時間：2023-03-23 15:18:14
序論：在您撰寫國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)控制功能定位。我國內(nèi)部審計(jì)制度自1983年推行以來，鑒于內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要性，國家再次明確規(guī)定:作為大中型企業(yè)的國有企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)要在我國不斷完善的企業(yè)制度中發(fā)揮作用。當(dāng)前我國國有企業(yè)制度改革正處在關(guān)鍵階段，如何建設(shè)企業(yè)治理機(jī)制，有效解決內(nèi)部審計(jì)問題，關(guān)乎國有企業(yè)改制成功與否。在國有企業(yè)中無作為的現(xiàn)象比較普遍，致使企業(yè)治理機(jī)制失衡，一些權(quán)力無法合理搭配，這些都與國有企業(yè)性質(zhì)的特殊性和制度的不完善息息相關(guān)。隨著國有企業(yè)的改革，其內(nèi)部的缺陷日漸明顯，而導(dǎo)致一些國有企業(yè)經(jīng)營困難的原因更多的是內(nèi)部的腐敗。因此，國有企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急就是完善企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，增加企業(yè)效益，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)自從實(shí)施以來，就具有了管理控制的職能，這有利于企業(yè)管理和運(yùn)營更加合理化和合法化，有利于企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)可以利用控制職能對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，防止企業(yè)內(nèi)部“蛀蟲”再生和腐敗現(xiàn)象的再現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)制度處于不斷完善中，內(nèi)部審計(jì)的作用越來越受到重視和發(fā)揮，逐漸被企業(yè)納入到管理機(jī)制中，影響著企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)進(jìn)程。
(二)監(jiān)督職能定位。我國常見的審計(jì)有社會審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種，三者在市場經(jīng)濟(jì)下，各司其職，形成一套比較系統(tǒng)的監(jiān)督體系。我國相關(guān)的法律對三者審計(jì)秩序做出了明確規(guī)定，這也為內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)審計(jì)中的監(jiān)督職能提供了法律依據(jù)。發(fā)展我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，首先要做的是清楚三種審計(jì)工作之間的關(guān)系和區(qū)別。對于內(nèi)部審計(jì)和另兩者的關(guān)系，一直存在著兩種看法，一種認(rèn)為外部審計(jì)具有強(qiáng)有效的控制力，國有企業(yè)往往重視外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中只是一種擺設(shè);另一種觀點(diǎn)認(rèn)為三種審計(jì)方式在國有企業(yè)中都發(fā)揮著作用，扮演著不同的角色，三者相輔相成，互相補(bǔ)充。這樣一來，很多人對三種審計(jì)工作的界定就模糊不清，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是以政府審計(jì)為基礎(chǔ)的一種審計(jì)。而且，國家擁有國有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)的管理、經(jīng)營等行為直接或間接的受到政府影響，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為國家監(jiān)督的一種手段?？傊?，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的對象、工作性質(zhì)均不同，是兩個獨(dú)立的個體。內(nèi)部審計(jì)有它自己的特點(diǎn)和功能，以效益、管理審計(jì)為主要內(nèi)容，最終落腳點(diǎn)是效益和管理。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)要向外部審計(jì)學(xué)習(xí)，接受指導(dǎo)，并且內(nèi)外審計(jì)之間互相合作，有利于企業(yè)節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。由于外部審計(jì)具有滯后性、間歇性、分散性等缺陷，使其很難有效的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)則避免了外部審計(jì)的弊端，在企業(yè)治理不斷優(yōu)化的過程中，顯示出獨(dú)有的特征。
(三)組織職能定位。最近幾年，伴隨著企業(yè)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)外部化在全球范圍時興起，內(nèi)部審計(jì)貌似成了一個多余的部門。其實(shí)，要辯證的對待這個問題?，F(xiàn)代企業(yè)理念注重資源的利用，促使企業(yè)集中盡可能的集中人力物力提升自己的企業(yè)競爭力。然而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)往往需要消耗大量的資本，內(nèi)部審計(jì)的落后習(xí)慣和工作人員的知識匱乏漸漸顯現(xiàn)，無法適應(yīng)新的審計(jì)工作要求，所以內(nèi)部審計(jì)只能向外部尋求幫助。相反，外部審計(jì)成本低，約束力小，審計(jì)外部化也就深受企業(yè)的歡迎。企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)會因?yàn)楦鞣N因素產(chǎn)生低效率，其監(jiān)督控制職能也在內(nèi)部自我解決的過程中逐漸淡化。內(nèi)部審計(jì)尋求外援是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、管理模式的一種外在表現(xiàn)，歸根結(jié)底是企業(yè)的外延化，也是企業(yè)軟化形式的體現(xiàn)。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)都與其特點(diǎn)有關(guān)。如果對企業(yè)實(shí)施外部化缺乏清晰的認(rèn)識，企業(yè)就會得不償失，徒增煩惱。所以，國有企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)制度的制定要進(jìn)行綜合論證，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的范疇和外部化的目的，權(quán)衡兩者的利弊得失，進(jìn)而決定審計(jì)是否需要外部化。其實(shí)，外部化并不是全部的外化，而是企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，在以內(nèi)部審計(jì)為核心的前提下，適當(dāng)決定外部化應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容。近年來，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)生改變，不再是企業(yè)成本的一個負(fù)擔(dān)，其職能在延伸，在企業(yè)發(fā)展中的地位也在不斷提高。
二、內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化
內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)打破傳統(tǒng)的范圍，其職能擴(kuò)展到了整個企業(yè)的管理、運(yùn)營、決策等領(lǐng)域，不斷呈現(xiàn)出自主性強(qiáng)、行為規(guī)范、作用顯著的態(tài)勢。國際上也對內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、內(nèi)容、運(yùn)行模式等賦予更高層次的含義。在我國，每個國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都有著共同的目標(biāo)，但每個企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源又有所不同，國家可以建立培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對國有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，并組織人才交流，建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息平臺，在幫助國企之間互相學(xué)習(xí)的同時，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度
改革開放30年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)高速增長，國有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業(yè)依然存在著經(jīng)營管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動國企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識國有企業(yè)改革與內(nèi)部審計(jì)的形勢，健全國企內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問題。
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問題
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！秾徲?jì)法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個人遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。
不同于西方的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計(jì)的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個特殊的歷史時期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計(jì)工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國內(nèi)部審計(jì)制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)我國內(nèi)部審計(jì)理論滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實(shí)務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計(jì)的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但獨(dú)立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國內(nèi)部審計(jì)制度的建立屬強(qiáng)制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計(jì)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨(dú)立性。我國內(nèi)部審計(jì)是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國家對企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等。在我國內(nèi)部審計(jì)建立和完善的過程中，政府對其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨(dú)立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計(jì)的安排只能被動地接受。
