時(shí)間：2023-03-23 15:17:50
序論：在您撰寫(xiě)增值稅轉(zhuǎn)型論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
從2009年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新修訂的《增值稅暫行條例》。其中最令人矚目的變化是，消費(fèi)型增值稅取代實(shí)行了15年之久的生產(chǎn)型增值稅。但是，由于融資租賃業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，尚無(wú)法直接適用新的消費(fèi)型增值稅制，亟待制定專門(mén)的配套制度。就稅制自身特點(diǎn)而言，增值稅具有不可替代的“環(huán)環(huán)相扣”、稅不重征等諸多優(yōu)點(diǎn)，這是營(yíng)業(yè)稅無(wú)法比擬的。因此，如果從全面建立消費(fèi)型增值稅的角度來(lái)看，稅制轉(zhuǎn)型也仍未完成。
一、稅制轉(zhuǎn)型路線回顧
回顧2004--2008年增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以發(fā)現(xiàn)，稅制轉(zhuǎn)型不是一蹴而就的，而是一個(gè)循序漸進(jìn)的穩(wěn)健過(guò)程，其中包含了三個(gè)層面的具體轉(zhuǎn)變。
首先，從區(qū)域優(yōu)惠政策到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅制的轉(zhuǎn)變。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中區(qū)域經(jīng)濟(jì)特色十分突出，與此相適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策也往往成為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要政策措施。在探索增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中，允許實(shí)行消費(fèi)型增值稅就成為中央給予地方的一項(xiàng)新型的重要稅收優(yōu)惠政策。從2004年到2008年，消費(fèi)型增值稅就以稅收優(yōu)惠政策的形式在東北、中部、內(nèi)蒙古東部、汶川地震災(zāi)區(qū)率先實(shí)施。經(jīng)過(guò)5年在以上4個(gè)區(qū)域的試點(diǎn)，中央對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型積累了必要的經(jīng)驗(yàn)，為在全國(guó)推行統(tǒng)一的消費(fèi)型增值稅奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
最后，從控制退稅到全額退稅的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型的核心問(wèn)題就是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣退稅，為了控制轉(zhuǎn)型帶來(lái)的對(duì)財(cái)政收入的消極影響，中央采取了謹(jǐn)慎的“四步走”策略：新增增值稅內(nèi)抵扣-新增增值稅內(nèi)退稅-入庫(kù)增值稅內(nèi)計(jì)算退稅-全額退稅。新增增值稅內(nèi)抵扣和退稅政策的目的就是控制增值稅減收規(guī)模，確保增值稅不出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。此舉可以保障財(cái)政收入的基本規(guī)模，但是也在一定程度上限制了消費(fèi)型增值稅潛在的激勵(lì)功能。實(shí)行入庫(kù)增值稅內(nèi)計(jì)算退稅政策，雖然可能對(duì)財(cái)政收入構(gòu)成一定沖擊，但是由于加大了退稅力度，對(duì)納稅人可以起到較顯著的誘導(dǎo)、扶持作用。全額退稅政策則徹底落實(shí)了消費(fèi)型增值稅的立法初衷，可以在最大限度內(nèi)促進(jìn)企業(yè)購(gòu)置新設(shè)備，加快技術(shù)改造的步伐。但是，有一點(diǎn)還是毋庸置疑的：即使是謹(jǐn)慎的(甚至是保守的)抵退政策，在實(shí)踐中仍然發(fā)揮了強(qiáng)大的激勵(lì)功能，對(duì)地方稅收收入的整體增長(zhǎng)起到了積極作用。
二、稅制轉(zhuǎn)型利弊分析
從理論上講，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，對(duì)所有行業(yè)都應(yīng)當(dāng)是利好消息。但是，在普遍的叫好聲音之外，融資租賃業(yè)卻沒(méi)辦法高興起來(lái)。
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型
1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開(kāi)始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。
在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒(méi)有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來(lái)的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。
2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響
此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說(shuō)形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說(shuō)1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說(shuō)為0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。
2．2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響
(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。轉(zhuǎn)3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說(shuō)對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒(méi)有開(kāi)征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。
增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。
小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時(shí)刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。
關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資
1增值稅以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分
從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來(lái)看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國(guó)際上通行的規(guī)定是:對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。
顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除,實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費(fèi)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵(lì)廠商投資,因而倍受各國(guó)推崇,也是我國(guó)增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。
2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析
2.1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對(duì)增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來(lái)說(shuō)企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，具體分析如下：
增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t
進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)額Cq×扣除率b
那么，增值稅額T作為銷售價(jià)格P，銷售量Q、稅率t、購(gòu)進(jìn)價(jià)C、采購(gòu)量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQt-Cqb
一般情況下企業(yè)的購(gòu)進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)原料的價(jià)格間存在一個(gè)固定的比價(jià)即C/P=β，增值稅實(shí)際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實(shí)際稅率r=t-(β/λ)×b
從理論上看，影響某個(gè)行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的原因可能有三個(gè)：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價(jià)的比值β/λ、抵扣率。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越大，即進(jìn)項(xiàng)扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動(dòng)的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS
