時(shí)間：2023-03-17 18:05:04
序論：在您撰寫(xiě)論文前言時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
顧名思義，前言是論文正文的開(kāi)頭與，處在正文最開(kāi)始的地方，主要是書(shū)寫(xiě)在該課題研究過(guò)程中前人存在哪些問(wèn)題、作者想要通過(guò)怎樣的方式去解決問(wèn)題、作者的研 究成果會(huì)對(duì)未來(lái)的發(fā)展產(chǎn)生怎樣的影響和價(jià)值，可以說(shuō)是整篇文章的點(diǎn)睛之處，非常重要。但是很多人并沒(méi)有意識(shí)到前言的重要性，在寫(xiě)作過(guò)程中也存在很多問(wèn)題， 如條理不清、中心不明、篇幅過(guò)長(zhǎng)等等。必須要充分了解前言的定義、來(lái)源和作用，才能寫(xiě)好前言，增加論文的魅力。
一、論文前言的定義
前言也叫引言，是論文的開(kāi)場(chǎng)白，寫(xiě)在論文最前位置，與導(dǎo)言、序言類(lèi)似的一部分內(nèi)容。書(shū)寫(xiě)前言主要是為了將文章的來(lái)龍去脈想讀者交代清楚，激發(fā)讀者的閱讀興趣。在寫(xiě)作之前，需要對(duì)相關(guān)的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行了解，做好充分的準(zhǔn)備，最大限度的將本課題研究的意義和價(jià)值交代清楚。
二、論文前言的特點(diǎn)
1、前言的長(zhǎng)度要以論文的總字?jǐn)?shù)為依據(jù)做出調(diào)整，一般五千字的論文，前言字?jǐn)?shù)要控制在五百字左右，過(guò)短無(wú)法交代清楚寫(xiě)作目的，過(guò)長(zhǎng)又會(huì)讓人覺(jué)得乏味。
2、前言要高度概括、重點(diǎn)突出。除了必須要交代的重點(diǎn)問(wèn)題之外，其余內(nèi)容應(yīng)在正文中進(jìn)行敘述，列表、插圖以及一些客套的語(yǔ)言不應(yīng)該出現(xiàn)在前言中。
3、前言的寫(xiě)作應(yīng)該尊重事實(shí)和科學(xué)，一些不適當(dāng)?shù)淖晕以u(píng)價(jià)或未經(jīng)科學(xué)證實(shí)的不能出現(xiàn)在前言中。
三、論文前言的怎么寫(xiě)
1、敘述式前言。這是最常見(jiàn)的前言寫(xiě)作方式，就是用精煉、概括的語(yǔ)言平鋪直敘，將自己的思想明確的表述出來(lái)。
2、引用式前言。指的是通過(guò)引用文獻(xiàn)、古詩(shī)詞、古文等來(lái)表達(dá)自己的中心思想，目的是為了體現(xiàn)論文的文學(xué)性、展示專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)性。
3、設(shè)問(wèn)式前言。指的是通過(guò)設(shè)置問(wèn)題的方式來(lái)表達(dá)自己的思想。這種方式更能激發(fā)讀者的閱讀興趣。
論文前言的撰寫(xiě)并不是只能使用一種寫(xiě)作方式，可以根據(jù)需要將兩種不同的寫(xiě)作方式結(jié)合起來(lái)，這樣寫(xiě)出的前言效果會(huì)更好，論文主旨的傳達(dá)才會(huì)更清晰。
1．1研究背景
簡(jiǎn)要說(shuō)明本課題的研究背景是前言寫(xiě)作中的重要內(nèi)容。主要提此研究課題前人的觀(guān)點(diǎn)、主張、當(dāng)前國(guó)內(nèi)外的研究動(dòng)態(tài)，已經(jīng)解決、尚待解決和今后應(yīng)致力解決的主要問(wèn)題。讓讀者了解這一課題領(lǐng)域的歷史背景、發(fā)展現(xiàn)狀及研究前景，從而領(lǐng)悟作者的選題思路和研究動(dòng)機(jī)，并達(dá)到點(diǎn)明主題和自然引發(fā)下文的作用。但介紹研究背景時(shí)，只需擇其與本課題密切相關(guān)的史料，切勿作過(guò)細(xì)的歷史回顧和無(wú)選擇性羅列過(guò)多文獻(xiàn)。
1．2研究?jī)?nèi)容及主旨
概括論文的基本內(nèi)容，展現(xiàn)研究工作的目的和意義是前言寫(xiě)作中的核心部分。應(yīng)承接研究背景順理成章地說(shuō)明該研究課題的性質(zhì)，本文所要解決的中心問(wèn)題，研究中所涉及的資料來(lái)源、方法原理以及此項(xiàng)研究工作在學(xué)科領(lǐng)域中的學(xué)術(shù)地位及影響等。使讀者能透過(guò)前言而把握文章的主題思想、實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容以及這一研究課題的應(yīng)用價(jià)值和實(shí)踐意義，從而喚起讀者的注意和通讀全文的熱情，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)文章在廣大讀者中的傳播和交流。
1．3研究時(shí)間
在前言中說(shuō)明研究工作的起迄年月不僅是編輯、讀者的一般閱讀，更是科研成果可能引發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)、專(zhuān)利或其它有關(guān)歸屬權(quán)問(wèn)題的重要評(píng)定指標(biāo)，是前言?xún)?nèi)容中不應(yīng)忽視的一個(gè)要素。
2前言寫(xiě)作的基本要求
2．1文詞要精煉
文詞精煉而又引人入勝是前言寫(xiě)作中最基本的要求。依據(jù)科技學(xué)術(shù)論文約定俗成的寫(xiě)作規(guī)則和國(guó)內(nèi)醫(yī)學(xué)期刊的一般稿約要求，前言部分以200～300字為宜，一段寫(xiě)成，約占全文篇幅的1/10為限。內(nèi)容比較單一的論文，其前方有時(shí)三言?xún)烧Z(yǔ)即可。短篇的個(gè)案報(bào)告也可略去前言。力避冗詞贅句、洋洋灑灑，寫(xiě)成長(zhǎng)篇大論的“文獻(xiàn)綜述”。標(biāo)題用的“前言”二字通常也無(wú)需列出。
2．2評(píng)價(jià)要客觀(guān)
實(shí)事求是，恰如其分地評(píng)述研究工作的價(jià)值和意義是前言寫(xiě)作中應(yīng)遵循的主要原則。要選用客觀(guān)、含蓄而留有余地的言辭。切忌主觀(guān)臆斷，夸張宣染，盲目自詡或作廣告式的自我標(biāo)榜。除非確有必要和真有把握，不可輕易使用“達(dá)到國(guó)際水平”、“前人沒(méi)有研究過(guò)”、“國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)沿?zé)o記載”、“填補(bǔ)空白”之類(lèi)自我炫耀之詞。否則，不但不能提高論文的“身價(jià)”，反而會(huì)弄巧成拙，招致讀者的反感而引發(fā)負(fù)面效應(yīng)。
2．3內(nèi)容要切題
前言是論文標(biāo)題到正式內(nèi)容之間的過(guò)渡段，其核心作用是回答“為什么進(jìn)行此項(xiàng)研究”。因此，前言的構(gòu)思和撰寫(xiě)要緊緊圍繞這一主線(xiàn)，提綱挈領(lǐng)地概述本研究工作的動(dòng)機(jī)、目的和意義。有的作者寫(xiě)出的前言?xún)?nèi)容只有簡(jiǎn)單重復(fù)論文摘要已給出的信息，也有的作者把方法、結(jié)果、討論的內(nèi)容也寫(xiě)進(jìn)了前言，致使文不對(duì)題或與下文明顯重得雷同，還有的作者在前言寫(xiě)作中隨意行事，無(wú)所遵循，信筆揮灑，敷衍塞責(zé)。所有這些，都直接影響了論文的學(xué)術(shù)質(zhì)量和文章的社會(huì)傳播與交流。
3.總結(jié)
畢業(yè)論文寫(xiě)作是大學(xué)生學(xué)業(yè)的重要組成部分，會(huì)寫(xiě)畢業(yè)論文是當(dāng)代大學(xué)生必 備的能力之一。
由山東建筑大學(xué)商學(xué)院教師參與撰寫(xiě)的《工商管理類(lèi)畢業(yè)論文寫(xiě)作指導(dǎo)》，為 工商管理類(lèi)學(xué)生的畢業(yè)論文寫(xiě)作提供了基本規(guī)范和重要參考。本書(shū)在畢業(yè)論文選 題、資料的獲取和整理、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、寫(xiě)作與修改等各個(gè)方面都提供了豐富的參考倌 息，指出了畢業(yè)論文中經(jīng)常存在的問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)置了畢業(yè)實(shí)習(xí)規(guī)范和 畢業(yè)論文各環(huán)節(jié)工作安排，最后，提供了三篇有專(zhuān)家指導(dǎo)性意見(jiàn)的具有工商管理類(lèi) 專(zhuān)業(yè)代表性的畢業(yè)論文范文，以供讀者參考。
本書(shū)以各位專(zhuān)業(yè)教師長(zhǎng)期教學(xué)實(shí)踐為基礎(chǔ)，總結(jié)了工商管理類(lèi)畢業(yè)論文寫(xiě)作 過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以作為工商管理類(lèi)學(xué)生論文寫(xiě)作的指導(dǎo)，也可供其他專(zhuān)業(yè) 學(xué)生畢業(yè)論文寫(xiě)作參考，對(duì)洱望學(xué)習(xí)寫(xiě)作的人士也是一本理想的參考讀物。
本書(shū)由王海滋、張笛、許娜、陳建華負(fù)責(zé)編寫(xiě)，王海滋對(duì)全書(shū)進(jìn)行總纂定稿，商 學(xué)院2007級(jí)研究生徐丹、韓娜、陳超、張建明同學(xué)為本書(shū)的整理付出了辛勤的勞 動(dòng)，山東建筑大學(xué)教務(wù)處給予了熱悄的幫助，本書(shū)中的范文選自山東建筑大學(xué)商 學(xué)院2004級(jí)學(xué)生馬燕燕、單一娟和劉成成(指導(dǎo)教師分別為姜陣劍、田存禮和吳永 春）的畢業(yè)論文,此外,本書(shū)還才參考了許多作者的優(yōu)秀畢業(yè)論文寫(xiě)作指南，在此一 并表示感謝。書(shū)中若有不當(dāng)之處，懇請(qǐng)大家給予批評(píng)指正。
論文關(guān)鍵詞：場(chǎng)域，前言課，策略
新課程教學(xué)改革給中學(xué)思想政治課的教學(xué)方式和學(xué)習(xí)方法帶來(lái)了深刻的影響和變化，如：充分運(yùn)用案例來(lái)呈現(xiàn)理論知識(shí)，使課程的學(xué)習(xí)趨于生活化、現(xiàn)實(shí)化；突出“自主、合作、探究式”學(xué)習(xí)方式的培養(yǎng)等。然而，要在教學(xué)中順利實(shí)現(xiàn)這些變化并非易事，特別是對(duì)高一新生來(lái)說(shuō)尤其困難。
一、場(chǎng)域變遷過(guò)程中存在的問(wèn)題
就政治學(xué)科本身而言，初、高中兩個(gè)階段差別較大。首先，從教材來(lái)講，與初中的社會(huì)學(xué)科相比，高中政治教材不但是獨(dú)立編制、自成體系的，而且在知識(shí)性、理論性、系統(tǒng)性、綜合性等方面都有很大變化；其次，從考試方式來(lái)講，與高中閉卷考試不同，初中階段期中、期末考試直至中考，社會(huì)學(xué)科都是開(kāi)卷考試的，這直接導(dǎo)致“學(xué)校忽視、家長(zhǎng)輕視、學(xué)生無(wú)視”等現(xiàn)象的出現(xiàn)，進(jìn)而割裂初、高中政治課學(xué)習(xí)的有效銜接；最后，從教學(xué)目標(biāo)來(lái)講，初中教育主要注重基礎(chǔ)知識(shí)的積累，而高中教學(xué)則更加重視能力的培養(yǎng)。鑒于上述問(wèn)題，隨著教育場(chǎng)域的變化（即學(xué)生的學(xué)習(xí)環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)，本文主要指初中學(xué)習(xí)環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)向高中學(xué)習(xí)環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)的轉(zhuǎn)變。），如何上好高中政治前言課對(duì)于提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和教師教學(xué)的有效性，貫徹和實(shí)施新課程改革的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)高中政治課教與學(xué)的可持續(xù)發(fā)展等來(lái)說(shuō)都是至關(guān)重要的。
