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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制
一、目前大部分企業(yè)在內(nèi)部審計工作方面存在的問題現(xiàn)狀
內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。審計工作的內(nèi)容較為復(fù)雜煩瑣，且企業(yè)在實際的工作過程中還存在一些問題需要解決。
（一）審計方法有待創(chuàng)新
新時期，我國市場經(jīng)濟體制發(fā)生了一定的變化，相應(yīng)的經(jīng)濟管理制度和財務(wù)工作上的項目分類也都有了新的規(guī)劃。同時，基于科技信息技術(shù)的發(fā)展進步，各個企業(yè)都在積極建設(shè)信息化工作平臺。這就對內(nèi)部審計工作有了新的要求，尤其是對企業(yè)實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的數(shù)量統(tǒng)計和質(zhì)量檢查問題上，傳統(tǒng)的審計工作不僅會耗費大量的人力資源，工作效率慢，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)記錄錯誤的問題，而影響審計工作的質(zhì)量。此外，許多審計人員所使用的方法還存在不科學(xué)的問題。比如，目前仍然有審計人員在工作過程中根據(jù)自身長期的工作經(jīng)驗來做出分析和判斷，在專業(yè)技術(shù)的使用方面只對統(tǒng)計抽樣的方法有一定的應(yīng)用，其他審計技術(shù)都沒有發(fā)揮作用。而且，內(nèi)審人員的審計理念和意識仍停留在賬項及制度基礎(chǔ)審計方面，片面地認(rèn)為內(nèi)部審計就是查問題、找毛病。過于注重企業(yè)資產(chǎn)核對的工作，而忽視了內(nèi)部審計在監(jiān)督、服務(wù)、管理等方面的職能。對審計工作的重要性認(rèn)識不足，還容易出現(xiàn)工作馬虎的情況，無法全面地展示出企業(yè)的經(jīng)濟運行情況。這些問題都是由于審計工作人員自身審計能力不夠完善引起的，也與企業(yè)沒有重視起對員工定期進行培訓(xùn)教育工作有一定的關(guān)系。這是目前企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，需要解決的主要問題。
（二）管理制度有待完善
內(nèi)部審計工作人員雖然是在企業(yè)內(nèi)部完成各項工作，但是其相應(yīng)的技術(shù)操作及運行方法都是經(jīng)過國家統(tǒng)一規(guī)定的。而實際上，許多企業(yè)在實際運行過程中，所使用的工作方式和發(fā)展目標(biāo)都不相同，就使得各個企業(yè)內(nèi)部的管理機制也各不相同。這就要求內(nèi)部審計工作在運行機制方面應(yīng)當(dāng)具有一定的適應(yīng)性，并且，工作人員應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的審計工作方案，規(guī)范工作流程才能保證審計工作的質(zhì)量。而基于目前個別企業(yè)的管理機制無法有效落實到位的問題，審計工作經(jīng)常出現(xiàn)同一項目重復(fù)審計或者審計疏漏的情況，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量下降，這也與信息溝通交流渠道不暢通有一定的關(guān)系。因此，目前我國大部分企業(yè)在內(nèi)部審計問題上存在的主要問題就是制度有待進一步完善，尤其是針對審計部門的獨立性問題上還存在許多不足，制約著內(nèi)部審計工作效力的充分發(fā)揮。
（三）審計質(zhì)量評價問題
不論在哪個工作崗位上，在具體進行工作時，都需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來進行工作。而這體現(xiàn)在內(nèi)部審計工作上就是對質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定問題。國際上有很多的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，說法不一。企業(yè)的內(nèi)部審計作為企業(yè)發(fā)展中不可缺少因素，更應(yīng)該結(jié)合自身情況制定一套科學(xué)的合理的評價審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。主要應(yīng)當(dāng)將評價目標(biāo)放在員工的工作行為上，而在目前的審計工作中，有部分企業(yè)就缺乏質(zhì)量控制評價體系，主要是以業(yè)務(wù)量的多少或者查處問題的多少來衡量其審計能力。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，使得審計人員執(zhí)業(yè)目標(biāo)不清晰，執(zhí)業(yè)能力低下，沒有積極的執(zhí)業(yè)意愿，只關(guān)注于如何提升審計工作量，而忽視了質(zhì)量方面的問題。
二、有效控制和優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量的可行方法
基于內(nèi)部審計質(zhì)量方面在目前存在的主要問題，相關(guān)企業(yè)可以從以下幾個方面來對控制和優(yōu)化審計質(zhì)量的有效方式進行分析和研究。
（一）提高審計團隊的工作能力和素質(zhì)
要想充分提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，就必須要對相關(guān)的工作人員開展培訓(xùn)教育工作。工作的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)以思想教育和知識技能教育為主，結(jié)合新時期社會經(jīng)濟制度發(fā)展變化情況以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的具體需求，安排專家授課。企業(yè)必須要意識到設(shè)置審計工作部門的重要作用，認(rèn)可審計工作人員在企業(yè)當(dāng)中的地位，并幫助審計人員明確意識到自身的工作職責(zé)。為了能夠提高審計團隊整體的工作能力和素質(zhì)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置人才引進機制，面向社會開展招聘會議，招收一些高技術(shù)、高素質(zhì)的專業(yè)審計工作人員，為內(nèi)部審計工作團隊注入新鮮血液，從而確保各項審計工作的有序開展。
