時(shí)間：2023-03-23 15:17:48
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1.存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的最終保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)仍為政府
在隱形存款擔(dān)保背景下，政府對(duì)經(jīng)營(yíng)不善甚至瀕臨破產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)著無限賠償?shù)呢?zé)任。建立存款保險(xiǎn)制度后，由存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)管理人，盡管在表面看，無限責(zé)任轉(zhuǎn)為有限，但如果發(fā)生大規(guī)?；虮容^嚴(yán)峻的問題，政府仍不會(huì)袖手旁觀、坐視不管。以美國(guó)為例：1984年，美國(guó)大陸銀行遭到了存款者的擠兌的情況，10天內(nèi)流失了近60億美元的存款，由于對(duì)其救助可能耗盡聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司所有的資源，結(jié)果最后，美聯(lián)儲(chǔ)提供了高達(dá)45億美元的資金。因此，即使建立了存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，在實(shí)際操作的過程中，最終保險(xiǎn)人仍是政府，如果金融環(huán)境脆弱，就更難保證存款保險(xiǎn)制度的正常運(yùn)營(yíng)，因此，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際操作的有效性不高。
2.存款保險(xiǎn)制度無法規(guī)避商業(yè)銀行的道德風(fēng)險(xiǎn)
政府的隱含擔(dān)保會(huì)引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，但存款保險(xiǎn)制度同樣不可避免道德風(fēng)險(xiǎn)。建立存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，會(huì)降低公眾對(duì)金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。一方面，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)會(huì)提高公眾對(duì)銀行的信任，從而忽視銀行經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，存款保險(xiǎn)會(huì)弱化金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。由于有保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作保障，使金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能為追求高額利潤(rùn)而承擔(dān)過度的風(fēng)險(xiǎn)，從而使金融機(jī)構(gòu)陷入危機(jī)，甚至引發(fā)整個(gè)銀行業(yè)危機(jī)的蔓延。
3.存款保險(xiǎn)制度會(huì)導(dǎo)致“壞銀行驅(qū)逐好銀行”現(xiàn)象的發(fā)生
存款保險(xiǎn)制度有利于促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)，但如果不強(qiáng)制金融機(jī)構(gòu)參與保險(xiǎn)，相反實(shí)行自愿保險(xiǎn)制度，就會(huì)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”，即“壞銀行驅(qū)逐好銀行”的現(xiàn)象。在自愿保險(xiǎn)制度下，經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健、資產(chǎn)健全的“好銀行”由于具備嚴(yán)格的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，不容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，因而不愿徒增成本支付保費(fèi)參與保險(xiǎn)；相反經(jīng)營(yíng)不善、資產(chǎn)不健全的“壞銀行”則為吸引儲(chǔ)戶而力求加入保險(xiǎn)。以此產(chǎn)生的逆向選擇問題導(dǎo)致的后果是風(fēng)險(xiǎn)大的銀行積極參與，風(fēng)險(xiǎn)小的銀行主動(dòng)退出，最后產(chǎn)生存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)中好銀行消失、壞銀行充斥的局面。另一方面，如果強(qiáng)制金融機(jī)構(gòu)參與保險(xiǎn)，則是以大銀行的利益為代價(jià)的，會(huì)造成好銀行與壞銀行之間的不公平關(guān)系，為銀行業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展留下隱患。
二、在我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行存款保險(xiǎn)制度需特別關(guān)注的幾個(gè)方面
1.我國(guó)銀行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況與國(guó)外存在較大差距
以全球范圍內(nèi)一級(jí)資本排名前五名的銀行(花旗集團(tuán)、美洲銀行、匯豐控股、摩根大通、法國(guó)農(nóng)業(yè)信貸集團(tuán))為參照，對(duì)比我國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行，考察商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)分析的幾項(xiàng)主要指標(biāo)：國(guó)外5家銀行的資本回報(bào)率平均為22.34%，資產(chǎn)回報(bào)率平均為1.254%，我國(guó)四大國(guó)有銀行資本回報(bào)率平均為4.325%，資產(chǎn)回報(bào)率平均為0.19%；國(guó)外5家銀行的資本充足率平均為12.126%，且均高于巴塞爾協(xié)議的最低要求8%，中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行的資本充足率分別為5.54%、8.15%、6.91%，只有中國(guó)銀行達(dá)到8%；國(guó)外5家銀行不良貸款比率平均為2.51%，而中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行分別為22.49%、25.69%、30.07%、15.78%。這說明四大國(guó)有銀行在盈利能力、資本狀況和資產(chǎn)質(zhì)量方面與國(guó)際先進(jìn)水平相比尚有差距。市場(chǎng)化運(yùn)作的運(yùn)行機(jī)制為成為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)管理人的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)留下隱患。
2.我國(guó)公眾對(duì)銀行體系的信心過高
我國(guó)現(xiàn)階段盡管沒有建立起存款保險(xiǎn)制度，居民對(duì)“存款保險(xiǎn)”一詞仍較為陌生。1998年6月21日，國(guó)家關(guān)閉海南發(fā)展銀行，為此曾緊急調(diào)撥34億元抵御擠兌現(xiàn)象，后海南發(fā)展銀行的全部資產(chǎn)負(fù)債由工行托管后，擠兌現(xiàn)象便沒有繼續(xù)蔓延。事實(shí)上，由于歷史原因，我國(guó)公眾歷來對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)情況存有過高的信心，認(rèn)為銀行有國(guó)家的保障，不會(huì)破產(chǎn)。因此，建立存款保險(xiǎn)制度的目的之一——提高公眾對(duì)銀行的信任不能真正發(fā)揮作用。
3.存款保險(xiǎn)制度會(huì)導(dǎo)致居民存款的成本發(fā)生變化
實(shí)行存款保險(xiǎn)制度后，原來由中央銀行承擔(dān)的金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，將被分散轉(zhuǎn)移給各家金融機(jī)構(gòu)。因?yàn)閰⒓颖ｋU(xiǎn)支出保費(fèi)，會(huì)增加金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成本，而我國(guó)銀行業(yè)尤其是四大國(guó)有銀行仍處于壟斷地位，為了提高收益，四大國(guó)有銀行很有可能將成本轉(zhuǎn)嫁給存款人，從而導(dǎo)致居民存款成本增加。這不僅違背了存款保險(xiǎn)制度保護(hù)存款人利益的初衷，還會(huì)引起存款人投資結(jié)構(gòu)的改變：由于存款成本增加，存款收益減少，存款人容易改變投資方向，將資金更多的投向股票市場(chǎng)和債券市場(chǎng)，進(jìn)而影響資本市場(chǎng)的波動(dòng)。
4.如何協(xié)調(diào)存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與銀監(jiān)會(huì)、央行間的關(guān)系
國(guó)際上將存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的職能歸納為兩類：一類是“付款機(jī)”類型保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，是在銀行倒閉之后，對(duì)所承保的存款進(jìn)行補(bǔ)償；另外一類是對(duì)金融機(jī)構(gòu)有監(jiān)管職能的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)有“實(shí)時(shí)校正”功能，要求金融機(jī)構(gòu)提供報(bào)表，及時(shí)糾正其違規(guī)行為?！案犊顧C(jī)”類型的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)僅僅被賦予其為破產(chǎn)銀行買單的權(quán)利，如果選擇“付款機(jī)”類型的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，就要隨時(shí)準(zhǔn)備承擔(dān)道德風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。有監(jiān)管職能的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)容易在監(jiān)管過程中獲得信息，使其能夠合理把握介入金融機(jī)構(gòu)的時(shí)機(jī)，也更有動(dòng)力監(jiān)督銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，從而避免銀行資不抵債時(shí)才進(jìn)行干預(yù)的情況發(fā)生。目前世界上絕大多數(shù)國(guó)家都采取第二類制度。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)兼具銀行監(jiān)管職能，包括處置有問題銀行的職能。
以存款制度相對(duì)完善的美國(guó)為例，美國(guó)的聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司（FDIC）是一個(gè)獨(dú)立的聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，接受美國(guó)會(huì)計(jì)總署的審計(jì)。FDIC的首要是存款保險(xiǎn)職能，它為美國(guó)9900多家獨(dú)立注冊(cè)的銀行和儲(chǔ)蓄信貸機(jī)構(gòu)的8種存款賬戶提供限額10萬美元的保險(xiǎn)，美國(guó)約有97％的銀行存款人的存款接受FDIC的保險(xiǎn)；其次是銀行監(jiān)管職能，直接監(jiān)管5616家非美聯(lián)儲(chǔ)成員的州注冊(cè)銀行和儲(chǔ)蓄信貸機(jī)構(gòu)；最后是處置倒閉存款機(jī)構(gòu)的職能，當(dāng)存款機(jī)構(gòu)資不抵債、不能支付到期債務(wù)或其資本充足率低于2％時(shí)，該存款機(jī)構(gòu)的注冊(cè)管理機(jī)關(guān)將作出正式關(guān)閉決定并通知聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司。
