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1.對(duì)投資決策的影響
在環(huán)境保護(hù)日益被重視的今天，企業(yè)發(fā)展過程中必須要時(shí)刻注意其生產(chǎn)銷售等對(duì)環(huán)境的影響。具體來說，企業(yè)必須要用環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法來對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行核算，使得環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的投資決策有著一定程度的影響。
2.提高產(chǎn)品質(zhì)量
環(huán)保、環(huán)境友好、環(huán)境愛護(hù)是環(huán)境會(huì)計(jì)的理念。在環(huán)境會(huì)計(jì)的要求之下，企業(yè)要主動(dòng)利用環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則去分析該企業(yè)的產(chǎn)品對(duì)環(huán)境影響的程度使得企業(yè)管理層、員工以及公眾能夠簡單清晰地看到該企業(yè)的生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的影響。從這個(gè)層面上來說，環(huán)境會(huì)計(jì)能夠促使企業(yè)朝著環(huán)保的方向發(fā)展，深入計(jì)算廢棄物成本，達(dá)到提高環(huán)保效率的目的。3.有助于預(yù)測(cè)環(huán)境成本和效益環(huán)境會(huì)計(jì)以設(shè)備和產(chǎn)品的生命周期為基準(zhǔn)，幫助企業(yè)從整個(gè)生命周期來預(yù)測(cè)其環(huán)?；顒?dòng)的財(cái)務(wù)利益，預(yù)測(cè)及計(jì)算其環(huán)境管理活動(dòng)產(chǎn)生的最終效益。通過生命周期法則，企業(yè)能夠更加精確計(jì)算環(huán)境管理活動(dòng)所花費(fèi)的成本以及所產(chǎn)生的效益。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)保項(xiàng)目中的應(yīng)用
1.生命周期成本之計(jì)算方法
生命周期成本的計(jì)算也就是以產(chǎn)品或者設(shè)備的生命周期為單位，計(jì)算這整個(gè)生命周期的相關(guān)成本。整個(gè)生命周期的成本包括有生產(chǎn)、銷售到最后設(shè)備生命周期結(jié)束的各種上浮和下浮的成本。環(huán)境成本分為以下三類：一是常規(guī)成本，也即與自然環(huán)境無關(guān)的成本，只要是一個(gè)企業(yè)就會(huì)有這樣的成本。它包括有人工、資本、設(shè)備、能源等消耗性成本。還包括有保險(xiǎn)、特別稅、排水（氣）控制、廢物處置等必須要負(fù)擔(dān)的成本。也就是說，企業(yè)要運(yùn)轉(zhuǎn)這些成本就是必須負(fù)擔(dān)的。二是負(fù)債性成本。負(fù)債性成本包括有企業(yè)的法律咨詢費(fèi)用、罰款、人身傷害費(fèi)用、公眾形象傷害、財(cái)產(chǎn)損失等成本。三是環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程中由于環(huán)境不友好的行為而導(dǎo)致自然環(huán)境遭受破壞而造成的成本。包括有各類自然災(zāi)害，還包括對(duì)當(dāng)?shù)鼐用竦囊恍┎涣加绊?，而?fù)債性成本與環(huán)境成本間的區(qū)別并不那么明晰，兩者之間存在著一定關(guān)系。
2.環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)例分析
漢江江邊有一造紙廠，由于造紙廠對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重，該廠每年需向當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門繳納大量的排污費(fèi)用，廢物超標(biāo)還要加倍收費(fèi)。該廠擬投資一項(xiàng)污水處理項(xiàng)目，預(yù)計(jì)花費(fèi)380萬元建設(shè)污水處理設(shè)施，使該廠對(duì)外排放的污水達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。若對(duì)該企業(yè)進(jìn)行普通的會(huì)計(jì)成本核算，則計(jì)算方法如下：投資污水處理項(xiàng)目的主要支出：前期項(xiàng)目人工費(fèi)（10萬）、后期使用時(shí)工人工資（10萬）、設(shè)備折舊費(fèi)（假設(shè)設(shè)備使用年限為兩年，每年折舊190萬元）、藥劑費(fèi)（10萬）、維修費(fèi)（10萬）、電費(fèi)等（5萬）。項(xiàng)目主要收入：減少排污量而節(jié)約的排污費(fèi)（150萬）、節(jié)約的水資源費(fèi)（污水處理項(xiàng)目實(shí)施后，處理后的廢水可循環(huán)使用，節(jié)約使用新水的水資源費(fèi)40萬）、可供利用物資的回收等（30萬）。經(jīng)計(jì)算，該項(xiàng)目投資后，造紙廠支出為235萬/年，收入為220萬/年，該廠收入—支出=220-235=-15（萬元/年）造紙廠的污水處理項(xiàng)目是一項(xiàng)環(huán)保項(xiàng)目，環(huán)保項(xiàng)目中引入環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)該項(xiàng)目有一個(gè)更加全面的評(píng)價(jià)，可以更加真實(shí)地反映該項(xiàng)目在環(huán)境方面的多重效用。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，這種收益可能是巨大的。以該造紙廠的污水處理項(xiàng)目為例，運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)的分析如下：
（1）該環(huán)保項(xiàng)目成本核算
①污水處理項(xiàng)目生命周期成本分類之所以稱為生命周期成本分類，是因?yàn)槊總€(gè)項(xiàng)目都有其周期，環(huán)境會(huì)計(jì)要計(jì)算在該生命周期之內(nèi)，整個(gè)項(xiàng)目所涉及到的成本收益問題，其中涉及到環(huán)境方面的成本收益是重點(diǎn)。該項(xiàng)目中，假設(shè)污水處理設(shè)備的生命周期是兩年，環(huán)境會(huì)計(jì)要將兩年的成本收益進(jìn)行綜合核算來確定該項(xiàng)目是否應(yīng)該實(shí)施。②項(xiàng)目實(shí)施前的環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算一是常規(guī)成本與負(fù)債成本。項(xiàng)目實(shí)施后，可為造紙廠每年節(jié)約水資源300000立方米，以每立方米水資源0.2元計(jì)算，項(xiàng)目實(shí)施前每年將多花費(fèi)60萬元用于取水。另造紙廠還需要繳納每平方米0.1元的取水資源費(fèi)，也即每年30萬元。項(xiàng)目實(shí)施前，造紙廠每年需繳納每平方米廢水0.2元的排污費(fèi)，也即60萬元。二是環(huán)境成本。項(xiàng)目實(shí)施前，造紙廠的廢水直接排入漢江，對(duì)附近農(nóng)田有相當(dāng)大的影響，會(huì)造成水稻減產(chǎn)，品質(zhì)變差，帶來一定的環(huán)境成本。其環(huán)境成本計(jì)算公式如下：C=(P*W-p*w)，其中P、W分別表示未受污染是水稻市場(chǎng)價(jià)格和產(chǎn)量；p、w分別表示受到污染后水稻的市場(chǎng)價(jià)格和產(chǎn)量（假設(shè)收到污染的水稻面積為2萬畝）。在正常情況下，水稻的產(chǎn)量約為每畝600—900千克，價(jià)格約為每千克1.2元。但是受到造紙廠排出的廢水污染之后，水稻價(jià)格會(huì)每千克會(huì)降低約0.1元，產(chǎn)量會(huì)降低約5%。經(jīng)計(jì)算，水污染的環(huán)境成本約為每年205萬元。③項(xiàng)目實(shí)施后的環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算污水處理項(xiàng)目的成本一是購買污水處理設(shè)備需花費(fèi)成本380萬元；二是設(shè)備運(yùn)行每年需花費(fèi)成本120萬元。其中，在該環(huán)保項(xiàng)目的實(shí)施過程中，部分回收產(chǎn)品能夠產(chǎn)生收益，這是需要在成本項(xiàng)中減去的項(xiàng)。
（2）成本比較分析根據(jù)本次試驗(yàn)的計(jì)算，可發(fā)現(xiàn)污水處理項(xiàng)目實(shí)施后的生命周期成本為589.2萬元，低于項(xiàng)目實(shí)施前的659.9萬元。可見該項(xiàng)目是可以并且應(yīng)該實(shí)施的。
三、結(jié)語
論文參考文獻(xiàn)的撰寫是為了讓讀者在研究某些問題時(shí)候，提供相關(guān)的文獻(xiàn)資料，讓讀者更進(jìn)一步的了解作者引用的具體內(nèi)容，從而解決讀者的需求。下面是千里馬網(wǎng)站小編整理的會(huì)計(jì)本科論文參考文獻(xiàn)，供大家閱讀借鑒。
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【關(guān)鍵詞】綠色會(huì)計(jì)；理論研究；實(shí)證研究；綜述
