時(shí)間：2023-03-23 15:19:08
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（一）金融管理模式不完善。我國現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機(jī)制。地方政府的本位主義，使得各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動(dòng)的可能性也相應(yīng)增加，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。
（二）會(huì)計(jì)管理模式不健全?？偡中兄剖俏覈虡I(yè)銀行目前普遍采用的管理模式?？偡中兄剖倾y行在大城市設(shè)立總行，在本市及國內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時(shí)溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現(xiàn)象。
（三）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計(jì)劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因
（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營管理活動(dòng)中，商業(yè)銀行更側(cè)重?cái)U(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營，對銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱。商業(yè)銀行對現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實(shí)到位，重建制、輕落實(shí)，導(dǎo)致各類形式的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件時(shí)有發(fā)生。
（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時(shí)缺少精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人才。有的會(huì)計(jì)人員自我防范的意識缺乏，再加上對業(yè)務(wù)認(rèn)識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識，難對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識別和判斷，使會(huì)計(jì)人員不能很好的認(rèn)識內(nèi)控制度。
（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查針對性和計(jì)劃性不強(qiáng)。財(cái)會(huì)主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性相對不足。內(nèi)部審計(jì)部門附屬于銀行機(jī)構(gòu),其獨(dú)立性和權(quán)威性不高。三是監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)不能及時(shí)有效地控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),沒有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會(huì)運(yùn)行機(jī)制，提升監(jiān)管水平。
（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營穩(wěn)定性。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險(xiǎn)盡可能地防范、控制或化解，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理損失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制。通過實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，全面落實(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，堅(jiān)決遏制重大差錯(cuò)事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。
（三）健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)識別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)，只有正確的風(fēng)險(xiǎn)識別才能有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，最終將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。本文從兩個(gè)角度對會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分和整合。
（一）按會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)種類劃分
1.系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。主要是指隨著會(huì)計(jì)核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會(huì)計(jì)核算過程中由于網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運(yùn)用不合理、運(yùn)行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現(xiàn)為計(jì)算機(jī)病毒風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)漏洞風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)失靈風(fēng)險(xiǎn)等。
2.制度風(fēng)險(xiǎn)。顧名思義，是指制度不能有效的指導(dǎo)當(dāng)下的會(huì)計(jì)核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時(shí)。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是制度覆蓋面窄，即制度建設(shè)不能適應(yīng)于中央銀行會(huì)計(jì)核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有制度不能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，存有漏洞或“真空”，造成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制無據(jù)可依。比如目前還沒有出臺具體的規(guī)范和管理會(huì)計(jì)核算電子化、電子信息和電子票據(jù)的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會(huì)計(jì)核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺了一些規(guī)定，但新規(guī)定原則性強(qiáng)，可操作性差，需要各分支機(jī)構(gòu)出臺相應(yīng)細(xì)則提高新制度的指導(dǎo)性和可操作性。