目前我國(guó)的實(shí)際情況是中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)負(fù)責(zé)銀行業(yè)監(jiān)管的大部分，中國(guó)人民銀行也有部分金融監(jiān)管的職能。實(shí)施存款保險(xiǎn)制度后，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在運(yùn)作過程中將涉及到與人民銀行和銀監(jiān)會(huì)間的分工協(xié)調(diào)安排，尤其是涉及監(jiān)管職能的方面將與銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管職能相互重復(fù)、相互充斥，如果存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)僅僅同銀監(jiān)會(huì)之間進(jìn)行信息共享，沒有掌握真正有效的銀行監(jiān)管權(quán)，在銀行的處置方面，將會(huì)面臨著被動(dòng)的局面。因此如何協(xié)調(diào)存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與央行和銀監(jiān)會(huì)間的關(guān)系也是構(gòu)建存款保險(xiǎn)制度需要考慮的重要議題。鑒于以上分析表明，存款保險(xiǎn)制度并非是萬能的，建立存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在降低金融風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也帶來諸多新的問題，因此在我國(guó)存款保險(xiǎn)制度建立初期，就應(yīng)多方面考慮，同時(shí)應(yīng)帶有一個(gè)明確的制度目標(biāo)，逐步推進(jìn)。
三、逐步推進(jìn)存款保險(xiǎn)制度
1.建立存款保險(xiǎn)制度應(yīng)循序漸進(jìn)、分步建立
循序漸進(jìn)即在隱形保險(xiǎn)制度和顯性保險(xiǎn)制度之間設(shè)立一個(gè)過渡制度階段，國(guó)家對(duì)銀行的擔(dān)保不完全撤出，可以在內(nèi)控機(jī)制較好的商業(yè)銀行作試點(diǎn)，率先建立存款保險(xiǎn)體系，然后擴(kuò)大范圍建立區(qū)域性的存款保險(xiǎn)制度，最后在此基礎(chǔ)上發(fā)展全國(guó)范圍內(nèi)的存款保險(xiǎn)制度。
2.建立存款保險(xiǎn)制度協(xié)調(diào)配合不可或缺
推進(jìn)存款保險(xiǎn)制度，需要相關(guān)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，首先需要和銀監(jiān)會(huì)、人民銀行之間的信息共享，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象的發(fā)生，使制度更透明、高效，還需要各部門之間的合理分工，盡量避免重復(fù)檢查給商業(yè)銀行帶來的不必要的干擾，同時(shí)降低行政成本。
3.提供良好的法律保證
1993年金融體制改革后，我國(guó)形成了以《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》、《中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》、《票據(jù)法》、《證券投資基金法》、《信托法》、《擔(dān)保法》、《公司法》等金融法律為主體的金融法律體系框架，為了減少存款保險(xiǎn)制度前進(jìn)中的障礙，為制度的實(shí)施提供良好的法律保證，仍需逐步完善已有的各項(xiàng)法律法規(guī)，以健全的法律作支撐，引進(jìn)新的理念和模式、規(guī)范對(duì)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管手段、完善治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。
4.充分借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)
我國(guó)金融業(yè)一直缺失優(yōu)勝劣汰的商業(yè)法則，缺乏良好的金融機(jī)構(gòu)退出機(jī)制，同時(shí)由于歷史原因，我國(guó)銀行類金融機(jī)構(gòu)的歷史包袱較重，不良貸款占比較大，盈利能力普遍不高，各家金融機(jī)構(gòu)實(shí)力相差懸殊，在這樣的背景下，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)被推向改革的前沿，面臨著重重困難。因此，充分借鑒國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的先進(jìn)做法和寶貴經(jīng)驗(yàn)，可以為存款保險(xiǎn)制度的順利實(shí)施在制度建設(shè)上掃除一些障礙。
綜上所述，我國(guó)的存款保險(xiǎn)制度的建立、存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)管理人仍任重而道遠(yuǎn)，因此，在我國(guó)實(shí)施存款保險(xiǎn)制度應(yīng)立足于國(guó)情，將制度建設(shè)與金融體制改革結(jié)合起來，充分借鑒先進(jìn)國(guó)家、先進(jìn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，分階段循序漸進(jìn)，堅(jiān)持速率與效率相一致的原則，同時(shí)逐步完善各項(xiàng)相關(guān)制度，充分發(fā)揮存款保險(xiǎn)制度的保障效能，保護(hù)存款人的切實(shí)利益，維護(hù)金融體系的穩(wěn)定，促進(jìn)銀行業(yè)的健康發(fā)展。
【摘要】本文首先分析了國(guó)外存款保險(xiǎn)制度存在的問題，提出我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行存款保險(xiǎn)制度需重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問題，并就我國(guó)逐步推進(jìn)存款保險(xiǎn)制度提出了建設(shè)性意見。
【關(guān)鍵詞】存款保險(xiǎn)制度可行性分析
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇寧.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，加快建立適合中國(guó)國(guó)情的存款保險(xiǎn)制度.中國(guó)金融出版社.
關(guān)鍵詞：環(huán)境行政公益訴訟可行性
對(duì)于環(huán)境公共利益的保護(hù)，傳統(tǒng)法律制度采取的是單軌制保護(hù)模式，即由國(guó)家作為公共利益的代表來維護(hù)環(huán)境公益。然而，對(duì)于沒有監(jiān)督與制約機(jī)制的公共權(quán)力，其權(quán)力本身的擴(kuò)張性和腐蝕性，是每一個(gè)掌握公共權(quán)力的人僅僅依靠道德力量所無法改變的。環(huán)境利益是一種公共利益，其利益的保護(hù)同樣受到制約。盡快建立環(huán)境行政公益訴訟制度，充分發(fā)掘公眾參與環(huán)境保護(hù)和監(jiān)督的巨大潛力，是促進(jìn)我國(guó)環(huán)境保護(hù)公益事業(yè)健康發(fā)展的趨勢(shì)。
一、環(huán)境行政公益訴訟概念的界定
環(huán)境公益訴訟指致使環(huán)境公共利益遭受侵害時(shí)，法律允許公民、環(huán)保組織或特定國(guó)家機(jī)關(guān)為維護(hù)環(huán)境公共利益而向法院提訟的制度。環(huán)境公益訴訟并不是獨(dú)立于民事、行政、刑事訴訟之外的一種獨(dú)立的訴訟類型，它只是一種與訴訟目的及原告資格有關(guān)的訴訟方式和手段。主要包括四個(gè)方面的含義：
1.提起環(huán)境公益訴訟的原告一方為特定國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織及個(gè)人。此處所指的特定國(guó)家機(jī)關(guān)為人民檢察院，它最有權(quán)提起環(huán)境行政公益訴訟。社會(huì)組織及個(gè)人可作為環(huán)境行政公益訴訟的原告提訟。
2.環(huán)境行政公益訴訟的被告為管理環(huán)境的政府部門及法律法規(guī)授權(quán)的環(huán)境行政主管部門，也包括按照法律規(guī)定行使環(huán)境監(jiān)督管理權(quán)的部門。
3.環(huán)境行政公益訴訟的對(duì)象是行政主體的具體行政行為或抽象行政行為。
4.環(huán)境公益訴訟的目的在于維護(hù)公共利益，而非提訟當(dāng)事人自己的私利。
二、建立環(huán)境行政公益訴訟的理論依據(jù)
環(huán)境行政公益訴訟制度將成為鼓勵(lì)公民參與環(huán)境管理，加強(qiáng)對(duì)破壞環(huán)境的行政行為進(jìn)行監(jiān)督，減少因環(huán)境糾紛導(dǎo)致社會(huì)問題的重要手段。環(huán)境行政公益訴訟的建立，主要理論依據(jù)體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：
1.環(huán)境法中的環(huán)境權(quán)理論認(rèn)為，環(huán)境法律關(guān)系的主體擁有享有適宜環(huán)境的權(quán)利，也有保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。具體而言，就是有在良好，健康的環(huán)境中生活的權(quán)利，有參與國(guó)家環(huán)境管理的權(quán)利，有在環(huán)境保護(hù)方面監(jiān)督、檢舉、控告和訴訟的權(quán)利等。因此，公民的環(huán)境權(quán)利遭到行政行為侵犯的時(shí)候，不管是否為直接利害關(guān)系人，均有權(quán)提訟，要求相關(guān)部門追究法律責(zé)任。環(huán)境權(quán)理論的興起為環(huán)境行政公益訴訟制度的建立提供了理論基礎(chǔ)。
2.我國(guó)憲法規(guī)定：“中華人民共和國(guó)的一切權(quán)力屬于人民。人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式管理國(guó)家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事務(wù)，管理社會(huì)事務(wù)”。環(huán)境資源就其自然屬性和作為人類生活所必需的要素來說，乃全體公民的共享資源和公共財(cái)產(chǎn)，任何人不能對(duì)其任意支配、占有和損害；國(guó)家是基于全體共有人的委托而行使管理權(quán)的，因而政府作為委托人有責(zé)任管理好這些財(cái)產(chǎn)。
當(dāng)行政機(jī)關(guān)只注重本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入的增加，而對(duì)日益惡化的環(huán)境污染和環(huán)境破壞現(xiàn)象漠然視之，行政機(jī)關(guān)在防治污染方面不依法履行職責(zé)時(shí)，任何公民、組織或國(guó)家特定機(jī)關(guān)均可提起環(huán)境行政公益訴訟，監(jiān)督政府機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織依法履行其職責(zé)或管理環(huán)境的義務(wù)。
環(huán)境作為一種社會(huì)公共利益，與每個(gè)人的利益都息息相關(guān)，環(huán)境法是一種社會(huì)法，從社會(huì)法理的觀點(diǎn)而言，環(huán)境公益訴訟制度以社會(huì)法思想為底蘊(yùn)，具有社會(huì)法理基礎(chǔ)。
三、建立環(huán)境行政公益訴訟制度的必要性和可行性
環(huán)境行政公益訴訟制度的建立具有一定的理論基礎(chǔ)，在我國(guó)，建立環(huán)境行政公益訴訟制度是十分必要的且可行的。
(一)必要性
