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序論：在您撰寫內(nèi)控工作論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.缺乏足夠的內(nèi)控意識。
現(xiàn)階段，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視會計(jì)內(nèi)控工作，僅僅把該項(xiàng)工作視為許多表面形式性的文件與制度。部分領(lǐng)導(dǎo)感覺會計(jì)內(nèi)控會使自身的權(quán)力消弱，因此十分抵觸。同時，他們一般不想在這方面投入太多的資源。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為公司的任何事情由自己做主，根本不注重相關(guān)法律。此外，一些職工根本不關(guān)注會計(jì)內(nèi)控工作，積極配合思想不足，財務(wù)觀念不強(qiáng)。2.缺少完善組織結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)階段，一些企業(yè)中均未設(shè)立有效的會計(jì)部門，一般是公司領(lǐng)導(dǎo)的家屬負(fù)責(zé)會計(jì)工作，有的是外聘會計(jì)。許多公司的財會工作者均為兼職，無法專心搞會計(jì)業(yè)務(wù)。許多公司盡管成立相應(yīng)的會計(jì)部門，然而崗位職責(zé)財?shù)脑O(shè)置不合理、不清晰。有的公司并未成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就算是一些設(shè)置了，卻沒有獨(dú)立性，根本不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。
3.內(nèi)控制度不完善。
因不太注重會計(jì)內(nèi)控工作，導(dǎo)致其缺少完善的內(nèi)控制度。部門公司盡管制定了這方面的制度，然而卻沒有清晰的目標(biāo)，且內(nèi)容不具體，具有較低的操作性。除此之外，一些公司均沒有建立完善的會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，不注重監(jiān)管相關(guān)制度的具體落實(shí)狀況。針對違規(guī)職工，懲處較輕，根本起不到震懾作用。
4.會計(jì)核算不規(guī)范。
現(xiàn)階段，一些公司在會計(jì)核算上均不規(guī)范。并未構(gòu)建針對性的程序，同時透明度不高，對會計(jì)工作者缺少監(jiān)管與制衡機(jī)制。有些公司未設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)賬目，以票代賬。另一方面，盡管許多公司設(shè)置了，然而其賬目處理不規(guī)范，十分混亂。此外，許多公司為迎合領(lǐng)導(dǎo)的非法要求，弄虛造假，設(shè)多套賬，各種不良現(xiàn)象不勝枚舉。
5.會計(jì)工作者素質(zhì)相對較低。
當(dāng)前，一些企業(yè)的財會工作者均為領(lǐng)導(dǎo)親近之人，他們往往并不具有財會專業(yè)背景，許多就連相關(guān)資格證都沒有。如此的專業(yè)水平根本不能滿足公司運(yùn)作的需求，使其會計(jì)內(nèi)控水平明顯下降。同時，許多公司的財務(wù)工作者沒有充分的法律意識與職業(yè)道德，為滿足領(lǐng)導(dǎo)需求或謀取私利，造假，挪用公款，貪污受賄等。上述行為儼然與相關(guān)法律、職業(yè)道德相違背，對公司整體以來產(chǎn)生嚴(yán)重傷害。
二、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的有效策略
1.高度重視會計(jì)內(nèi)控工作。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要改變傳統(tǒng)的理念，應(yīng)積極吸收各種新的管理方法與理念，不斷對公司的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行改善，特別是應(yīng)當(dāng)重視會計(jì)內(nèi)控工作。另一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還需要多向所有職工灌輸這方面的理念，引導(dǎo)他們認(rèn)真遵守相關(guān)制度。此外，領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)適當(dāng)加大對該項(xiàng)工作的投資，以提供強(qiáng)有力的保障。
2.進(jìn)一步完善組織結(jié)構(gòu)。
對于企業(yè)來說，需要構(gòu)建科學(xué)合理的會計(jì)內(nèi)控工作組織結(jié)構(gòu)，提供組織保障。需設(shè)置專門的會計(jì)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，由企業(yè)財務(wù)總監(jiān)主管，同時企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)。為充分保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，該機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)禁止由公司財務(wù)機(jī)構(gòu)管理者兼任，可以由董事會或其審計(jì)委員會兼任，以相互制約。利用構(gòu)建系統(tǒng)全面的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，來提高內(nèi)控工作質(zhì)量。
3.設(shè)計(jì)有效的內(nèi)控工作目標(biāo)。