3.操作性風(fēng)險(xiǎn)。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現(xiàn)為一是操作人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行操作。比如一些操作人員在會(huì)計(jì)核算過程中未落實(shí)內(nèi)控制度，有章不循，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，制度落實(shí)不到位。一些具有多年會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)的操作人員在操作中憑經(jīng)驗(yàn)行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致進(jìn)行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會(huì)計(jì)核算方式對操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)知識普及程度不高從而造成資金風(fēng)險(xiǎn)。三是人員配備不足導(dǎo)致不合理兼崗從而造成資金損失的風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾?，操作風(fēng)險(xiǎn)是由于操作人員無意識的疏忽造成的資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。
4.道德風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義來講，道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)雙方信息不對稱，當(dāng)行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉(zhuǎn)嫁給他人時(shí)，給他人造成各種損失的可能性。在會(huì)計(jì)核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統(tǒng)維護(hù)員，或是負(fù)責(zé)培訓(xùn)、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，加之內(nèi)控制度存在缺陷，當(dāng)其違規(guī)違法提供虛假會(huì)計(jì)核算活動(dòng)騙取國家資金成本過于低廉時(shí)（即當(dāng)其預(yù)期成本小于預(yù)期收益時(shí)），就會(huì)違背原則主動(dòng)造假，提供虛假的會(huì)計(jì)信息、進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)處理，從而給中央銀行資金造成損失?？偟恼f來，道德風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)的最主要區(qū)別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風(fēng)險(xiǎn)具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。
5.監(jiān)督檢查風(fēng)險(xiǎn)。主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查落后于會(huì)計(jì)核算主體和會(huì)計(jì)核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在一是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督雖然現(xiàn)階段可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，采取集中監(jiān)督和分散監(jiān)督的方式，使用人工監(jiān)督、計(jì)算機(jī)監(jiān)督以及現(xiàn)場監(jiān)督、非現(xiàn)場監(jiān)督的監(jiān)督手段，但一方面由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，另一方面由于現(xiàn)行的中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督還主要采取非現(xiàn)場的、人工的事后監(jiān)督方式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。二是由于機(jī)制不完善，時(shí)效性差，檢查手段落后等原因，會(huì)計(jì)核算檢查環(huán)節(jié)依然存在資金風(fēng)險(xiǎn)。
（二）按照會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的程度劃分
風(fēng)險(xiǎn)程度不同，需采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施也不相同。中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)是指容易造成資金重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。雖然此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門必須給予高度重視并嚴(yán)加防范。中風(fēng)險(xiǎn)是指容易造成較大資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)必須采取積極措施關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化。低風(fēng)險(xiǎn)是指基本不會(huì)造成資金損失的風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。
二、層次分析法介紹
層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運(yùn)籌學(xué)家薩迪于上個(gè)世紀(jì)70年代提出的，是一種系統(tǒng)性、層次化的將定性分析與定量分析相結(jié)合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設(shè)定為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層；其次構(gòu)造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權(quán)重；最后對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)、軍事、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等多個(gè)領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復(fù)雜決策問題，是因?yàn)樗鼘⑴c決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計(jì)量決策結(jié)果，需要將若干個(gè)決策目標(biāo)排列順序的復(fù)雜問題。
三、中央銀行會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)評估
對于中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評估本文擬采取兩步進(jìn)行，第一使用層次分析法確定會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重，第二計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值。
1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。層次分析法模型的構(gòu)建一般分為三層，最上面為目標(biāo)層，最下面為方案層，中間是準(zhǔn)則層或指標(biāo)層。就本文而言，目標(biāo)層應(yīng)是中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評估，準(zhǔn)則層或指標(biāo)層是本文整合出的中央銀行會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督檢查風(fēng)險(xiǎn)這五大類風(fēng)險(xiǎn)，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的不同程度，即低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)，分別用C1、C2、C3表示。
