時(shí)間：2023-03-20 16:19:43
序論：在您撰寫稅收征管論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）管轄區(qū)域點(diǎn)多面廣，稅源監(jiān)控難度大。
個(gè)體工商業(yè)戶戶數(shù)多、分布廣、稅源零星分散。不自覺辦理稅務(wù)登記的漏管戶、不自覺申報(bào)納稅的欠稅戶、辦理了稅務(wù)登記卻不辦理停業(yè)、注銷登記手續(xù)就銷聲匿跡的個(gè)體納稅戶等非正常戶時(shí)常出現(xiàn)。有的個(gè)體戶只辦理了稅務(wù)登記注銷手續(xù)，卻不及時(shí)辦理工商登記注銷手續(xù)等情況加劇了稅務(wù)登記與工商登記戶數(shù)差額。由于大多新開業(yè)個(gè)體戶主都不需要使用發(fā)票，所以相當(dāng)一分部分新主都不會(huì)自覺到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記手續(xù)，往往是不崔不辦。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各業(yè)主無可循的統(tǒng)一的核定計(jì)稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，定額的“彈性”較大，從而產(chǎn)生個(gè)體稅收的實(shí)際稅負(fù)少于名義稅負(fù)的現(xiàn)象。
（二）發(fā)票監(jiān)管工作力度不夠
由于個(gè)體財(cái)務(wù)管理混亂，而稅務(wù)監(jiān)管力度欠缺，業(yè)戶發(fā)票使用問題不少，突出表現(xiàn)為：一是使用發(fā)票不合法。有些業(yè)戶為了逃避稅務(wù)監(jiān)管，用收據(jù)代替發(fā)票開具，從而逃避納稅。二是不按規(guī)繳銷發(fā)票。三是開具虛假發(fā)票。協(xié)議開票，發(fā)票內(nèi)容、金額與實(shí)際發(fā)生額不符的情況時(shí)有發(fā)生。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制尚未完全建立
目前在鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收管理工作中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制尚未完全建立，還是單純依靠稅務(wù)部門征收，政府、財(cái)政、工商、國(guó)稅、地稅，村委會(huì)等現(xiàn)有的社會(huì)管理資源還沒有得到充分利用，護(hù)稅協(xié)稅機(jī)制的作用還未得到充分發(fā)揮。
二、加強(qiáng)稅收征管的建議
（一）深化綜合治稅工作。
稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受人力、財(cái)力的制約，不可能將所有的稅源都納入控制范圍內(nèi)。具體來說，針對(duì)個(gè)體稅源零星分散、流動(dòng)隱蔽、易漏難管的實(shí)際情況，積極爭(zhēng)取地方黨委政府的支持，充分發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，廣泛借助社會(huì)各界的力量，真正建立“緊緊依靠黨委政府的組織領(lǐng)導(dǎo)，以公開辦稅、依法治稅為主要內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)稅源有效監(jiān)控為核心，以明確責(zé)任、強(qiáng)化考核為保障”的鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅源控管機(jī)制，形成“政府管稅、部門協(xié)稅、群眾護(hù)稅、稅務(wù)治稅”的濃厚氛圍。
（二）建立健全日常巡查制度。
鑒于目前機(jī)構(gòu)，稅收管理員人數(shù)少，要加強(qiáng)日常管理工作，開展經(jīng)常性拉網(wǎng)巡查，要做到腿勤嘴勤，定期或不定期深入納稅人中間多詢問，以便掌握納稅戶的經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。建議實(shí)行巡邏檢查制度，由個(gè)體稅收管理員進(jìn)行日常巡查，發(fā)現(xiàn)的漏征漏管或者虛假停業(yè)現(xiàn)象的業(yè)戶，能夠及時(shí)處理。
（三）建立個(gè)體納稅大戶稅收稽查制度。
建議對(duì)賬證健全的納稅人采取稽查的辦法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一些個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)范圍越來越廣，生意越做越大，但是繳納的稅款卻很少，這個(gè)問題應(yīng)該引起重視。在當(dāng)前的情況下，有必要建立個(gè)體稅源大戶稅收稽查制度，對(duì)個(gè)體納稅大戶進(jìn)行稅務(wù)稽查，目前可在建材、超市、批發(fā)、娛樂等行業(yè)開展。
（四）加大稅法宣傳力度。
要管好稅收征管，離不開納稅人納稅意識(shí)的提高，充分利用廣播、電視、報(bào)紙、墻報(bào)、宣傳欄等形式，廣泛進(jìn)行稅法宣傳，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)，督促其自覺如實(shí)申報(bào)，按時(shí)繳納稅款。稅務(wù)部門可以采取“巡查加宣傳"的方式，比如去一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)巡查，同時(shí)帶上稅收宣傳資料，到一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)就開展一次稅收宣傳，既宣傳了稅法，亦可提高公民納稅意識(shí)，做到巡查與宣傳并舉。
（五）嚴(yán)厲打擊稅收違法行為。
在切實(shí)提高執(zhí)法水平，保證稅法執(zhí)行的嚴(yán)肅性的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)逃、漏稅行為的處罰力度。對(duì)于稅收違法行為不能放任不管，要堅(jiān)決予以打擊，但也要打之有理，打之有序，讓被處罰的納稅人心服口服，努力構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。
（六）認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度、過錯(cuò)責(zé)任追究制度。
根據(jù)上級(jí)下發(fā)的《稅收管理員制度》和《稅收管理員執(zhí)法責(zé)任追究制度》，縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取措施抓落實(shí)，努力使稅收管理水平有明顯提高，使“淡化責(zé)任、疏于管理"的病癥有所緩解。要制定詳細(xì)的稅收管理考核辦法，使考核更趨科學(xué)、公平、公正，讓稅收管理員有所付出，同時(shí)有所回報(bào)，堅(jiān)決糾正干好干壞一個(gè)樣的狀況，激發(fā)稅收管理員安心基層一線、立足崗位建功立業(yè)的積極性。對(duì)稅收管理員分管的業(yè)戶或具體事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)工作質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、廉政建設(shè)等方面的問題，嚴(yán)格進(jìn)行責(zé)任追究。
（七）建立國(guó)稅、地稅、財(cái)政聯(lián)合征管工作機(jī)制。
2013年3月，經(jīng)過反復(fù)醞釀研究的《全省地稅系統(tǒng)深化稅收征管改革方案》正式下發(fā)，全省地稅系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議召開。湖北地稅新一輪稅收征管改革啟動(dòng)，揭開了湖北地稅發(fā)展新的篇章。
深化稅收征管改革，是省地稅局為更好地發(fā)揮稅收職能作用，服務(wù)湖北經(jīng)濟(jì)、社會(huì)科學(xué)發(fā)展，順應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展潮流，應(yīng)對(duì)稅源狀況深刻變化，從體制機(jī)制上破解制約征管質(zhì)量和效率提高的深層次矛盾，而作出的一次戰(zhàn)略抉擇。其主要內(nèi)容包括規(guī)范稅收征管基本程序、優(yōu)化納稅服務(wù)、實(shí)施稅源分類分級(jí)專業(yè)化管理、夯實(shí)稅源管理基礎(chǔ)、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、強(qiáng)化納稅評(píng)估、加強(qiáng)稅務(wù)稽查、健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制、完善征管質(zhì)量與績(jī)效評(píng)價(jià)體系、建設(shè)信息化支撐體系等十大方面。
新的改革是一場(chǎng)涵蓋全省地稅系統(tǒng)各個(gè)層級(jí)、每個(gè)崗位、所有業(yè)務(wù)的一次革命。這是一次治稅理念的革命，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于稅收征管全過程，將分析識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理、績(jī)效評(píng)價(jià)、過程監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理閉環(huán)系統(tǒng)與征管基本程序相融合，把有限的征管資源用于風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人；這是一次治稅方法的革命，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的有機(jī)融合，積極利用第三方信息，打造覆蓋稅收征管和內(nèi)部管理全流程的信息化平臺(tái)，全面邁進(jìn)信息管稅時(shí)代；這是一次征管方式的革命，按照申報(bào)納稅、稅收評(píng)定、稅務(wù)稽查、稅收征收和法律救濟(jì)再造稅收征管新流程，特別是風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)定將成為整個(gè)新稅收征管流程的核心和中樞；這是一次部門權(quán)益的革命，按照征管流程需要優(yōu)化征管資源配置，做實(shí)機(jī)關(guān)、重組稅源管理機(jī)構(gòu)、改革和完善稅收管理員制度，對(duì)原稅收征管部門的權(quán)益進(jìn)行再分配；這是一次隊(duì)伍建設(shè)的革命，新的征管體制在崗位分工上體現(xiàn)出更加專業(yè)化、精細(xì)化、科學(xué)化的特征，對(duì)各部門各崗位的干部在稅收業(yè)務(wù)上、信息化操作上、工作責(zé)任心上要求更高，需要地稅干部具備更高的政治、業(yè)務(wù)和作風(fēng)素質(zhì)。
我們常常把稅政、稽查與征管一起并稱稅務(wù)三大業(yè)務(wù)部門，三者相互融合，不可分割。稅政和稽查既是本輪深化稅收征管改革的參與者，更是實(shí)踐者和促進(jìn)者。2013年3月12日召開的全省地稅稽查工作會(huì)議、3月28日召開的全省稅政管理工作會(huì)議提出，全省地稅稅政和稽查工作必須按照深化稅收征管改革的需要，融入征管大格局，不斷提升工作水平，服從、服務(wù)于深化征管改革的順利推進(jìn)。