伴隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境污染、資源短缺和生態(tài)破壞空前嚴(yán)峻，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的矛盾，綠色會(huì)計(jì)便適時(shí)而生。我國綠色會(huì)計(jì)自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已經(jīng)取得了很大的成就（從CNKI數(shù)據(jù)庫查得，至2012年12月有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的論文共754篇、環(huán)境會(huì)計(jì)論文共1952篇），尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)（2001）的成立揭開了綠色會(huì)計(jì)研究新篇章。從大量的研究成果可以看出，綠色會(huì)計(jì)的理論研究還需深入，很多問題上尚未達(dá)成統(tǒng)一的看法；實(shí)證研究進(jìn)展緩慢，多數(shù)都集中在環(huán)境信息披露方面。
一、綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系研究
與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系也是由概念、主體、目標(biāo)、對(duì)象和要素，以及基本假設(shè)、原則、確認(rèn)與計(jì)量、信息披露等組成。
（一）綠色會(huì)計(jì)的概念
關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的概念，孫興華、王維平（2000）從其理論依據(jù)、計(jì)量單位、職能目的、核算內(nèi)容及學(xué)科歸屬等方面進(jìn)行了詮釋，但冗長不易記；另有學(xué)者（孟凡利，1997；張博莉，2004）進(jìn)行歸納后將綠色會(huì)計(jì)概念概括為“以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)”，這一說法常被學(xué)者們引用于闡述綠色會(huì)計(jì)的概念，原因或許是因?yàn)楹喢鞲爬司G色會(huì)計(jì)之精髓。
（二）綠色會(huì)計(jì)的主體
關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的主體存在兩種觀點(diǎn)：政府主體論和企業(yè)主體論。二者的實(shí)質(zhì)性分歧在于：綠色會(huì)計(jì)的核算責(zé)任和最終風(fēng)險(xiǎn)由誰來承擔(dān)。張勁松、邰磊（2007）分別從產(chǎn)權(quán)角度、博弈理論角度和會(huì)計(jì)角度三個(gè)方面來分析比較認(rèn)為：政府作為綠色會(huì)計(jì)的主體更加契合綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)和發(fā)展方向，而企業(yè)自身的環(huán)境披露行為可以算作一種補(bǔ)充。相反，劉鵬（2012）通過對(duì)污染博弈的分析認(rèn)為：只要政府負(fù)責(zé)好宏觀上的調(diào)控，制定出合理的政策和運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)作為綠色會(huì)計(jì)的主體是完全可行的。從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，為了避免企業(yè)提供不真實(shí)的信息，政府和企業(yè)都應(yīng)作為綠色會(huì)計(jì)的主體，隨著研究的發(fā)展，逐漸將會(huì)計(jì)主體過渡到企業(yè)（王琳、肖序，2010）。
（三）綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)
理論界對(duì)綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)存在著三種比較有代表性觀點(diǎn)：其一是決策有用觀（孟凡利，1999；李建發(fā)、，2002），即綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供滿足其決策相關(guān)的信息；其二是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合（張英，2006）；第三種則是把綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，基本目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的同步最優(yōu)化，具體目標(biāo)為組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，為利益相關(guān)者提供決策有用的信息（李穎，2007）。這是前兩種觀點(diǎn)的融合。
（四）綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素
孟凡利（1997）認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象包括企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的所有活動(dòng)，即能以貨幣計(jì)量的環(huán)境活動(dòng)和不能以貨幣計(jì)量的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資本運(yùn)動(dòng)。孫興華、王維平（2000）認(rèn)為，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象增加了自然環(huán)境內(nèi)容，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值，不再局限于傳統(tǒng)的資本運(yùn)動(dòng)范疇。
相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)要素界定，出現(xiàn)百家爭鳴。有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的“三要素論”（孫興華、王維平，2000）；有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益的“四要素論”（李芳，2009）；有綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色所有者權(quán)益、綠色費(fèi)用和綠色收益的“五要素論”（胡曉春，2006）。最為全面的是在在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上提出的，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤的“六要素論”（陸玉明，1999）。
（五）綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和原則
多數(shù)學(xué)者都認(rèn)同綠色會(huì)計(jì)應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量，同時(shí)又應(yīng)有其特殊性。宋東亮（2005）將會(huì)計(jì)主體假設(shè)從微觀擴(kuò)充至宏觀，貨幣計(jì)量假設(shè)擴(kuò)充至多元化計(jì)量，還新增了環(huán)境價(jià)值假設(shè)、國家干預(yù)假設(shè)。王湘志等（2004）把持續(xù)經(jīng)營假設(shè)改造為可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，這樣可以體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和環(huán)境資源良性循環(huán)的雙重含義，同時(shí)，把受托責(zé)任假設(shè)、環(huán)境資源稀缺性假設(shè)也作為綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。
大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)核算原則應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，建立具有自身特色的原則。孟凡利、許家林（2004）認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原則，同時(shí)滿足統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、強(qiáng)制和自愿相結(jié)合特有原則。李穎（2007）認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則體現(xiàn)在社會(huì)性、相對(duì)性、強(qiáng)制與自愿結(jié)合原則三方面。目前被提及最多的綠色會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則是：政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則（陳建光，2008）。
（六）綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量