2.計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值。評價(jià)中央銀行某一分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)值主要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)種類權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)造成資金損失的程度以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性(或概率)。計(jì)算會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值的公式如下：風(fēng)險(xiǎn)值=（風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)模型中將準(zhǔn)則層設(shè)定為五大風(fēng)險(xiǎn)種類，將方案層設(shè)定為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的程度，則計(jì)算出的層次總排序權(quán)向量即為風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重×程度，若需要計(jì)算該中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值則需根據(jù)會(huì)計(jì)核算歷史資料確定該行低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率即可。同時(shí)預(yù)先設(shè)定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)臨界值，定期計(jì)算其會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)值小于臨界值時(shí)，表明風(fēng)險(xiǎn)可控。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)值大于或等于臨界值時(shí)，則應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略及時(shí)糾正風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，并對風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)控。采取層次分析法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評估其優(yōu)點(diǎn)在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設(shè)定在很大程度上依賴專家意見，具有較強(qiáng)的主觀性，同時(shí)由于參考?xì)v史資料具有一定的時(shí)效性，因此建議中央銀行根據(jù)會(huì)計(jì)核算組成要素的變化及時(shí)調(diào)整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。
四、結(jié)語
1.銀行會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
銀行的會(huì)計(jì)核算是銀行工作的主要內(nèi)容，是銀行最基礎(chǔ)也是最重要的工作，在會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)的不規(guī)范是造成銀行風(fēng)險(xiǎn)最主要的成因。近期發(fā)生了許多的經(jīng)濟(jì)案件中，很大一部分原因就是銀行在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職能缺失，在經(jīng)營上出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，而產(chǎn)生這些違規(guī)現(xiàn)象的主要缺口就是會(huì)計(jì)核算，隱藏款項(xiàng)、假賬、虛造會(huì)計(jì)報(bào)表等違規(guī)都需要從會(huì)計(jì)核算上打開缺口。
2.票據(jù)的不規(guī)范
票據(jù)的不規(guī)范是銀行結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，一些不法分子在辦理商業(yè)匯票、銀行匯票時(shí)，偽造、變造票據(jù)來進(jìn)行詐騙活動(dòng)。這類經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生與銀行內(nèi)部不嚴(yán)格的內(nèi)部控制有很大關(guān)系，雖然近年來銀行實(shí)現(xiàn)了電子聯(lián)行劃匯，但是電子劃匯仍舊存在著較大風(fēng)險(xiǎn)。
3.會(huì)計(jì)管理機(jī)制不健全
會(huì)計(jì)管理是防范風(fēng)險(xiǎn)的核心手段，在銀行會(huì)計(jì)管理中，存在的主要問題表現(xiàn)在各項(xiàng)規(guī)章制度的不健全、管理落實(shí)不到位等。按照內(nèi)控制度的要求，銀行財(cái)會(huì)部門主要承擔(dān)著會(huì)計(jì)管理以及會(huì)計(jì)核算的職能，在現(xiàn)實(shí)工作中，一人多崗的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，在遇到突況時(shí)，就很容易出現(xiàn)混崗、頂崗現(xiàn)象，容易造成銀行工作的混亂。
二、關(guān)于加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)管理的相關(guān)對策
1.提高認(rèn)識
首先是提高管理者的認(rèn)識。會(huì)計(jì)的工作不僅僅是會(huì)計(jì)工作者的任務(wù)，更是管理者的任務(wù)，會(huì)計(jì)工作對于銀行的重要性不言而喻，要提高銀行的會(huì)計(jì)管理水平，首先就必須從領(lǐng)導(dǎo)做起，只有這樣，才能將工作落到實(shí)處。其次，要提高會(huì)計(jì)工作者的認(rèn)識。目前，銀行的會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)素養(yǎng)相比之前已經(jīng)有了很大的提升，但是時(shí)代是在不斷進(jìn)步的，會(huì)計(jì)工作者只有不斷更新自己的觀念才能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)境需求。
2.加強(qiáng)制度建設(shè)
優(yōu)秀的管理是建立在科學(xué)的制度之上的，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理不僅僅是會(huì)計(jì)部門的責(zé)任，而是整個(gè)銀行的責(zé)任，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的核心，主要可以從建立與落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、建立落實(shí)會(huì)計(jì)管理的檢查考核責(zé)任制等方面進(jìn)行。在建立落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的過程中，可以將規(guī)章制度的制定與執(zhí)行作為考核管理者、會(huì)計(jì)主管等高層的業(yè)績考核的主要內(nèi)容。在建立落實(shí)會(huì)計(jì)管理的檢查考核責(zé)任制的環(huán)節(jié)中，可以成立檢查考評小組，對銀行的各部門、會(huì)計(jì)單位、運(yùn)作環(huán)節(jié)以及制度的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并做到獎(jiǎng)懲分明。
3.依法管理
