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關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì);和諧社會;綠色稅制
1國外“綠色稅制”的借鑒
世界上一些發(fā)達(dá)國家，如美國、瑞典、荷蘭等在20世紀(jì)90年代初就實(shí)行了大規(guī)模的綠色稅制改革，并取得了很大成效，對我國稅制改革有重大的借鑒意義。這些稅制改革主要體現(xiàn)在兩大方面：
1.1開征環(huán)保稅種
許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)對污染物或者導(dǎo)致污染的產(chǎn)品開征環(huán)保稅，具體來說，各國環(huán)保稅種包含以下幾個方面。
1.1.1直接對末端污染物的排放征稅
(1)碳稅：是針對能源量計證的稅種。其目的在于反映能源的使用對CO2排放量的貢獻(xiàn)度。英國、法國、澳大利亞等國先后開征此稅，以減少CO2的排放。
(2)填埋稅：一些國家根據(jù)填埋具有成本低的特點(diǎn)，收取填埋稅，從而使垃圾處理的價格趨于上漲，有利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行減量化和再生化利用。
(3)很多國家對空氣、水污染、廢物、噪聲等污染物征稅。
1.1.2對可能導(dǎo)致污染的產(chǎn)品征稅
(1)電池:挪威和瑞典對造成環(huán)境污染的電池課以重稅
(2)塑料袋:2001年3月，愛爾蘭對每個塑料袋的使用征收15歐分的稅款，半年后愛爾蘭的塑料袋使用驟減90％
(3)裝于一次性容器中出售的飲料:丹麥、瑞典、芬蘭等國對這類飲料課以環(huán)保稅，如飲料瓶可以回收，則退稅
(4)化肥:包括澳大利亞、芬蘭、挪威在內(nèi)許多國家均對農(nóng)業(yè)化肥課稅。
1.1.3征收能源、資源稅
其目的是保護(hù)不可再生資源，減少污染物的排放量。國外這方面稅收典型有燃油稅、資源稅等，如德國除風(fēng)能、太陽能等可再生能源外，其他能源如汽油、電能、礦物都要收取生態(tài)稅。英國為鼓勵清潔能源生產(chǎn)，限制排放污染物，開征了公司汽車稅、燃油稅等。美國主要開征了與汽車使用相關(guān)的稅收，包括汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅等，還開征了開采稅和環(huán)境收入稅。
1.2利用稅收優(yōu)惠杠桿，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)
為促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會的可持續(xù)發(fā)展，世界上很多國家對綠色產(chǎn)品以及環(huán)保行為實(shí)行稅收優(yōu)惠。
（1）美國對公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項目，包括城市廢物儲存設(shè)施、市政污水處理廠等給予免稅的優(yōu)惠待遇，在美國，每購買一輛使用新能源的汽車可免聯(lián)邦稅2000美元。
（2）日本政府對在使用年度內(nèi)的費(fèi)塑料制品再生處理設(shè)施、廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物除去裝置、鋁再生制造設(shè)備等環(huán)保設(shè)施給予加大設(shè)備折舊率，減免固定資產(chǎn)稅等優(yōu)惠措施。
（3）德國對排放減少環(huán)境危害的產(chǎn)品可免交銷售稅，而只需繳納企業(yè)所得稅即可。
2我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保政策的分析與思考
我國現(xiàn)行稅制中有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的政策比較陳舊，并且力度不足，主要體現(xiàn)在以下幾個稅種中：
2.1增值稅環(huán)保政策
相關(guān)政策主要有：對企業(yè)的生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，或?qū)嵭性鲋刀惣凑骷赐苏?；對企業(yè)以“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策；對油母頁巖煉油、垃圾發(fā)電和廢舊瀝青混凝土回收利用實(shí)行增值稅即征即退政策；對綜合利用煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁巖等發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅減半征收政策；對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)的增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按10％計算抵扣進(jìn)項稅額。
2.2消費(fèi)稅環(huán)保政策
