時(shí)間：2023-03-16 16:29:17
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我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)主要有兩方面，一是自身核算在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的體現(xiàn)，二是商業(yè)銀行的特殊性決定了會(huì)計(jì)核算對(duì)象是具有社會(huì)性質(zhì)，核算主體為以各開戶單位需要的往來收支活動(dòng)，是擔(dān)負(fù)社會(huì)各界企事業(yè)單位和屬于個(gè)人資金往來結(jié)算業(yè)務(wù)，以及大量的各種對(duì)外業(yè)務(wù)活動(dòng)。我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的核算的內(nèi)容是指商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)和費(fèi)用。我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法包括有科目賬戶設(shè)置、記賬方法、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的登記、會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)置以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算最突出的表現(xiàn)在于存在著大量的個(gè)人賬戶和事業(yè)單位的賬戶，這些不正股的賬戶在自身業(yè)務(wù)方面已經(jīng)超出了商業(yè)銀行自身的賬戶要求。在某種程度上，對(duì)于公客戶管理和個(gè)人客戶管理還要再次進(jìn)行細(xì)分、單設(shè)系統(tǒng)進(jìn)行管理。在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中非常重要的是轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金業(yè)務(wù)量非常的大，在當(dāng)前，我國(guó)一般的銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)是每天按照上千萬來計(jì)算，在這其中，還不包括一些商業(yè)銀行的內(nèi)部員工和內(nèi)部業(yè)務(wù)的計(jì)算，這樣的話，運(yùn)行的穩(wěn)定性要求就更高。所以，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的非常重要。
商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為銀行自身的資產(chǎn)，銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)核算的變化，營(yíng)業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)成果的反映，個(gè)人的資金在這方面也有重要的表現(xiàn)意義，也有各種各樣的對(duì)海外的大單業(yè)務(wù)。這就決定了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算對(duì)象具有社會(huì)性，需要考慮活動(dòng)的各單位的會(huì)計(jì)主體之間支付來平衡。這一特征的最明顯的應(yīng)用是有大量的企業(yè)，個(gè)人賬戶，這遠(yuǎn)比商業(yè)銀行賬戶占業(yè)務(wù)的計(jì)算數(shù)量更大的存在下，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中普遍企業(yè)客戶管理，個(gè)人帳戶管理系統(tǒng)需要一組核心總帳系統(tǒng)的對(duì)接，即使在公共或私人的帳戶管理以及單組細(xì)分系統(tǒng)管理。社會(huì)表現(xiàn)也是現(xiàn)金轉(zhuǎn)移和重要的業(yè)務(wù)量等非常大，目前的業(yè)務(wù)量在大型商業(yè)銀行一般一個(gè)全國(guó)性的節(jié)日多達(dá)數(shù)千萬筆，其中不包括企業(yè)的內(nèi)部處理，過大量的業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作的非常高的穩(wěn)定性的要求，特別是對(duì)商業(yè)資金，在這種特征中，會(huì)計(jì)分類賬系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是非常重要的。一般會(huì)計(jì)單位，除了對(duì)企業(yè)的零售環(huán)節(jié)，基本維修完畢后，經(jīng)濟(jì)反映和事后監(jiān)督，而商業(yè)銀行的日常核算和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎同時(shí)，雙方存款，貸款，匯款等業(yè)務(wù)需求時(shí)效性特別強(qiáng)在這方面，需要系統(tǒng)的處理時(shí)效性是特別高的，另外，因?yàn)椴煌姆?wù)到不同的處理系統(tǒng)中，以避免在系統(tǒng)中存在的問題不能處理所涉及的其他業(yè)務(wù)。
二、我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理存在的問題分析
1、財(cái)務(wù)管理功能利用太單一，缺乏事前風(fēng)險(xiǎn)控制商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理主要集中在會(huì)計(jì)記賬，編制報(bào)告，撰寫財(cái)務(wù)分析，商業(yè)活動(dòng)在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做了更進(jìn)一步的分析和總結(jié)，在商業(yè)銀行很少的商業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理在在這方面沒有業(yè)務(wù)的過程中，某些商業(yè)活動(dòng)不應(yīng)該起的財(cái)務(wù)管理成本控制，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等功能。同時(shí)，雖然商業(yè)銀行將準(zhǔn)備一份年度預(yù)算早，但是沒有相應(yīng)的預(yù)算管理過程控制，但是在比較評(píng)估后的預(yù)算執(zhí)行。評(píng)估業(yè)務(wù)方面不能體現(xiàn)出各種方法，對(duì)于分行業(yè)，分產(chǎn)品，顧客被劃分成本核算，利潤(rùn)評(píng)估，目前還無法做到。在中國(guó)，商業(yè)銀行的設(shè)立分支機(jī)構(gòu)情況分析表現(xiàn)出來。當(dāng)預(yù)算目標(biāo)在預(yù)算結(jié)果中表現(xiàn)出來的時(shí)候。對(duì)基層缺乏相應(yīng)的理解，對(duì)預(yù)算缺乏相應(yīng)的理解，不合理的局面將不可避免地存在。預(yù)算指標(biāo)一般是以利潤(rùn)目標(biāo)，主要的原因是缺少對(duì)基層的的評(píng)估。對(duì)于這樣的分配不均質(zhì)量查的預(yù)算查的分支機(jī)構(gòu)。除了完成上級(jí)下達(dá)的預(yù)算和決算的方案，也保證了其中整個(gè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)效果和質(zhì)量，而且在運(yùn)行的成本上也起到來了很好的結(jié)果，提高預(yù)算指標(biāo)都沒有，會(huì)有隱藏的利潤(rùn)意識(shí)，來增加成本、虛報(bào)費(fèi)用在準(zhǔn)備賬目的利潤(rùn)方差上有結(jié)果的體現(xiàn)。在實(shí)施中，我國(guó)商業(yè)銀行由于由于缺少事前事中的利用，而缺少了風(fēng)險(xiǎn)的控制。這使得監(jiān)控財(cái)務(wù)控制的實(shí)際情況，從外面分離，使其難以形成商業(yè)銀行一起，整體優(yōu)勢(shì)和綜合功能很難得到發(fā)揮。
關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);商業(yè)銀行;企業(yè)文化;組織結(jié)構(gòu)