（二）應(yīng)用信息技術(shù)建立全面的審計結(jié)構(gòu)體系
在信息時展進步的環(huán)境背景下，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視起信息技術(shù)能夠為審計工作帶來的便利性，增加資金投入，引進相應(yīng)的工作設(shè)備，然后創(chuàng)建內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)工作平臺。審計工作人員需要明確一點，就是審計質(zhì)量控制的實質(zhì)和核心便是審計證據(jù)是否充分和適當(dāng)，不同的審計證據(jù)可以實現(xiàn)不同的審計目標(biāo)。這就要求審計人員必須要結(jié)合內(nèi)部審計工作的具體流程，設(shè)置完善的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)運行體系，保證審計工作的全面性。比如，審計工作主要包括事前監(jiān)督、事中管理以及事后審核，審計人員需要根據(jù)不同階段的不同側(cè)重點來明確工作的重點方向，細化網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)體系的分類情況。利用信息技術(shù)收集并整理相關(guān)的經(jīng)濟收支信息，在這里尤其要注重網(wǎng)絡(luò)信息安全的問題，建立安全防護體系，并設(shè)置平臺的身份驗證系統(tǒng)，其他工作人員可以查看審計信息，監(jiān)督審計工作的公平性和合理性，但是不能對審計數(shù)據(jù)隨意進行修改。
（三）內(nèi)部監(jiān)督管理機制的健全和完善
健全的監(jiān)督管理機制是保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量的決定性因素，基于傳統(tǒng)的監(jiān)管機制沒有結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展特點進行設(shè)置，因而無法有效落到實處，也就無法發(fā)揮監(jiān)管工作的真正價值。針對這個問題，相關(guān)企業(yè)必須要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理機制、審計工作的范圍以及國家相關(guān)的管理規(guī)定進行綜合分析，從而制定出科學(xué)合理內(nèi)部管理制度。企業(yè)需要設(shè)置一個監(jiān)管工作部門，保證其各項工作的獨立性，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)問題劃分不清而導(dǎo)致影響工作效率和質(zhì)量的情況。但是，獨立不代表不與其他部門建立聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部每個部門的工作數(shù)據(jù)變化都會對審計工作的最終數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。這就要求監(jiān)管部門與內(nèi)部各個部門之間建立起緊密的聯(lián)系，在這方面也可以利用信息技術(shù)手段來保證工作數(shù)據(jù)的及時傳遞，確保數(shù)據(jù)的真實性。
（四）建立審計質(zhì)量的綜合考評制度
考核和評價內(nèi)部審計工作的效果是完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容，通過內(nèi)部審計工作效果的評價和考核，可以從總體上了解內(nèi)部審計工作，才能發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決問題，提高審計工作的整體實力。這就要求企業(yè)建立一個科學(xué)的審計質(zhì)量綜合考評制度，對內(nèi)部審計人員的每日工作情況進行詳細的記錄。并定期針對記錄的內(nèi)容進行工作總結(jié)，在總結(jié)會議上，對嚴(yán)格按照管理規(guī)定進行審計工作的員工給予表揚，并對出現(xiàn)審計馬虎情況的人員進行批評。同時，企業(yè)要設(shè)置一些獎懲結(jié)合的考評機制。根據(jù)每位員工的實際績效情況合理進行職位和薪酬的調(diào)整，以提高內(nèi)部審計人員的工作熱情。在這個環(huán)節(jié)，企業(yè)還要根據(jù)基礎(chǔ)審計結(jié)構(gòu)體系當(dāng)中對審計內(nèi)容的分類來為每位審計人員安排具體的工作任務(wù)，這是保證員工工作效率的關(guān)鍵所在。
三、結(jié)語
企業(yè)必須要意識到內(nèi)部審計工作對自身發(fā)展以及社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的重要作用，積極結(jié)合國家的相關(guān)管理規(guī)定，以及新時期審計工作的具體內(nèi)容和形式變化，對相關(guān)工作人員展開培訓(xùn)教育工作。在這個環(huán)節(jié)要注重對員工個人工作素質(zhì)的提升，然后可以應(yīng)用信息技術(shù)的優(yōu)勢來建設(shè)工作平臺，根據(jù)審計工作流程來完善審結(jié)構(gòu)體系。并將審計工作的相關(guān)基本要求與企業(yè)內(nèi)部的運行管理機制結(jié)合起來，為審計工作的順利開展提供基礎(chǔ)保障。最后，建立審計工作質(zhì)量的考評機制，提高員工的工作熱情，進而達到控制和優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量的最終目的。
參考文獻
［1］陳潤閣.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略研究［J］.中國集體經(jīng)濟,2017（10）.
