時(shí)間：2023-03-16 16:29:44
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一、只要享受稅收優(yōu)惠待遇就能獲得節(jié)稅收益
稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經(jīng)濟(jì)收益而支付的機(jī)會(huì)成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策，不會(huì)“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報(bào)，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，對某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會(huì)成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機(jī)化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，成立了一個(gè)有機(jī)肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機(jī)物和氮、磷、鉀等無機(jī)肥料原料生產(chǎn)符合有機(jī)―無機(jī)復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購進(jìn)無煙煤等原材料2100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額357萬元，其中40%用于生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品，收購尾菜、秸稈買價(jià)40萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，2011年無機(jī)化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機(jī)化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機(jī)肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機(jī)肥產(chǎn)品利潤率很低，投入的無機(jī)物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。
根據(jù)財(cái)稅[2007]127號文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。天澤化肥廠應(yīng)測算最近3年有機(jī)肥產(chǎn)品的銷售額、成本費(fèi)用、利潤率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時(shí)應(yīng)積極改進(jìn)有機(jī)肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤率，使有機(jī)肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時(shí)，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。
二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇
我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過資格認(rèn)定，或者按照要求進(jìn)行核算，報(bào)送相關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認(rèn)定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。
三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)
許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收問題主要集中在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財(cái)務(wù)部門分開核算，報(bào)送相關(guān)資料，通過相關(guān)部門的資格審查和認(rèn)定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進(jìn)行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財(cái)務(wù)部門對不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達(dá)到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)部門將上述情況向公司管理層進(jìn)行了匯報(bào)，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請了一位稅務(wù)專家，會(huì)同技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問題的癥結(jié)所在。
由于公司技術(shù)人員的稅收意識比較淡薄，生產(chǎn)過程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過1個(gè)多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)
利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
例如，通過企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。
企業(yè)所得稅法中保留了部分對民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，對于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊地點(diǎn)不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國家在特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時(shí)效性，超過一定時(shí)間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會(huì)廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
由于國家對需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關(guān)部門的認(rèn)定等，由于企業(yè)所得稅法對享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴(yán)格，必須擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)同時(shí)符合六方面的條件，履行相關(guān)認(rèn)定程序，并接受相關(guān)部門的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃
利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，首先需要對我國的稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面、系統(tǒng)的把握。有些財(cái)務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃比較簡單，忽視籌劃細(xì)節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
案例3：慈濟(jì)中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅的行為，補(bǔ)征營業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[2000]42號文件規(guī)定，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項(xiàng)稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個(gè)稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個(gè)體工商戶納稅意識不強(qiáng)，過分追求利益，無視稅法的尊嚴(yán)，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進(jìn)行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價(jià)值64萬元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認(rèn)為這些貨物購進(jìn)時(shí)間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價(jià)款51萬元，財(cái)務(wù)部門按照銷售舊貨申報(bào)繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，通過對企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對，確認(rèn)這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補(bǔ)繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實(shí)質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒有進(jìn)入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購買時(shí)間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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自1989年研究生畢業(yè)后，計(jì)教授一起從事財(cái)稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個(gè)人學(xué)術(shù)專著數(shù)部，主要有《個(gè)人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財(cái)政部、教育部、亞洲開發(fā)銀行、世界銀行與中國政府合作研究課題多項(xiàng)。曾獲教育部優(yōu)秀青年教師資助計(jì)劃特別資助，霍英東教育基金會(huì)高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎(jiǎng)、北京市第七屆哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)、國家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎(jiǎng)、財(cái)政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)稱號。
