)屬企業(yè)。這一模式下的國有資本經(jīng)營預(yù)算要進(jìn)行二級(jí)編制，即國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)或權(quán)屬企業(yè)編制二級(jí)國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算，國有資產(chǎn)管理部門編制一級(jí)并匯總二級(jí)國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算。
3.一級(jí)管理模式，即國有資產(chǎn)管理部門或營運(yùn)機(jī)構(gòu)。這一模式下耍直接編制一級(jí)國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算。
（六）國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制時(shí)間和程序。
國有資本經(jīng)營預(yù)算和決算年度同會(huì)計(jì)年度一致，白公歷1月1日起至12月31日止。預(yù)算編制以人民幣為計(jì)算單位。國有資本經(jīng)營預(yù)算（下年）和決算（當(dāng)年）編制任務(wù)由國有資產(chǎn)管理部門于每年年末向各下級(jí)單位進(jìn)行布置，各下級(jí)編制單位于次年初向國有資產(chǎn)管理部門報(bào)送下年度預(yù)算草案和上年度決算報(bào)告。國有資產(chǎn)管理部門審核預(yù)算草案并匯編出總預(yù)算，報(bào)同級(jí)政府審批后實(shí)施；同時(shí)審核各下級(jí)單位的決算草案并匯編出總決算，報(bào)同級(jí)政府批準(zhǔn)。
（七）國有資本經(jīng)營預(yù)算編制的執(zhí)行。
國有資產(chǎn)管理部門對(duì)各下級(jí)編制單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管和考核。預(yù)算支出按預(yù)算確定的用途、范圍及用款進(jìn)度由各級(jí)次編制單位自主決定，并于每一會(huì)計(jì)年度的中期和終期向上一級(jí)編制單位報(bào)告其所運(yùn)營的國有資本經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算執(zhí)行年度內(nèi)由于特殊情況需要增加預(yù)算支出的，由各級(jí)編制單位編制預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)上一級(jí)編制單位審批后進(jìn)行調(diào)整，未經(jīng)批準(zhǔn)不得調(diào)整預(yù)算。
三、國有資本經(jīng)營預(yù)算編制過程中的問題與思考
目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，特別是新的國有資產(chǎn)管理體制的確立，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算的條件日趨成熟。經(jīng)過一段時(shí)間對(duì)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制的探索與實(shí)踐，筆者對(duì)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制在增強(qiáng)了感性認(rèn)識(shí)的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了一些實(shí)際問題，如：受改革大環(huán)境的影響，國有資本經(jīng)營預(yù)算與政府公共預(yù)算相互重疊，一時(shí)難以完全分離開來，無法作為獨(dú)立的預(yù)算來運(yùn)行；國有資本經(jīng)營預(yù)算編制尚處于“初級(jí)”階段，難以進(jìn)行規(guī)范、全面、準(zhǔn)確的編制；在國有資本經(jīng)營預(yù)算編制中是實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度還是企業(yè)會(huì)計(jì)制度還有待進(jìn)一步探討，不同的會(huì)計(jì)制度會(huì)對(duì)預(yù)算編制產(chǎn)生不同的影響，與財(cái)政預(yù)算比起來，國有資本經(jīng)營預(yù)算有著自身的特點(diǎn)，其最主要的特點(diǎn)是它面對(duì)的是企業(yè)和市場(chǎng)，由于企業(yè)和市場(chǎng)的不穩(wěn)定性，導(dǎo)致預(yù)算和決算有可能產(chǎn)生較大差距；由于市場(chǎng)的原因，預(yù)算沒有完成，政府部門在進(jìn)行審批時(shí)，對(duì)此類行為如何認(rèn)定、評(píng)價(jià)等等。針對(duì)這些問題筆者展開了較為深入的思考，并期待著在今后的實(shí)踐中進(jìn)一步加以完善和解決。