審計證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計結(jié)論，通過實施審計程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計證據(jù)必須具有充分性、相關(guān)性、可靠性，才能形成合理的審計結(jié)論，能夠支持審計報告和審計結(jié)論揭示的問題，讓管理層認(rèn)可，改善經(jīng)營管理。首先，為保證審計證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計單位的經(jīng)營特點，行業(yè)特點，制訂詳細可行的審計計劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗盲目取證。綜合考慮審計風(fēng)險，兼顧成本效益原則，盡可能去滿足所可能提出的一切合理的疑問。例如對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物要實地監(jiān)盤，取得詳細的一手資料。不能因為節(jié)省時間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤點表加蓋公章,這些減少審計程序的做法，嚴(yán)重影響了審計證據(jù)的真實性、可靠性，要予以堅決杜絕。其次，在內(nèi)部審計三個標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是特別強調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員必須首先明確審計目標(biāo)，在選擇審計證據(jù)時，處處圍繞審計目標(biāo)展開，規(guī)避審計風(fēng)險。這樣既節(jié)省了時間和費用，又保證了審計證據(jù)的相關(guān)性。不同證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，形成一個合理的證據(jù)鏈，又提高了審計證據(jù)的可靠性。再次，要使審計證據(jù)可靠,就必須使審計證據(jù)能夠充分反映交易或事項的實質(zhì)。因此選擇審計證據(jù)時，審計人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù)。盡可能采用實物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。最后，為使審計證據(jù)可靠，還必須采取適當(dāng)?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計目標(biāo)、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計方式等因素，合理選擇，節(jié)省時間和成本，降低審計風(fēng)險。
二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系
當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，受單位負(fù)責(zé)人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細化出各項二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）?？己私Y(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作。《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設(shè)計要求，認(rèn)真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結(jié)、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗；是否積極參加審計培訓(xùn)；是否對上級部門下達的審計任務(wù)提供積極配合，及時、準(zhǔn)確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設(shè)；對審計任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標(biāo)、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責(zé)任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽嵤┓桨?，獲得的審計成果是否使審計目標(biāo)得以實現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計差錯造成重大審計風(fēng)險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運用，建立審計成果運用機制；審計整改率是否達到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計算出考核結(jié)果，并對外予以公布。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。
二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性
1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。可以說，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段
開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越??；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。
4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項階段的質(zhì)量控制
高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質(zhì)量控制
審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。
4.審計報告的質(zhì)量控制
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。超級秘書網(wǎng)：
參考文獻：
[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作底稿重要意義
Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.
Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance
隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟運行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計帶來了新的課題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，因此，改進內(nèi)部審計管理，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要且意義深遠。
1.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計的服務(wù)對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計師通過運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對審計發(fā)現(xiàn)和審計建議所采取的行動是否得到有效落實，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實現(xiàn)的管理手段，包括審計執(zhí)行主管（總審計師、首席審計執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計工作的開展符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計部門的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實施的質(zhì)量保證與改進程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價等方面。
1.1內(nèi)部審計在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨立性是指內(nèi)部審計活動獨立于他們所審查的活動之外，它要求內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會和高級管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定，審計執(zhí)行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計機構(gòu)在組織風(fēng)險管理框架中的定位是定期評價并協(xié)助其他部門進行風(fēng)險管理，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。客觀性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計師在工作中不與任何方面達成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務(wù)的判斷之上。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的必要條件，但內(nèi)部審計質(zhì)量控制是獨立性和客觀性的有力保證，也是實現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強管理、改進程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達到董事會、高級管理層和被審計單位的認(rèn)可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作
1.2加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或國際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)促進職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計劃、開展業(yè)務(wù)、報告結(jié)果、監(jiān)測進程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計客戶的審計標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運用比賽規(guī)則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。
1.3內(nèi)部審計質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計的顧客就是它的服務(wù)對象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計師充分利用審計資源，以高質(zhì)量的保證活動和咨詢服務(wù)對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風(fēng)險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現(xiàn)組織目標(biāo)。
1.4高質(zhì)量內(nèi)部審計工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計監(jiān)督的根本目的是促進銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。
1.5內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，切實履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。
1.6保證內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計人員形象的內(nèi)在要求。對于內(nèi)部審計人員來說，良好的內(nèi)部審計形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，才能獲得各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可，內(nèi)部審計工作的作用和效果是最基本的支點。高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的前提和保證。
2.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義
2.1加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計的目的就是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責(zé)任制，從而幫助組織達到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應(yīng)進行自我控制，并由審計執(zhí)行主管進行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內(nèi)部審計活動范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，建設(shè)性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進的項目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營狀況
2.2加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。董事會或高級管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險，風(fēng)險的嚴(yán)重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應(yīng)。內(nèi)部審計具有上述職能，建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計活動可以通過對有關(guān)流程的內(nèi)部控制進行擴大測試來發(fā)現(xiàn)和驗證問題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關(guān)系，進而維護自身信譽，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威性。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量 控制