上式表明了在消費(fèi)型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動(dòng)的關(guān)系。
2.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。
在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格P、購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用T以及運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)N的增值稅等即：
S=P+T+M+N
在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：
S=P+M
兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購(gòu)買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤(rùn)增加，從而繳納的所得稅增加。
2.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響?yīng)?/p>
生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例：
假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價(jià)格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅計(jì)算的現(xiàn)金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個(gè)綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個(gè)項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項(xiàng)目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費(fèi)型增值稅相對(duì)生產(chǎn)型增值稅而言，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，使企業(yè)繳納的增值稅減少，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流入；其次，由于固定資產(chǎn)原值不包含稅款，每年計(jì)入生產(chǎn)成本提取的折舊相應(yīng)減少，在銷售額保持不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)增加，繳納的所得稅相應(yīng)增加，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流出。兩種不同類型的增值稅對(duì)該投資方案的影響取決于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量關(guān)系。若前者大于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加，激勵(lì)投資；若前者小于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量減少，抑制投資。兩者計(jì)算的現(xiàn)金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業(yè)每年的銷售數(shù)量、產(chǎn)品價(jià)格不變)。在消費(fèi)型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項(xiàng)稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項(xiàng)稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實(shí)行增值稅下的消費(fèi)品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時(shí)，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低，為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了財(cái)力來(lái)源，將會(huì)起到刺激全社會(huì)投資總量增加的作用。同時(shí)由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的增加對(duì)固定資產(chǎn)的投資會(huì)起到極其重要的作用。
增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí)，還可以起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值占其外購(gòu)生產(chǎn)資料價(jià)值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實(shí)際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國(guó)現(xiàn)階段著力推動(dòng)和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)．故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵(lì)科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢(shì)是相違背的，也不利于我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而可以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
3增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)情況
從2004年下半年開(kāi)始,國(guó)家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn),允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號(hào)以后購(gòu)入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時(shí)候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項(xiàng)稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實(shí)際抵、退12.58億元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的79.8%。
增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2004年?yáng)|北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長(zhǎng)12.3%,增幅高于全國(guó)平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長(zhǎng)19.7%,是連續(xù)多年以來(lái)增長(zhǎng)速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1328億元,同比增長(zhǎng)35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長(zhǎng)83.6%,高于全國(guó)平均水平70個(gè)百分點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的良好機(jī)會(huì),通過(guò)轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大,將帶動(dòng)投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)與消費(fèi),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。
同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時(shí)間內(nèi)也暴露出許多問(wèn)題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認(rèn)定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒(méi)有增量而實(shí)際無(wú)法享受到稅收政策帶來(lái)的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒(méi)有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負(fù)得以降低。
4結(jié)束語(yǔ)
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢(shì)，同時(shí)由于國(guó)際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，而我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的缺點(diǎn)削弱了出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已是大勢(shì)所趨。
參考文獻(xiàn)
［1］郁陽(yáng)剛，萬(wàn)義平.增值稅改革的影響分析［J］.經(jīng)濟(jì)分析，2005，（3）.
