時(shí)間：2023-03-22 17:42:08
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[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一,經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時(shí)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。
1企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題
1.1企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
1.2目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購置的順序來進(jìn)行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會(huì)為企業(yè)帶來了一個(gè)籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬元計(jì)算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:
營業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬元
支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:
增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬元
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。
(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬元,拆除費(fèi)用55萬元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購置設(shè)備先抵免,后購置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設(shè)備還是后購置設(shè)備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案;《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。
參考文獻(xiàn):
1分析企業(yè)納稅籌劃的概念
主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財(cái)政政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等，最大限度的利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，周密的安排財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營活動(dòng)等，最終實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的管理活動(dòng)[1]。企業(yè)納稅籌劃的主要是內(nèi)容包括一下幾個(gè)方面：節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等[2]。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利潤化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預(yù)期性等特征。根據(jù)近幾年來市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收改革的逐步深化，企業(yè)中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業(yè)的稅收成本已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中日趨重要的工作之一。
2在企業(yè)中推行納稅籌劃的有效性和重要性
2.1稅收政策作為企業(yè)加以利用的一種外部環(huán)境。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿就是進(jìn)行稅收，通常情況下，企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的時(shí)候在仔細(xì)研究了稅法的基礎(chǔ)之上，根據(jù)政府的稅收政策安排自己的投資區(qū)域、經(jīng)營的規(guī)模、企業(yè)組織形式的選擇等，充分的利用法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，促使稅收政策成為企業(yè)在戰(zhàn)略管理中實(shí)現(xiàn)利益的最大化的重要、可靠的途徑。
2.2一般情況下，企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要充分的利用自身的優(yōu)勢(shì)，將自身的弱勢(shì)積極、主動(dòng)的轉(zhuǎn)化，充分的引進(jìn)并創(chuàng)造相關(guān)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。由于納稅籌劃具有一定程度的專業(yè)性、有效性，因此，它在整個(gè)企業(yè)管理的過程中，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理中一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)之一。所以，我們的企業(yè)在管理、發(fā)展中要充分的認(rèn)識(shí)、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業(yè)相關(guān)的資。
2.3通過科學(xué)、合理的納稅籌劃能有效的提升企業(yè)的核心競(jìng)爭力。核心競(jìng)爭力是直接關(guān)系到企業(yè)在社會(huì)上、行業(yè)內(nèi)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭力就成為了企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)納稅籌劃可以利用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、資金延期納稅技術(shù)、扣除技術(shù)以及利用稅率的差異技術(shù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。
3納稅籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用
企業(yè)在生產(chǎn)、發(fā)展中所追求的是最大化的利潤，那么如何進(jìn)行節(jié)稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略；它要求企業(yè)中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)之上，合理、科學(xué)的采用國家的稅收政策，有效的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
隨著近幾年來市場(chǎng)的發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)越來越被人們所接受，那么，如何加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)以及運(yùn)用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發(fā)生在企業(yè)管理中已經(jīng)成為十分重要、關(guān)注的問題。下面是以增值稅、營業(yè)稅為住，對(duì)納稅籌劃在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行分析并說明。
主要分為小規(guī)模的納稅人和一般納稅人。
所謂一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。
小規(guī)模的納稅人應(yīng)該繳納的增值稅=銷售額×3%。
這兩者之間稅負(fù)相等的時(shí)候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。
通過以上說明，每當(dāng)增值稅為35.29%的時(shí)候，這兩種稅率促使納稅人的稅負(fù)相等；每當(dāng)增值稅低于35.29%的時(shí)候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當(dāng)增值率高于35.29%的時(shí)候，適合選擇3%的小規(guī)模納稅人。我們將使納稅人負(fù)相同的增值率稱之為無差平衡點(diǎn)增值率為17.65%，只要將企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率與之進(jìn)行比較，那么就可以做好相應(yīng)的選擇。
