時(shí)間：2023-03-23 15:17:36
序論：在您撰寫(xiě)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：前提;審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)程序
一、會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作開(kāi)展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會(huì)計(jì)電算化條件下,不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無(wú)法有效地進(jìn)行審計(jì);不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計(jì)算機(jī),就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí),而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。由于會(huì)計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展,審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識(shí)結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。(二)引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會(huì)計(jì)軟件商品化通用化比較困難,只能有針對(duì)性地開(kāi)發(fā)研究。但是,管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化,解決管理會(huì)計(jì)手工操作難的問(wèn)題,這樣才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí),也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會(huì)計(jì)的同時(shí)更要重視對(duì)電算化審計(jì)的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號(hào)召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來(lái)的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開(kāi)拓,以保證與電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展同步。(六)隨著管理會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展,財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來(lái)利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫(kù)外,還有方法庫(kù),其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說(shuō),如果方法庫(kù)中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流(一)會(huì)計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會(huì)計(jì)效能的發(fā)揮,未來(lái)的電算化會(huì)計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會(huì)計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來(lái)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息共享,上、下級(jí)單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會(huì)計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購(gòu)、發(fā)貨可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會(huì)計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來(lái)源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求予以存儲(chǔ)、加工,并生成會(huì)計(jì)信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,電算化會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會(huì)計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報(bào)告在線報(bào)告是指企業(yè)在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、交互性。在線報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告順序結(jié)構(gòu),它的各個(gè)組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動(dòng)而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門(mén)之間信息資源共享的程度。在線報(bào)告在美國(guó)應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報(bào)告來(lái)看,它們往往不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況介紹之中,與各種營(yíng)銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動(dòng)?？傊?在線報(bào)告實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤,便于財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。(二)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。(三)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍,以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。(二)實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評(píng)價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測(cè)試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過(guò)程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依賴于符合性測(cè)試的結(jié)果,如果符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),可考慮采用通過(guò)計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:(1)“測(cè)試數(shù)據(jù)法”,就是將測(cè)試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評(píng)價(jià);(2)“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評(píng)價(jià)。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測(cè)試,得出結(jié)論,作出評(píng)價(jià)。(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn),作出審計(jì)結(jié)論外,還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見(jiàn),并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門(mén)可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)?？偟膩?lái)看,隨著會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評(píng)價(jià),監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]張朝暉.電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)人員的困惑和思考[J].工業(yè)會(huì)計(jì),2003,(5).
一、概念比較
我國(guó)最早在1979年把計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)電算化”。隨后借鑒國(guó)外的提法，出現(xiàn)了“電算化會(huì)計(jì)”、“電腦會(huì)計(jì)”等概念。后來(lái)，人們把審計(jì)電算化和電算化審計(jì)也看成意義相同的兩個(gè)概念。嚴(yán)格地說(shuō)上述兩組概念是有差別的，會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)電算化并不考慮會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、程序、方法的變革，其內(nèi)容沒(méi)有變化，僅僅是處理手段的替換，指一種電算化工作過(guò)程。電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是將計(jì)算機(jī)技術(shù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和審計(jì)相結(jié)合后誕生的一種新型會(huì)計(jì)和審計(jì)。它不僅包含了實(shí)現(xiàn)電算化的過(guò)程，而且特指一種新型交叉學(xué)科的產(chǎn)生。