1.研究處理好國有資本經(jīng)營預(yù)算與公共財(cái)政預(yù)算的關(guān)系，努力解決“相互重疊”問題，盡快確立國有資本經(jīng)營預(yù)算的法律地位。
2.研究制定符合國有資本經(jīng)營預(yù)算的會(huì)計(jì)政策。真實(shí)、完整地反映國有資本總量、分布及其運(yùn)營狀況和收益情況，并于年度終了及時(shí)、準(zhǔn)確地編制國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表，報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審核、匯總。
內(nèi)容
公司
投資決策的
是資本預(yù)算，即
預(yù)算評(píng)判項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上
論文格式范文可行，資本預(yù)算理論的
內(nèi)容
有：
，資本預(yù)算的
：資本預(yù)算的
公司的財(cái)務(wù)
，
化為：為股東權(quán)益價(jià)值增值做最大貢獻(xiàn)；公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是風(fēng)險(xiǎn)厭惡，當(dāng)項(xiàng)目預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，投資者要求
的酬勞也更高；風(fēng)險(xiǎn)是
估計(jì)的，項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)越大所
的投資酬勞率越高。
，資本預(yù)算判別準(zhǔn)則。資本預(yù)算判別準(zhǔn)則
強(qiáng)調(diào)以股東權(quán)益價(jià)值最大化為
標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)
靜態(tài)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)，
，動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)
有：凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)和內(nèi)涵酬勞率。凈現(xiàn)值指項(xiàng)目未來現(xiàn)金流入量總現(xiàn)值與流出量總現(xiàn)值的差額，
凈現(xiàn)值大于零，
項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上是可行的，即公司具有投資增長機(jī)會(huì)，公司投資凈現(xiàn)值大于零的項(xiàng)目
增加公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也就
增加股東權(quán)益價(jià)值。
二、現(xiàn)金股利與投資增長機(jī)會(huì)的兩難選擇
股利政策的核心是上市公司將凈利潤留在公司用于再投資，還是以現(xiàn)金股利的形式發(fā)給股東；現(xiàn)金股利的表現(xiàn)形式
是每股普通股發(fā)放的現(xiàn)金額、股利支付率等，現(xiàn)金股利意味著現(xiàn)金流出企業(yè)，必定減少公司資產(chǎn)，但同時(shí)使股東投資收益得以
；不同的
，有不同的股利分配模式。近年來，在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了發(fā)放現(xiàn)金股利的公司比例呈下降的現(xiàn)象，我國上市公司的股利支付率一向
，2008年證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》中規(guī)定：上市公司公開發(fā)行證券應(yīng)
最近三年以現(xiàn)金方式累計(jì)分配的利潤不少于最近三年
的年均可分配利潤的30%。再融資資格規(guī)定修改后，我國上市公司的股利分配
現(xiàn)象：
成熟期的公司傾向于選擇現(xiàn)金股利，而高成長或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)公司傾向于不發(fā)放現(xiàn)金股利，即使少量發(fā)放現(xiàn)金股利的公司，其資產(chǎn)負(fù)債率也較高。從資本預(yù)算角度看，
投資所需籌資額與現(xiàn)金股利及內(nèi)部資金來源兩因素有關(guān)，
，現(xiàn)金股利與內(nèi)部資金來源