企業(yè)根據(jù)銷售產(chǎn)品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進(jìn)行合理的選擇，同時(shí)還可以在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間做出選擇。根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)和貨物的，應(yīng)該是對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額進(jìn)行分開核算，對(duì)于不能分別核算或者是不能進(jìn)行準(zhǔn)確核算的，應(yīng)該是一并征收其增值稅，至于營業(yè)稅就不征收了。依照該規(guī)定，企業(yè)具有一定的自利，有權(quán)做出對(duì)自身有利的選擇。不過，仍然是需要使用增值稅來進(jìn)行比較的。
一般納稅人應(yīng)該繳納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。
營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。
當(dāng)這兩者的稅負(fù)相等的時(shí)候，其增值率則為沒有差別的平衡點(diǎn)增值率。
銷售額×增值稅稅率×增值率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。
增值率=營業(yè)稅稅率／增值稅稅率。
每當(dāng)增值稅的稅率為17%的時(shí)候，其營業(yè)稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當(dāng)企業(yè)的銷售產(chǎn)品增值率高于29.41%的時(shí)候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額以及貨物的銷售額來分開核算，且要繳納營業(yè)額稅；每當(dāng)企業(yè)的銷售產(chǎn)品的增值率低于29.41%的時(shí)候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。
通常情況下，企業(yè)在追求最大化利益的時(shí)候，納稅籌劃必須要個(gè)、符合企業(yè)的這一要求，這樣才會(huì)在企業(yè)以后的發(fā)展、管理實(shí)際中被廣泛的運(yùn)用。
(一)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)
國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估后，并沒有進(jìn)行相對(duì)的關(guān)注，不能夠處理好會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無法切實(shí)合理的實(shí)施財(cái)稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險(xiǎn)由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對(duì)相關(guān)法律條款內(nèi)容的認(rèn)知存在一定的誤差，因而，難免在實(shí)際操作的過程中出現(xiàn)失誤，進(jìn)而使得其納稅籌劃提供了對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)作用。2、稅收政策調(diào)整切實(shí)程度而具有的風(fēng)險(xiǎn)如若納稅籌劃方案無法與時(shí)俱進(jìn)，跟上國家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的?shí)時(shí)水平是加大或是減少都會(huì)使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時(shí)效性將會(huì)帶來或多或少的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險(xiǎn)目前而言，中國的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會(huì)產(chǎn)生對(duì)稅法精神認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。
(三)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
1、投資決策造成的風(fēng)險(xiǎn)稅收政策的擬定必定會(huì)有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會(huì)成為納稅人納稅籌劃的起點(diǎn)。若是無視相關(guān)因素的影響，就會(huì)使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計(jì)劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實(shí)中，卻會(huì)受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)合理的納稅籌劃方案一定要實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達(dá)到目的?？茖W(xué)的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴(yán)格的執(zhí)行措施，或缺乏有實(shí)力的造就人才，都會(huì)導(dǎo)致籌劃不成功。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
(一)納稅籌劃具有條件性
在財(cái)務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日常基本納稅處理工作，不能集中時(shí)間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)納稅籌劃的主觀性
納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對(duì)于稅收政策等的認(rèn)知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對(duì)納稅籌劃計(jì)劃的設(shè)計(jì)產(chǎn)生作用。
(三)征納雙方認(rèn)定的差異
納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對(duì)某些詳細(xì)的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達(dá)到稅法的要求，能否達(dá)成納稅籌劃的目標(biāo)，一定水平上是由地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以認(rèn)定而做出決策的。
三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法
(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系
組織控制體系：提高企業(yè)部門之間權(quán)利和職責(zé)的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類別和特性對(duì)稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制
(二)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制體系說明
組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊(duì)，由分管財(cái)務(wù)的公司上層當(dāng)對(duì)長，其余業(yè)務(wù)部門就為隊(duì)員，領(lǐng)導(dǎo)分隊(duì)下開辦辦公室，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負(fù)責(zé)為組織平時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項(xiàng)目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財(cái)務(wù)相關(guān)崗位專門負(fù)責(zé)去跟業(yè)務(wù)部門交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開票及涉稅風(fēng)險(xiǎn)狀況。票務(wù)控制體系：對(duì)于各種發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的需要進(jìn)行受票、開票，強(qiáng)化增值稅發(fā)票的控制。會(huì)計(jì)控制體系：會(huì)計(jì)核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對(duì)平常的賬務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格處理；完善制度建設(shè)。制定財(cái)務(wù)報(bào)銷管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會(huì)計(jì)核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴(yán)格控制收支。