一、銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部決策者,而管理會(huì)計(jì)是為進(jìn)行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國(guó)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明,管理會(huì)計(jì)是建立業(yè)績(jī)一流銀行的基本前提,實(shí)施管理會(huì)計(jì)有利于銀行管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。銀行管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較,具有以下三個(gè)特征:一是管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是立足本單位的經(jīng)營(yíng)管理,面向未來算“活賬”,通過靈活多樣的方法和技術(shù),按照管理人員的需要編制各種管理報(bào)告,為銀行內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策信息,控制和評(píng)價(jià)銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng),屬于“經(jīng)營(yíng)性”會(huì)計(jì)。二是管理會(huì)計(jì)的主體主要是銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位,對(duì)它們?nèi)粘９ぷ鞯膶?shí)績(jī)和成果進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)與考核,同時(shí)也從銀行全局出發(fā),認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會(huì)計(jì)不受認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制,但要服從管理人員或上級(jí)行的需要,以及經(jīng)濟(jì)決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束
二、我國(guó)商業(yè)銀行大力推行管理會(huì)計(jì)的原因
1.宏觀經(jīng)濟(jì)方面的因素
目前,我國(guó)金融市場(chǎng)不斷發(fā)展完善,隨著利率市場(chǎng)化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面推行,未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^探索構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系,配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制,將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出去,交由專門的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理,從而使日常經(jīng)營(yíng)管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營(yíng)銷和信用風(fēng)險(xiǎn)。
2.商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素
我國(guó)加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時(shí)間,對(duì)本國(guó)商業(yè)銀行的保護(hù)期已經(jīng)結(jié)束,國(guó)有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈的沖擊浪潮,僅僅外抓重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理。對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理可以簡(jiǎn)化為兩個(gè)方面:一個(gè)是商品價(jià)格,另一個(gè)是商品成本。只有進(jìn)行合理定價(jià),控制成本,才能達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。產(chǎn)品定價(jià)的目的是為業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值,而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過程中的成本耗費(fèi),這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提,對(duì)某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進(jìn)行判斷。因此,要做到合理定價(jià),就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本,需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法,建立一種以價(jià)值創(chuàng)造為目的的管理會(huì)計(jì)體系。
三、我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策建議
國(guó)外銀行的組織體系、業(yè)務(wù)發(fā)展與國(guó)內(nèi)銀行存在很大的差別,我們不能照搬國(guó)外銀行的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)注重吸收引進(jìn)其管理理念和管理原則的精髓,因地制宜地推行管理會(huì)計(jì)新項(xiàng)目。
1.從理念和企業(yè)文化上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)
我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到,管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的超越,管理會(huì)計(jì)能預(yù)測(cè)企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、科學(xué)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì),能提高其預(yù)測(cè)、決策水平,改善其經(jīng)營(yíng)管理。只有領(lǐng)導(dǎo)員工從思想觀念上充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用,才會(huì)促使大家自覺學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評(píng)等方法,才能使單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門、加快管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)等問題得以實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)可以通過其技術(shù)和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導(dǎo)向作用,進(jìn)一步通過這種技術(shù)文化的作用,逐步引導(dǎo)非正式文化,最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的正式文化。
2.結(jié)合我國(guó)實(shí)際,在組織結(jié)構(gòu)上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供保障
西方商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制,將全行分為利潤(rùn)中心和成本中心,能夠?yàn)殂y行分析評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的利潤(rùn)貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。而我國(guó)商業(yè)銀行主要是總、分、支三級(jí)管理機(jī)構(gòu),只能夠提供機(jī)構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息,很難按照各業(yè)務(wù)、各產(chǎn)品實(shí)施精細(xì)考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識(shí)到這一點(diǎn),正在進(jìn)行有益的嘗試:比如按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門,對(duì)銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品分條線垂直進(jìn)行管理,弱化各分支行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等,使銀行的經(jīng)營(yíng)管理向更專業(yè)和精細(xì)化的方向發(fā)展,這些都為更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用提供了組織保障。但是,我們也應(yīng)看到,按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況,在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),商業(yè)銀行“一級(jí)法人、分級(jí)管理”的體制依然是管理體系的主流,我們不能這種分級(jí)管理體制,只能順應(yīng)潮流,完善管理會(huì)計(jì)所需信息的搜集、報(bào)告和檢查制度,將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來,建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制,以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的職能。
參考文獻(xiàn)：