(三)當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法落后，審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還普遍存在著事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團(tuán)體，推行注冊內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也是經(jīng)過嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機(jī)會，建立業(yè)績評價(jià)制度，同時內(nèi)部審計(jì)部門除了內(nèi)部審計(jì)師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計(jì)算機(jī)專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計(jì)人員中71％以上是財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)專業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占4％。
二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性
當(dāng)前，國有企業(yè)改革進(jìn)入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點(diǎn)：國有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點(diǎn)應(yīng)是完善激勵制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必定要順應(yīng)這一趨勢而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點(diǎn)決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。
(一)國有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
(三)國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計(jì)人員予以關(guān)注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓或以高價(jià)接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。
(四)競爭導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將不能只是對過去的既定事項(xiàng)進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對策
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計(jì)制度運(yùn)行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，在獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上營運(yùn)。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)的股權(quán)。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進(jìn)，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進(jìn)行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的內(nèi)部審計(jì)制度還需要有發(fā)達(dá)的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場的直接融資機(jī)制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進(jìn)企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務(wù)市場等市場體系。
(二)協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。近些年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)規(guī)制的重要舉措，國家審計(jì)署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會也相繼制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及20余項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計(jì)也做出了相應(yīng)規(guī)定。但從我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要，急需在實(shí)踐中積極借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等問題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以通過具體規(guī)制強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。筆者認(rèn)為董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是比較理想的模式。因?yàn)樵诙聲I(lǐng)導(dǎo)的組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性。由于董事會實(shí)行集體討論決定制會影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，審計(jì)委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。
(一)國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況
對國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是依據(jù)我國統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，在必要的審計(jì)程序監(jiān)視下，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)：企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性；帳表與實(shí)際之間的相符程度；企業(yè)會計(jì)核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題的解決程度等。
(二)任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)
對于國有企業(yè)新的負(fù)責(zé)人而言，前一任負(fù)責(zé)人遺留下來的經(jīng)濟(jì)問題就會被擱置。這就是國有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進(jìn)行國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，應(yīng)對前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進(jìn)行清楚的劃分。通過對企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行有效地查實(shí)，來真是的反應(yīng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)際質(zhì)量情況。對于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)重點(diǎn)是對負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況進(jìn)行審計(jì)。
(三)任職期間經(jīng)營成果的審計(jì)
在國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，經(jīng)營成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要內(nèi)容——經(jīng)營成果進(jìn)行有效地審計(jì)。對于國有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，基于對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期期間的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行深入的分析與審計(jì)。
(四)任職期間國有企業(yè)經(jīng)營合法性審計(jì)
新時期，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一就是對任職期間國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策進(jìn)行審計(jì)，主要是對其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種等進(jìn)行審計(jì)，注重的是對企業(yè)實(shí)施的績效審計(jì)。
二、新時期國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題分析
(一)對于開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識不足
其一是干部管理的權(quán)屬復(fù)雜，對于審計(jì)的對象確定存在一定的難度。對于國有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。其二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進(jìn)行約束，在界定被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面就會產(chǎn)生較大的難度。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫徹受限，增加了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計(jì)手段存在局限性。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認(rèn)等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實(shí)的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進(jìn)行積極責(zé)任審計(jì)，這樣就會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較的被動，查處的難度比較大，給國有經(jīng)濟(jì)的審計(jì)就會產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類別單一，審計(jì)成果難以有效的轉(zhuǎn)化
當(dāng)前，由于國有企業(yè)集團(tuán)的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內(nèi)部審計(jì)對用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進(jìn)程之中，但是卻沒有一種制度和機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進(jìn)行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果無法在國有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實(shí)際效果。由于審計(jì)結(jié)果疏于落實(shí)，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到處理與解決的就相對比較少，被審單位整改的也不徹底到應(yīng)有的作用。