為推動該項(xiàng)工作不斷提速增效，企業(yè)必須設(shè)定有效的內(nèi)控目標(biāo)。具體來說，根據(jù)公司的會計(jì)內(nèi)控內(nèi)容層次進(jìn)行設(shè)計(jì)是相對科學(xué)，可操作性較強(qiáng)。這樣進(jìn)行設(shè)計(jì)，通常來說，會計(jì)內(nèi)控目標(biāo)主要由以下內(nèi)容：制度合理科學(xué)，會計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確有效，財產(chǎn)安全完整，防范風(fēng)險有效，嚴(yán)格落實(shí)制度，效益不斷增加等等。
4.構(gòu)建完善的會計(jì)內(nèi)控制度。
企業(yè)需要在開展會計(jì)工作中逐漸完善會計(jì)內(nèi)控制度，從制度方面為企業(yè)所有職工的平時工作提供科學(xué)的會計(jì)規(guī)范，帶動公司效率和效益不斷提高。領(lǐng)導(dǎo)與財會職工應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的會計(jì)內(nèi)控方法與理念，并且應(yīng)當(dāng)充分考慮公司現(xiàn)狀，不斷完善內(nèi)控制度，使其不斷趨于合理化，且操作性較強(qiáng)。
5.打造優(yōu)秀的財會隊(duì)伍。
第一，通過外部招聘優(yōu)秀財會工作者的方式來為財會隊(duì)伍注入新鮮血液，改善工作條件與薪酬待遇，激發(fā)他們努力工作。第二，當(dāng)企業(yè)當(dāng)前財會隊(duì)伍加強(qiáng)培訓(xùn)教育。通過專業(yè)培訓(xùn)、聘請專家舉行講座和報告會等方式，或者鼓勵他們積極參加繼續(xù)教育、上夜校等方式，使其專業(yè)能力與理論水平不斷提升。第三，構(gòu)建科學(xué)合理的激勵機(jī)制，嚴(yán)格考核，獎優(yōu)懲劣，提高他們的競爭意識。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞:會計(jì)電算化內(nèi)部控制措施
一、內(nèi)部控制概述
建立內(nèi)部控制的目的就是為了保證由數(shù)據(jù)處理功能所產(chǎn)生的信息具有準(zhǔn)確性、完整性、及時性、有效性以及保證數(shù)據(jù)處理功能本身具有有效性;使會計(jì)處理符合會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的要求;防止違法行為的發(fā)生;提高信息系統(tǒng)的效率和效益;提高企業(yè)的競爭能力;促使企業(yè)提高管理決策的正確性。
二、會計(jì)電算化內(nèi)部控制的功能
1.預(yù)防性控制功能。它是通過防止或阻止錯誤、災(zāi)害、事故、舞弊等的發(fā)生來避免各種災(zāi)害。
2.檢測性控制功能。它是通過找出、發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的錯誤、災(zāi)害、事故以及舞弊現(xiàn)象來防止危害的擴(kuò)大或使危害得到補(bǔ)償。
3.糾正性控制功能。它是通過更正和糾正已檢測出的錯誤,處置發(fā)生的舞弊行為,以及處理和補(bǔ)救已發(fā)生的災(zāi)害等來減輕危害,使系統(tǒng)恢復(fù)正常。
三、內(nèi)部控制的措施
(一)組織控制
1.電算化部門與用戶部門問職責(zé)的分離
在會計(jì)電算化的情況下,電算化部門除了對數(shù)據(jù)采集部門所送來的數(shù)據(jù)按一定程序進(jìn)行處理外,不能負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)和執(zhí)行、也不能保管除計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以外的資產(chǎn)。一般設(shè)置數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、維護(hù)管理等新的崗位。這些崗位將承擔(dān)起內(nèi)部會計(jì)控制的作用,達(dá)到保證會計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,提高會計(jì)工作質(zhì)量的目標(biāo)。
2.電算化部門內(nèi)部的職能分離
在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中,將不相容職能予以分離是十分必要的,但是會計(jì)電算化卻常常將這些職能集中化。因此,在電算化部門內(nèi)部,應(yīng)該適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行職員分離,以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足。一般來說,電算化部門內(nèi)部應(yīng)做到以下的職能分離。
(1)系統(tǒng)分析和應(yīng)用程序設(shè)計(jì)的分離。將系統(tǒng)分析和應(yīng)用程序設(shè)計(jì)分離開來,有利于分別檢查系統(tǒng)的設(shè)計(jì)相應(yīng)用程序的設(shè)計(jì),不過,這兩者不嚴(yán)格分離并不會嚴(yán)重削弱內(nèi)部控制。
(2)系統(tǒng)分析和應(yīng)用程序設(shè)計(jì)與系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)的分離。沒有這種分離,系統(tǒng)程序就可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下對應(yīng)用程序和數(shù)據(jù)文件做出變更。