四、績效考核與控制
由分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標(biāo)體系結(jié)合本公司崗位績效合約對(duì)稅務(wù)管管理工作進(jìn)行總體檢查和評(píng)價(jià)。納稅申報(bào)、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報(bào)不實(shí)的情況。各種發(fā)票購領(lǐng)銷手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會(huì)計(jì)憑證制作是否正確，稅收政策及變動(dòng)掌握是否及時(shí)。
五、評(píng)估與分析
(一)對(duì)賬務(wù)核算總體情況進(jìn)行評(píng)估分析
檢查營業(yè)收入：檢查主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計(jì)入，將本期售電量、主營業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動(dòng)異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費(fèi)收入、運(yùn)維費(fèi)收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費(fèi)用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)入了本事項(xiàng)。比如：固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及固定資產(chǎn)改良支出無法進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計(jì)提、無形資產(chǎn)攤銷是否正確等。檢查往來賬項(xiàng)：檢查各項(xiàng)往來掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計(jì)未計(jì)收入情況。
(二)對(duì)于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)
對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)做恰當(dāng)?shù)纳娑惡怂悖涗浐头治鲲L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尋找對(duì)策；對(duì)于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)、做出正確的涉稅處理，而且還要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn)，查找引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時(shí)進(jìn)行反饋、評(píng)估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對(duì)于重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的合理化建議，由省電力公司對(duì)相關(guān)問題做出統(tǒng)一規(guī)定。
(三)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行定期歸納、分析、總結(jié)
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
六、結(jié)束語
1.納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)整體管理的核心內(nèi)容，同時(shí)也是最重要的內(nèi)容，在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中也必須作為一個(gè)重點(diǎn)來對(duì)待，首先就是在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)(比如，開發(fā)票)中必須要將納稅籌劃總結(jié)進(jìn)去，一切經(jīng)濟(jì)籌劃活動(dòng)都必須要以納稅總額作為總體依據(jù)，這就是最基本的納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間的簡單的關(guān)系，其次在納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間還有的另外一個(gè)比較重要的關(guān)聯(lián)就是：納稅屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，財(cái)務(wù)管理的一切活動(dòng)都必須要受納稅籌劃的限制，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須要以稅收為基本依據(jù)來開展！總之納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間就是相輔相成，相互制約的關(guān)系，他們共同構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅繳稅的核心環(huán)節(jié)。
2.納稅籌劃是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)之所以要開展財(cái)務(wù)管理不僅僅是為了向國家繳稅，服務(wù)社會(huì)和國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更是為了保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)往來有憑有據(jù)，同時(shí)也是為了給企業(yè)管理者和外界企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者更清晰的公司運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況，有助于更好的開展企業(yè)的管理和未來規(guī)劃，這也是企業(yè)都想要設(shè)立財(cái)務(wù)工作崗位的關(guān)鍵所在。
3.納稅籌劃有助于履行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)職能
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要職能從大體上可以分為財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制三個(gè)主要方面，具體來說財(cái)務(wù)計(jì)劃就是根據(jù)企業(yè)實(shí)際的運(yùn)行狀況做出最有利于企業(yè)未來發(fā)展、壯大的財(cái)務(wù)決策，另外財(cái)務(wù)計(jì)劃還包括合理運(yùn)用企業(yè)資金展開投資獲得可觀的收益等；財(cái)務(wù)決策是財(cái)務(wù)計(jì)劃的第二步，制定出財(cái)務(wù)計(jì)劃之后要根據(jù)實(shí)際的市場(chǎng)狀況，經(jīng)過縝密的思量和討論之后再?zèng)Q定這些計(jì)劃和決定是否具有可行性，是否會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)行帶來一些不利的影響；最后財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心職能，財(cái)務(wù)控制就是指一切的財(cái)務(wù)和資金往來都必須要經(jīng)過企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理層人員的審批才能開展，否則不屬于企業(yè)正常運(yùn)行過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
4.納稅籌劃不僅融合于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而且反作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作