互為影響，現(xiàn)金股利的發(fā)放意味著內(nèi)部資金來源減少。顯然，對(duì)上述現(xiàn)象的解釋是：
成熟期的公司，因?yàn)槠鋬?nèi)部來源資金足以
投資機(jī)會(huì)的資金需求外，尚可
現(xiàn)金股利分配；而對(duì)于高成長或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)公司
其資金匱乏，當(dāng)擁有投資增長機(jī)會(huì)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金股利發(fā)放與投資機(jī)會(huì)的兩難選擇。
三、以投資增長機(jī)會(huì)為經(jīng)濟(jì)
，
公司的現(xiàn)金股利規(guī)劃
高成長或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)公司出現(xiàn)現(xiàn)金股利發(fā)放與投資機(jī)會(huì)的兩難選擇境地時(shí)，其解決的方案可能是：方案一，發(fā)放少量現(xiàn)金股利，
法律規(guī)定，
股權(quán)融資
投資所需資金；方案二，不發(fā)放現(xiàn)金股利，
負(fù)債解決投資所需資金；方案三，發(fā)放少量現(xiàn)金股利，
法律規(guī)定，
股權(quán)融資及負(fù)債解決投資所需資金。顯然，但對(duì)于高成長或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)公司而言，方案二是很不現(xiàn)實(shí)的。所以，現(xiàn)金股利發(fā)放與投資增長機(jī)會(huì)兩難選擇的思路是：以投資增長機(jī)會(huì)為經(jīng)濟(jì)
，
公司的現(xiàn)金股利規(guī)劃。該思路強(qiáng)調(diào)
兩點(diǎn)：
其一，現(xiàn)金股利是長期財(cái)務(wù)計(jì)劃的
內(nèi)容?，F(xiàn)金股利
股利支付率形式來表示，股利支付率等于每股現(xiàn)金股利除以每股凈利潤，股利支付率越大，
公司將當(dāng)年的凈利潤用于再投資的
越少。這似乎僅與當(dāng)年的財(cái)務(wù)計(jì)劃有關(guān)，其實(shí)
，現(xiàn)金股利
是公司長期財(cái)務(wù)計(jì)劃的
內(nèi)容，理由有：（1）資本預(yù)算的
公司的財(cái)務(wù)
，
化為為股東權(quán)益價(jià)值增值做最大貢獻(xiàn)，現(xiàn)金股利
【會(huì)計(jì)論文】是股利政策的核心，
決策
都離不開公司的財(cái)務(wù)
； （2）現(xiàn)金股利與內(nèi)部資金來源之間的互為影響。因此，以投資增長機(jī)會(huì)為經(jīng)濟(jì)
，
公司的現(xiàn)金股利規(guī)劃，即現(xiàn)金股利
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發(fā)放多少是基于公司對(duì)未來投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流的估測(cè)。
項(xiàng)目凈現(xiàn)值大于零，意味著公司
投資增長機(jī)會(huì)，那么，在公司的長期的財(cái)務(wù)計(jì)劃中
：投資項(xiàng)目所
增加的資金
量、籌資方式等，還應(yīng)把現(xiàn)金股利政策納入
。
其二，以資本預(yù)算為
，
于形成穩(wěn)定的股利政策。股利政策
有：剩余股利政策、穩(wěn)定的股利政策、固定股利支付率政策
正常股利加額外股利政策。穩(wěn)定的股利政策指在一段時(shí)間公司在發(fā)放股利時(shí)，
固定的每股股利額發(fā)放股利，當(dāng)企業(yè)確認(rèn)并有把握確定未來收益有
幅度的增長時(shí)，才提高年度的股利發(fā)放額。穩(wěn)定的股利政策
了公司的股利支付呈線性趨勢(shì)，尤其是呈向上的趨勢(shì)。信息傳遞理論
：股利是擁有內(nèi)部信息的管理當(dāng)局向外界傳遞其掌握信息的一種手段，增加發(fā)放股利意味著公司未來有更充裕的現(xiàn)金流。
信息傳遞理論，公司
穩(wěn)定的股利政策，
增強(qiáng)投資者的信心，穩(wěn)定公司股價(jià)，并
投資者
收入的愿望；
，穩(wěn)定的股利政策也有其局限性，即股利的支付與公司的盈余相脫節(jié)，在公司盈利較低時(shí)仍要支付固定的股利，這可能導(dǎo)致資金短缺，甚 【論文格式范文】 至財(cái)務(wù)
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。顯然，
資本預(yù)算，以預(yù)計(jì)資金
量為紐帶，把投資決策、籌資決策和股利政策相聯(lián)系，
現(xiàn)金股利規(guī)劃，在公司盈余較低的年份做好籌資等