提高銀行會(huì)計(jì)管理的法制性，要求管理人員與會(huì)計(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)工作的合法性。一是加強(qiáng)培訓(xùn)，組織人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)，讓工作者與管理者在日常的工作中自覺地依法工作；二是要推動(dòng)金融管理責(zé)任制的落實(shí)，管理者要為各個(gè)負(fù)責(zé)人簽訂執(zhí)法目標(biāo)責(zé)任書，將法治落到實(shí)處；三是要堅(jiān)決地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；四是要建立監(jiān)督檢查和后評估制度，督促制度落實(shí)，責(zé)任落實(shí)。
4.扁平化管理
將銀行內(nèi)部管理體制簡化，將原來的多重行政級別撤銷，減少管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)管理上的一對多。通過精簡人員與機(jī)構(gòu)，設(shè)立并實(shí)現(xiàn)集中化的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，增加會(huì)計(jì)管理的獨(dú)立性以及廣泛性，提高管理效率，建立健全銀行的管理框架，使協(xié)調(diào)成本減少，將銀行的管理逐步向扁平化的方向邁進(jìn)，實(shí)現(xiàn)銀行的高效管理。
5.提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)
一是要加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，保證銀行會(huì)計(jì)工作者堅(jiān)持黨的基本路線；二是要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)工作者的法律素養(yǎng)，深入的了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提高工作的合法性；三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，組織人員學(xué)習(xí)現(xiàn)代的會(huì)計(jì)管理知識，提高業(yè)務(wù)水平，提升技能，實(shí)現(xiàn)知識更新；四是要加強(qiáng)工作者的職業(yè)道德素養(yǎng)，在工作中樹立職業(yè)道德的自覺性，樹立為國家、為人民、為客戶服務(wù)的核心道德觀；五是要加強(qiáng)工作者風(fēng)險(xiǎn)意識的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確度，增加會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而減少信息失真、操作失誤的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證銀行健康運(yùn)行。
6.加強(qiáng)信息化建設(shè)
（一）數(shù)據(jù)集中處理，會(huì)計(jì)管理規(guī)范化程度提高ACS系統(tǒng)賬務(wù)處理和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在全國范圍內(nèi)集中進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算全國“一本賬”，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。一是人民銀行總行業(yè)務(wù)處理中心集中處理賬務(wù)，可以消除地方特色和習(xí)慣做法，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)趨于統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算愈加規(guī)范。二是ACS系統(tǒng)將分散的日終、月終、年終處理集中到業(yè)務(wù)處理中心完成，降低了系統(tǒng)的分散運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。三是賬務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)全國集中，有效避免了會(huì)計(jì)報(bào)表分散采集、逐級匯總可能發(fā)生的人為調(diào)賬改表，會(huì)計(jì)反映的準(zhǔn)確性和時(shí)效性明顯增強(qiáng)。
（二）業(yè)務(wù)流程再造，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)減少ACS系統(tǒng)對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程全面再造，前臺受理和后臺處理相互分離，風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)一步增強(qiáng)。一是基層網(wǎng)點(diǎn)只需設(shè)置憑證受理崗和網(wǎng)點(diǎn)主管崗，優(yōu)化了崗位設(shè)置和勞動(dòng)組合，原有的剛性崗位設(shè)置與人員、業(yè)務(wù)量矛盾得到解決，在客觀上違規(guī)兼崗問題將不復(fù)存在。二是將人民銀行系統(tǒng)內(nèi)的支付往來業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程得到簡化，操作性風(fēng)險(xiǎn)降低。三是通過綜合前置子系統(tǒng)以及與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的連接，實(shí)現(xiàn)交易驅(qū)動(dòng)型賬務(wù)的自動(dòng)化處理，從而減少中間環(huán)節(jié)和人為操作的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）強(qiáng)化過程控制，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督時(shí)效性增強(qiáng)ACS系統(tǒng)強(qiáng)化過程控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移，更好地控制了風(fēng)險(xiǎn)，更加有利于保障資金安全。一是利用影像信息和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)庫，采用認(rèn)證、預(yù)警和控制等多種方式，對風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿于會(huì)計(jì)核算的整個(gè)操作環(huán)節(jié)中。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)作為ACS系統(tǒng)的重要組成部分，共享賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫，能夠?qū)Y金風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理同步實(shí)時(shí)監(jiān)督，可參數(shù)化靈活設(shè)置監(jiān)督方法，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)監(jiān)督與隨機(jī)監(jiān)督、實(shí)時(shí)監(jiān)督與事后監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。