稅政管理工作就本質(zhì)來看，就是法的規(guī)定性在稅收上的綜合體現(xiàn)，是國(guó)家意志在稅收工作中的具體化、明確化和系統(tǒng)化。稅政和征管，一個(gè)是實(shí)體，一個(gè)是程序，實(shí)體需要程序去實(shí)現(xiàn)，程序就是為了實(shí)現(xiàn)實(shí)體而存在。即稅收制度是稅收征管的法律依據(jù)和主要內(nèi)容，稅收征管是稅收法律法規(guī)實(shí)施的唯一載體和平臺(tái)。稅政管理工作服從、服務(wù)于深化征管體制改革應(yīng)從三個(gè)方面著手：
一是要站在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的高度，深化稅制改革，促進(jìn)新征管體制發(fā)揮作用。稅收征管改革的終極目的是提升征管質(zhì)效，發(fā)揮稅收職能作用，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。而稅收征管執(zhí)行的就是稅收政策，因此稅收政策是否符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，直接決定了改革目的能否實(shí)現(xiàn)。十提出，要加快改革財(cái)稅體制，構(gòu)建新的地方稅體系。這就要求稅政部門按照國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，在稅法框架內(nèi)，根據(jù)湖北經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，認(rèn)真做好“營(yíng)改增”、資源稅、房地產(chǎn)行業(yè)稅收和環(huán)境保護(hù)稅等稅制改革的試點(diǎn)工作，嚴(yán)格執(zhí)行支持高新企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，積極落實(shí)鼓勵(lì)自主創(chuàng)新、扶持企業(yè)發(fā)展、保障改善民生等結(jié)構(gòu)性減稅政策，在運(yùn)用稅收政策服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上取得實(shí)效。
二是要抓住稅政管理的薄弱環(huán)節(jié)，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，促進(jìn)新征管體制順利實(shí)施。深化稅收征管改革是提升稅收征管質(zhì)效的一次全方位革命。對(duì)包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、稅政管理、稅源管理等各方面的基礎(chǔ)工作要求很高。稅政管理部門必須找準(zhǔn)政策管理的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步夯實(shí)地方稅種的管理基礎(chǔ)，積極推進(jìn)行之有效的營(yíng)業(yè)稅行業(yè)管理方法，進(jìn)一步抓好企業(yè)所得稅分類管理，不斷規(guī)范財(cái)產(chǎn)行為稅管理，強(qiáng)化非居民稅收和反避稅管理，多方尋找和核實(shí)第三方涉稅信息，為征管改革提供更加翔實(shí)的數(shù)據(jù)支撐和更扎實(shí)的管理基礎(chǔ)，促進(jìn)深化稅收征管改革的順利實(shí)施。
三是要拓展稅政管理的職能范圍，參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，促進(jìn)新征管體制提升質(zhì)效。新的征管體制賦予稅政管理部門建立分稅種分行業(yè)納稅評(píng)估模型、對(duì)稅政管理中發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)意見、參與具有普遍性的風(fēng)險(xiǎn)和重大復(fù)雜事項(xiàng)的納稅評(píng)估、為納稅評(píng)估提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)等多項(xiàng)新的職能。
稅政部門要積極履行上述新職能，針對(duì)各稅種特點(diǎn)，認(rèn)真梳理現(xiàn)行稅收政策，加快建立稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，積極開展和指導(dǎo)全省納稅評(píng)估試點(diǎn)工作，促進(jìn)新征管體制運(yùn)行質(zhì)效的提升。
稅務(wù)稽查既是新征管流程的終點(diǎn)，又是新征管體制的起點(diǎn)。說是終點(diǎn)，是因?yàn)樾抡鞴荏w制賦予稽查部門查處高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的重大職責(zé)，是稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)。說是起點(diǎn)，是因?yàn)槎悇?wù)稽查成果是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門確定監(jiān)控重點(diǎn)的重要參考，是納稅評(píng)估部門開展評(píng)估的主要參照，是檢驗(yàn)征管改革成效的有效手段。稅務(wù)稽查工作要真正實(shí)現(xiàn)服從、服務(wù)于稅收征管改革的深化，必須進(jìn)一步提升稽查工作質(zhì)效，在工作理念、工作方法、工作重點(diǎn)上全面適應(yīng)新征管體制的要求和需要。具體來講，核心就是要實(shí)現(xiàn)稽查現(xiàn)代化。
一是稽查理論現(xiàn)代化?，F(xiàn)代化稽查理論要求確定稽查部門在新時(shí)期的主要職能，即主司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，依法嚴(yán)厲打擊嚴(yán)重稅收違法行為，使惡意不遵從者依法及時(shí)受到法律懲處，維護(hù)稅法嚴(yán)肅性，營(yíng)造公平正義的稅收征管環(huán)境；要確定稽查部門的主要任務(wù)，即將納稅評(píng)估部門推送的高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)納稅人作為必查對(duì)象，開展案件查辦等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，主動(dòng)選擇稅收流失風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)和區(qū)域開展稅收專項(xiàng)檢查。
二是稽查體制集約化。要按照深化稅收征管改革稅源分級(jí)分類管理的要求，繼續(xù)完善“重點(diǎn)稅源省局查、大中稅源市州局查、小散稅源縣局查”的分級(jí)分類稽查模式。要穩(wěn)步推進(jìn)一級(jí)稽查體制改革，提升執(zhí)法層次，規(guī)范執(zhí)法程序、統(tǒng)一執(zhí)法尺度，優(yōu)化稽查資源配置，集中稽查力量監(jiān)控重點(diǎn)稅源，使稽查工作的法治水平和工作效能進(jìn)一步提升。
三是稽查隊(duì)伍專業(yè)化。要按照專業(yè)化要求，配齊配強(qiáng)稽查隊(duì)伍，采取多層次、多渠道的方式，切實(shí)抓好稽查人員的培訓(xùn)工作，大力提升稽查隊(duì)伍的整體素質(zhì)。對(duì)稽查處（科、股）的查案范圍按專業(yè)化進(jìn)行分工，培養(yǎng)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)稅源的專業(yè)化稽查隊(duì)伍，為完成好稽查工作任務(wù)提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。
四是稽查手段信息化。要按照新征管流程需求，對(duì)稽查管理軟件進(jìn)行優(yōu)化，使之與征管核心軟件全面對(duì)接，打造稽查與風(fēng)控、評(píng)估、納服、稅源管理等部門資料信息傳送的信息化平臺(tái)。要全面推廣應(yīng)用稽查查賬軟件等信息化查賬手段，提高案件檢查的科學(xué)化、精細(xì)化水平。要積極創(chuàng)新稽查
關(guān)鍵詞：稅收征管；集中征收
“九五”期間，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)緊緊圍繞“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式建設(shè)要求，堅(jiān)持“探索、實(shí)踐、創(chuàng)新”的精神，沿著實(shí)現(xiàn)縣市為單位集中征收這一主線，解放思想，實(shí)事求是，征管改革取得了突破性進(jìn)展，初步形成了浙江國(guó)稅的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。進(jìn)入二十一世紀(jì)，按照總局融會(huì)貫通地做好依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、科技加管理的新要求，立足浙江國(guó)稅實(shí)際，再次提出以信息化建設(shè)為突破口，建立以市地為單位集中征收的稅收征管體制建設(shè)的新目標(biāo)，積極、穩(wěn)妥地開展試點(diǎn)和探索。
一、以縣市為單位集中征收改革的簡(jiǎn)要回顧
在“九五”期間的后三年，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)全面開展了以縣市為單位集中征收為主要特征，以規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、提高行政效率、降低稅收成本、優(yōu)化干部素質(zhì)為主要內(nèi)容的征管改革，構(gòu)建了具有浙江國(guó)稅特色的“一項(xiàng)制度、四大體系”稅收征管格局，在縣市范圍內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)了總局提出的征管新模式的要求。
1.建立了納稅人自行申報(bào)納稅制度基本實(shí)現(xiàn)了由稅務(wù)機(jī)關(guān)上門收稅向全面實(shí)行以納稅人上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)、電話申報(bào)等多種申報(bào)方式組成的自行申報(bào)轉(zhuǎn)變。在稅款繳庫方式上，基本實(shí)現(xiàn)以預(yù)儲(chǔ)賬戶納稅為主的納稅方式。2001年，全省68萬戶納稅人中，采用電子申報(bào)的納稅人已達(dá)189524戶，其中使用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)78472戶，電話申報(bào)111052戶；通過“稅銀聯(lián)網(wǎng)、實(shí)時(shí)扣款”方式繳庫的納稅人已達(dá)553194戶。
2.建立了“一體兩翼”的集中征收體系浙江省國(guó)稅系統(tǒng)在縣市區(qū)域內(nèi)撤并了所有的基層稅務(wù)所（分局），建立征收、管理、稽查局。統(tǒng)一設(shè)置辦稅服務(wù)廳（或少數(shù)延伸辦稅服務(wù)窗口），全省、國(guó)稅基層征收機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）已從1995年的748個(gè)，減少到2001年的79個(gè)（其中征收局58個(gè)，延伸申報(bào)點(diǎn)21個(gè)）。系統(tǒng)人均征收稅款從1996年的88萬元上升到2001年的228萬元。