現(xiàn)在，人們已認(rèn)識(shí)到電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)產(chǎn)生的多方面沖擊，有人認(rèn)為這種沖擊是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一次革命。人們也正在討論電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的要素理論、基本假設(shè)及核算原則等會(huì)計(jì)理論所產(chǎn)生的沖擊，為建立電算化會(huì)計(jì)的理論體系統(tǒng)準(zhǔn)備。同樣，電算化審計(jì)也造成了對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊和革新。電算化審計(jì)要面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制的變化研究新的審計(jì)方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統(tǒng)審計(jì)的新的理論、方法和程序體系。
二、存在問(wèn)題
1．電算化會(huì)計(jì)軟件不能完全滿足電算化審計(jì)的要求。目前，電算化會(huì)計(jì)軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，其功能越來(lái)越強(qiáng)，結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜。但是，軟件對(duì)如何滿足電算化審計(jì)要求的考慮還不夠，如不少系統(tǒng)沒(méi)有考慮提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或者對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開(kāi)放，這為電子數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換帶來(lái)困難。會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)也存在不規(guī)范之處才同時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會(huì)計(jì)軟件在保留審計(jì)痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒(méi)有考慮為電算化審計(jì)預(yù)留測(cè)試通道，這個(gè)問(wèn)題需要通過(guò)制定法規(guī)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)解決。
2．電算化審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后。財(cái)政部從1989年開(kāi)始先后了《會(huì)計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定》等多項(xiàng)法規(guī)，使我國(guó)電算化會(huì)計(jì)工作逐步走上規(guī)范化道路。這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計(jì)痕跡和不能有人工修改報(bào)表功能的規(guī)定與要求，但因上述法規(guī)主要是針對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作而的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足電算化審計(jì)的要求。因此，有必要對(duì)電算化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評(píng)審都進(jìn)行規(guī)定，使人們?cè)陂_(kāi)展電算化審計(jì)工作時(shí)有章可循。與此同時(shí)，還要對(duì)電算化會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。
3．電算化審計(jì)研究與應(yīng)用落后于電算化會(huì)計(jì)。電算化會(huì)計(jì)工作經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，在電算化會(huì)計(jì)軟件的研究與開(kāi)發(fā)方面，已取得了較好成績(jī)。會(huì)計(jì)軟件的研究正在朝兩個(gè)方向發(fā)展，橫向是與企業(yè)管理相結(jié)合，研究開(kāi)發(fā)面向企業(yè)各級(jí)管理部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件;縱向是研究為企業(yè)高層管理服務(wù)的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)。由于電算化審計(jì)起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計(jì)的研究落后。目前絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都購(gòu)置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計(jì)算，用于輔助審計(jì)的極少。電算化審計(jì)的應(yīng)用還沒(méi)有進(jìn)人普及階段。
三、特點(diǎn)比較
電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的新型交叉學(xué)科，兩個(gè)學(xué)科既有共同點(diǎn)又有不同特征。兩者主要特點(diǎn)如下：
1．將信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)分別與會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)交叉融合。不管是電算化會(huì)計(jì)還是電算化審計(jì)都是將信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、方法相結(jié)合并融為一體，對(duì)手工會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理，程序及方法進(jìn)行變革，形成一套新的電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是不同的。
2．?dāng)?shù)據(jù)電子化和工作程序化。電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)的數(shù)據(jù)都必須是存人計(jì)算機(jī)中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接雙方來(lái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化會(huì)計(jì)或電算化審計(jì)的大部分處理過(guò)程是展于結(jié)構(gòu)化的，可由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題可以借助人工智能技術(shù)輔助解決。
傳統(tǒng)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)專業(yè)人員接受委托，對(duì)被審單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)資料的公允性、真實(shí)性、可靠性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)。電算化審計(jì)是審計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)電算化方式下的電子憑證、賬簿、報(bào)表和內(nèi)部控制制度等進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，從而判斷會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)公允性、真實(shí)性、合法性和可靠性等方面信息與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在企業(yè)會(huì)計(jì)方面極大地提高會(huì)計(jì)活動(dòng)的高效性、及時(shí)性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄電子化、信息傳遞數(shù)據(jù)化、支付手段現(xiàn)代化；在獨(dú)立審計(jì)方面也帶來(lái)了審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)信息的存儲(chǔ)介質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)等重大變化，因而產(chǎn)生了一系列新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分認(rèn)識(shí)這些會(huì)計(jì)電算化下產(chǎn)生的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將成為審計(jì)人員面對(duì)克服其的關(guān)鍵。
二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的四大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)方式下的審計(jì)線索主要為紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計(jì)線索是明顯清晰可見(jiàn)的，審計(jì)人員可以通過(guò)這些書(shū)面記錄進(jìn)行審計(jì)。但是，在會(huì)計(jì)電算化方式下，會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)由紙質(zhì)介質(zhì)變?yōu)榇判越橘|(zhì)，使得審計(jì)的可視線索消失，減少了審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)，同時(shí)，存儲(chǔ)在磁盤(pán)上的會(huì)計(jì)信息非常容易被破壞和篡改或者對(duì)其進(jìn)行隱蔽的非法操作，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和記錄進(jìn)行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、公允性審計(jì)的難度增大。