對環(huán)境資源造成損害的鞭炮、焰火、一次性木筷、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入消費(fèi)稅的征稅范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
2.3企業(yè)所得稅環(huán)保政策
相關(guān)政策主要有：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所需要的各項費(fèi)用計入管理費(fèi)用，在所得稅前扣除；企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅；為進(jìn)一步促進(jìn)我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，順利履行淘汰消耗臭氧層物質(zhì)的義務(wù)，經(jīng)過環(huán)境保護(hù)總局通過招標(biāo)確定，關(guān)閉生產(chǎn)線或削減生產(chǎn)量的全氯氟烴、哈龍、四氯化碳、三氯乙烷生產(chǎn)企業(yè)所獲得的《議定書》多變基金贈款，可視為有特定用途的企業(yè)，免予征收企業(yè)所得稅。
2.4資源稅環(huán)保政策
對開采燃油、天然氣、煤炭等其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的礦產(chǎn)品征稅，按資源自身形成條件和開采條件差異，設(shè)置差別定額稅率。
盡管以上稅收政策在一定程度上促進(jìn)了我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但仍存在很多的不足：一是由于資源稅收入大部分歸地方，反而會起到鼓勵地方對資源過度開發(fā)的作用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化；二是資源稅范圍較窄，不利于限制當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中對資源的過度開發(fā)；三是造成環(huán)境污染的產(chǎn)品和行為的征稅力度不夠，未對企業(yè)成本產(chǎn)生大的影響；四是對促進(jìn)節(jié)能投資、節(jié)能技術(shù)的開發(fā)及環(huán)保產(chǎn)品的消費(fèi)引導(dǎo)力度不夠，手段不夠多元化。
3完善我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色稅制的建議
3.1開征環(huán)境保護(hù)稅
將現(xiàn)行的水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生產(chǎn)廢物等收費(fèi)制度改為稅收環(huán)境保護(hù)稅，以強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保意識。環(huán)境保護(hù)稅可設(shè)置為中央地方共享稅，可提高地方政府的積極性；稅率根據(jù)排放標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置為累進(jìn)稅率，以促進(jìn)企業(yè)采取措施減少污染。
3.2開征燃油稅
設(shè)置機(jī)動車使用燃料計證的稅率通常高于其他產(chǎn)品，不同的稅率適用于不同類型的機(jī)動車，如柴油與汽油的稅率蟬翼設(shè)置在一個恰當(dāng)水平，無鉛汽油與含鉛汽油相比給予折扣價格，對于適用清潔車（達(dá)到特定的排放標(biāo)準(zhǔn)或安裝了催化式排氣凈化器的汽車）給予一定的稅收優(yōu)惠。
3.3深化企業(yè)所得稅環(huán)保優(yōu)惠政策
對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備企業(yè)允許其以加速折舊法提取折舊，為鼓勵更多的人使用公共交通工具，可對雇員的交通費(fèi)用在稅前全部或部分扣除。對生產(chǎn)節(jié)能減排產(chǎn)品的企業(yè)，在所得稅發(fā)面給予進(jìn)一步的優(yōu)惠。
3.4加強(qiáng)資源稅的調(diào)節(jié)功能
我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍較窄，要進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的征收范圍，應(yīng)將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如森林、海洋、草原、灘涂、淡水、地?zé)岬茸匀毁Y源，從而使資源稅對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到更大的作用；我國目前的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅稅率定得過低，對耕地占用和調(diào)節(jié)級差收入力量微弱，應(yīng)調(diào)高稅率，減少土地過度開發(fā)利用。
參考文獻(xiàn)
［1］馮之浚主編.循環(huán)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)論［M］.北京：人民出版社，2004,(1).