一、內(nèi)部審計質(zhì)量概述
內(nèi)部審計質(zhì)量包括內(nèi)部審計行為質(zhì)量和內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計分析與綜合是否全面、準(zhǔn)確等。一般說來，內(nèi)部審計行為質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量，沒有良好的內(nèi)部審計行為質(zhì)量。也就沒有良好的內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。因為從一定意義上講，內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計行為質(zhì)量的具體表現(xiàn)和最終反映。
二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的不足之處
(一)內(nèi)部審計獨立性受限
內(nèi)部審計獨立性受限主要表現(xiàn)在兩個方面，一是目前，我國的內(nèi)部審計部門主要是為經(jīng)營者服務(wù)。二是據(jù)我國原有審計制度規(guī)定，當(dāng)對有關(guān)主管部門進行審計時，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，這也是造成內(nèi)部審計發(fā)育不良的重要原因，這種規(guī)定超越了內(nèi)部審計固有的實際職能，最終造成了內(nèi)部審計的兩難境地。
(二)內(nèi)部審計制度不健全
這主要表現(xiàn)在兩方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計不重視，即使有些企業(yè)已設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但審計工作仍沒有成為企業(yè)的內(nèi)在需要，這是因為企業(yè)對內(nèi)部審計所具有的各種管理、服務(wù)不理解。二是企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部審計管理制度，缺少事前的審計計劃、事中的審計程序、報告期的審計復(fù)核，審計工作底稿也不完整，造成審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手。
(三)審計人員的知識面限制了審計范圍
目前，我國內(nèi)部審計主要存在于財務(wù)會計方面，但隨著對內(nèi)審質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)審涉及企業(yè)的各個方面和個環(huán)節(jié)，但是審計人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)業(yè)務(wù)的各個方面都很了解，這就導(dǎo)致內(nèi)審在自行開展一些專業(yè)性很強的內(nèi)部審計時就很難保證其審計的深度達到企業(yè)所需要，結(jié)果的公正性必然受到質(zhì)疑。
(四)審計人員素質(zhì)提高速度不及業(yè)務(wù)發(fā)展的速度
主要表現(xiàn)在審計人員長期忙于做具體的審計業(yè)務(wù)，企來很難保證定期對內(nèi)審人員進行必要的培訓(xùn)，而隨著市場競爭的加劇企業(yè)發(fā)展是突飛猛進，不及時對內(nèi)審人員進行培訓(xùn)提高其綜合能力，就很難保證內(nèi)審人員的專業(yè)水平能附合企業(yè)發(fā)展所需，而審計人員的綜合實力往往決定了審計結(jié)果的質(zhì)量。
三、推進內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法
(一)審計程序質(zhì)量控制
審計程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程進行質(zhì)量控制．促使各項內(nèi)部審計活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種方法的實施體現(xiàn)在四個階段。
1．制定計劃階段。
2．執(zhí)行計劃階段。
3．檢查計劃執(zhí)行階段。
4．處理問題階段。
(二)關(guān)鍵點質(zhì)量控制
關(guān)鍵點質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進行：
1．找出審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點。不同的審計業(yè)務(wù)或項目，其關(guān)鍵點是不同的，審計準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點主要是審計內(nèi)容和范圍，審計人員的素質(zhì)兩個方面。審計實施階段的關(guān)鍵點可以按審計內(nèi)容的性質(zhì)不同確定，也可以按審計活動的性質(zhì)不同確定。審計結(jié)束階段的關(guān)鍵點主要是審計工作底稿與審計證據(jù)的整理、分析與綜合，審計報告的編寫與出具等。判斷是否為關(guān)鍵點的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務(wù)或項目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，即關(guān)鍵點對相關(guān)審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量的影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題。這種關(guān)鍵點可能是—個較小的審計業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個較大的業(yè)務(wù)范圍。
2．落實控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點后特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實到具體的審計人員。
3．制定質(zhì)量控制措施。審計質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關(guān)鍵點應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。在制定措施時，應(yīng)充分分析關(guān)鍵點容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。
4．檢查關(guān)鍵點的審計質(zhì)量。審計工作完成以后，審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對關(guān)鍵點的質(zhì)量及控制情況進行檢查，以了解關(guān)鍵點責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點的責(zé)任，是否達到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗，為以后的關(guān)鍵點質(zhì)量控制工作所借鑒。
(三)審計效果考評控制