（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)方式下，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為職責(zé)分離以及人與人之間的相互牽制，采取的手段主要是審計(jì)人員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工檢查核對(duì)，明確相關(guān)人員的職責(zé)。會(huì)計(jì)電算化方式下，由于內(nèi)部控制措施以程序文件的形式建立在會(huì)計(jì)電算化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中，實(shí)行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責(zé)分離原則規(guī)定每個(gè)不同角色的制單權(quán)、審核權(quán)和查詢、修改權(quán)等，因此計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制功能的有效性直接影響系統(tǒng)輸出會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性，內(nèi)控制度的固有局限性也會(huì)增加被審計(jì)單位管理層錯(cuò)誤與弊端的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）軟件系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)
目前，市場(chǎng)上會(huì)計(jì)電算化軟件種類繁多，功能上各有差異，更新?lián)Q代、版本升級(jí)速度快，具有保密性強(qiáng)，因此軟件的設(shè)計(jì)不完善或數(shù)據(jù)存儲(chǔ)故障，使增加會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)異常錯(cuò)誤的可能性。另外，由于一些管理人員疏于對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)硬件的管理，使得電算化系統(tǒng)受到外部一些物理因素的影響而出現(xiàn)故障，如：高溫，潮濕，人為破壞等，這也從另一個(gè)方面增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）人員操作風(fēng)險(xiǎn)
由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜、技術(shù)性要求更高，使得審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下掌握了豐富會(huì)計(jì)知識(shí)與審計(jì)方法的專業(yè)人員，缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，缺少將計(jì)算機(jī)技能與會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)有機(jī)的結(jié)合，使得部分審計(jì)師在面對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)時(shí)，對(duì)以磁性介質(zhì)存放的會(huì)計(jì)信息不適應(yīng)，難以開(kāi)展有效的電算化審計(jì)，從而使得得出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的實(shí)際情況，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的審計(jì)
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始通過(guò)用ERP系統(tǒng)整合對(duì)企業(yè)信息流，現(xiàn)金流，物流的管理，ERP系統(tǒng)在財(cái)務(wù)方面使原本手工方式下的會(huì)計(jì)職責(zé)、內(nèi)部控制制度發(fā)生了巨大的變化，再加上審計(jì)電算化發(fā)展的滯后于會(huì)計(jì)電算化，于是有了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，一方面是從源頭上防止違法、舞弊，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也可以幫助被審計(jì)單位建立有效的內(nèi)控制度。具體可從以下四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)：
1．職權(quán)分離控制檢查
從被審計(jì)單位管理獲取書(shū)面的內(nèi)部控制制度手冊(cè)，檢查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中各種人員的職責(zé)與權(quán)限、聯(lián)系與牽制有效性，查看各種人員的職責(zé)與權(quán)限是否與規(guī)定一致。
2．硬件環(huán)境控制檢查
從被審計(jì)單位獲取硬件保護(hù)的有關(guān)文件，檢查被審計(jì)單位管理人員是否按照規(guī)定對(duì)硬件進(jìn)行維護(hù)以及對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，來(lái)保證計(jì)算機(jī)硬件的可靠性。
3．系統(tǒng)運(yùn)行情況檢查
對(duì)計(jì)算機(jī)在輸入、處理、輸出等過(guò)程中的運(yùn)行情況檢查，根據(jù)上機(jī)操作記錄、科目編碼，發(fā)現(xiàn)有無(wú)錯(cuò)誤記錄，有無(wú)未審核會(huì)計(jì)科目的編碼。
4．操作人員情況檢查
對(duì)電算化系統(tǒng)操作人員的思想道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)是否合格，是否按系統(tǒng)規(guī)程操作，人員之間工作有無(wú)錯(cuò)誤或者舞弊，有無(wú)定時(shí)人員定時(shí)輪崗制度以及對(duì)制度定制的合理性進(jìn)行評(píng)估。
（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和合法性的審計(jì)
在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，由于電算化自身的特點(diǎn)，使得儲(chǔ)在磁盤(pán)上的會(huì)計(jì)信息非常容易被破壞和篡改或者對(duì)其進(jìn)行隱蔽的非法操作，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和記錄進(jìn)行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性審計(jì)的難度增大，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的審計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、合法性。具體可從以下四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)：
1．對(duì)數(shù)據(jù)輸入進(jìn)行審計(jì)
檢查輸入憑證的完整性、正確性，是否具有憑證的試算平衡控制，憑證的編號(hào)是否按順序設(shè)置，有無(wú)重復(fù)號(hào)碼，憑證的借方貸方金額是否相等，對(duì)輸入錯(cuò)誤計(jì)算機(jī)是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以提示，操作人員改正錯(cuò)誤后重新提交是否成功以及系統(tǒng)是否作好了錯(cuò)誤記錄等。
2．對(duì)數(shù)據(jù)處理進(jìn)行審計(jì)
檢查是否只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能執(zhí)行操作、復(fù)核、結(jié)賬等會(huì)計(jì)處理操作，如：職責(zé)分離（SegregationofDuty），角色設(shè)置（RoleSetting）；系統(tǒng)是否具有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施，如：警告信息（WarningMessage）、錯(cuò)誤信息（ErrorMessage）；對(duì)非正常中斷是否具有恢復(fù)功能，如：殺毒軟件安裝（EstablishmentofAnti-virusSoftware），智能備份系統(tǒng)（SmartBackupSystem）、恢復(fù)系統(tǒng)（RecoverySystem），系統(tǒng)是否具有防止非法篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的功能，如：個(gè)人識(shí)別號(hào)碼（PersonalIdentificationNumber），密碼設(shè)置（Password），指紋識(shí)別（FingerprintIdentification）等。
3．對(duì)數(shù)據(jù)輸出進(jìn)行審計(jì)
對(duì)生成的賬簿、賬表進(jìn)行輸出，檢查憑證有無(wú)操作員、復(fù)核員、主管會(huì)計(jì)等姓名，明細(xì)賬、總賬、報(bào)表中的余額數(shù)字是否平衡，格式是否正確。未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料必須進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用。
4．對(duì)應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)要求對(duì)應(yīng)用程序設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行維護(hù)和評(píng)估，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全和正確性。
（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的專業(yè)測(cè)評(píng)