【論文摘要】環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。如何建立綠色稅收制度。以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。
我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀
早在20世紀(jì)70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：
1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。
4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。
1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。
3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用；對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。
4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續(xù)實(shí)行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)
環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國外的實(shí)施
2．1國外綠色稅收的特點(diǎn)
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。
2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅
第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。
3建立與完善我國綠色稅收制度設(shè)想
3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題
從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。
第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0
3．2構(gòu)建我國綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國際經(jīng)驗．開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：
(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計累進(jìn)稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨(dú)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。
(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率『8J。
(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計上，對同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對待。
(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。
(5)噪音稅?？煽紤]對特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)．?dāng)U大對土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率
3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進(jìn)行刺激l1Ol。
3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用…1
3．2．5完善信用制度．建立綠色價格體系建立綠色產(chǎn)品生產(chǎn)體系的前提是建立綠色產(chǎn)品的價格體系．保持優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，即綠色產(chǎn)品的正的外部性能通過價格體系充分得到反映。這就需要加強(qiáng)法制體系的建設(shè)，減少經(jīng)濟(jì)生活中的信息不對稱，樹立政府信用。政府信用是企業(yè)信用的基石，沒有一個良好的信用制度．環(huán)保產(chǎn)品的質(zhì)量特征就不能順利通過價格得到反映．劣幣淘汰良幣的現(xiàn)象就會頻繁重演．就不能建立起綠色價格體系。如果不能建立綠色價格體系．綠色產(chǎn)品的正的外部性能不能從價格上得到回報．地方政府就沒有保護(hù)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境的積極性。
關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅
當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。
二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析
(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析
我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：
1、未形成規(guī)范綠色稅收制度
現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立
現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。
3、稅收優(yōu)惠形式單一
我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。
(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施
我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。
2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。
三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協(xié)調(diào)
環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。
3．依法征收
在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。
4．?？顚Ｓ谩?/p>
稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。
四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅
首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財政的專項支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅
我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。
3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)