[1]溫坤:《管理會(huì)計(jì)學(xué)》.第三版.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004年9月.
[2]張福榮:《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.第一版.中國(guó)金融出版社，2005年8月.
在利率管制時(shí)期，銀行可以獲得穩(wěn)定的利差，規(guī)模管理是最有效的手段，有規(guī)模就會(huì)有利潤(rùn)。因此，在銀行實(shí)踐管理中，預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、評(píng)價(jià)和決策都是用存款規(guī)模、貸款規(guī)模和中間業(yè)務(wù)收入規(guī)模等指標(biāo)體系，無需知道業(yè)務(wù)拓展的成本以及相關(guān)的投入產(chǎn)出，也無需確定價(jià)格策略和價(jià)格政策，利潤(rùn)也只是在期末結(jié)算的會(huì)計(jì)概念。利率市場(chǎng)化背景下，原有的管理模式已經(jīng)越來越不合時(shí)宜了，規(guī)模已經(jīng)不再是關(guān)鍵指標(biāo)，提高存款利率就能夠提高存款規(guī)模，有規(guī)模未必就有利潤(rùn)。銀行的內(nèi)部管理需要綜合考慮規(guī)模、效益和質(zhì)量等多方面因素，需要管理會(huì)計(jì)等管理工具。中小商業(yè)銀行原有的“同質(zhì)化模仿”策略未必能夠有效果，制造業(yè)慣用的“價(jià)格戰(zhàn)”可能會(huì)導(dǎo)致中小商業(yè)銀行聲譽(yù)受損，唯有依靠“價(jià)值創(chuàng)造”的差異化特色經(jīng)營(yíng)以及全方位的服務(wù)才能在激烈競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)謀得一席之地。管理會(huì)計(jì)的核心理念是價(jià)值創(chuàng)造，所有業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理和資源配置都是基于價(jià)值創(chuàng)造為基礎(chǔ)，具體每一個(gè)業(yè)務(wù)都要綜合考慮規(guī)模、價(jià)格和收入、成本和投入以及風(fēng)險(xiǎn)和損失等因素，所有責(zé)任主體都要考慮投入和產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)盈利管理的全覆蓋和全流程管理。
二、管理會(huì)計(jì)如何促進(jìn)商業(yè)銀行的管理轉(zhuǎn)型
管理會(huì)計(jì)發(fā)端于成本會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)仍是管理會(huì)計(jì)核心基礎(chǔ)和底層代碼，銀行管理會(huì)計(jì)包括成本核算、成本分析、成本計(jì)劃、成本決策和成本控制。由于銀行的間接費(fèi)用占比非常高，成本核算既是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。中小銀行的管理會(huì)計(jì)通過收入確認(rèn)和成本核算的方法，包括收入確認(rèn)、直接成本歸集、間接成本分?jǐn)?、?nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、預(yù)計(jì)損失和壞賬、相關(guān)稅負(fù)分?jǐn)偤徒?jīng)濟(jì)資本成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)、人員等多維度的收入、成本和盈利核算和分析。由于銀行的海量數(shù)據(jù)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用都是以系統(tǒng)開發(fā)為起點(diǎn)和基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是以盈利分析為主的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身，包括上述收入確認(rèn)和五大成本的核算等內(nèi)容，即內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)模塊、成本分?jǐn)偰K、經(jīng)濟(jì)資本模塊和盈利分析等模塊。以此為核心進(jìn)一步延展到預(yù)算管理系統(tǒng)和績(jī)效考核系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算和評(píng)價(jià)的管理循環(huán)閉路，進(jìn)一步延展到客戶產(chǎn)品定價(jià)系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)資本管理系統(tǒng)等領(lǐng)域。管理會(huì)計(jì)促進(jìn)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在以下幾方面：一是管理會(huì)計(jì)推動(dòng)銀行由“規(guī)模驅(qū)動(dòng)”型向“價(jià)值驅(qū)動(dòng)”型轉(zhuǎn)型。管理會(huì)計(jì)本質(zhì)是多維度的盈利管理體系，是盈利和價(jià)值管理體系的核心。管理會(huì)計(jì)可將“價(jià)值創(chuàng)造”理念和戰(zhàn)略向各個(gè)責(zé)任中心、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品和客戶落地，將價(jià)值目標(biāo)分解到各個(gè)責(zé)任主體、各個(gè)產(chǎn)品和目標(biāo)客戶。管理會(huì)計(jì)將綜合價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)分解到不同經(jīng)營(yíng)單位、管理部門，衡量、測(cè)算和評(píng)價(jià)每個(gè)責(zé)任中心的利潤(rùn)生成、成本節(jié)省和價(jià)值創(chuàng)造。全方位的價(jià)值管理，對(duì)前臺(tái)營(yíng)銷部門實(shí)行利潤(rùn)管理，對(duì)中后臺(tái)支持和管理部門實(shí)行全面的成本管理，既向外部客戶要利潤(rùn)，也要向內(nèi)部管理要利潤(rùn)。二是管理會(huì)計(jì)推動(dòng)銀行由“粗放式的規(guī)模管理”轉(zhuǎn)向“精細(xì)化的綜合管理”。商業(yè)銀行的“粗放式的規(guī)模管理”源于過去30年來的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步高增長(zhǎng)的宏觀環(huán)境和銀行保護(hù)政策，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將走下高增長(zhǎng)的平臺(tái)回歸到平穩(wěn)的低速增長(zhǎng)平臺(tái)，于此相適應(yīng)的，規(guī)模擴(kuò)張的發(fā)展路子不能持續(xù)，差異化的戰(zhàn)略、對(duì)小眾群體個(gè)性化營(yíng)銷、內(nèi)部精細(xì)化的綜合管理是銀行安身立命的必由之路，責(zé)任管理、全成本管理、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)工具將廣泛用于內(nèi)部管理。三是管理會(huì)計(jì)推動(dòng)銀行向“客戶價(jià)值提升”的方向轉(zhuǎn)型。客戶導(dǎo)向是商業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的根本，但是將客戶導(dǎo)向的理念體現(xiàn)在日常工作中，需要管理會(huì)計(jì)的支持。管理會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶和客戶群的所有業(yè)務(wù)綜合分析和盈利核算，可以促使提供多產(chǎn)品綜合營(yíng)銷，提升服務(wù)的綜合價(jià)值，使客戶獲得一攬子服務(wù)和整體的服務(wù)方案。管理會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品的成本準(zhǔn)確核算，有利于在獲取合理利潤(rùn)的基礎(chǔ)上向客戶提供有競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)格的服務(wù)。管理會(huì)計(jì)的核算可以展示有價(jià)值的客戶和產(chǎn)品，從而為這些產(chǎn)品和客戶提供更多的資源支持。
三、中小商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的路徑
（一）建立規(guī)范的責(zé)任中心、產(chǎn)品體系和客戶分類體系
1.構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責(zé)任中心體系