三、新時期構(gòu)筑國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
(一)完善國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)重要崗位人事監(jiān)管
做好國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最關(guān)鍵的就是獲得完善的國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制的支持。這樣，對于國有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實(shí)事求是的評價(jià).一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)會同財(cái)政、稅務(wù)部門對國有企業(yè)進(jìn)行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對社會審計(jì)組織以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的有效工作成果，形成實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管的防線；二是加強(qiáng)國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平；三是建立健全有效地權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提高權(quán)利運(yùn)行的透明度，完善對國有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機(jī)制。
(二)建立健全國有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管效能
對于日益現(xiàn)代化的國有企業(yè)而言，更應(yīng)在日常的經(jīng)濟(jì)管理中強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制制度管理。尤其是要在健全審計(jì)監(jiān)督制度下，不斷地提高經(jīng)營與管理的效率，從企業(yè)的內(nèi)部著手杜絕各種不法行為的產(chǎn)生。首先，建立以防為主的監(jiān)控防線。即國有企業(yè)在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監(jiān)督與相互制衡；其次，基于現(xiàn)有的審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門，成立一個獨(dú)立與審計(jì)對象的審計(jì)委員會，對會計(jì)部門實(shí)施有效的內(nèi)部控制，以便于在管理的過程中及時的發(fā)現(xiàn)問題，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及會計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解。
（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的定義
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是指在本企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織經(jīng)營。
（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍
在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點(diǎn)多面廣，特別需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)控制和評價(jià)業(yè)績，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。審計(jì)要有重點(diǎn)、分層次。由于集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、核心企業(yè):核心企業(yè)是企業(yè)集團(tuán)的主體部分，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，對核心企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)。
2、緊密層企業(yè):緊密層企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中處于相對重要的位置，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面，但比核心企業(yè)的監(jiān)督范圍可以適當(dāng)窄一些。
3、半緊密層企業(yè):根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點(diǎn)，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
4、松散層企業(yè):松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對這一類企業(yè)僅僅只對其提供協(xié)作的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對協(xié)議合同進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的范圍相對比較窄，內(nèi)容也比較單一。
二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的必要性
（一）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的需要
隨著企業(yè)集團(tuán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜，管理層次更加多樣，生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)日趨分散，母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟(jì)活動更加困難，所有這些都要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并獨(dú)立于各職能部門之外，對各職能部門、分公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動和經(jīng)營狀況等方面做出相對獨(dú)立公正的鑒定，為企業(yè)集團(tuán)管理者服務(wù)。
（二）來自外部審計(jì)和政府法令的要求
隨著審計(jì)活動向深入細(xì)致發(fā)展，外部審計(jì)的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂，工作越來越力不從心，一部分審計(jì)業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)來分擔(dān)。而激烈的市場競爭也要求企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（三）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求
在企業(yè)集團(tuán)中，不僅各法人企業(yè)內(nèi)部存在著委托關(guān)系，而且母公司與子公司、總公司與所屬職能部門之間都存在著不同程度的委托關(guān)系。這種情況下，內(nèi)部約束與制衡機(jī)制就顯的尤為重要，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)集團(tuán)中的重要性也就不言而喻了。
（四）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求
完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度，是扭轉(zhuǎn)當(dāng)前我國企業(yè)集團(tuán)效益低下，幫助其走出困境的要求。當(dāng)前，我國企業(yè)投入產(chǎn)出比例低、經(jīng)濟(jì)效益不佳的問題十分突出，造成這種狀況的直接原因是企業(yè)集團(tuán)自身經(jīng)營管理不善，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。扭轉(zhuǎn)這種局面的措施有很多，完善內(nèi)部審計(jì)就是其中重要的一項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)通過對產(chǎn)、供、銷和人、財(cái)、物的經(jīng)營狀況和利用狀況進(jìn)行檢查和評價(jià)，可以幫助集團(tuán)管理者節(jié)約支出，降低成本，減少消耗，增加盈利。
三、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
（一）審計(jì)體制有待理順
目前中國石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即各專業(yè)分公司、地區(qū)公司審計(jì)部門在中國石油審計(jì)部和本公司的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)，審計(jì)人員工資、人事管理和工作經(jīng)費(fèi)由各公司負(fù)擔(dān)；中國石油審計(jì)部的審計(jì)人員工資、人事管理和工作經(jīng)費(fèi)歸中國石油負(fù)擔(dān)。這樣的審計(jì)體制雖然有其獨(dú)到的可取之處，但是不可避免的會影響到審計(jì)工作的客觀公正。在具體的審計(jì)工作實(shí)踐中，往往會出現(xiàn)各單位領(lǐng)導(dǎo)從局部利益著想，為被審計(jì)單位說情或阻止部分審計(jì)結(jié)果如實(shí)反映的情況；部門、單位和個人從自身利益出發(fā)，影響審計(jì)工作的情況。
（二）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高
當(dāng)前中國石油企業(yè)擁有內(nèi)部審計(jì)人員2萬余人，這里不乏國際注冊內(nèi)部審計(jì)師、注冊會計(jì)師、MBA等高級人才，加之近年來接收了很多大學(xué)畢業(yè)生，審計(jì)資源較為充足，但是就總體來看，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)尚不合理（多為財(cái)會、審計(jì)、工程人員，缺乏相關(guān)的法律、金融、管理人員），學(xué)歷和職稱層次仍然偏低，業(yè)務(wù)骨干存在青黃不接的問題已提到議事日程，復(fù)合型人才較少（隨著中國石油企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，涉足的海外項(xiàng)目也日趨增多，境外審計(jì)、IT審計(jì)等都要求審計(jì)人員不但要熟悉本專業(yè)必備的審計(jì)業(yè)務(wù)知識，而且又要熟悉外語和計(jì)算機(jī)），由此可見，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)亟待提高。
（三）審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章有待完善
中國石油企業(yè)的審計(jì)工作是依照《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，以及石油企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行，作出審計(jì)評價(jià)和處理、處罰的依據(jù)也是各種法律、法規(guī)和規(guī)章。目前審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章存在一些問題，具體表現(xiàn)為；條文規(guī)定過時；條文規(guī)定不夠明確；對一些財(cái)經(jīng)行為的判斷缺乏法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的依據(jù)等。如《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》已是1987年6月16日頒布實(shí)施的，《規(guī)定》中關(guān)于財(cái)經(jīng)違法行為的許多規(guī)定，如今已不適用；對“小金庫”問題的處理、處罰規(guī)定不夠明確，審計(jì)實(shí)踐中存在理解差異。