在實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開展的過程中納稅籌劃工作和企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是相輔相成，互相融合的，納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方方面面，通過稅收籌劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理工作更加有序，而且管理的效率也會(huì)得到大大的提升。但是反過來說，納稅籌劃也會(huì)反作用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，主要是由于納稅籌劃本身就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，其次還因?yàn)榧{稅籌劃在一定程度上決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的某些過程?？傊{稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)運(yùn)行過程中不可分割的兩個(gè)部分。
二、小結(jié)
論文關(guān)鍵詞征管體制稅收管理員稅務(wù)專管員稅源管理
稅收管理員是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片、分業(yè)管理稅源的工作人員，其工作職責(zé)主要是對(duì)各類稅源的日常動(dòng)態(tài)監(jiān)控和細(xì)化分析，提出初步性工作意見或建議，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。實(shí)施稅收管理員制度是強(qiáng)化稅源管理、夯實(shí)管理基礎(chǔ)、落實(shí)管理責(zé)任、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措。
一、我國稅收征管體制的歷史沿革
從建國到現(xiàn)在，隨著社會(huì)生產(chǎn)水平的不斷發(fā)展，同時(shí)為了滿足稅制改革的客觀要求，我國的稅收征管模式也在不斷推進(jìn)。以現(xiàn)行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個(gè)階段：
（一）1994年以前稅收征管體制的變革
我國自50年代至80年代實(shí)行征管于一身的模式，即以稅務(wù)管理員為核心的管理模式。這種模式的特點(diǎn)是“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”。其組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負(fù)責(zé)，按具體情況設(shè)置稅務(wù)工作崗位，稅務(wù)人員對(duì)納稅戶進(jìn)行專責(zé)管理。稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催款。
20世紀(jì)80年代中后期，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)。為此，國家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)行征管權(quán)利的分離和制約，同時(shí)實(shí)行專業(yè)化管理。
（二）1994年以后稅收征管體制的改革
1995年，國家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新模式，并于1997年在稅務(wù)系統(tǒng)全面推行。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在推行這一模式的過程中，取消了原來專管員管戶制度，建立了辦稅服務(wù)廳。加上計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系在稅收征管過程中的廣泛運(yùn)用，我國的稅收征管走向了由傳統(tǒng)的粗放型管理向現(xiàn)代化、集約化、規(guī)范化管理的道路。
以2000年年底召開的全國稅務(wù)工作會(huì)議為重要標(biāo)志，我國稅收征管改革進(jìn)入了專業(yè)化與信息化并存的新的歷史時(shí)期。在這次會(huì)議上，國家稅務(wù)總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國家稅務(wù)總局在稅收征管改革中又再次突出了“強(qiáng)化管理”的要求，
2004年稅管改革又提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革方向，并在部分地區(qū)試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務(wù)形式。
二、稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的異同分析
新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對(duì)其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過去專管員制度的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行繼承和發(fā)展，在新形勢(shì)和新條件下賦予其新的內(nèi)容。
（一）稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的相同點(diǎn)
實(shí)行稅收管理員和稅務(wù)專管員制度都可以在一定程度上加強(qiáng)稅源的管理。這一優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是監(jiān)控管理有實(shí)效，管理員與企業(yè)保持著密切的聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流動(dòng)、財(cái)務(wù)核算水平等有著直觀適時(shí)的了解，能夠有效的監(jiān)督各種稅收政策的實(shí)施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責(zé)任明確，落實(shí)到人，便于內(nèi)部管理和責(zé)任劃分。
（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點(diǎn)
1、征納關(guān)系的改善
稅務(wù)專管員時(shí)期的稅款征收在很大程度上是一種強(qiáng)制執(zhí)行的行政行為，稅收任務(wù)以政府的政策和指令性計(jì)劃的方式下達(dá)。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協(xié)作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，不再對(duì)納稅人各項(xiàng)涉稅事務(wù)進(jìn)行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責(zé)任界限。
2、征管職能的轉(zhuǎn)變
稅務(wù)專管員集“征管查”三項(xiàng)職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側(cè)重于管理環(huán)節(jié)。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經(jīng)逐步完善，這就避免了專管員制度下權(quán)力過于集中，缺乏監(jiān)督制約現(xiàn)象的再度發(fā)生，管理員的權(quán)限得到了限制。
3、管理手段的進(jìn)步
稅務(wù)專管員的工作主要靠手工完成，實(shí)行粗放式管理，效率較低，且管理質(zhì)量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復(fù)性的人工操作中解脫出來，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細(xì)化成為可能，稅收?qǐng)?zhí)法透明度和稅務(wù)行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項(xiàng)征管質(zhì)量考核指標(biāo)的建立使得管理質(zhì)量有了一定的保證。
4、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高
稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性，是專管員制度下的“單兵作戰(zhàn)”無法勝任的。現(xiàn)在的稅收管理員，不但要掌握相關(guān)的稅收實(shí)體法，對(duì)各個(gè)稅種的征收管理標(biāo)準(zhǔn)有清楚的認(rèn)識(shí)，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業(yè)分工、集中管理、信息化和法制化的基礎(chǔ)之上，它能有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體優(yōu)勢(shì)，應(yīng)對(duì)復(fù)雜的稅源情勢(shì)。
三、實(shí)施稅收管理員制度的意義
（一）加強(qiáng)稅源監(jiān)督管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)