如何對(duì)綠色會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，多數(shù)學(xué)者都是從綠色會(huì)計(jì)要素的定義、特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法等方面來進(jìn)行研究的，綠色成本的內(nèi)容以及綠色成本如何資本化和費(fèi)用化也是大家關(guān)注的焦點(diǎn)。于敏（2009）從環(huán)境資源、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境損益的定義、特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等方面對(duì)綠色會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了確認(rèn)：環(huán)境負(fù)債與或有環(huán)境負(fù)債的區(qū)別是看是否具有現(xiàn)時(shí)義務(wù)；綠色成本是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。吳玉雪（2007）則從廣義的循環(huán)成本觀出發(fā)，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)成本包括自然資源成本、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和。對(duì)綠色成本的處理方式，絕大部分學(xué)者都認(rèn)為，若發(fā)生的綠色成本符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能夠提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力、減少或防止今后經(jīng)營活動(dòng)所造成的環(huán)境污染，就應(yīng)該將其資本化，在以后各受益期攤銷；反之，則作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（許家林、王昌銳，2006）
綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量研究主要圍繞著計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量方法進(jìn)行。在計(jì)量單位方面，多數(shù)學(xué)者都主張采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，兼用實(shí)物單位、文字表述等多種計(jì)量屬性。在計(jì)量基礎(chǔ)方面，既可以采用歷史成本，也可以采用現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本和替代成本等。在計(jì)量方法上，學(xué)者們以勞動(dòng)價(jià)值理論或邊際效用理論為理論基礎(chǔ)，建立了以直接市場(chǎng)法、間接市場(chǎng)法和假想市場(chǎng)法為內(nèi)容的綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法體系。其中，直接市場(chǎng)法包括人力資本法（即收入損失法）、機(jī)會(huì)成本法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法、市場(chǎng)價(jià)值法（即生產(chǎn)率法）和防護(hù)費(fèi)用法等；間接市場(chǎng)法包括資產(chǎn)價(jià)值法、旅行費(fèi)用法和工資差額法等；假想市場(chǎng)法又稱意愿評(píng)估法，主要包括投標(biāo)博弈法、比較博弈法、無費(fèi)用選擇法和專家調(diào)查法（特爾菲法）（寧福順等，2006）。夏長會(huì)（2010）打破傳統(tǒng)思維模式，從立體空間考慮資源的開發(fā)使用，提出了積分計(jì)量法，并就其應(yīng)用進(jìn)行了仿真運(yùn)算。
（七）綠色會(huì)計(jì)的信息披露
目前，國內(nèi)學(xué)者對(duì)綠色會(huì)計(jì)的信息披露研究主要集中在披露的內(nèi)容和形式上。在環(huán)境信息披露內(nèi)容方面，孟凡利（1999）認(rèn)為應(yīng)該包括兩方面：一是環(huán)境問題對(duì)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，二是環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境法規(guī)制度的執(zhí)行情況、環(huán)境治理和污染物回收利用的情況等環(huán)境績效；楊鳴暉（2012）則認(rèn)為環(huán)境信息披露內(nèi)容應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)效益信息、生態(tài)效益信息、社會(huì)效益信息和關(guān)于或有負(fù)債的說明等方面的其他效益信息。在環(huán)境信息披露形式方面，學(xué)者們普遍認(rèn)為存在兩種類型：補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式，在具體披露環(huán)境信息時(shí)適用哪種學(xué)者們各有看法。孫興華等（2002）考慮到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表無法反映資源、環(huán)境價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息，主張采用補(bǔ)充報(bào)告模式。李建發(fā)、（2002）基于目前我國綠色會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，建議采用獨(dú)立報(bào)告模式；待綠色會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則制定和頒布后，再采用補(bǔ)充報(bào)告模式。李玉敏（2010）認(rèn)為，我國應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，按照企業(yè)規(guī)模的不同采用不同的披露模式：對(duì)于小型和一些中型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式；對(duì)于中型和一些大型企業(yè)可以采用在傳統(tǒng)三大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加一些項(xiàng)目或者在報(bào)表附注中進(jìn)行披露；對(duì)一些大型公司，特別是上市公司和污染嚴(yán)重的企業(yè)，應(yīng)該采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。
二、綠色會(huì)計(jì)的實(shí)證研究
近年來，我國對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究逐漸由規(guī)范研究向?qū)嵶C研究轉(zhuǎn)變，并且研究的焦點(diǎn)主要集中在上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析、披露環(huán)境信息的影響因素等方面。
（一）上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析的實(shí)證研究
學(xué)者們對(duì)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析的結(jié)果大體一致，產(chǎn)生差異的原因主要是因?yàn)檫x取的研究樣本的范圍不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告，根據(jù)環(huán)境信息披露內(nèi)容和得分情況總結(jié)出：上市公司對(duì)環(huán)境信息內(nèi)容的披露較簡單，基本只披露對(duì)企業(yè)有利的信息，且大多都是歷史性數(shù)據(jù)；行業(yè)間環(huán)境信息披露差異較大，重污染行業(yè)環(huán)境信息披露狀況明顯好于非重污染行業(yè)。黃麗萍、宋嫻（2008）選取了40家鋼鐵行業(yè)的企業(yè)作為對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)：我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境信息在年度報(bào)表中的披露少于招股說明書；披露內(nèi)容分散且主要為歷史信息，披露形式不規(guī)范，披露的環(huán)境信息沒有連續(xù)性，總體缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份對(duì)環(huán)境信息披露比較充分的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，認(rèn)為我國環(huán)境信息披露以自愿披露為主、強(qiáng)制披露為輔，定性描述為主、定量描述不足，披露的環(huán)境信息可比性較差、實(shí)用性較低、不夠規(guī)范和充分，無法滿足信息使用者的需求。初宜紅（2012）以紫金礦業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境突發(fā)事件的會(huì)計(jì)處理為例，認(rèn)為我國上市公司環(huán)境信息的披露普遍存在不及時(shí)、披露內(nèi)容避重就輕且披露方式多為非貨幣形式等。
（二）上市公司披露環(huán)境信息的影響因素