目前，我國(guó)企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)電算化軟件品種較多，有通過(guò)有關(guān)部門(mén)認(rèn)證的，如：國(guó)外有SAP、甲骨文（Oracle），國(guó)內(nèi)有用友（nc/u8），金蝶（k3）、博科等，也有企業(yè)委托軟件開(kāi)發(fā)公司根據(jù)公司特點(diǎn)開(kāi)發(fā)的ERP軟件，其軟件質(zhì)量、內(nèi)部控制水平差別很大，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)電算化軟件是否符合有關(guān)部門(mén)的要求以及其內(nèi)部控制有效性程度高低，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序和審計(jì)工作量產(chǎn)生重要影響。因此在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行預(yù)審的時(shí)候就應(yīng)該對(duì)企業(yè)所使用的電算化軟件的進(jìn)行基本專業(yè)測(cè)評(píng)，依據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果來(lái)判斷進(jìn)一步審計(jì)程序、范圍和方法。
（四）完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
電算化審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下的審計(jì)。因此，必須及時(shí)地制定和改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則才能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，一方面要充分考慮我國(guó)的審計(jì)現(xiàn)狀，另一方面也要大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理論。電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)重視對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過(guò)程、可運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)證據(jù)收集和分析等方面做出規(guī)范。只有規(guī)范了電算化審計(jì)，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。
（五）與軟件公司合作開(kāi)發(fā)高效的審計(jì)軟件
審計(jì)軟件可以直接訪問(wèn)被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，方便了審計(jì)人員從不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集和特定項(xiàng)目的復(fù)核，有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的計(jì)算、重分類及匯總等工作，并能按審計(jì)人員指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄并且可以詳細(xì)檢查數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容，提高審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)復(fù)合、數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量和效率。
（六）提高審計(jì)人員的電算化素質(zhì)
只有在審計(jì)人員掌握了豐富會(huì)計(jì)知識(shí)與審計(jì)方法的同時(shí)，還對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)有著系統(tǒng)全面的了解，并且能將計(jì)算機(jī)技能與會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)有機(jī)的結(jié)合，才能很好的適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)。為了使審計(jì)人員的電算化素質(zhì)提高，要求加強(qiáng)審計(jì)人員進(jìn)行CDE（ContinuingDevelopmentEducation）如：信息技術(shù)的培訓(xùn)等，將審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)與計(jì)算機(jī)知識(shí)教育相結(jié)合，在掌握會(huì)計(jì)電算化軟件的基礎(chǔ)上熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助軟件的使用方法，培養(yǎng)一大批具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又能熟練操縱計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的復(fù)合型人才。
四、總結(jié)
審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，尤為注意審計(jì)線索。審計(jì)人員要完成對(duì)業(yè)務(wù)的審核，需通過(guò)對(duì)審計(jì)線索的追蹤。而在電算化系統(tǒng)下，審計(jì)線索的生成、處理、儲(chǔ)存都在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行，審計(jì)人員無(wú)法再直接瀏覽，而需借助電算化系統(tǒng)軟件才能完成對(duì)線索的追蹤，這無(wú)疑加大了工作的難度。雖然財(cái)務(wù)部在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)線索方面做出過(guò)相關(guān)規(guī)定，要求業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的證、賬、表應(yīng)當(dāng)打印備份，以便審核。但是實(shí)際情況是，財(cái)務(wù)人員在修改電算化系統(tǒng)中數(shù)據(jù)文件時(shí)可以做到不留痕跡，所以無(wú)法保證打印出的紙質(zhì)線索與計(jì)算機(jī)中儲(chǔ)存的線索的一致性。
二、審計(jì)工作所包含的內(nèi)容發(fā)生了改變
手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)內(nèi)容不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性的審查，還對(duì)會(huì)計(jì)的處理程序進(jìn)行審核。而在電算化條件下：
（1）機(jī)器會(huì)按照既定的程序?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行處理
手工核算時(shí)容易出現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤、算賬差錯(cuò)等問(wèn)題大大減少。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的既定程序本身存在錯(cuò)誤、被病毒感染、被黑客入侵、被人為惡意修改等，那么計(jì)算機(jī)就會(huì)按照程序?qū)τ嘘P(guān)的會(huì)計(jì)信息按錯(cuò)誤的方法進(jìn)行處理。這樣一來(lái)，應(yīng)將審查的重點(diǎn)放在電算化系統(tǒng)的控制功能和處理功能上。
（2）審計(jì)對(duì)象由計(jì)算機(jī)操作人員所控制
操作人員完全可以只向?qū)徲?jì)人員提供其愿意被審查的部分，其他敏感或有嫌疑的內(nèi)容則可以被人為隱藏。在這種情況下，審計(jì)人員就處在了非常不利的位置，無(wú)法獲得有效的審計(jì)證據(jù)，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的進(jìn)行。
三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)人員技能的影響
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)人員需具備一定的會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)。審計(jì)人員依靠原有的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)審計(jì)對(duì)象作出專業(yè)判斷進(jìn)而開(kāi)展審計(jì)工作。在實(shí)行電算化以后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的系統(tǒng)相比更加復(fù)雜，電算化帶來(lái)了更加復(fù)雜、數(shù)量更加龐大的審計(jì)對(duì)象。先進(jìn)的軟件需要由人來(lái)操作，先進(jìn)的技術(shù)需要由人來(lái)掌握。隨著電算化的普及，審計(jì)人員有了更高的要求，僅依靠原有的財(cái)會(huì)知識(shí)與原來(lái)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)已無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期的變化。當(dāng)代的高素質(zhì)審計(jì)人員不僅需要扎實(shí)的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)，還需要一定的計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)與技能。只有這樣的復(fù)合型人才，才能了解電算化的特點(diǎn)以及它所帶來(lái)的對(duì)審計(jì)的內(nèi)控、線索、內(nèi)容的影響，符合新形勢(shì)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
四、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響
（一）審計(jì)工作重點(diǎn)發(fā)生了改變