二、場(chǎng)域變遷后的前言課現(xiàn)狀
對(duì)于高中政治前言課，在現(xiàn)實(shí)教學(xué)中，很多教師并不重視教育教學(xué)論文，究其原因大多集中在這樣幾個(gè)方面：其一，沒(méi)什么可說(shuō)的，內(nèi)容、具體的學(xué)習(xí)方法可在今后的教學(xué)過(guò)程中展開(kāi)；其二，內(nèi)容不怎么重要，幾乎沒(méi)什么考點(diǎn)，講不講無(wú)所謂；其三，課時(shí)較緊，把寶貴的教學(xué)時(shí)間花在“前言”上，不劃算。然而事實(shí)并非如此，很多學(xué)生對(duì)高中政治課的認(rèn)識(shí)仍然停留在初中階段的思維，在實(shí)際教學(xué)中筆者發(fā)現(xiàn)，有不少學(xué)生還在向教師詢(xún)問(wèn)高中政治考試是不是還是開(kāi)卷考試？課本內(nèi)容是不是背背就行了？單從這一方面來(lái)講，學(xué)生對(duì)高中政治課的認(rèn)識(shí)就存在偏差和誤解，學(xué)習(xí)方法仍固守在原有的思維印記中。因此，作為高中政治課的處女之行，上好政治前言課的重要性不言而喻。
那么究竟前言課該怎么上？筆者通過(guò)個(gè)人的教學(xué)實(shí)踐，把前言課的教學(xué)策略進(jìn)行展現(xiàn)。
三、場(chǎng)域變遷后的前言課教學(xué)策略
（一）、激發(fā)興趣 調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性
興趣是最好的老師，是推動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)最有效的內(nèi)驅(qū)力，也是推動(dòng)學(xué)生獲得能力的一種強(qiáng)烈欲望。
措施一：在高一《經(jīng)濟(jì)常識(shí)》前言課中，筆者出示了“緣聚政治課”的課題，學(xué)生的注意力馬上被這一課題所吸引。因?yàn)檫@樣的課題容易從情感上拉近師生、生生之間的距離，產(chǎn)生心理上的互動(dòng)效應(yīng)。接下來(lái)讓學(xué)生對(duì)于今后政治課的期待暢所欲言，并對(duì)老師的教學(xué)提出設(shè)想，從而更好的加深師生交流，從感性上提高了學(xué)生對(duì)于新老師、新課堂的期待和興趣，使今后的教學(xué)達(dá)到一個(gè)事半功倍的效果。
措施二：學(xué)生強(qiáng)烈的求知欲來(lái)自對(duì)新奇事物的追求。生動(dòng)形象、趣味盎然的感性事例不僅能幫助學(xué)生理解教材，寓教于樂(lè)，更能在培養(yǎng)能力，陶冶情操的過(guò)程中讓學(xué)生體驗(yàn)樂(lè)趣。我以“在暑假生活中你都了解了哪些時(shí)政？最感興趣的國(guó)內(nèi)外大事是什么？”這一問(wèn)題作開(kāi)場(chǎng)白，引起同學(xué)們一片熱議；我接下來(lái)提出要求：首先讓每個(gè)學(xué)生獨(dú)立思考兩分鐘，寫(xiě)下來(lái)；然后形成四人討論小組，相互交流，共同商定一個(gè)主題；最后確定一位代表發(fā)言，班級(jí)分享和評(píng)價(jià)。在該互動(dòng)活動(dòng)中，獨(dú)立思考是為了使每一位學(xué)生都能主動(dòng)參與，避免學(xué)生的依賴(lài)性。組內(nèi)交流，共商主題，就是防止在“所謂”的討論中漫無(wú)目的的“閑聊”，給學(xué)生一個(gè)明確的信號(hào)：“我們是在共同解決一個(gè)問(wèn)題”。除此之外，也給學(xué)生一個(gè)先期導(dǎo)向，讓學(xué)生初步感知到高中政治課“自主、合作、探究式”學(xué)習(xí)方式的重要性，因?yàn)檫@一環(huán)節(jié)直接關(guān)系到班級(jí)對(duì)小組的評(píng)價(jià)。這一過(guò)程解決了課堂秩序和課堂討論、有效學(xué)習(xí)和過(guò)程功能的矛盾，使兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。
措施三：結(jié)合各小組的發(fā)言，對(duì)教學(xué)內(nèi)容的呈現(xiàn)形式進(jìn)行了變化，將備課過(guò)程中準(zhǔn)備的一些假期中國(guó)內(nèi)外發(fā)生的時(shí)政新聞以課件的形式呈現(xiàn)在學(xué)生眼前。其中涉及內(nèi)容廣泛，圖文并茂，既有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也有政治現(xiàn)象、文化現(xiàn)象，學(xué)生表現(xiàn)出濃厚的興趣。筆者進(jìn)一步追問(wèn)：“在上述現(xiàn)象中，哪些屬于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象？”此時(shí)學(xué)生們會(huì)將注意力集中在如何分辨經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中，興趣被完全激發(fā)出來(lái)了。
這一過(guò)程教師側(cè)重于對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程的引導(dǎo)，重視學(xué)生在學(xué)習(xí)中的主體地位。學(xué)生不是被動(dòng)的、消極的接受者，而是主動(dòng)的、積極的知識(shí)探究者教育教學(xué)論文，激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，這樣就充分調(diào)動(dòng)了學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、積極性，最大限度地利用了學(xué)生的時(shí)間和能力。為在以后的學(xué)習(xí)生活中，同學(xué)們養(yǎng)成關(guān)注時(shí)政，關(guān)注生活的良好習(xí)慣奠定了基礎(chǔ)。
（二）、理解內(nèi)容 明確學(xué)習(xí)的重要性
這節(jié)課在知識(shí)點(diǎn)上，要完成“經(jīng)濟(jì)”這一抽象概念及經(jīng)濟(jì)知識(shí)重要性的教學(xué)。特別是“經(jīng)濟(jì)”概念，它就是一條知識(shí)脈絡(luò)，貫穿《經(jīng)濟(jì)生活》的四個(gè)單元。如何突破？
措施一：如何識(shí)別經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象呢？學(xué)生們不約而同地回答：“與錢(qián)有關(guān)的現(xiàn)象。”一方面，肯定學(xué)生的觀(guān)點(diǎn)有一定的合理性，另一方面，下發(fā)《家庭經(jīng)濟(jì)生活問(wèn)卷調(diào)查表》，通過(guò)實(shí)際問(wèn)題的真實(shí)體驗(yàn)得出，我們的經(jīng)濟(jì)生活離不開(kāi)物質(zhì)資料的生產(chǎn)。很自然地過(guò)渡到本框的學(xué)習(xí)內(nèi)容上，從而引導(dǎo)學(xué)生思考以下問(wèn)題：“錢(qián)能干什么？”，“錢(qián)在什么條件下才能干什么？”，“如何花錢(qián)？”，“如何掙錢(qián)？”，“如何管錢(qián)？”。這些問(wèn)題貼近生活，與實(shí)際關(guān)系密切，有效地激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和求知欲望，紛紛給出了意見(jiàn)，在此及時(shí)回歸教材，讓學(xué)生結(jié)合教材當(dāng)中對(duì)于經(jīng)濟(jì)概念的解釋?zhuān)瑥木唧w到抽象，達(dá)到明理的效果，課堂生成較為自然。接著，讓學(xué)生運(yùn)用這一概念，去理解分辨哪些時(shí)政新聞屬于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，又從抽象到具體，這樣一個(gè)演繹過(guò)程，使學(xué)生將理論知識(shí)又還原到現(xiàn)實(shí)生活中，真正讓其感受到學(xué)習(xí)高中政治課的有用性，提高了教師教學(xué)的有效性。
措施二：講述本地現(xiàn)實(shí)生活中（發(fā)生在學(xué)生身邊）的真實(shí)經(jīng)濟(jì)故事：被人們喻為“江南雞王”、“老板的加工廠(chǎng)”――浙江不老神食品有限公司的品牌發(fā)展歷程。短短的十年來(lái)，已在全國(guó)25個(gè)省、市、自治區(qū)的160多個(gè)城市開(kāi)設(shè)“不老神雞”連鎖店，有專(zhuān)賣(mài)店600多家，不老神造就了28個(gè)百萬(wàn)富翁，實(shí)現(xiàn)6000多人的就業(yè)。是全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)示范企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)，也是一家全國(guó)性的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)。讓學(xué)生從身邊的故事中體會(huì)我們的生活離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)知識(shí)，經(jīng)濟(jì)知識(shí)會(huì)給我們的生活帶來(lái)巨大的幫助，而且讓學(xué)生感受經(jīng)濟(jì)知識(shí)有用、不難，有研究?jī)r(jià)值，初步感知這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后蘊(yùn)藏的經(jīng)濟(jì)知識(shí)，從而產(chǎn)生以經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)的視角思考經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的需求，為學(xué)生今后主動(dòng)學(xué)習(xí)《經(jīng)濟(jì)生活》打好基礎(chǔ)。至此，學(xué)習(xí)《經(jīng)濟(jì)常識(shí)》的重要性不言自明，比教師單純講述該課程的重要性效果明顯。
（三）、掌握方法 注重教學(xué)的有效性