二、ACS系統(tǒng)潛在的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）操作人員安全意識和工作能力下降風(fēng)險(xiǎn)ACS系統(tǒng)采取分散受理、賬務(wù)集中處理的操作模式，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的主要職責(zé)是業(yè)務(wù)受理和憑證掃描上傳，不再承擔(dān)記賬錄入和復(fù)核操作，對此，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)操作人員甚至管理人員容易產(chǎn)生麻痹思想，認(rèn)為基層的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之減少了，容易忽視內(nèi)控制度的落實(shí)。實(shí)質(zhì)上，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算鏈條中的作用至關(guān)重要，憑證入口直接關(guān)系到業(yè)務(wù)交易的真實(shí)性，一旦前臺操作員審核不嚴(yán)甚至偽造交易憑證，極易造成資金風(fēng)險(xiǎn)。另外，ACS前、后臺分離的工作模式，容易使基層會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生“只會(huì)操作不懂賬理”的現(xiàn)象，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作能力的下降。
（二）相關(guān)配套制度滯后風(fēng)險(xiǎn)ACS系統(tǒng)上線后，與ACS相配套的規(guī)范性文件包括《中國人民銀行會(huì)計(jì)集中核算管理規(guī)定》和《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法》，其內(nèi)容均偏向于原則性、框架性，不能滿足各分支機(jī)構(gòu)具體操作和全面內(nèi)控管理的需要?！吨醒脬y行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)操作規(guī)范》仍處于征求意見階段，尚未正式下發(fā)，部分內(nèi)控環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作還存在制度盲區(qū)，如崗位職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)印章與重要物品的保管及使用、會(huì)計(jì)登記簿設(shè)置、系統(tǒng)運(yùn)行管理和應(yīng)急處置等有待進(jìn)一步細(xì)化和明確。
（三）高度集中后的系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)ACS系統(tǒng)是體現(xiàn)中央銀行最終結(jié)算者地位的核心系統(tǒng)，各分支行均作為營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程接入進(jìn)行業(yè)務(wù)和信息處理，ACS系統(tǒng)既包含中心總賬系統(tǒng)，又有業(yè)務(wù)處理、業(yè)務(wù)監(jiān)督、綜合前置、會(huì)計(jì)檔案、流動(dòng)性查詢等子系統(tǒng)，且與支付系統(tǒng)及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，伴隨著系統(tǒng)異常復(fù)雜化和數(shù)據(jù)處理高度集中化，原來分散的系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)也隨之集中到總行以及所高度依賴的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，一旦發(fā)生系統(tǒng)故障、網(wǎng)絡(luò)中斷或遭受病毒攻擊，對整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行將可能帶來嚴(yán)重影響，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)存在中斷風(fēng)險(xiǎn)。
（四）系統(tǒng)功能有待改進(jìn)完善
1.對開戶單位預(yù)留印鑒的核對仍采用手工驗(yàn)印方式，印鑒審驗(yàn)完全依賴前臺操作人員的主觀判斷，一旦工作疏忽將對國家資金帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.在ACS系統(tǒng)客戶端，操作員的登錄方式雖然采用了密碼加證書認(rèn)證方式，但沒有設(shè)置證書登錄密碼驗(yàn)證關(guān)口，即不需輸入證書密碼，就可登錄系統(tǒng)，且登錄后拔出U-Key仍可正常操作，退出時(shí)系統(tǒng)亦無提示，一旦操作員忘記取下證書極易被他人利用。
3.用戶管理功能不嚴(yán)密，ACS系統(tǒng)對用戶實(shí)行了授權(quán)控制，但將用戶維護(hù)為“停用”狀態(tài)后，該用戶仍可登錄系統(tǒng)，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
4.業(yè)務(wù)回單風(fēng)險(xiǎn)，ACS系統(tǒng)未將業(yè)務(wù)回單納入重要空白憑證管理，大大簡化了操作，但將業(yè)務(wù)回單直接打印在空白紙張上，防偽功能差，可能會(huì)造成資金風(fēng)險(xiǎn)。
5.ACS系統(tǒng)與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的核對功能不完善，如縣行網(wǎng)點(diǎn)沒有打印損益明細(xì)表功能，僅能通過損益明細(xì)登記簿逐筆累計(jì)各賬戶發(fā)生額核對，且涉及財(cái)務(wù)的紅字記賬業(yè)務(wù)在該登記簿沒有記載，給基層行系統(tǒng)間的對賬帶來困難，一旦發(fā)生差錯(cuò)不易被察覺。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的措施及建議
（一）強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)警示教育，促使會(huì)計(jì)人員提質(zhì)轉(zhuǎn)型基層央行應(yīng)積極適應(yīng)會(huì)計(jì)管理扁平化的發(fā)展趨勢，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，并將會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)擺在重要位置，通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)、協(xié)同平臺等多種方式，著重加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論、實(shí)際操作以及新業(yè)務(wù)和新技能的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員真正理解并掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)管理能力和會(huì)計(jì)信息分析能力，更好地適應(yīng)新形勢下業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。同時(shí)，通過組織開展風(fēng)險(xiǎn)警示教育和案例剖析學(xué)習(xí)，使風(fēng)險(xiǎn)意識滲透到會(huì)計(jì)人員的思想深處，真正樹立起風(fēng)險(xiǎn)防范的堅(jiān)實(shí)屏障。
（二）抓緊制定并出臺相關(guān)配套制度，切實(shí)抓好貫徹落實(shí)一是制定ACS崗位人員操作規(guī)范，對崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、內(nèi)控措施等做出明確規(guī)定。二是出臺事后監(jiān)督操作細(xì)則，對實(shí)時(shí)監(jiān)督、事后監(jiān)督流程做出詳細(xì)規(guī)定。三是結(jié)合內(nèi)控管理和實(shí)際業(yè)務(wù)需求，科學(xué)規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)登記簿，制定并出臺會(huì)計(jì)登記簿管理辦法。四是制定獎(jiǎng)懲措施，切實(shí)提高制度的執(zhí)行力。