構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責(zé)任中心是責(zé)任會(huì)計(jì)、責(zé)任成本管理的前提條件，有助于建立穩(wěn)定可靠的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，保證系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，減少運(yùn)行成本，也有助于責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)的常態(tài)化和長(zhǎng)期化。缺乏穩(wěn)定清晰的責(zé)任中心體系，會(huì)導(dǎo)致組織架構(gòu)邊界模糊，責(zé)任主體的權(quán)責(zé)利不匹配，增加內(nèi)部管理難度和各種內(nèi)耗，無法實(shí)現(xiàn)責(zé)任主體目標(biāo)與全行整體目標(biāo)一致。組織架構(gòu)和責(zé)任中心的經(jīng)常變化，會(huì)誘使管理短期化和經(jīng)營(yíng)短期化，只重視當(dāng)期的考核業(yè)績(jī)，而忽視長(zhǎng)期的管理提升和市場(chǎng)培育。建立穩(wěn)定和清晰的責(zé)任中心體系，首先要有明確管理，穩(wěn)定組織構(gòu)架和管理路線，明確是總分支結(jié)構(gòu)體系還是事業(yè)部制體系。無論哪一種管理組織構(gòu)架都可以在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)，但是經(jīng)常變化和模棱兩可的組織構(gòu)架會(huì)影響系統(tǒng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定?？偡纸Y(jié)構(gòu)的管理體系，應(yīng)將上級(jí)部門的產(chǎn)品開發(fā)和管理等的成本向下分?jǐn)?；事業(yè)部制管理系統(tǒng)，可將產(chǎn)品研發(fā)、營(yíng)銷和風(fēng)險(xiǎn)管理等團(tuán)隊(duì)內(nèi)部化，成本和權(quán)利邊界較為明晰，所以有些銀行在推行管理會(huì)計(jì)時(shí)同時(shí)推行條線化的事業(yè)部改革。其次，確定責(zé)任中心的種類，利潤(rùn)中心、投資中心和成本中心，對(duì)責(zé)任中心的類型確定直接影響對(duì)它的管理模式，也會(huì)影響對(duì)其發(fā)生成本的處理方式。對(duì)不同的責(zé)任中心要明晰其功能和邊界，減少交叉和重疊。最后，確定責(zé)任中心的細(xì)度，有些管理精細(xì)的銀行，可以將單個(gè)客戶經(jīng)理作為一個(gè)責(zé)任中心；大部分銀行是以團(tuán)隊(duì)作為責(zé)任中心，例如，將網(wǎng)點(diǎn)的進(jìn)一步切分成運(yùn)營(yíng)責(zé)任中心、零售營(yíng)銷責(zé)任中心和對(duì)公營(yíng)銷中心、以及各個(gè)事業(yè)部派駐的團(tuán)隊(duì)。
2.形成全行統(tǒng)一規(guī)范和可拓展的產(chǎn)品體系和產(chǎn)品清單
銀行產(chǎn)品是商業(yè)銀行對(duì)外經(jīng)營(yíng)和服務(wù)活動(dòng)的最小單位或組合，是商業(yè)銀行獲得利潤(rùn)的最小單元，同時(shí)也是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的基點(diǎn)。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身產(chǎn)品的特點(diǎn)，建立產(chǎn)品體系和產(chǎn)品清單，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品體系應(yīng)與其他系統(tǒng)的產(chǎn)品或類別建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為全行統(tǒng)一的體系。產(chǎn)品體系應(yīng)該開放靈活，以適應(yīng)以后產(chǎn)品的拓展和更新，以及各個(gè)責(zé)任中心體系的變化。
3.建立多維和靈活實(shí)用的客戶分類體系
管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供客戶維度信息，可分析單一客戶、客戶組合（企業(yè)集團(tuán)）和客戶類別對(duì)銀行的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度分析?？蛻舻姆诸惞芾硪欣谟嗅槍?duì)性的管理和營(yíng)銷，例如不同的定價(jià)策略、產(chǎn)品搭售、定向營(yíng)銷等?？蛻舻姆诸愋枰獦I(yè)務(wù)部門深入介入，需要業(yè)務(wù)部門對(duì)當(dāng)前的客戶分類進(jìn)行梳理，構(gòu)建全行統(tǒng)一視圖的客戶分類體系。
4.建立其他分析維度的結(jié)構(gòu)和分析體系
其他包括渠道維度、科目維度、幣種維度等等。渠道維度也是一個(gè)重要的分析維度，渠道可以是作業(yè)渠道，主要包括柜面、ATM和電子銀行（網(wǎng)上銀行、電話銀行、移動(dòng)銀行和短信銀行）等渠道，也可以是獲客渠道，比如客戶經(jīng)理、柜面、電子渠道等。
（二）清理數(shù)據(jù)源和規(guī)范上游數(shù)據(jù)，視條件建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)
管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)對(duì)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、客戶、員工進(jìn)行多維盈利核算，所需數(shù)量較大，各種數(shù)據(jù)來源于上游業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及還需要客戶關(guān)系信息、薪酬管理信息等。但是中小商業(yè)銀行信息系統(tǒng)不同系統(tǒng)之間不能形成有效匹配，各種數(shù)據(jù)未能有效整合，有數(shù)據(jù)不齊的“零散數(shù)據(jù)”，有數(shù)據(jù)不連貫的“信息孤島”，有重復(fù)但又相互矛盾的“數(shù)據(jù)混亂”。因此，需要進(jìn)行大范圍的數(shù)據(jù)整理和規(guī)范。數(shù)據(jù)清理首先要確認(rèn)管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)單元，即數(shù)據(jù)粒度，商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)單元可以是賬戶、客戶、借據(jù)和交易，一般多以賬戶作為數(shù)據(jù)單元。如果以賬戶作為數(shù)據(jù)單元，那么就需要規(guī)范賬戶信息，保證賬戶信息的完整性，包括金額、期限、收付息等等完整信息，內(nèi)部賬戶也需要按照管理的需要進(jìn)一步完善信息；非賬戶數(shù)據(jù)也需要建立相應(yīng)的虛擬賬戶，例如對(duì)中間業(yè)務(wù)收入和支出需要建立虛擬賬戶。對(duì)財(cái)務(wù)和薪酬信息，需要規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，將費(fèi)用核算進(jìn)一步細(xì)化核算到員工、產(chǎn)品、網(wǎng)點(diǎn)等責(zé)任主體，逐步增加直接費(fèi)用減少間接費(fèi)用，逐步減少公共費(fèi)用，如果難以直接核算，可選擇時(shí)機(jī)建立相關(guān)費(fèi)用分割機(jī)制。為了充分利用管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行多維度分析，需要進(jìn)一步豐富維度信息，根據(jù)數(shù)據(jù)的維度分析的需要，不斷完善產(chǎn)品信息、客戶信息、機(jī)構(gòu)信息、客戶經(jīng)理信息等。客戶信息的不完整或不規(guī)范可能是中小商業(yè)銀行經(jīng)常遇見的問題，因此，大規(guī)模收集或補(bǔ)錄客戶信息是必不可少的環(huán)節(jié)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，客戶信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)的重要資源和財(cái)富。數(shù)據(jù)的精細(xì)化要求應(yīng)與管理的精細(xì)化需求一致，例如以機(jī)構(gòu)為單元管理模式的數(shù)據(jù)要求可能會(huì)比以條線為管理單元的要求更低，以個(gè)人為管理單元的模式要求的數(shù)據(jù)精度會(huì)更高。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部管理的核心系統(tǒng)，所需要的數(shù)據(jù)基本覆蓋商業(yè)銀行中的大部分?jǐn)?shù)據(jù)，可以此為契機(jī)整合和清理全行數(shù)據(jù)，建立規(guī)范的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)字典，有條件的銀行可建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，夯實(shí)全行的數(shù)據(jù)質(zhì)量。
（三）統(tǒng)籌規(guī)劃系統(tǒng)體系的建設(shè)，逐步推進(jìn)系統(tǒng)開發(fā)