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型技術(shù)創(chuàng)新就業(yè)壓力配套改革
新一輪的稅制改革在2004年拉開(kāi)了序幕，首當(dāng)其沖的便是增值稅轉(zhuǎn)型改革。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除原材料等項(xiàng)目所含的稅金。稅制轉(zhuǎn)型后將實(shí)施消費(fèi)型增值稅，即允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)、原材料等項(xiàng)目所含的稅金。2004年增值稅轉(zhuǎn)型的改革首先在東北三省制造業(yè)、石油化工等八個(gè)行業(yè)試行。顯然，由生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。
一、政策解讀
1.地區(qū)和行業(yè):<<東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍問(wèn)題的規(guī)定>>明確對(duì)納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣:購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),出租方按照<<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知>>的規(guī)定繳納增值稅的；為增值稅支付的運(yùn)輸費(fèi)。
2.抵扣方式:增量抵扣,即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅額,當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義
1.降低稅負(fù)，刺激消費(fèi)，擴(kuò)大生產(chǎn)范圍。由于增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，實(shí)際上大大降低了稅負(fù)，極大地提高了企業(yè)的積極性。尤其是設(shè)備投資大、資本有機(jī)構(gòu)成高、技術(shù)密集型的企業(yè)加快了技術(shù)革新的步伐，擴(kuò)大投資規(guī)模；新辦企業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大受益者，有利于其一開(kāi)始就投向資本密集型產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)其向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
2.促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，一個(gè)國(guó)家的長(zhǎng)久發(fā)展主要靠企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型則有助于降低企業(yè)的稅負(fù),從而刺激企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加大研發(fā)費(fèi)用的積極性,促進(jìn)技術(shù)的升級(jí)換代,為企業(yè)贏得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)奠定良好基礎(chǔ)。
三、增值稅轉(zhuǎn)型可能帶來(lái)的影響
1.財(cái)政收入減少。國(guó)家的財(cái)政收入的近90%來(lái)自于稅收,而增值稅在稅收收入中所占比重45%,增值稅轉(zhuǎn)型改革后增值稅的稅基大幅縮小,從而使稅收收入大幅降低,財(cái)政收入就會(huì)急劇減少。
2.投資過(guò)熱。消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業(yè)獲得更多額外收益。企業(yè)的設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報(bào)酬率)就會(huì)有所提高,企業(yè)的投資周期就會(huì)縮短,從而增加了可投資項(xiàng)目的范圍,刺激加大投資的力度.現(xiàn)實(shí)中我國(guó)局部地區(qū)局部行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)投資過(guò)熱的苗頭,比如房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)等投資增長(zhǎng)速度明顯過(guò)快.投資過(guò)熱由于快于消費(fèi)增長(zhǎng),使得新項(xiàng)目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒(méi)有市場(chǎng)需求。因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革有利于促進(jìn)企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時(shí),是否會(huì)對(duì)已經(jīng)過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)再”火上加油”令人擔(dān)憂。
3.勞動(dòng)就業(yè)壓力。我國(guó)許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動(dòng)密集型企業(yè)所占比重較大，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小而稅負(fù)較輕。增值稅轉(zhuǎn)型改革后這種優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，同時(shí)企業(yè)往往追逐利潤(rùn)最大化，不可避免社會(huì)資金必然流向高利潤(rùn)行業(yè)，而勞動(dòng)密集型企業(yè)往往屬于利潤(rùn)較低的行業(yè)，從而影響到勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步會(huì)淘汰一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅使得機(jī)器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機(jī)器代替人工，這樣就導(dǎo)致勞動(dòng)就業(yè)的加大。四、建議和展望
1.合理設(shè)計(jì)過(guò)渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國(guó)局部地區(qū)局部行業(yè)推行的時(shí)間過(guò)長(zhǎng),則會(huì)破壞增值稅扣稅機(jī)制的統(tǒng)一,是對(duì)全國(guó)其他地區(qū)公平的侵蝕,現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)人為逃稅,甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營(yíng)決策,形成“持幣待購(gòu)”現(xiàn)象,從而造成人為的經(jīng)濟(jì)波動(dòng),因此試點(diǎn)時(shí)期不應(yīng)過(guò)長(zhǎng)。