（四）審計(jì)工作的任務(wù)數(shù)量有待調(diào)整
目前審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)是由中國石油審計(jì)部下達(dá)、各專業(yè)分公司、地區(qū)公司領(lǐng)導(dǎo)交辦（含組織部門委托）和自定組成，中國石油總部和各專業(yè)分公司、地區(qū)公司從自身的角度出發(fā)下達(dá)和交辦審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，難免對各公司審計(jì)部門的人員力量、工作任務(wù)量考慮不夠。如某公司審計(jì)處人數(shù)12人，2007年完成審計(jì)項(xiàng)目20項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量在全系統(tǒng)中相對較多，但對該公司審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司審計(jì)項(xiàng)目審查深度不夠，大部分審計(jì)項(xiàng)目反映查出的問題較少，審計(jì)意見內(nèi)容簡單。
（五）缺乏全程審計(jì)
按照審計(jì)實(shí)施過程劃分，審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個階段。事前審計(jì)為事中審計(jì)服務(wù)，即搞好審前調(diào)查和編制審計(jì)實(shí)施方案。其目的是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施過程；事后審計(jì)檢驗(yàn)事中審計(jì)的結(jié)果，即撰寫審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是對審計(jì)實(shí)施過程的檢驗(yàn)，三個審計(jì)階段相輔相成缺一不可。
1、事前審計(jì)中存在的問題
（1）審前調(diào)查不充分
主要原因是對被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況了解的不透徹，包括被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，致使編制審計(jì)實(shí)施方案時對審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評估，或者評估不充分，影響審計(jì)質(zhì)量。
（2）審計(jì)實(shí)施方案編制的質(zhì)量不高
編制審計(jì)實(shí)施方案是保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)施方案的編制質(zhì)量直接影響整個審計(jì)工作的質(zhì)量。目前影響審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量的因素主要有：一是方案編制過于簡單，審計(jì)重點(diǎn)不明確;二是審計(jì)內(nèi)容不詳細(xì)，操作性不強(qiáng);三是分工不合理，審計(jì)責(zé)任分擔(dān)不清晰。
2、事中審計(jì)中存在的問題
（1）審計(jì)組對審計(jì)實(shí)施工作質(zhì)量控制不嚴(yán)格
一是審計(jì)組成員對審計(jì)實(shí)施方案的理解程度的差異，工作中對審計(jì)實(shí)施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計(jì)實(shí)施方案的問題；二是審計(jì)組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計(jì)組長對審計(jì)情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或隱瞞重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題；三是個別審計(jì)人員對審計(jì)技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補(bǔ)充審計(jì)程序，影響審計(jì)實(shí)施過程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個別審計(jì)人員對有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準(zhǔn)備又不充分，待到審計(jì)碰到問題時，缺少對問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能熟練的運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，有效地履行審計(jì)程序，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，無法深層次地披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而其他審計(jì)人員對其審計(jì)過的內(nèi)容無法再次審計(jì)，形成重要事項(xiàng)漏審的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審理機(jī)構(gòu)對審計(jì)實(shí)施缺少必要的質(zhì)量監(jiān)督
審理機(jī)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等方面履行情況進(jìn)行審理，一般停留在對審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行核實(shí)，對審計(jì)結(jié)論的正確性進(jìn)行確認(rèn)層次上；對審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施情況了解較少，難以對審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評價(jià)，缺少對審計(jì)組審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量監(jiān)督和制約。
3、事后審計(jì)中存在的問題
主要表現(xiàn)為對審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)報(bào)告層次有待提高。主要原因是：目前，影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素除事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量控制外，另外還有審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊、職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)能力的高低以及對政策法規(guī)掌握的多少與否，造成對審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，難以提出建設(shè)性的審計(jì)意見和建議，降低了審計(jì)信息的價(jià)值，影響了審計(jì)報(bào)告的層次。主要問題表現(xiàn)有：
（1）文書格式不規(guī)范
不少審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題寫成“關(guān)于XX審計(jì)的報(bào)告”，中國石油天然氣集團(tuán)公司《關(guān)于統(tǒng)一審計(jì)文書格式的通知》曾規(guī)定標(biāo)題的正確格式應(yīng)為“關(guān)于對XX的審計(jì)報(bào)告”。這里，“對”字不能少，“審計(jì)報(bào)告”四個字也不能分開。排版、字體、字號等均存在不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)象。
（2）文字功夫不過硬
主要表現(xiàn)在：①用詞不當(dāng)。在分析某單位經(jīng)營狀況時，一份審計(jì)報(bào)告這樣寫道：“XX年，該單位費(fèi)用比年初計(jì)劃增長了17%。用“增長”來形容費(fèi)用顯然不恰當(dāng)，應(yīng)改為“上升”。②說多余的話。一份審計(jì)報(bào)告的結(jié)尾這樣寫道：“在未來的日子里，我們審計(jì)組全體同志將一如既往、滿懷信心地為維護(hù)公司的利益多做貢獻(xiàn)”。這段話純屬空喊口號，與審計(jì)事項(xiàng)毫無關(guān)系，說了不如不說。
（3）審計(jì)定性不準(zhǔn)確
某審計(jì)報(bào)告在對既包括超投資決算，又包括計(jì)劃外工程的事實(shí)進(jìn)行審計(jì)定性時，將其定為違規(guī)。這是不準(zhǔn)確的，應(yīng)分清工程是否屬計(jì)劃外，如果根本沒有立項(xiàng)，那就應(yīng)定性為違紀(jì)，不能含糊其辭。
（4）事實(shí)敘述不清
對某審計(jì)事實(shí)敘述時，沒有將事情的來龍去脈全面完整地說清，而猶如蜻蜓點(diǎn)水、一帶而過，使人看了如丈二和尚摸不著頭腦。如一份審計(jì)報(bào)告在敘述某單位存在賬外料80萬元，按照XX規(guī)定，屬違紀(jì)問題”。讓人看后不知道這些賬外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。
（5）前后數(shù)字不吻合
如一份審計(jì)報(bào)告在介紹某單位經(jīng)營概況時這樣寫道：“XX年該公司實(shí)現(xiàn)收入7.600萬元，總費(fèi)用及稅金5.900萬元，取得利潤1.500萬元。但計(jì)算7.600萬元減去5.900萬元可知，并不等于1.500萬元，正確的應(yīng)為取得利潤1.700萬元。
（6）工作底稿不健全
在審理中還發(fā)現(xiàn)，一些審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿沒有按規(guī)定編號，也沒有按審計(jì)報(bào)告的敘述順序排列，所附證據(jù)不充分等。這樣一來，就給人混亂、模糊、定性依據(jù)不充分的感覺。
四、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計(jì)制度的建立方法
（一）建立內(nèi)部審計(jì)組織保障
1、建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制
內(nèi)審的成功運(yùn)作，首先需要制度健全、運(yùn)行有效的公司治理。為此，應(yīng)從完善獨(dú)立董事制度、合理設(shè)計(jì)經(jīng)理激勵約束機(jī)制、實(shí)現(xiàn)董事長與總經(jīng)理分離、明晰產(chǎn)權(quán)等方面強(qiáng)化公司治理。逐步實(shí)現(xiàn)由董事會、審計(jì)委員會或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。
2、建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制
建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，就是要明確劃分審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制后，應(yīng)選擇有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、具有控制時間與工作能力、對其他審計(jì)人員有指導(dǎo)能力、和客戶有較強(qiáng)的溝通能力的人擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程，所以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案，到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、結(jié)論落實(shí)、審計(jì)資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過程負(fù)責(zé)，親臨現(xiàn)場承擔(dān)大量的具體工作，針對審計(jì)問題及時調(diào)整審計(jì)方案，了解重大業(yè)務(wù)問題并及時提出處理意見，同時對授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。