（三）加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和管理，保障系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行一是出臺ACS系統(tǒng)運(yùn)行管理辦法，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)控制，明確專機(jī)專用，嚴(yán)格ACS業(yè)務(wù)用機(jī)管理。二是加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。三是加快ACS同城和異地災(zāi)備中心建設(shè)，提高系統(tǒng)應(yīng)對災(zāi)難和突發(fā)事件的能力。四是建立ACS應(yīng)急預(yù)案，組織開展應(yīng)急演練，提高應(yīng)對危機(jī)的處置能力，確保業(yè)務(wù)處理的連續(xù)性和資金安全。
（一）私人銀行會(huì)計(jì)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是緊密聯(lián)系在一起的
私人銀行需為私人銀行客戶的家庭和個(gè)人管理財(cái)富，為其商業(yè)活動(dòng)提供金融和發(fā)展支持，可提供資金結(jié)算、投資理財(cái)、保險(xiǎn)、貴金屬、訂制化服務(wù)方案、綜合理財(cái)計(jì)劃等，這一系列程序的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算過程由私人銀行會(huì)計(jì)完成。因此，私人銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)由會(huì)計(jì)體現(xiàn)出來，稱為“銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。
（二）私人銀行會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的政策性
私人銀行的經(jīng)營活動(dòng)具有社會(huì)性特征，包括國民經(jīng)濟(jì)部門和個(gè)人。銀行在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照國家金融政策、法律法規(guī)進(jìn)行，受到國家相關(guān)政策和法律的約束，特別是反洗錢相關(guān)業(yè)務(wù)，任何違反法律法規(guī)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)都會(huì)給私人銀行的經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）私人銀行會(huì)計(jì)核算流程與其他業(yè)務(wù)存在差距
私人銀行與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程存在一定的差異性，主要表現(xiàn)為服務(wù)對象、服務(wù)方式的不同，以及私行規(guī)章制度的細(xì)化，每一個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)都不可忽視，否則造成客戶無法正常周轉(zhuǎn)資金，最終給銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)。
二、私人銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀
（一）缺乏總體規(guī)劃
私人銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制建設(shè)一直處于被動(dòng)局面，其中案件觸發(fā)型制度較多，雖然這一制度在案發(fā)時(shí)具有針對性，能夠抑制許多類似案件事故的發(fā)生，但是實(shí)際上，私人銀行的點(diǎn)多面廣，各種形式的案件層出不窮，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度無疑不能滿足私人銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，存在控制滯后問題。
（二）內(nèi)部控制制度不合理
私人銀行的風(fēng)險(xiǎn)范防意識雖然在不斷的強(qiáng)化當(dāng)中，但是部分銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范措施卻與其初衷有所背離。傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)階段陷入了一個(gè)誤區(qū)，即“控制得越多越好”，但往往與現(xiàn)在私人銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展不相適應(yīng)。過多過嚴(yán)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度往往使私人銀行業(yè)務(wù)無法正常開展，而基層工作人員在面對多重管理時(shí)，容易出現(xiàn)兩難的局面，因而形成較大的心理壓力，近而產(chǎn)生抵觸情緒，如此一來更容易造成案件事故的發(fā)生，另外，過于繁瑣的制度也不利于提高工作效率，只有符合實(shí)際工作內(nèi)部控制制度才有利于私人銀行的健康發(fā)展。
（三）控制方式過于單一
銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可分為事前控制、過程控制與事后控制，這是根據(jù)其控制的方式與時(shí)點(diǎn)的不同進(jìn)行劃分的。現(xiàn)階段，私人銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要方式為會(huì)計(jì)主管人員在現(xiàn)場進(jìn)行檢查、指導(dǎo)與授權(quán)，并且在差錯(cuò)發(fā)生之后進(jìn)行稽核、檢查與規(guī)范，這種控制方式屬于過程控制與事后控制，缺乏事前控制。如果只是單一的用這兩種方式對銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，則控制效率極容易受到管理者業(yè)務(wù)水平、專業(yè)素養(yǎng)的限制。并且現(xiàn)場控制容易導(dǎo)致管理者與員工處于對立的尷尬局面，而事后控制時(shí)案件已經(jīng)發(fā)生，由此可見私人銀行現(xiàn)階段的控制效率較低。
三、提高私人銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效率的相關(guān)對策
（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
私人銀行要強(qiáng)化其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效率，首先需要將控制環(huán)境進(jìn)行改造，增強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力。第一，應(yīng)重視銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控文化建設(shè)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以人為本的原則，加強(qiáng)管理者與基層員工之間思想情感的溝通與交流，讓銀行員工自愿配合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行為，從而促使銀行員工進(jìn)行自我管理、自我控制，一同致力于銀行內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第二，要建立健全的會(huì)計(jì)崗位體系，使之能高效、科學(xué)、合理的運(yùn)轉(zhuǎn)。各層會(huì)計(jì)管理部門都應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，結(jié)合銀行員工及銀行設(shè)施等實(shí)際情況，對會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行合理分工，細(xì)化崗位職責(zé)，保證內(nèi)部控制的有力進(jìn)行；第三，要全面提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化、敬職愛崗的私人銀行隊(duì)伍，通過制定和完善私人銀行風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)、培訓(xùn)、檢查和監(jiān)督流程，營造全員、全過程、全方位的私人銀行風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍。