在我國(guó)，環(huán)境污染與生態(tài)破壞已達(dá)到觸目驚心的地步，環(huán)境問題的危機(jī)不僅使人民的生命健康和社會(huì)生活遭受到嚴(yán)重侵害，而且已成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展、影響社會(huì)穩(wěn)定的一個(gè)重要因素。針對(duì)環(huán)境公益問題，我國(guó)實(shí)行的是政府行政管理的單軌制保護(hù)體制。這種體制下，不可避免的存在行政體制紊亂和軟弱、行政監(jiān)督缺位與低效、環(huán)境行政執(zhí)法中的地方保護(hù)主義等因素。另外，政府環(huán)境管理行政部門在行政決策過程中可能存在政策的片面性，甚至行政權(quán)利本身對(duì)環(huán)境公益構(gòu)成侵害，不能實(shí)施保護(hù)環(huán)境的行政行為?？梢?，這種單軌制體制已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，尋求解決這種弊端的方法就是建立環(huán)境公益訴訟制度，積極吸納社會(huì)團(tuán)體和公眾參與環(huán)境管理，以期改變環(huán)境保護(hù)不力的狀況。
環(huán)境保護(hù)的一個(gè)重要方式是預(yù)防為主，在立法上，法律有必要在環(huán)境侵害尚未發(fā)生或尚未完全時(shí)就容許公民采用訴訟等司法手段加以解決，阻止環(huán)境公益遭受無法彌補(bǔ)的侵害。由于政府的力量不足以保護(hù)環(huán)境，民眾必須參與環(huán)境行政行為和環(huán)境司法過程。建立環(huán)境公益訴訟是公眾參與保護(hù)公民環(huán)境權(quán)和環(huán)境公共利益的需求。
因此，基于我國(guó)單軌保護(hù)體制下，政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的不力以及公眾參與環(huán)境保護(hù)的需求，我國(guó)有必要建立環(huán)境公益訴訟制度，在政府行政行為上，進(jìn)行監(jiān)督制約，在立法上，肯定公民參與保護(hù)和監(jiān)督環(huán)境公益的程序，在渠道上，暢通環(huán)境公益訴訟，以便更好地保護(hù)我國(guó)的環(huán)境。
(二)可行性
我國(guó)已經(jīng)存在建立環(huán)境行政公益訴訟制度的基礎(chǔ)，環(huán)境行政公益訴訟制度的建立是可行的，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.有建立環(huán)境公益訴訟制度的法律基礎(chǔ)
《憲法》規(guī)定，國(guó)家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害。同時(shí)規(guī)定國(guó)家保障自然資源的合理利用，保護(hù)珍貴的動(dòng)物和植物。這些在法律上給環(huán)境公益訴訟制度的建立提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)。
《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，一切單位和個(gè)人都有保護(hù)環(huán)境的義務(wù)，并有權(quán)對(duì)污染和破壞環(huán)境的單位和個(gè)人進(jìn)行檢舉和控告。這就體現(xiàn)了公民有參與環(huán)境管理的權(quán)利。《刑事訴訟法》規(guī)定，人民檢察院可以提起民事訴訟。這些規(guī)定體現(xiàn)了為維護(hù)公共利益的公益訴訟的精神，為環(huán)境公益訴訟制度的建立提供了精神依據(jù)。由此可見，人民可以通過訴訟等法律程序?qū)φ畽C(jī)構(gòu)行為和權(quán)力形成強(qiáng)制性約束，參與環(huán)境保護(hù)和監(jiān)督管理。
2.民眾法律和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高
隨著我國(guó)公眾法律意識(shí)的提高，公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)也有了很大的提高，公眾參與環(huán)境保護(hù)的熱情空前提高。另外，社會(huì)的各種民間環(huán)保組織和非政府環(huán)保組織將一定范圍內(nèi)個(gè)人的的力量聚合在一起，對(duì)政府決策具有一定的影響力，對(duì)政府環(huán)境行政權(quán)力具有一定的監(jiān)督性。民眾法律和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高為環(huán)境行政公益訴訟制度的建立奠定了一定民眾基礎(chǔ)。
3.國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可以借鑒
國(guó)外環(huán)境公益訴訟的實(shí)踐，為我國(guó)建立環(huán)境公益訴訟制度提供了可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。例如，在美國(guó)，環(huán)境法中將環(huán)境行政公益訴訟制度稱作公民訴訟，即公民可以依法對(duì)違法排放污染者或未履行法定義務(wù)的聯(lián)邦環(huán)保局提出訴訟。接侵害。在英國(guó)，檢察長(zhǎng)是唯一在法庭上代表公眾的人，是公共利益的保護(hù)人。私人不能直接提起組織公共性不正當(dāng)行為的訴訟，只能請(qǐng)求檢察長(zhǎng)的同意，以檢察長(zhǎng)的名義提起。德國(guó)、法國(guó)的“越權(quán)之訴”“客觀之訴”實(shí)際上也是類似于美國(guó)集團(tuán)訴訟的模式。
實(shí)踐證明，國(guó)外的公共訴訟對(duì)于維護(hù)公民的環(huán)境權(quán)、提高環(huán)境質(zhì)量、實(shí)行法治發(fā)揮了極大作用，而且在具體的操作實(shí)踐中也積累了經(jīng)驗(yàn)，我們可以吸收其中的精華，并與我國(guó)的本土資源相結(jié)合，建立適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境行政公益訴訟法。
另外，我國(guó)已有公益訴訟的案例，這些案例從程序上、實(shí)體上為環(huán)境公益訴訟的建立提供和積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，為環(huán)境公益訴訟的建立奠定案例基礎(chǔ)。
我國(guó)日益嚴(yán)重的環(huán)境問題和政府單軌保護(hù)環(huán)境不力的狀況以及民眾要求參與環(huán)境管理與監(jiān)督的社會(huì)現(xiàn)實(shí)，有必要盡快建立環(huán)境公益訴訟制度，而我國(guó)已經(jīng)具備了建立環(huán)境公益訴訟制度的軟環(huán)境，具有可行性。從保護(hù)公民環(huán)境權(quán)和環(huán)境公共利益出發(fā)，建立環(huán)境公益訴訟制度勢(shì)在必行。
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關(guān)鍵詞：機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型可行性
80年代末90年代初，全國(guó)各地黨政機(jī)關(guān)紛紛興建了許多培訓(xùn)中心，即集餐飲、住宿、娛樂、休閑、培訓(xùn)等為一體的賓館。隨著國(guó)家發(fā)改委要求機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心與原機(jī)關(guān)逐步脫鉤，培訓(xùn)中心就失去了獲取利潤(rùn)的途徑，從而使其發(fā)展陷入了困境。而經(jīng)濟(jì)型酒店的發(fā)展卻與之相反，市場(chǎng)供應(yīng)相對(duì)稀缺。
一、機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心現(xiàn)狀分析
1、內(nèi)部設(shè)施過于豪華，失去培訓(xùn)中心的原意。黨政機(jī)關(guān)興建“培訓(xùn)中心”，在全國(guó)是個(gè)普遍現(xiàn)象，而大型國(guó)有企業(yè)，甚至一些邊遠(yuǎn)窮縣，也在建“培訓(xùn)中心”。全國(guó)各地風(fēng)景名勝區(qū)，能看到各種“重量級(jí)”的單位和部門建的“培訓(xùn)中心”，而且各培訓(xùn)中心互相攀比，增加設(shè)備，有很多直接按照賓館酒店的格局建造。豪華的住宿設(shè)施和康體娛樂設(shè)施遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過干部或員工培訓(xùn)的需求標(biāo)準(zhǔn)。
2、利用率低，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。由于“培訓(xùn)中心”的設(shè)施重點(diǎn)是“對(duì)內(nèi)服務(wù)”，常處于半經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，許多設(shè)施長(zhǎng)年閑置，利用率不高，從而造成公共資源的浪費(fèi)。這些培訓(xùn)中心造成大量非生產(chǎn)性國(guó)有資產(chǎn)滯留在黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，既不講使用效益，又不求保值增值，使得國(guó)有資產(chǎn)大量流失。
3、政企不分或政事不分，滋生腐敗導(dǎo)致虧損嚴(yán)重。培訓(xùn)中心大多數(shù)是事業(yè)單位，可獲得所屬機(jī)關(guān)一定程度上的保護(hù)，因此培訓(xùn)中心不會(huì)象一般的賓館酒店那樣受到有關(guān)部門的監(jiān)管，成為部分領(lǐng)導(dǎo)干部腐化墮落的“溫床”。建設(shè)豪華的培訓(xùn)中心，不僅可以爭(zhēng)取更多的財(cái)政經(jīng)費(fèi)，還可以為培訓(xùn)中心獲取不正當(dāng)利益，將公共資源轉(zhuǎn)變?yōu)楸緳C(jī)關(guān)掌控的資源。由于培訓(xùn)中心是由政府機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)建設(shè)經(jīng)營(yíng)的，是集體資產(chǎn)，個(gè)人不需要對(duì)此直接負(fù)責(zé)，因此有些培訓(xùn)中心每年主管經(jīng)營(yíng)部門上繳的財(cái)務(wù)報(bào)表總是虧損的，需要財(cái)政或者預(yù)算外資金補(bǔ)貼，成為年年虧空的“無底洞”。
4、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，政府財(cái)政不堪重負(fù)。當(dāng)前培訓(xùn)中心普遍存在資產(chǎn)帳外管理、資產(chǎn)出租收入難以收回、挪用財(cái)政資金、違規(guī)占地、未經(jīng)審批擅自搞基本建設(shè)等問題。財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范只是一個(gè)表面現(xiàn)象，一些領(lǐng)導(dǎo)在這里隨意搞招待等，這不但增加了財(cái)政的負(fù)擔(dān)，并且影響了政府對(duì)公共事業(yè)的投入。
5、人事管理不善，員工素質(zhì)不高。培訓(xùn)中心經(jīng)營(yíng)者往往文化水平不高，缺乏現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念和管理方法。一方面專業(yè)人員很少受過系統(tǒng)培訓(xùn)，而普通員工更是存在培訓(xùn)不足，服務(wù)技能差、操作不規(guī)范、服務(wù)質(zhì)量低等問題。另一方面培訓(xùn)中心由于實(shí)行事業(yè)編制，人員流動(dòng)困難，從而導(dǎo)致人才閑置，人才浪費(fèi)情況嚴(yán)重。
二、經(jīng)濟(jì)型酒店的發(fā)展現(xiàn)狀和前景
1、經(jīng)濟(jì)型酒店的定義。經(jīng)濟(jì)型酒店作為一種新興產(chǎn)業(yè)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活的產(chǎn)物，它與全服務(wù)型酒店不同，是滿足一般平民旅行住宿需求的產(chǎn)品設(shè)施。根據(jù)其特點(diǎn)和中國(guó)的實(shí)際情況，可以把經(jīng)濟(jì)型酒店的定義為以大眾旅行者和中小商務(wù)者為主要服務(wù)對(duì)象，以客房為唯一或核心產(chǎn)品，價(jià)格低廉（一般在300元人民幣以下），服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境舒適，硬件上乘，性價(jià)比高的現(xiàn)代酒店業(yè)。