計(jì)金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個(gè)方面：
對環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國需要研究的問題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個(gè)理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對我國稅制建設(shè)提出的一個(gè)基本要求之一。計(jì)教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。
對個(gè)人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個(gè)人所得稅政策和改革》是我國在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個(gè)人所得稅的基本原理，探討我國個(gè)人所得稅的模式問題，提出我國應(yīng)向綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個(gè)人所得稅目標(biāo)定位的觀點(diǎn)、個(gè)人所得稅管理權(quán)限的觀點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。
關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個(gè)系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時(shí)期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時(shí)他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個(gè)稅種之中。
對稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專家。在對企業(yè)是否有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還未成定論時(shí)，他就提出MBA課程以及高校尤其是財(cái)經(jīng)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等專業(yè)必須開設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見。他出版了國內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會(huì)影響。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)管理 營改增 財(cái)務(wù)核算 稅務(wù)統(tǒng)籌意識
企業(yè)稅務(wù)籌劃工作本質(zhì)，是在以不觸犯法國家律條例為前提，在公司內(nèi)的籌劃包括投資、收益、理財(cái)?shù)榷喾矫尕?cái)務(wù)工作，盡量降低企業(yè)稅費(fèi)。安排稅費(fèi)支出為企業(yè)在激烈的戰(zhàn)場競爭中減少資產(chǎn)支出，為企業(yè)節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，提高企業(yè)市場競爭力。“營改增”項(xiàng)目作為國家出臺(tái)的稅收管理政策，能夠從國家稅收結(jié)構(gòu)出發(fā)改善目前國內(nèi)中央政府稅收體系，為企業(yè)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。企業(yè)需要通過“營改增”進(jìn)一步降低政府稅收給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)壓力。
一、“營改增”政策的意義及作用
目前國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭正旺，企業(yè)中的財(cái)政體系也在不斷改革，國家稅收政策也需要針對企業(yè)財(cái)務(wù)需求進(jìn)行改進(jìn)，“營改增”就是為了改善我國原有稅收體制不足出臺(tái)的政府稅收政策?！盃I改增”即是將企業(yè)原本繳納的營業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行稅收。
以當(dāng)前“營改增”為企業(yè)和政府帶來的效益來看，“營改增”政策必定會(huì)貫徹至全國范疇，作為企業(yè)需要深入思考如何針對“營改增”政策進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌工作。在進(jìn)行統(tǒng)籌工作前需要先了解營業(yè)稅和增值稅之間有哪些不同之處，以方便企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌工作開展。
（一）稅額計(jì)算原理方面
營業(yè)稅體制的弊端主要體現(xiàn)在企業(yè)每發(fā)生一次資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，就需要支付一次營業(yè)稅款，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中容易產(chǎn)生重復(fù)稅收情況。而改進(jìn)后的增值稅體系，是在企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)工作、資本流通、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出品等幾類企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中根據(jù)實(shí)際情況產(chǎn)生稅收，這樣一來能夠有效實(shí)現(xiàn)減少重復(fù)稅收。除為企業(yè)減少不必要的稅務(wù)支出外，“營改增”還能夠幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。
（二）計(jì)算稅收基礎(chǔ)
從稅收計(jì)算基礎(chǔ)角度而言，營業(yè)稅的計(jì)算是以企業(yè)營業(yè)額為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算實(shí)際稅收金額，而增值稅與之不同，增值稅是以企業(yè)實(shí)際銷售額作為基數(shù)，計(jì)算稅收金額。
在企業(yè)繳納稅費(fèi)金額的計(jì)算過程中，營業(yè)稅的計(jì)算內(nèi)容是由企業(yè)營業(yè)金額和稅收比率決定的，在增值稅方式與營業(yè)稅有所不同，增值稅的金額是通過計(jì)算銷項(xiàng)稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅金額差值來得出應(yīng)收稅費(fèi)具體數(shù)目。
（三）營業(yè)稅與增值稅率差異
從二者稅率角度來講，營業(yè)稅稅率與增值稅相比相對較低，通常在百分之三或百分之五，增值稅稅率方面，一般分為四個(gè)級別，分別為百分之六、百分之十一、百分之十三和百分之十七。
（四）“營改增”政策對企業(yè)的實(shí)際影響
據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，自2012年上海成為“營改增”試點(diǎn)城市以來，市內(nèi)相關(guān)企業(yè)在這一年一月到三月稅務(wù)支出比往年減少了20億元有余。從數(shù)據(jù)上可以看出，“營改增”政策能夠真正將政府一直反復(fù)強(qiáng)調(diào)的降低國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力工作落到實(shí)處。
二、“營改增”政策下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作改良方向
（一）納稅人籌劃工作
目前我國制定的“營改增”納稅政策規(guī)定，規(guī)模較小的納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)為不超過每年500萬元。若納稅人的增值稅費(fèi)超出我國政策對較小規(guī)模納稅人的稅收標(biāo)準(zhǔn)，則將納稅人定義為一般納稅人。上文關(guān)于營改增稅收計(jì)算方式即是指一般納稅人稅率標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人的稅率計(jì)算與之不同，目前營改增政策內(nèi)的小規(guī)模納稅人稅率為百分之三?；诂F(xiàn)階段營改增稅率標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身利益角度出發(fā)，依照企業(yè)資產(chǎn)、收入等財(cái)務(wù)項(xiàng)目實(shí)際情況。分析目前企業(yè)應(yīng)該以一般納稅人身份支付稅收，還是適當(dāng)減少企業(yè)生產(chǎn)銷售量將企業(yè)稅率控制在小規(guī)模納稅人范疇中。完成這項(xiàng)稅務(wù)戰(zhàn)略決策需要考慮的內(nèi)容有兩方面，第一方面，作為處于一般納稅人范疇內(nèi)的非企業(yè)納稅方，或者是不需要頻繁發(fā)生納稅行為的企業(yè)，需要通過稅負(fù)條件對比等方法來對企業(yè)納稅工作籌劃進(jìn)行抉擇。第二方面，目前處于小規(guī)模納稅人范疇中的企業(yè)，若有轉(zhuǎn)向一般納稅人方向發(fā)展意圖時(shí)，要考慮到成為一般納稅人后企業(yè)的稅收變化情況，是否在公司財(cái)政支出的承受范圍之內(nèi)。在決策前要詳細(xì)核算各方面成本支出，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤決策。