高中政治課教學(xué)面對(duì)的是一個(gè)個(gè)活生生的具有復(fù)雜情感的人，前言課所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)不但要煥發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的濃厚興趣，強(qiáng)烈的求知欲望，還要培養(yǎng)學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)知識(shí)重要性的感性認(rèn)識(shí)，激發(fā)學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的理性思考，更重要的是要讓他們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象有全面的、深刻的認(rèn)識(shí)的情感需求，通過(guò)講述不老神的故事，讓學(xué)生在情境中體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后的經(jīng)濟(jì)規(guī)律以及公民更多的社會(huì)責(zé)任教育教學(xué)論文，并將其轉(zhuǎn)化為理想信念，提升學(xué)生的情感態(tài)度價(jià)值觀(guān)，由此真正實(shí)現(xiàn)思想政治課的學(xué)科價(jià)值。
前言課的教學(xué)還要讓學(xué)生對(duì)高中《經(jīng)濟(jì)知識(shí)》的學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)方法、評(píng)價(jià)方式等有所了解，從而實(shí)現(xiàn)被動(dòng)接受到主動(dòng)探求的轉(zhuǎn)變。因此在教學(xué)過(guò)程就學(xué)習(xí)方法適時(shí)導(dǎo)入。向?qū)W生提出以下建議：（1）課前預(yù)習(xí)，完成教材知識(shí)的梳理。（2）課堂上積極思考，提出困惑，發(fā)表觀(guān)點(diǎn)，參與小組活動(dòng)。（3）關(guān)心時(shí)政，理論聯(lián)系實(shí)際，能為教學(xué)提供很好的材料。其實(shí)，這里不僅是為學(xué)習(xí)《經(jīng)濟(jì)常識(shí)》導(dǎo)入方法，也是為整個(gè)高中階段政治課的學(xué)習(xí)導(dǎo)入了方法。
一節(jié)課要完成以上目標(biāo)，必須增強(qiáng)教學(xué)的有效性。值得注意的是，不需要太多的教學(xué)信息資料，但必須典型，因此教學(xué)資料的選擇很重要，這是情境創(chuàng)設(shè)，激發(fā)興趣，引導(dǎo)思考，現(xiàn)成探究的最主要的前提。不需要有很多的課堂問(wèn)題，但應(yīng)該有一組邏輯性較強(qiáng)的啟發(fā)性問(wèn)題，既能節(jié)約時(shí)間，又有很強(qiáng)的針對(duì)性。
高中政治《經(jīng)濟(jì)常識(shí)》前言課，從學(xué)科教學(xué)來(lái)說(shuō)，是整個(gè)高中階段政治課的第一課，言的能否激發(fā)學(xué)生的興趣，言的能否感受到學(xué)習(xí)的意義，言的能否引導(dǎo)教學(xué)的行為，關(guān)系到整個(gè)高中階段政治教與學(xué)的可持續(xù)發(fā)展。愿我們一起開(kāi)好頭，上出前言課的精彩。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 體育科研；論文；撰寫(xiě)要求與格式
一、論文準(zhǔn)備
1.確定論文論點(diǎn)、選擇論證資料
論點(diǎn)就是作者的新見(jiàn)解與新觀(guān)點(diǎn)，它起著統(tǒng)帥論文各部分的作用，也決定著論文的水平高低與質(zhì)量?jī)?yōu)劣，論點(diǎn)應(yīng)是作者從許多材料中通過(guò)加工整理，分析，概括與提煉而得出來(lái)的，因此，論文材料的真實(shí)性、典型性與新穎性至關(guān)重要。真實(shí)性是指不能用虛假的材料來(lái)論證論點(diǎn)。典型性是指其具有一定代表性與普通性。新穎性則是指其具有突出的時(shí)效性。
2.按照論文格式分配材料
其實(shí)，在合理分配第一手資料時(shí)在我們心中已經(jīng)有了一個(gè)文章的大概。只是，在具體撰寫(xiě)的過(guò)程中我們會(huì)根據(jù)實(shí)際情況做一些小的重新分配和再次切分。
二、撰寫(xiě)格式要求
體育科研論文寫(xiě)作的通篇格式基本上由三部分組成，即前文、正文、輔文。具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和寫(xiě)作要求分述如下：
1.前文部分的內(nèi)容與寫(xiě)作要求
（1）論文標(biāo)題。即文章的題目，它是論文主要內(nèi)容和觀(guān)點(diǎn)的高度概括，是論文精髓的集中體現(xiàn)。擬寫(xiě)論文題目，要求主題鮮明、準(zhǔn)確得體，便于檢索分類(lèi)；用詞嚴(yán)謹(jǐn)無(wú)華，簡(jiǎn)短精煉，不宜過(guò)長(zhǎng)；內(nèi)容寬泛的大題目，可用副標(biāo)題限制。
（2）作者及工作單位。論文作者的署名，不僅是辛勤勞動(dòng)的體現(xiàn)和應(yīng)獲得的榮譽(yù)，而且是對(duì)工作負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，表示對(duì)論文負(fù)責(zé)。個(gè)人的研究成果，個(gè)人署名；合作的或集體的研究成果可按貢獻(xiàn)大小，先后列名。署名的先后不應(yīng)以職稱(chēng)、資歷的高低來(lái)排列。對(duì)于研究工作或論文撰寫(xiě)予以幫助、支持者不應(yīng)署名，可在致謝中說(shuō)明。
署寫(xiě)作者所在工作單位既是對(duì)論文負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，也是為了讀者與作者聯(lián)系，便于加強(qiáng)學(xué)術(shù)交流。
（3）摘要。它是論文的重要組成部分。其作用：一是讓讀者盡快了解論文的主要內(nèi)容和結(jié)果，以補(bǔ)充文題的不足；二是提高論文可讀性，讀者往往以摘要來(lái)判斷論文的閱讀價(jià)值，摘要擔(dān)負(fù)著吸引讀者的任務(wù)；三是便于體育科技情報(bào)的檢索和貯存。可見(jiàn)，寫(xiě)好摘要是很重要的。至于摘要應(yīng)該摘取哪些內(nèi)容，這應(yīng)根據(jù)摘要的性質(zhì)來(lái)決定。摘要分為指示性、報(bào)道性、資料性等多種形式。目前國(guó)內(nèi)外體育期刊的論文摘要多屬于指示性摘要。
（4）關(guān)鍵詞。又稱(chēng)主題詞，是供貯存和檢索之用，一般放在摘要后面。關(guān)鍵詞是研究和論述所涉及的主要對(duì)象?？梢允且粋€(gè)詞，也可以是一個(gè)詞組。關(guān)鍵詞的提取要準(zhǔn)確、充分反映研究成果的性質(zhì)、便于檢索分類(lèi)。關(guān)鍵詞不宜過(guò)多，一般要求3―5個(gè)即可。
2.正文部分的項(xiàng)目?jī)?nèi)容與寫(xiě)作要求
（1）引言。或稱(chēng)前言，其寫(xiě)作內(nèi)容與要求同序論。即提出問(wèn)題，闡明研究目的、意義，交待背景材料、研究范圍及任務(wù)等。 （2）研究對(duì)象與方法。其內(nèi)容包括實(shí)驗(yàn)研究所觀(guān)察到的對(duì)象、 選用的材料和儀器，以及運(yùn)用的研究或測(cè)試方法等。一般應(yīng)按實(shí)驗(yàn)步驟逐步列出，要求詳細(xì)具體，特別是新的有創(chuàng)見(jiàn)的方法應(yīng)交待清楚，便于讀者能根據(jù)說(shuō)明去重復(fù)本課題的實(shí)驗(yàn)（如屬保密規(guī)定的，另當(dāng)別論）。介紹材料與方法時(shí)既要具體，又應(yīng)簡(jiǎn)要，常用的方法則不必詳細(xì)說(shuō)明或不作介紹。
（3）研究結(jié)果。是指實(shí)驗(yàn)研究所得到的情況和數(shù)據(jù)。是研究結(jié)果的直接反映，以不加任何敘述的評(píng)論為宜。在寫(xiě)作中要按一定的邏輯順序，將其中的主要情況和數(shù)據(jù)用文字、圖表等形式表達(dá)出來(lái)，對(duì)實(shí)驗(yàn)中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)加以說(shuō)明。要忠于事實(shí)，注意數(shù)字符不能抄錯(cuò)。
（4）分析與討論。這是論文的精華和核心，是連接結(jié)果與結(jié)論的橋梁。要求緊扣實(shí)驗(yàn)研究結(jié)果與前人的觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行比較分析，加以邏輯論證、正確推理、明確立論，并大膽提出自己的新發(fā)現(xiàn)、新觀(guān)點(diǎn)，充分體現(xiàn)本論文的創(chuàng)造性和理論性特點(diǎn)。寫(xiě)作時(shí)應(yīng)注意避免離開(kāi)實(shí)驗(yàn)結(jié)果大加發(fā)揮，以及重復(fù)結(jié)果和文獻(xiàn)材料、隱瞞缺點(diǎn)、循環(huán)推論的毛病。文字措詞應(yīng)協(xié)調(diào)得體，討論的態(tài)度要正確，如果是爭(zhēng)鳴，切忌感情用事。
（5）結(jié)論。是對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果經(jīng)分析討論后升華提煉出來(lái)的總觀(guān)點(diǎn)。其寫(xiě)作內(nèi)容與要求前面已作交待，不作贅述。但對(duì)于實(shí)驗(yàn)型論文還有兩點(diǎn)值得注意：一是不要根據(jù)不充分的數(shù)據(jù)得出過(guò)大的結(jié)論，也不要輕易放棄應(yīng)堅(jiān)持的觀(guān)點(diǎn)；二是不要將研究結(jié)果與結(jié)論相混淆。結(jié)論與結(jié)果不是一回事，結(jié)果是實(shí)際調(diào)研的各種信息直接反映的全部羅列（只為記錄），而結(jié)果是將實(shí)驗(yàn)結(jié)果經(jīng)分析綜合提煉后高度濃縮的主要成分（只是觀(guān)點(diǎn)）。
3.輔文部分的項(xiàng)目?jī)?nèi)容與寫(xiě)作要求
輔文是體育科研論文通篇格式的組成部分，無(wú)論是理論型論文還是實(shí)驗(yàn)型論文都應(yīng)有這部分的內(nèi)容。
（1）致謝。是指對(duì)論文寫(xiě)作或研究工作給予主要指導(dǎo)、幫助和便利的單位及個(gè)人表示感謝的文字表達(dá)方式。一般放在結(jié)論之后，另起行撰寫(xiě)。致謝要真誠(chéng)，實(shí)事求是。
（2）參考文獻(xiàn)。這是所有論文必有的一項(xiàng)內(nèi)容。它反映了寫(xiě)作科技論文的嚴(yán)肅性。凡是文中引用的文章、專(zhuān)著、數(shù)據(jù)、論點(diǎn)、材料以及方法，均應(yīng)列出參考文獻(xiàn)的出處。一般集中列在致謝欄后。