(3)系統(tǒng)分析、應(yīng)用程序設(shè)計(jì)以及系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)與操作職能分離。如果讓系統(tǒng)分析員和程序設(shè)計(jì)員運(yùn)行程序,他們就有機(jī)會對程序和文件進(jìn)行非法修改。
(4)獨(dú)立的檔案保管職能。實(shí)行獨(dú)立的檔案保管職能有助于防止任何未經(jīng)批準(zhǔn)而使用程序、文件和系統(tǒng)資料的行為。
(二)操作控制
操作控制的目的是通過規(guī)范的計(jì)算機(jī)操作來保證信息處理的高質(zhì)量,減少產(chǎn)生差錯和未經(jīng)批準(zhǔn)而使用文件、程序和報表的機(jī)會。操作控制是通過制定和執(zhí)行規(guī)范的操作規(guī)程來實(shí)現(xiàn)的。規(guī)范的操作規(guī)則主要有以下幾個方面:
1.操作運(yùn)行規(guī)則。計(jì)算機(jī)操作員應(yīng)遵循操作指南中的規(guī)定進(jìn)行操作。
2.機(jī)器操作規(guī)則。應(yīng)為計(jì)算機(jī)輸入輸出設(shè)備的運(yùn)行設(shè)立規(guī)范的操作規(guī)則。
3.用機(jī)時間記錄規(guī)則。應(yīng)對每個上機(jī)操作者所用時間進(jìn)行記錄,以便考核計(jì)算機(jī)完成的任務(wù)以及每項(xiàng)任務(wù)所用機(jī)時。
4.控制臺記錄規(guī)則。操作系統(tǒng)應(yīng)編寫控制臺記錄,即記錄操作系統(tǒng)的所有活動、設(shè)備的使用情況和操作員的行動。
5.嚴(yán)密的監(jiān)管規(guī)則。規(guī)范的操作規(guī)則還應(yīng)要求對操作活動進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)察和檢查,包括定期地對控制臺記錄、操作記錄和用機(jī)時間記錄,加以審查和比較。
6.機(jī)房守則。這涉及到設(shè)備的使用、程序的存放、文件的處置等方面,目的是為了使機(jī)房保持良好的秩序,以減少程序和數(shù)據(jù)損失和破壞的風(fēng)險,保證保密的輸出信息不落入未經(jīng)允許使用的人之手。
(三)處理控制
1.數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)?？煽康暮秃线m的數(shù)據(jù)處理要求應(yīng)用程序所處理的數(shù)據(jù)是正確的,而處理正確的數(shù)據(jù)意味著要讀入正確的文件和文件中的記錄,而且所處理的業(yè)務(wù)與主文件所包含的業(yè)務(wù)相配。有效性檢驗(yàn)是為了發(fā)現(xiàn)用錯文件、記錄和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的情形,其措施包括:
(1)文件標(biāo)簽檢驗(yàn)。打開文件時,應(yīng)檢查文件的內(nèi)部標(biāo)簽,以便確認(rèn)使用的文件是所需的文件以及所需的版本。
(2)記錄標(biāo)識檢測。在處理順序文件時,應(yīng)用程序是依次讀文件中的記錄的。為保證要讀的下一記錄在邏輯順序上是正確的(即確是下一記錄),應(yīng)用程序應(yīng)在處理該記錄前檢測一下記錄的標(biāo)識(關(guān)鍵字)。
(3)業(yè)務(wù)代碼檢測。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)文件通常包括不同類列的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),每類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)需要得到不同的處理。業(yè)務(wù)類型可以出業(yè)務(wù)代碼來辨別。每類業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)代碼均被應(yīng)用程序讀入,以便決定由哪一段應(yīng)用程序來進(jìn)行處理。
(4)順序測試。秩序混亂的文件會導(dǎo)致在處理順序文件的過程中遺漏記錄,導(dǎo)致文件的誤用,導(dǎo)致文件排序或合并操作的失敗。因此,應(yīng)用程序應(yīng)通過比較前后兩次讀入的記錄的關(guān)鍵字來檢查記錄的順序。
2.余額檢查。費(fèi)用和收入類賬戶在期末—般沒有余額。因此,可以在程序中設(shè)置余額檢查指令。在借貸記賬法下,大部分負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額應(yīng)在貸方,而資產(chǎn)類賬戶的期末余額應(yīng)在借方。因此,可將此作為余額合理性標(biāo)準(zhǔn)編人程序。當(dāng)程序運(yùn)行時,就可對賬戶余額進(jìn)行合理性檢查。
3.試算平衡。程序根據(jù)記賬方法中的試算平衡法對全部賬戶的期末余額進(jìn)行檢驗(yàn)。如果不平衡,說明處理有錯,需進(jìn)行查找和更正。
4.總賬和明細(xì)賬余額核對法。將某——賬戶所有明細(xì)賬的余額相加的結(jié)果應(yīng)與總賬余額相符。
四、結(jié)語
總之,發(fā)展會計(jì)電算化,是實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作現(xiàn)代化,促進(jìn)會計(jì)改革的重要保證。而加強(qiáng)會計(jì)電算化的內(nèi)部控制工作,則將有助于企業(yè)更好地利用會計(jì)電算化系統(tǒng)組織會計(jì)工作,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確、及時的會計(jì)信息,從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn):
[1]張鳳、仵斌,淺議會計(jì)電算化內(nèi)部控制制度[J].武漢科技學(xué)院學(xué)報,2005,(01).