（二）“營改增”政策下混合經(jīng)營業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算方式
在實(shí)行“營改增”政策后，企業(yè)的增值稅稅率發(fā)生了一定改變，在政策后增值稅稅率增加了百分之六和百分之十一這兩個(gè)稅率選項(xiàng)，至于小規(guī)模納稅人方面稅率為百分之三。這樣一來“營改增”政策下企業(yè)稅率會(huì)被細(xì)分為不同標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)中多方向經(jīng)營項(xiàng)目，尤其是中間各類業(yè)務(wù)利率計(jì)算存在差異的經(jīng)營業(yè)務(wù)都需要將稅率差異分隔開，在稅率細(xì)分后進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)核算，避免出現(xiàn)因?yàn)槎惵瘦^低的經(jīng)營項(xiàng)目，且沒有與高稅率經(jīng)營項(xiàng)目分別計(jì)算，造成不必要的稅務(wù)成本支出。
（三）最大化延遲納稅，實(shí)現(xiàn)納稅價(jià)值高效利用
延遲納稅的意義在于能夠最大化利用稅務(wù)資金完成企業(yè)稅務(wù)支出，所以企業(yè)處于“營改增”政策下，為了保證企業(yè)稅務(wù)支出高效利用，延遲納稅策略也是必須要體現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作之中的。延遲納稅這一企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略，在企業(yè)具體執(zhí)行中要著重關(guān)注戰(zhàn)略與相關(guān)法律的平衡，杜絕出現(xiàn)因延遲納稅觸犯法律的問題。在稅務(wù)籌劃時(shí)要了解相關(guān)政策上對繳納稅款時(shí)間的具體要求，以便實(shí)現(xiàn)通過延遲納稅來最大化利用納稅支出這一戰(zhàn)略目標(biāo)。
（四）最大化利用政府“營改增”中有利政策
企業(yè)稅務(wù)籌劃工作者必要深入了解“營改增”政策內(nèi)容，其中要著重分析政策中有助于為企業(yè)節(jié)省不必要開支的福利政策，以便最大化利用政策提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率。比如政府在“營改增”政策中將小規(guī)模納稅人的稅率統(tǒng)一到百分之三，企業(yè)即可通過控制產(chǎn)值來將稅率維持在小規(guī)模納稅人的范疇之內(nèi)[3]。此外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還需要根據(jù)“營改增”中對企業(yè)有利稅收政策改變納稅工作流程。
（五）強(qiáng)化企業(yè)員工對稅務(wù)統(tǒng)籌工作意識
在政府全面實(shí)行“營改增”政策后，相關(guān)企業(yè)需要集合員工進(jìn)行“營改增”政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓企業(yè)內(nèi)除稅務(wù)統(tǒng)籌相關(guān)部門以外的其他部門也能意識到“營改增”對于企業(yè)和日常工作的重要性，逐步提高全體員工的稅務(wù)籌劃意識。這樣方便稅務(wù)統(tǒng)籌部門工作人員與其他部門銜接工作，也能減少其他部門因?yàn)槿狈Χ悇?wù)籌劃意識造成錯(cuò)誤財(cái)務(wù)操作為企業(yè)帶來損失。
（六）深入了解增值稅特點(diǎn)開展納稅籌劃工作
“營改增”政策中增值稅有稅款獨(dú)立于征稅對象的價(jià)格之外的特點(diǎn)，這樣的特點(diǎn)使得企業(yè)的采購工作能夠被視為進(jìn)項(xiàng)稅執(zhí)行稅收[4]。這種情況下，企業(yè)可以從合同簽署工作方面入手，最大限度將價(jià)外的增值稅揉入合同金額當(dāng)中，通過這種方式使企業(yè)減少增值稅支出，同時(shí)企業(yè)需要同交易方進(jìn)行磋商，以免因?yàn)閷Ψ綄Υ水a(chǎn)生誤會(huì)破壞雙方合作氛圍。
三、結(jié)束語
稅務(wù)政策不同于其他經(jīng)濟(jì)政策，需要根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來制定具體條例，很難借鑒其他國家的管理方法。面對這一難題我國將國內(nèi)企業(yè)營業(yè)稅收項(xiàng)目改為增值稅收，創(chuàng)建了新的稅收體系，從試點(diǎn)城市測試結(jié)果中不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”體系能夠顯著提高我國國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這一改革將國內(nèi)稅收體制帶到了一個(gè)前所未有的高度，為我國日后的財(cái)務(wù)稅收工作發(fā)展打下了堅(jiān)定基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃
一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理
稅務(wù)和財(cái)務(wù)是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點(diǎn)上，1是稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。稅收的主要承擔(dān)者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個(gè)企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準(zhǔn)確和實(shí)時(shí)性高的財(cái)務(wù)消息。因此，在這個(gè)過程中，必須適時(shí)地選擇一個(gè)最優(yōu)的處理方案。2是要對財(cái)務(wù)登記和稅務(wù)登記情況進(jìn)行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進(jìn)行核算。然后，利用我們的財(cái)政管理有效的進(jìn)行合理避稅，并規(guī)避有些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、財(cái)務(wù)管理對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
1、管理目標(biāo)對稅收籌劃的影響
通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤和效益最大化，減少稅負(fù)的方法是提供資金保障，使稅務(wù)付出零風(fēng)險(xiǎn)。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，要注意在必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時(shí)，不能為了讓股東財(cái)富增加而做風(fēng)險(xiǎn)很大的事情，這樣有時(shí)很可能會(huì)造成其他的成本浪費(fèi)，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設(shè)計(jì)工作所造成的人員勞動(dòng)力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤的計(jì)劃。
2、管理對象對稅收籌劃的影響
所謂價(jià)值管理，說到實(shí)際操作上就是是指財(cái)務(wù)管理，具體的就是資金管理，對象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費(fèi)的主要承擔(dān)者，稅收也會(huì)讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經(jīng)營原因不能及時(shí)繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽(yù)和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會(huì)處于不利地位，甚至將被依法懲處。
3、管理職能對稅收籌劃的影響
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務(wù)籌劃可以規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計(jì)劃。事實(shí)上，一個(gè)成功企業(yè)的正常運(yùn)作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財(cái)務(wù)規(guī)劃；財(cái)務(wù)規(guī)劃是一個(gè)過程，它對企業(yè)稅負(fù)的籌劃和實(shí)施具有非常大的意義。狹義的稅收計(jì)劃，屬于功能決策，讀決策的思路進(jìn)行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。
三、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的主要策略
1、靈活高效應(yīng)用稅法環(huán)境