我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。
5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍
我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。
6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)
環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。
二、綠色稅收在國外的實(shí)施
2．1國外綠色稅收的特點(diǎn)
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。
2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅。
第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
三、建立與完善我國綠色稅收制度設(shè)想
3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題
從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。
第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大。
3．2構(gòu)建我國綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國際經(jīng)驗．開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：
(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計累進(jìn)稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨(dú)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅。
(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率。
(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計上，對同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對待。
(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。
(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅
(1)擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。
(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)．?dāng)U大對土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率。
3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進(jìn)行刺激。
3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。:
服務(wù)業(yè)與第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)相比，具有污染少，資源能耗低，人力需求量大的特點(diǎn)，正符合綠色產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，因此我國大力鼓勵和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。對第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行按行業(yè)征收不同的營業(yè)稅，稅率較低。并對一些服務(wù)行業(yè)，比如醫(yī)療服務(wù)，技術(shù)服務(wù)等進(jìn)行免收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。相比之下，服務(wù)業(yè)具備著更吸引人的稅收優(yōu)勢，使更多企業(yè)從事服務(wù)業(yè)，促進(jìn)了綠色產(chǎn)業(yè)在我國更快的發(fā)展。
二、財政稅收政策在推動綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題
首先是財政稅收政策實(shí)行的分稅制，不利于宏觀調(diào)控的實(shí)施。當(dāng)前的分稅制，使各地方政府獨(dú)立征稅，投資分散，重復(fù)建設(shè)，發(fā)展趨同，根本無法形成大宗產(chǎn)業(yè)鏈條和規(guī)模，比如，在各個城市都有汽車制造產(chǎn)業(yè)，但是規(guī)模大小不一，重復(fù)制造不勝枚舉。其次是財政稅收政策不完善，整體的稅收環(huán)境還是適合于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠和稅種相對較少、分散、不成體系。比如，沒有“環(huán)境稅”這一稅種，對于排污的企業(yè)達(dá)不到懲治的目的，對于環(huán)保的企業(yè)沒有大力度的優(yōu)惠和鼓勵。再次是政府對綠色產(chǎn)業(yè)的財政預(yù)算較少，重視度不夠高，科目設(shè)置尚待完善，綠色產(chǎn)業(yè)投資難以透明和監(jiān)督。比如，對環(huán)保和綠色產(chǎn)業(yè)的支出沒有相應(yīng)獨(dú)立的會計科目設(shè)置。
三、財政稅收政策的完善策略
（一）針對綠色農(nóng)業(yè)的完善策略
首先，財政對農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的支持力度應(yīng)該加大，利用農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼對農(nóng)民增產(chǎn)、農(nóng)業(yè)增收來促進(jìn)金融業(yè)的投入，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供多元化的資金鏈。其次，農(nóng)業(yè)基建設(shè)施的補(bǔ)貼應(yīng)得到重視，建立健全農(nóng)業(yè)基建設(shè)施對提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和增加農(nóng)業(yè)作業(yè)的效率有很大的幫助。應(yīng)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基建設(shè)施的財政補(bǔ)貼力度，如小型農(nóng)業(yè)設(shè)施以貸款等方式自行解決，中大型農(nóng)業(yè)設(shè)施由政府審查，根據(jù)實(shí)際規(guī)模給予一定比例的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼。并且農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼要有針對性，我國目前農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的對象品種繁多，單一品種得到的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼金額少，因此，應(yīng)該合理有效的利用現(xiàn)有資金，直接補(bǔ)貼直接促進(jìn)我國重點(diǎn)扶持的農(nóng)產(chǎn)品的培育和生產(chǎn)顯得尤為重要。