3、建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制
建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制度，通過督導(dǎo)，可以保證審計(jì)師嚴(yán)格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。督導(dǎo)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對其他審計(jì)人員的督導(dǎo)和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)兩部分組成。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主要對現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行督導(dǎo)，目的是幫助審計(jì)人員了解審計(jì)的目標(biāo)，督促審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案，指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序，確定重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，為審計(jì)結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，提出可行的審計(jì)建議。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)主要解決重大會計(jì)問題和決定重大審計(jì)問題或?qū)嵤┲匾獙徲?jì)程序。
4、建立審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告分級復(fù)核制
審計(jì)工作底稿是反映審計(jì)成果最基本的載體，記錄審計(jì)主要成果和查出的問題，為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。審計(jì)工作底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，直接影響到審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。在審計(jì)現(xiàn)場由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對審計(jì)工作底稿中證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的底稿要求審計(jì)人員補(bǔ)充、修改或重新編制，并簽署意見；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核后，提交給獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核審計(jì)人員看是否執(zhí)行了審計(jì)方案、審計(jì)程序，有無重大的漏項(xiàng)或誤差，簽署意見后提交給審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核；審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)組是否完成審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)建議是否可行、結(jié)論和處罰是否準(zhǔn)確等。通過對審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核，可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，可以分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)日質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)組現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后起草審計(jì)報(bào)告初稿，交審理人員審核后提交審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，以審計(jì)部門名義征求被審計(jì)單位意見。征求意見后，審計(jì)部門修改和完善審計(jì)報(bào)告，提交主管審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽發(fā)。據(jù)此，審理人員發(fā)出審計(jì)意見書和審計(jì)決定書。
5、建立審計(jì)質(zhì)量評價(jià)制度
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評價(jià)是對審計(jì)全過程的評價(jià)。在審計(jì)開始時審計(jì)部門就向每一位參與審計(jì)工作的人員提供一份簡單的“評價(jià)表”，讓審計(jì)人員記錄下他們認(rèn)為對今后審計(jì)工作有價(jià)值的信息。如，特別有效或無效的審計(jì)程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計(jì)結(jié)束后，將表格交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在后續(xù)審計(jì)前、審計(jì)結(jié)束后召開審計(jì)質(zhì)量評價(jià)會。這時候?qū)徲?jì)小組對整個審計(jì)過程仍記憶猶新，因而得出的評價(jià)結(jié)果就比事后評價(jià)更為深入和全面，得出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)也可以盡快運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)質(zhì)量評價(jià)會通常由審計(jì)組成員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或監(jiān)督人以及審計(jì)部門負(fù)責(zé)人參加。審計(jì)評價(jià)包括對整個審計(jì)項(xiàng)目的評價(jià)和對審計(jì)人員的評價(jià)。對整個審計(jì)項(xiàng)目的評價(jià)主要包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、審計(jì)目標(biāo)的完成情況、審計(jì)工作小組的整體情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對審計(jì)人員的評價(jià)主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計(jì)評價(jià)結(jié)束后寫出書面的評價(jià)報(bào)告并歸檔。通過審計(jì)評價(jià)可以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，總結(jié)值得以后審計(jì)工作借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并以此考核審計(jì)人員業(yè)績。
6、、建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度
建立質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)督導(dǎo)、復(fù)核人、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在審計(jì)質(zhì)量控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對不履行責(zé)任的審計(jì)人員，必須追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。制定獎罰分明、責(zé)任到人的責(zé)任追究制度，是落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系的保證，只有將審計(jì)質(zhì)量控制體系落到實(shí)處才能真正提升審計(jì)質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（二）堅(jiān)持依法審計(jì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度
堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個目的，首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。中國石油各級審計(jì)部門應(yīng)深入開展以“學(xué)法律、講權(quán)利、講義務(wù)、講責(zé)任”為主要內(nèi)容的法制宣傳教育活動，大力宣傳憲法、審計(jì)法律法規(guī)及相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)審計(jì)人員熟練掌握必備的法律知識，做到依法行使職權(quán)、履行法定義務(wù)、承擔(dān)法定責(zé)任，自覺用法律規(guī)范自身行為；增強(qiáng)審計(jì)部門內(nèi)部依法管理、依法決策的能力和水平；把法制教育與審計(jì)文化建設(shè)相結(jié)合，加強(qiáng)審計(jì)部門精神文明建設(shè)和道德教育，在審計(jì)部門內(nèi)部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法審計(jì)的法治氛圍。
（三）堅(jiān)持全程審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、事前審計(jì)
（1）明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容
審計(jì)目標(biāo)是指開展審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)，是審計(jì)工作的方向。審計(jì)目標(biāo)因?qū)徲?jì)項(xiàng)目不同而不同。審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需查明的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容就是要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。
（2）突出審計(jì)重點(diǎn)
審計(jì)重點(diǎn)是指對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的審計(jì)事項(xiàng)。編制審計(jì)實(shí)施方案時，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計(jì)成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。
（3）確定審計(jì)步驟和方法
確定審計(jì)步驟和方法的原則是能夠指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。每個審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不同，決定著審計(jì)步驟和方法不同，審計(jì)步驟和方法具有多樣性。由于對被審計(jì)單位情況變化較多，《審計(jì)工作方案》中確定的審計(jì)步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，適時調(diào)整《審計(jì)工作方案》，進(jìn)一步確定適用的審計(jì)步驟和方法。
（4）明確分工、落實(shí)責(zé)任
編制《審計(jì)工作方案》時，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)組長、主審及審計(jì)人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。只有這樣，才能明確審計(jì)人員在各項(xiàng)工作中的職責(zé)、任務(wù)；同時，主管領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)部門應(yīng)定期檢查審計(jì)項(xiàng)目檔案，對查出的問題予以通報(bào)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識。
2、事中審計(jì)
（1）提高對《審計(jì)工作方案》的遵循性