2、我國(guó)經(jīng)濟(jì)型酒店的發(fā)展現(xiàn)狀。經(jīng)濟(jì)型酒店在上世紀(jì)90年代被引入中國(guó)，以干凈、舒適、方便、實(shí)惠為主要特征。國(guó)家商務(wù)部的2006年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示經(jīng)濟(jì)型酒店在我國(guó)以每年200%的速度增長(zhǎng)?？深A(yù)見,在未來幾年，經(jīng)濟(jì)型酒店還會(huì)保持同樣的速度迅速發(fā)展，成為我國(guó)酒店業(yè)的后起之秀。
三、機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心轉(zhuǎn)型的意義
機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型是一種全新的發(fā)展思路，既利于培訓(xùn)中心的改革，又利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)型酒店實(shí)力的增強(qiáng)。
長(zhǎng)期以來，事業(yè)單位是機(jī)關(guān)的附屬物，是一種特殊的主體，機(jī)制陳舊，缺乏活力，難以發(fā)展。通過改革，一是盤活了國(guó)有資產(chǎn)存量，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值；二是在置換國(guó)有資產(chǎn)的同時(shí)，吸納了大量民間投資和社會(huì)投資，使社會(huì)資本大幅度增加；三是可以釋放人的潛能。對(duì)于經(jīng)濟(jì)型酒店而言，機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型對(duì)于壯大我國(guó)經(jīng)濟(jì)型酒店的規(guī)模，降低經(jīng)濟(jì)型酒店的成本，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)型酒店的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有重大意義。
四、機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心轉(zhuǎn)型的可行性分析
1、政策支持分析。機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型是適應(yīng)事業(yè)單位體制改革的需要?，F(xiàn)有的許多的機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心都是所在部門的下屬單位，實(shí)行的是事業(yè)編制管理，具有一定的行政級(jí)別和財(cái)政撥款。目前正在進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位改制轉(zhuǎn)企是事業(yè)單位分類改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是繼國(guó)有企業(yè)改革后的又一次社會(huì)變革。將機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心推向市場(chǎng)，實(shí)行政企分開，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)行市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)或通過拍賣、置換、改造等方式進(jìn)行妥善處理。按照企事分開和機(jī)構(gòu)剝離的原則，采取多種形式轉(zhuǎn)企改制，推動(dòng)賓館、招待所、培訓(xùn)中心進(jìn)入市場(chǎng)，使其真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體和獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，使國(guó)有資產(chǎn)逐漸淡出服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)。事業(yè)單位體制改革為機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型提供了政策上的支持。
2、市場(chǎng)潛力分析。目前國(guó)內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)型酒店的需求量很大，但有效供給相對(duì)不足，而且面臨國(guó)外知名經(jīng)濟(jì)型酒店的挑戰(zhàn)。機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心轉(zhuǎn)型為經(jīng)濟(jì)型酒店后，能有效增加供給，壯大力量，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
（1）市場(chǎng)需求日益增大。經(jīng)濟(jì)型酒店在中國(guó)是新興產(chǎn)業(yè)，成長(zhǎng)迅速。一是隨著大眾旅游的興起，經(jīng)濟(jì)型酒店以其價(jià)格適中，質(zhì)量上乘，服務(wù)優(yōu)質(zhì)等特點(diǎn)，成為大眾旅游者的首選。二是中國(guó)日益繁榮的經(jīng)濟(jì)刺激了商務(wù)旅游的發(fā)展，同樣產(chǎn)生了對(duì)經(jīng)濟(jì)型酒店的巨大需求。一些設(shè)備豪華，裝修考究，服務(wù)優(yōu)良，能大幅度降低價(jià)格的新型酒店業(yè)，開始受到商務(wù)旅行者的青睞。三是隨著中國(guó)入境旅游的發(fā)展，國(guó)際游客對(duì)經(jīng)濟(jì)型酒店的需求也逐漸上升。
（2）有效供給相對(duì)不足。我國(guó)經(jīng)濟(jì)型酒店市場(chǎng)存在嚴(yán)重的供給不足，行業(yè)增長(zhǎng)空間非常大。業(yè)內(nèi)人士分析認(rèn)為，以國(guó)內(nèi)旅游規(guī)模、消費(fèi)者住宿消費(fèi)額意愿、中檔住宿單位數(shù)量三個(gè)指標(biāo)測(cè)算，若我國(guó)的人均出游率、人均中檔客房數(shù)達(dá)到美國(guó)一半標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)型酒店行業(yè)的客房供應(yīng)量還有近70倍增量空間。因此，機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型可以有效增加市場(chǎng)供給，提高國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)型酒店競(jìng)爭(zhēng)力。
（3）資源優(yōu)勢(shì)分析。機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心可以為向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型提供必要的硬件設(shè)施。黨政機(jī)關(guān)和企業(yè)的培訓(xùn)中心在一定程度上是專門的培訓(xùn)與會(huì)議場(chǎng)所，但許多培訓(xùn)中心實(shí)際上是以療養(yǎng)院、度假村的形式和要求建造，其設(shè)施設(shè)備作為培訓(xùn)中心的組成部分，具有較大的問題和弊端，但卻為各類培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型提供了良好的硬件設(shè)施基礎(chǔ)，可以節(jié)省不少人力物力。機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心可在現(xiàn)有情況下，按照經(jīng)濟(jì)型酒店以家居精致、簡(jiǎn)潔為目標(biāo)的改造要求，關(guān)停部分設(shè)施，減免部分服務(wù)功能，對(duì)培訓(xùn)中心的陳舊設(shè)施設(shè)備進(jìn)行改造和適當(dāng)裝修。這樣投資不大，但卻達(dá)到了舒適、便利、衛(wèi)生、安全的基本條件。由培訓(xùn)中心改建成經(jīng)濟(jì)型酒店大大降低了投資成本，從而使經(jīng)營(yíng)成本也降低不少。
（4）投資收益分析。在中國(guó)，經(jīng)濟(jì)型酒店一般為一二千萬元的投資，再加上利用培訓(xùn)中心原有的硬件設(shè)施，投資比較低，人力成本也相對(duì)較低；在用工數(shù)量上，星級(jí)酒店的客房數(shù)與員工數(shù)的比例通常在1∶1.2以上，而經(jīng)濟(jì)型酒店一般在1∶0.5以下。經(jīng)濟(jì)型酒店達(dá)到每年10%的回報(bào)率。中國(guó)經(jīng)濟(jì)型酒店的平均出租率高達(dá)85%~90%，在正常情況下，高星級(jí)酒店需要10年才能收回投資，而經(jīng)濟(jì)型酒店僅需5—6年即可收回投資。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)型酒店是結(jié)合物業(yè)與酒店的優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目，政策環(huán)境較寬松，審批較容易，因此進(jìn)入壁壘較低。機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心屬于黨政機(jī)關(guān)管轄，其知名度較高，人脈也較廣，能在更大的社會(huì)范圍內(nèi)吸引投資，向經(jīng)濟(jì)型酒店過渡。五、轉(zhuǎn)型的具體實(shí)施辦法
培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型的具體實(shí)施有兩大重點(diǎn)，一是國(guó)有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；二是內(nèi)部人員的管理。
1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是培訓(xùn)中心轉(zhuǎn)型的第一步，主要有三個(gè)階段，即資產(chǎn)評(píng)估階段、專家復(fù)審階段以及出讓階段。資產(chǎn)評(píng)估的重點(diǎn)和意義就在于明確資產(chǎn)出售范圍，合理確定資產(chǎn)出售價(jià)格，方便加強(qiáng)資產(chǎn)租賃合同管理和后續(xù)管理等。專家復(fù)審的主要目的是增強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)性和合理性。培訓(xùn)中心的資產(chǎn)出讓可通過多種方式進(jìn)行，一是進(jìn)行股份制改革，國(guó)家以培訓(xùn)中心資產(chǎn)折合成股份，以物資形式參股，市場(chǎng)投資者以資金形式參股，成立股份制酒店。二是通過各種關(guān)系渠道由民營(yíng)企業(yè)全盤收購(gòu)，然后進(jìn)行投資建設(shè)，或者機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心與其他企業(yè)簽訂合同，以協(xié)議出讓的方式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。三是舉行拍賣會(huì)，通過公開拍賣將培訓(xùn)中心資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)化，拍賣的方式更加透明化，更加符合公平公開的原則。
2、內(nèi)部人員管理。經(jīng)濟(jì)型酒店人員配置精簡(jiǎn)，通常是一人多崗，這樣既降低了經(jīng)營(yíng)成本，也減少了管理成本。培訓(xùn)中心隸屬于黨政機(jī)關(guān)，缺乏有效的考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。將原有培訓(xùn)中心人員轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)型酒店服務(wù)人員，關(guān)鍵是如何提高從業(yè)人員的素質(zhì)，主要做法有以下幾點(diǎn)。
（1）更新觀念。按需設(shè)崗，因事?lián)袢?，摒棄傳統(tǒng)的任人唯親的“人治”制度，量才使用，防止權(quán)利過分集中，造成人浮于事，增加管理成本。