近幾年，不少學(xué)者開始了上市公司環(huán)境信息披露的實(shí)證研究，但研究出來的結(jié)論卻并不一致。上市公司披露環(huán)境信息的影響因素主要包括財(cái)務(wù)狀況因素、公司治理因素和外部因素三大類。財(cái)務(wù)狀況因素包括公司規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債率等；公司治理因素包括獨(dú)立董事比例、股權(quán)集中度、董事長是否兼任總經(jīng)理、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立等；外部因素包括法律法規(guī)、公眾環(huán)保意識(shí)、社會(huì)輿論監(jiān)督等。在財(cái)務(wù)狀況因素方面，公司規(guī)模大的上市公司會(huì)披露更多的環(huán)境信息，即公司規(guī)模與環(huán)境信息披露水平正相關(guān)（李晚金等，2008；何麗梅等，2010）；盈利能力與環(huán)境信息披露水平之間，有的學(xué)者認(rèn)為是正相關(guān)（封思賢，2005），有的學(xué)者認(rèn)為是負(fù)相關(guān)，但是影響并不顯著（何麗梅等，2010）；資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露呈正相關(guān)關(guān)系（張俊瑞等，2008），何麗梅等（2010）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露負(fù)相關(guān)，但并不顯著，而李晚金等（2008）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率不影響公司環(huán)境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）認(rèn)為法人股比例是影響我國上市公司環(huán)境信息披露的重要因素，直接控股股東性質(zhì)、股權(quán)集中度、董事長與總經(jīng)理是否二職合一及獨(dú)立董事比例等因素對(duì)環(huán)境信息披露沒有顯著影響；蒙立元等（2010）同意獨(dú)立董事比例對(duì)環(huán)境信息披露沒有顯著影響，但認(rèn)為是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、董事持股人數(shù)比例、董事長與總經(jīng)理是否二職合一是環(huán)境信息披露的重要影響因素；與前面兩位觀點(diǎn)不同的是，陽靜（2008）認(rèn)為獨(dú)立董事比例對(duì)環(huán)境信息的披露影響重大。至于外部因素與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系，何麗梅等（2010）認(rèn)為外部監(jiān)管和壓力較大的上交所上市公司披露水平明顯好于深交所，由此說明環(huán)境信息披露水平受相關(guān)監(jiān)管和外部壓力的影響顯著；張彥、關(guān)民（2009）對(duì)諸如政府環(huán)保投入、公眾環(huán)保意識(shí)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平和社會(huì)監(jiān)督水平等外部因素進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明：外部因素從整體上來說與環(huán)境信息披露水平是負(fù)相關(guān)的，其中，政府環(huán)保投入、區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平、公眾環(huán)保意識(shí)、社會(huì)監(jiān)督水平與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系分別是顯著正相關(guān)、顯著負(fù)相關(guān)、無顯著影響、無顯著影響，這些足以說明現(xiàn)階段我國企業(yè)環(huán)保工作所處的外部環(huán)境不容樂觀。
三、綠色會(huì)計(jì)研究成果的評(píng)價(jià)
綠色會(huì)計(jì)在我國的研究已經(jīng)初顯成效。多數(shù)學(xué)者都贊同綠色會(huì)計(jì)的理論框架是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之上的；報(bào)告模式也有多種選擇，補(bǔ)充報(bào)告模式、獨(dú)立報(bào)告模式或者二者兼容；信息披露方面，則尤為突出環(huán)境信息的披露，形式則更加多樣化。但目前的綠色會(huì)計(jì)研究仍然停留在理論層面，對(duì)很多問題的認(rèn)識(shí)存在相當(dāng)大的分歧，盡管我國綠色會(huì)計(jì)研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現(xiàn)為：理論研究滯后，實(shí)務(wù)方面進(jìn)展緩慢。
要怎樣實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的矛盾，這是學(xué)者們長期堅(jiān)持綠色會(huì)計(jì)的研究的動(dòng)力之所在。我們只有堅(jiān)持以理論來促進(jìn)實(shí)踐、以實(shí)踐來豐富理論，這樣才能推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在我國的順利實(shí)施。
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作者簡介：
盧小群（1988—），女，四川自貢人，西華大學(xué)2008級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生，2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。
【論文摘要】低碳經(jīng)濟(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了革新性影響，從而對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)也形成了巨大的影響作用。本文就在低碳經(jīng)濟(jì)的視角下，探究企業(yè)中如何優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
1.低碳經(jīng)濟(jì)視角下的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)
低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為兩個(gè)層次：其一是基本目標(biāo)，該目標(biāo)定位于碳排放量降低、生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展推進(jìn)上來，其實(shí)質(zhì)就是在生產(chǎn)中走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)道路，通過提高生產(chǎn)效率，充分利用環(huán)境資源，少投入多產(chǎn)出，謀求發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)；其二是具體目標(biāo)，即充分披露有關(guān)會(huì)計(jì)信息，滿足決策的需要。包括了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益；了解環(huán)境投資總額、投資管理情況；了解環(huán)境費(fèi)用支出總額及其具體用途等?；诘吞冀?jīng)濟(jì)的理論，企業(yè)會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)是要明確經(jīng)濟(jì)的增長要建立在合理利用資源和保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)上，并盡可能多地為信息使用者提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、記錄、控制和報(bào)告的相關(guān)信息，使政府部門能夠隨時(shí)了解企業(yè)在環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)義務(wù)及環(huán)境政策等方面的執(zhí)行情況；使投資人、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理者能夠及時(shí)了解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施情況，及其為企業(yè)眼前和長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的效果，為他們的監(jiān)督和管理提供決策依據(jù)。
2.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)管理管理會(huì)計(jì)的主要問題
2.1環(huán)境會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制嚴(yán)重缺位
我國目前尚未出臺(tái)專門針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的確切標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的信息披露的法規(guī)中也鮮有環(huán)境問題的涉及，而相對(duì)系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)及其相對(duì)應(yīng)的信息披露制度和規(guī)范則是缺位的。這種機(jī)制上的嚴(yán)重缺位由于不能向外國投資者提供企業(yè)的環(huán)境信息，因此對(duì)會(huì)計(jì)的國際間交流與合作是有害的，同時(shí)也很難衡量外國投資機(jī)構(gòu)對(duì)我國環(huán)境的破壞程度，對(duì)于發(fā)達(dá)國家試圖在我國尋求“污染避難所”是無法治理的。
2.2尚未建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)層面的支撐體系
我國當(dāng)前還沒有建立用于確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的準(zhǔn)則和原則，并且統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也不具備?；诖蟛糠汁h(huán)境成本和環(huán)境收益在環(huán)境會(huì)計(jì)體系中得不到正常的市場(chǎng)交易的情況，因此不能以交易價(jià)格為環(huán)境會(huì)計(jì)的唯一屬性。另外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在統(tǒng)一規(guī)定方面是滯后的，而且披露的內(nèi)容范圍和形式等方面都存在明顯差異，致使大部分企業(yè)都會(huì)低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為的是使這類信息披露對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響最大限度的降低，從而導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者很難獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，決策受到了誤導(dǎo)。