現(xiàn)代民主法治國(guó)家基本人身、財(cái)產(chǎn)權(quán)利之保障以國(guó)家財(cái)政需求借由稅收供應(yīng)，作為成立之前提。換言之，稅收不僅系個(gè)人為享有其經(jīng)濟(jì)自由法律保障，所提供之代價(jià)，也是整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制存續(xù)、發(fā)展的根本。因此，有學(xué)者指出，“國(guó)家，尤其是實(shí)質(zhì)法治國(guó)家，本質(zhì)上必須同時(shí)為租稅國(guó)家?！盵1]而在實(shí)質(zhì)法治國(guó)理念下，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)主體公正合理之稅賦，無(wú)疑是稅法理論界與實(shí)務(wù)界共同追求的目標(biāo)。在此問(wèn)題的討論中，實(shí)質(zhì)課稅理論備受注目而被屢屢涉及。甚至有學(xué)者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅原則“既是稅法內(nèi)在的最原始、最根本、最典型的法律原則，也是構(gòu)筑稅法獨(dú)立基礎(chǔ)的契機(jī)性原則。”[2]然而遺憾的是，對(duì)實(shí)質(zhì)課稅理論的研究，無(wú)論是德國(guó)、日本，還是我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)以及大陸地區(qū)，都缺乏系全面的梳理和系統(tǒng)研究。從德國(guó)、日本理論上對(duì)實(shí)質(zhì)課稅理論認(rèn)識(shí)、其在稅收法制中的地位、適用的具體類(lèi)型等基礎(chǔ)理論問(wèn)題的不斷變化[3]，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)理論及實(shí)務(wù)界一直對(duì)大法官會(huì)議釋字第420號(hào)飽受爭(zhēng)議的現(xiàn)實(shí)[4]，以及我國(guó)大陸地區(qū)對(duì)無(wú)效合同是否需要補(bǔ)稅的討論[5]，對(duì)“小姐”收入是否征稅的長(zhǎng)期爭(zhēng)論[6]，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）規(guī)定對(duì)高校收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等征收營(yíng)業(yè)稅，所引起的對(duì)“擇校費(fèi)”等非法收入是否應(yīng)征稅的激烈討論[7]，都顯示出各國(guó)對(duì)實(shí)質(zhì)課稅理論的長(zhǎng)期關(guān)注以及迄今為止理論研究的不足。實(shí)質(zhì)課稅理論非常復(fù)雜，而其中最為關(guān)鍵和基礎(chǔ)的問(wèn)題，應(yīng)該是對(duì)實(shí)質(zhì)課稅概念本身、其基本價(jià)值建立之基礎(chǔ)，以及該理論適用本質(zhì)的理解。此種問(wèn)題的解決無(wú)疑是實(shí)質(zhì)課稅理論正確適用的前提，遺憾的是，國(guó)內(nèi)外稅法學(xué)界對(duì)此問(wèn)題的討論并未深入，也缺乏廣泛的共識(shí)。本文擬在現(xiàn)有文獻(xiàn)梳理基礎(chǔ)上，對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行深入研究，以期為我國(guó)實(shí)質(zhì)課稅理論上研究與實(shí)務(wù)上的適用，提供一些參考。
二、現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理及評(píng)價(jià)
（一）國(guó)內(nèi)外關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅概念之既有理論
誠(chéng)如有學(xué)者所言，所謂“實(shí)質(zhì)”，為“形式”之對(duì)。其指稱(chēng)者，在存在上，指觀(guān)察對(duì)象之“事實(shí)內(nèi)容”；在當(dāng)為上，指應(yīng)以一定事實(shí)為基礎(chǔ)，或指一定事實(shí)之事務(wù)法則……該陳述之正確性建立在一個(gè)認(rèn)識(shí)或假定上：任何存在皆有其所以存在的道理。是故，一方面存在決定了與之對(duì)應(yīng)之事務(wù)法則的內(nèi)容，另一方面制定之法則的內(nèi)容也會(huì)形成與之對(duì)應(yīng)的存在。這是人間法與存在事實(shí)間之互動(dòng)的關(guān)系。[8]實(shí)質(zhì)課稅原理起源于“一戰(zhàn)”之后德國(guó)之經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法，1919年稅法學(xué)者貝克爾（Becker）起草的《帝國(guó)稅收通則》（Reichsabgabenordnung）第4條規(guī)定：“解釋稅法時(shí)，需斟酌其立法目的、經(jīng)濟(jì)意義及情事之發(fā)展”，其中所謂“經(jīng)濟(jì)意義”就是經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法的由來(lái)。其后，經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法在德國(guó)稅法理論及實(shí)務(wù)界的發(fā)展可謂“一波三折”，不斷經(jīng)歷肯定——否定——肯定的過(guò)程。[9]現(xiàn)今德國(guó)經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法的規(guī)定，集中體現(xiàn)在1977年《稅收通則》第39條關(guān)于稅收客體的歸屬[10]、第40條關(guān)于無(wú)效行為[11]和第41條關(guān)于虛假行為稅收客體的有無(wú)[12]，特別是第42條關(guān)于一般反避稅條款[13]以及1994年《反濫用與技術(shù)修正法》對(duì)此條的詳細(xì)說(shuō)明[14]。日本稅法學(xué)界全面吸收德國(guó)經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法理論，并正式提出實(shí)質(zhì)課稅之概念。關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅之理解，一般認(rèn)為，在事實(shí)層面，應(yīng)按照與稅收發(fā)生有關(guān)之構(gòu)成要件事實(shí)（課稅事實(shí)）；在當(dāng)為層面，應(yīng)按照個(gè)人以事實(shí)為基礎(chǔ)所具有之負(fù)稅能力，定其納稅義務(wù)之有無(wú)及其應(yīng)納稅額。換言之，實(shí)質(zhì)課稅所稱(chēng)之“實(shí)質(zhì)”，應(yīng)指與納稅義務(wù)人之“經(jīng)濟(jì)事實(shí)”有關(guān)“指標(biāo)事實(shí)”[15]的有無(wú)、范圍及歸屬。對(duì)實(shí)質(zhì)課稅的認(rèn)識(shí)，日本稅法學(xué)界主流觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅有法律的實(shí)質(zhì)課稅與經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)課稅之分，對(duì)此的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)則有所不同，并形成了代表性的三種觀(guān)點(diǎn)：（1）法律實(shí)質(zhì)課稅理論。該學(xué)說(shuō)以金子宏教授為代表，其認(rèn)為稅法適用中對(duì)課稅要素事實(shí)確定時(shí)，如果事實(shí)關(guān)系與法律關(guān)系的外觀(guān)形式與實(shí)體實(shí)質(zhì)不相一致時(shí)，必須像其他部門(mén)法一樣，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)實(shí)體實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，除非法律規(guī)定必須根據(jù)于外觀(guān)形式進(jìn)行課稅。在金子宏教授看來(lái)，實(shí)質(zhì)課稅應(yīng)指在法律適用上，表見(jiàn)事實(shí)（形式）與法律事實(shí)（實(shí)質(zhì)）不同時(shí)，應(yīng)采后者對(duì)其進(jìn)行稅法的解釋和適用。這和其他部門(mén)法沒(méi)有什么區(qū)別。因此，實(shí)質(zhì)課稅并非稅法獨(dú)特原則。[16]北野弘久教授也持類(lèi)似觀(guān)點(diǎn)，認(rèn)為如果將實(shí)質(zhì)課稅原則理解為“經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義”在解釋適用稅法方面會(huì)違反法的安定性以及法的可預(yù)測(cè)性，而與憲法上稅捐法定主義不符。因此，其主張“應(yīng)對(duì)真正的法律上歸屬者課稅，而非對(duì)于名義上的法律上歸屬者課稅”。[17]（2）經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)課稅。該觀(guān)點(diǎn)主張滿(mǎn)足私法上的法律要件的法律事實(shí)（法形式的實(shí)質(zhì)），與現(xiàn)實(shí)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的成果的事實(shí)（經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)）不相一致時(shí)，應(yīng)對(duì)后者進(jìn)行稅法的解釋適用，因此實(shí)質(zhì)課稅在稅法上具有特別重要的意義。該主張以日本學(xué)者田中二郎為代表，其認(rèn)為稅捐負(fù)擔(dān)有必要維護(hù)實(shí)質(zhì)的公平，縱然其法形式或名義相同，但其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有差異時(shí)應(yīng)做不同處理。[18]（3）還有學(xué)者采折衷說(shuō)，主張沒(méi)有必要將法律的實(shí)質(zhì)主義與經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義對(duì)立，二者都是從實(shí)質(zhì)課稅法的有機(jī)組成部分。在具體案件中，如果發(fā)生“法對(duì)法”的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)從法律的實(shí)質(zhì)主義理解實(shí)質(zhì)課稅，而如果發(fā)生“法對(duì)經(jīng)濟(jì)”的問(wèn)題，則應(yīng)從經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義理解實(shí)質(zhì)課稅。[19]我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅法學(xué)界對(duì)實(shí)質(zhì)課稅認(rèn)識(shí)也比較混亂，一般認(rèn)為實(shí)務(wù)界經(jīng)由大法官會(huì)議釋字第420號(hào)而明確采納實(shí)質(zhì)課稅理論，但是該號(hào)解釋長(zhǎng)期飽受理論界及實(shí)務(wù)部門(mén)諸多學(xué)者的批評(píng)[20]。學(xué)者陳清秀傾向于日本學(xué)者田中二郎的理解，認(rèn)為實(shí)質(zhì)課稅應(yīng)從其理論根據(jù)“量能課稅原則”和“稅捐負(fù)擔(dān)公平原則”角度加以理解。因此法的實(shí)質(zhì)主義并不能反映“量能課稅原則”，故應(yīng)從“經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義”加以理解。[21]但也有學(xué)者對(duì)此觀(guān)點(diǎn)提出疑議。[22]