按照屬地原則落實(shí)分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責(zé)任制度，使得稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的稅源和管戶責(zé)任及其權(quán)限得以明確。通過稅收管理人員及時(shí)掌握納稅人各種涉稅動(dòng)態(tài)信息，全面掌握納稅人履行納稅義務(wù)的情況，把科學(xué)化精細(xì)化管理落到實(shí)處，推動(dòng)稅收管理員對(duì)稅源的積極管理，采集全面的、動(dòng)態(tài)的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。
稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統(tǒng)中，實(shí)行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強(qiáng)化了稅源的管理和監(jiān)控。
另外，稅收管理員制度中的納稅評(píng)估也是強(qiáng)化稅源管理的重要內(nèi)容和手段。稅收管理員作為納稅評(píng)估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關(guān)情況，并在評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題時(shí)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，采取對(duì)應(yīng)的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）提高納稅服務(wù)水平，優(yōu)化納稅環(huán)境
首先，實(shí)行稅收管理員制度后，對(duì)納稅人的服務(wù)變得更加直接。稅收管理員可以直接下戶，或者通過現(xiàn)代化技術(shù)手段，對(duì)自己的管戶進(jìn)行面對(duì)面的宣傳、輔導(dǎo)，并對(duì)納稅人提出的問題進(jìn)行直接的收集和反饋，這種直接服務(wù)順暢了雙方溝通的渠道，提高了辦稅效率。
其次，主動(dòng)服務(wù)成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人服務(wù)的一大特色。稅收管理員制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)的動(dòng)態(tài)，為企業(yè)在稅收政策上答疑解難，并自覺接受納稅人的監(jiān)督。由于稅源管理更加精細(xì)化，客觀上要求納稅服務(wù)也必須更加細(xì)致、周到。這在一定程度上也使稅企關(guān)系得以融洽。
再次，稅收管理員制度使得稅收管理員直接面對(duì)納稅人，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)容易在第一時(shí)間獲得納稅人情況的第一手資料，并對(duì)該納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的宣傳、輔導(dǎo)，為納稅人提供更具個(gè)性化的服務(wù)。
最后，稅收管理員需要下戶了解管戶情況，因此，其接觸到的人員就不僅僅是辦稅的財(cái)務(wù)人員，而是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各方面人員，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的服務(wù)面就更廣泛了。
三)提高稅收征管效率，降低征管成本
實(shí)施稅收管理員制度使征管質(zhì)量和效率明顯提高。一方面，稅收管理員按照規(guī)定與納稅人保持制度化的聯(lián)系，提供專業(yè)的納稅服務(wù)和指導(dǎo)，幫助納稅人及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)納稅，保證稅務(wù)管理工作的高效率。另一方面，通過稅收管理員的實(shí)地調(diào)查報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握稅源戶籍、財(cái)務(wù)核算、資金周轉(zhuǎn)和流轉(zhuǎn)額等關(guān)鍵的涉稅信息，從而提供針對(duì)性的、有效的稅收管理，充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的作用。
摘要：目前，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減，其中存在的問題較集中地突出了我國現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題。因此，建議加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理，加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理，實(shí)施納稅評(píng)估制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查，健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。
關(guān)鍵詞：增值稅；納稅評(píng)估；稅收監(jiān)督
自新稅制建立以來，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長而不斷增長，但商業(yè)增值稅收入增長幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問題。比如，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點(diǎn)，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。
一、我國商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因
（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長點(diǎn)加以培養(yǎng)，新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂場(chǎng)所；有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時(shí)也體現(xiàn)了營業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。
2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機(jī)沖擊，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)滑坡，一蹶不振，致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款，而被凍結(jié)戶頭，無法經(jīng)營，被取消一般納稅人資格；有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu)，工廠不景氣，商業(yè)貨源不暢，消費(fèi)者購買力不強(qiáng)，進(jìn)銷差小，無利可圖，被迫關(guān)閉停業(yè)。
3.市場(chǎng)競(jìng)爭激烈，必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略，主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭，減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額，同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品，直接參與產(chǎn)品流通；特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競(jìng)爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國即將加入WT0，開放零售市場(chǎng)，世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入，加劇了國內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭，促使商業(yè)企業(yè)分化，價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場(chǎng)的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢(shì)；此外，增值稅購進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素，部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生長期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，而在經(jīng)營生長期間進(jìn)項(xiàng)稅款長期留抵，無稅可收。當(dāng)商業(yè)無利可圖時(shí)，就關(guān)門不干了。