2.抵扣方式應(yīng)采用“增量環(huán)比抵扣”法。由于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅不可避免對(duì)財(cái)政造成較大的壓力,如果一下子實(shí)現(xiàn)“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現(xiàn)增值稅的稅制特點(diǎn),但是對(duì)財(cái)政會(huì)造成更大壓力。由于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政的影響是呈逐年遞增走勢(shì),在一些貧困地區(qū)的縣級(jí)財(cái)政因?yàn)閲?guó)庫(kù)資金不足,會(huì)出現(xiàn)企業(yè)退稅難的問(wèn)題。第一年由于增值稅增量較小,因此對(duì)稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產(chǎn)的產(chǎn)出往往滯后投資年份,產(chǎn)出的增加正好能夠抵消或減緩以后年度轉(zhuǎn)型對(duì)稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉(zhuǎn)型初期帶來(lái)的稅收收入減收,緩解財(cái)政壓力,很好地處理了短期減收與長(zhǎng)期增收的矛盾。
3.推進(jìn)配套改革
(1)調(diào)低小規(guī)模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)。由于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一開(kāi)始就比一般納稅人重，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上優(yōu)惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。建議降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全的、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。
(2)分步驟適度擴(kuò)大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運(yùn)輸業(yè)等，這幾類原先屬于營(yíng)業(yè)稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財(cái)政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。
(3)完善分稅制管理體制,適度擴(kuò)大地方稅收。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化，必然引起地方與中央財(cái)力分配關(guān)系的調(diào)整?？煽紤]通過(guò)稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開(kāi)展諸如遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財(cái)力支持。
4.加強(qiáng)稅收征管力度。根據(jù)轉(zhuǎn)型要求,征收機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證,強(qiáng)化日常監(jiān)督,尤其是抵扣發(fā)票的真實(shí)性,嚴(yán)厲打擊各種偷騙稅行為。
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；改革試點(diǎn)；相關(guān)行業(yè)；稅負(fù)分析
作為國(guó)務(wù)院擴(kuò)大內(nèi)需十項(xiàng)措施之一，備受關(guān)注的增值稅轉(zhuǎn)型改革將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。新增值稅制度將按稅制中性原則全面轉(zhuǎn)型增值稅，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，稅制方面最顯著的變化即是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，這一重大變化將為生產(chǎn)型企業(yè)節(jié)約大量資金，解決自1994年以來(lái)一直存在的固定資產(chǎn)部分增值稅重復(fù)征稅問(wèn)題。增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)稅制改革中的關(guān)鍵問(wèn)題。一直以來(lái)都是稅制改革的難點(diǎn)。在實(shí)行了長(zhǎng)達(dá)五年大范圍改革試點(diǎn)之后，中國(guó)政府已具備足夠的改革經(jīng)驗(yàn)安全穩(wěn)定地推廣此項(xiàng)改革在全國(guó)進(jìn)行。
一、全面的增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行
30年來(lái)，財(cái)政體制改革支持了財(cái)政收入與支出的增長(zhǎng)，并且一直以高于GDP的增速增長(zhǎng)。從1978年到2007年底，我國(guó)財(cái)政收入年均增長(zhǎng)14.5％。2007年中國(guó)財(cái)政收入達(dá)51321.78億元，比上年增長(zhǎng)32.4％。盡管政府出于宏觀調(diào)控的需要，高財(cái)政收入也的確為政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力起了至關(guān)重要的作用，但是無(wú)論從征收范圍還是征收方法上都存在諸多問(wèn)題。自1979年來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，存在增值稅抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅等問(wèn)題。如固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)人固定資產(chǎn)成本，按期計(jì)入折舊費(fèi)用，在繳納銷項(xiàng)稅額時(shí)不可抵扣。企業(yè)重復(fù)繳納增值稅，阻礙了企業(yè)硬件更新、技術(shù)進(jìn)步和國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)提升。