計(jì)劃，增加公司的應(yīng)變能力，以減少盈利較低年度時(shí)發(fā)生資金短缺，財(cái)務(wù)
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的概率，有助于使公司保持穩(wěn)定的股利政策，有助于公司股價(jià)的穩(wěn)定
股東財(cái)富的增加。
四、現(xiàn)金股利規(guī)劃應(yīng)考慮的因素
其一，資本成本率。
凈現(xiàn)值評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，凈現(xiàn)值大于零，項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上可行，在現(xiàn)金流量一定的情況下，決定凈現(xiàn)值大小的
會(huì)計(jì)論文范文因素是折現(xiàn)率，折現(xiàn)率越大，項(xiàng)目越
論文格式范文易
，反之，越
。折現(xiàn)率的選擇通常以資本成本為
，因此，計(jì)算凈現(xiàn)值的折現(xiàn)率
項(xiàng)目的資本成本。
投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與公司現(xiàn)有資產(chǎn)的平均系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)相同時(shí)，項(xiàng)目的資本成本則
公司的加權(quán)平均資本成本。公司資本成本是一種以資本結(jié)構(gòu)為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均資本成本，資本結(jié)構(gòu)
選用賬面價(jià)值，實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值和
資本結(jié)構(gòu)，因此，
公司的資產(chǎn)負(fù)債率較高，貸款利率估計(jì)呈上升趨勢(shì)，則資金成本很可能呈上升趨勢(shì)，凈現(xiàn)值大于零的可能性減少，削弱公司的投資增長機(jī)會(huì)。
其二，項(xiàng)目的確定性與穩(wěn)定性。
投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與公司現(xiàn)有資產(chǎn)的平均系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)不相同時(shí)，則
衡量項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)，確定項(xiàng)目的資本成本。項(xiàng)目的資本成本是指項(xiàng)目本身所需投資資本的機(jī)會(huì)成本，即投資者
該項(xiàng)投資的最低酬勞率，酬勞率的大小取決于項(xiàng)目的不確定性與不穩(wěn)定性，
項(xiàng)目的收入具有
的不確定性與不穩(wěn)定性，則項(xiàng)目具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，投資者要求的酬勞率越高。投資者要求的酬勞率
計(jì)量股票投資必要酬勞率的資本資產(chǎn)定價(jià)模型來確定，資本資產(chǎn)定價(jià)模型表達(dá)式為：
KC=Rf+?茁（Km-Rf）
：KC表示項(xiàng)目的必要酬勞率，即投資者
投資的最低酬勞率、Rf表示無風(fēng)險(xiǎn)酬勞率、Km為項(xiàng)目的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、?茁表示項(xiàng)目市場(chǎng)的平均酬勞率，很顯然，無風(fēng)險(xiǎn)酬勞率、市場(chǎng)的平均酬勞率取決于宏觀環(huán)境，項(xiàng)目的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)取決于項(xiàng)目收入的不確定性與不穩(wěn)定性，
投資項(xiàng)目收入具有
的不確定性與不穩(wěn)定性，則項(xiàng)目具有較高的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，越大，即投資要求投資者要求的酬勞率越高。因此，項(xiàng)目的不確定性與穩(wěn)定性越高，資本成本率越高，項(xiàng)目凈現(xiàn)值越小，在經(jīng)濟(jì)上的可行性越小。
其三，通貨膨脹率與匯率。項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于零，也即意味著項(xiàng)目的投資酬勞率超過資本成本率，在確定資本成本并對(duì)項(xiàng)目的穩(wěn)定性與確定性
估測(cè)的