科學(xué)考核和評價內(nèi)部審計工作效果是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。所有這些，都可以促使內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)人員改善管理，深化工作，最終提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全—個考評內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括以下幾項：(1)審計覆蓋率。即審計機構(gòu)所審查單位數(shù)占應(yīng)審查單位數(shù)的比率。(2)審計計劃完成率。即實際完成的審計任務(wù)占計劃應(yīng)完成任務(wù)的比率。(3)被審計單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率。(4)審計處理落實率。
定件指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計人員是否重視防控審計滋生和泛濫，審計機構(gòu)和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。
考評審計工作質(zhì)量時，須將各類各項指標(biāo)有機結(jié)合起來。作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論。
四、結(jié)語
事實證明，內(nèi)部審計能不單是保證內(nèi)部受托責(zé)任履行的有效手段，而且能通過計量和評價其他各項控制的有效性來發(fā)揮作用，從而在公司治理中發(fā)揮建設(shè)性作用。在企業(yè)內(nèi)開展內(nèi)部審計，不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，同時也是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。企業(yè)要取得持續(xù)健康發(fā)展，必須要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計。
參考文獻
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1.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)
內(nèi)部審計的獨立性主要是內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，根據(jù)調(diào)查顯示，隸屬于內(nèi)部審計委員會時審計質(zhì)量最好，隸屬于財務(wù)經(jīng)理時的審計質(zhì)量最差。原因在于內(nèi)部審計委員會的地位高、獨立性性，受企業(yè)控制小，在進行性審計工作時就具有較強的權(quán)威性和獨立性，相較之下，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人級別低、地位低，自身權(quán)威性差，受企業(yè)干擾，審計工作質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。因此應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，擁有較強的獨立性和權(quán)威性，遇到問題可直接向董事會反映，將審計工作做到公允披露，提高審計工作質(zhì)量。
2.提高審計人員能力
2.1改變審計人員結(jié)構(gòu)。增加審計隊伍中經(jīng)驗豐富、責(zé)任感強、業(yè)務(wù)能力強的審計人員的人數(shù)，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，平衡審計力量，以便組成多個具有綜合能力的內(nèi)部審計項目組開展內(nèi)部審計工作。
2.2改變審計人員觀念。審計人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，深入的了解審計風(fēng)險的概念，創(chuàng)新內(nèi)部審計的理念，在實踐過程中通過改進審計方法，規(guī)范審計程序，做好審計工作。
2.3提高審計人員素質(zhì)。審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣與審計人員素質(zhì)高低有很大關(guān)系，審計人員應(yīng)積極參加企業(yè)組織的內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中努力提高專業(yè)知識、人際溝通能力以及工作勝任能力，為保證審計工作質(zhì)量做準(zhǔn)備。
2.4加強審計人員考核。應(yīng)制定科學(xué)的考核方法，具體到項目負(fù)責(zé)人、主要審計人員、一般審計人員的責(zé)任，對于違反審計工作制度和審計到的職業(yè)規(guī)范、有重大嫌疑過錯等審計人員進行責(zé)任的追究，加強審計人員對工作的責(zé)任感，促進工作人員的工作水平的提高。
3.創(chuàng)新審計管理機制
3.1建立有效的內(nèi)部審計組織保障機制。有健全的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要條件。第一，要建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)，使內(nèi)部審計委員會、審計管理部門、派駐審計辦三級聯(lián)合成審計組織結(jié)構(gòu)，提高審計工作的獨立性，有效的提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。第二，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的崗位責(zé)任制，主張審計委派制，將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的責(zé)任分派到每一個崗位和工作人員，加強工作人員的責(zé)任感，真正使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證。
3.2建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的工作機制。主張審計委派制，將責(zé)任分配到個人，對審計人員進行集中調(diào)配、垂直管理，將審計監(jiān)督重心逐漸由事后審計轉(zhuǎn)移到事后、事前、事中審計相結(jié)合、將靜態(tài)與動態(tài)審計相結(jié)合代替靜態(tài)審計，實現(xiàn)審計資源的最大優(yōu)化，減少利益沖突帶來的獨立性問題，使得內(nèi)部審計最大程度發(fā)揮其管理和監(jiān)督作用，更好地為企業(yè)增加價值。
4.加強審計信息化建設(shè)
4.1提高審計效率。利用審計項目的各種分析工具以及技術(shù)方法，對大量信息進行整理分析判斷。同時，發(fā)揮利用技術(shù)方法對各種數(shù)據(jù)進行整合，將工作簡單化，提高審計效率以及審計質(zhì)量。
4.2加強審計管理能力。推進審計工作的信息化建設(shè)，加大技術(shù)方法的利用，加強對歷史數(shù)據(jù)的收集整理能力，為審計工作做準(zhǔn)備，為提高審計管理水平及工作質(zhì)量提供基礎(chǔ)。
5.充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管和部門督導(dǎo)
現(xiàn)如今，內(nèi)部審計是社團型的行業(yè)自律管理、集中管理模式。需通過行業(yè)自律管理來加強內(nèi)部審計質(zhì)量。第一，根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境以及外界對內(nèi)部審計的要求制定一系列的內(nèi)部審計規(guī)范、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等，并進行落實，加大其被遵循程度，使得規(guī)范與準(zhǔn)則能夠?qū)徲嫻ぷ鬟M行指導(dǎo)，從而提高審計質(zhì)量。第二，組織內(nèi)部審計人員資格認(rèn)定、職業(yè)道德教育等工作，對內(nèi)部審計人員資格認(rèn)定工作把關(guān)，定期對內(nèi)部審計人員進行職業(yè)道德教育，為行業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)人才做準(zhǔn)備。第三，定期對企業(yè)內(nèi)部審機構(gòu)進行考察，保證審計機構(gòu)的獨立性，保障審計工作的順利進行。