3.建立了監(jiān)督機(jī)制健全的一級(jí)稅務(wù)稽查體系全省各級(jí)稽查局專職稽查人員已占干部總?cè)藬?shù)的30%.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)、外分離，即選案由選案協(xié)調(diào)小組（辦公室設(shè)在征管部門）為主，涉稅案件審理實(shí)行案件審理委員會(huì)（辦公室設(shè)在法規(guī)部門）和稽查部門兩級(jí)審理。規(guī)范了稅務(wù)稽查行為，加大了打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)的力度。
4.建立了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控體系實(shí)現(xiàn)縣市為單位的集中征收，計(jì)算機(jī)依托作用得到加強(qiáng)。省、市、縣三級(jí)DDN主干網(wǎng)全面建成。浙江國(guó)稅稅收征管信息系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱ZT97）全面推廣，“金程工程”穩(wěn)定運(yùn)行，提高了稅收征管的監(jiān)控能力和干部的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。
5.建立了稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的稅收服務(wù)體系通過脫鉤、整頓改制稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的稅收服務(wù)體系。2001年，通過社會(huì)中介組織申報(bào)已達(dá)112547戶，納稅人滿意，社會(huì)中介組織也得到了發(fā)展。按照總局文明辦稅八公開的要求，在全系統(tǒng)統(tǒng)一推行政務(wù)公開，建立稅前、稅中、稅后的義務(wù)納稅輔導(dǎo)與服務(wù)體系。
以縣市為單位集中征收的改革，實(shí)現(xiàn)了浙江國(guó)稅稅收征管改革的“第一次跨躍”，為我省國(guó)稅系統(tǒng)“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”提供了體制和機(jī)制上的保障。
二、以市地為單位集中征收改革的探索
浙江國(guó)稅系統(tǒng)在全面實(shí)現(xiàn)以縣市為單位集中征收以后，針對(duì)主要稅源集中在縣市城區(qū)、基層征收機(jī)構(gòu)相對(duì)集中、稅收征管信息化程度較高的實(shí)際，在提高稅收征收集中度方面進(jìn)行了有益的探索。
（一）以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)
1.以市地為單位集中征收改革的提出。以縣市為單位集中征收的稅收征管形式，與以往征管體制相比優(yōu)越性明顯，是跨越式的一大進(jìn)步。但是，我們?cè)诳偨Y(jié)以縣市為單位集中征收改革所取得成效的同時(shí)，展望當(dāng)今世界信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，展望未來的國(guó)稅征管工作，特別是與總局新時(shí)期工作要求相比，仍有不少缺陷。這體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
一是制約稅收征管信息化的進(jìn)一步發(fā)展。主要表現(xiàn)在縣市局需根據(jù)數(shù)據(jù)量配置不同檔次的小型機(jī)、服務(wù)器，投入較大，電子申報(bào)、銀稅聯(lián)網(wǎng)以及跨部門采集信息的接口比較分散，系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全性不容樂觀，在征收能力和納稅評(píng)估方面缺乏可比性，公平稅負(fù)的范圍和程度受到限制。二是稅務(wù)行政效率有待提高。實(shí)行以縣市為單位集中征收以后，基本形成了小機(jī)關(guān)、大基層的格局，但由于受傳統(tǒng)管理思維的影響，基層征收局、管理局和稽查局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、工作流程和服務(wù)窗口設(shè)置帶有機(jī)關(guān)化的趨向。工作環(huán)節(jié)從經(jīng)辦人、征收或管理局工作部門、局長(zhǎng)，到縣市局機(jī)關(guān)科室、縣市局長(zhǎng)等，職能迭加，制約了稅務(wù)行政效率的進(jìn)一步提高。三是稅務(wù)行政管理有待規(guī)范。以縣市為單位集中征收，稅收?qǐng)?zhí)法基本得到規(guī)范。但稅收行政管理信息化程度不夠高，人、財(cái)、物的管理仍相對(duì)獨(dú)立和分散，且信息不夠透明，有待進(jìn)一步完善。四是納稅服務(wù)有待加強(qiáng)。需要統(tǒng)一規(guī)范和簡(jiǎn)化辦稅程序，同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)支持下，征收管理工作如何拓展服務(wù)領(lǐng)域、深化和完善管理措施，達(dá)到服務(wù)優(yōu)化、管理強(qiáng)化的目的，在樹立國(guó)稅新形象等方面需要努力和完善。
2.以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)和改革方案的形成。按照省局提出的以市地為單位集中征收改革的思路，2001年初，衢州市局、麗水市局根據(jù)經(jīng)濟(jì)薄弱地區(qū)稅源相對(duì)集中在縣城的特點(diǎn)，率先開展了以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)。2001年7月省局在衢州市召開全省國(guó)稅系統(tǒng)市地局長(zhǎng)會(huì)議，對(duì)試點(diǎn)工作情況進(jìn)行了總結(jié)交流，圍繞在市地范圍內(nèi)實(shí)行稅款集中征收、信息集中處理、人財(cái)物集中統(tǒng)一管理進(jìn)行了深入的探討，在肯定試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上，作出了擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的部署。會(huì)后，嘉興市局以試點(diǎn)單位的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合本地國(guó)稅工作的實(shí)際，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)以市地為單位集中征收的市局、縣局機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分工、人員配備以及征收、管理、稽查工作協(xié)調(diào)等方面提出了進(jìn)一步完善的方案。2001年10月，湖州、金華、舟山等市局也著手進(jìn)行以市地為單位集中征收的準(zhǔn)備工作。2001年12月，省局再次召開由省局領(lǐng)導(dǎo)班子成員、部分市地局主要領(lǐng)導(dǎo)、省局有關(guān)處室負(fù)責(zé)人參加的座談會(huì)，專題研究以市地為單位集中征收改革的有關(guān)問題。通過認(rèn)真的討論和分析，會(huì)議進(jìn)一步統(tǒng)一了思想、明確了目標(biāo)，對(duì)以市地為單位集中征收方案中的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、職能調(diào)整、權(quán)限劃分、人財(cái)物管理等方面進(jìn)行了深入的論證，提出了全面建立以市地為單位集中征收的新型稅收征管和行政管理體系總體目標(biāo)，從而為在全省范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)以市地為單位集中征收的稅收征管改革奠定了基礎(chǔ)。
（二）以市地為單位集中征收改革的主要內(nèi)容
以市地為單位集中征收征管改革的總體目標(biāo)是：建立以市地為單位“信息數(shù)據(jù)集中處理，稅款集中征收，稽查相對(duì)集中以及人、財(cái)、物集中統(tǒng)一管理”的新型稅收征管和行政管理體系。
1.在集中征收上，按照“稅收監(jiān)控在省局、稅款征收和納稅信息處理在市地局、稅收管理在縣市局”的要求，市地局設(shè)一個(gè)征收局，負(fù)責(zé)全市地稅收征收業(yè)務(wù)的管理和指導(dǎo)，在各縣市局設(shè)辦稅服務(wù)廳?？h市局按管理為主的功能調(diào)整內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)辦理所屬納稅人的有關(guān)涉稅事項(xiàng)。
2.在信息化建設(shè)上，采用以市地為單位數(shù)據(jù)集中分布模式，數(shù)據(jù)庫建在市地局，全市各單位在一個(gè)數(shù)據(jù)庫下開展稅收征管業(yè)務(wù)處理工作。
3.在干部的管理上，縣市局局長(zhǎng)、黨組書記的任免、新增人員錄用和外系統(tǒng)人員調(diào)入應(yīng)報(bào)經(jīng)省局同意，縣市局中層正職干部的任免應(yīng)報(bào)經(jīng)市地局同意；同時(shí)為體現(xiàn)集中征收、分類管理、重點(diǎn)稽查的要求，管理、稽查、征收系列人員大致按基層干部的5：3：2比例配置。
4.在財(cái)務(wù)管理上，市地局實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，總賬建在市地局，各縣市局作為基本核算單位。統(tǒng)一核算，統(tǒng)一工資標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)金分檔核定。全市地固定資產(chǎn)由市地局統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理和調(diào)劑使用，其登記、建賬、核算、管理由縣市局負(fù)責(zé)，大宗物品由市地局公開招標(biāo)、集中采購。
5.稅務(wù)稽查的相對(duì)集中。市地局稽查局負(fù)責(zé)組織實(shí)施專項(xiàng)檢查及市地局以上收到的舉報(bào)案件的查處，對(duì)縣市局查處涉稅金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的案件派員參與查處，并負(fù)責(zé)審理。
（三）基層征管機(jī)構(gòu)設(shè)置
1.市地局機(jī)構(gòu)設(shè)置市地局設(shè)1個(gè)征收局、1個(gè)稽查局，按建制區(qū)設(shè)管理局，市局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)按總局關(guān)于機(jī)構(gòu)改革的要求設(shè)置。