實(shí)質(zhì)課稅原則在國(guó)內(nèi)現(xiàn)今國(guó)情下如何理解和適用，稅法學(xué)界也開(kāi)始關(guān)注，但是其認(rèn)識(shí)也同樣遠(yuǎn)未達(dá)成共識(shí)。經(jīng)由國(guó)內(nèi)相關(guān)教科書(shū)對(duì)德國(guó)、日本實(shí)質(zhì)課稅理論相關(guān)理論介紹之后，目前國(guó)內(nèi)學(xué)界通說(shuō)似乎認(rèn)為，在中國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的理解應(yīng)當(dāng)采取所謂法律實(shí)質(zhì)課稅而不能堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)課稅主義。其分析路徑基本上都是從稅收法定主義開(kāi)始，強(qiáng)調(diào)稅收法定主義在中國(guó)當(dāng)前現(xiàn)實(shí)中的重要性，強(qiáng)調(diào)法律的實(shí)質(zhì)課稅主義仍然恪守稅收法定主義的立場(chǎng)，以“可能文義”為稅法解釋與適用的界限，于此可以有效的規(guī)范當(dāng)前我國(guó)稅收立法級(jí)次太低，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅權(quán)濫用等現(xiàn)象。[23]
（二）現(xiàn)有理論主要爭(zhēng)議點(diǎn)及評(píng)價(jià)
首先需要明確的是，對(duì)于實(shí)質(zhì)課稅概念內(nèi)涵外延的深入討論乃至論爭(zhēng)，是有意義的，因?yàn)槿魏螌W(xué)科的發(fā)展，必須從清晰概念開(kāi)始。概念作為理論體系的邏輯起點(diǎn)，必須為該領(lǐng)域內(nèi)學(xué)者所共同接受，才能有進(jìn)一步相互討論的基礎(chǔ)和前提，理論體系的發(fā)展才成為可能。稅法理論的發(fā)展，也不例外。特別是我國(guó)當(dāng)前稅法還不發(fā)達(dá)，加強(qiáng)我國(guó)稅收法治進(jìn)程，建立我國(guó)稅收法律體系，學(xué)界必須對(duì)于稅法基本概念、基本原則等理論基礎(chǔ)盡量達(dá)成比較一致的共識(shí)，這樣不僅有利于我國(guó)稅法學(xué)理論的發(fā)展，同時(shí)也更利于指導(dǎo)稅法實(shí)踐。世界諸多國(guó)家，尤其是日本、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)對(duì)實(shí)質(zhì)課稅概念的巨大分歧而帶來(lái)實(shí)質(zhì)課稅理論適用的混亂，[24]也可以反面反映出明晰此概念之意義。
國(guó)內(nèi)外稅法學(xué)界對(duì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)課稅與法律的實(shí)質(zhì)課稅的長(zhǎng)期激烈論爭(zhēng)，雖然現(xiàn)有理論可謂色彩斑斕，然而，筆者以為，此種爭(zhēng)議并無(wú)多少實(shí)際意義。主張法的實(shí)質(zhì)課稅強(qiáng)調(diào)所謂表見(jiàn)事實(shí)（形式）與法律事實(shí)（實(shí)質(zhì)）不同時(shí)，應(yīng)以法律事實(shí)為準(zhǔn)。姑且不論此種區(qū)分是否科學(xué)，更為關(guān)鍵問(wèn)題是所謂的法律事實(shí)（實(shí)質(zhì)）如何確定，例如將企業(yè)貸款列為工資支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)所謂法的實(shí)質(zhì)課稅主義否定外觀(guān)形式，直接認(rèn)定為貸款而禁止從所得中扣除，此時(shí)何以認(rèn)定為貸款？實(shí)際上只能由發(fā)生之經(jīng)濟(jì)事實(shí)來(lái)認(rèn)定。在真買(mǎi)賣(mài)、假租賃之類(lèi)的案例中，對(duì)租賃實(shí)質(zhì)的認(rèn)定也只能通過(guò)經(jīng)濟(jì)事實(shí)來(lái)認(rèn)定。實(shí)際上，稅法關(guān)注課稅事實(shí)的發(fā)生，所謂否定形式而采納的實(shí)質(zhì)只能是經(jīng)濟(jì)事實(shí)，這是由稅法基本價(jià)值目標(biāo)所決定的。而這恰恰是所謂經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)課稅所主張的。
其實(shí)，此種區(qū)分無(wú)意義之根本原因在于，稅法適用關(guān)注于課稅事實(shí)，課稅事實(shí)就是以法律規(guī)定構(gòu)成要件以確定納稅人的負(fù)稅能力，此即所謂量能課稅原則（Leistungsfähigkeitsprinzip）。量能課稅原則于稅法上，相當(dāng)于私法自治在民事法律上的地位。[25]而量能課稅的實(shí)現(xiàn)，主要是以“稅捐客體”的有無(wú)、實(shí)際數(shù)額的大小、課稅事實(shí)的歸屬等為基礎(chǔ)。[26]而稅捐客體的判斷主要是以所得、財(cái)產(chǎn)與支出為標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)可稅性原理，衡量納稅人的稅負(fù)能力是以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)事實(shí)為基礎(chǔ)，而非私法上的價(jià)值判斷。在此，私法與稅法調(diào)整對(duì)象發(fā)生重合，而此種雙重評(píng)價(jià)只是時(shí)間上的先后而無(wú)效力上的順序。因此，無(wú)所謂發(fā)生法律上的實(shí)質(zhì)課稅與經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)課稅之區(qū)分的問(wèn)題。
三、實(shí)質(zhì)課稅理論之正確理解——法學(xué)方法論的視角
通過(guò)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的系統(tǒng)梳理，可以看出，實(shí)質(zhì)課稅理論產(chǎn)生與關(guān)注的問(wèn)題，主要由于法律形式（稅收法定）與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（量能課稅）之差異，而該問(wèn)題實(shí)際上是在稅法適用中所產(chǎn)生的。因此，分析揭示問(wèn)題產(chǎn)生的根源以獲取對(duì)此的正確認(rèn)識(shí)，必須從法律適用之一般方法論開(kāi)始。
（一）法律適用的一般邏輯
現(xiàn)行法律適用之一般原理在于法學(xué)三段論的運(yùn)用，就是選擇并解釋合適的法律規(guī)范（大前提），運(yùn)用于已由證據(jù)證明的案件事實(shí)（小前提），形成合理的司法判斷或判決（結(jié)論）。因此，在法律適用過(guò)程中，法官（以及學(xué)者）普遍關(guān)注的問(wèn)題主要集中于法律規(guī)范的解釋與案件事實(shí)的判斷。[27]在法律規(guī)范的解釋?zhuān)ɑ蚵┒刺钛a(bǔ)）上，雖有數(shù)種法學(xué)方法，但從每一部門(mén)法之規(guī)范目的、基本理念、價(jià)值基礎(chǔ)方面做出一致性的解釋?zhuān)瑹o(wú)疑最為重要。而此與案件事實(shí)之選擇形成又有密切聯(lián)系。
法律適用的案件事實(shí)，雖為陳述的“客觀(guān)事實(shí)”，但在無(wú)限復(fù)雜的已發(fā)事實(shí)中，判斷者實(shí)際上為了形成并陳述案件事實(shí)，總要做出選擇。其在選擇之時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)考慮到個(gè)別事實(shí)在法律上的重要性。因此，誠(chéng)如有學(xué)者所言：“作為陳述的事實(shí)并非自始‘既存地’顯現(xiàn)給判斷者，毋寧必須一方面考量已知的事實(shí)，另一方面考量個(gè)別事實(shí)在法律上的重要性，以此二者為基礎(chǔ)，才能形成案件的事實(shí)?！盵28]對(duì)于如何形成案件事實(shí)（小前提），恩吉施教授將其分為三個(gè)部分：（1）具體的案件事實(shí)，實(shí)際上已發(fā)生之案件事實(shí)的想象；（2）該案件事實(shí)發(fā)生的確認(rèn)；（3）將該案件事實(shí)作如下評(píng)斷：卻確定具備法律的構(gòu)成要素，或者更精確地說(shuō)，具有大前提第一個(gè)構(gòu)成部分（即法律的構(gòu)成要件）的構(gòu)成要素。此所謂“在大前提與生活事實(shí)間之眼光的往返流轉(zhuǎn)”。[29]在此思維過(guò)程中，“未經(jīng)加工的案件事實(shí)”逐漸轉(zhuǎn)化為最終的（作為陳述的）案件事實(shí)，而（未經(jīng)加工的）規(guī)范條文也轉(zhuǎn)化為足夠具體而適宜判斷案件事實(shí)的規(guī)范形式。這個(gè)程序以法律問(wèn)題開(kāi)始，并以對(duì)此問(wèn)題做終局的（肯定或否定的）答復(fù)結(jié)束。
不僅如此，在提出實(shí)際的某事是否發(fā)生之時(shí)，必須以某種方式描述出來(lái)。而在描述的過(guò)程中，特別是運(yùn)用法律用語(yǔ)來(lái)描述時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)摻加了諸多的法律判斷?！笆聦?shí)（Faktum）必須為概念所考慮到，否則它將不被認(rèn)作是事實(shí)，而法律概念，一如其名稱(chēng)所說(shuō)，總是在概念形式中被思考?！盵30]此種事實(shí)的法律概念之歸納，本身含法律之判斷。例如，對(duì)納稅人行為的發(fā)生交易的經(jīng)濟(jì)事實(shí)描述中，運(yùn)用如“所得”、“納稅人”、“兼營(yíng)”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等概念時(shí)，已經(jīng)作了稅法概念的“涵攝”。更進(jìn)一步地，當(dāng)發(fā)生一種新型的、非既有法律規(guī)定的事實(shí)，而需經(jīng)由相關(guān)主體（當(dāng)事人、法官）類(lèi)型化為法律事實(shí)模型時(shí)，即所謂“生活事實(shí)類(lèi)型化為法律構(gòu)成要件事實(shí)”[31]，則有更多的法律判斷因素。而法官的活動(dòng)是：從當(dāng)事人陳述的生活事實(shí)中為法院找到一個(gè)法定的事實(shí)構(gòu)成（gesetzlichenTatbestand）。如果這種涵攝是可能的話(huà)，就可以直接得出該法律規(guī)范的法律后果。[32]
（二）問(wèn)題產(chǎn)生的根源
以上分析可以看出，區(qū)別于生活事實(shí)，案件事實(shí)形成過(guò)程中，無(wú)論是概念的歸屬，還是事實(shí)之類(lèi)型化，都已經(jīng)含有法律價(jià)值判斷。然而問(wèn)題的關(guān)鍵在于，對(duì)每一個(gè)已經(jīng)發(fā)生的特定事實(shí)，不同法律對(duì)其描述而進(jìn)行概念歸屬，尤其是進(jìn)行類(lèi)型化之歸類(lèi)時(shí)，此種與已經(jīng)由概念歸類(lèi)與類(lèi)型化的案件中間，是否存在實(shí)質(zhì)的相同或不同？此種相同與不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)如何確定？具體落實(shí)到稅法適用中，對(duì)涉稅事實(shí)的描述中，依據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)將此類(lèi)或彼類(lèi)行為歸屬于特定的稅法概念？依據(jù)如何標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)際生活事實(shí)“加工”成應(yīng)稅或非應(yīng)稅類(lèi)型，或此應(yīng)稅行為與彼應(yīng)稅類(lèi)型？對(duì)稅法概念“涵攝”與類(lèi)型范圍是否以其他法律（如私法）的限制？是否以其他部門(mén)法概念與類(lèi)型化而形成的效力判斷為前提？