3.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)策研究
3.1建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系
3.1.1構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)操作體系
這一點(diǎn)需要依靠國家相關(guān)部門的通力協(xié)作，在對(duì)發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)積極借鑒的基礎(chǔ)上，緊緊圍繞和針對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)管理會(huì)計(jì)所要解決的具體問題，遵從低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，籌劃和制定《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)對(duì)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的有針對(duì)性的修訂，并盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露與監(jiān)督體系，依法對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度，以便對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、公正性、合法性及全面性進(jìn)行審核與鑒定。
3.1.2完善環(huán)境會(huì)計(jì)保障體系
結(jié)合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，我國政府應(yīng)盡快修改現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督納入法規(guī)體系中，在法律層面上將環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用加以明確，為建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系提供制度保障。要加強(qiáng)環(huán)境資源的立法與執(zhí)法，明確環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)；同時(shí)加強(qiáng)環(huán)境法規(guī)保障體系，完善有利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)稅政策、價(jià)格政策，建立生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系；加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的環(huán)境及相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)教育，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)要求，更好地參與環(huán)境會(huì)計(jì)事務(wù)；建立全國財(cái)政補(bǔ)償體系和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，作為環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)行的資金支持系統(tǒng)。
3.1.3建立和強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)披露與監(jiān)督機(jī)制
眾所周知，低碳經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)管理會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，對(duì)企業(yè)在社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行核查。首先，就要做到有法可依，在環(huán)境會(huì)計(jì)法的基礎(chǔ)上給予環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國具體國情，政府相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露準(zhǔn)則體系，進(jìn)而全面保證環(huán)境會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和實(shí)施。其次，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行揭示，因此，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，由政府或有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家的有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)相關(guān)法律，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。再次，還要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，其審計(jì)重點(diǎn)可以包括：環(huán)境保護(hù)法的合理性；環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)；企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序；環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露等等；關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處理。最后，要制訂環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度。由政府審計(jì)或有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、合理性、合法性、公正性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，并對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究做推廣工作。
3.2加強(qiáng)成本核算，健全企業(yè)綠色運(yùn)行體系
環(huán)境會(huì)計(jì)制度的核心問題是環(huán)境成本核算與控制。目前有包括資本化方法、負(fù)債化方法、費(fèi)用化方法、損失化方法等用以完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)處理的方法。因此要倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營系統(tǒng)，推進(jìn)綠色工藝、綠色融資等，為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。同時(shí)以先進(jìn)的理念對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行識(shí)別、計(jì)量和分配，對(duì)環(huán)境成本的實(shí)現(xiàn)績效管理。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是企業(yè)為將其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與環(huán)境相協(xié)調(diào)。首先，需要大力開展環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范化的試點(diǎn)工作，選擇好地點(diǎn)，做好充分的前期準(zhǔn)備，逐步積累成功經(jīng)驗(yàn)，制定高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度；由生態(tài)環(huán)境資源評(píng)估單位牽頭，可以適時(shí)引入社會(huì)公益組織參加，積極開展環(huán)境資源的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)與計(jì)量技術(shù)的研發(fā)與運(yùn)用。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，不能孤立存在，應(yīng)該倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營系統(tǒng)。只有在企業(yè)建立起綠色經(jīng)營系統(tǒng)，才能為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境?！?nbsp;
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【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)；煤炭企業(yè)；可持續(xù)發(fā)展