在傳統(tǒng)手工審計(jì)方式下，高校內(nèi)部的審計(jì)工作者會(huì)依據(jù)從財(cái)務(wù)方面得到的會(huì)計(jì)信息資料，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)，另外，依據(jù)相關(guān)的核對(duì)結(jié)果或者是在進(jìn)行核對(duì)的過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題等進(jìn)行首查，但是在電算化的狀況下，要使用計(jì)算機(jī)的軟件進(jìn)行審查，這樣就會(huì)使得傳統(tǒng)的手工方式都是由計(jì)算機(jī)進(jìn)行完成，這樣的狀況下，其工作的重點(diǎn)就是要對(duì)系統(tǒng)功能的完整性及正確性加以了解和證實(shí)，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作者要依據(jù)已經(jīng)知道的條件來(lái)構(gòu)建相關(guān)的交易。
（二）審計(jì)工作方法發(fā)生了改變
會(huì)計(jì)電算化的背景下，要是使用手工的方式進(jìn)行審計(jì)就只能通過(guò)紙質(zhì)的資料，繼而采用傳統(tǒng)的方式對(duì)其進(jìn)行比較分析以及進(jìn)行審閱，這樣不通過(guò)計(jì)算機(jī)就能夠完成的間接性的審計(jì)工作往往會(huì)對(duì)中間的數(shù)據(jù)沒(méi)有做到足夠的審查，繼而就會(huì)很難或者幾乎不會(huì)對(duì)電算化系統(tǒng)中的差錯(cuò)進(jìn)行分析以及進(jìn)行評(píng)價(jià)，在審計(jì)方面有比較大的風(fēng)險(xiǎn)，但是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的話，往往只會(huì)用到相關(guān)的財(cái)務(wù)部門(mén)所具有的數(shù)據(jù)進(jìn)行先關(guān)的拷貝就能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行審閱，具有比傳統(tǒng)的方式更加準(zhǔn)確以及便捷的特征。
（三）對(duì)審計(jì)工作者的要求發(fā)生了改變
在傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)工作者要具有相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)才能夠勝任，依據(jù)傳統(tǒng)的方式進(jìn)行審計(jì)，依據(jù)學(xué)校所提出的要求，大部分都能夠完成相關(guān)的審計(jì)工作，但是在會(huì)計(jì)電算化的背景下，內(nèi)部審計(jì)工作者所應(yīng)當(dāng)具有的素質(zhì)和要求應(yīng)當(dāng)比以往要高，不僅要具有相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能有所掌握，對(duì)審計(jì)軟件的使用狀況要做到心中有數(shù)，從這一層面上說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者提出了更高的要求。
2會(huì)計(jì)電算化背景下高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)對(duì)策略
（一）積極開(kāi)發(fā)適合高校內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)軟件
盡管當(dāng)前我國(guó)很多高校使用的會(huì)計(jì)核算的軟件不一樣，但是所使用的核算方式以及依據(jù)的原則是一樣的，所以說(shuō)，我國(guó)的高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對(duì)軟件進(jìn)行聯(lián)手開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)出真正適合我國(guó)高校內(nèi)部設(shè)計(jì)工作的軟件，使得這樣的軟件在高校內(nèi)部審計(jì)工作中更加具有可行性。另外這樣的軟件還應(yīng)當(dāng)具有比較強(qiáng)的兼容性，對(duì)被審計(jì)部門(mén)的相關(guān)數(shù)據(jù)能夠進(jìn)行訪問(wèn)，同時(shí)還能夠從中對(duì)需要的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行提取，在采集上應(yīng)當(dāng)對(duì)不同載體上的相關(guān)數(shù)據(jù)做到訪問(wèn)，另外在當(dāng)前的審計(jì)軟件的條件下，積極研發(fā)真正適合我國(guó)高校責(zé)任審計(jì)以及財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)軟件工具，另外還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的時(shí)候要防止相關(guān)的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)紕漏等，相關(guān)的工作人員最好參與到其中，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展莊麗霞泉州醫(yī)學(xué)高等專科學(xué)校362011對(duì)開(kāi)發(fā)的過(guò)程進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，從而保障軟件系統(tǒng)能夠真正滿足當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展需求。
（二）建立并完善高校內(nèi)部審計(jì)程序
高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的審計(jì)程序進(jìn)行建立并作出逐步的完善，首先應(yīng)當(dāng)我國(guó)高校相關(guān)的計(jì)算機(jī)軟件﹑數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)的部門(mén)以及數(shù)據(jù)終點(diǎn)有所了解和掌握，這樣做的目的就是要對(duì)內(nèi)部控制中所出現(xiàn)的多種狀況有所掌握，其次，不管是在傳統(tǒng)的手工方式上，還是在當(dāng)前電算化的環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)要求保持審計(jì)原始憑證自身所具有的合法性以及合理性，同時(shí)要對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的審查。在此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)高校會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理和控制功能的審計(jì)，即審計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)軟件的學(xué)習(xí)以及實(shí)地觀察﹑查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法,初步了解系統(tǒng)內(nèi)控,對(duì)被審高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查，全面了解會(huì)計(jì)信息軟件名稱﹑功能以及應(yīng)用審批；同時(shí)，還要了解計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程﹑計(jì)算機(jī)內(nèi)控機(jī)制的置，以此來(lái)替代傳統(tǒng)的手工記賬的情況﹑系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)應(yīng)用子系統(tǒng)的控制類型和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（三）積極培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作者
當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化的背景下，需要工作者在具有財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的計(jì)算機(jī)水平，在對(duì)相關(guān)的審計(jì)軟件進(jìn)行開(kāi)發(fā)的時(shí)候，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)提出更多對(duì)其進(jìn)行完善的措施，在實(shí)際的使用過(guò)程中能夠?qū)浖M(jìn)行熟練地操作，要是沒(méi)有計(jì)算機(jī)等輔助軟件的狀況下，可以使用一些數(shù)字表格或者是數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)程序幫助審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，提升工作的效率。盡管我國(guó)高校的審計(jì)責(zé)任會(huì)涉及到很多的部門(mén)，可是其財(cái)務(wù)分析以及單位的實(shí)際運(yùn)作狀況是要做到有章可循的，內(nèi)部審計(jì)的工作者應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)相關(guān)的審計(jì)程序進(jìn)行設(shè)計(jì)，繼而使得審計(jì)工作能夠盡可能的簡(jiǎn)化。
3結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化審計(jì)影響對(duì)策
一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵
筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化，就是以計(jì)算機(jī)為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱，是一種采用計(jì)算機(jī)程序替代手工記賬、算賬、報(bào)賬以及對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。