（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制管理制度
私人銀行應(yīng)在關(guān)注宏觀金融政策的同時(shí)，致力于自身風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提升，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理制度。一方面應(yīng)改革現(xiàn)有的內(nèi)部稽查制度，重新整合各項(xiàng)管理部門的職能，督促其發(fā)揮自身的保障作用，制定完善的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮全體員工的控制作用；另一方面應(yīng)建立健全檢查責(zé)任制度，強(qiáng)化各崗位間的相互監(jiān)督，保證內(nèi)部控制制度的落實(shí)，并將各項(xiàng)職責(zé)落實(shí)到個(gè)人或部門，實(shí)現(xiàn)銀行利潤的最大化，保障銀行資產(chǎn)的安全性。與此同時(shí)，還應(yīng)遵循交叉檢查的原則，促使銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)、活動(dòng)都處于檢查范圍內(nèi)。
（三）堅(jiān)持以人為本的管理模式
近年來，由于私人銀行進(jìn)行了人事制度改革，導(dǎo)致各干部人員缺乏對各類制度的重視，工作較為隨意，沒有正確的制度意識，針對這一現(xiàn)象，私人銀行應(yīng)堅(jiān)持以人為本的管理理念和經(jīng)營思想，積極開展員工培訓(xùn)活動(dòng)，強(qiáng)化員工思想政治、職業(yè)道德等教育工作，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識和防范意識，從根本上提升員工的自覺意識，
四、結(jié)語
（一）全面完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度
隨著金融業(yè)的蓬勃發(fā)展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的全面完善已經(jīng)刻不容緩。因此，對于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，銀行有必要進(jìn)行一次全面的梳理，糾正其中不合時(shí)宜的部分，對于阻礙新業(yè)務(wù)發(fā)展的制度加以改進(jìn)。同時(shí)要注意的是，完善制度只是一個(gè)過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強(qiáng)制度的落實(shí)才是最終目的。而且，經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，金融業(yè)的改革也在不斷深化，對于銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控也提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，所以，必須改變傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新，以使內(nèi)控制度適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。
（二）提升銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平
在現(xiàn)在的一些銀行中，存在著會(huì)計(jì)人員缺乏責(zé)任心的問題，極大影響著內(nèi)控制度的落實(shí)。為此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員的工作素養(yǎng)。在銀行方面，可以通過會(huì)計(jì)再教育制度的實(shí)行，對會(huì)計(jì)人員展開全面的職業(yè)道德教育，從理論與實(shí)踐兩個(gè)方面豐富會(huì)計(jì)人員的工作素養(yǎng)。此外，在人才管理機(jī)制上，應(yīng)該針對銀行的實(shí)際發(fā)展情況做出合理改進(jìn)。同時(shí)，也有必要全面落實(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)資格制度，督促會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自主學(xué)習(xí)。從銀行會(huì)計(jì)人員自身來講，必須不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)知識更新，樹立良好的職業(yè)道德觀念，以較強(qiáng)的責(zé)任心投入日常工作，不斷提高工作能力。
（三）全面提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理質(zhì)量
在銀行會(huì)計(jì)管理工作中，業(yè)務(wù)管理是關(guān)鍵，良好的業(yè)務(wù)管理質(zhì)量是防范銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的必要保證。為此，必須全面提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，主要做到以下四個(gè)方面：一是加強(qiáng)賬務(wù)組織系統(tǒng)的構(gòu)建。二是實(shí)現(xiàn)賬戶的全面控制。三是落實(shí)印章管理制度。四是保障數(shù)據(jù)安全。
（四）強(qiáng)化制度監(jiān)督體系
銀行會(huì)計(jì)核算工作環(huán)節(jié)較多，在每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，都有產(chǎn)生會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的可能性。所以，對于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，必須通過制度監(jiān)督體系的進(jìn)一步強(qiáng)化，提高監(jiān)督力度，以降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。主要做到兩個(gè)方面：一是做好事前監(jiān)督。在受理銀行業(yè)務(wù)的過程中，柜員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)的手續(xù)審核，確保手續(xù)完整并符合法規(guī)，保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性。二是做好事中監(jiān)督。在會(huì)計(jì)憑證處理工作中，必須反復(fù)審核相關(guān)數(shù)據(jù)信息。遇到重大事項(xiàng)，一定要通知會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審核。同時(shí)要注意的是，在審核監(jiān)督階段，要對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一次全面的審查，確保其相關(guān)應(yīng)用程序的合法性。
二、結(jié)語
（一）制度實(shí)施細(xì)則有待進(jìn)一步更新升級