2.縣市局機(jī)構(gòu)設(shè)置縣市局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)調(diào)整為：辦公室、稅政法規(guī)科（股）、管理科（股）、計(jì)統(tǒng)征收科（股）、人事教育科（股）、監(jiān)察室；直屬機(jī)構(gòu)調(diào)整為：稽查局、進(jìn)出口稅收管理分局（根據(jù)條件設(shè)立）、涉外稅收管理分局（根據(jù)條件設(shè)立）；事業(yè)單位為：信息中心、機(jī)關(guān)服務(wù)中心（根據(jù)條件設(shè)立）。
3.縣市局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的主要職能
（1）辦公室：制定年度工作計(jì)劃及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃；處理局機(jī)關(guān)日常政務(wù)，起草和審核有關(guān)文件和報(bào)告；編制稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的年度預(yù)、決算和全局的財(cái)務(wù)管理。
（2）稅政法規(guī)科（股）：負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行上級(jí)制定的各項(xiàng)稅收政策、法規(guī)；負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅和中央企業(yè)所得稅、儲(chǔ)蓄存款利息所得稅的征收管理和稅政業(yè)務(wù)；負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票、防偽稅控系統(tǒng)實(shí)施和管理工作；負(fù)責(zé)對(duì)稅收法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查、過錯(cuò)責(zé)任追究，辦理稅務(wù)行政訴訟、行政復(fù)議和縣局案件審理委員會(huì)日常工作。
（3）管理科（股）：負(fù)責(zé)對(duì)所轄區(qū)域內(nèi)納稅人的專業(yè)管理工作。組織實(shí)施綜合性稅收征管法律、法規(guī)和規(guī)章制度，研究制定有關(guān)稅收征管制度和辦法；指導(dǎo)稅務(wù)登記、征管質(zhì)量考核、納稅申報(bào)和稅收資料的管理；負(fù)責(zé)納稅人稅務(wù)登記的認(rèn)定和管理、核定申報(bào)方式和納稅定額、納稅評(píng)估、發(fā)票管理、減免抵緩?fù)硕悓徟?、零散稅收征管?/p>
（4）計(jì)統(tǒng)征收科（股）：負(fù)責(zé)貫徹落實(shí)稅收計(jì)劃；負(fù)責(zé)匯總、編制稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；負(fù)責(zé)稅收票證的管理工作；負(fù)責(zé)申報(bào)受理、稅款的征收、解繳、入庫和計(jì)劃會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析；負(fù)責(zé)辦稅服務(wù)廳的各項(xiàng)涉稅事宜。
（5）人事教育科（股）：負(fù)責(zé)執(zhí)行人事管理制度；負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)、編制、任免、調(diào)配、勞動(dòng)工資、專業(yè)技術(shù)職務(wù)等干部人事管理工作；負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)黨務(wù)、思想政治工作、基層精神文明建設(shè)；負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)管理和組織實(shí)施；負(fù)責(zé)離退休干部的管理和服務(wù)工作。
（6）監(jiān)察室：負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的紀(jì)律檢查和行政監(jiān)察工作；負(fù)責(zé)黨風(fēng)廉政建設(shè)和行風(fēng)建設(shè)；查處干部職工違法違紀(jì)案件。
（四）CTAIS的全面應(yīng)用，為以市地為單位集中征收提供了技術(shù)支撐
根據(jù)總局關(guān)于加速信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的意見和稅務(wù)管理信息系統(tǒng)一體化建設(shè)的要求，從2001年6月份開始，全省國(guó)稅系統(tǒng)集中人、財(cái)、物推廣CTAIS，歷時(shí)四個(gè)月，至2001年9月底，全省國(guó)稅系統(tǒng)所有市地局CTAIS全部成功上線運(yùn)行。啟用申報(bào)征收、管理服務(wù)、發(fā)票管理等十二個(gè)CTAIS主要功能模塊，成功辦理了稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅票開具和稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，系統(tǒng)運(yùn)行基本平穩(wěn)。在推廣CTAIS的過程中，我們把數(shù)據(jù)庫建在市地局，縣市局所有的稅收業(yè)務(wù)通過寬帶網(wǎng)與市地局小型機(jī)相連接，從而實(shí)現(xiàn)以市地為單位信息的集中處理，也為全面推行市地為單位集中征收的征管改革提供了技術(shù)上的保障，實(shí)現(xiàn)了浙江國(guó)稅稅收征管改革的“第二次跨躍”。
三、以市地為單位集中征收改革的成效
通過一年半的試點(diǎn)和推廣，到2002年6月底，全省10個(gè)市地局已全面實(shí)行以市地為單位集中征收，從目前的情況看運(yùn)行基本正常，成效也比較明顯。
（一）進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的上收、分解、制約和規(guī)范實(shí)行以市地為單位的集中征收，市地局征收局負(fù)責(zé)全市稅收征收業(yè)務(wù)的管理和指導(dǎo)。市地局執(zhí)行上級(jí)各項(xiàng)稅收征收管理措施時(shí)，加強(qiáng)了協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，確保了業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)程的統(tǒng)一，以及與CTAIS的有效銜接。在全市地范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行征收和專項(xiàng)檢查，納稅人屬地管理，基層稅收管理的執(zhí)法權(quán)全部上收到縣市局，征收和檢查等執(zhí)法權(quán)限逐步上收到市地局，執(zhí)法主體的數(shù)量大大減少，實(shí)現(xiàn)了以市地為單位稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的分解和制約。隨著市地局CTAIS操作權(quán)限的統(tǒng)一設(shè)置，征管業(yè)務(wù)流程的逐步統(tǒng)一，稅收征管措施的統(tǒng)一落實(shí)，大要案案件檢查的統(tǒng)一安排、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一處罰標(biāo)準(zhǔn)，使得稅收政策、執(zhí)法口徑、操作程序在一個(gè)市地范圍內(nèi)基本統(tǒng)一和規(guī)范，執(zhí)法的隨意性得到有效遏止。同時(shí)，規(guī)范執(zhí)法也促進(jìn)了稅收收入的快速增長(zhǎng)，我省國(guó)稅系統(tǒng)稅收收入在“九五”期間1997年、1999年以及2000年跨上200億元、300億元、400億元、500億元四個(gè)臺(tái)階，2002年又跨上了600億元的臺(tái)階，全省國(guó)稅共組織收入688.17億元。加上海關(guān)代征和車輛購置稅，全省國(guó)稅總收入達(dá)到869億元。
（二）為稅收征管信息一體化打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)實(shí)行以市地為單位的集中征收，將信息處理的主機(jī)集中到市地局，并按雙機(jī)備份的網(wǎng)絡(luò)安全要求配置硬件設(shè)備，實(shí)現(xiàn)了以市地為單位的數(shù)據(jù)集中分布模式。同時(shí)對(duì)全省的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行增容改造，省局完成了到杭州市局100兆、到其他各市地局8兆的網(wǎng)絡(luò)傳輸能力，市地局完成了到縣市局2兆的網(wǎng)絡(luò)傳輸能力，以滿足以市地為單位數(shù)據(jù)集中和各地與省局交換數(shù)據(jù)的需要。這一數(shù)據(jù)分布模式，把信息處理的支點(diǎn)放在市地局，一方面統(tǒng)一在市地局設(shè)置電子申報(bào)、銀稅聯(lián)網(wǎng)以及跨部門采集信息的接口，系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全性大為改善；另一方面使系統(tǒng)現(xiàn)有的物質(zhì)、人力資源得到合理調(diào)配，也為將來把信息處理的支點(diǎn)放到省局提供了經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)備，而且與總局提出的稅收征管信息化中、長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃基本吻合。
（三）有效地精簡(jiǎn)了機(jī)構(gòu)，提高了工作效率實(shí)行以市地為單位的集中征收，徹底改變了以縣市為單位集中征收時(shí)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)層迭的格局，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作人員在辦稅窗口直接面向納稅人，工作環(huán)節(jié)大為減少。在現(xiàn)有信息處理和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，使縣市局稅收征管業(yè)務(wù)從縱向分層分級(jí)處理，向橫向同層同級(jí)處理轉(zhuǎn)變。管理層次由原來的經(jīng)辦人、征收或管理局工作部門、局長(zhǎng)、縣市局機(jī)關(guān)科室、縣市局長(zhǎng)等5個(gè)環(huán)節(jié)減少到目前的經(jīng)辦人、縣市局機(jī)關(guān)科室、縣市局長(zhǎng)等3個(gè)環(huán)節(jié)，既實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化分工，又解決了縣市局與各管理機(jī)構(gòu)在稅收管理中“兩張皮”的問題，有效地提高了稅收工作的效率。
一、稅制優(yōu)化必須考慮征管因素
1．稅收征管的成本不容忽視
優(yōu)化稅制理論往往在稅收導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)效率損失與增進(jìn)社會(huì)公平之間進(jìn)行權(quán)衡，以尋求社會(huì)福利的最大化。然而，稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的，稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段，稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實(shí)現(xiàn)。但稅收的課征并不是一種不花錢的活動(dòng)，相反，稅務(wù)當(dāng)局征稅要消費(fèi)資源。與此同時(shí)，納稅人奉行稅制要付出代價(jià)，包括會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師費(fèi)，還有納稅人在填寫稅收申報(bào)表和作記錄時(shí)所花的時(shí)間價(jià)值。