從2004年7月起，東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型，2007年7月起試點(diǎn)范圍延伸到中部六省26個(gè)城市。從時(shí)間上講，試點(diǎn)推行過(guò)久對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響很明顯。長(zhǎng)時(shí)間的區(qū)域試點(diǎn)會(huì)使增值稅抵扣鏈條中斷，破壞環(huán)環(huán)相扣的征稅機(jī)制。這必然使市場(chǎng)出現(xiàn)割裂，使得區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件不平衡，產(chǎn)業(yè)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移。這在東北地區(qū)試點(diǎn)得到印證。各地企業(yè)紛紛到東北注冊(cè)分公司，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，從東北地區(qū)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備以求獲得政策之利。這是一種極不正常的投資轉(zhuǎn)移，會(huì)擾亂國(guó)內(nèi)統(tǒng)一的市場(chǎng)。如果政府將一項(xiàng)普惠型的稅制改革當(dāng)作地區(qū)經(jīng)濟(jì)扶持政策來(lái)使用，利弊得失要權(quán)衡考慮。至少在目前來(lái)看，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡而在國(guó)內(nèi)實(shí)行不同的稅收政策必然會(huì)帶來(lái)投資秩序的混亂。所以惠及全局的改革不應(yīng)該長(zhǎng)期處于區(qū)域試點(diǎn)狀態(tài)。
相比2007年所得稅二稅合一的改革受到外資企業(yè)極大的反對(duì)，增值稅改革則是各界一片期待。政府的一再謹(jǐn)慎，使改革進(jìn)度緩慢，其中不排除政府的種種顧慮，也不乏相關(guān)利益部門(mén)的干擾。稅制改革進(jìn)程緩慢的主要原因，一是增值稅在我國(guó)整體稅收的比重過(guò)大，改革必然傷筋動(dòng)骨；二是我國(guó)的征稅手段較為落后，而生產(chǎn)型增值稅是三種類型增值稅中最為簡(jiǎn)便的征稅方式。另外，前一階段投資膨脹和增值稅改革之間的關(guān)系問(wèn)題也是政府猶豫的原因。
這些問(wèn)題在東北三省一市與中部五省的改革方案中都已經(jīng)得到了解決。
第一，財(cái)政減收的問(wèn)題。增值稅作為中國(guó)第一大稅種，十多年來(lái)一直占稅收總額30％以上比例。對(duì)這項(xiàng)稅制的改革有牽動(dòng)經(jīng)濟(jì)全局的作用。中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，稅率定為17％，折合消費(fèi)型增值稅稅率約23％。這一實(shí)際稅率高于很多國(guó)家和地區(qū)，如印度4％和12.5％，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)7.5％，韓國(guó)10％，俄羅斯13％，德國(guó)16％，葡萄牙17％，英國(guó)17.5％。長(zhǎng)期高財(cái)政收入使政府長(zhǎng)期從社會(huì)取得大量財(cái)富。增值稅轉(zhuǎn)型將減少財(cái)政收入1200億元，相當(dāng)于2008年財(cái)政收入的2.9％，財(cái)政可以接受。國(guó)家在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中普遍的降稅政策為增值稅全面轉(zhuǎn)型提供了良好的契機(jī)，有關(guān)方面不能以財(cái)政收入下降為借口，拖延改革大局。
第二，若為了遷就落后的征稅手段就維持落后的稅收體制，向企業(yè)重復(fù)征稅是顯然說(shuō)不通的道理。在世界范圍內(nèi)，增值稅發(fā)展的總體趨勢(shì)是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，稅率及征管方式趨于統(tǒng)一簡(jiǎn)化，稅收的分配調(diào)節(jié)作用較充分，行業(yè)稅負(fù)均衡。全球90％以上的國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，難道我國(guó)的征稅手段與稅收人員素質(zhì)落后于90％以上的國(guó)家?生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)長(zhǎng)期背負(fù)更新設(shè)備的納稅負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的動(dòng)力，阻礙了企業(yè)更新硬件與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)在國(guó)內(nèi)尚難以發(fā)展壯大，就更難走出國(guó)門(mén)，成為跨國(guó)性大公司。關(guān)鍵是有關(guān)部門(mén)是否有改革的動(dòng)力，有沒(méi)有讓利于企業(yè)、讓利于民的決心和勇氣。今后一段時(shí)期政府將完全改變宏觀調(diào)控方向，政府適時(shí)作出減稅政策的調(diào)整，增值稅改革就有足夠依據(jù)。
二、相關(guān)行業(yè)稅負(fù)變化分析
本次增值稅全面轉(zhuǎn)型方案最大亮點(diǎn)是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，取消增量限制，允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。從大類行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前八位大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、塑膠、塑料；金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具；紡織、服裝、皮毛；日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。(見(jiàn)表1)
顯然，增值稅轉(zhuǎn)型使大量采購(gòu)設(shè)備、固定資產(chǎn)投入很高的行業(yè)受益，其中固定資產(chǎn)投資回報(bào)率較低、折舊年數(shù)較短的行業(yè)受益尤其大。
1一般納稅人實(shí)際稅負(fù)驟減
固定資產(chǎn)項(xiàng)和累計(jì)折舊減少與相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅金及附加的節(jié)約，將增加企業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)增量也需要繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)利潤(rùn)增長(zhǎng)后相應(yīng)增加企業(yè)所得稅費(fèi)用。若以企業(yè)所得稅稅率25％計(jì)算，則企業(yè)增加的凈利潤(rùn)就會(huì)達(dá)到現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的10.90％。考慮企業(yè)所得稅費(fèi)用部分，增值稅改革對(duì)企業(yè)的利好收入影響凈利潤(rùn)部分為75％，上繳所得稅增加部分為25％?？傮w而言，企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，調(diào)整了企業(yè)凈現(xiàn)金流，增加凈利潤(rùn)。