會(huì)計(jì)電算化工作包括電算化會(huì)計(jì)制度的建立、電算化會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和使用等。也就是說(shuō)我們所稱的會(huì)計(jì)電算化，除了相應(yīng)的制度建立和人員培訓(xùn)外，就是主要以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為中心，集中于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和使用，為企業(yè)管理信息系統(tǒng)而服務(wù)的。同時(shí)，企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標(biāo)和客觀生存環(huán)境。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響
（1）對(duì)審計(jì)概念的影響
我國(guó)自上世紀(jì)70年代末80年代初起,會(huì)計(jì)電算化得到了很大的發(fā)展,隨著會(huì)計(jì)電算化的普及,會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具的差異,從而導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)也將迅速發(fā)展為審計(jì)的計(jì)算機(jī)化,即電算化審計(jì)。有手工審計(jì)到電算化審計(jì)，審計(jì)的概念在會(huì)計(jì)電算化的背景下，得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展。
傳統(tǒng)審計(jì),即手工審計(jì),是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和鑒證的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
電算化審計(jì)包括兩個(gè)層面:一是對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì),以及對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過(guò)程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì);二是作為審計(jì)工作的輔助手段,將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入審計(jì)工作,以及建立審計(jì)信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的辦公自動(dòng)化。所以,從概念來(lái)看,電算化審計(jì)比手工審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)更為廣闊。
（2）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響
會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)以及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計(jì)等。
審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段、應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的審計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，對(duì)了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。
會(huì)計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對(duì)組成會(huì)計(jì)軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計(jì)工作繁簡(jiǎn)，又被視為審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)核算軟件的來(lái)源而定。
（3）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響
對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)目的，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。
（4）對(duì)審計(jì)人員要求的改變
在會(huì)計(jì)電算化條件下,由于內(nèi)部控制、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員會(huì)因?qū)徲?jì)線索的改變而無(wú)法參與審計(jì);不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人員就無(wú)法識(shí)別和審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng);不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員也就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件進(jìn)行系統(tǒng)審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此,審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí),而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。
（5）對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響
現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),即審計(jì)人員把對(duì)被審單位內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī),使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離,牽制力下降。如在手工方式下,內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制措施,基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后,憑證即是帳,帳即是憑證,二者的區(qū)別不過(guò)是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已,也就是說(shuō)不存在帳證不符的問(wèn)題。
（6）審計(jì)的空間范圍擴(kuò)大
現(xiàn)階段獨(dú)立審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告以鑒證被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及一貫性。紙質(zhì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)代，從原始憑證到最后的報(bào)表都由白紙黑字記錄，審記線索清晰可辨，審計(jì)人員若對(duì)某一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有疑問(wèn)，通過(guò)從報(bào)表數(shù)據(jù)至原始憑證的逆向查找，相對(duì)容易判斷問(wèn)題所在。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化后，肉眼無(wú)法見(jiàn)到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)原始的儲(chǔ)存狀態(tài)，審計(jì)線索的取得要依賴于電算化系統(tǒng)提供的查詢功能，這樣審計(jì)的范圍就要擴(kuò)展至對(duì)整個(gè)電算系統(tǒng)的審計(jì)。
（7）審計(jì)的時(shí)間間隔縮短
網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展將導(dǎo)致上市公司網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告成為必然；另一方面，由于會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)使得會(huì)計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本大幅度降低，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告周期可能大大縮短，這就提出一個(gè)問(wèn)題：是不是對(duì)每期財(cái)務(wù)報(bào)告都要進(jìn)行例行審計(jì)并出示審計(jì)報(bào)告呢？如果是的話，審計(jì)的業(yè)務(wù)量無(wú)疑會(huì)大大增加。然而對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)界也沒(méi)有明確的解決方案。筆者認(rèn)為，網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告涉及面很廣泛，一旦出現(xiàn)報(bào)告錯(cuò)誤，無(wú)論是有意還是無(wú)意的錯(cuò)誤都會(huì)影響到很多人，所以對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)是必要的。至于審計(jì)的方法必定是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，否則無(wú)法完成如此大的工作量。
（8）對(duì)審計(jì)檔案管理的影響
手工審計(jì)所形成的審計(jì)檔案,所有的信息主要以紙張為載體,是審計(jì)的重要?dú)v史資料,必須按照規(guī)定妥善保管。而電算化審計(jì)下,大部分審計(jì)檔案的物理性質(zhì)發(fā)生了變化,是通過(guò)代碼的方式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。在前文中已經(jīng)提到:磁性介質(zhì)易擦寫(xiě),不穩(wěn)定,且備份復(fù)制很容易,這就要求用更科學(xué)的方法,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案的保管。當(dāng)然,也有有利的一面。軟件人員可使審計(jì)檔案資料實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能,以后萬(wàn)一需要,查詢起來(lái)也十分方便、快捷,這無(wú)疑比手工審計(jì)進(jìn)了一大步。