（2）激勵(lì)機(jī)制。建立完整的激勵(lì)機(jī)制，針對(duì)不同職務(wù)層次設(shè)計(jì)分類考核體系，引入現(xiàn)代工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法，對(duì)管理人員、服務(wù)人員和工程技術(shù)人員的德、能、勤、績(jī)?nèi)孢M(jìn)行考核；建立多樣化的工資分配制度，將工資獎(jiǎng)金與員工業(yè)績(jī)和顧客評(píng)價(jià)掛鉤；競(jìng)爭(zhēng)上崗，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行優(yōu)化組合，雙向選擇，全面引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增強(qiáng)從業(yè)人員的憂患意識(shí)，切實(shí)解決原單位內(nèi)部的各種弊端；同時(shí)以人為本，建立有效的精神激勵(lì)機(jī)制，尊重、理解、關(guān)心員工，以激發(fā)員工的上進(jìn)心和積極性。
（3）管理培訓(xùn)。酒店的人力資源管理水平，很大程度上依賴于人事部門人力資源管理者的素質(zhì)、所受教育和培訓(xùn)以及他們的專業(yè)技能和水平。應(yīng)著力加強(qiáng)對(duì)人力資源管理者進(jìn)行現(xiàn)代人力資源管理與開發(fā)理論和技能的培訓(xùn)，鼓勵(lì)工作人員利用業(yè)余時(shí)間或在職學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，進(jìn)而提高人力資源管理水平。
六、結(jié)論
針對(duì)機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心的弊端，許多專家學(xué)者早已開始了對(duì)它的改革和轉(zhuǎn)制的研究。經(jīng)濟(jì)型酒店目前正處于黃金階段，其市場(chǎng)需求量大，投資少，回報(bào)率高，而且對(duì)硬件設(shè)施的要求與培訓(xùn)中心現(xiàn)有設(shè)施相似，是值得研究的新途徑。但由于長(zhǎng)期積累的各種弊端，轉(zhuǎn)型面臨著資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、人員管理等諸多問題和難題，還需進(jìn)一步探討。
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關(guān)鍵詞：環(huán)境；綠色會(huì)計(jì)；確認(rèn)計(jì)量；社會(huì)效益
一、綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其理論基礎(chǔ)
隨著人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，往往過度開發(fā)自然資源，從而使能源日益緊張，自然災(zāi)害頻仍，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面。最近一段時(shí)期以來，隨著全球性環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)界也積極投身于環(huán)保和綠色革命，深入研究和探討會(huì)計(jì)如何參與環(huán)境保護(hù)、如何促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了綠色會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代會(huì)計(jì)新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。
綠色會(huì)計(jì)也稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一定的方法，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述來反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)及范圍大于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其成本范圍和效益范圍也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。綠色會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國(guó)家以及他們子孫后代所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價(jià)值并得到補(bǔ)償。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)所提供的信息既有經(jīng)濟(jì)性信息又有社會(huì)性信息，不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會(huì)大眾服務(wù)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，并有助于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。這些環(huán)境問題的研究，相對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)來講屬于一個(gè)新鮮的、邊緣性的科學(xué)，是站在會(huì)計(jì)的角度來看待環(huán)境問題，是用會(huì)計(jì)的思想體系和方法體系對(duì)環(huán)境問題加以分析和考慮，以解決發(fā)展經(jīng)濟(jì)與維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系的矛盾。
二、綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量
（一）綠色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)
1.綠色資產(chǎn)的確認(rèn)。綠色資產(chǎn)是指特定的個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，以貨幣計(jì)量可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其標(biāo)準(zhǔn)一是其未來效用的可能性；二是其計(jì)量的可靠性；三是環(huán)境資源的地域性。綠色會(huì)計(jì)只對(duì)會(huì)計(jì)主體內(nèi)的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。
2.綠色負(fù)債的確認(rèn)。綠色負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。確認(rèn)負(fù)債時(shí)，不一定有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)。有可能出現(xiàn)這樣的情況，即：雖不存在法律義務(wù)而企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)；或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)。如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認(rèn)綠色負(fù)債，企業(yè)管理部門必須作出負(fù)擔(dān)有關(guān)成本的承諾。同樣，不能僅僅因?yàn)槠髽I(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認(rèn)其為負(fù)債。若確實(shí)發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其事實(shí)及原因。
3.綠色資本的確認(rèn)。綠色資本是與特定環(huán)境資產(chǎn)資源相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素。因?yàn)樵谀承┣闆r下企業(yè)會(huì)無償或低于其實(shí)際價(jià)值使用環(huán)境資源。是環(huán)境對(duì)企業(yè)的一種投入，雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權(quán)益方，卻有實(shí)際資源的流入。它可以反映企業(yè)凈資產(chǎn)中綠色資源的數(shù)量和比例，為有關(guān)部門提供參考指標(biāo)。
4.綠色收入的確認(rèn)。綠色收入是指在一定時(shí)期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的、能夠用貨幣計(jì)量的效用。綠色收入可劃分為直接綠色收入和間接綠色收入。綠色收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是可計(jì)量性。作為綠色收入的效用應(yīng)能夠計(jì)量或合理估算，若不能計(jì)量或估算，不能確認(rèn)為綠色收入。二是效用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)。三是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生。綠色收入的產(chǎn)生是一個(gè)持續(xù)和緩慢的過程，需要?jiǎng)澐指鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。
5.綠色費(fèi)用的確認(rèn)。綠色費(fèi)用是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。綠色費(fèi)用可分為自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源的降級(jí)費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用。綠色費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)特性：一是未來效用的不可能性；二是計(jì)量的可靠性。如果一項(xiàng)支出不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合確認(rèn)綠色資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項(xiàng)支出應(yīng)確認(rèn)為綠色費(fèi)用。
6.綠色利潤(rùn)的確認(rèn)。綠色利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，也就是綠色收入和綠色費(fèi)用的配比相抵后的差額。綠色利潤(rùn)的確認(rèn)同一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)相似，其確認(rèn)是通過期末的結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)算而得出的。
（二）綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)和計(jì)量
綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)根據(jù)其特性可以確定為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和多元計(jì)量。多元計(jì)量假設(shè)是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程，在綠色會(huì)計(jì)核算中，以貨幣計(jì)量為主，還要兼顧到環(huán)境因素的復(fù)雜性，不能單單以貨幣計(jì)量，而應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助計(jì)量方式，特殊情況下還可以用圖表和文字附注加以說明中
三、中國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性