優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收成本一般是1％～2％，而我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，征管水平較低，因而稅收征管成本更高。稅收征管成本對(duì)優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生了較大的影響，其影響可能大到足以扭曲優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)時(shí)的初衷。
2．稅收征管能力制約稅制優(yōu)化
政府征管能力是稅制結(jié)構(gòu)選擇和調(diào)整的重要約束條件。在短期內(nèi)，一國(guó)政府的稅收征管能力總是有限的，稅制結(jié)構(gòu)的選擇與調(diào)整不能超越這個(gè)限度。稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí)，才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。也就是說，稅收征管所具備相應(yīng)的技術(shù)手段，征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì)，對(duì)稅制的實(shí)施必不可少。如果一個(gè)國(guó)家不顧自己的征管能力，片面追求稅制優(yōu)化，反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失，從而降低稅制的可信度，使稅制的既定目標(biāo)落空，最后得不
償失。因此，在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最切實(shí)可行的。
3．稅制優(yōu)化必須考慮稅收征管環(huán)境
良好的法制環(huán)境是稅制得以貫徹落實(shí)的根本保證，而較強(qiáng)的國(guó)民納稅意識(shí)則有助于稅制的優(yōu)化。一國(guó)如果不考慮自己的法制建設(shè)水平，盲目地追求稅制的優(yōu)化，使稅制繁瑣復(fù)雜，結(jié)果極有可能適得其反。同樣，國(guó)民的納稅意識(shí)及納稅觀念也不容忽視，例如，在一個(gè)納稅意識(shí)淡薄的國(guó)家，實(shí)行簡(jiǎn)便的稅制應(yīng)是明智的選擇。
我國(guó)是一個(gè)正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌進(jìn)程中的發(fā)展中國(guó)家，應(yīng)該說我國(guó)的征稅環(huán)境并不理想，當(dāng)然這一切隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是可以改變的，但非一日之功，我國(guó)稅制優(yōu)化設(shè)計(jì)時(shí)不能不考慮這一因素的影響。
二、稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
考慮了政府稅收征管能力、稅收征管環(huán)境等因素影響的優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)，事實(shí)上又有助于稅收征管效率的提高。評(píng)價(jià)稅收征管效率既要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本；也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失；事實(shí)上還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入，以滿足政府必要支出的需要。過于簡(jiǎn)化的稅制其征管成本肯定很低，納稅人也難以逃稅，但集中的收入也有限，顯然并不足取。合理的稅制結(jié)構(gòu)，既有利于征集到適度規(guī)模的稅
收收入，又使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù)。同時(shí)，合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒，有利于納稅人對(duì)政府職能部門的監(jiān)督，有利于納稅人之間的相互監(jiān)督，這一切無疑會(huì)提高稅收征管效率。
三、稅收征管能力的提高可以促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化
1概念及特點(diǎn)
1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理
稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時(shí)，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。
1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序
稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機(jī)行事。
2對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提
(1)對(duì)稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對(duì)逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對(duì)合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對(duì)稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對(duì)其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。
在個(gè)人信用方面，美國(guó)在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國(guó)就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請(qǐng)表、申請(qǐng)條件、績(jī)效測(cè)驗(yàn)、審查、書面測(cè)驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測(cè)驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因?yàn)橥ㄟ^對(duì)構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測(cè)其以后的行為。如果所預(yù)測(cè)的行為對(duì)社會(huì)不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個(gè)人信用越好的候選人，對(duì)他行為的預(yù)測(cè)越趨向良性，被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機(jī)制。
只升不降似乎已成為我國(guó)公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國(guó)就設(shè)立了公績(jī)制委員會(huì)，接受雇員的申訴，維護(hù)雇員的權(quán)利，這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機(jī)制可能被扭曲，有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此，為保持機(jī)構(gòu)的活力，應(yīng)有進(jìn)有退，能升能降，對(duì)于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
(1)在對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)注意以下問題：首先，在對(duì)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí)，只收工本費(fèi)，不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證，實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。
(3)納稅申報(bào)方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報(bào)，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報(bào)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報(bào)方式，適用于個(gè)體工商戶納稅人;三是上
門申報(bào)，即納稅人自行到大廳進(jìn)行申報(bào)。申報(bào)方式更加靈活，節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)務(wù)。
一、稅收之債的構(gòu)成要件的重新解讀
（一）稅收要素的傳統(tǒng)學(xué)說的不足
稅收之債的構(gòu)成要件，學(xué)界亦稱為稅收要素或課稅要素，是在實(shí)體的稅收規(guī)范中，所規(guī)定產(chǎn)生稅捐債務(wù)的各種抽象前提要件的整體而屬于一項(xiàng)總括的概念。[3]它所解決的是稅收之債的當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)的具體形成問題。學(xué)界對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件的研究是較為深入的。如日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，課稅要素包括納稅人、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象的歸屬、課稅標(biāo)準(zhǔn)以及稅率五種。[4]臺(tái)灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，稅收之債的構(gòu)成要件應(yīng)包括稅捐主體、稅捐客體、稅捐客體的歸屬、稅基、稅率。[5]此外，我國(guó)學(xué)者則提出了稅法主體、征稅客體、稅目與計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收特別措施、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等稅收要素。[6]