集團(tuán)企業(yè)在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及股權(quán)結(jié)構(gòu)方面都存在復(fù)雜化、多元化的特點(diǎn)，所以為了適應(yīng)企業(yè)的進(jìn)一步生存與發(fā)展，必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。目前在董事會決策職能、監(jiān)督職能強(qiáng)化方面以及投資管理模式改革方面還有許多不夠完善的地方。另外，對于某些基礎(chǔ)不夠扎實(shí)，組織結(jié)構(gòu)不夠緊密的集團(tuán)公司而言，內(nèi)部鏈接的脆弱，成員企業(yè)之間沒有形成統(tǒng)一整體，缺乏根本性的發(fā)展指導(dǎo)原則，在各企業(yè)間公司體制、人事結(jié)構(gòu)、文化特點(diǎn)等方面的無法有效融合，都為集團(tuán)企業(yè)的總體發(fā)展帶來了嚴(yán)重影響。
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制工作的一個重要工作目標(biāo)就是最大限度地降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所可能遭受的風(fēng)險。因?yàn)閷τ诩瘓F(tuán)企業(yè)而言，由于企業(yè)市場規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域廣，所以可能遭受的風(fēng)險就會更大更多。而許多集團(tuán)企業(yè)在風(fēng)險預(yù)警及控制方面尚未建立起一個更為有效統(tǒng)一的機(jī)制，這就給內(nèi)部控制管理的風(fēng)險防范與控制造成了許多困難。
集團(tuán)企業(yè)由于內(nèi)部存在眾多一定程度上相互獨(dú)立的企業(yè)，所以在信息溝通與交流共享方面與一般單一法人的企業(yè)相比，具有更多的分散性與決策多層性特點(diǎn)，因?yàn)椴皇敲恳患易庸径紦碛邢嗤男畔⒒胶托畔⑾到y(tǒng)，所以如果無法及時采用有效措施消除信息障礙，增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通與交流互動，那么肯定會嚴(yán)重影響到集團(tuán)企業(yè)信息暢通與對稱性的有效實(shí)現(xiàn)，從而給企業(yè)內(nèi)部控制管理工作帶來更多障礙。
集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作應(yīng)該是由內(nèi)部審計(jì)部門以及對內(nèi)部監(jiān)控制度的有效施行來實(shí)現(xiàn)的。但是由于目前我國集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督控制制度建設(shè)方面還沒有形成一個統(tǒng)一的體系，加之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在一定程度的重視不足，從而讓內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性以及監(jiān)督控制作用受到一定影響，最終影響到了集團(tuán)企業(yè)的總體內(nèi)部控制工作質(zhì)量。
針對上述提到的關(guān)于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制工作方面存在的主要問題，在切實(shí)加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制工作方面，應(yīng)該更加注意以下幾個方面。
1加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境對于集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作而言尤為重要。在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)方面，首先要注意對企業(yè)文化的建設(shè)與重塑，要在母公司的統(tǒng)一構(gòu)建下，將各個子公司及全體工作人員融入到一個統(tǒng)一的文化環(huán)境當(dāng)中，建立統(tǒng)一的信念、統(tǒng)一的意識、統(tǒng)一的價值觀念以及統(tǒng)一的經(jīng)營理念，在統(tǒng)一化的企業(yè)文化影響下，才能將內(nèi)部控制規(guī)范以及具體制度進(jìn)行更好的滲透與推廣。其次，內(nèi)控環(huán)境建設(shè)要加強(qiáng)對人的因素的重視，重視人的因素就是要加強(qiáng)企業(yè)全體員工的道德建設(shè)與人格塑造，要提升員工的業(yè)務(wù)水平與操作技能，要在員工群體中樹立終身學(xué)習(xí)意識，要提升員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度，要讓員工從被動遵循內(nèi)控制度逐步轉(zhuǎn)為主動約束自己，提高自律意識。另外，重視人的因素還要表現(xiàn)在人事任免上面，由于內(nèi)部控制在各個子公司內(nèi)部施行過程中對于子公司的最高管理者往往沒有監(jiān)督約束力，所以母公司對于子公司的最高管理者必須嚴(yán)格其任免與管理，要采用公平、公正、公開的人事任免制度，要定期對管理者進(jìn)行考核與監(jiān)督。
2加強(qiáng)協(xié)調(diào)機(jī)制建立協(xié)調(diào)機(jī)制是為了確保集團(tuán)公司內(nèi)部在各項(xiàng)經(jīng)營決策執(zhí)行及各種信息往來過程中的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)執(zhí)行力上的大幅度提升。在協(xié)調(diào)機(jī)制監(jiān)理方面，一方面可以根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的自身?xiàng)l件和實(shí)際需要對集團(tuán)內(nèi)部的一些重大問題及時召開現(xiàn)場會議、電話會議或網(wǎng)絡(luò)會議，確保意見及時統(tǒng)一和準(zhǔn)確傳達(dá)。另一方面可以調(diào)派母公司及子公司的各職能部門人員組成專門的協(xié)調(diào)小組來有針對性地討論、協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部的重大問題。再次是母公司對于派駐到子公司的財務(wù)經(jīng)理的權(quán)限責(zé)任等要切實(shí)授權(quán)，保證其能夠真正參與到子公司的各項(xiàng)經(jīng)營決策及討論當(dāng)中去，并且要加強(qiáng)母公司對財務(wù)經(jīng)理的管理和約束力度，而且要采用定期輪換制度，來起到避免財務(wù)經(jīng)理與子公司管理者合謀損害集團(tuán)企業(yè)整體利益現(xiàn)象發(fā)生的作用。
3建立風(fēng)險評估體系風(fēng)險管理部門對于普通單一法人的中小型企業(yè)來說也許可有可無，但是對于集團(tuán)企業(yè)而言卻是必須要有的。風(fēng)險管理部門的職責(zé)就是針對集團(tuán)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況及未來發(fā)展需要制定出科學(xué)合理的風(fēng)險管理政策及管理標(biāo)準(zhǔn)，管理標(biāo)準(zhǔn)可以具有一定的彈性以方便子公司根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行微調(diào)以及進(jìn)一步細(xì)化。通過風(fēng)險管理部門的建立能夠有效實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險分析、以及風(fēng)險處理等各方面的管理，從而全面提升企業(yè)風(fēng)險防范與控制能力。
4加強(qiáng)信息共享平臺建設(shè)集團(tuán)公司要建立起覆蓋母公司及所有子公司的集團(tuán)信息網(wǎng)絡(luò)，這樣能夠使各個子公司的一切市場開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)管理等信息在信息網(wǎng)絡(luò)上全面反映出來，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的信息共享。在集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中要實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算、業(yè)務(wù)處理、合同管理以及資金結(jié)算的中心化處理模式，從而保證所有工作項(xiàng)目都能夠?qū)崿F(xiàn)集約化管理，最大限度地確保管理的集中性和信息傳遞的及時有效性。而且通過集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)也能夠快速實(shí)現(xiàn)子公司的意見上報和母公司的決策下達(dá)。
[摘要]我國加入WT0后，公司治理結(jié)構(gòu)對我國企業(yè)而言變得越來越重要。內(nèi)部會計(jì)控制作為重要的內(nèi)部控制措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境。公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的健全，內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)有利于公司治理的完善，根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)必將促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部會計(jì)控制