由于直接采用“固定資產(chǎn)年末余額一固定資產(chǎn)年初余額”代替固定資產(chǎn)增加值，會(huì)低估固定資產(chǎn)更新的實(shí)際影響(低估幅度約為150％)。一般采用現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來(lái)估算。若從分期估算固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，企業(yè)凈利潤(rùn)的影響比較均勻，第一年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的2.55％，以后備期均為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的1.275％。若考慮每年都會(huì)新增固定資產(chǎn)產(chǎn)生的疊加效應(yīng)(即增值稅轉(zhuǎn)型的真實(shí)效果)，將造成企業(yè)新增固定資產(chǎn)對(duì)凈利潤(rùn)的影響逐年加大。假設(shè)固定資產(chǎn)折舊期為10年，若以當(dāng)年的新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)估算對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)，累積影響相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14.53％[17％／(1+17％)]。疊加各年投資之后，凈利潤(rùn)第一年將增加當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的2.55％，之后應(yīng)逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的14.53％，之后保持恒定。如果按凈利潤(rùn)和新增固定資產(chǎn)增速分別為10％或15％測(cè)算，10年中的凈利潤(rùn)增幅逐漸增大，平均分別為6.62％和6.08％。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤(rùn)增速不變計(jì)算，10年中的凈利潤(rùn)增幅逐漸增大，平均為8.21％。對(duì)有規(guī)劃地更新固定資產(chǎn)的一般納稅人而言，轉(zhuǎn)型帶來(lái)的利好影響長(zhǎng)期而深遠(yuǎn)。
2小規(guī)模納稅人稅率大幅降低
適用小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一稅率調(diào)整為3％。取消按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。盡管對(duì)小規(guī)模納稅人的征稅率遠(yuǎn)小于一般納稅人，但由于小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，實(shí)際上小規(guī)模納稅人的負(fù)稅率高于一般納稅人。此次稅改出于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)的目的，小規(guī)模納稅人征收率水平大幅下調(diào)。這將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還將通過(guò)調(diào)高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。2008年中國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)很大困難，原材料及勞務(wù)成本普遍上漲，銀根緊縮導(dǎo)致融資難，下半年出口貿(mào)易額下滑等問(wèn)題接連不斷。全國(guó)中小企業(yè)的大批破產(chǎn)仍在持續(xù)，大幅調(diào)低小規(guī)模納稅人的稅率對(duì)緩解他們的困境有莫大幫助，為今后的發(fā)展前景創(chuàng)造了更多空間。
3礦產(chǎn)增值稅上調(diào)對(duì)礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊
礦產(chǎn)品增值稅由原來(lái)的13％調(diào)高到17％，更多地體現(xiàn)了政府保護(hù)資源、建設(shè)節(jié)約性社會(huì)的意圖，但對(duì)不同礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊。例如對(duì)有色金屬行業(yè)而言略有利好。其中對(duì)于采礦企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅稅率的調(diào)高意味著稅負(fù)的增加，加大了采礦企業(yè)所支付的社會(huì)成本，這樣會(huì)進(jìn)一步擠壓采礦企業(yè)的利潤(rùn)。其次對(duì)于冶煉企業(yè)而言，無(wú)論其從國(guó)內(nèi)或國(guó)外采購(gòu)精礦，由于行業(yè)內(nèi)精礦價(jià)格取決于金屬價(jià)格，而金屬價(jià)格是由國(guó)際大宗商品交易市場(chǎng)確定，精礦價(jià)格：金屬價(jià)格×相關(guān)系數(shù)，購(gòu)入精礦成本減少約3％(1，1.13-1／1.17)。最后，由于加工企業(yè)直接以金屬為原料，因此它們不會(huì)受到此次礦產(chǎn)品增值稅率調(diào)整的影響。對(duì)有色金屬行業(yè)提高了以外購(gòu)精礦為原料的冶煉型企業(yè)的盈利。
礦產(chǎn)品增值稅率提高4個(gè)百分點(diǎn)對(duì)煤炭企業(yè)短期負(fù)面影響較大。在當(dāng)前煤炭供需處于平衡狀態(tài)的格局下，消除了征稅對(duì)推高價(jià)格的憂慮，但走向了一個(gè)極端：供需緊張的行業(yè)格局使煤炭行業(yè)的承受力大打折扣。盡管增值稅是價(jià)外稅，表面看來(lái)并不影響利潤(rùn)表各項(xiàng)目，但煤炭企業(yè)卻對(duì)增值稅率的提高難以通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁，會(huì)擠壓自身利潤(rùn)。若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調(diào)將影響噸煤收入15-20元左右，對(duì)純煤炭業(yè)務(wù)企業(yè)利潤(rùn)的影響幅度為15％～20％，對(duì)非煤業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)影響幅度在10％左右。從2008年前三季度新增固定資產(chǎn)投資來(lái)看，可抵扣的固定資產(chǎn)增值稅對(duì)多數(shù)公司盈利影響很小。據(jù)從中部地區(qū)試點(diǎn)的26個(gè)工業(yè)城市的煤炭企業(yè)西山煤電、大同煤業(yè)、山西國(guó)陽(yáng)新能、山西潞安環(huán)能、鄭州煤電、平煤股份等試行情況來(lái)看，抵扣效應(yīng)的邊際貢獻(xiàn)不大。因此，2009年煤炭企業(yè)面臨煤價(jià)和業(yè)績(jī)下滑，可謂雪上加霜。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)整的建議
實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可普遍為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。因此，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。
(一)重新規(guī)劃長(zhǎng)期固定資產(chǎn)投資