1.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是中國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀的必然要求。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式?jīng)]有將環(huán)境資源納入核算范圍內(nèi)。從宏觀角度，國(guó)民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出，不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。從企業(yè)本身而言，由于沒有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會(huì)造成的后果，使得企業(yè)忽視社會(huì)成本而只是關(guān)心自身的經(jīng)濟(jì)成本。經(jīng)濟(jì)效益的獲得是靠損失社會(huì)和生態(tài)效益而取得的，而經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)補(bǔ)償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟(jì)損失的增長(zhǎng)。綠色會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。因此，為了保護(hù)環(huán)境資源，促進(jìn)中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，必須把環(huán)境資源的核算因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。
2.綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。
3.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績(jī)的要求。綠色會(huì)計(jì)通過核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。在損益表中計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會(huì)計(jì)揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況和信息，從社會(huì)的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。
4.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是對(duì)外開放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。建立新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是聯(lián)合國(guó)要求的發(fā)展方向。中國(guó)企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營(yíng)模式，它實(shí)質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。隨著改革開放的不斷深化以及中國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的合作的逐年增加，若再不重視環(huán)保并將其納入必要的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，我們犧牲的將不只是一代人的利益。同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展中國(guó)家的投資是利用發(fā)展中國(guó)家的廉價(jià)資源，他們常常將那些污染嚴(yán)重和破壞自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國(guó)家。如果我們不采取措施實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算，那么將來的資源耗竭將會(huì)是更加嚴(yán)重的。
四、中國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可行性
1.會(huì)計(jì)及相關(guān)法律制度的完善為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。無論從會(huì)計(jì)環(huán)境的角度，還是站在相關(guān)法律、條例和政策的立場(chǎng)，都已構(gòu)成了綠色會(huì)計(jì)所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會(huì)計(jì)在中國(guó)實(shí)施已具備了相應(yīng)的條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的全面推行，上市公司管理人員對(duì)環(huán)保觀念的認(rèn)同，均為中國(guó)綠色會(huì)計(jì)的建立提供了可能性。政府的監(jiān)督和推動(dòng)作用，形成了中國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的政策基礎(chǔ)。隨著對(duì)環(huán)境保護(hù)所負(fù)社會(huì)責(zé)任的增大，企業(yè)要從社會(huì)成本和社會(huì)效益多個(gè)方面來考慮其經(jīng)營(yíng)決策和管理方法，通過加強(qiáng)對(duì)自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造了條件。
2.內(nèi)外部環(huán)境為實(shí)施綠色會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件。企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)推行帶來產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、吸引更多的投資、獲得更多的市場(chǎng)份額等優(yōu)勢(shì)的認(rèn)識(shí)，以及國(guó)際上對(duì)綠色會(huì)計(jì)的不斷推動(dòng)，發(fā)達(dá)國(guó)家綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，為我們提供更多的可供借鑒的理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)案例。中國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步向國(guó)際慣例靠攏，使中國(guó)逐步加入到會(huì)計(jì)國(guó)際化的行列，這為中國(guó)綠色會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善，及其與各國(guó)的交流提供了良好的國(guó)際環(huán)境。
綜上所述，建立和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，同時(shí)也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展意義重大。努力探索具有中國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)理論與方法，是今后一段時(shí)期中國(guó)會(huì)計(jì)理論界需要努力解決的重要課題。
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一、創(chuàng)設(shè)問題情景，實(shí)施探究式學(xué)習(xí)
創(chuàng)設(shè)問題情景的實(shí)質(zhì)在于揭示事物的矛盾引起主體內(nèi)心的沖突，從而求得問題的解決和思維的優(yōu)化。教師在創(chuàng)設(shè)情景時(shí)應(yīng)該符合學(xué)生的實(shí)際，有利于幫助學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題，揭示矛盾，有利于激發(fā)學(xué)生的聯(lián)想和想象。創(chuàng)設(shè)問題情景常用的有以下幾種方法：
（一）通過多角度巧設(shè)問題創(chuàng)設(shè)探究情景。
心理學(xué)家告訴我們：思維永遠(yuǎn)是從問題開始的。因?yàn)閱栴}能夠引起學(xué)生認(rèn)識(shí)上的矛盾，產(chǎn)生心理上的不平衡，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，使其產(chǎn)生強(qiáng)烈的探究欲望，從而誘發(fā)學(xué)生積極的思維活動(dòng)。因此在課前，教師應(yīng)根據(jù)內(nèi)容結(jié)構(gòu)和人的思維規(guī)律提出有啟發(fā)性的思考題，讓學(xué)生帶著問題預(yù)習(xí)，并把巧設(shè)問題情境，解決疑難問題作為高中語(yǔ)文課堂教學(xué)的重點(diǎn)，使課堂教學(xué)成為“生疑—質(zhì)疑—釋疑—激疑”的環(huán)環(huán)相扣的過程。問題猶如“一石”激起千層“浪”，學(xué)生思維的火花被點(diǎn)燃了，就會(huì)積極主動(dòng)地自主學(xué)習(xí)、積極思維。
（二）通過故意創(chuàng)設(shè)錯(cuò)誤問題創(chuàng)設(shè)探究情景。
西人有諺：“通往成功的道路上，鋪的都是錯(cuò)誤的鵝卵石?！币虼?，語(yǔ)文教學(xué)中有時(shí)視情況還可故意創(chuàng)設(shè)“搭錯(cuò)梯子爬錯(cuò)墻”的錯(cuò)誤問題情境，如此就可在教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生求知心理之間創(chuàng)設(shè)一種不協(xié)調(diào)、激發(fā)學(xué)生產(chǎn)生弄清未知和錯(cuò)誤、尋求真知的迫切愿望，這樣，就可以引導(dǎo)學(xué)生自己去動(dòng)腦、動(dòng)手，自己去推敲文本，去探索，去發(fā)現(xiàn)，直至走出錯(cuò)誤的迷宮，這比簡(jiǎn)單地塞給他們一大包知識(shí)，灌進(jìn)一肚子理論和思想更有好處。通過問題促使學(xué)生思索，探究，相互交流、爭(zhēng)論和啟發(fā)探討，使學(xué)生始終在問題中學(xué)習(xí)，養(yǎng)成提問題想問題的習(xí)慣，讓學(xué)生真正成為學(xué)習(xí)的主人。如此長(zhǎng)期引導(dǎo)，不斷實(shí)踐，就使學(xué)生不僅愛提問題，敢提問題，而且善提問題、會(huì)提問題，從而不斷促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)造思維能力和探究思維能力的發(fā)展。
（三）通過學(xué)生有爭(zhēng)議的問題，創(chuàng)設(shè)探究情景。
在語(yǔ)文學(xué)習(xí)中，學(xué)生對(duì)所遇到的問題產(chǎn)生爭(zhēng)議是難免的，爭(zhēng)議是學(xué)生的認(rèn)知思維發(fā)生沖突的結(jié)果，是科學(xué)探究的基礎(chǔ)，教師在語(yǔ)文課堂上應(yīng)該通過一些有爭(zhēng)議的問題來進(jìn)行探究教學(xué)。如在教《咬文嚼字》一文時(shí)，就可引導(dǎo)學(xué)生對(duì)文中朱光潛的“推敲之說”進(jìn)行探究。
二、抓文中空白，引導(dǎo)探究
語(yǔ)文教材里的文章大多出自名家之手，有時(shí)作者根據(jù)文學(xué)創(chuàng)作的需要，在行文中有意識(shí)地留下一些空白，而捕捉這些啟人深思、促人挖掘的空白點(diǎn)，是引導(dǎo)探究最好的切入點(diǎn)。在高中語(yǔ)文教學(xué)中，我們就可以充分利用文本中“空白”去引導(dǎo)學(xué)生思索、想象和理解，沿波討源，顯其深深幽處。如選修課外國(guó)散文欣賞中的《懶惰哲學(xué)趣話》一文，文中并沒有對(duì)旅游者和漁夫的是非曲直做出評(píng)判，而是給我們留下了廣闊的思考空間，我就引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合作品探究漁夫和旅游者的生活態(tài)度，并談?wù)勛约河衷敢院畏N生活態(tài)度、生活方式走向未來呢？于是學(xué)生通過分析推理判斷，做出大膽想象，巧妙填補(bǔ)空白，從而引發(fā)了探究問題的欲望。
三、營(yíng)造良好的環(huán)境，讓學(xué)生自主合作，相互探究