1999年，黨的十五屆四中全會提出了建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的新目標(biāo)、實(shí)行規(guī)范的公司制改革，其核心是要求公司的股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各負(fù)其責(zé)，形成運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)管理。從我國企業(yè)改革進(jìn)程中明顯可以看出，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)必須走公司治理之路。而建立內(nèi)部會計(jì)控制是優(yōu)化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著一系列文件的相繼和施行，標(biāo)志著我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范化、法制化的開始，也標(biāo)志著我國公司治理措施的進(jìn)一步完善。
一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制
公司治理結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)，是現(xiàn)代公司制的核心?，F(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在這種分離的基礎(chǔ)上，經(jīng)營者有可能利用私人信息的優(yōu)勢謀取個人利益，由于所有者和經(jīng)營者之間信息的不對稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對等，這種不對等使公司的治理結(jié)構(gòu)研究提上了議事日程。公司治理結(jié)構(gòu)涉及各相關(guān)利益方，各相關(guān)利益方之間存在著不完備和不對等的契約。作為所有者的股東，保留了諸如選擇董事和審計(jì)師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán)，除此之外，將契約控制權(quán)的絕對部分授予了董事會；董事會保留了雇傭和解雇首席執(zhí)行官、重大投資等戰(zhàn)略性的控制權(quán)，將管理權(quán)授予了公司的經(jīng)營者；經(jīng)營者的經(jīng)營產(chǎn)生了委托一問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎(chǔ)，對各相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排與設(shè)計(jì)。
內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它是指單位為提高會計(jì)信息質(zhì)量；保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著改革的不斷深入，我國企業(yè)開始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改造，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度也不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)也不斷出臺，內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)擴(kuò)展為三項(xiàng)基本目標(biāo)，即：規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制依賴于企業(yè)現(xiàn)有的社會政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。
二、公司治理結(jié)構(gòu)下建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制的必要性
首先，健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位問題。由于歷史的因素和所有制結(jié)構(gòu)的影響，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，國有股、法人股占總股本比例高達(dá)65％以上，出現(xiàn)“一股獨(dú)大”、“一股獨(dú)尊”的局面，目前，國有股減持方案已經(jīng)暫停，使得這一局面在短期內(nèi)無法得到解決，按照公司治理結(jié)構(gòu)要求，股東大會是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上，股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制，這樣目前的公司治理結(jié)構(gòu)就出現(xiàn)“形備而實(shí)不至”的現(xiàn)象，由于我國企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部人控制問題突出，經(jīng)營者可以憑借國有股和法人股的優(yōu)勢，做出有利于自身利益的決策。有效的內(nèi)部會計(jì)控制可以規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。這樣眾多的中小股東可以信賴企業(yè)的會計(jì)信息，他們可以通過買賣股票，淘汰惡意侵害他們利益的公司，實(shí)施對公司的間接控制。
其次，有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡?，F(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離、并形成特定的委托關(guān)系，這樣在實(shí)踐中出現(xiàn)了所謂“所有者會計(jì)”和“經(jīng)營者會計(jì)”情況。對于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實(shí)的會計(jì)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計(jì)其財務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策：他們還希望能夠控制會計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會計(jì)控制主體，直接控制著會計(jì)信息的生成和利用，而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務(wù)會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。
第三，健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于董事會有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會接受股東大會委托行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會有權(quán)選聘和激勵主要經(jīng)理人員：對全體股東負(fù)責(zé)和向股東報告公司的經(jīng)營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規(guī)：進(jìn)行戰(zhàn)略決策：制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)等。董事會對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報告具有可靠性和相關(guān)性的會計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會行使控制權(quán)的保證。董事會要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對經(jīng)理人員行為的制約。所以，在制定內(nèi)部會計(jì)控制政策和程序時，應(yīng)該考慮到董事會行使控制權(quán)的效果。第四，健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過程中都不能離開會計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財務(wù)成果，對不良后果采取措施。例如，債權(quán)人通過限制性貸款協(xié)議，對借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán)力，這種權(quán)力的行使依賴于真實(shí)、可靠的會計(jì)信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營不善時，債權(quán)人就會采取干預(yù)措施?？梢?，各利益關(guān)系方在參與公司治理時必須依靠健全的內(nèi)部會計(jì)控制。
三、公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建
(一)內(nèi)部會計(jì)控制構(gòu)建的依據(jù)
內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建，應(yīng)該根據(jù)國家法律、法規(guī)、內(nèi)部會計(jì)控制理論體系以及企業(yè)的實(shí)際情況。具體的法律依據(jù)
為《會計(jì)法》、《審計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)財務(wù)通則》以及財政部的四個內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范等文件，這些法律、法規(guī)大多是最近出臺或者修改過的，充分體現(xiàn)了我國企業(yè)公司治理的要求。