我們的稅費(fèi)特點(diǎn)是對于納稅人而言稅法很復(fù)雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負(fù)存在著差異和關(guān)聯(lián)性，這些差異和關(guān)聯(lián)性本身就可以為一個(gè)企業(yè)自己進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠，在不斷擴(kuò)大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領(lǐng)域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個(gè)很好的機(jī)會(huì)，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實(shí)踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務(wù)局二十五號公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題解決方法。
2、靈活處理會(huì)計(jì)工作
高新技術(shù)企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展必須與財(cái)務(wù)工作相關(guān)，但目前我國的高新企業(yè)對會(huì)計(jì)和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅調(diào)整和管理，高新技術(shù)企業(yè)將可以更好地靈活處理財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，更好的進(jìn)行稅收處理。更具體地說法是，高新技術(shù)企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負(fù)債和稅收時(shí)主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊。高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算成本和收益時(shí)，要注意技術(shù)，研究和技術(shù)發(fā)展的成本，對不同的支出進(jìn)行分類，分項(xiàng)核算。
3、財(cái)務(wù)管理奠定高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，一個(gè)非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進(jìn)行科學(xué)有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會(huì)計(jì)變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤來源，不僅是對貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財(cái)務(wù)管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和管理的時(shí)候一定要確保財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)可靠性和財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行區(qū)域財(cái)務(wù)管理劃分，讓財(cái)務(wù)管理水平達(dá)到一個(gè)更高的質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)，同時(shí)要保證相關(guān)條件的信息是可靠的，這個(gè)過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的管理中打下一個(gè)好的根基。
結(jié)束語
綜上所述，從應(yīng)用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財(cái)管中的稅收籌劃，加強(qiáng)稅收控制，并在這個(gè)最低基礎(chǔ)上避免風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，也可以提高科學(xué)的管理和增強(qiáng)盈利能力，在激勵(lì)企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個(gè)非常重要的作用。同時(shí)，在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結(jié)合實(shí)際情況，了解變化中的財(cái)政政策，根據(jù)稅收的情況，來滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)院）
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摘要：基于“生利之經(jīng)驗(yàn)；生利之學(xué)識；生利之教授法”，為做好師傅型老師，為拓展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者在一個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理崗位進(jìn)行了為期一個(gè)月的頂崗實(shí)訓(xùn)。通過現(xiàn)場匯算，稅務(wù)咨詢，與稅務(wù)溝通，項(xiàng)目的談判等具體工作的展開，取得了大量第一手的教學(xué)資源，同時(shí)根據(jù)期間的工作體會(huì)，聯(lián)系會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：頂崗實(shí)踐；收獲；會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)；建議
一、 教師頂崗實(shí)踐目的
陶行知先生對職業(yè)教育者的三點(diǎn)要求：職業(yè)教師之第一要事，即在生利之經(jīng)驗(yàn)；職業(yè)教師之第二要事，即在生利之學(xué)識；職業(yè)教師之第三要事，為生利之教授法。生利即職業(yè)學(xué)院培養(yǎng)的學(xué)生營生之技能，我們要培養(yǎng)出優(yōu)秀的學(xué)生，必須先造就出合格的教師。
生利之學(xué)識，我們通過已接受的高等教育和工作中的不斷學(xué)習(xí)已掌握，生利之教授法也通過專門的高校教師崗位培訓(xùn)已基本獲得，生利之經(jīng)驗(yàn)則是從實(shí)際的工作崗位中獲得?；谝陨锨闆r，學(xué)院規(guī)定本暑假專職教師到企業(yè)進(jìn)行為期一月的頂崗實(shí)訓(xùn)。盡量做到“生利之經(jīng)驗(yàn)、生利之學(xué)識、生利之教授法”，帶著做好師傅型老師的決心和拓展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的目的，已有15年會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的筆者又來到了企業(yè)。
二、 頂崗實(shí)踐公司的基本情況與崗位
筆者實(shí)訓(xùn)的單位名稱叫重慶××稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。它是企業(yè)和稅務(wù)的一個(gè)橋梁，主要經(jīng)營范圍是企業(yè)所得稅匯算，土地增值稅匯算，稅務(wù)咨詢、納稅籌劃，稅務(wù)等。碩士論文筆者在本企業(yè)頂崗的崗位是項(xiàng)目經(jīng)理，主要負(fù)責(zé)現(xiàn)場匯算，稅務(wù)咨詢，與稅務(wù)溝通，項(xiàng)目的談判。
三、頂崗實(shí)踐的收獲
本次頂崗實(shí)踐，站在會(huì)計(jì)專業(yè)教師的角度充分感受到了理論與實(shí)踐的高度融合。
第一，采集了很多教學(xué)中有用的案例。本學(xué)期筆者講授《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課程，在授課時(shí)就經(jīng)常順手拈來我外出中碰到的很多案例感覺教學(xué)效果很好。如重慶某知名蛋糕生產(chǎn)廠家，其員工過生日時(shí)，就發(fā)本廠生產(chǎn)的生日蛋糕一個(gè)（其生產(chǎn)成本為50元，售價(jià)100元，不含稅）。該廠賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬50貸：庫存商品50這種做賬方法，嚴(yán)重違返了稅法，稅法明確定規(guī)定，用自產(chǎn)、或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利應(yīng)視同銷售，公允價(jià)值計(jì)稅。正確的做法應(yīng)該是：借：應(yīng)付職工薪酬117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：庫存商品50這個(gè)公司有員工近兩千人，全年下來，共計(jì)漏掉增值稅金34000元，所得稅25000元（漏掉10萬元的利潤，25%的所得稅率）。經(jīng)我們的發(fā)現(xiàn)，提出調(diào)整意見，該企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款。否則的話，被稅務(wù)發(fā)現(xiàn)后若定性為偷稅，重則追究法律責(zé)任，輕則按偷稅金額罰款50%-500%并補(bǔ)稅。如果在課堂教學(xué)中講授到增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理這一內(nèi)容時(shí)，將該案例中企業(yè)做賬方法以情境教學(xué)的方式拋出來，讓學(xué)生站在稅務(wù)顧問角度來糾錯(cuò)，學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情肯定會(huì)空前高漲。通過這種情景式的案例教學(xué)，相信學(xué)生一定會(huì)深刻理解這個(gè)知識點(diǎn)。