如前面所述，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)涵蓋范圍比較廣，不可能一步到位，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)往往只有開始沒有結(jié)束，需要根據(jù)管理不斷精細(xì)的要求不斷深化，也需要根據(jù)上下游數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的變化進(jìn)行改良和優(yōu)化。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的范圍很大，可以根據(jù)中小銀行的業(yè)務(wù)側(cè)重，抓住重點(diǎn)逐步推進(jìn)，比如先將內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)作為第一步，然后推進(jìn)經(jīng)濟(jì)資本，最后推進(jìn)費(fèi)用分?jǐn)?，在管理?huì)計(jì)系統(tǒng)全成本核算功能完成之后，根據(jù)管理需要逐步推進(jìn)客戶定價(jià)、績(jī)效考核和客戶管理等應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的模型和方法沒有統(tǒng)一規(guī)則，不同銀行之間不能完全借鑒，中小銀行由于自身限制不可能向大中銀行那樣大規(guī)模投入和精益求精，宜由粗到精，先易后難。比如，轉(zhuǎn)移定價(jià)方面可以先應(yīng)用于存貸款業(yè)務(wù)，對(duì)資金業(yè)務(wù)采取簡(jiǎn)化的定價(jià)的方式，再過渡到完整的內(nèi)部定價(jià)方式；在經(jīng)濟(jì)資本方面可以先直接采取監(jiān)管資本中的標(biāo)準(zhǔn)權(quán)重法，權(quán)重和緩釋都采取監(jiān)管口徑，減少內(nèi)部爭(zhēng)議，在觀念和條件成熟后，再探索內(nèi)部評(píng)估的經(jīng)濟(jì)資本法；在成本分?jǐn)偡矫婵梢韵葍H僅歸集直接成本方式，對(duì)中后臺(tái)的成本采取簡(jiǎn)單的分配方式，在條件成熟后，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)開支的精細(xì)核算，并對(duì)中后臺(tái)逐步應(yīng)用推進(jìn)作業(yè)成本法；在收入確認(rèn)和交叉銷售，可以先采取雙算的方式，在條件成熟的情況下進(jìn)一步采取分成的方式。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是后端系統(tǒng)，其精細(xì)化程度和功能的實(shí)現(xiàn)需要上游數(shù)據(jù)支持和完整。比如，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本的數(shù)據(jù)需要信用風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)資本中的風(fēng)險(xiǎn)緩釋數(shù)據(jù)需要上游低押品數(shù)據(jù)的完善。因此，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)需要統(tǒng)籌全行的業(yè)務(wù)推進(jìn)，根據(jù)管理需要，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)優(yōu)化，進(jìn)而推進(jìn)前端系統(tǒng)建設(shè)和優(yōu)化。
（四）宣揚(yáng)管理會(huì)計(jì)理念，循序漸進(jìn)推廣和使用管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的推廣使用與“價(jià)值創(chuàng)造”管理理念推行是相輔相成，沒有理念的推行和宣揚(yáng)，系統(tǒng)就沒有運(yùn)用的土壤；沒有系統(tǒng)使用，理念也會(huì)成為空中樓閣。管理會(huì)計(jì)的推廣和使用需要與理念推行如影隨形，不斷的培訓(xùn)和宣講是必不可少的，是一個(gè)長(zhǎng)期的循序漸進(jìn)的過程。中小銀行推廣使用管理會(huì)計(jì)過程中往往會(huì)出現(xiàn)兩種傾向：一是急于求成，一股腦的開發(fā)所有模塊，一次性投入考核和分析中，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部各部門和人員不能接受，產(chǎn)生抵觸情緒，對(duì)有關(guān)方法和理念也是囫圇吞棗，沒有消化和吸收，甚至干脆放棄，被動(dòng)接受，把管理會(huì)計(jì)作為不可理喻的“黑箱子”；二是畏頭縮尾，認(rèn)為數(shù)據(jù)不夠精細(xì)，方法不夠科學(xué)合理，理念不能普遍接受，現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)狀況也還可以，始終認(rèn)為條件不成熟，不敢貿(mào)然推進(jìn)，使得管理會(huì)計(jì)始終處于“實(shí)驗(yàn)室”階段，或者即使管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)上線了，但是由于管理會(huì)計(jì)的成果不能用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核以及決策依據(jù)，而一直作為一般分析的工具，管理會(huì)計(jì)的效果就會(huì)大打折扣。
四、結(jié)語(yǔ)
（一）全面完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度
隨著金融業(yè)的蓬勃發(fā)展，銀行面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的全面完善已經(jīng)刻不容緩。因此，對(duì)于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，銀行有必要進(jìn)行一次全面的梳理，糾正其中不合時(shí)宜的部分，對(duì)于阻礙新業(yè)務(wù)發(fā)展的制度加以改進(jìn)。同時(shí)要注意的是，完善制度只是一個(gè)過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強(qiáng)制度的落實(shí)才是最終目的。而且，經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，金融業(yè)的改革也在不斷深化，對(duì)于銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控也提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，所以，必須改變傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新，以使內(nèi)控制度適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。
（二）提升銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平
在現(xiàn)在的一些銀行中，存在著會(huì)計(jì)人員缺乏責(zé)任心的問題，極大影響著內(nèi)控制度的落實(shí)。為此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員的工作素養(yǎng)。在銀行方面，可以通過會(huì)計(jì)再教育制度的實(shí)行，對(duì)會(huì)計(jì)人員展開全面的職業(yè)道德教育，從理論與實(shí)踐兩個(gè)方面豐富會(huì)計(jì)人員的工作素養(yǎng)。此外，在人才管理機(jī)制上，應(yīng)該針對(duì)銀行的實(shí)際發(fā)展情況做出合理改進(jìn)。同時(shí)，也有必要全面落實(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)資格制度，督促會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自主學(xué)習(xí)。從銀行會(huì)計(jì)人員自身來講，必須不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)知識(shí)更新，樹立良好的職業(yè)道德觀念，以較強(qiáng)的責(zé)任心投入日常工作，不斷提高工作能力。
（三）全面提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理質(zhì)量
在銀行會(huì)計(jì)管理工作中，業(yè)務(wù)管理是關(guān)鍵，良好的業(yè)務(wù)管理質(zhì)量是防范銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的必要保證。為此，必須全面提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，主要做到以下四個(gè)方面：一是加強(qiáng)賬務(wù)組織系統(tǒng)的構(gòu)建。二是實(shí)現(xiàn)賬戶的全面控制。三是落實(shí)印章管理制度。四是保障數(shù)據(jù)安全。
（四）強(qiáng)化制度監(jiān)督體系