（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報(bào)銷費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利，經(jīng)營者此部分收入又不作帳，規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。
2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段，現(xiàn)金銷售，多頭開戶，銷售不開發(fā)票，開“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等，商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。
（三）稅基不寬，稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長的問題不可忽視。
增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實(shí)行營業(yè)稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅，作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位，在購進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財(cái)政的干預(yù)，使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策，影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià)，誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移，其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。
（四）商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降，但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加，則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此，面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào)，有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前，企業(yè)帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息，主要通過企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料，其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠實(shí)與否，在具體管理過程中，處于被動(dòng)局面，在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況和相關(guān)資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備，越來越多的大型商場(chǎng)，特別是倉儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào)，事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式，數(shù)字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)建帳沒有積極性，使征管質(zhì)量提高艱難。
3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉庫的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經(jīng)營；同時(shí)，稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量，只求數(shù)量，直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規(guī)范。長期以來由于我國消費(fèi)者缺乏購物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè)，尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè)，銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開具發(fā)票，或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票，開具發(fā)票的銷售額和實(shí)際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國稅機(jī)關(guān)又無法監(jiān)控納稅人的稅基，造成增值稅流失。
二、建議與對(duì)策
商業(yè)增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的作法，除健全現(xiàn)行稅制外，應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。
（一）加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。
1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是，各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗，如，批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票；分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票，也不直接收款，因此，對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，這個(gè)問題各地很普遍。筆者認(rèn)為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定，凡是年銷售額達(dá)到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人，按規(guī)定以銷項(xiàng)稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會(huì)中斷，從而，可以增加稅收收入。
2，完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報(bào)納稅，但其購進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款，因此，規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)，尤其是中小商業(yè)企業(yè)，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定，除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn)，則不應(yīng)輕易取消，對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期（一年）實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理，應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。
（二）加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。
1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對(duì)小規(guī)模納稅人建帳建制，嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，實(shí)行查帳征收，減少稅收流失，是國務(wù)院和國家稅務(wù)總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項(xiàng)工作，這對(duì)依法治稅十分不利。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的，收稅的依據(jù)是什么？大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要，而且，態(tài)度要堅(jiān)決，措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶，成功一戶，并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線，即加強(qiáng)稅務(wù)稽查，要以稅務(wù)稽查來確保建真帳。對(duì)查出小規(guī)模納稅人建假帳的，要依法補(bǔ)稅和處罰，并公開曝光。同時(shí)，對(duì)小規(guī)模納稅人建真帳，納稅態(tài)度又好的，只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件，就可鼓勵(lì)申請(qǐng)升格，按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測(cè)定法估算出銷售額，與同行業(yè)會(huì)互評(píng)定額相結(jié)合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監(jiān)督；在定額的評(píng)定期限上，不宜過長，最好每半年調(diào)整一次。同時(shí)，在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“雙定戶”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，引導(dǎo)其記帳規(guī)范，建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。