主要措施包括組織審計(jì)組全員參與對《審計(jì)工作方案》的編寫；組織參審人員學(xué)習(xí)確定的《審計(jì)工作方案》；審計(jì)組長或主審對《審計(jì)工作方案》的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和糾正等。
（2）推行審計(jì)工作記錄制度和工作會議制度
內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中，目前普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)是，沒有充分完整的審計(jì)工作記錄。在長期的審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員已習(xí)慣一般的審計(jì)取證和《審計(jì)工作底稿》編制，盡管審計(jì)取證和《審計(jì)工作底稿》編制還存在許多不夠準(zhǔn)確、不夠完整的問題，審計(jì)證據(jù)和工作底稿的復(fù)核、分析也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，但在內(nèi)部審計(jì)人員心目中畢竟普遍有了基本的概念。
（3）加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括學(xué)識、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對審計(jì)工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計(jì)質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)審人員。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)要從以下幾方面著手：建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。對進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力；建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立內(nèi)審人員待遇和晉升制度。由于對內(nèi)審人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)越來越高，就要制定政策保證內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執(zhí)行，樣才能保證內(nèi)審隊(duì)伍的穩(wěn)定和不斷壯大發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才，是推動我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
（4）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
使用以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進(jìn)而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，作出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計(jì)方法的缺點(diǎn)，推動和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計(jì)主客體之間良性互動，達(dá)到既提高審計(jì)效率，又防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（5）培育企業(yè)文化
人是需要有一點(diǎn)精神的，審計(jì)人員的工作精神集中體現(xiàn)在具有高尚的職業(yè)操守方面，既要有客觀公正、求實(shí)謹(jǐn)慎的精神，又要有愛崗敬業(yè)，認(rèn)真投入的精神。一個人的職業(yè)操守跟職業(yè)道德風(fēng)貌相關(guān)，一個團(tuán)隊(duì)的職業(yè)操守同企業(yè)文化的形成緊密相連。良好的企業(yè)文化對于審計(jì)隊(duì)伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基礎(chǔ)保證。作為企事業(yè)單位組織和審計(jì)部門應(yīng)高度重視并致力于培育良好的企業(yè)文化，使審計(jì)人員處于團(tuán)結(jié)和諧，創(chuàng)新進(jìn)取的氛圍中，在審計(jì)項(xiàng)目中才會有更多精力投入，才會煥發(fā)更多的主觀能動性和創(chuàng)造性。
3、事后審計(jì)
做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識，提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，主要應(yīng)做好以下幾方面工作：
（1）對審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工
分析加工審計(jì)發(fā)現(xiàn)時，不能停留在發(fā)現(xiàn)問題的表面，應(yīng)注意問題產(chǎn)生的根源、注意審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷。經(jīng)過對審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價(jià)值的信息，為寫好審計(jì)報(bào)告服務(wù)。
（2）審計(jì)報(bào)告立意層次要高
審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息應(yīng)有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點(diǎn)。
（3）審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確、客觀
依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的審計(jì)結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可攜帶任何感彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡潔明確，不能含糊其辭。
（4）提出的審計(jì)意見和建議具有建設(shè)性和可操作性
提出的審計(jì)意見和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，便于被審計(jì)單位從根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
1.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
內(nèi)部審人員應(yīng)掌握會計(jì)、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等多種專業(yè)知識及與經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)部門調(diào)來，缺少專業(yè)的審計(jì)知識，不熟悉具體的審計(jì)流程，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，識別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎(chǔ)，適當(dāng)運(yùn)用抽樣技術(shù)，根據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果，容易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無法出具有效的管理建議，制約了內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用，導(dǎo)致組織價(jià)值增值難以實(shí)現(xiàn)。
2.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不夠完善
國有企業(yè)審計(jì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃方面存在問題,未能突出審計(jì)重點(diǎn)，未能適應(yīng)評估固有風(fēng)險(xiǎn)并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，未能確認(rèn)與異常交易相關(guān)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審前缺少審計(jì)計(jì)劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃或是墨守成規(guī)，對往年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不作修改就加以運(yùn)用。
3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)施不到位
國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機(jī)制，對內(nèi)部審計(jì)人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導(dǎo)致同樣問題在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中反復(fù)出現(xiàn)，甚至對內(nèi)部審計(jì)查出問題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響，審計(jì)成效得不到體現(xiàn)。
二、國有企業(yè)以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)組織價(jià)值增值的具體措施
1.國有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性
國有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，為了保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，加大對本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，配備內(nèi)部審計(jì)人員，并給予經(jīng)費(fèi)上的支持，使內(nèi)部審計(jì)部門擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，使內(nèi)部審計(jì)工作盡量免受外界因素的干擾，時內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)施，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證制度
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)的過程中不斷加強(qiáng)質(zhì)量意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識，運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，對發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實(shí)。建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確人員職責(zé)，合理分工，從制定內(nèi)審計(jì)劃、編制方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)底稿、審計(jì)簽證、出具審計(jì)報(bào)告到歸集審計(jì)檔案等實(shí)行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量。
3.注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升，推動內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展