山西省的煤炭資源總量在全國排名第三，占全國煤炭資源總量的11.9%，煤炭產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有舉足輕重的地位。近年來，受到國家宏觀經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)，各地的煤炭企業(yè)都得到了快速發(fā)展，但是這種發(fā)展是以自然資源的大量消耗為基礎(chǔ)的。在山西這樣的煤炭資源大省，伴隨著煤炭產(chǎn)業(yè)的持續(xù)、高速發(fā)展，周邊的環(huán)境破壞與資源浪費(fèi)等問題日益突出，所以，將環(huán)境會(huì)計(jì)引入煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)核算中，可以更加全面、客觀地反映企業(yè)收益，合理評(píng)價(jià)企業(yè)績效，對(duì)促進(jìn)經(jīng)山西省經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的作用。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展
環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展到20世紀(jì)70年代后出現(xiàn)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，它的出現(xiàn)與人類環(huán)境保護(hù)意識(shí)的覺醒密不可分，其核心是用于衡量和報(bào)告企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)及有關(guān)事項(xiàng)。它不光計(jì)算企業(yè)的內(nèi)部成本與內(nèi)部效益，還對(duì)企業(yè)相應(yīng)的外部成本與社會(huì)效益進(jìn)行核算，要求企業(yè)不僅對(duì)物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗進(jìn)行補(bǔ)償，同時(shí)還要對(duì)資源環(huán)境的消耗與破壞進(jìn)行補(bǔ)償。
1971年比蒙特斯的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年馬林的“污染的會(huì)計(jì)問題”兩篇文章的發(fā)表，使環(huán)境會(huì)計(jì)登上了歷史舞臺(tái)。但直到20世紀(jì)90年代初，環(huán)境會(huì)計(jì)問題才受到各國政府及組織的普遍關(guān)注，并陸續(xù)推出了相關(guān)研究成果。美國環(huán)境保護(hù)署支持并發(fā)表了《綠色分類賬：公司環(huán)境會(huì)計(jì)個(gè)案研究》、《環(huán)境會(huì)計(jì)個(gè)案研究：AT＆T綠色會(huì)計(jì)》等研究報(bào)告；丹麥通過了《綠色會(huì)計(jì)法》，在此法案下有1 200家丹麥企業(yè)必須公告綠色會(huì)計(jì)報(bào)告；日本先后了《環(huán)境會(huì)計(jì)制度架構(gòu)》、《環(huán)境會(huì)計(jì)制度績效的衡量》與《環(huán)境會(huì)計(jì)制度報(bào)告的表達(dá)》三個(gè)重要的指導(dǎo)性文件。
我國在20世紀(jì)80年代，隨著改革開放帶來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府部門和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問題的日益重視，環(huán)境會(huì)計(jì)逐漸活躍起來。在此期間，頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》，逐步明確了環(huán)境保護(hù)是我國的一項(xiàng)基本國策，一些企業(yè)也開始自行設(shè)項(xiàng)核算“環(huán)境保護(hù)費(fèi)”、“綠化費(fèi)”等。進(jìn)入21世紀(jì)后，國家成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，隨后，制定和頒布了《水污染保護(hù)法》、《大氣污染保護(hù)法》、《森林保護(hù)法》等一系列環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)。
二、山西煤炭企業(yè)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
山西省隨著近年來煤礦資源的不斷開采，導(dǎo)致了當(dāng)?shù)睾畬拥挠谰闷茐模纬闪艘缘V井為中心的降落漏斗，致使水位下降，井泉干涸，地下水凈儲(chǔ)備量減少。這對(duì)水土資源嚴(yán)重缺乏的內(nèi)陸省份來說，資源問題更顯突出。截至目前，由于采煤破壞砂巖含水層約4 996立方米，灰?guī)r含水層體積約為808.2億立方米，破壞地下水凈儲(chǔ)量71 388萬立方米。采煤排水一方面導(dǎo)致含水層破壞和地下水位下降；另一方面導(dǎo)致地表徑流急劇減少，水庫儲(chǔ)備量大幅下降。實(shí)際表現(xiàn)在：大同十里河、朔州七里河、懷仁小峪河、孝義兌鎮(zhèn)河、陽泉桃河、晉城河域的河量銳減，造成1 678個(gè)村鎮(zhèn)約81.27萬人口，10.82萬大牲畜飲水困難，97 802畝水澆地變成旱田。同時(shí)，導(dǎo)致土地沙化、水土流失、生態(tài)系統(tǒng)的不斷惡化。煤炭開采也對(duì)國土資源產(chǎn)生嚴(yán)重破壞。據(jù)統(tǒng)計(jì)，山西省礦區(qū)面積已達(dá)8 000多平方公里，煤礦開采總面積約為1 210平方公里，其中采空面積達(dá)5 000平方公里以上，地表塌陷面積464平方公里左右，引起嚴(yán)重地質(zhì)災(zāi)害的范圍超過2 940平方公里。山西省礦區(qū)土地破壞面積高達(dá)7 560平方公里，并且正在以每年50平方公里的速度遞增，成為了全國礦區(qū)土地破壞最嚴(yán)重的省份。
山西省在發(fā)展煤炭經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，如何做好環(huán)境保護(hù)工作，實(shí)現(xiàn)煤炭資源的有效利用和可持續(xù)發(fā)展，已成為當(dāng)前煤炭經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的首要問題。首先，煤炭資源是不可再生資源，只有在煤炭企業(yè)中開展環(huán)境會(huì)計(jì)核算，才能進(jìn)一步明確資源成本、環(huán)保成本與可持續(xù)發(fā)展成本的界限和會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展；其次，隨著資源有償使用改革的不斷推進(jìn)和節(jié)能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環(huán)保成本等核算問題一直困擾著煤炭企業(yè)。對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評(píng)估不能再以單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，必須通過環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系將煤炭開采過程中的相關(guān)環(huán)境指標(biāo)一同考核，才能全面體現(xiàn)出煤炭企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值，并使企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營目標(biāo)，逐步將礦區(qū)環(huán)境因素納入到經(jīng)營決策中，從單純的追求經(jīng)濟(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)樽非筮m合現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益。所以，合理利用環(huán)境會(huì)計(jì)的核算程序?qū)ΦV區(qū)環(huán)境治理、資源保護(hù)的成本和效益進(jìn)行量化成為煤炭企業(yè)的必然選擇。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)在山西煤炭企業(yè)中運(yùn)用的措施
目前，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)體系還不成熟，尚處于起步研究階段，在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究中還存在著如下問題：首先，尚未制定出與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的、健全的法律、法規(guī)；其次，社會(huì)各界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論認(rèn)識(shí)還不一致；最后，企業(yè)環(huán)境責(zé)任的理念尚未真正形成。所以，要將環(huán)境會(huì)計(jì)在山西煤炭企業(yè)中得到實(shí)施，并將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作有效開展，需要作出多方面的努力：
（一）加強(qiáng)宣傳教育工作
近年來，人們已經(jīng)開始注意到環(huán)境給社會(huì)帶來的影響，但是公眾的環(huán)保意識(shí)仍然較為薄弱。環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施要作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程來進(jìn)行，要不斷加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳和環(huán)保知識(shí)的普及。這一點(diǎn)在對(duì)環(huán)境資源破壞較為嚴(yán)重的煤炭企業(yè)來說尤為重要。只有加強(qiáng)宣傳教育工作，才能使煤炭企業(yè)的環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，才會(huì)有更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，推動(dòng)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的提高。所以，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的宣傳和環(huán)保知識(shí)的教育，真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