總之，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，給傳統(tǒng)的審計(jì)帶來(lái)了巨大的沖擊，并引發(fā)了審計(jì)的變革，以上只是就會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響的主要幾個(gè)方面做了論述，筆者認(rèn)為在新的審計(jì)環(huán)境下，只有采取更為積極的對(duì)策，才能進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量。
三、對(duì)策
（1）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員
加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員須要更新知識(shí)。不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí),掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。
筆者認(rèn)為積極培養(yǎng)更復(fù)合型的審計(jì)人員的具體做法是:加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的；合理搭配審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合,合理分工,相互溝通,不留盲點(diǎn),提高效率；在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育,除開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外,還要開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。
（2）開(kāi)展審計(jì)技術(shù)和方法的研究
由于計(jì)算機(jī)處理和手處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過(guò)程進(jìn)行證據(jù)集,如要收集符合性測(cè)試的證據(jù),一般是通過(guò)模擬數(shù)據(jù)進(jìn)測(cè)試形成要收集的證據(jù)。因此,要大力開(kāi)展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控的測(cè)評(píng)技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。
（3）采用適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的方法和手段
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，手工審計(jì)方法已不能達(dá)到審計(jì)的目的，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加,因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時(shí)，審計(jì)工作單靠原有的一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了,不僅要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查,還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖,重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn)，并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。
（4）實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:一種是由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的打輸出功能將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料打印出來(lái),形成分類的書(shū)面會(huì)賬簿資料;另一種是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性介質(zhì)上。能夠打印出來(lái)的資料只有少數(shù),大量的會(huì)計(jì)料只能存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中或電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。電算化會(huì)系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件的審計(jì)線索發(fā)生改變,客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測(cè)試審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對(duì)系統(tǒng)行審計(jì)的方法和手段外,由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真的險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生,需要在測(cè)試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ),每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測(cè)試被審單位的統(tǒng)程序,將測(cè)試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)核對(duì),進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的可靠,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。
（5）對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)
如何做到對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)呢?在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的規(guī)章制度中,應(yīng)當(dāng)明確提出審計(jì)要求,審計(jì)人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)審驗(yàn)收.針對(duì)審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì),強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中,設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn),由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索,提供測(cè)試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn).審計(jì)人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料,以及進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià).在系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)過(guò)程中,主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計(jì)性及可維護(hù)性.在系統(tǒng)測(cè)試過(guò)程中,主要測(cè)試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求,內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密,程序編寫(xiě)是否符合要求,以及測(cè)試數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果是否正確.并應(yīng)對(duì)非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)功能,以及系統(tǒng)抗干擾和對(duì)付突然事故的能力,發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復(fù)能力作特別測(cè)試.在系統(tǒng)評(píng)價(jià)過(guò)程中,關(guān)鍵是評(píng)價(jià)系統(tǒng)是否達(dá)到了原定設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)的目標(biāo),其中可審計(jì)性最重要,如果達(dá)不到,有權(quán)否決整個(gè)系統(tǒng),即授予在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的審計(jì)一票否決權(quán).當(dāng)然,在作好事前與事中審計(jì)的基礎(chǔ)上,也要做好會(huì)計(jì)電算化過(guò)程的事后審計(jì),主要是通過(guò)各種符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法,對(duì)會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì).特別是,在被審查系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時(shí),更要進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,并對(duì)已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次做出審計(jì)評(píng)價(jià).