由于企業(yè)實(shí)際情況不同，因此，在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)時，除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外，每個企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)各自的業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)、控制目標(biāo)以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制。
(二)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)
內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的安排和運(yùn)行效果非常重要，它直接決定了內(nèi)部會計(jì)控制的成效。
由于公司治理結(jié)構(gòu)的層次性，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立相互制衡、多層次的內(nèi)部會計(jì)控制體制，這樣才能使各項(xiàng)控制措施有制度化、程序化的保證。多層次的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的“真空地帶”，而使控制流于形式。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作應(yīng)該由具有豐富的會計(jì)和管理經(jīng)驗(yàn)、對企業(yè)情況非常熟悉并且具有相對獨(dú)立性的人或者機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，并廣泛征求各機(jī)構(gòu)意見。
——般說來，在內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會計(jì)機(jī)構(gòu)起了非常重要的作用。它經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此，會計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素，是企業(yè)進(jìn)行公司治理時應(yīng)該注意解決的問題。
為了確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度被有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，修正或改進(jìn)控制政策，提高會計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。
(三)內(nèi)部會計(jì)控制報告
內(nèi)部會計(jì)控制報告是反映企業(yè)一定時期內(nèi)內(nèi)部會計(jì)控制政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書面文件。內(nèi)部會計(jì)控制報告是內(nèi)部控制管理的趨勢。美國證券交易委員會1979年擬定并了強(qiáng)制公司對其內(nèi)部會計(jì)控制提出報告的報告書——《管理階層對內(nèi)部會計(jì)控制的報告書》。英國和我國臺灣地區(qū)也對此有類似的要求。內(nèi)部會計(jì)控制報告有利于企業(yè)及證券市場的有效運(yùn)作。
摘要：網(wǎng)上報銷系統(tǒng)通過在線單據(jù)填寫、業(yè)務(wù)審批、財務(wù)審核實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息化、一體化，是e時代新財務(wù)手段。網(wǎng)上報銷系統(tǒng)給財務(wù)管理帶來變革的同時，其自身的數(shù)據(jù)安全和系統(tǒng)風(fēng)險控制也面臨考驗(yàn)。在新形勢下對企業(yè)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險防范十分必要。
文章首先簡要介紹了網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的概念，網(wǎng)上報銷系統(tǒng)即通過程序協(xié)助企業(yè)完成報銷業(yè)務(wù)這項(xiàng)工作的軟件系統(tǒng)。
其次從現(xiàn)代社會互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)步，軟硬件成熟的條件；企業(yè)管理對信息的需要與渴求；以及現(xiàn)在手工報銷方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足現(xiàn)代財務(wù)管理的現(xiàn)狀等幾個方面說明，網(wǎng)上報銷系統(tǒng)應(yīng)用對于大中型企業(yè)迫在眉睫，可以起到事半功倍的管理效果。
然后通過網(wǎng)上報銷系統(tǒng)簡易流程圖直觀分析了網(wǎng)上報銷系統(tǒng)相比傳統(tǒng)手工報銷方式在企業(yè)內(nèi)控、財務(wù)管理、支付工續(xù)、后期查詢統(tǒng)計(jì)等方面的優(yōu)勢。
最后重點(diǎn)闡述在選擇網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、建設(shè)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)以及后期使用、維護(hù)系統(tǒng)時，各環(huán)節(jié)需要考慮的風(fēng)險及如何規(guī)避這些風(fēng)險。文章旨在使網(wǎng)上報銷系統(tǒng)在實(shí)際工作中真正做到科學(xué)合理、安全規(guī)范地運(yùn)行，使財務(wù)管理能夠更好發(fā)揮推動企業(yè)高效運(yùn)作的重要作用。
關(guān)鍵詞：網(wǎng)上報銷系統(tǒng)；風(fēng)險防范；預(yù)算控制；企業(yè)內(nèi)控
網(wǎng)報系統(tǒng)是基于網(wǎng)絡(luò)的在線報銷系統(tǒng)。員工通過網(wǎng)報系統(tǒng)可以隨時登錄網(wǎng)址填寫報銷信息提交報銷申請，系統(tǒng)通過設(shè)定好的審批流按管轄權(quán)按金額等逐級報送，領(lǐng)導(dǎo)通過網(wǎng)報系統(tǒng)進(jìn)行審批，最后到達(dá)財務(wù)部。財務(wù)部對原始憑證審核無誤后，通過網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬支付，最終自動生成會計(jì)憑證的管理軟件。簡單講就是企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對財務(wù)報銷工作進(jìn)行集成和提升所形成的信息化管理平臺。
一、大環(huán)境下的財務(wù)報銷
隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的全面普及，各種系統(tǒng)管理軟件日趨完善，同時兼具靈活性與可擴(kuò)展性，完全可以適應(yīng)任何企業(yè)的報銷流程與內(nèi)控設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)不同企業(yè)的個性化需求。現(xiàn)在的技術(shù)環(huán)境已經(jīng)給企業(yè)使用網(wǎng)報系統(tǒng)提供了成熟完善的軟硬件條件。
現(xiàn)代企業(yè)向著智能型管理方式轉(zhuǎn)變，費(fèi)用合理化、管理規(guī)范化、預(yù)算制定的精準(zhǔn)、執(zhí)行程度的把控、內(nèi)部控制的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、管理會計(jì)的數(shù)據(jù)支持等等都需要以信息為支撐。這就對信息的真實(shí)準(zhǔn)確、及時有效和保密性都有很高的要求?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都制定了相應(yīng)的管理辦法與流程，但在管理制度執(zhí)行與貫徹過程中，經(jīng)常無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的管理目標(biāo)。原有的經(jīng)驗(yàn)式、手工式的管理方式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。
財務(wù)工作也向著支持型和管理型轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理，完善管理制度，切實(shí)有效地執(zhí)行公司財務(wù)預(yù)算，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)在絕大多數(shù)企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的電算化，但功能往往局限于制作會計(jì)憑證，自動生成報表這條主線。在現(xiàn)實(shí)財務(wù)工作中仍有許多像報銷這項(xiàng)工作一樣，雖不算高精尖工作，但業(yè)務(wù)量大，后續(xù)支付、填制憑證中存在重復(fù)勞動的工作內(nèi)容，而且直接與現(xiàn)金存款掛勾對準(zhǔn)確性及時性要求相對較高的工作。很大一部分財務(wù)工作者將大量的時間和精力用于這種重復(fù)的業(yè)務(wù)工作中，無法實(shí)現(xiàn)向“戰(zhàn)略財務(wù)”的轉(zhuǎn)型。因此急需充分利用各種管理軟件將財務(wù)人員從原始的工作方式中解脫出來，實(shí)現(xiàn)財務(wù)工作走上信息化、高效率的現(xiàn)代化運(yùn)行方式。
二、網(wǎng)報系統(tǒng)的功能優(yōu)勢