關(guān)于稅法在一國(guó)法律體系中的地位以及和其他部門(mén)法律的關(guān)系，已有學(xué)者做出討論。[33]惟需注意的是，稅法規(guī)范往往以私法關(guān)系作為原因事實(shí)或前提條件，因此涉及稅法與私法之接洽關(guān)系而屢被學(xué)者討論。綜觀(guān)德國(guó)經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法歷史發(fā)展之脈絡(luò)，其實(shí)也是二者關(guān)系之發(fā)展過(guò)程。當(dāng)前，德國(guó)學(xué)界通說(shuō)認(rèn)為，稅法應(yīng)與私法統(tǒng)一于憲法秩序之下?！岸惙ㄅc是私法均在統(tǒng)一之法秩序之中，稅法與私法為相鄰平等之法域，統(tǒng)一在憲法價(jià)值觀(guān)下?！盵34]“民法與稅法，如對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事實(shí)加以規(guī)范，民法雖較稅法適用前，但此只有時(shí)間上之先行性，并無(wú)評(píng)價(jià)上優(yōu)先性。”[35]在司法實(shí)踐中，德國(guó)在1991年否定了稅法中使用民法術(shù)語(yǔ)應(yīng)該按照其民法含義進(jìn)行解釋的觀(guān)點(diǎn)，認(rèn)為不存在任何這樣的假定。該判決認(rèn)為，對(duì)于當(dāng)事人采用民法形式征稅的適當(dāng)性問(wèn)題，應(yīng)該通過(guò)稅法目的解釋予以確定。[36]
至此，可以比較清楚地看出，實(shí)質(zhì)課稅理論產(chǎn)生之根本原因：經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)引發(fā)經(jīng)濟(jì)結(jié)果之發(fā)生，由于私法（主要是民法）適用時(shí)間上先于稅法，其首先基于自身立法目的，將其“加工”為私法案件事實(shí)，并給予其私法意義上之價(jià)值判斷，評(píng)判結(jié)果為該行為及經(jīng)濟(jì)效果的有效、無(wú)效、可撤消等。但是，對(duì)于同樣之經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)，稅法也會(huì)基于稅法目的，同樣會(huì)將其“加工”為稅法案件事實(shí)（即課稅事實(shí)），并給予稅法意義上的效果評(píng)價(jià)（此過(guò)程也包含對(duì)稅法概念的解釋等過(guò)程），形成對(duì)該課稅事實(shí)應(yīng)予課稅、不予課稅、免予課稅等價(jià)值評(píng)判。相較于其他部門(mén)法之間的差異，由于私法、稅法共同關(guān)注經(jīng)濟(jì)事實(shí)，乃至經(jīng)常關(guān)注同一經(jīng)濟(jì)事實(shí)，二者基于各自立法目的分別給予價(jià)值評(píng)判，此中間不免評(píng)判結(jié)果不統(tǒng)一甚至沖突，因而更容易引發(fā)爭(zhēng)議（如發(fā)生的對(duì)非法收入是否征稅，征稅是否意味該收入已經(jīng)合法等爭(zhēng)議），并且該問(wèn)題由于稅法借用私法諸多概念，帶來(lái)解釋、運(yùn)用方面的混亂而使問(wèn)題更加復(fù)雜。
為了試圖避免上述沖突，稅法理論界才由此發(fā)展出所謂實(shí)質(zhì)課稅、經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法等理論與方法。必須明確是，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事實(shí)，私法、稅法基于其各自立法目的、價(jià)值理念給予不同評(píng)判，應(yīng)為現(xiàn)代社會(huì)之常態(tài)。[37]如果承認(rèn)稅法作獨(dú)立于私法而具有自己的法律目的、立法理念，并具有實(shí)現(xiàn)自身目的、理念的基本法律方法的話(huà)（而這幾乎已經(jīng)成為稅法學(xué)界共識(shí)并逐漸為社會(huì)所接受），必須承認(rèn)此種分歧與差異。同時(shí)在相關(guān)立法技術(shù)、適用方法等方面做適當(dāng)調(diào)整，與其他相關(guān)法律部門(mén)相接。同時(shí)加強(qiáng)與完善本部門(mén)法理論水平研究，逐步提高民眾的接受程度，只有這樣才能真正發(fā)展完善稅法理論。
四、實(shí)質(zhì)課稅理論之制度基礎(chǔ)——量能課稅原則
實(shí)質(zhì)課稅原則之“實(shí)質(zhì)”，是指納稅能力之衡量，此為量能課稅原則基本要求。因此，對(duì)實(shí)質(zhì)課稅深入理解，必須以量能課稅原則研究為基礎(chǔ)。
1、量能課稅原則涵義與價(jià)值
稅收乃以國(guó)家公權(quán)力強(qiáng)制將人民部分財(cái)產(chǎn)，無(wú)償轉(zhuǎn)移為國(guó)家所有，因此其本質(zhì)上無(wú)法逃避對(duì)人民自由權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán)之干預(yù)與介入的命運(yùn)，先天上亦較其他法域更應(yīng)受憲法價(jià)值觀(guān)、特別是基本理念的拘束。[38]其中最重要是稅捐正義理念，此為憲法乃至法治基本價(jià)值之體現(xiàn)。而量能課稅原則，即為稅捐正義理念于稅法之基本要求而成為稅法基本原則。個(gè)人租稅負(fù)擔(dān)應(yīng)依其經(jīng)濟(jì)上的給付能力來(lái)衡量，而決定其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)。此種負(fù)擔(dān)原則，應(yīng)成為稅收立法指導(dǎo)理念、稅法解釋的準(zhǔn)則、稅法漏洞填補(bǔ)的指針、行政裁量之界限，同時(shí)量能課稅原則也使稅法成為可理解、可預(yù)計(jì)及可學(xué)習(xí)之科學(xué)。[39]不僅如此，在稅收之征收上量能課稅原則更具有雙重意義，一是容許國(guó)家按人民稅收負(fù)擔(dān)能力依法課征，一是禁止國(guó)家超出人民稅收負(fù)擔(dān)能力課征稅收。[40]
量能課稅原則本身，有意在創(chuàng)造國(guó)家與具有財(cái)務(wù)給付潛能的納稅義務(wù)人之間的距離，以確保對(duì)每一國(guó)民給付之無(wú)偏無(wú)私，不受其納稅義務(wù)額影響。[41]納稅人對(duì)國(guó)家的特定支出，并無(wú)享受請(qǐng)求權(quán)，只是盡一般國(guó)民義務(wù)。同時(shí)量能課稅原則與國(guó)家預(yù)算法與財(cái)政法相互分離，造成納稅行為與國(guó)家收入支用間的距離。此種距離，國(guó)家可借由財(cái)政法、社會(huì)給付法、計(jì)劃法對(duì)國(guó)家支出政策作長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)性規(guī)劃。國(guó)家支出得依循正義原則運(yùn)行，至少部分與國(guó)家收入依量能課稅原則有關(guān)。承認(rèn)量能課稅原則的同時(shí)，即宣示放棄國(guó)家職能的稅收理論，依照個(gè)人財(cái)務(wù)支付能力課征租稅，其衡量標(biāo)準(zhǔn)是以納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力為準(zhǔn)，大體上不以國(guó)家財(cái)務(wù)需要為依據(jù)。
有學(xué)者研究指出，量能課稅原則在稅收立法和法律適用時(shí)，可區(qū)分為四個(gè)階段：[42]首先，依量能課稅原則，稅法立法者須在不同之納稅義務(wù)人間，加以比較衡量其租稅負(fù)擔(dān)能力有無(wú)異同，也就是立法者在選擇稅捐客體時(shí)，需以納稅義務(wù)人的支付能力作為指針。從負(fù)擔(dān)能力指標(biāo)來(lái)看，在選擇對(duì)所得或財(cái)產(chǎn)課稅時(shí)，由于要甄別納稅義務(wù)人個(gè)人條件，如生存保障[43]、撫養(yǎng)義務(wù)、資本利得等，因此在量能課稅具體化的第一步，對(duì)稅捐客體之選擇，以屬人稅比較合理。
其次，在選擇較合理的稅捐客體之后，需進(jìn)行構(gòu)成要件的選取和評(píng)量，使之與整體法系相一致。亦即個(gè)別稅法需針對(duì)實(shí)證法整體，作體系化工作。從量能課稅原則考量，對(duì)于經(jīng)濟(jì)財(cái)之評(píng)價(jià)，需斟酌整體法律秩序，例如經(jīng)濟(jì)自由、私法自治以及社會(huì)福利等。
換言之，即財(cái)產(chǎn)權(quán)自由及其限制（即財(cái)產(chǎn)權(quán)所負(fù)擔(dān)的社會(huì)義務(wù)）。
再次，在單一稅需與整體法秩序相協(xié)調(diào)一致后，量能課稅原則需進(jìn)一步具體化，則要求立法者將個(gè)別稅法與整體稅制相協(xié)調(diào)一致，組成完整之體系。在整體考量納稅義務(wù)人直接稅、間接稅之后，才能判斷是否符合量能課稅原則。
最后，在合理選擇稅捐客體，并就整體法律體系與稅制體系性考量后，進(jìn)一步需考量其量能課稅原則如何實(shí)現(xiàn)，特別是稅基相關(guān)因素。例如在所得稅法中，立法者需考慮個(gè)人原則、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則、期間稅原則、凈資產(chǎn)增加原則，將量能課稅原則加以實(shí)現(xiàn)。立法者確立以上基于量能課稅原則所派生原則后，只有在具備特殊事項(xiàng)時(shí)，才能承認(rèn)例外的正當(dāng)性。
2、實(shí)質(zhì)課稅與量能課稅
如上所述，量能課稅原則其實(shí)就是實(shí)質(zhì)課稅原則的精神或目標(biāo)所在，因此量能課稅原則與實(shí)質(zhì)課稅有適用上的替代性。然而二者的關(guān)注點(diǎn)也并不完全相同：實(shí)質(zhì)課稅重在稅捐客體之有無(wú)以及經(jīng)濟(jì)上的歸屬的問(wèn)題，這比較屬于負(fù)稅能力之主觀(guān)上的個(gè)別判斷，所以其適用通常是針對(duì)個(gè)案的。而量能課稅原則重于：在既定事實(shí)上，究竟納稅人有無(wú)，以及有多大的負(fù)擔(dān)稅捐的能力，這比較屬于客觀(guān)上的一般判斷，所以，其適用通常是針對(duì)通案進(jìn)行的。[44]相較于量能課稅原則，實(shí)質(zhì)課稅帶有法規(guī)范上之當(dāng)為的色彩，其中為了掌握實(shí)質(zhì)，德國(guó)引入了經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法，經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法可以說(shuō)是實(shí)質(zhì)課稅理論在方法論上的表現(xiàn)。因此，學(xué)說(shuō)與實(shí)務(wù)界以量能課稅原則、實(shí)質(zhì)課稅理論或經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法作為應(yīng)稅、免稅或應(yīng)向誰(shuí)課稅的論據(jù)時(shí)，其訴求的理念幾乎是一個(gè)：應(yīng)以符合經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)質(zhì)及其實(shí)際依歸，認(rèn)識(shí)負(fù)擔(dān)稅捐能力之有無(wú)及歸屬，以使稅收課征能符合實(shí)質(zhì)，而不受限于形式。惟需注意的是，量能課稅原則和實(shí)質(zhì)課稅理論均含有價(jià)值判斷，而經(jīng)濟(jì)觀(guān)察法則從經(jīng)濟(jì)的觀(guān)點(diǎn)，客觀(guān)觀(guān)察、認(rèn)定課稅事實(shí)。