建設(shè)一支高素質(zhì)高學(xué)識內(nèi)審人員隊(duì)伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)互相學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，開拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的防弊興利和增值的管理目標(biāo)，達(dá)到“建一流內(nèi)審隊(duì)伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績”的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極主動參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、完善自身的知識結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，推動內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。
4.制定并完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格履行內(nèi)審程序
為更好地做好內(nèi)部審計(jì)工作，國有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計(jì)人員守則》和《內(nèi)部審計(jì)工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；擬訂內(nèi)部審計(jì)方案，下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，按照計(jì)劃開展內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)場審計(jì)工作，草擬審計(jì)報(bào)告初稿，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總，與企業(yè)高層及時溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對所發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改并進(jìn)行整改跟蹤核查。
5.突出內(nèi)審重點(diǎn)，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效
在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目前需要經(jīng)過調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)開始后，對可能存在的問題進(jìn)行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計(jì)情況，制訂被審企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)，排除重復(fù)審計(jì)項(xiàng)目，減少了內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點(diǎn)和疑點(diǎn)化大力量應(yīng)進(jìn)行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準(zhǔn)、快”，例如通過突出對國有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營虧損，資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機(jī)制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營決策失誤等方面的主要問題，從體制機(jī)制上提出可操性強(qiáng)、具有針對性的審計(jì)意見和建議，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作成效就會不斷顯現(xiàn)。
6.重視內(nèi)部審計(jì)成果，提出整改措施
1.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，難以保證其公正性。我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)為主要審計(jì)內(nèi)容，而很多企業(yè)的決策者或者管理者對內(nèi)部審計(jì)工作本身缺乏全面的認(rèn)識，將企業(yè)管理的重點(diǎn)放在直接經(jīng)濟(jì)效益的追求和獲得上，對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作予以忽視。很多企業(yè)將財(cái)務(wù)審計(jì)與會計(jì)工作混為一談，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一歸屬與財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)審計(jì)工作受財(cái)務(wù)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，這一方面不符合我國關(guān)于財(cái)務(wù)與審計(jì)分立的要求，另一方面使我國國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)處于“受制于人”的狀態(tài)，缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)成為財(cái)務(wù)部門的自我審計(jì)，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)本身應(yīng)有的職能，其公正性難以得到保證。
2.內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視。很多國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作不了解，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)資金利用率方面、經(jīng)濟(jì)效益的促進(jìn)作用方面的作用沒能充分的認(rèn)識，對內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識不夠直接造成了在態(tài)度上的忽視，對內(nèi)部審計(jì)工作的不重視自然對審計(jì)工作沒能提供有力的支持，使審計(jì)工作難以開展，無法發(fā)揮出其本身具有的職能作用。
3.審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，流動性強(qiáng)。因?yàn)閲衅髽I(yè)管理層對內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏足夠的重視和有力的支持，使得現(xiàn)今很多國有企業(yè)在對審計(jì)人員的配備上沒有按照國家標(biāo)準(zhǔn)的要求來進(jìn)行人員隊(duì)伍的建設(shè)。很多審計(jì)人員是在企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)期間臨時從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)，在審計(jì)方面往往缺乏專業(yè)的知識，而且崗位之間變換調(diào)動頻繁，流動性大，很難保證內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏培訓(xùn)機(jī)會，業(yè)務(wù)能力得不到提升。隨著時代的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)無論在思想上還是理念上都隨之更新發(fā)展，新理念、新模式不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)高效運(yùn)行的名片。世界上的知名企業(yè)，都對企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)給予充分的重視，致力于保證企業(yè)審計(jì)的公正性、公開性。如今，嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的推動力，成為驗(yàn)證企業(yè)高效經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是目前來看我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏培訓(xùn)機(jī)會，無法對先進(jìn)的審計(jì)思想和審計(jì)理念進(jìn)行學(xué)術(shù)，業(yè)務(wù)能力得不到有效的提升。
二、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)原則
1.獨(dú)立性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展是以獨(dú)立性原則為基礎(chǔ)，本著對企業(yè)各個利益主體高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行公正的、公開的、準(zhǔn)確的檢查、監(jiān)督和評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是相對與企業(yè)內(nèi)部其它機(jī)構(gòu)而言的，是在一定范圍內(nèi)的相對獨(dú)立，以更客觀更有效的發(fā)揮審計(jì)職責(zé)。
2.權(quán)威性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作能否充分發(fā)揮作用是以權(quán)威性原則為關(guān)鍵，其權(quán)威性主要表現(xiàn)在其地位和層次的設(shè)置上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用的擴(kuò)大化發(fā)揮是使其較高的組織地位得到認(rèn)可基礎(chǔ)，同時審計(jì)機(jī)構(gòu)較高的地位有對內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮提供了條件。
3.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)性原則為目標(biāo)，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的最終目標(biāo)是為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化服務(wù)的。企業(yè)在對內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的時候就要充分的考慮到成本效益，服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際的需要，維護(hù)企業(yè)的根本利益。
三、改善國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問題的對策和建議
1.提高認(rèn)識，重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作。國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視程度有直接的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本職能以及對企業(yè)發(fā)展所具有的重要的作用進(jìn)行全面細(xì)致的認(rèn)識和理解，從思想上和態(tài)度上給予充分的重視，并未內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展提供強(qiáng)有力的支持。在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，保證其具有充分的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作在檢查、監(jiān)督、評價(jià)等方面職能作用的發(fā)揮提供保障。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。要保證國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠真正的落到實(shí)處，發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，就必須對企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度建立和完善，明確職責(zé)，規(guī)范執(zhí)行，將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作落到實(shí)處。接受國家財(cái)務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，確保國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常、有效開展。