首先，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)自身的類型及所處的階段，通過(guò)更新投資評(píng)價(jià)體系、制定合理的長(zhǎng)期投融資計(jì)劃，為企業(yè)長(zhǎng)期投資規(guī)劃工作提供強(qiáng)有力的支持。增值稅轉(zhuǎn)型的受益者主要是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)。在“羊群效應(yīng)”下，裝備制造業(yè)作為上游產(chǎn)業(yè)鏈更是受益匪淺。另外，就國(guó)際貿(mào)易而言，由于增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際降低了產(chǎn)品成本，間接提高了中國(guó)制造的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。勞動(dòng)密集型、知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)以及商業(yè)批發(fā)零售業(yè)受益增值稅轉(zhuǎn)型較小。對(duì)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分不同業(yè)務(wù)的界限，分清主次，統(tǒng)籌安排投資資金。增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的現(xiàn)金節(jié)余轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者尚需一段時(shí)間。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)承擔(dān)了投資的增值稅負(fù)擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型后，短期內(nèi)國(guó)家少收的稅款未能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者而由企業(yè)自身受惠。這樣，短時(shí)期內(nèi)企業(yè)在其他投資條件不變的情況下，降低了成本，增加了利潤(rùn)。企業(yè)只有結(jié)合自身行業(yè)背景做好長(zhǎng)期投資規(guī)劃工作，才能獲得高質(zhì)量的長(zhǎng)期發(fā)展。
(二)注重個(gè)別投資項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)
消費(fèi)型增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大有利于增加可支配資金，提高投資報(bào)酬率，降低項(xiàng)目的投資門(mén)檻。當(dāng)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，消費(fèi)型增值稅的企業(yè)比生產(chǎn)型增值稅的企業(yè)納稅額少很多。納稅額之多少雖不一定就表明企業(yè)的稅負(fù)水平，但卻直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響甚大。企業(yè)投資項(xiàng)目的取舍取決于事先估算的現(xiàn)金流，若企業(yè)凈現(xiàn)值為正，則激勵(lì)投資；反之亦然。可以將投資效益評(píng)價(jià)作為應(yīng)對(duì)的重點(diǎn)，企業(yè)的投資效益評(píng)價(jià)工作必須考慮以下幾點(diǎn)因素：一要注重投資方向，避免重復(fù)盲目投資。二要注重投資效益，盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。三要注重投資質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)效益持續(xù)增長(zhǎng)。四要注重投資平衡，做到投資計(jì)劃符合企業(yè)自身的類型和所處的階段，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]增值稅固定資產(chǎn)
一、增值稅轉(zhuǎn)型背景
為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響,國(guó)務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò),11月10以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布,2009年1月1日施行。
在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過(guò)新老條例的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過(guò)于其第十條關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長(zhǎng)達(dá)十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營(yíng)者歡欣鼓舞。
此次轉(zhuǎn)型給我們帶來(lái)了思考,作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員,我們有必要對(duì)此次轉(zhuǎn)型進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來(lái)了什么。
二、增值稅征收類型
依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型,這三種類型的增值稅區(qū)別在于對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的考慮不同,由此帶來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增值價(jià)值的不同。
(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值(即折舊);
(二)收入型增值稅,對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除;
(三)消費(fèi)型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。新條例中我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。
三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來(lái)的影響
新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如此的歡欣鼓舞?讓我們對(duì)新條例施行前后的會(huì)計(jì)處理作出比較就可見(jiàn)一斑。
增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對(duì)于每個(gè)征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷售價(jià)格—該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值,即成本;V即工資,是勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值;M即剩余價(jià)值或盈利,是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。