（二）健全相關(guān)法規(guī)制度
首先，應(yīng)該以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)地位和作用，要使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依。環(huán)境會(huì)計(jì)必須建立一定的準(zhǔn)則和制度來進(jìn)行披露，這是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施有效管理的重要措施。應(yīng)該將已有的先進(jìn)成果和現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的研究和制定。在構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的過程中，可以采取循序漸進(jìn)的方法，由低級(jí)到高級(jí)、由簡單到復(fù)雜。
同時(shí)，結(jié)合山西省的實(shí)際情況，將條件成熟的大型煤炭企業(yè)作為案例進(jìn)行試點(diǎn)工作，以兩本賬并行的方式進(jìn)行。一本為基本賬，為不計(jì)環(huán)境資源損耗的原始賬；另一本為輔助賬，為記錄資源環(huán)境損耗的綠色賬。通過兩套賬并行，在實(shí)踐中不斷改進(jìn)，逐步完善環(huán)境會(huì)計(jì)體系，最后擴(kuò)大操作范圍。
（三）設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)科目
在煤炭企業(yè)中設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)科目，應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為綱領(lǐng)性理論指導(dǎo)，同時(shí)結(jié)合山西省煤炭企業(yè)的特殊性，制定煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)具體規(guī)則與核算辦法，使其能夠適應(yīng)煤炭企業(yè)的需求，體現(xiàn)出環(huán)境會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)中的信息特征。
1.資產(chǎn)類科目：應(yīng)設(shè)置“遞耗資產(chǎn)”、“遞耗資產(chǎn)累計(jì)折耗”等科目，分別反映煤炭資源原始價(jià)值的增加變化、結(jié)存情況及煤炭資源由于開采、使用等累計(jì)折耗的價(jià)值。
2.負(fù)債類科目：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”一級(jí)科目，反映和監(jiān)督環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的計(jì)算與繳納情況，同時(shí)設(shè)置“應(yīng)付單位排污費(fèi)”、“應(yīng)付個(gè)人排污費(fèi)”、“應(yīng)付包裝物排污費(fèi)”、“ 應(yīng)付廢棄物排污費(fèi)”等二級(jí)科目，分別反映各自排污費(fèi)的計(jì)算與繳納情況。
3.成本費(fèi)用類科目：應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級(jí)科目，并下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境安全成本”、“煤炭資源環(huán)境成本”、“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本”、“ 礦區(qū)環(huán)境治理和恢復(fù)成本”、“煤炭代替成本”、 “ 礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級(jí)科目分別反映各自的內(nèi)容。
4.損益類及利潤類科目：應(yīng)設(shè)置“環(huán)境損失”、“環(huán)境收益”及“環(huán)境利潤”科目?！碍h(huán)境損失”科目反映企業(yè)污染和破壞環(huán)境而被勒令停產(chǎn)造成的損失；“環(huán)境收益”科目反映企業(yè)在改善環(huán)境資源和自然資源時(shí)取得的收益；“環(huán)境利潤”科目反映核算環(huán)境收益和扣除環(huán)境成本、環(huán)境損失及稅金后的凈額。
（四）提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)
目前，山西省煤炭企業(yè)中大多數(shù)財(cái)會(huì)人員只具備基本的財(cái)務(wù)技能，整體素質(zhì)不高，而對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)這門多學(xué)科交叉的學(xué)科來說，它不僅要求財(cái)會(huì)人員具備會(huì)計(jì)學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)與技能，同時(shí)還應(yīng)具備環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論與方法。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)要在企業(yè)中得到實(shí)施，財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)必須得到提高。
首先，為了確保嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)煤炭環(huán)境政策，使得環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開展，要讓相關(guān)人員充分了解環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論與方法以及相關(guān)的學(xué)科知識(shí)；其次，為了進(jìn)一步適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，有效進(jìn)行會(huì)計(jì)管理工作，要從根本上更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后期教育；最后，要將環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與煤炭企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，進(jìn)一步完善煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論。
（五）建立審計(jì)加強(qiáng)監(jiān)督
隨著人類與環(huán)境之間矛盾的日益激化，加強(qiáng)生態(tài)建設(shè)，維護(hù)生態(tài)安全，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展迫在眉睫。在此背景下，環(huán)境資金的投入會(huì)逐漸加大，環(huán)境會(huì)計(jì)核算將日趨完善，環(huán)境審計(jì)建設(shè)的重要性也越來越強(qiáng)。煤炭企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由于自身利益的限制，而不能對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行真實(shí)的披露。因此，應(yīng)結(jié)合中國的實(shí)際國情，發(fā)揮相關(guān)部門的環(huán)境監(jiān)督職能。中國的環(huán)境審計(jì)法律監(jiān)督體系已初步形成，應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國家的有效經(jīng)驗(yàn)，建立有中國特色的環(huán)境審計(jì)法律監(jiān)督體系。一要實(shí)現(xiàn)有法可依，制定和完善相關(guān)立法和實(shí)施細(xì)則；二要有政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來審核和披露企業(yè)的環(huán)境信息，以使煤炭企業(yè)環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，自愿地推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作，使保護(hù)環(huán)境成為整個(gè)社會(huì)的一種自覺行為，真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
四、結(jié)論
環(huán)境會(huì)計(jì)目前在我國還處于起步階段，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，有助于企業(yè)合理運(yùn)用資源，促進(jìn)環(huán)境協(xié)調(diào)，走可持續(xù)發(fā)展之路。本文結(jié)合山西省煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，就環(huán)境會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)的具體應(yīng)用、財(cái)務(wù)核算及相應(yīng)的科目設(shè)置進(jìn)行了初步的探討，并指出環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)新領(lǐng)域，要注重加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用，為煤炭企業(yè)制定和實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供基礎(chǔ)支持，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]綠色財(cái)務(wù) 環(huán)境