總之，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響，只有采取相應(yīng)的對(duì)策，才能更好的利用會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的便利，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
[1]幺艷,淺談會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2006,(01).
[2]邵春,會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友（上）,2006,(02).
[3]孫紅俠,淺談會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響[J].中國(guó)管理信息化(綜合版),2006,(01).
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
一、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因
現(xiàn)階段會(huì)計(jì)電算化審計(jì)包含兩個(gè)涵義：一是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)，二是利用電子計(jì)算機(jī)和軟件作為審計(jì)工具進(jìn)行輔助審計(jì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因如下：
1、審計(jì)可視線索消失，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在手工條件下，審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄都是以紙質(zhì)形式存放，審計(jì)人員可以通過(guò)這些書(shū)面記錄加以審計(jì)。然而，在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料后，紙面信息變成了只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的磁性介質(zhì)上的代碼，并且這些代碼是為會(huì)計(jì)人員服務(wù)的，對(duì)審計(jì)人員而言，磁質(zhì)代碼無(wú)異于在審計(jì)對(duì)象面前增加了一道無(wú)形的墻，看不見(jiàn)，摸不著。傳統(tǒng)的審計(jì)追蹤審查已不適用，審計(jì)的切入點(diǎn)更多的是依靠自己的經(jīng)驗(yàn)和判斷，客觀依據(jù)的不足，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。
2、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制難度增加
在手工條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制，采取的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀。可是，在會(huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的雙重控制，且以對(duì)計(jì)算機(jī)控制為主。若內(nèi)控制度不健全，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行，同時(shí)計(jì)算機(jī)容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，特別是國(guó)內(nèi)外利用計(jì)算機(jī)犯罪的眾多案例，更說(shuō)明了會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的難度，這對(duì)審計(jì)工作而言，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境的變化，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
記賬方法的改變，改變了會(huì)計(jì)環(huán)境，同時(shí)也改變了審計(jì)環(huán)境。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間和人力去了解和審查電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)，以證實(shí)該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。例如，會(huì)計(jì)電算化軟件本身的完善性，計(jì)算機(jī)硬件的可靠性，會(huì)計(jì)電算化軟件內(nèi)部控制的嚴(yán)密性等原因造成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險(xiǎn)等。這大大增加了對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
1、提高審計(jì)人員的電算化素質(zhì)
思想決定行動(dòng)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的完成，最終取決于人。為此，一方面，我們必須克服思想傾向，時(shí)刻警惕審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的情況，做到心中有數(shù)，防患于未然。只有這樣，才能從源頭上做好防范工作，同時(shí)，應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)人員的培養(yǎng)，可以采取以下措施：一是加強(qiáng)對(duì)在職人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)。二是加快和財(cái)經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門(mén)培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)和審計(jì)的復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員，擇優(yōu)錄取到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，使他們成為電算化審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員。
2、完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，審計(jì)難度更高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，過(guò)去手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，并逐步向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。
3、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用高效的審計(jì)軟件
由于審計(jì)軟件可直接訪問(wèn)被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，故有助于審計(jì)人員對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總等工作，并能按審計(jì)人員指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，詳細(xì)檢查數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容。為給計(jì)算機(jī)審計(jì)打開(kāi)通道，就必須不斷研究開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要專門(mén)從事數(shù)據(jù)采集的軟件，更易訪問(wèn)被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫(kù)類型的數(shù)據(jù)庫(kù)，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，打通“瓶頸”。在數(shù)據(jù)分析方面，面向特定的領(lǐng)域，開(kāi)發(fā)新的分析工具，如針對(duì)企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤(rùn)情況分析工具，針對(duì)金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查工具等。同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。