第二，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)工業(yè)企業(yè)涉稅過程中普遍存在用銷售成本作為利潤調(diào)節(jié)池的現(xiàn)象。成本的計(jì)算直接影響到所得稅稅金的交納，如有的企業(yè)因?yàn)楸酒阡N售較好，利潤較高，就人為的將在產(chǎn)品成本降低，提高當(dāng)期完工產(chǎn)品成本，從而減少當(dāng)期的利潤，減少所得稅。如某公司本期的利潤總額為100萬元，應(yīng)交納所得稅為25萬元，但這公司的老板認(rèn)為只交10萬元的所得稅就行了，財(cái)務(wù)人員只好重新調(diào)整成本，將本期的產(chǎn)成品成本加大60萬元，減少在產(chǎn)品成本60萬元，從而利潤總額變?yōu)?0萬元（假設(shè)沒有上期庫存商品），只交納所得稅10萬元了。這種情況在企業(yè)中是屢禁不止，屢見不鮮的。這是一個(gè)多計(jì)成本而少計(jì)利潤進(jìn)而少交所得稅的一個(gè)典型的例子。隨意調(diào)節(jié)商品銷售成本率以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期應(yīng)交所得稅 的做法是 明令禁止的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同類別的產(chǎn)品確定合理的商品銷售成本率并在一定的會(huì)計(jì)期間保持穩(wěn)定，到年末根據(jù)盤點(diǎn)所得的實(shí)際結(jié)存成本再對本年的商品銷售成本進(jìn)行調(diào)整。
第三，向同事學(xué)習(xí)到稅務(wù)匯算方面的知識。從事匯算方面會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文的工作，與筆者原來從事的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作，側(cè)重點(diǎn)不一樣。所以，遇到不懂的就向同事請教，從而學(xué)到了很多知識。如匯算的切入點(diǎn)，不同行業(yè)企業(yè)的匯算側(cè)重點(diǎn)等。所得稅匯算清繳一直是會(huì)計(jì)教學(xué)的一個(gè)重難點(diǎn)。通過這樣的一次實(shí)踐，所得稅匯算步驟與程序更形象生動(dòng)，匯算中的重點(diǎn)關(guān)注問題也更清晰。
第四，向房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)了該行業(yè)的會(huì)計(jì)知識。注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)還有土地增值稅的匯算，這就關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)。雖然有在工業(yè)企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作15年的經(jīng)驗(yàn)，但對房地產(chǎn)企業(yè)卻相對比較陌生。為此，在匯算房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅前，碩士論文筆者先行將各種理論特別是房地產(chǎn)業(yè)的成本核算熟悉了一遍，到房地產(chǎn)企業(yè)后，再向該企業(yè)的財(cái)務(wù)部門每一個(gè)崗位的人員學(xué)習(xí)。通過努力，基本上掌握了房地產(chǎn)企業(yè)的各種操作模式和核算模式，甚至進(jìn)一步熟悉了他們常用的避稅方式。
第五，了解社會(huì)對會(huì)計(jì)人員用人要求，以及現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的實(shí)際情況，對以后有的放矢地授課很幫助。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中，許多高難度的知識基本用不上或沒機(jī)會(huì)用上，如企業(yè)的關(guān)停并轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)，以及上市公司會(huì)計(jì)，很多會(huì)計(jì)人員也許一生也用不上。特別是高職學(xué)生，更應(yīng)鞏固其基本的專業(yè)知識，加強(qiáng)其動(dòng)手能力。
四、對會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)改進(jìn)的建議
第一，強(qiáng)化稅務(wù)知識的教育。
本次實(shí)訓(xùn)，筆者發(fā)現(xiàn)很多可以說在重慶較為知名的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的基本稅務(wù)知識是非常欠缺的，更不用說能給企業(yè)納稅籌劃，產(chǎn)生籌劃利潤。所以，我們以后應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)知識講授，尤其是稅務(wù)實(shí)務(wù)操作練習(xí)，教會(huì)每個(gè)學(xué)生如何申請報(bào)稅、計(jì)稅、繳稅、尤其是幾個(gè)主要稅種，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等更要重點(diǎn)講授。
第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化知識的教育。
現(xiàn)在大部分企業(yè)已實(shí)現(xiàn)用電腦做賬，而且大部分企業(yè)都是采用金蝶、金算盤、用友等財(cái)務(wù)軟件做賬，有的大型企業(yè)還用上了進(jìn)銷存（erp）軟件和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)系統(tǒng)。故此，我們應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)這方面知識講授，讓每位同學(xué)都能達(dá)到熟練運(yùn)用這幾個(gè)財(cái)務(wù)軟件。
第三，強(qiáng)化材料會(huì)計(jì)方面知識的教育。
高職學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)入社會(huì)，大多數(shù)是從材料會(huì)計(jì)開始做起的，因此我們應(yīng)強(qiáng)化這方面知識的教育。材料會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容，如材料建賬、材料購進(jìn)、領(lǐng)用、材料成本的分?jǐn)?，供貨廠家的掛賬，材料的盤存以及戰(zhàn)略性成本管理零庫存管理等，都應(yīng)該分項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。
第四，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)。
在很多企業(yè)自然人股東向公司借款并長期掛在“其他應(yīng)收款”上，這樣一來，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)，就認(rèn)為有兩種可能，一種是抽資行為，一種是利潤分配的實(shí)質(zhì)，前種是違法的，后者是要補(bǔ)交個(gè)人所得稅的。有的企業(yè)保險(xiǎn)柜里有很多白條抵庫的現(xiàn)象，有些企業(yè)只要老板要錢，也不管這些錢老板拿去做什么，直接不履行程序就支付了。還有的企業(yè)出納家里用錢的時(shí)候就從企業(yè)拿，認(rèn)為適時(shí)補(bǔ)上就行。殊不知，這些都是違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的。
第五，著重培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。
現(xiàn)很多企業(yè)提倡的是會(huì)計(jì)向管理進(jìn)軍，即管理型的會(huì)計(jì)人員較為搶手。管理
--> 型的會(huì)計(jì)就要求會(huì)計(jì)人員對內(nèi)能與企業(yè)內(nèi)其他部門溝通，對外能與稅務(wù)、銀行、工商等溝通。表達(dá)能力太差的學(xué)生和親和力太差的學(xué)生是不受社會(huì)歡迎的。
五、結(jié)束語
專職教師有組織地參加社會(huì)實(shí)踐，無論是更新自己的理論知識還是豐富課堂教學(xué)，都有著極大的促進(jìn)作用；無論是會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)還是會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)，都有一定的引導(dǎo)作用。同時(shí)在實(shí)踐中還可以根據(jù)社會(huì)對會(huì)計(jì)人員的需求來會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文對學(xué)生進(jìn)行專業(yè)知識的教育和綜合能力的及時(shí)培養(yǎng)，進(jìn)而促成學(xué)生零距離就業(yè)。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;財(cái)務(wù)報(bào)告;沖突;協(xié)調(diào)
一、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的原因
(一)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不同導(dǎo)致二者沖突
稅務(wù)籌劃的目標(biāo)簡單來講就是實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”,即實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個(gè)企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)也不完全一致。本文認(rèn)定稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致,即企業(yè)價(jià)值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤,也考慮到企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值,同時(shí)避免了以稅收最小化為目標(biāo)的絕對化的局限性。稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo),首先從實(shí)現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報(bào)告較低水平的應(yīng)稅收入、繳納較低額度的稅款。