上，投資酬勞率的大小則取決于對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)金流入與流出的測(cè)算?，F(xiàn)金流入的
構(gòu)成是經(jīng)營期的現(xiàn)金流入量，該
現(xiàn)金流入的大小取決于
三要素：銷售量、價(jià)格
公司的信用政策，因此，對(duì)現(xiàn)金流入
測(cè)算
要對(duì)影響銷售量、價(jià)格、公司信用政策的
因素
淺析【會(huì)計(jì)論文】，
：預(yù)算期的經(jīng)濟(jì)增長、通貨膨脹因素、匯率、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手
公司的市場(chǎng)份額等
因素?，F(xiàn)金流出量的
構(gòu)成是籌建期的初始投資
經(jīng)營期的現(xiàn)金流出，經(jīng)營期的現(xiàn)金流出是項(xiàng)目現(xiàn)金流出量測(cè)算的
，經(jīng)營期的現(xiàn)金流出
購買原料支出、職工薪酬支出、廣告費(fèi)用支出等，估算經(jīng)營期現(xiàn)金流出量時(shí)涉及到原料價(jià)格、通貨膨脹、匯率等
因素；從成本的可控性看，廣告費(fèi)和職工薪酬是企業(yè)內(nèi)部
制約的，而通脹因素和匯率因素等宏觀影響產(chǎn)生的額外支出則是企業(yè)
制約的，當(dāng)然，企業(yè)
降低成本措施也有可能消化這
額外支出。綜上淺析【會(huì)計(jì)論文】
，宏觀因素
通貨膨脹因素
匯率因素同時(shí)對(duì)成品銷售價(jià)格和原料成本產(chǎn)生影響，
影響
不同，因此，對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)金流入與流出的測(cè)算
全面淺析【會(huì)計(jì)論文】各因素的影響
降低成本措施的預(yù)期；對(duì)通貨膨脹、匯率的變化趨勢(shì)
預(yù)測(cè)，
資本預(yù)算
會(huì)計(jì)論文范文的
，
碩士論文
影響項(xiàng)目酬勞率大小的原始數(shù)據(jù)。
其四，所得稅率。所得稅率在
兩
影響到現(xiàn)金股利，一是資本預(yù)算，二是內(nèi)部資金來源
。在資本預(yù)算
，項(xiàng)目的所得稅支出屬于現(xiàn)金流出量，
投資項(xiàng)目能享受較低的所得稅率，則降低項(xiàng)目的現(xiàn)金流出量，增加項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上的可行性提高，
對(duì)現(xiàn)金股利政策產(chǎn)生影響。而從資金來源
看，某年度的現(xiàn)金股利
受到當(dāng)年的稅后利潤的影響，而所得稅率與稅后利潤呈反向變動(dòng)，在稅前利潤一定的
下，較低的所得稅率意味著較高的稅后利潤，將增加現(xiàn)金股利分配的來源。
五、政府對(duì)現(xiàn)金股利規(guī)劃產(chǎn)生的間接影響
無論是成熟期還是
高成長或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的公司，現(xiàn)金股利的唯一來源是公司的凈現(xiàn)金流，因此，
穩(wěn)定的股利政策，必須
投資增長機(jī)會(huì)，確保公司有穩(wěn)定的凈現(xiàn)金流。資本成本率、項(xiàng)目的確定與穩(wěn)定性、通貨膨脹率與匯率、所得稅率等因素
影響到投資增長機(jī)會(huì)，兩個(gè)途徑
使公司
更多的投資增長機(jī)會(huì)，一是
企業(yè)全面管理
的提高；二是
政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，比如更加穩(wěn)定的價(jià)格
，發(fā)達(dá)的交通條件，更多的信貸資金
優(yōu)惠的稅率等。政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，使公司
更多的投資增長，從而對(duì)公司的現(xiàn)金股利規(guī)劃產(chǎn)生間接影響，
，
我國《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》中對(duì)現(xiàn)金股利的規(guī)定，的確是
了投資者現(xiàn)金收入的
，但同時(shí)高成長或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)公司也
資金匱乏，資產(chǎn)負(fù)債率較高的現(xiàn)象，
在執(zhí)行該規(guī)定的同時(shí)，采取一些優(yōu)惠政策，即
現(xiàn)金股利規(guī)定的公司更
優(yōu)惠政策，將
于解決資金困難
【會(huì)計(jì)論文】。
文獻(xiàn)：
［1］周紹妮、張秋生：《兼并與收購》，