從稅收之債的成立的角度來說，學(xué)者們對(duì)稅收要素的概括仍有所不足。具體說來，納稅人僅僅代表了稅收之債的一方當(dāng)事人，即承擔(dān)稅款給付義務(wù)的稅收之債的債務(wù)人，作為享有稅款受領(lǐng)權(quán)利的稅收之債的債權(quán)人則并未予以反應(yīng)。盡管以稅捐主體取代納稅人，足以彌補(bǔ)上述缺失，但由于征稅客體僅僅表明稅收之債所依存的對(duì)象，作為一種客觀的存在，它或者可以作為各個(gè)稅種相互區(qū)別的標(biāo)志，卻很難表征稅收之債成立與否。以增值稅為例，增值稅以商品和勞務(wù)為其征稅對(duì)象，但單純的商品或勞務(wù)的存在本身并不會(huì)產(chǎn)生增值稅的稅收債務(wù)，而僅僅在商品經(jīng)銷售或勞務(wù)經(jīng)提供之后，稅收債務(wù)才會(huì)現(xiàn)實(shí)的發(fā)生。稅法上所規(guī)定的征稅客體，僅僅限定了稅收之債所指向的對(duì)象，而該對(duì)象只有與稅收債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)行為相聯(lián)系，才能現(xiàn)實(shí)的導(dǎo)致稅收之債的發(fā)生。我國(guó)學(xué)者對(duì)稅收要素的總結(jié)幾乎囊括了對(duì)稅收之債產(chǎn)生影響的所有要素。但納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)所涉及的僅是征納的程序問題，即如何以及何時(shí)履行債務(wù)的問題，并不影響實(shí)體的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。另外亦有學(xué)者認(rèn)為，稅收優(yōu)惠措施也是稅收之債的構(gòu)成要件[7].但稅收優(yōu)惠措施僅在個(gè)別的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系中存在，并非一般的稅收之債的構(gòu)成要件，而是特殊的稅收之債的構(gòu)成要件。稅務(wù)爭(zhēng)議本身即是針對(duì)稅收債權(quán)債務(wù)發(fā)生的爭(zhēng)議，并不最終決定稅收之債的成立與消滅。而稅收法律責(zé)任是在稅收之債未被完全履行時(shí)由相關(guān)義務(wù)人所承擔(dān)相應(yīng)的法律義務(wù)，是在稅收之債成立之后發(fā)生的，也不會(huì)影響稅收之債的成立。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為與稅收之債的構(gòu)成要件
稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為是否影響稅收之債的成立，進(jìn)而成為稅收之債的構(gòu)成要件之一，在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論與稅收權(quán)力關(guān)系理論存在較大的分歧?；诙愂諜?quán)力關(guān)系說，認(rèn)為稅法所規(guī)定的稅收要素的滿足并不成立稅收債務(wù)，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定稅收之債的數(shù)額時(shí)，稅收債務(wù)才現(xiàn)實(shí)的發(fā)生。這以奧托﹒梅耶為代表?；诙愂諅鶛?quán)債務(wù)關(guān)系說認(rèn)為，稅收之債于課稅要件滿足時(shí)成立。征稅機(jī)關(guān)核定稅額的行政處分，只是在于確定已成立的稅收債務(wù)的具體金額，使得稅收債務(wù)人能夠現(xiàn)實(shí)的履行其義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為只影響稅收債權(quán)的行使而不影響稅收債務(wù)的成立?！兜聡?guó)租稅通則》第81條即認(rèn)為稅收債務(wù)在法律規(guī)定的租稅要件充分時(shí)成立。為確保租稅債務(wù)而必須確定稅額的情形，不得阻隔該稅收債務(wù)的成立。稅收債務(wù)不以行政權(quán)的介入為前提。即為此說的代表。
兩種學(xué)說爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于行政權(quán)力的介入是否影響稅收債務(wù)的成立?；诙愂辗芍髁x，稅收債務(wù)的成立與否，只與法律的明文規(guī)定有關(guān)，而排除行政權(quán)力的干預(yù)。以稽征機(jī)關(guān)的核課作為債務(wù)成立的前提，則稽征機(jī)關(guān)是否核課，何時(shí)核課都不可避免的影響稅收債務(wù)的成立?！胺杀Ａ簟奔粗皇蔷呶摹８螞r稽征機(jī)關(guān)的有限理性，更不可能于任何滿足課稅要件的事件發(fā)生時(shí)及時(shí)予以評(píng)價(jià)。稅法要求“對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)事實(shí)應(yīng)以相同的評(píng)價(jià)”[8]，在評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)的差異上亦必會(huì)影響各個(gè)債務(wù)人期限利益的取得。在課稅處分被變更或暫時(shí)被撤消時(shí)，其債務(wù)的成立時(shí)間亦難以確定。[9]此外，納稅申報(bào)作為債務(wù)的履行方式被越來越多的采用時(shí)，稅額通過申報(bào)即可予以確定，過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定處分是沒有意義的。核定處分和納稅申報(bào)只在于宣示已存在的債務(wù)數(shù)額，而非創(chuàng)立新的債務(wù)。因此，為確保成立稅捐債權(quán)債務(wù)的法律效果對(duì)于一切稅捐義務(wù)人均適用相同的基準(zhǔn)時(shí)，而不受不同的稅捐核定的時(shí)點(diǎn)的影響，應(yīng)以法定的課稅要素滿足時(shí)為準(zhǔn)[10].稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為不應(yīng)成為稅收要素的構(gòu)成要件之一。
（三）稅收之債構(gòu)成要件新解
就筆者看來，借鑒私法之債中相關(guān)學(xué)者對(duì)法定之債的構(gòu)成要件的歸納與總結(jié)，稅收之債應(yīng)包括以下要件：
1.稅收主體
稅收主體亦即稅收債務(wù)關(guān)系之當(dāng)事人，應(yīng)包括稅收債權(quán)人和債務(wù)人。稅收是國(guó)家以取得滿足公共需求的資金目的，基于法律的規(guī)定，無償?shù)南蛩饺苏n征的金錢給付，稅收債權(quán)人是為國(guó)家，國(guó)家是所有稅收利益的最終享有者，稅務(wù)機(jī)關(guān)不過是國(guó)家的人，僅僅是基于國(guó)家的授權(quán)，作為國(guó)家的人而向稅收債務(wù)人行使債權(quán)，是代行稅收債權(quán)的主體，債權(quán)的行使后果必須歸屬于國(guó)家。當(dāng)前在我國(guó)行使稽征權(quán)的包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、農(nóng)業(yè)部以及財(cái)政部。
關(guān)于稅收主體，更為重要是無疑是稅收債務(wù)人。從抽象的層面來看，所有的公民包括居民和非居民均可能成為納稅人。具體而言，本國(guó)公民享受本國(guó)政府提供的公共物品，應(yīng)當(dāng)為此而支付對(duì)價(jià)，并無疑議。而外國(guó)公民亦可能基于偶然的稅收聯(lián)結(jié)而受一國(guó)管轄而承擔(dān)稅收債務(wù)。我國(guó)憲法即明定，人民有依法納稅的義務(wù)，已將所屬的公民納入潛在的稅收債務(wù)人之中。這是從政治意義的角度來判明主體資格。但亦有學(xué)者認(rèn)為，一般系以可以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上給付能力或在技術(shù)上可以被把握經(jīng)濟(jì)上給付能力者，作為稅捐權(quán)利主體。[11]即在稅收債務(wù)的承擔(dān)中，僅有政治意義上的聯(lián)結(jié)是不夠的，還必須把握經(jīng)濟(jì)給付能力，始能符合量能課稅的原則。
這僅是從抽象的闡明何為可能的稅收債務(wù)人。在具體的稅收債務(wù)關(guān)系中，稅收債務(wù)人還需由各個(gè)稅種法明確予以規(guī)定。例如，個(gè)人所得稅的債務(wù)人是取得收入的個(gè)人，在營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅則為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人。稅收債務(wù)的承擔(dān)，即意味著須無償轉(zhuǎn)移一定的財(cái)產(chǎn)與國(guó)家。這必然會(huì)造成對(duì)稅收債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的侵奪。因此，關(guān)于稅收債務(wù)人的規(guī)定應(yīng)有議會(huì)嚴(yán)格保留，在法律中明確規(guī)定，以使公民在從事相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，可以預(yù)測(cè)自己是否會(huì)因此而承擔(dān)稅收債務(wù)。
2.應(yīng)稅事實(shí)的發(fā)生或存續(xù)產(chǎn)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果
（1）發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)
，產(chǎn)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果。
租稅法所重視者，應(yīng)為足以表征納稅能力之實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。[12]稅收應(yīng)保證其侵奪公民財(cái)產(chǎn)的合理性與公平性。因此，即需考量潛在納稅人的納稅能力，以實(shí)現(xiàn)量能課稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而其衡量的基礎(chǔ)，僅在于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的發(fā)生。靜態(tài)的財(cái)產(chǎn)存續(xù)是難以表彰納稅能力的。只有在動(dòng)態(tài)的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的流轉(zhuǎn)始有可能基于由此發(fā)生的增值重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅能力，也只有基于此種經(jīng)濟(jì)增值才有必要重新配置所增值的部分（收益）在各主體間的分布，達(dá)到國(guó)家重分配的目的。需要強(qiáng)調(diào)的是該經(jīng)濟(jì)事實(shí)并不僅限于經(jīng)濟(jì)行為。從事經(jīng)濟(jì)行為取得收入固可以征稅，由于自然事件而使財(cái)產(chǎn)自然增值亦可就其增值部分征稅。如1969年臺(tái)上字第1415號(hào)判決即認(rèn)為，土地增值稅，系以都市土地之自然漲價(jià)為標(biāo)的。[13]