3.加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力。國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作人員不僅要具備財(cái)務(wù)審計(jì)方面的專業(yè)知識和能力，更要對企業(yè)的經(jīng)營管理方面有一定的了解，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)工作領(lǐng)域不僅僅限于對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的審查，而是將工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的查錯防弊向企業(yè)內(nèi)部管理決策上轉(zhuǎn)移。出對企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查之外還具有提供協(xié)助和服務(wù)的能力，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合。隨著審計(jì)新理念、新思想的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員也要做到與時俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新的知識，加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，努力提高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)。
1.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的高效化和集中化趨勢
（1）內(nèi)部審計(jì)工作地位和獨(dú)立性的提升針對資料分析發(fā)現(xiàn)，新時期的國有企業(yè)中大多數(shù)都進(jìn)行了獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立。同時，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在國有企業(yè)中的地位也逐漸提高，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向總經(jīng)理、董事會或者審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，所受到的制約和干擾較小，權(quán)利相對較大。隨著審計(jì)工作改革的逐步深化，國有企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門地位日益加強(qiáng)，相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)層次也有所提升。而有的企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行了雙向領(lǐng)導(dǎo)體制或雙向報(bào)告制度。這種做法，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立操作，也更有利于內(nèi)部審計(jì)部門工作的有效，高效開展。以中國太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司為例。該公司采用公司董事會委員會與集團(tuán)公司管理層的雙向領(lǐng)導(dǎo)體制。在審計(jì)行為上，該公司的審計(jì)制度由董事會審計(jì)委員會進(jìn)行制定，由此來對其財(cái)政預(yù)算、編制構(gòu)成進(jìn)行指導(dǎo)，最終制定出詳細(xì)的審計(jì)目標(biāo)。而集團(tuán)具體審計(jì)工作的詳細(xì)部署和實(shí)施，由公司管理層進(jìn)行具體執(zhí)行，并同時負(fù)責(zé)對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的總結(jié)和整改。另以北京汽車集團(tuán)有限公司為例。該有限公司屬國營老廠，在改革開放后，對于審計(jì)體系進(jìn)行了積極改革，提高了審計(jì)部門在單位中的地位。對審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制進(jìn)行了探索和實(shí)踐。該公司審計(jì)部劃歸北汽集團(tuán)董事會審計(jì)會直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)過程中遇重大事項(xiàng)須直接上報(bào)集團(tuán)董事長核準(zhǔn)審批。而中國東方航空集團(tuán)公司采用總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)制，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，直接向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，審計(jì)工作效率較高。
（2）集中管理內(nèi)部審計(jì)工作，政出一門在實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，較多的國有企業(yè)采取的依然是以預(yù)算三級管理為基本模式的管理方法。按照法人單位的行政分級進(jìn)行管理。這樣，每個級別都有自己的審計(jì)人員?？此品峙渫晟?，但是在企業(yè)活動逐漸增多的今天逐漸顯示出了它的弊端。其弊病主要有三：首先，這種內(nèi)部審計(jì)管理模式使得審計(jì)人員不能夠從全局出發(fā)，只是從自己獨(dú)立的視角看待內(nèi)部審計(jì)工作，同時受到上級領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)構(gòu)轄制較多，不能獨(dú)立有效地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作；其次，人員分散，無法應(yīng)對在市場經(jīng)濟(jì)中對日益增多的經(jīng)濟(jì)活動的大量繁復(fù)的審計(jì)工作，甚至很難完成審計(jì)三級復(fù)核這樣對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求，容易增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；第三，審計(jì)人員數(shù)量不足。對內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋面較低，容易造成監(jiān)管力度不夠。同時，機(jī)構(gòu)臃腫，信息的上傳下達(dá)受到較大阻礙。甚至造成了一些二級單位對下屬三級以下單位的審計(jì)監(jiān)督的缺失。而將內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行集中化管理是一種提高效率，精兵簡政的有效方法。中國南方電網(wǎng)公司首先提出了“大審計(jì)”的概念，具體實(shí)踐為成立“南方電網(wǎng)審計(jì)工作協(xié)會”，并將其作為在該公司審計(jì)部下屬直接管理掛靠的一個職能部門，有效地將原有分散的審計(jì)人員和資源進(jìn)行整合，提高內(nèi)部審計(jì)部門在公司中的地位，使得內(nèi)部審計(jì)工作在開展中暢通無阻。另以中國建筑第七工程局有限公司為例，該有限公司撤銷局下屬各單位的審計(jì)部門，由局審計(jì)部進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，履行審計(jì)職能。人員編制統(tǒng)一規(guī)劃，人力資源統(tǒng)一配置。提高內(nèi)部審計(jì)效率。
（3）派審管理結(jié)合集中管理的模式審計(jì)人員集中于“大審計(jì)”部門后，在下屬單位需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，通常采用由集團(tuán)層面向下屬企業(yè)派出審計(jì)人員進(jìn)行派審的方法進(jìn)行。這樣可以使國有企業(yè)的審計(jì)人員充分了解各下屬單位的內(nèi)部審計(jì)情況，最終對國有企業(yè)的整體的內(nèi)部審計(jì)情況做到了如指掌。對審計(jì)工作效率的提高也有著積極的作用。依然以中國太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司為例，該企業(yè)將各下屬部門的內(nèi)部審計(jì)部門和人員集中到集團(tuán)管理層。具體子公司審計(jì)工作由下屬單位審計(jì)負(fù)責(zé)人的審計(jì)副總監(jiān)兼任。從級別上對國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行提升和重視。以此加強(qiáng)對下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督。
2.深化與其他內(nèi)外部機(jī)構(gòu)的合作與聯(lián)動
隨著市場經(jīng)濟(jì)條件下國有企業(yè)經(jīng)營范圍與規(guī)模的擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)工作不僅僅是簡單的對賬面收支的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的范圍也已經(jīng)拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面。審計(jì)方式也向信息化和網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。以中國海洋石油總公司審計(jì)監(jiān)察部為例，在內(nèi)部審計(jì)過程中，通常形成一個由各個部門相關(guān)人員組成的大審計(jì)組。使內(nèi)部控制檢查能夠兼顧專業(yè)性和力度。同時，結(jié)合紀(jì)檢部門和監(jiān)察部門，對企業(yè)活動中的行為進(jìn)行有效的監(jiān)察，對于違法亂紀(jì)的行為能夠有效地甄別。
3.審計(jì)方式的多樣化與靈活化
在內(nèi)部審計(jì)過程中，為了適應(yīng)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)工作的要求，完成新時期內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)，審計(jì)工作者應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)過程中采用一些創(chuàng)新性的審計(jì)方法。以中國移動通信公司為例。在內(nèi)部審計(jì)過程中，采用包括風(fēng)險(xiǎn)問卷評估法來規(guī)避內(nèi)部審計(jì)人員的主觀判斷對審計(jì)工作產(chǎn)生的不良影響。包括在內(nèi)部審計(jì)過程中對部門主管人員進(jìn)行訪談、審查關(guān)鍵內(nèi)部控制手段的有效性等。中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，在內(nèi)部審計(jì)人力資源較為短缺，分公司較為分散，數(shù)量較多，任務(wù)較重的情況下，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，酌情進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)和離任交接等三種內(nèi)部審計(jì)模式。采用多種方式，靈活審計(jì)。既保證了內(nèi)部審計(jì)過程中對于實(shí)務(wù)情況的了解，有兼顧的內(nèi)部審計(jì)工作的效率。在賬目審查之外，同時關(guān)注與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的賬外事項(xiàng)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中有較好的效果。
二、小結(jié)