奧地利教育家貝爾納曾強(qiáng)調(diào)：“沒有情感的教育不會(huì)成為成功的教育；沒有情感的課堂不是成功的課堂?！币虼?，平等、和諧、信任的師生關(guān)系，自由、寬松、民主、融洽的課堂氣氛是喚起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣并促其主動(dòng)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)主體性參與教學(xué)的前提。在語(yǔ)文教學(xué)中，教師必須注意為學(xué)生營(yíng)造一個(gè)寬松、民主、自由的教學(xué)環(huán)境，讓學(xué)生樂于思考，樂于動(dòng)手，樂于討論，樂于公開自己的成果和困惑，允許學(xué)生對(duì)老師的觀點(diǎn)提出異議，形成師生間的多向交流。例如針對(duì)《項(xiàng)鏈》出人意料、戛然而止的結(jié)尾，我要求學(xué)生展開想象，進(jìn)行續(xù)寫。經(jīng)過討論，同學(xué)們選出了這樣一些續(xù)寫方案：有的說，瑪?shù)贍柕侣牭竭@個(gè)消息的時(shí)候不會(huì)有太大的反應(yīng)，因?yàn)榻?jīng)過十年的艱辛生活她已變得勤勞、堅(jiān)定；有的說瑪?shù)贍柕侣牭竭@個(gè)消息簡(jiǎn)直就是五雷轟頂，她十年的辛苦白費(fèi)了；有的說瑪?shù)贍柕聲?huì)質(zhì)問她的朋友為什么當(dāng)初沒跟她說明白；有的說，后來無意中發(fā)現(xiàn)，瑪?shù)贍柕沦r償給好朋友的項(xiàng)鏈也是假貨，雙方哭笑不得。最后要求學(xué)生從文中尋找依據(jù)，根據(jù)課文的情節(jié)內(nèi)容、主題思想、甚至鋪墊等寫作技巧進(jìn)行多方面思考和探究，比較上述續(xù)寫方案的優(yōu)劣，從而選出相對(duì)合理、新穎的設(shè)想，這樣學(xué)生在整個(gè)學(xué)習(xí)過程中主動(dòng)參與各種形式的活動(dòng)，洋溢著飽滿的探究熱情。
四、組織學(xué)習(xí)小組，通過互幫互學(xué)，合作學(xué)習(xí)，提高探究能力
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)證券化可行性制約因素
房地產(chǎn)證券化是國(guó)際金融發(fā)展的趨勢(shì),也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。我國(guó)的房地產(chǎn)證券化探索始于1992年海南省三亞市推出的“地產(chǎn)投資券”,2005年4月,中國(guó)人民銀行正式批準(zhǔn)中國(guó)建設(shè)銀行開展住房抵押貸款證券化業(yè)務(wù),從而邁出我國(guó)進(jìn)行大規(guī)模房地產(chǎn)證券化的關(guān)鍵性一步。
我國(guó)實(shí)施房地產(chǎn)證券化的可行性
(一)實(shí)施房地產(chǎn)證券化的宏觀環(huán)境日趨成熟
1.國(guó)際上房地產(chǎn)證券化的成功經(jīng)驗(yàn)。自從1930年美國(guó)政府二級(jí)抵押貸款市場(chǎng)開拓以來,各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均推出了多樣化且富有彈性的房地產(chǎn)證券化產(chǎn)品。發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)證券化的推行有著重要的借鑒意義。
2.土地產(chǎn)權(quán)和房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)改革提供了前提條件。隨著土地使用制度改革的不斷深入,用地單位或居民逐步擁有了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán),通過承租國(guó)有土地,補(bǔ)交土地出讓金的方式擁有了土地使用權(quán)。同時(shí),住房制度的改革使居民通過購(gòu)買公有住房、微利房、商品房、自建、合建等方式逐步擁有了住房的所有權(quán),為土地和房屋的抵押開辟了道路,也為房地產(chǎn)權(quán)益的分割提供了條件,為推廣房地產(chǎn)證券化做了積極的準(zhǔn)備。
3.快速發(fā)展的房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從整個(gè)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)看,我國(guó)金融體制改革不斷深化,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況良好,發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁。國(guó)民經(jīng)濟(jì)連續(xù)幾年保持了7.5%以上的增長(zhǎng)率,為房地產(chǎn)證券化創(chuàng)造了一個(gè)穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2003年以來,我國(guó)房地產(chǎn)投資增速快速下降,但房地產(chǎn)投資額一直處于上升趨勢(shì),總體上呈現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)應(yīng)的快速增長(zhǎng)特征。同時(shí),國(guó)家針對(duì)房地產(chǎn)金融領(lǐng)域的違規(guī)操作現(xiàn)象,自2001年以來連續(xù)出臺(tái)了一系列促進(jìn)金融市場(chǎng)健康發(fā)展的房地產(chǎn)金融政策,繁榮的房地產(chǎn)市場(chǎng)和規(guī)范發(fā)展的金融市場(chǎng)為房地產(chǎn)證券化提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
(二)初步具備實(shí)施房地產(chǎn)證券化的微觀基礎(chǔ)
1.房地產(chǎn)市場(chǎng)存在巨大資金缺口。1998年住房制度市場(chǎng)化改革以后,城鎮(zhèn)居民長(zhǎng)期被抑制的住房需求逐步釋放,投資性的需求在增長(zhǎng)。但從房地產(chǎn)市場(chǎng)供給上看,現(xiàn)在我國(guó)大多數(shù)開發(fā)企業(yè)不具備雄厚的開發(fā)資本,銀行貸款、信托融資、發(fā)行企業(yè)債券、發(fā)行股票并上市、股權(quán)投資、產(chǎn)業(yè)基金等融資方式均有一定局限性,只有推行房地產(chǎn)證券化,在金融市場(chǎng)上直接向社會(huì)大眾融資,才能較好地解決房地產(chǎn)開發(fā)資金短缺的矛盾。房地產(chǎn)進(jìn)入流通領(lǐng)域滿足單位和個(gè)人的消費(fèi)需要,龐大的住房消費(fèi)市場(chǎng)的資金來源不可能依靠國(guó)家財(cái)政,也不可能完全依靠銀行,住房消費(fèi)的直接融資勢(shì)在必行,推行房產(chǎn)證券化成為一種必然。
2.住房抵押貸款證券化業(yè)務(wù)基本成熟。住房抵押貸款是最容易進(jìn)行證券化的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)之一,其原始債務(wù)人信用較高,資金流動(dòng)性穩(wěn)定,安全性高,各國(guó)的資產(chǎn)證券化無不起源于住房抵押貸款證券化。而我國(guó)隨著住房貨幣供給體制逐步取代住房福利供給體制以來,住房抵押貸款不斷上升已經(jīng)初步形成規(guī)模。
3.龐大的房地產(chǎn)證券化投資需求群體。我國(guó)居民擁有大量?jī)?chǔ)蓄。2005年3月末,我國(guó)人民幣儲(chǔ)蓄存款余額12.9萬億元,同比增長(zhǎng)15.5%,這樣一個(gè)擁有大量結(jié)余資金的群體,將為房地產(chǎn)證券化及其上市創(chuàng)造一個(gè)必要的市場(chǎng)環(huán)境。首先,證券可以根據(jù)需要以一定的面額等額分割,可以用較小的數(shù)額表現(xiàn),房地產(chǎn)證券化的實(shí)施將大大降低資金進(jìn)入的“門檻”。其次,房地產(chǎn)證券不僅可以使投資者享受資金在房地產(chǎn)領(lǐng)域運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的增值回報(bào),在有價(jià)證券代表有關(guān)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(如持有房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)收益憑證)的情況下,這筆資金可以根據(jù)需要轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)的實(shí)物消費(fèi)。
4.走向規(guī)范的資本和證券市場(chǎng)。以買賣發(fā)行各種債券和股票的資本市場(chǎng)在我國(guó)已形成基本框架,資本市場(chǎng)的發(fā)展不僅為房地產(chǎn)證券提供了市場(chǎng)規(guī)模,也因資本市場(chǎng)證券品種豐富而使房地產(chǎn)融資形式有多樣化的選擇。我國(guó)的證券市場(chǎng)也已初具規(guī)模,形成了以眾多證券公司組成的證券發(fā)行市場(chǎng)和上海、深圳兩地證券交易所、STAQ系統(tǒng)和NET系統(tǒng)為代表的證券交易市場(chǎng),并且交易的容量和輻射范圍不斷地?cái)U(kuò)大,硬件和軟件均達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平,這就為房地產(chǎn)證券的交易提供了良好的發(fā)展空間。
(三)政府的推動(dòng)
證券化是一種市場(chǎng)行為,但也離不開政府的有力支持。在房地產(chǎn)證券化發(fā)展的初期,我國(guó)政府也極力推動(dòng)住房抵押證券化的發(fā)展。例如,2005年3月,由中國(guó)人民銀行牽頭,發(fā)展改革委、財(cái)政部、建設(shè)部、稅務(wù)總局等十部門負(fù)責(zé)人共同組成了信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作協(xié)調(diào)小組,在國(guó)務(wù)院直接領(lǐng)導(dǎo)下,具體組織和協(xié)調(diào)信貸資產(chǎn)證券化的試點(diǎn)工作,分析研究試點(diǎn)工作進(jìn)展情況,討論有關(guān)難點(diǎn)問題并商議解決方案。
我國(guó)當(dāng)前實(shí)施房地產(chǎn)證券化的制約因素
(一)體制制約
房地產(chǎn)證券化是發(fā)達(dá)國(guó)家金融創(chuàng)新的產(chǎn)物,其基礎(chǔ)是私有制,房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的細(xì)分出售正是私有化的集中體現(xiàn)。而我國(guó)所要建立的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制顯然是有別于西方國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。從實(shí)際情況看,目前我國(guó)還不能將大量資金投資于房地產(chǎn),而是優(yōu)先用于農(nóng)業(yè)、能源、交通、原材料等短線部門,這就決定了我國(guó)所要推行的房地產(chǎn)證券化有一定的范圍限制。況且,我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)投資與金融體制正在進(jìn)行重大改革,專業(yè)銀行商業(yè)化、利率市場(chǎng)化、項(xiàng)目業(yè)主負(fù)責(zé)制等舉措正是改革的重大步驟,但是這些目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)還要經(jīng)歷一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的過程。這也在一定程度上制約了我國(guó)的房地產(chǎn)證券化進(jìn)程。
(二)法規(guī)制約