企業(yè)對外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,尤其是上市公司每季度、年度報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,都希望向投資者報(bào)告出較高水平的會(huì)計(jì)收入,以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達(dá)到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,就必然會(huì)出現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)稅收收益”與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。
(二)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致二者沖突
現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后,出現(xiàn)了委托關(guān)系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時(shí)誕生。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關(guān)注于企業(yè)的價(jià)值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務(wù)籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到節(jié)稅目的;而在委托關(guān)系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報(bào)酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富即收入有關(guān),而收入的高低通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對稱的情況下,可能會(huì)采取放棄納稅籌劃的機(jī)會(huì),使會(huì)計(jì)收入并不明顯的低于應(yīng)稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營業(yè)績,另一方面也避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的更多關(guān)注。財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。
(三)稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)原則的差異導(dǎo)致二者沖突
2007年1月1日起,我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施,稅法每年也有一些新的政策出臺(tái),隨著稅法和會(huì)計(jì)制度的不斷完善,會(huì)計(jì)與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國家利益為導(dǎo)向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計(jì)算應(yīng)稅所得,根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)原則出具企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的可能性,這樣勢必會(huì)造成在某些情況下,企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的內(nèi)容產(chǎn)生差異與沖突。
二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的表現(xiàn)
(一)資本弱化影響資產(chǎn)負(fù)債表
資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動(dòng)機(jī),就可能操縱融資方式,更多采用債務(wù)籌資的方式。因?yàn)閭鶆?wù)人支付的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時(shí)多采用債權(quán)而不是股權(quán)的方式。大多數(shù)國家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當(dāng)債務(wù)資本大于權(quán)益資本時(shí),即為資本弱化。但是這一固定比率在國與國之間有所差異,法國和美國為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國、西班牙為3:1。①我國對資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！必?cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》明確了關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問題:關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它能夠幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟(jì)來源,以及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表把債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益分類列示,通過對資產(chǎn)負(fù)債表的對比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、償債能力和支付能力,而且可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢。
企業(yè)如果過多的以借款方式籌集資金來達(dá)到更大的稅收優(yōu)化效應(yīng),資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額顯然會(huì)增加,報(bào)表使用者在分析報(bào)表時(shí)就會(huì)更加關(guān)注到企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險(xiǎn),投資者對于將要進(jìn)行的投資就會(huì)更加謹(jǐn)慎。通過報(bào)表得出的資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)明顯升高,資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率越高,表明企業(yè)通過借債籌資的資產(chǎn)越多,風(fēng)險(xiǎn)越大。此時(shí)企業(yè)通過資本弱化來進(jìn)行稅務(wù)籌劃就影響到了資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出的財(cái)務(wù)信息,因此,資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負(fù)債率所衡量的償債能力將有所下降。
(二)降低應(yīng)稅收益影響利潤表
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)除了在籌資過程中增大負(fù)債外,還可以降低應(yīng)稅收益,但在降低應(yīng)稅收益的同時(shí),有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致體現(xiàn)在利潤表上的會(huì)計(jì)收益降低,這與期望向報(bào)表使用者報(bào)告較高的會(huì)計(jì)收益的目的相沖突。
假設(shè)企業(yè)購入一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值100萬元,會(huì)計(jì)上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元,此時(shí)市場價(jià)值為40萬。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會(huì)產(chǎn)生20萬元的損失,能夠減少應(yīng)納稅額,但在利潤表中也會(huì)產(chǎn)生10萬元的損失,降低應(yīng)稅收益的同時(shí),也降低了會(huì)計(jì)收益,造成稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的相反作用。
三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)
(一)協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的意義
稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的沖突無論在理論上還是在實(shí)踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認(rèn)識到二者沖突的存在,就會(huì)不斷地協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。在協(xié)調(diào)二者沖突的過程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時(shí)也達(dá)到社會(huì)資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系,使得稅務(wù)籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。
(二)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的協(xié)調(diào)對策