自1994年1月1日起原《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》施行以來(lái),我國(guó)實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價(jià)值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當(dāng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊結(jié)束時(shí),增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買價(jià)。而企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)交納了增值稅,銷售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實(shí)際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)機(jī)器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國(guó)家在稅收上的支持,嚴(yán)重阻礙了社會(huì)先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。
考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定中,取消了第一項(xiàng),即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。這一項(xiàng)變革經(jīng)過(guò)了東北三省的試點(diǎn),于2009年1月1日在全國(guó)推行,并明確了采用消費(fèi)型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。原因在于,消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。這樣一來(lái),固定資產(chǎn)購(gòu)置當(dāng)期即可實(shí)現(xiàn)全額增值稅款的補(bǔ)償,雖然固定資產(chǎn)價(jià)值不曾完全轉(zhuǎn)移進(jìn)入商品成本。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,從長(zhǎng)期來(lái)看,當(dāng)固定資產(chǎn)折舊完畢時(shí),折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購(gòu)置當(dāng)期增值額為V+M—(固定資產(chǎn)買價(jià)—當(dāng)期折舊)(固定資產(chǎn)買價(jià)—當(dāng)期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來(lái)應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計(jì)算增值稅過(guò)程種被一次性地?cái)側(cè)肓速?gòu)置當(dāng)期,這樣必然造成會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會(huì)隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費(fèi)解。
綜上所述,我國(guó)原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個(gè)極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會(huì)計(jì)處理上比較麻煩,我們可以予以探討。
四、對(duì)施行收入型增值稅的一點(diǎn)看法
收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值額予以扣除,真實(shí)地反映了商品的成本及增值情況,并使計(jì)稅依據(jù)在稅收與會(huì)計(jì)處理上保持高度的一致成為可能。其會(huì)計(jì)處理我們可以這樣,購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)期,購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價(jià)值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購(gòu)置當(dāng)期對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為遞延稅款借項(xiàng)記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國(guó)家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實(shí)行稅控。然而,具體實(shí)施較為復(fù)雜,尚待探討,其實(shí)施還需經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索與努力。
參考文獻(xiàn):
[1]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型
1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開(kāi)始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。
在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒(méi)有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來(lái)的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。
2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響
此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說(shuō)形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說(shuō)1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說(shuō)為0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。
2．2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響
(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說(shuō)對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒(méi)有開(kāi)征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。
增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。
小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時(shí)刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。