銀行會(huì)計(jì)核算工作環(huán)節(jié)較多，在每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，都有產(chǎn)生會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的可能性。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，必須通過制度監(jiān)督體系的進(jìn)一步強(qiáng)化，提高監(jiān)督力度，以降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。主要做到兩個(gè)方面：一是做好事前監(jiān)督。在受理銀行業(yè)務(wù)的過程中，柜員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)的手續(xù)審核，確保手續(xù)完整并符合法規(guī)，保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性。二是做好事中監(jiān)督。在會(huì)計(jì)憑證處理工作中，必須反復(fù)審核相關(guān)數(shù)據(jù)信息。遇到重大事項(xiàng)，一定要通知會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審核。同時(shí)要注意的是，在審核監(jiān)督階段，要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一次全面的審查，確保其相關(guān)應(yīng)用程序的合法性。
二、結(jié)語(yǔ)
(一)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系
傳統(tǒng)的銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于外部投資者,債權(quán)人等,重在記錄和反映銀行的財(cái)務(wù)成果、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的制作、報(bào)告和披露,是衡量銀行價(jià)值的“天秤”,突出的是反映職能;管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于銀行內(nèi)部管理者和各業(yè)務(wù)人員,重在面向未來,除了對(duì)銀行整體經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行披露、分析外,更加側(cè)重于對(duì)銀行各個(gè)維度,如分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線、客戶、產(chǎn)品等盈利和風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行報(bào)告,其分析結(jié)果主要應(yīng)用于預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制及考核等管理領(lǐng)域,突出的是管理職能。換言之,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是“做了什么”,而管理會(huì)計(jì)則重在評(píng)價(jià)“做得如何”以及“以后怎么做”。
(二)管理會(huì)計(jì)的職能
銀行管理會(huì)計(jì)的基本職能體現(xiàn)在參與的日常經(jīng)營(yíng)管理過程。它分為事前、事中、事后三個(gè)階段,事前是指全面預(yù)算管理,通過事前的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算分析、滾動(dòng)預(yù)測(cè)和調(diào)整等活動(dòng),與銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估緊密結(jié)合,履行預(yù)測(cè)和規(guī)劃職能;事中是指多維盈利核算分析體系,通過對(duì)銀行各維度的盈利單元進(jìn)行涵蓋全收入、全成本的盈利核算、分析和評(píng)估,履行控制和監(jiān)督職能,為事前預(yù)測(cè)和事后考核提供參考和依據(jù);事后是指科學(xué)的績(jī)效管理,通過以價(jià)值管理為核心,科學(xué)評(píng)價(jià)銀行各經(jīng)營(yíng)單位、人員的業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)并進(jìn)行獎(jiǎng)懲,履行評(píng)價(jià)和考核職能。上述三者以多維盈利核算分析體系為銀行管理會(huì)計(jì)體系的中樞與核心,三者之間相互依存,密不可分,并形成覆蓋事前、事中、事后的完整管理閉環(huán),從而實(shí)現(xiàn)共同支持經(jīng)營(yíng)管理決策以及銀行長(zhǎng)期價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
二、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀
管理會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)初泰勒的科學(xué)管理學(xué)說,最開始廣泛運(yùn)用于制造業(yè),其作為成本會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,通過在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等管理方法,實(shí)現(xiàn)提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)。第二次世界大戰(zhàn)后,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,管理會(huì)計(jì)的重心開始從預(yù)算控制、差異分析逐步擴(kuò)展至事前的預(yù)測(cè)和決策上來,同時(shí)相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核也變得非常重要,隨之而來的是“責(zé)任會(huì)計(jì)”與“成本－業(yè)務(wù)量－利潤(rùn)分析”等管理方法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)一步得到運(yùn)用,直至1952年的世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”的術(shù)語(yǔ),標(biāo)志著“管理會(huì)計(jì)”體系正式形成。20世紀(jì)80年代后,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展,各企業(yè)包括商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略決策、價(jià)值分析、績(jī)效考核職能的需求愈加強(qiáng)烈,西方商業(yè)銀行也開始依托先進(jìn)的信息技術(shù),引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理、經(jīng)濟(jì)資本管理、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量等管理工具,通過對(duì)銀行所有價(jià)值創(chuàng)造節(jié)點(diǎn)的識(shí)別、計(jì)量與分析,實(shí)現(xiàn)分機(jī)構(gòu)、分條線、客戶、產(chǎn)品等多維度的成本核算、盈利分析、價(jià)值評(píng)估、預(yù)算控制和考核評(píng)價(jià)。經(jīng)過近30多年的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐,西方的商業(yè)銀行已經(jīng)逐步構(gòu)建成以定量管理技術(shù)和多維價(jià)值衡量為核心的現(xiàn)代化銀行管理會(huì)計(jì)體系。
三、管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的實(shí)踐
(一)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行建立管理會(huì)計(jì)體系的必要性
20世紀(jì)90年代末以來,國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展階段,國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化,對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求,主要體現(xiàn)在:
1.同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈。
長(zhǎng)期以來,國(guó)有銀行、股份制銀行、城商行在市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、區(qū)域定位上存在一定的差異。但近年來隨著銀行業(yè)的整體飛速發(fā)展,各類銀行都在努力朝著“全功能化、全方位、全面發(fā)展”的方向進(jìn)行開疆拓土,隨之也帶來了各商業(yè)銀行在市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、區(qū)域等方面的定位日漸趨同,產(chǎn)品同質(zhì)化、客戶叉的現(xiàn)象非常嚴(yán)重,對(duì)大客戶的爭(zhēng)奪更是達(dá)到白熱化,而要突破同質(zhì)化的惡性競(jìng)爭(zhēng)并搶得先機(jī),就必須利用先進(jìn)的定量分析的管理工具對(duì)客戶、產(chǎn)品等進(jìn)行分群、分層分析,以實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)和客戶地科學(xué)細(xì)分,從而將有限的資源投入到符合自身定位的重點(diǎn)市場(chǎng)和重點(diǎn)客戶上,走一條差異化的發(fā)展道路。
2.利率管制逐漸放松。