五、實(shí)質(zhì)課稅理論適用之基本路徑：可稅性原理
可稅性原理，即主要關(guān)注征稅的可能性及合理性。該原理主要包括兩層含義：一是“經(jīng)濟(jì)上的可稅性”，即關(guān)注經(jīng)濟(jì)上征稅的可能性與可行性；二是法律上的可稅性，即關(guān)注法律上征稅的合理性與合法性。[45]對(duì)可稅性原理的研究，學(xué)界主要關(guān)注征稅范圍的確定，這也是稅法上應(yīng)稅事實(shí)形成的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)?？啥愋缘呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)，可以從三方面加以衡量：收益性、公益性和營(yíng)利性。收益主要是指社會(huì)財(cái)富的增加，由于稅收是對(duì)社會(huì)財(cái)富的重新分配，因此只有存在收益，才具有納稅能力。[46]并且該收益單純?yōu)榻?jīng)濟(jì)意義判斷，即不管收益的性質(zhì)、方式、來(lái)源以及合法與否。[47]但是并非所有的收益都具可稅性，如果該收益為公益性，是為社會(huì)提供公共物品，則往往即使有收益，也不對(duì)其征稅。但是對(duì)于提供公益的機(jī)關(guān)和部門(mén)，如果其存在營(yíng)利性活動(dòng)，則對(duì)其營(yíng)利收益應(yīng)當(dāng)視同營(yíng)利性組織之收益而給予課稅。
因此，對(duì)于征稅范圍的確定，大體可以遵循這種思路：征稅與否，首先取決于是否具有收益，這是征稅的基礎(chǔ)；但是如果有收益的主體不是以營(yíng)利為目的，且其宗旨和活動(dòng)具有突出的公益性，則不應(yīng)當(dāng)對(duì)其征稅；而公益性的組織存在營(yíng)利性的收入，則對(duì)其營(yíng)利性收入部分，應(yīng)當(dāng)征稅；同樣，如果一個(gè)營(yíng)利性的組織，某些活動(dòng)具有突出的公益性，則應(yīng)該考慮對(duì)其公益活動(dòng)予以褒獎(jiǎng)，應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠。[48]
因此，依據(jù)可稅性原理，對(duì)是否課稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是收益性、公益性和營(yíng)利性，其中并不包含是否合法的判斷。稅法與私法基于不同的法律目的和宗旨，對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)給予不同的價(jià)值評(píng)判。因此，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)收益征稅，并不意味著因征稅而導(dǎo)致對(duì)納稅人行為合法性的認(rèn)同。至于納稅人的行為是否合法，并不取決于稅法（這也不是稅法能決定的），而是取決于是否符合相關(guān)的法律規(guī)定（例如民法、行政法乃至刑法等）。稅務(wù)機(jī)關(guān)也主要審查經(jīng)濟(jì)行為是否課稅構(gòu)成要件，其并不負(fù)有審查該行為是否符合其他法律的職責(zé)。因此有學(xué)者正確指出?！岸惙ㄊ桥卸呈杖肽芊窦右哉n稅時(shí)所關(guān)注的是該收入足以表明納稅人的納稅能力，即實(shí)際上的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。而其衡量的標(biāo)準(zhǔn)，僅在于某種經(jīng)濟(jì)事實(shí)的發(fā)生。只有某種經(jīng)濟(jì)事實(shí)的發(fā)生使征稅對(duì)象增值，從而能夠重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅能力，并有必要基于此種經(jīng)濟(jì)增值而重新分配此增值部分（收益）在各主體之間（包括國(guó)家和財(cái)產(chǎn)所有人之間以及財(cái)產(chǎn)所有人之間）的分配，稅法才會(huì)據(jù)此評(píng)價(jià)財(cái)產(chǎn)所有人是否將因此而承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)……稅法在認(rèn)定某種收入是否應(yīng)當(dāng)納稅時(shí)，并不以該收入的合法性判斷為前提。”并且指出，“一旦將某種收入的合法性判斷賦予給稅法，稅法的意義將被無(wú)限制地?cái)U(kuò)大，對(duì)稅法的發(fā)展反而不利?！盵49]
無(wú)論從國(guó)際還是國(guó)內(nèi)來(lái)看，洗錢(qián)的定義仍是形式多樣的。《新帕爾格雷夫金融大辭典》把洗錢(qián)定義為“將非法活動(dòng)收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠鋪?lái)源可有效地不受執(zhí)法者和社會(huì)注意的房地產(chǎn)和金融資產(chǎn)”，“是所有與永久隱藏各種形式的犯罪分子的收入的非法來(lái)源有關(guān)的活動(dòng)”。2006年6月，在我國(guó)《反洗錢(qián)法》草案中，洗錢(qián)是指通過(guò)各種方式掩飾、隱瞞犯罪、黑社會(huì)性質(zhì)的組織犯罪、恐怖活動(dòng)犯罪、走私犯罪、貪污賄賂犯罪、破壞金融管理秩序犯罪、金融詐騙犯罪等犯罪的違法所得及其收益的來(lái)源和性質(zhì)的活動(dòng)。拋開(kāi)犯罪與非犯罪的法律定義，從抽象的金融學(xué)意義上考察洗錢(qián)行為，可將它視為一種將風(fēng)險(xiǎn)和收益推向極致的金融行為。
洗錢(qián)不僅損害了金融體系的安全和信譽(yù)，而且對(duì)于正常的經(jīng)濟(jì)秩序、社會(huì)風(fēng)氣等各方面都具有極大的破壞作用。
1.損害金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)和效益。洗錢(qián)主要通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，大多數(shù)情況下，洗錢(qián)行為侵犯了國(guó)家對(duì)金融活動(dòng)的監(jiān)管制度，使金融機(jī)構(gòu)在客戶(hù)中的信譽(yù)和安全感受損，進(jìn)而也影響了金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)份額，甚至發(fā)生擠兌。同時(shí)金融業(yè)又與工商企業(yè)、流通企業(yè)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系各環(huán)節(jié)密切相關(guān)，一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的不良行為很可能會(huì)產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，極大地干擾社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重地影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。
2.削弱宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的效果。洗錢(qián)活動(dòng)不遵循資金流向最有效益領(lǐng)域的基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律，破壞了資源的合理配置，客觀(guān)上干擾了國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的政策效果，損害經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和可持續(xù)增長(zhǎng)。
3.引發(fā)經(jīng)濟(jì)扭曲和不穩(wěn)定。洗錢(qián)造成資本外逃，導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富流失。且由于洗錢(qián)把資金轉(zhuǎn)移到不易被注意的低質(zhì)量投資領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能因此受到消極影響。例如，房地產(chǎn)行業(yè)的火爆，并不一定是需求過(guò)旺所致，其很大部分原因是洗錢(qián)者的行為引起。當(dāng)這些行業(yè)不再是洗錢(qián)的目標(biāo)時(shí)，撤離資金會(huì)造成產(chǎn)業(yè)的不穩(wěn)定狀態(tài)，引發(fā)整體衰退，而整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也因此受影響。
4.損害公平公正的經(jīng)濟(jì)秩序。洗錢(qián)往往利用起掩護(hù)作用的前臺(tái)公司把非法所得和合法所得混在一起，從而隱藏非法所得。這些前臺(tái)公司往往有大量的資金補(bǔ)貼，可以提供低于成本價(jià)的產(chǎn)品和服務(wù)，形成很明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而可能把合法企業(yè)排擠出市場(chǎng)。
二、反洗錢(qián)中存在的問(wèn)題
我國(guó)反洗錢(qián)工作雖已取得了不小的成績(jī)，但是問(wèn)題依然是不可忽視的。
1.反洗錢(qián)監(jiān)測(cè)技術(shù)手段落后。例如，人民幣和外匯可疑資金的報(bào)表，尚沒(méi)有開(kāi)發(fā)出相應(yīng)的程序?qū)ζ溥M(jìn)行篩選和采集，僅依靠銀行工作人員識(shí)別后手工摘錄、上報(bào)。不僅工作效率低下，而且識(shí)別可疑資金能力低，落后的監(jiān)測(cè)技術(shù)使人民銀行尤其是業(yè)務(wù)量巨大的大中城市人民銀行反洗錢(qián)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告難以做到及時(shí)、準(zhǔn)確和全面。
2.商業(yè)銀行反洗錢(qián)積極性不高。由于商業(yè)銀行之間業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，強(qiáng)化反洗錢(qián)可能會(huì)造成市場(chǎng)份額減少、客戶(hù)和存款流失，加之反洗錢(qián)活動(dòng)具有較多成本(制度成本、雇員成本、檢查成本、檔案管理成本、技術(shù)投入成本)，部分商業(yè)銀行因此故意放松執(zhí)行，反洗錢(qián)組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)控制度停留在表面。個(gè)別銀行反洗錢(qián)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)在組織和推動(dòng)反洗錢(qián)工作方面缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，大部分內(nèi)部控制制度未將反洗錢(qián)工作的開(kāi)展情況作為考核指標(biāo)和崗位任職資格的參考指標(biāo)，也沒(méi)有將其納入內(nèi)部稽核的業(yè)務(wù)范圍。
現(xiàn)金賬戶(hù)監(jiān)管薄弱，銀行有關(guān)部門(mén)未給與足夠重視，且監(jiān)管技術(shù)落后，影響反洗錢(qián)的有效性。
3.反洗錢(qián)專(zhuān)業(yè)人才缺乏，甄別和分析可疑交易的能力不足，很難適應(yīng)嚴(yán)峻的反洗錢(qián)形勢(shì)和任務(wù)。