3.加強(qiáng)商場(chǎng)柜臺(tái)承包租賃戶的征管。通過增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營情況，同時(shí)，實(shí)行商場(chǎng)統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫，有利于征收機(jī)關(guān)與商場(chǎng)共同監(jiān)管。
（三）加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。
目前，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國各地，雖然國家稅務(wù)總局有137號(hào)文件，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范，造成經(jīng)營地稅源大量流失。因此，本人認(rèn)為，一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于各類分支機(jī)構(gòu)，不管是經(jīng)營范圍和形式如何，均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊(cè)稅務(wù)登記；在發(fā)票的領(lǐng)購管理上，實(shí)行發(fā)票保證金（人）和限期繳銷發(fā)票等制度；二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出，報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí)，對(duì)匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。
（四）實(shí)施增值稅納稅評(píng)估制度。
增值稅納稅評(píng)估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量，突出對(duì)一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況，在納稅評(píng)估的操作過程中，應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評(píng)估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此，為了做好增值稅納稅評(píng)估，我們必須做好以下幾項(xiàng)工作：
1.準(zhǔn)確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評(píng)估工作要求，有針對(duì)性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料，并對(duì)獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對(duì)照，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理，充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用，加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評(píng)估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。
2.建立增值稅納稅評(píng)估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo)，如按國家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評(píng)估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí)，收集本地（市）、省乃至全國同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料，并進(jìn)行比較、分析和修正，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性；同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo)，正確選擇使用各種案頭評(píng)估測(cè)定辦法，能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料，通過恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算，推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，提高納稅評(píng)估質(zhì)量。
3.設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，充實(shí)評(píng)估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，將原來的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評(píng)估人員，合理調(diào)整崗位和明確職責(zé)，側(cè)重于通過納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉(zhuǎn)變?cè)黾佣愂找揽坎檠a(bǔ)的傳統(tǒng)做法，以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。
4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評(píng)定納稅人的納稅評(píng)估頻率。對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄，作為評(píng)定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn)，不同等次設(shè)置不同的納稅評(píng)估頻率，合理分配征管力量，即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對(duì)稽核后評(píng)選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)，可以實(shí)行一年免審優(yōu)待；對(duì)評(píng)定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評(píng)估，以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象，爭取升級(jí)。
（五）強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。
1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來，規(guī)定所有單位和個(gè)人購買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票，并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票，納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對(duì)定期定額戶亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí)，在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告，告知消費(fèi)者在購買商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù)，形成消費(fèi)者購物自覺索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī)，把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列，同時(shí)，促進(jìn)稅收收入的增長。