網(wǎng)上報銷系統(tǒng)起著信息收集平臺的作用，將報銷工作內(nèi)容模塊化，用計(jì)算機(jī)程序來實(shí)現(xiàn)“一條龍”式的處理方式，所有的費(fèi)用支出都可以通過網(wǎng)上報銷系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)規(guī)范、完成數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)集成，其核心是輔助實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制。
（一）業(yè)務(wù)規(guī)范，信息傳遞流暢
報銷單定義規(guī)范。填寫的信息有容錯控制，單據(jù)格式統(tǒng)一，防止報銷單據(jù)“一人一樣”。費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，系統(tǒng)定義各費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)金額系統(tǒng)自動提示，防止超標(biāo)費(fèi)用報銷。差旅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，系統(tǒng)定義補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，防止標(biāo)準(zhǔn)不一。
網(wǎng)報業(yè)務(wù)信息內(nèi)容完整減少或杜絕了人為出錯，信息收發(fā)及時便捷，減少實(shí)物傳遞，并且保密性強(qiáng)。
（二）管控嚴(yán)格，層次清晰
預(yù)算實(shí)時監(jiān)控、強(qiáng)化財務(wù)管理。網(wǎng)報系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過程控制，預(yù)算執(zhí)行、費(fèi)用明細(xì)都可以實(shí)時查閱，分部門、時間、費(fèi)用項(xiàng)目、人員，追查到具體憑證。隨時掌握預(yù)算執(zhí)行情況并做出及時調(diào)整，隨時掌握現(xiàn)金流滿足財務(wù)的精細(xì)化管理需求。
審批流程清晰，內(nèi)控規(guī)范。系統(tǒng)定義內(nèi)控流程，內(nèi)控固化，多級領(lǐng)導(dǎo)審核、多級金額審核、重點(diǎn)項(xiàng)目管理層層審核，防止越級越權(quán)審批。
（三）簡化工序，高效透明
第一，員工操作時間靈活，財務(wù)工作集中。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)報銷全過程上網(wǎng)，員工可以自由安排時間使用該系統(tǒng)填報單據(jù)，隨時掌握報銷單的進(jìn)度，做到流程透明化。領(lǐng)導(dǎo)隨時審批，方便靈活。財務(wù)按統(tǒng)一時間集中審核集中支付，縮短時間減少錯誤。第二，員工填制報銷單時，其基礎(chǔ)信息都是自動獲取，無需重復(fù)錄入。報銷單金額自動累加，減少出錯率。根據(jù)不同的業(yè)務(wù)固化會計(jì)科目，自動制證降低工作強(qiáng)度，也使費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)用規(guī)范一致。第三，網(wǎng)報系統(tǒng)減少人為干預(yù)，網(wǎng)上批量支付多級復(fù)核，快捷高效，支付更便捷。
三、實(shí)施網(wǎng)報系統(tǒng)的風(fēng)險管控
網(wǎng)報系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)很多，但軟件永遠(yuǎn)不能解決所有的問題，還需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫葋韽浹a(bǔ)軟件系統(tǒng)可能帶來的各種風(fēng)險，將風(fēng)險降到可承受范圍內(nèi)。
（一）風(fēng)險管控思路
1. 以企業(yè)管理信息系統(tǒng)整體布局為前提考慮網(wǎng)報系統(tǒng)的功能定位
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂?；仡櫧鼛啄陙戆l(fā)生的財務(wù)舞弊事件，為我國現(xiàn)階段的會計(jì)工作敲響了警鐘，無論如何都要堅(jiān)持兩手抓：一手抓結(jié)果，即財務(wù)會計(jì)報告;另一手抓過程，即生產(chǎn)財務(wù)信息的內(nèi)部會計(jì)控制。新《會計(jì)法》二十七條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)在我國是一個新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國城市建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了應(yīng)有的作用。為了企業(yè)能夠健康發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須建立內(nèi)部會計(jì)控制來提高經(jīng)營效率。
1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的必要性
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是指與保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制系統(tǒng)。它的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)管方針和目標(biāo);二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。此外，它還能保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動的合法性。會計(jì)內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)完整。單位財務(wù)會計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營管理的各個方面。而會計(jì)資料特別是原始憑證是由單位各個部門的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營管理的各個方面，在會計(jì)事項(xiàng)辦理過程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而導(dǎo)致會計(jì)資料失真，或者個人營私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會計(jì)內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，各個部門共同協(xié)作，各個員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會計(jì)內(nèi)控的實(shí)際作用，為保證會計(jì)信息真實(shí)完整夯實(shí)基礎(chǔ)。
2 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制失控存在的問題
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制失控的原因有很多，不僅房地產(chǎn)企業(yè)，其他不同類型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點(diǎn)最主要的。
1 崗位責(zé)任模糊不清
對崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，對不相容的職務(wù)實(shí)行分離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間，不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象，崗位責(zé)任制形同虛設(shè);有的單位管理人員事必躬親，親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)等。
2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度
當(dāng)前，有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強(qiáng)調(diào)對審批程序的監(jiān)督，而不論內(nèi)部人員做得對不對，只要有內(nèi)部人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了?，F(xiàn)行的財務(wù)一支筆控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問題，但有些會計(jì)人員放棄職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦，我不負(fù)責(zé)，致使會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有名無實(shí)。 3 缺乏內(nèi)部審計(jì)
從單位管理角度來講，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部會計(jì)控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關(guān)系和人際關(guān)系的制約，很難客觀、真實(shí)、公正地開展工作。
3 采取積極措施推動會計(jì)內(nèi)控水平的整體提高
針對企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象，我的觀點(diǎn)認(rèn)為：房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會計(jì)內(nèi)控制度，應(yīng)統(tǒng)一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動會計(jì)內(nèi)控水平的整體提高。 1 單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實(shí)行全員參與