目前我國(guó)的債券市場(chǎng)利率、同業(yè)拆借利率、貼現(xiàn)利率、外幣貸款利率及大額外幣存款利率等都已基本實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化定價(jià)。近年來央行對(duì)人民幣存貸款利率浮動(dòng)空間的進(jìn)一步放大以及“十二五”規(guī)劃中對(duì)于“穩(wěn)步推進(jìn)利率市場(chǎng)化改革”目標(biāo)的表述,都無一不表明銀行坐享政策性存貸利差的好日子將一去不復(fù)返,銀行利率定價(jià)管理的難度將大大增加,而缺乏自主定價(jià)能力就意味著在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和客戶議價(jià)中容易處于被動(dòng),并陷入盲目定價(jià)、惡性競(jìng)爭(zhēng)的局面。因此為應(yīng)對(duì)激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng),各商業(yè)銀行必須改變以往粗放的經(jīng)營(yíng)管理方式,同時(shí)要充分運(yùn)用精細(xì)化的管理技術(shù),提高利率定價(jià)的管理水平,而更強(qiáng)的定價(jià)能力也意味著更好的客戶選擇以及更高的價(jià)值創(chuàng)造。
3.金融脫媒愈演愈烈。
近年來,隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展,直接融資規(guī)模逐漸擴(kuò)大,對(duì)于銀行的貸款顯現(xiàn)出明顯的擠出效應(yīng),商業(yè)銀行單一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的格局隨之被打破?？陀^的現(xiàn)實(shí)要求銀行必須從傳統(tǒng)的資金中介迅速向服務(wù)中介轉(zhuǎn)型,同時(shí)還要努力發(fā)掘和形成多樣化的客戶價(jià)值渠道,以滿足客戶日益多元化的業(yè)務(wù)需求。隨著銀行提供服務(wù)的多元化,原有的靠傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)判斷和簡(jiǎn)單估算就可以獲知客戶和產(chǎn)品的盈利模式就越發(fā)難以為繼了,因此銀行也迫切需要建立以科學(xué)定量分析為基礎(chǔ)的精細(xì)化管理工具,準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地評(píng)價(jià)客戶和產(chǎn)品價(jià)值貢獻(xiàn)。
4.以資本為核心的監(jiān)管要求不斷提高。
自2008年全球金融危機(jī)以來,全球的監(jiān)管機(jī)構(gòu)均要求商業(yè)銀行建立以資本管理為核心的風(fēng)險(xiǎn)約束長(zhǎng)效機(jī)制。2012年,中國(guó)銀監(jiān)會(huì)頒布了《商業(yè)銀行新資本充足率管理辦法》,對(duì)于銀行的資本充足率、杠桿率、流動(dòng)性比率、撥備率等方面提出了更為嚴(yán)格的監(jiān)管要求,使得資本已成為銀行最核心、最稀缺的資源,對(duì)資本的要求也成為制約銀行盲目擴(kuò)張的硬約束。因此如何運(yùn)用先進(jìn)的管理工具,實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的資本配置,提升資本回報(bào)水平,確保銀行的可持續(xù)發(fā)展能力,已成為銀行亟需考慮的首要問題。
(二)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的路徑
商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性的大工程,它的實(shí)施需要銀行建立有效的管理組織來統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、推動(dòng)行里進(jìn)行業(yè)務(wù)及管理流程再造,通過搭建強(qiáng)大的管理會(huì)計(jì)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮。
1、良好的組織架構(gòu)是建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的必要條件。
管理會(huì)計(jì)的組織架構(gòu)包括決策機(jī)構(gòu)、日常管理機(jī)構(gòu)和應(yīng)用機(jī)構(gòu)。其中,決策機(jī)構(gòu)是銀行管理會(huì)計(jì)工作的最高決策層,一般由行里的高管層或授權(quán)的專門委員會(huì)擔(dān)任,它負(fù)責(zé)站在全行高度運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行戰(zhàn)略決策和資源配置;日常管理機(jī)構(gòu)專職行使管理會(huì)計(jì)職能,一般由行里的計(jì)劃財(cái)務(wù)或資產(chǎn)負(fù)債部門擔(dān)任,它負(fù)責(zé)搭建多維盈利核算模型,對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理和分析,出具多維盈利分析報(bào)告,并向績(jī)效考核部門提供相關(guān)數(shù)據(jù);應(yīng)用機(jī)構(gòu)包括銀行的前、中、后臺(tái)各類部門和員工,它們會(huì)充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行戰(zhàn)略決策,更好地挖掘客戶價(jià)值,實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)營(yíng)銷。
2、規(guī)范化的流程是管理會(huì)計(jì)運(yùn)行效率的重要保證。
管理會(huì)計(jì)的流程包括運(yùn)行流程和應(yīng)用流程,其中運(yùn)行流程中成本分?jǐn)傄?guī)則的確立、分?jǐn)傄蜃拥奶峁?、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的填制和傳遞、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和客戶規(guī)則的確認(rèn)等都需要涉及到各級(jí)機(jī)構(gòu)的眾多部門;應(yīng)用流程更是貫穿于各級(jí)機(jī)構(gòu)的前、中、后臺(tái)眾多業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié),比如在授信審批和利率審批環(huán)節(jié),可以將客戶的歷史和預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)率等指標(biāo)作為審批的重要依據(jù),上述規(guī)范化、明確的運(yùn)轉(zhuǎn)流程、清晰的職責(zé)界定和應(yīng)用流程在銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的“全流程植入”也是管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)應(yīng)用價(jià)值、發(fā)揮職能作用、提升管理會(huì)計(jì)運(yùn)行效率的重要保證。
3、高效的管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)是管理會(huì)計(jì)建設(shè)的關(guān)鍵。
由于商業(yè)銀行具有大量的客戶、賬戶以及海量的交易數(shù)據(jù),要履行管理會(huì)計(jì)職能就必須利用先進(jìn)高效的管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái),對(duì)大規(guī)模的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)高效的處理,進(jìn)而轉(zhuǎn)變成規(guī)則的基于機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、客戶、產(chǎn)品、行業(yè)等多維度的盈利分析信息。在此過程中管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)對(duì)海量數(shù)據(jù)的處理性能以及提供的數(shù)據(jù)質(zhì)量也是管理會(huì)計(jì)建設(shè)的關(guān)鍵。從目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的實(shí)踐來講,管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)涉及到銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理、資本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、利率定價(jià)、資源配置、預(yù)算管理、績(jī)效管理等所有精細(xì)化管理內(nèi)容,還與科技開發(fā)、系統(tǒng)運(yùn)行、會(huì)計(jì)核算、數(shù)據(jù)治理、業(yè)務(wù)流程再造等后臺(tái)運(yùn)行管理密切相關(guān),其實(shí)施過程對(duì)于全行的經(jīng)營(yíng)管理模式將產(chǎn)生重大影響,不可避免地會(huì)觸動(dòng)原有的利益格局,在推進(jìn)過程中會(huì)遇到各種阻力,因此管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的建設(shè)要遵循著理念先行、急行先用、分步實(shí)施的基本原則,并要持續(xù)做好數(shù)據(jù)的治理工作,循序漸進(jìn)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的建設(shè)。