（2）該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)具有可稅性。
所謂經(jīng)濟(jì)事實(shí)具有可稅性亦即該經(jīng)濟(jì)事實(shí)所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)后果經(jīng)由稅法評(píng)價(jià)，屬于應(yīng)納稅的范圍。由于課稅必須和表彰經(jīng)濟(jì)給付能力的標(biāo)的、狀態(tài)、或事實(shí)經(jīng)過相聯(lián)結(jié)，[14]因此，必須切實(shí)把握何種經(jīng)濟(jì)利益屬于“可稅”的范圍。有學(xué)者認(rèn)為，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益必須具備收益性并排除公益性才是“可稅”的。[15]首先，由于國(guó)家收入是由私人財(cái)產(chǎn)的收益中分享，性質(zhì)上即為對(duì)人民自由權(quán)及財(cái)產(chǎn)權(quán)的限制。租稅之對(duì)象限于所得及消費(fèi)，不得及于私有財(cái)產(chǎn)本身。[16]為避免對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的侵犯，租稅應(yīng)盡量不及于財(cái)產(chǎn)本身，而僅對(duì)財(cái)產(chǎn)上的增值部分為征收。其次，由于稅收中性的要求，為避免由于征稅給市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)造成不必要的損害，亦要求僅于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收益發(fā)生時(shí)，對(duì)該收益進(jìn)行征稅。最后，稅收是對(duì)社會(huì)財(cái)富的分配與再分配，只有存在收益時(shí)才有再分配的可能。就主體的收益而言，包括諸如商品（包括勞務(wù)）的銷售收入，各類主體的所得，源于財(cái)產(chǎn)的收入或利益三大方面。以上述收益作為征稅對(duì)象，便形成了商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅這三大稅收的劃分。[17]
（3）經(jīng)濟(jì)事實(shí)可歸屬于稅收債務(wù)人
為成立稅收債務(wù)，必須在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)與稅收債務(wù)人之間存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。“可歸屬性”即關(guān)注該經(jīng)濟(jì)事實(shí)與特定的稅收債務(wù)人有某種結(jié)合的因素。此種歸屬一般而言系基于私法上的法律行為，所有關(guān)系等而實(shí)現(xiàn)結(jié)合的。但這僅僅是由于借由私法中的法律形式來考察納稅人與某財(cái)產(chǎn)的關(guān)系以實(shí)現(xiàn)稅法評(píng)價(jià)具有某種便宜性，亦有利于保持法律秩序的整體性。在民法對(duì)某種經(jīng)濟(jì)事實(shí)的形式歸屬不能完全反映經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)時(shí)，稅法即有可能越過相關(guān)的民法的形式歸屬而直接考察其實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)歸屬，即稅法的可歸屬性更重視經(jīng)濟(jì)事實(shí)與稅收債務(wù)人的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。因此，有學(xué)者主張，應(yīng)在歸屬性中導(dǎo)入實(shí)質(zhì)課稅原則，認(rèn)為實(shí)質(zhì)上相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生之相同經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)課以相同的租稅。對(duì)有關(guān)課征租稅構(gòu)成要件之判斷及認(rèn)定，自應(yīng)以其實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)事實(shí)關(guān)系及所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)利益為之，而非以形式外觀為準(zhǔn)。[18]在當(dāng)前諸多的稅收規(guī)避案件中，即有不少是利用私法的法律形式了掩蓋某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的實(shí)質(zhì)歸屬以達(dá)到規(guī)避稅收的目的。因此，更應(yīng)注重對(duì)實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)歸屬的考察。
3.稅基和稅率
稅基即課稅計(jì)算基礎(chǔ)或課稅標(biāo)準(zhǔn)[17]，即是應(yīng)稅客體的數(shù)量，反映的是在某征納關(guān)系中具體“可稅”的量化的收益的額度，是從量上來限定征稅對(duì)象，屬于量的規(guī)定性[19].如所得稅中的所得金額。以此為基礎(chǔ)，適用稅率，即可計(jì)算稅額。
稅率是指對(duì)于稅基應(yīng)納稅捐金額的比例，反映的是征稅的深度，可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。
稅基和稅率相結(jié)合即可確定稅額的具體數(shù)量，明確稅收債務(wù)所實(shí)際及于的財(cái)產(chǎn)范圍以及稅收債務(wù)人實(shí)際承擔(dān)的稅收債務(wù)的范圍，是稅收之債的構(gòu)成要件的核心，同樣必須在法律中予以確定。
二、稅收之債構(gòu)成要件理論對(duì)稅收征管的影響
稅收是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的侵奪，是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)自由權(quán)利的限制，要求稅收的征收應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的依稅法的規(guī)定進(jìn)行。具體到實(shí)體的層面，要求當(dāng)且僅當(dāng)稅收構(gòu)成要件滿足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才現(xiàn)實(shí)的嚴(yán)格依照稅收構(gòu)成要件所確定的范圍行使債權(quán)。
（一）稅收之債構(gòu)成要件理論與稅收之債的成立時(shí)間
稅收之債的發(fā)生時(shí)點(diǎn)關(guān)系到已存在的債權(quán)何時(shí)得以現(xiàn)實(shí)的行使其請(qǐng)求權(quán)。如果說稅收之債的構(gòu)成要件關(guān)注的是是否發(fā)生債的關(guān)系及其具體的狀態(tài)，那么稅收之債的發(fā)生則關(guān)注何時(shí)成立債的關(guān)系，兩者關(guān)系密切。稅收之債的構(gòu)成要件直接決定了稅收之債的成立時(shí)間。
對(duì)于稅收債務(wù)的成立時(shí)間，我國(guó)稅法并無統(tǒng)一規(guī)定。而由各個(gè)稅種法分別予以規(guī)定“納稅期限”?！抖愂照鞴芊ā芬嘀皇腔\統(tǒng)的規(guī)定“納稅人，扣繳義務(wù)人應(yīng)按法律、行政法規(guī)的期限繳納或解繳稅款”。并無對(duì)納稅期限的起始點(diǎn)予以確定的標(biāo)準(zhǔn)。一般認(rèn)為“納稅期限”是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。在納稅期限之前征稅機(jī)關(guān)不能征稅。[20]就筆者看來，納稅期限應(yīng)自課稅要件滿足時(shí)起至其后的合理期限為止。而新《稅收征管法》第38條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；……”，而在納稅期之前納稅義務(wù)是否已經(jīng)成立尚不得而知，稅務(wù)機(jī)關(guān)以何為據(jù)認(rèn)定其有逃避納稅行為，以何為據(jù)行使債權(quán)，又以何為據(jù)確定債務(wù)數(shù)額。就此看來稅收保全制度的規(guī)定違反了課稅要件滿足時(shí)稅收債務(wù)始成立的要求，應(yīng)有完善的必要。
正因?yàn)槎愂諅鶆?wù)的成立時(shí)間關(guān)乎稅收債權(quán)于何時(shí)得以行使，納稅人何時(shí)承擔(dān)債務(wù)，因此，為避免不當(dāng)?shù)钠谇皞鶛?quán)行使與期后延期行使，應(yīng)有必要按稅收構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)說于法律中明文規(guī)定稅收之債的構(gòu)成要件滿足時(shí)成立稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系，以使征納雙方可據(jù)以按時(shí)行使債權(quán)和履行債務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)僅在稅收之債的構(gòu)成要件滿足后才能向稅收債務(wù)人行使稅收債權(quán)，而稅收債務(wù)人也僅在稅收構(gòu)成要件滿足后始承擔(dān)稅款的繳納義務(wù)。
（二）稅收之債的成立與行政權(quán)力無涉
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收之債的成立無裁量權(quán)
稅收之債的成立僅與法律明文規(guī)定的稅收構(gòu)成要件的滿足有關(guān)，法無明文規(guī)定則無稅。稅收之債僅于具體的經(jīng)濟(jì)生活事件及行為可以被涵攝于法律的抽象構(gòu)成要件前提下，國(guó)家的稅捐債權(quán)始可成立[21]，而不以行政權(quán)力的介入為前提。對(duì)稅收之債的成立，應(yīng)排除法律效果層面的行政裁量權(quán)。稅收機(jī)關(guān)的核課行為僅僅是對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件滿足情況的認(rèn)定，進(jìn)而確認(rèn)稅收之債的實(shí)際存在及其實(shí)際數(shù)額。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的人而向稅收債務(wù)人行使債權(quán)，只能于稅收構(gòu)成要件滿足時(shí)于授權(quán)的范圍內(nèi)依稅收構(gòu)成要件所決定的稅收債權(quán)的范圍確定并行使債權(quán)。它無權(quán)隨意創(chuàng)設(shè)稅收之債，也無權(quán)隨意減少稅收債權(quán)的數(shù)額，僅有如何實(shí)現(xiàn)稅收債權(quán)的自由而無變更稅收債權(quán)的權(quán)利。因此，稅收之債的發(fā)生及范圍并不取決于行政裁量，稅務(wù)機(jī)關(guān)在租稅法內(nèi)的意思表示或其他行為，原則上并不能影響稅收之債的成立。
2.稅收之
債不容和解