會計(jì)內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對實(shí)施的全過程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會計(jì)控制約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)事項(xiàng)的所有人員，使任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力，單位高管人員既不向上越權(quán)，又不向下越權(quán)，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，使會計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施。
2 提高內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的意識，改習(xí)慣為制度，變經(jīng)驗(yàn)為程序
提高內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的意識，樹立風(fēng)險觀念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書面制度，將一些好的經(jīng)驗(yàn)做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時重視辦理會計(jì)事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的差錯及舞弊行為。
3 重視內(nèi)部審計(jì)控制，真正落實(shí)責(zé)任制，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的順利、有效
1 目前我國醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題
1.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前醫(yī)院在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識，對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，即使有些院長對醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認(rèn)識，也會因其管理能力所限而無法建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度。
1.2 財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度不夠健全
有些學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財務(wù)管理部門與會計(jì)核算部門未明確劃分，將兩項(xiàng)工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務(wù)收支又處理會計(jì)信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會計(jì)信息。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會計(jì)人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實(shí)際擁有的權(quán)力，同時醫(yī)院又對他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離。有的單位雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
1.3 財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)
人員素質(zhì)是決定財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的基本要求，對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
1.4 醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用
內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)人員是財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人，但他們的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是醫(yī)院經(jīng)營者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進(jìn)行，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無法真正履行其職能。有的內(nèi)部審計(jì)人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識掌握不全面，使得財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的對策
2.1 營造良好的財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境
強(qiáng)化財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制意識是提高醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會計(jì)師在會計(jì)工作中的地位，提高對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識，認(rèn)真履行《會計(jì)法》賦予的職責(zé)，加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，保證其正常有效運(yùn)行。醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實(shí)施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會計(jì)控制有一個良好的工作環(huán)境。
2.2 建立健全醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度
財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程。同時，醫(yī)院應(yīng)選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)行重點(diǎn)控制。
2.3 全面提高財務(wù)會計(jì)人員綜合素質(zhì)
近幾年醫(yī)院會計(jì)制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質(zhì)因素，不能適應(yīng)新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致技術(shù)性會計(jì)信息失真；由于從業(yè)人員政治素質(zhì)的影響，不能依法進(jìn)行會計(jì)核算，不履行義務(wù)與職責(zé)，在利益驅(qū)動下，步入歧途，形成經(jīng)濟(jì)犯罪。為加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵和支持會計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。同時，還要加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制作用的重要條件。
2.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)的目的是審計(jì)財務(wù)核算的正確性，同時也是為了檢驗(yàn)各項(xiàng)制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動之外，通過定期和經(jīng)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net常的審計(jì)活動，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行審核檢查并提出改進(jìn)意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)實(shí)行院長負(fù)責(zé)制，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科室，保證醫(yī)院內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計(jì)起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計(jì)部門要制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個內(nèi)審工作的重心從過去的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向事前計(jì)劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計(jì)并舉，從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險降到最低，從而使內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。
主要參考文獻(xiàn)
[1]于小龍，魯菲，葛軒.公立醫(yī)院擴(kuò)張[J].財經(jīng)國家周刊，2011（20/21）.