ACS作為央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算的換代升級系統(tǒng)，與上代系通過比較，在業(yè)務(wù)處理模式及工作流程上度發(fā)生質(zhì)的改變，這就意味著原有的規(guī)章制度、實(shí)施細(xì)則、崗位管理規(guī)定等都已經(jīng)不能很好適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。比如央行一些地方分支管理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)的營業(yè)點(diǎn)還在沿用原來的中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度以及會(huì)計(jì)制度中的實(shí)施細(xì)則，這與ACS的實(shí)際操作業(yè)務(wù)及操作手冊管理辦法等不相適應(yīng)，阻礙了ACS系統(tǒng)的正常運(yùn)作和管理，對ACS系統(tǒng)的正常業(yè)務(wù)工作的開展帶來了不利影響。
（二）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)的功能有待進(jìn)一步完善
一是系統(tǒng)提示功能不健全，對業(yè)務(wù)開展產(chǎn)生影響。ACS系統(tǒng)允許余額不足時(shí)記賬排隊(duì)，但該系統(tǒng)卻未提供配套的相關(guān)功能，不能在規(guī)定時(shí)間段對操作員進(jìn)行有關(guān)提示，很可能會(huì)因認(rèn)為原因延緩開戶單位正常業(yè)務(wù)的辦理。二是一些網(wǎng)點(diǎn)的查詢權(quán)受到限制。ACS系統(tǒng)正式上線運(yùn)行后，但在一些營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)系統(tǒng)的查詢、打印功能無法開啟。對損益明細(xì)表只能查詢到發(fā)生額，但對余額等卻無法查詢。此外，在業(yè)務(wù)量的查詢上不能做批量查詢，月底數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)需要手工累計(jì)。還有在登記簿和賬務(wù)的統(tǒng)計(jì)上，由于登記簿是按照發(fā)生日期和流水號來排列的，在對每戶賬戶發(fā)生情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，需要對每一業(yè)務(wù)進(jìn)行核對，再進(jìn)行手工累加，賬戶業(yè)務(wù)核算相對不便。
（三）ACS配套輔助系統(tǒng)有待改進(jìn)和調(diào)整
從當(dāng)前ACS系統(tǒng)運(yùn)行看，其配套輔助系統(tǒng)有待改進(jìn)升級。央行會(huì)計(jì)核算登記簿系統(tǒng)作為配套系統(tǒng)中的重要組成部分，自成功開發(fā)運(yùn)行后實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算登記簿系統(tǒng)的電子化、信息化，在對提高工作人員的工作效率，減少人為工作失誤，及時(shí)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理都起到了積極作用。自2014年ACS系統(tǒng)上線運(yùn)行后，會(huì)計(jì)核算登記簿系統(tǒng)被保存下來，但卻取消了空白憑證保管登記、開銷戶登記等功能，保留下來的其他功能隨著ACS系統(tǒng)的升級難以滿足當(dāng)前各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展。此外，從央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)的綜合前置系統(tǒng)來看，雖然能夠有效減少人力資源的使用，提高工作效率，打破原有工作模式下的封閉狀態(tài)，但該系統(tǒng)運(yùn)行中也存在一定漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患，對ACS系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)帶來不利影響。比如，在對客戶的交存款業(yè)務(wù)的處置中，操作員只要對系統(tǒng)發(fā)來的相關(guān)信息審核通過后，就可以在后成登記，無需主管人員的簽字審批和其他人員的監(jiān)督復(fù)核，不利于崗位風(fēng)險(xiǎn)的防范管理。
二、加強(qiáng)對中國人民銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)建設(shè)的對策建議
（一）強(qiáng)化崗位和技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算工作人員的履職
職能會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)對央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)（ACS）工作的正常開展具有重要促進(jìn)作用。要按照ACS工作機(jī)制的要求，以ACS上線運(yùn)營為契機(jī)，加大對工作人員有關(guān)ACS系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，適應(yīng)新的崗位技能要求，盡快熟悉掌握新的業(yè)務(wù)知識，強(qiáng)化對崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)技能等的學(xué)習(xí)力度，不斷提高他們的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，更好勝任擔(dān)負(fù)的工作。對ACS的系統(tǒng)功能進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，根據(jù)實(shí)際工作需要，對工作人員和崗位進(jìn)行適度調(diào)整，強(qiáng)化ACS系統(tǒng)內(nèi)部不同崗位之間的交叉任職，全面提升工作人員的素質(zhì)和能力。另外，要對人民銀行各分支營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、支付結(jié)算、監(jiān)督管理等相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行整合，優(yōu)化資源，合理分配人員與權(quán)責(zé)，切實(shí)做到人力資源的充分利用。
（二）加大對ACS系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的維護(hù)管理
ASC系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)和設(shè)備是保證數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和載體，只有網(wǎng)絡(luò)暢通運(yùn)行，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)正常，ACS系統(tǒng)才能高效運(yùn)營。隨著ACS系統(tǒng)電子設(shè)備的要求和配置越來越高，系統(tǒng)對其的要求也越來越嚴(yán)格，客觀要求相關(guān)部門必須加強(qiáng)對設(shè)施設(shè)備的管理和維護(hù)。要定期開展好內(nèi)部設(shè)施的管理維護(hù)工作，及時(shí)做好檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；電信等配套部門要為系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供網(wǎng)絡(luò)、線路方面的配套服務(wù)；監(jiān)督管理部門要積極做好對外來數(shù)據(jù)的監(jiān)管檢測，防止避免病毒對系統(tǒng)的侵害。此外，科研單位和科技工作者要順應(yīng)信息時(shí)展的新形勢，對ACS系統(tǒng)的功能不斷進(jìn)行完善，根據(jù)需要增設(shè)各種輔助功能，防止對正常業(yè)務(wù)的開展帶來不利影響。積極研發(fā)新的應(yīng)用程序，減少對以前數(shù)據(jù)進(jìn)行備份時(shí)的密碼輸入繁瑣程序防止一些重要數(shù)據(jù)資料外泄的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）不斷加強(qiáng)對ACS系統(tǒng)營運(yùn)過程的監(jiān)管水平