1.遵循成本效益原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是盡量減少稅收負(fù)擔(dān),但在籌劃過程中也會(huì)產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務(wù)籌劃對財(cái)務(wù)報(bào)告等所造成的負(fù)面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應(yīng)該比較稅務(wù)籌劃所帶來的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調(diào)好稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。
2.協(xié)調(diào)管理者與投資人之間的關(guān)系
針對管理者和投資者所關(guān)注的利益不同而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。企業(yè)的所有者應(yīng)該建立合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關(guān),而不是只與報(bào)表數(shù)據(jù)相關(guān)。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會(huì)把自身利益與企業(yè)的整體利益相結(jié)合,充分運(yùn)用合理的稅務(wù)籌劃,達(dá)到企業(yè)總體利益的最大化。
3.以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向
企業(yè)要充分認(rèn)清稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時(shí),應(yīng)以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化作為最終目標(biāo),衡量稅務(wù)籌劃所帶來的收益與對財(cái)務(wù)報(bào)告所產(chǎn)生的負(fù)面影響,最終做出能達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的決策。
企業(yè)在進(jìn)行資本弱化的稅務(wù)籌劃過程中要關(guān)注到資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負(fù)債率為依據(jù),當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率超出其范圍時(shí)就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時(shí),要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負(fù)債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時(shí)間價(jià)值的因素,從企業(yè)價(jià)值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務(wù)籌劃的方法。
企業(yè)出售賬面價(jià)值大于市場價(jià)值的資產(chǎn)時(shí),要同時(shí)考慮出售資產(chǎn)所帶來的節(jié)稅收益與企業(yè)低價(jià)出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時(shí)所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)還是要以使企業(yè)價(jià)值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。
以企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的導(dǎo)向是本文重點(diǎn)提出的協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的方法,企業(yè)只有放遠(yuǎn)眼光,整體籌劃才能實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。因此,企業(yè)應(yīng)該在衡量稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的同時(shí),以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),做出更加準(zhǔn)確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達(dá)到優(yōu)化社會(huì)整體資源的目標(biāo)。
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【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);差異;協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)制度和稅收制度的博弈加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，這兩類會(huì)計(jì)的差異既導(dǎo)致了納稅人財(cái)務(wù)核算成本的增加，又不利于我國稅收征管機(jī)構(gòu)的征收管理。筆者認(rèn)為，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相比較存在著較大的差異，而搞清楚它們之間的差異情況以及協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異關(guān)系，不僅對企業(yè)財(cái)會(huì)人員很重要，還能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)意義。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異
就概念而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行比較全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以為外部和企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及盈利能力等此類經(jīng)濟(jì)信息為目標(biāo)的而進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門邊緣科學(xué)，其依據(jù)是我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，基本形式是以貨幣來計(jì)量的。運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一門特種專業(yè)會(huì)計(jì)。當(dāng)前，由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在目標(biāo)、所遵循的原則、會(huì)計(jì)要素、計(jì)量屬性、核算基礎(chǔ)、政策導(dǎo)向等方面存在不同而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間必然存在著差異，具體表現(xiàn)為：
1、目標(biāo)的差異
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指向與企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資人、債權(quán)人、政府和相關(guān)部門等使用主體提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要反映了企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，主要是為使用主體服務(wù)并兼顧國家、企業(yè)和相關(guān)利益集團(tuán)的利益;稅法目標(biāo)是保證國家的財(cái)政收入，滿足社會(huì)公共需求，從而引導(dǎo)和調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)政府職能，公平稅負(fù)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，由此可見，兩者的目標(biāo)存在不同，這也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利益集團(tuán)的多元化與稅法的唯一性之間的產(chǎn)生了矛盾，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的根源。
2、核算原則的差異
在核算原則上，稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導(dǎo)向。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的一般原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，盈虧狀況。
3、會(huì)計(jì)要素的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六部分組成。而稅務(wù)會(huì)計(jì)要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定了納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)及特點(diǎn)，并按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，從而形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的組成部分有：計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。
4、計(jì)量屬性的差異