6.完善內(nèi)部審計部門的規(guī)章制度
企業(yè)內(nèi)部審計部門的規(guī)章制度對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量有一定的影響，企業(yè)應(yīng)制定包括內(nèi)部審計目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部審計規(guī)范。首先，保證制定的制度能夠?qū)⒇?zé)任以及權(quán)力分配到個人，將內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化，從而實現(xiàn)對內(nèi)部審計工作的全過程控制。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)針對內(nèi)部審計全過程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，例如，審計立項制度、內(nèi)部審計委派制度、審計計劃編制制度、審計工作底稿編寫及復(fù)核制度等。內(nèi)部審計機構(gòu)通過編制制度、完善制度、落實制度對內(nèi)部審計工作人員進行管理，來提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
7.改善企業(yè)的管理
內(nèi)部控制的好壞對內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣有著較為重要的影響，如內(nèi)部控制做得好，可以從根本上避免部分事件的發(fā)生，便可有效地防范風(fēng)險，因此內(nèi)部審計質(zhì)量高。內(nèi)部審計為事后控制，內(nèi)部控制作為事前控制，因此企業(yè)有必要加強內(nèi)部控制進而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。除此之外，內(nèi)部審計還應(yīng)獲得企業(yè)高管層的支持，其對內(nèi)部審計工作的順利開展以及獲取優(yōu)秀的審計建議均有顯著幫助，在進行審計工作時，審計人員應(yīng)不定時向企業(yè)高管層進行匯報審計工作，讓企業(yè)高管層認(rèn)識到內(nèi)部審計重要性，從而提高內(nèi)部審計部門的地位，增強審計部門的獨立性，有助于審計工作的開展。
二、結(jié)語
內(nèi)部控制審計對審計質(zhì)量的影響與財務(wù)報表審計息息相關(guān)。由于內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是能過檢查和評價內(nèi)部控制來確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，即確保企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性和適宜性。而財務(wù)報表審計則是需要對財務(wù)報表的真實性、合法性和公允性發(fā)展審計意見。兩者之間的目標(biāo)雖然側(cè)重點不同，但其目標(biāo)是相似的，都是為了能夠提高會計信息質(zhì)量。而且在財務(wù)報表審計工作中，涉及了較多內(nèi)部控制審計的部分，而且內(nèi)部控制審計的諸多內(nèi)容中也與財務(wù)報表審計息息相關(guān)，兩者之間可以在成果在相互驗證，而且通過內(nèi)部控制審計可以為財務(wù)報表審計提供重要的依據(jù)。兩者在程序執(zhí)行上存在著差異，但其在目標(biāo)上基礎(chǔ)是一致的，即向公司外部財務(wù)信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息，兩者之間相互作用，并相互產(chǎn)生影響，而內(nèi)部控制審計對審計質(zhì)量的影響，則主要來源于對財務(wù)報表審計質(zhì)量提高的影響，加強內(nèi)部控制系統(tǒng)審計，可以為財務(wù)報表真實公允性發(fā)揮重要的作用，所以可以通過將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行有效的整合，從而有效的提高審計質(zhì)量。
二、完善內(nèi)部控制審計，提高審計質(zhì)量
1.擴大重點審計范圍由于我國內(nèi)部控制系統(tǒng)審計開展的時間較晚，目前還處于實施的初步階段，特別是在當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計實施不利的情況下，更應(yīng)該加大對重點審計范圍。我國企業(yè)內(nèi)部控制實施的目的是為了起到對管理者監(jiān)督的作用，從而確保企業(yè)能夠健康的發(fā)展，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的審計重點需要找出內(nèi)部控制制度的漏洞和不足之處，同時還要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)規(guī)模的不同，制定不同的審計計劃，同時可以將與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重點范圍，同時還要對其他內(nèi)部控制信息加強審計。
2.吸取別國經(jīng)驗與創(chuàng)新審計方法內(nèi)部控制系統(tǒng)審計最早由美國開始實施，所以目前各國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則都是以美國為范本而制定的，這就需要我們在內(nèi)部控制審計實施過程中要做好吸收和借鑒工作，趨利避害，做好提前預(yù)防工作。目前經(jīng)濟全球化的發(fā)展步伐不斷加大，但這并不意味著全球內(nèi)部控制控制或是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則都要具有一致性，其實在具體實務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制制度都是針對企業(yè)自身的特點制定的，所以差異性較大，這就決定了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計也不可能都如出一轍。所以在目前這種情況下，我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計需要根據(jù)我國的實際國情，制定與我國社會主義市場經(jīng)濟相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，這親不僅有利于我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康刀菜，而且對于降低社會成本也具有積極的意義。
3.重視實務(wù)操作過程，提高審計人員素質(zhì)由于我國內(nèi)部控制系統(tǒng)審計還處于起步階段，很大一部分企業(yè)對于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重要性還缺乏了解，在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)員工對于內(nèi)部控制的具體流程也無法保質(zhì)保量的完成，這就需要內(nèi)部控制系統(tǒng)審計人員城朵充分的發(fā)揮其敏銳的職業(yè)判斷力，提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，從而在內(nèi)部控制制度下使企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行公開，這不僅對于企業(yè)管理者能夠更好的對企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制狀況進行充分的了解，而且也有利于社會監(jiān)督職能的實現(xiàn)，所以對于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計人員需要具有良好的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，確保審計質(zhì)量的提升。