財(cái)務(wù)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，企業(yè)理財(cái)環(huán)境決定理財(cái)模式(朱少東，2010)。面對(duì)環(huán)境的變化，在重視商業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌環(huán)境與商業(yè)兩種價(jià)值，對(duì)企業(yè)而言，這不僅是一種新的價(jià)值觀，同時(shí)也是一種新的商業(yè)戰(zhàn)略。綠色價(jià)值觀正在成為企業(yè)理財(cái)?shù)摹皶r(shí)尚”和共識(shí)。
綠色財(cái)務(wù)管理的發(fā)生基礎(chǔ)是綠色治理，而綠色治理思想主要是解決企業(yè)與社會(huì)的生態(tài)環(huán)境問題。綠色財(cái)務(wù)是指在對(duì)企業(yè)資金的籌措，投放、使用和利潤分配的管理中，導(dǎo)人生態(tài)因素、環(huán)境因素、社會(huì)因素等其他因素，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為原則，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)諸多效益有機(jī)結(jié)合的綜合財(cái)務(wù)管理活動(dòng)(吳金波，2007)。具體來說，綠色財(cái)務(wù)管理就是在注重企業(yè)盈利性的同時(shí)，綜合考慮資源的有限性，環(huán)境的保護(hù)性以及社會(huì)的效益性，以在保持和改善生態(tài)資源環(huán)境的情況下，追求企業(yè)價(jià)值最大化以及社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展為最終目的。
財(cái)務(wù)管理主要解決三項(xiàng)決策，即投資決策、融資決策和營運(yùn)資金決策(施平，2010)。在綠色環(huán)境要求下，企業(yè)必須重視生態(tài)資本、社會(huì)資本的價(jià)值，并在以上決策中予以體現(xiàn)。
一、綠色籌資
綠色財(cái)務(wù)管理與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理相比較有較大的差異性．綠色財(cái)務(wù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值最大化的統(tǒng)一為目的，要求企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須考慮到環(huán)境保護(hù)和社會(huì)效益的問題，因此考慮了環(huán)境問題的綠色財(cái)務(wù)就要考慮特定的資金以應(yīng)付綠色成本的支出。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中，股票和負(fù)債是兩種主要的籌資方式，新的綠色成本的支出必然要考慮新的籌資方式，在綠色財(cái)務(wù)管理中，可以增加綠色股籌資和綠色負(fù)債籌資作為綠色成本的資金來源。新增綠色股、綠色債券籌資不僅能夠解決綠色成本所需的資金需求，并且，企業(yè)新增綠色成本的行動(dòng)會(huì)使投資者認(rèn)為企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，企業(yè)的社會(huì)形象得到提升，投資者對(duì)企業(yè)前景看好，增加投資，使得企業(yè)股價(jià)上漲，企業(yè)的價(jià)值得到大幅提升。
二、綠色投資
伴隨環(huán)境問題的日益突出，政府部門的環(huán)保舉措加強(qiáng)，人們的生態(tài)環(huán)保意識(shí)也越來越強(qiáng)，消費(fèi)者必然會(huì)越來越注重對(duì)企業(yè)的經(jīng)營理念與經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行關(guān)注，從而對(duì)企業(yè)的形象進(jìn)行重新評(píng)價(jià)和定位。綠色投資能幫助企業(yè)迅速樹立“清潔生產(chǎn)”的良好社會(huì)形象．能使自然環(huán)境進(jìn)入到良性的循環(huán)中來。同時(shí)，綠色投資機(jī)會(huì)能夠解決部分就業(yè)問題，緩解社會(huì)問題，并提高經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。但是綠色投資也有其不利的影響，一方面，綠色投資會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)成本的增加。另一方面綠色投資會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本，在資金總量一定的情況下，將一部分資金進(jìn)行綠色投資，就放棄了進(jìn)行其他投資的機(jī)會(huì)，這必然會(huì)影響企業(yè)其他投資的積累和增加，產(chǎn)生相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本。但從長遠(yuǎn)來看，綠色投資所帶動(dòng)的清潔生產(chǎn)對(duì)社會(huì)，對(duì)消費(fèi)者，乃至對(duì)企業(yè)都是有利的。
三、綠色營運(yùn)
綠色營運(yùn)要求企業(yè)在營運(yùn)過程中保證不發(fā)生生態(tài)環(huán)境問題，就是要在資金安排時(shí)要考慮保證不發(fā)生生態(tài)環(huán)境問題所用資金的情況(吳金波，2007)，保證合理調(diào)配資金，保證資金使用的動(dòng)態(tài)平衡，不發(fā)生因違反相應(yīng)環(huán)境、環(huán)保法律、法規(guī)而受到的處罰而產(chǎn)生的額外綠色成本。要搞好營運(yùn)資金管理，需要從解決好流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債兩個(gè)方面的問題著手：第一是資金運(yùn)用的管理，即企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動(dòng)資產(chǎn)上，主要包括現(xiàn)金管理、存貨管理和應(yīng)收賬款管理。第二是資金籌集的管理，即企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的融資，主要包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理。
四、綠色分配
利潤分配是企業(yè)進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營的重要部分，企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)墓衫叻峙涔衫?，不僅能夠滿足投資者的要求，也能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。綠色財(cái)務(wù)管理在股利分配方面基本繼承了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論的內(nèi)容，因此，對(duì)因綠色經(jīng)營所產(chǎn)生的綠色利潤進(jìn)行合理的分配，也能夠提高企業(yè)所有者對(duì)繼續(xù)投資于環(huán)境保護(hù)生產(chǎn)的濃厚的興趣和強(qiáng)烈的積極性。所不同的是，在支付股利前須按一定的比例提取用來應(yīng)付綠色資金不足的綠色公益金及要支付的綠色股股利。正如合理的利潤分配政策能夠構(gòu)建合理的資本結(jié)構(gòu)，并且充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各方面的積極性，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展一樣，合理的綠色利潤分配也有利于企業(yè)的持續(xù)綠色發(fā)展。
隨著綠色浪潮在全球范圍內(nèi)的興起，綠色環(huán)保觀念也越來越深人人心，這就要求企業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)，獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須兼顧社會(huì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，樹立綠色的生產(chǎn)經(jīng)營理念，加強(qiáng)綠色財(cái)務(wù)管理。在人們?cè)絹碓街匾暛h(huán)境保護(hù)和社會(huì)和諧發(fā)展的今天，過去認(rèn)為是企業(yè)負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)問題也已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化?？梢钥吹江h(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)越來越有利于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，兼顧環(huán)境問題，社會(huì)問題的協(xié)調(diào)越來越有利于企業(yè)的發(fā)展，而且知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展也為企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，環(huán)境目標(biāo)，社會(huì)目標(biāo)提供了必要的技術(shù)條件。
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