最后，農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的法律法規(guī)應(yīng)得到完善，目前我國只是依賴政府出臺一些指令文件進(jìn)行調(diào)控引導(dǎo)，并沒有明確的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼具有法律效應(yīng)的規(guī)定。應(yīng)當(dāng)借鑒國外的成功經(jīng)驗，完善配套的法律法規(guī)，對現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼法律規(guī)定進(jìn)行有針對性的調(diào)整、重新修訂,構(gòu)建農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼法律制度，逐步形成由政府主導(dǎo),具有長遠(yuǎn)意義和統(tǒng)一的規(guī)劃，規(guī)范完整的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼法律體系。
（二）針對綠色工業(yè)的完善策略
綠色工業(yè)要求投資、能源、資源的合理利用，投入較多的人力資源，在生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)不會產(chǎn)生污染物。類似軟件和集成電路的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)符合綠色工業(yè)的要求，這樣的產(chǎn)業(yè)人的智力投入多，自然資源投入少。因此，財政稅收政策可以向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)上傾斜，并且加大優(yōu)惠力度，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，有針對性的進(jìn)行稅收優(yōu)惠，國家重點(diǎn)支持的類似于生物醫(yī)藥產(chǎn)品等項目，增值稅即征即退；對于高科技含量的部分產(chǎn)品降低增值稅率；提升高新技術(shù)再投資額在所得稅額中的扣除額度；對于非國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，采取加速折舊、擴(kuò)大加速折舊范圍、投資抵免等優(yōu)惠政策。其次，國家以稅收信貸的形式向企業(yè)提供可抵免所得稅的技術(shù)開發(fā)基金。增加企業(yè)技術(shù)開發(fā)的積極性，降低風(fēng)險。最后，通過免征個人所得稅等優(yōu)惠方式，鼓勵從事科研創(chuàng)新和技術(shù)服務(wù)的人員，提高其研發(fā)的熱情，也使更多的人投入到技術(shù)創(chuàng)新研究工作中去。
（三）針對綠色服務(wù)業(yè)的完善策略
中國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，需要進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)也就是服務(wù)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比例，從而逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為了加快服務(wù)業(yè)發(fā)展壯大的步伐，要完善營業(yè)稅及增值稅制度，從而實(shí)現(xiàn)在政策上大力扶持綠色服務(wù)業(yè)。首先是完善稅目設(shè)置，制定劃分稅目的合理準(zhǔn)則，杜絕交叉稅目，適當(dāng)增減稅目，重新細(xì)化分類，對成本和盈利迥異的行業(yè)以差別稅率征收營業(yè)稅。其次是營業(yè)稅的征收由全額向差額轉(zhuǎn)變，將收入扣除費(fèi)用后的余額作為計稅依據(jù)，并且將營業(yè)稅由5%降至更低，減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。最后把對部分服務(wù)業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅，這樣就可以進(jìn)項稅額抵扣，不但使增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的現(xiàn)象得以扼制，還降低了企業(yè)的運(yùn)營成本，大大提高了服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度。
四、總結(jié)
論文關(guān)鍵詞:水資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系指標(biāo)體系
1問題的提出
國民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)是針對經(jīng)濟(jì)流量和存量進(jìn)行核算的一種傳統(tǒng)統(tǒng)計方法，在全球內(nèi)得到應(yīng)用。然而，隨著資源環(huán)境面臨的考驗，其弊端逐漸顯現(xiàn)，其核心指標(biāo)GDP只能反映經(jīng)濟(jì)結(jié)果，沒有計人資源和環(huán)境代價，因而不能回答資源、環(huán)境能否持續(xù)支撐經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題。為此，聯(lián)合國等5家國際組織共同研發(fā)了綜合環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系(SEEA)框架。
SEEA的基本思想是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、會計學(xué)等理論，在SNA基礎(chǔ)上，將資源環(huán)境因素納人核算體系，建立資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系，全面刻畫它們之間的交互作用。作為眾多資源之一，水資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系(SEEAW)正在研究之中;與此類似的還有礦產(chǎn)資源、森林資源、生物資源的核算體系也在同步研究。
SEEAW將以怎樣的指標(biāo)描述水資源、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，核算結(jié)果又以怎樣的指標(biāo)簡明地向社會展示或頒布，最終形成怎樣的指標(biāo)體系加人到核算體系之中，是目前魚待探討的重要內(nèi)容。
2水資源核算體系(SEEAW)及其核算賬戶
水資源核算體系(SEEAW)是綜合環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系(SEEA)的衛(wèi)星子體系，是一個相對獨(dú)立的專業(yè)核算體系。SEEAW由5個賬戶組成，主要包括水的供給使用賬戶、排放賬戶、混合經(jīng)濟(jì)賬戶、水資產(chǎn)賬戶和水質(zhì)賬戶。前3個屬于“流量”賬戶，后2個屬于“存量”賬戶。流量賬戶中的供給使用賬戶、排放賬戶，主要描述經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)過程中，與水有關(guān)的實(shí)物流量在各個經(jīng)濟(jì)體之間的流動情況，如水生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)(經(jīng)濟(jì)體)向其他經(jīng)濟(jì)體—造紙行業(yè)(或紡織行業(yè)或電力行業(yè))流人了多少水;再如，服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、食品生產(chǎn)業(yè)等各個經(jīng)濟(jì)體，當(dāng)年向廢污水處理業(yè)流入了多少廢污水量。水資產(chǎn)賬戶、水質(zhì)賬戶，主要描述特定時間點(diǎn)的實(shí)物存量，如核算年的年底地表水存量、地下水存量以及存量的質(zhì)量等。但是，供給使用賬戶和排放賬戶描述的僅僅是實(shí)物量，沒有經(jīng)濟(jì)價值量，而混合經(jīng)濟(jì)賬戶重點(diǎn)反映了價值量。