4.地方利益保護(hù)嚴(yán)重。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下，區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各地均紛紛許諾以種種優(yōu)惠條件向外來(lái)資金示好，以投資為名的洗錢(qián)行為無(wú)疑將肆無(wú)忌憚地進(jìn)駐。政府對(duì)于“黑錢(qián)”視而不見(jiàn)也無(wú)法抵制，阻礙了反洗錢(qián)的有利執(zhí)行。
三、對(duì)策
對(duì)應(yīng)反洗錢(qián)工作中的困難和問(wèn)題，我們認(rèn)為未來(lái)的反洗錢(qián)應(yīng)該在如下方面有所突破：
1.加強(qiáng)建立高科技高技術(shù)的反洗錢(qián)系統(tǒng)建設(shè)。當(dāng)今的洗錢(qián)犯罪已成為典型的高智商和高科技犯罪，具有隱蔽性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。因此，在現(xiàn)代反洗錢(qián)工作中，監(jiān)管跟監(jiān)督都必須依靠先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和分析軟件。報(bào)送機(jī)構(gòu)要開(kāi)發(fā)自身合規(guī)系統(tǒng)以綜合所有數(shù)據(jù)，進(jìn)行初步的甄別和分析，通過(guò)電子形式報(bào)送金融情報(bào)機(jī)構(gòu)。金融情報(bào)機(jī)構(gòu)則利用自己的數(shù)據(jù)庫(kù)和分析系統(tǒng)，將交易報(bào)告經(jīng)過(guò)整理、篩選和分析，在浩繁的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)可疑交易信息，再通過(guò)政府部門(mén)間網(wǎng)絡(luò)移送執(zhí)法機(jī)關(guān)和相關(guān)機(jī)構(gòu)。在此方面，我們可以適當(dāng)參照國(guó)外的成功例子。澳大利亞金融情報(bào)機(jī)構(gòu)將年預(yù)算2000萬(wàn)澳幣的40%以上投入系統(tǒng)建設(shè)。2004年，美國(guó)金融情報(bào)機(jī)構(gòu)FinCEN與德州EDS公司簽訂了6年1850萬(wàn)美元的合同，以建立和運(yùn)行以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)BSADirect，來(lái)管理基于銀行保密法收集到的信息。通過(guò)該系統(tǒng)，F(xiàn)inCEN將授權(quán)執(zhí)法部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接從FinCEN的數(shù)據(jù)庫(kù)中抽取數(shù)據(jù)。該系統(tǒng)計(jì)劃在2005年10月開(kāi)始全面運(yùn)作，從而進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)收集、分析和移送的質(zhì)量與效率。
另外，改進(jìn)手段，切實(shí)減輕金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)工作中的負(fù)擔(dān)，盡可能規(guī)避金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行反洗錢(qián)工作中的道德風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)新技術(shù)，提高數(shù)據(jù)甄別和分析的高科技和智能化程度，盡快提升金融機(jī)構(gòu)大額和可疑資金交易報(bào)告數(shù)據(jù)分析結(jié)果對(duì)反洗錢(qián)工作的指導(dǎo)作用。
2.開(kāi)拓結(jié)算工具，拓寬結(jié)算渠道。英國(guó)反洗錢(qián)專(zhuān)家奈杰爾·莫里斯·科特里爾在參加中國(guó)銀行反洗錢(qián)及合規(guī)工作會(huì)議時(shí)曾表示，中國(guó)人少用現(xiàn)金將有助于金融系統(tǒng)防范洗黑錢(qián)的行為。銀行卡和支票等與銀行發(fā)生聯(lián)系的支付方式便于銀行監(jiān)控資金流動(dòng)并發(fā)現(xiàn)違法行為。因此，一是發(fā)展個(gè)人支票，建立個(gè)人儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，由于個(gè)人儲(chǔ)蓄未開(kāi)展支票轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，因而金融機(jī)構(gòu)在個(gè)人轉(zhuǎn)賬結(jié)算方面進(jìn)一步拓展，對(duì)信用度高的政府公務(wù)員和社會(huì)名人士推廣個(gè)人支票，對(duì)儲(chǔ)蓄戶(hù)可推廣個(gè)人匯款業(yè)務(wù)。二是發(fā)展銀行卡等電子貨幣，拓展銀行卡消費(fèi)結(jié)算領(lǐng)域。目前銀行卡消費(fèi)只在有限的特約廠(chǎng)商，需要擴(kuò)大消費(fèi)面，同時(shí)不斷完善銀行卡技術(shù)，方便廣大群眾結(jié)算消費(fèi)，減少客戶(hù)消費(fèi)。加快金融電子化步伐，大力推廣信用卡等現(xiàn)代結(jié)算方式。三是發(fā)展電子貨幣，實(shí)行個(gè)人收入電子化，對(duì)于企業(yè)事業(yè)單位和私人支付給個(gè)人的報(bào)酬實(shí)行以卡代收，最終使個(gè)人收入陽(yáng)光化。3.加強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)特別是跨境資金流動(dòng)的監(jiān)測(cè)。目前，我國(guó)反洗錢(qián)信息監(jiān)測(cè)中心已正式成立，并初步建立了反洗錢(qián)監(jiān)測(cè)分析系統(tǒng)。但這個(gè)系統(tǒng)目前還只是處于初級(jí)階段，今后應(yīng)不斷加強(qiáng)和完善其功能，做到不僅要和各大金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，還要逐步實(shí)現(xiàn)與各金融監(jiān)管部門(mén)、執(zhí)法部門(mén)，以及稅務(wù)、海關(guān)等與反洗錢(qián)相關(guān)部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)。
4.加強(qiáng)現(xiàn)金和賬戶(hù)管理，完善反洗錢(qián)處罰機(jī)制?！傲私饽愕目蛻?hù)”是世界金融行動(dòng)小組向其成員國(guó)推薦的一種反洗錢(qián)制度，這一制度對(duì)發(fā)現(xiàn)和追查犯罪有重要的作用，但我國(guó)的法律還沒(méi)有要求金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)這一義務(wù)。為了打擊洗錢(qián)犯罪，有必要借鑒“了解你的客戶(hù)”制度，要求銀行職員承擔(dān)一定的義務(wù)，違犯者將承擔(dān)法律責(zé)任。因而就需要制定出金融機(jī)構(gòu)違反反洗錢(qián)規(guī)定的處罰細(xì)則，分責(zé)任和后果的大小不同給予處罰。
5.針對(duì)洗錢(qián)多利用先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的特點(diǎn)，我國(guó)應(yīng)該建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的部門(mén)用先進(jìn)的電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)打擊和防范洗錢(qián)犯罪，同時(shí)密切關(guān)注中國(guó)乃至全球的巨額資金流動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索，提前預(yù)防。美國(guó)財(cái)政部1990年建立的“打擊金融犯罪網(wǎng)絡(luò)”就是一個(gè)聯(lián)合了財(cái)政、銀行、稅收、司法部門(mén)，用先進(jìn)的技術(shù)打擊和防范洗錢(qián)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。
6.進(jìn)一步加強(qiáng)反洗錢(qián)國(guó)際合作。我們要積極爭(zhēng)取加入反洗錢(qián)國(guó)際組織，并要與世界各主要國(guó)家和地區(qū)反洗錢(qián)工作部門(mén)建立反洗錢(qián)雙邊合作關(guān)系，相互間開(kāi)展反洗錢(qián)信息交流、情報(bào)互換、合作培訓(xùn)、協(xié)助調(diào)查、追回財(cái)產(chǎn)并引渡外逃犯罪嫌疑人等工作。
7.加強(qiáng)公安部門(mén)與銀行的合作。雙方聯(lián)合監(jiān)督，合作研究情報(bào)，共同研究開(kāi)發(fā)反洗錢(qián)的新技術(shù)手段和裝備，另外，公安機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)案件辦理中發(fā)現(xiàn)的反洗錢(qián)監(jiān)督監(jiān)管領(lǐng)域存在的問(wèn)題及時(shí)通報(bào)人行，提出完善反洗錢(qián)監(jiān)管、防范洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的建議，充分發(fā)揮職能。
8.加大對(duì)反洗錢(qián)知識(shí)的宣傳與普及，使人們能夠認(rèn)識(shí)到洗錢(qián)帶給我們的巨大危害，從而積極自覺(jué)地投身于反洗錢(qián)活動(dòng)中，擴(kuò)大反洗錢(qián)活動(dòng)的范圍，是我們的反洗錢(qián)活動(dòng)更加有效地進(jìn)行。
9.建立全國(guó)各機(jī)構(gòu)、各地方政府協(xié)同開(kāi)展反洗錢(qián)的體制。積極培養(yǎng)反洗錢(qián)專(zhuān)門(mén)人才，全力貫徹反洗錢(qián)規(guī)章制度，協(xié)同監(jiān)視洗錢(qián)活動(dòng)，積極上報(bào)等等。
中國(guó)的反洗錢(qián)工作仍舊任重而道遠(yuǎn)，為此我們要盡快與國(guó)際反洗錢(qián)接軌，努力完善我國(guó)的反洗錢(qián)體系與機(jī)構(gòu)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展披上反洗錢(qián)防彈衣，讓中國(guó)的經(jīng)濟(jì)之龍穩(wěn)步騰飛。
【摘要】目前，洗錢(qián)已經(jīng)成為國(guó)際上一個(gè)備受關(guān)注的話(huà)題，而中國(guó)的反洗錢(qián)進(jìn)程剛剛起步，面臨著嚴(yán)峻的形勢(shì)，存在諸多的問(wèn)題。本文將從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的角度透視這一問(wèn)題，先簡(jiǎn)要介紹洗錢(qián)的定義和危害，剖析我國(guó)反洗錢(qián)存在的主要問(wèn)題，并提出與之相應(yīng)的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】洗錢(qián)反洗錢(qián)金融機(jī)構(gòu)對(duì)策
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