稅收之債是為法定之債，因此，無論是稅收債權(quán)人還是稅收債務(wù)人，其意思表示都不足以影響稅收之債的成立，即稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收債務(wù)人之間就稅收債務(wù)的內(nèi)容及征收日期、方法進(jìn)行的和解或達(dá)成的協(xié)議，都不足以改變稅收之債的成立及所確定的債務(wù)的范圍。租稅之額度不容稅捐機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人私下妥協(xié)，讓步達(dá)成協(xié)議，而應(yīng)完全依法定之課稅要件課征，[22]稅捐協(xié)議或稅捐契約原則上為法所不許。
此外，不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人就各項(xiàng)稅捐債權(quán)所達(dá)成的稅捐契約不足以改變稅收構(gòu)成要件被滿足的事實(shí)進(jìn)而改變稅收債權(quán)成立的事實(shí)，基于稅捐債務(wù)關(guān)系的請(qǐng)求權(quán)的債務(wù)人與第三人間進(jìn)行契約協(xié)議，約定由該第三人負(fù)擔(dān)債務(wù)時(shí)，則此項(xiàng)約定對(duì)于稅捐債務(wù)關(guān)系之請(qǐng)求權(quán)的發(fā)生也沒有任何影響，亦即其并不影響公法上的稅捐債務(wù)關(guān)系。
3.稅收構(gòu)成要件的滿足與稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證責(zé)任
由于稅收之債的構(gòu)成要件是否滿足直接決定了稅收之債是否成立，并由此確定稅收債權(quán)的范圍，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)為證明稅收債務(wù)的存在，應(yīng)當(dāng)首先證明有符合稅收之債的構(gòu)成要件的事實(shí)的存在。在稅收征收過程中，對(duì)于稅收債權(quán)的成立和稅收數(shù)額的提高的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)負(fù)有客觀的舉證責(zé)任。在此范圍之內(nèi)，國(guó)家承擔(dān)無證據(jù)的后果，倘若未能確實(shí)認(rèn)定其事實(shí)存在時(shí)，則不論是對(duì)確認(rèn)稅收債務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)、提高稅收負(fù)擔(dān)還是減輕負(fù)擔(dān)的或給予優(yōu)惠的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得加以斟酌。稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收債務(wù)人之間對(duì)可涵攝于稅收構(gòu)成要件的事實(shí)關(guān)系無法取得一致意見而無法判定稅收之債的構(gòu)成要件的滿足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也僅得對(duì)已確信已實(shí)現(xiàn)的事實(shí)關(guān)系所確定的權(quán)利范圍行使稅收債權(quán)。
為此，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)稅法所規(guī)定的各個(gè)稅種的抽象構(gòu)成要件有足夠的了解，掌握對(duì)各種經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)事實(shí)進(jìn)行可稅性判斷的法律依據(jù)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在各種經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)事實(shí)發(fā)生時(shí)，能夠依據(jù)稅法所規(guī)定的抽象構(gòu)成要件對(duì)其進(jìn)行判斷，以確定其是否可以涵攝于何種稅收構(gòu)成要件之內(nèi)以及是否成立稅收之債及稅款的數(shù)額。
三、結(jié)語
在德國(guó)著名法學(xué)家阿爾拜特。亨澤爾提出了著名的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說之后，稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說經(jīng)歷幾代稅法學(xué)者的發(fā)展和完善之后，對(duì)各國(guó)稅收法治建設(shè)發(fā)生了深遠(yuǎn)的影響。稅收之債也成為新型的國(guó)家、征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間的法律關(guān)系的另一種代名詞。以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，對(duì)稅法理論進(jìn)行全面的重構(gòu)，也成為近年來稅法學(xué)界努力的方向。而恰恰是作為稅收之債認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成要件，學(xué)界似乎有意無意的忽視了對(duì)其進(jìn)行以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系為理念的重新解讀。構(gòu)成要件的概括仍簡(jiǎn)單以稅收學(xué)上的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為藍(lán)本，使得稅收構(gòu)成要件理論無法融入稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論之中，更影響了稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論的整體性和系統(tǒng)性。因此，以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論作為基本的學(xué)理基礎(chǔ)，對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件進(jìn)行全新的總結(jié)，是相當(dāng)必要的。
稅法的侵權(quán)法的特性決定了稅收之債的法定性和嚴(yán)格的拘束性，這也就決定了稅收之債的構(gòu)成要件在稅收債權(quán)實(shí)現(xiàn)中的基礎(chǔ)性地位。從實(shí)體上說，稅收之債的構(gòu)成要件即是稅收成立的法律標(biāo)準(zhǔn)，只有依稅收構(gòu)成要件所確定的稅收債權(quán)進(jìn)行稅收征管，在此范圍內(nèi)的稅收債權(quán)的行使才是合法有效的。從程序上說，稅款征收程序是為保障稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的，征收程序的展開應(yīng)當(dāng)是圍繞稅收之債構(gòu)成要件的滿足的認(rèn)定而展開，并以此為核心安排其債權(quán)行使的順序。從這個(gè)意義上說，稅收之債的構(gòu)成要件對(duì)稅收法治的實(shí)現(xiàn)有著舉足輕重的意義。如果說，稅收之債成為稅收法治構(gòu)建的新平臺(tái)的話，稅收之債的構(gòu)成要件恰恰成為稅收法治起始的基礎(chǔ)性內(nèi)核。
「注釋
[1]參見陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第223頁。
[2]蔡震榮：《行政法理論與基本人權(quán)之保障》（第2版），（臺(tái)灣）五南圖書出版公司，第59-87頁。
[3]參見陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第234頁。
[4][日]金子宏：《日本稅法學(xué)原理》，劉多田等譯，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第93頁。
[5]參見陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第323－328頁。
[6]參見劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》（第2版），法律出版社2001年版，第273－283頁；張守文：《稅法原理》（第2版），北京大學(xué)出版社2001年版，第43－46頁；劉劍文主編：《稅法學(xué)》（第1版），人民出版社2002年版，第101頁。
[7]參見劉劍文主編：《稅法學(xué)》（第2版），人民出版社2003年版，第321頁。
[8]林進(jìn)富：《租稅法新論》，臺(tái)灣三民書局1999年版，第70頁。
[9]陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第220頁。
[10]陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第220頁。
[11]參見陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第324頁。
[12]林進(jìn)富：《租稅法新論》，臺(tái)灣三民書局1999年版，第70頁。
[13]參見王澤鑒：《民法學(xué)說與判例研究》，臺(tái)灣三民書局1999年版，第350頁。
[14]參見陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第325頁。
[15]可參看張守文：《論稅法上的“可稅性”》《法學(xué)家》2000年第5期。
[16]葛克昌：《稅法基本問題》，臺(tái)灣月旦出版社股份有限公司1996年版。
[17]可參看張守文：《論稅法上的“可稅性”》《法學(xué)家》2000年第5期。
[18]林進(jìn)富：《租稅法新論》，臺(tái)灣三民書局1999年版，第70頁。
[19]陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第327頁。
[20]劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社2002年版，第275頁。
[21]劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社2002年版，第280頁。
論文關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度問題修訂對(duì)策
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實(shí)際工作中的具體操作問題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強(qiáng)制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。
第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問題
第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。
第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責(zé)任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。