住房貸款證券化是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程,將銀行債權(quán)轉(zhuǎn)化為投資者有價(jià)證券持有權(quán)的過程中,涉及原始債權(quán)人、證券特設(shè)機(jī)構(gòu)、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、貸款服務(wù)、證券投資者等方面的利益。然而,我國(guó)現(xiàn)行《證券法》的相關(guān)條款中,缺乏對(duì)資產(chǎn)證券化在房地產(chǎn)融資業(yè)務(wù)應(yīng)用中的規(guī)定,這勢(shì)必增加住房貸款證券化的推進(jìn)難度。同時(shí),在建立風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制所要借助的相關(guān)法律有《破產(chǎn)法》和《信托法》,由于這兩種法規(guī)在國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的時(shí)間還不長(zhǎng),實(shí)施過程中難免存在種種困難。
(三)資本市場(chǎng)的制約
現(xiàn)階段,我國(guó)的證券市場(chǎng)雖然發(fā)展迅速,但仍屬初級(jí)階段,市場(chǎng)容量和市場(chǎng)規(guī)模十分有限。而房地產(chǎn)證券化品種很多,一經(jīng)推出勢(shì)必會(huì)給已經(jīng)“飽和”的證券市場(chǎng)帶來巨大壓力,這對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展很不利。房地產(chǎn)證券化工具多半是依賴于證券交易所進(jìn)行交易的,房地產(chǎn)證券流通市場(chǎng)要承受證券市場(chǎng)與房地產(chǎn)市場(chǎng)的雙重風(fēng)險(xiǎn),這更會(huì)使其在流通中受阻。
(四)房地產(chǎn)金融一級(jí)市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)
西方房地產(chǎn)證券化的規(guī)律是:房地產(chǎn)金融一級(jí)市場(chǎng)發(fā)展到一定程度后,必然要尋求發(fā)展二級(jí)市場(chǎng),因?yàn)槎?jí)市場(chǎng)能解決一級(jí)市場(chǎng)發(fā)展中面臨的流動(dòng)性、資金來源、信貸集中性等主要矛盾;二級(jí)市場(chǎng)的出現(xiàn)又促進(jìn)了一級(jí)市場(chǎng)的發(fā)展。我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的福利住房制度使房地產(chǎn)金融市場(chǎng)一直沒有獲得真正的發(fā)展,尤其是國(guó)有四大商業(yè)銀行在金融市場(chǎng)上的壟斷地位,決定了我國(guó)房地產(chǎn)金融市場(chǎng)以非專業(yè)性房地產(chǎn)金融機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行為主體。
(五)信用制約
現(xiàn)階段,我國(guó)尚無完整意義上的個(gè)人信用制度,銀行很難對(duì)借款人的資信狀況作出準(zhǔn)確判斷,對(duì)個(gè)人信貸業(yè)務(wù)的貸前調(diào)查和對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)顯得困難重重。由于個(gè)人流動(dòng)性大、財(cái)務(wù)收支狀況難以確定,銀行為了減少信貸風(fēng)險(xiǎn),只好在貸款方式上嚴(yán)格控制,無形中制約了個(gè)人信貸業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)展,而規(guī)模過小的住房抵押貸款初級(jí)市場(chǎng)對(duì)證券化的推行是沒有實(shí)際意義的。
從國(guó)際稅法的發(fā)展趨勢(shì)看，各國(guó)統(tǒng)一實(shí)行收入來源地稅收管轄權(quán)是可行的。到1997年底，世界絕大多數(shù)國(guó)家都已通過國(guó)內(nèi)立法、簽訂雙邊或多邊避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定等方式，對(duì)居民稅收管轄權(quán)加以限制。這種限制大體上包括：[1]一是放棄居民稅收管轄權(quán)，實(shí)際上只行使單一的收入來源地稅收管轄權(quán)。[2]如有的國(guó)家或地區(qū)全面放棄居民境外所得的征稅權(quán)，不論居民還是非居民，一律僅就來源于境內(nèi)的收入征稅。二是從納稅主體的范圍上進(jìn)行限制，即對(duì)居民公司僅實(shí)行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)，對(duì)居民自然人行使居民稅收管轄權(quán)。[3]有的國(guó)家放棄居民公司境外所得的征稅權(quán)，但對(duì)居民自然人仍堅(jiān)持境內(nèi)外所得全面征稅。三是從納稅客體上加以限制。有的國(guó)家對(duì)居民境外的某些收入免稅，如瑞士對(duì)居民公司在境外設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，以及居民納稅人坐落在國(guó)外的不動(dòng)產(chǎn)所取得的收入，均免予征稅。四是從時(shí)間上進(jìn)行限制。有的國(guó)家對(duì)居民境外所得采取有時(shí)限區(qū)別的特殊免稅政策。如日本規(guī)定，在境內(nèi)居住1年以上不滿5年的居民個(gè)人，其境外所得僅就匯入部分征稅。英國(guó)則規(guī)定，在英國(guó)居住6個(gè)月以上不滿3年的居民個(gè)人，其境外所得僅就匯入部分征稅。[4]五是采取“遞延法”進(jìn)行限制。有的國(guó)家對(duì)居民在境外設(shè)立的子公司，只要其在國(guó)外已構(gòu)成他國(guó)的法人實(shí)體，其實(shí)現(xiàn)的稅后所得未匯回前，免予征稅。母公司一旦收到子公司的股息，均應(yīng)還原為應(yīng)稅所得，合并母公司計(jì)稅。六是從計(jì)算方法上間接地進(jìn)行限制。有的國(guó)家對(duì)居民（主要是自然人）納稅人來自境外的收入課稅時(shí)予以較為優(yōu)惠的寬減。如美國(guó)稅法規(guī)定本國(guó)居民（公民）如因在國(guó)外居留時(shí)間較長(zhǎng)而一旦成為外國(guó)的居民納稅人時(shí)，其在國(guó)外的所得（包括工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、傭金等）合并計(jì)稅時(shí)，允許年扣除免征額7萬美元和超過定額的住房費(fèi)用。此外，許多國(guó)家通過締結(jié)避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定對(duì)居民境外某些收入項(xiàng)目實(shí)行免稅。[5]
我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定中也有一些免稅的條款。如中比協(xié)定規(guī)定，比利時(shí)只對(duì)股息（除符合免稅條件以外）、利息和特許權(quán)使用費(fèi)保留居民的征稅權(quán)并給予稅收抵免，其他凡是按協(xié)定可以在中國(guó)征稅的所得，比利時(shí)都給予免稅。中德協(xié)定、中挪協(xié)定、中波協(xié)定等避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定均有類似的免稅規(guī)定。據(jù)此，世界各國(guó)幾乎沒有純粹實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的，對(duì)居民納稅人的境外所得均給予了或多或少的寬減，限制征稅權(quán)已達(dá)成某些共識(shí)。由此可見，在國(guó)際上，許多國(guó)家的稅收立法實(shí)踐呈現(xiàn)放棄居民稅收管轄權(quán)，倡導(dǎo)實(shí)行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)的趨勢(shì)。
二、從財(cái)政收入等角度考察
采取單一收入來源地稅收管轄權(quán)并不會(huì)減少各國(guó)的財(cái)政收入。如前所述，許多國(guó)家直接或間接地限制了居民稅收管轄權(quán)，有些國(guó)家甚至放棄了居民稅收管轄權(quán)。這些稅收立法實(shí)踐表明了這些國(guó)家的財(cái)政收入并不依賴于居民管轄權(quán)的行使。相反，采用單一收入來源地稅收管轄權(quán)可以減少資源的浪費(fèi)，促進(jìn)各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并使各國(guó)從中得到比原來行使兩種稅收管轄權(quán)時(shí)更多的稅收利益。放棄居民稅收管轄權(quán)并不侵犯國(guó)家的。有學(xué)者認(rèn)為征稅權(quán)是國(guó)家的重要體現(xiàn)，而限制或放棄居民稅收管轄權(quán)是對(duì)國(guó)家的侵犯。然而，雖然兩種稅收管轄權(quán)都是國(guó)家的引申，但如果各國(guó)為了共同的政治利益和經(jīng)濟(jì)利益而共同限制各自的行使范圍，如實(shí)行稅收外交豁免，就不能認(rèn)為是侵犯了國(guó)家的。[6]發(fā)達(dá)國(guó)家從自身利益考慮也不應(yīng)阻礙稅收管轄權(quán)的統(tǒng)一。因?yàn)閺膰?guó)際投資市場(chǎng)的現(xiàn)狀來看，雖然發(fā)達(dá)國(guó)家多處于投資國(guó)的地位，會(huì)反對(duì)取消居民稅收管轄權(quán)而僅僅適用收入來源地稅收管轄權(quán)的做法，但從發(fā)展的眼光看，這種統(tǒng)一的結(jié)果對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家也是有利的，完全符合發(fā)達(dá)國(guó)家一直提倡的資本應(yīng)在世界各國(guó)之間自由流動(dòng)的宗旨。從國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的角度考察，發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展離不開發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展；發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有助于全球經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行。就目前看來，應(yīng)該說，實(shí)行收入來源地管轄權(quán)對(duì)發(fā)展中國(guó)家更為有利；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，實(shí)行單一收入來源地管轄權(quán)有助于增強(qiáng)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，使其為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)，更為重要的是，可以消除國(guó)際重復(fù)征稅，為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收宏觀環(huán)境。[7]
總之，實(shí)行單一的收入來源地管轄權(quán)能有效地解決國(guó)際雙重征稅問題，且適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化、投資跨國(guó)化、貿(mào)易全球化的需要。目前，一些國(guó)家（或地區(qū)）已率先實(shí)行了單一的收入來源地管轄權(quán)制度，我們深信在21世紀(jì)這一制度將在全世界范圍得以更廣泛的推行。
「注釋
[1]參見楊志清：《國(guó)際稅收理論與實(shí)踐》，北京出版社1998年版，第368-369頁(yè)。
[2]如拉丁美洲的許多國(guó)家以及贊比亞、肯尼亞、埃塞俄比亞、香港、澳門等國(guó)家或地區(qū)便是采取這種做法。
[3]如法國(guó)、巴西等即采取這種做法。
[4]新加坡也有類似規(guī)定。
[5]OECD范本和UN范本的第23條一致規(guī)定：“當(dāng)締約國(guó)一方居民取得的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)，按照本協(xié)定的規(guī)定可以在締約國(guó)另一方征稅時(shí)，首先提及的締約國(guó)一方應(yīng)對(duì)該項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)給予免稅?！?/p>