2.對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如，商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等，避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后，應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度，確定片管員工作崗位和職責(zé)，督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營情況，催繳稅款，指派下戶進(jìn)行貨物盤點(diǎn)，主要應(yīng)通過不定期分柜重點(diǎn)核查，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強(qiáng)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。
（六）強(qiáng)化稽查功能，突出重點(diǎn)到位。
為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位，促進(jìn)納稅人健全帳證，依法納稅，強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查，以查促管；其次，加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、納稅評(píng)估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次，按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排，有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透，檢查發(fā)現(xiàn)問題，按規(guī)定程序及時(shí)查處，嚴(yán)懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
（七）健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。
納稅成本不僅包括公司依法向國家繳納的三大流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅）、企業(yè)所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅等實(shí)體稅款，還包括繳納稅款耗費(fèi)的時(shí)間成本、稅收籌劃成本、稅務(wù)糾紛成本等納稅遵從成本。本文中的納稅成本指的是公司向國家繳納的各種實(shí)體稅款。
二、向上盈余管理的定義
盈余管理就是公司管理層在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到其自身利益最大化的行為。向上盈余管理是指上市公司管理層通過提前、延后確認(rèn)交易和事項(xiàng)或者虛構(gòu)交易和事項(xiàng)而高估會(huì)計(jì)利潤的行為。向上盈余管理主要目的是讓上市公司股東、債權(quán)人、管理當(dāng)局、證券交易所及當(dāng)?shù)卣壤嫒双@得財(cái)務(wù)報(bào)告收益，但該行為可能要以支付一定的稅收實(shí)體稅款為代價(jià)。
三、上市公司最常采用的向上盈余管理手段
我國政府稅收收入主要以增值稅和企業(yè)所得稅為主，這兩個(gè)稅合計(jì)大約占我國每年稅收收入總計(jì)的百分之六十左右。本文分析上市公司向上盈余管理行為的納稅成本，主要指企業(yè)所得稅成本和增值稅成本。上市公司進(jìn)行的向上盈余管理行為有計(jì)提和轉(zhuǎn)回各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)折舊政策的變更、延期確認(rèn)或者虛減成本費(fèi)用，提前確認(rèn)或者虛增收入等。這些行為不是每種都能增加公司的納稅成本，例如，公司計(jì)提或轉(zhuǎn)回的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在進(jìn)行所得2015年1月11日2015年1月11日2015年1月11日稅匯算清繳時(shí)不允許在稅前列支，這使得稅法口徑的收入不會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而不會(huì)增加所得稅成本。例如，公司虛增產(chǎn)品或者原材料的銷售收入時(shí)，會(huì)引起公司利潤的增加，這會(huì)同時(shí)增加企業(yè)所得稅成本和增值稅成本?？梢姡鲜泄舅M(jìn)行的向上盈余管理不是每種手段都能產(chǎn)生納稅成本，以下重點(diǎn)分析與納稅成本有關(guān)的向上盈余管理手段。
（一）虛增主營業(yè)務(wù)收入
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司銷售商品確認(rèn)收入是要同時(shí)滿足四個(gè)條件的，而很多上市公司管理層根本不理會(huì)收入予以確認(rèn)的條件，他們會(huì)在交易發(fā)生之前確認(rèn)收入或虛構(gòu)根本不存在交易來虛增主營業(yè)務(wù)收入，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其向上盈余管理的目標(biāo)。案例：2006年證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍電器(證券代碼000921)的調(diào)查顯示：2002年、2003年和2004年，科龍電器累計(jì)虛增約12.20億的主營業(yè)務(wù)收入、約3.30億的利潤，而這些財(cái)務(wù)報(bào)告收益的獲得其是通過虛開增值稅發(fā)票的方式進(jìn)行的。稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)會(huì)計(jì)利潤總額調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售收入。科龍電器要對(duì)其這三年虛增約12.20億的主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅，對(duì)虛增約3.30億的利潤繳納企業(yè)所得稅。
（二）虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。因其不是公司的主營業(yè)務(wù)，不經(jīng)常發(fā)生，所以正常情況下公司主營業(yè)務(wù)收入金額遠(yuǎn)高于其他業(yè)務(wù)收入金額。但個(gè)別上市公司的其他業(yè)務(wù)收入甚至是主營業(yè)務(wù)收入的若干倍，這也成為上市公司盈余管理的重要手段之一。案例：2006年經(jīng)證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍電器(證券代碼000921)的調(diào)查顯示：2003年和2004年科龍電器分別虛增了2,002.52萬元和2,833.86萬元的其他業(yè)務(wù)利潤。而這些利潤的獲得其是通過偽造出庫單的方式進(jìn)行的。根據(jù)規(guī)定，科龍電器2003年和2004年虛增的銷售冰箱、冷柜等產(chǎn)品產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入要繳納增值稅，另外，其虛增的其他業(yè)務(wù)利潤會(huì)增加公司的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而增加企業(yè)所得稅成本，可見，這種虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入的向上盈余管理手段也同樣增加了企業(yè)的納稅成本。
（三）政府補(bǔ)貼收入
近十幾年來一些上市公司接受其當(dāng)?shù)卣o予財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)象已司空見慣，當(dāng)?shù)胤秸恼兣c本市著名的上市公司業(yè)績關(guān)聯(lián)在一起時(shí)，其濟(jì)困解危的援助成了準(zhǔn)備上市、已經(jīng)虧損、已經(jīng)ST或者即將被摘牌的上市公司盈余管理的手段之一。案例：下圖是科龍公司1999-2009獲取的政府補(bǔ)貼收入情況圖，單位：元。從圖中可以看出科龍從1999年到2009年，來自政府的補(bǔ)貼收入共有三個(gè)高點(diǎn)。第一次是1999年的14382萬，這與當(dāng)?shù)卣硗讫堧娖髟诋?dāng)年的7月13日能夠順利上市息息相關(guān)；第二次是2006年的7051萬，這個(gè)補(bǔ)貼數(shù)額大約是科龍當(dāng)年凈利潤2412萬元的3倍，而其在2004年和2005年已連續(xù)兩年虧損，試想若沒有政府這份無微不至的關(guān)懷，科龍2006年繼續(xù)虧損，這樣其將因連續(xù)三年虧損被暫停上市；第三次是2009年的6073萬。這么高的補(bǔ)貼收入不能說與科龍2008年虧損沒有關(guān)系。可見政府補(bǔ)貼收入是科龍實(shí)現(xiàn)扭虧、改善經(jīng)營業(yè)績以及防止被摘牌的有力武器之一。
四、結(jié)束語