3SEEAW的指標(biāo)體系設(shè)置
如上所述，通過5個賬戶構(gòu)成SEEAW核算體系的總體框架。但是，框架不能構(gòu)成完整的核算體系，必須要在框架之下以5個賬戶為基礎(chǔ)，設(shè)置一系列必要的指標(biāo)，才能形成完整的核算體系，并具備實(shí)用性。
通過對海河流域試點(diǎn)進(jìn)行2005年度的具體核算，認(rèn)為SEEAW作為統(tǒng)計核算工具，應(yīng)該配備由兩類指標(biāo)組成的指標(biāo)體系，一類是過程性指標(biāo)，另一類是結(jié)論性指標(biāo)。
3.1過程性指標(biāo)
過程性指標(biāo)大都出現(xiàn)在5個賬戶之中。
所謂過程性指標(biāo)，是指按照核算基本框架要求，針對5個賬戶在核算全程中不同環(huán)節(jié)上所涉及到的各個指標(biāo)。
供給使用賬戶的使用表，主要描述水實(shí)物的去向。表中所涉及的過程性指標(biāo)包括:水資源進(jìn)人農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、牲畜飼養(yǎng)業(yè)、發(fā)電業(yè)、食品業(yè)、服務(wù)業(yè)各個經(jīng)濟(jì)體的數(shù)量指標(biāo)，進(jìn)人城鎮(zhèn)生活、農(nóng)村生活、城鎮(zhèn)環(huán)境、農(nóng)村環(huán)境各個部門的水量指標(biāo)。更細(xì)致的指標(biāo)還包括以上各個經(jīng)濟(jì)行業(yè)年度使用的河流水量、水庫水量、湖泊水量、淺層地下水量、深層地下水量、自來水量、廢污水回用量等指標(biāo)。
供給使用賬戶的供給表，主要描述水實(shí)物的來源。表中所涉及的過程性指標(biāo)包括:自來水、再生水來源于哪些行業(yè)及數(shù)量指標(biāo)。自來水來源于水的生產(chǎn)企業(yè)(自來水公司)，其指標(biāo)為年供自來水量。再生水也單一，來源于廢污水處理業(yè)，指標(biāo)為年供再生水量。復(fù)雜的過程指標(biāo)是進(jìn)人環(huán)境的廢污水，其來源于農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、牲畜飼養(yǎng)業(yè)、發(fā)電業(yè)、食品業(yè)、服務(wù)業(yè)等，其指標(biāo)來源于這些經(jīng)濟(jì)體多少水量。
排放賬戶涉及的指標(biāo)除了水的排放以外，還包括各經(jīng)濟(jì)體的COD排放量、氨氮排放量等，還包括以上各類實(shí)物排放于水域(內(nèi)陸水域、海域)指標(biāo)以及排人污水廠指標(biāo)和人河量指標(biāo)等。
混合賬戶所涉及的指標(biāo)與供給使用賬戶類似，不同之處在于供給使用表的指標(biāo)反映的是實(shí)物量，而混合賬戶指標(biāo)反映的是經(jīng)濟(jì)價值量。
兩個存量賬戶包括資產(chǎn)賬戶和水質(zhì)賬戶。涉及的過程性指標(biāo)相對于3個流量賬戶比較簡單，包括山區(qū)、平原等不同類型區(qū)的地表水資源量、地下水資源量、水資源總量，也包括河流水、水庫水、湖泊水、地下水的水質(zhì)指標(biāo)等。
3.2結(jié)論性指標(biāo)
（1）賬戶內(nèi)的結(jié)論性指標(biāo):供給使用賬戶中的結(jié)論性指標(biāo)包括地表水資源的實(shí)物中間使用量、最終使用量和總產(chǎn)出量指標(biāo)，地下水資源的實(shí)物中間使用量、最終使用量和總產(chǎn)出量指標(biāo)，以及各類水總的實(shí)物中間使用量、最終使用量和總產(chǎn)出指標(biāo)。如，海河流域2005年核算后該類結(jié)論性指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)見表l。
排放賬戶中的結(jié)論性指標(biāo)包括農(nóng)業(yè)退水量、工業(yè)廢水排放量、生活污水排放量以及以上3個門類的COD,氨氮排放量等。海河流域2005年這些指標(biāo)的具體數(shù)值見表2。
混合賬戶中的結(jié)論性指標(biāo)包含總產(chǎn)出、GDP以及水行業(yè)所產(chǎn)生的GDP等指標(biāo)。比如，2005年海河流域經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出57138億元，GDP25750億元。另外，還包括第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出、GDP指標(biāo)。從海河流域2005年水行業(yè)產(chǎn)生GDP看，數(shù)值相對很小，證明水利提供的水產(chǎn)品大部分充當(dāng)了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)過程里的中間投入，也從另一個側(cè)面反映了水利工程屬于基礎(chǔ)設(shè)施、水利屬于公益性事業(yè)的特征。
資產(chǎn)賬戶和水質(zhì)賬戶也存在相應(yīng)的結(jié)論性指標(biāo)。
(2)賬戶外的結(jié)論性指標(biāo):賬戶外的結(jié)論性指標(biāo)是指在賬戶核算基礎(chǔ)上，進(jìn)一步計算而得出的概括性指標(biāo)，目的在于簡明地為水資源管理者和經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略決策部門提供技術(shù)參考。
3.3指標(biāo)體系
過程性指標(biāo)與結(jié)論性指標(biāo)組合在一起可以形成SEEAW的指標(biāo)體系，過程性指標(biāo)主要作用是建立水資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，以水資源為紐帶，建立各個經(jīng)濟(jì)體之間的關(guān)系，描述不同經(jīng)濟(jì)體之間的相互依賴性。結(jié)論性指標(biāo)的作用是為決策部門提供綜合結(jié)論數(shù)據(jù)。
4有待于引入的核心指標(biāo)
正如前面所說，SNA的核心指標(biāo)GDP不能回答經(jīng)濟(jì)是否可持續(xù)發(fā)展，因此引發(fā)了SEEA的誕生和SEEAW的出現(xiàn)。SEEA的宗旨是核算環(huán)保型的綠色經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，需要從純經(jīng)濟(jì)的GDP中扣除資源減少價值量和環(huán)境退化價值量，形成綠色GDP，即EDP。
由GDP推求EDP，不是簡單地單一扣減水資源減少價值量和水環(huán)境退化價值量，而是要扣除所有自然資源減少價值量和各類環(huán)境退化價值量。因而，暫時還不能計算出EDP。只有利用SEEA體系將各類資源和環(huán)境統(tǒng)一核算以后，才能得出EDP這一核心指標(biāo)。