企業(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般情形下計(jì)量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，以此保證計(jì)量會(huì)計(jì)要素金額的可靠性。稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計(jì)量成本及反避稅要求方面采用公允價(jià)值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償采用重置成本計(jì)量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會(huì)計(jì)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的賬面記錄價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的分離。
5、核算的差異
（1）核算基礎(chǔ)差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生只為原則進(jìn)行核算。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是存在明顯差異： 在收入的確認(rèn)上稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制原則，而在費(fèi)用的扣除上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”即在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)的確認(rèn)扣除的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的;（2）稅基保全差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是保障財(cái)政收入，財(cái)政收入是用來滿足政府機(jī)構(gòu)和公共開支的，財(cái)政收支一般都要納入財(cái)政預(yù)算，有很強(qiáng)的計(jì)劃性和時(shí)間性，而且稅款必須是現(xiàn)實(shí)的收入 ，不能是預(yù)期或虛假的收入，否則，就有可能造成財(cái)政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問題。稅務(wù)會(huì)計(jì)對企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到了獲得財(cái)政收入，調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源在全社會(huì)分配的目的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒有這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的收入進(jìn)行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異;（3）核算對象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督 ，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。
6、政策導(dǎo)向差異
稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、包括一些對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或限制的條款及對社會(huì)弱勢群體收入進(jìn)行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會(huì)計(jì)所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)相對于類似支出項(xiàng)目有所不同。這些鼓勵(lì)類和限制類條款均體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不承擔(dān)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得不到體現(xiàn)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)
近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務(wù)而言就會(huì)產(chǎn)生一些不良的影響，對企業(yè)也會(huì)帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務(wù)部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會(huì)導(dǎo)致大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來不便，進(jìn)而影響和降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。
1、重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究
目前對會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會(huì)計(jì)人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準(zhǔn)確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的 “度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因?yàn)閮烧呔哂芯o密聯(lián)系而無視其差異?；诖?，我們必須要重視和加強(qiáng)對會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。
2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作
由于我國財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標(biāo)和要求不一樣，所以就導(dǎo)致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個(gè)部門具有一致的根本目標(biāo)，因此，兩個(gè)部門在制定準(zhǔn)則與法規(guī)的過程中應(yīng)該加強(qiáng)互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實(shí)施過程中的難度。
3、加強(qiáng)政策宣傳，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露
無論是財(cái)政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認(rèn)識到加強(qiáng)政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對會(huì)計(jì)和稅法的宣傳和培訓(xùn)，這將有助于提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對象主要針對企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，以提高會(huì)計(jì)制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標(biāo)。
另外，由于當(dāng)前納稅申報(bào)表的不公開性，使得利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實(shí)施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營與稅款征收，了解會(huì)計(jì)利潤與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會(huì)計(jì)信息對稅收的支持。
4、改進(jìn)和完善差異 調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)在處理差異會(huì)計(jì)時(shí)，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報(bào)表中，這種做法既不能與日常的會(huì)計(jì)記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息進(jìn)行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細(xì)賬，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿記錄。針對會(huì)計(jì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行相應(yīng)的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項(xiàng)目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項(xiàng)目，依據(jù)備查賬和明細(xì)賬的記錄來分析和計(jì)算調(diào)整金額，并對其進(jìn)行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。
三、結(jié)語
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、所遵循的原則、計(jì)量屬性、核算基礎(chǔ)、計(jì)量屬性及政策導(dǎo)向等方面存在著差異。而為了實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，不僅要積極主張會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)之間相互借鑒，還要加強(qiáng)和完善兩類會(huì)計(jì)制度，從而促使其形成良性互動(dòng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與稅收征管的雙贏。
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