四、管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)的具體建議
首先要做好管理會(huì)計(jì)理念的宣導(dǎo),要充分運(yùn)用績(jī)效考核的指揮棒作用,逐步將管理會(huì)計(jì)的精益要求納入到考核體系之中,從理念上讓全行接受新的管理會(huì)計(jì)理念,轉(zhuǎn)變?cè)械慕?jīng)營(yíng)管理模式;在實(shí)施過程中要以監(jiān)管要求、營(yíng)銷需求等實(shí)用性需求為先導(dǎo),并結(jié)合實(shí)際先易后難、循序漸進(jìn)地滿足中后臺(tái)的定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效考核、資源配置等管理需求。在管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)上,可以從實(shí)行經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)考核開始,引入資本約束理念,促使各機(jī)構(gòu)主動(dòng)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的調(diào)整。系統(tǒng)建設(shè)中,通過建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)量系統(tǒng),計(jì)算客戶的非預(yù)期違約損失,以及需要為此配置的經(jīng)濟(jì)資本和資本成本;通過建設(shè)資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)逐筆核算資金來源的機(jī)會(huì)收益和資金運(yùn)用的機(jī)會(huì)成本;通過建設(shè)信用評(píng)級(jí)系統(tǒng),計(jì)量客戶和債項(xiàng)的預(yù)期違約損失,獲得風(fēng)險(xiǎn)成本的準(zhǔn)確信息;通過建設(shè)多維盈利分析系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)營(yíng)成本的多維度分?jǐn)?最終完成管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)的搭建。由于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)涵蓋了銀行全部的資產(chǎn)、負(fù)債和表外數(shù)據(jù),涉及到銀行的所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)及管理信息系統(tǒng),其數(shù)據(jù)顆粒度要求非常高,運(yùn)行的過程也比較復(fù)雜,所以上述系統(tǒng)建設(shè)過程中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的治理就顯得尤為重要,其完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性也決定了管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的有效性。
五、建設(shè)銀行管理會(huì)計(jì)體系的價(jià)值
(一)支持戰(zhàn)略決策,實(shí)現(xiàn)科學(xué)細(xì)分市場(chǎng),變粗放營(yíng)銷為精準(zhǔn)營(yíng)銷
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇,商業(yè)銀行通過提供特色化的產(chǎn)品和服務(wù)為客戶創(chuàng)造價(jià)值,實(shí)施差異化的發(fā)展戰(zhàn)略已成為銀行生存與發(fā)展的必然選擇,而差異化發(fā)展戰(zhàn)略的核心在于明確的市場(chǎng)定位和客戶群選擇,通過管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于客戶信息的有效整合,可以及時(shí)地衡量不同客戶的綜合貢獻(xiàn)度,采取針對(duì)性的營(yíng)銷策略,實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值的有效挖掘,變粗放營(yíng)銷為精準(zhǔn)營(yíng)銷。
(二)支持風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)與成本控制,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,變被動(dòng)定價(jià)為主動(dòng)定價(jià)
在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式下,業(yè)務(wù)人員很難獲得產(chǎn)品全口徑收入與支出,難以通過主動(dòng)定價(jià)來獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而借助管理會(huì)計(jì)系統(tǒng),銀行可以通過對(duì)資金成本、運(yùn)營(yíng)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本及稅務(wù)成本的整合,形成產(chǎn)品的全成本信息,根據(jù)產(chǎn)品的不同風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施差異化定價(jià),并對(duì)任意組合的盈利情況進(jìn)行精準(zhǔn)衡量,從而打破以往保守的定價(jià)模式,真正踐行風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)理念,變被動(dòng)定價(jià)為主動(dòng)定價(jià),實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
(三)支持價(jià)值導(dǎo)向,實(shí)現(xiàn)科學(xué)的績(jī)效管理,變定性決策為定量決策
價(jià)值增長(zhǎng)是銀行績(jī)效管理的核心,各項(xiàng)績(jī)效目標(biāo)的制定、評(píng)價(jià)以及提升都是圍繞著價(jià)值增長(zhǎng)而展開。借助管理會(huì)計(jì),銀行可以通過多維度的盈利分析,精準(zhǔn)地衡量各機(jī)構(gòu)、條線、部門、客戶經(jīng)理的價(jià)值創(chuàng)造,從而確保營(yíng)銷目標(biāo)與銀行的效益目標(biāo)保持一致,將各類優(yōu)質(zhì)的資源針對(duì)性地配置到更有效益的機(jī)構(gòu)、條線以及客戶和產(chǎn)品上,從而將銀行的經(jīng)營(yíng)管理從以往的規(guī)模導(dǎo)向引導(dǎo)到價(jià)值導(dǎo)向上來。對(duì)于管理層來講,還可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的“本量利分析”、“風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)”等定量分析工具,對(duì)產(chǎn)品、客戶的收入、成本和價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算,變定性決策為定量決策。
六、結(jié)語(yǔ)
（一）解決當(dāng)前商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)性的要求
會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)職能是反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息情況，所以，在商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)工作占有重要地位。近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，但是由于其經(jīng)營(yíng)上的特殊性，以及其在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有的重要位置，使得其內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性在整個(gè)行業(yè)中占有重要地位。目前，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理工作存在著較多的問題，使得銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和數(shù)量都無法滿足銀行化解與防范風(fēng)險(xiǎn)的需求，面對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀，為了促進(jìn)商業(yè)銀行的各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與數(shù)量，保證其信息的透明度和真實(shí)性，需要對(duì)會(huì)計(jì)工作的模式進(jìn)行現(xiàn)代化改制。
（二）是當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行改革發(fā)展的必然要求
伴隨我國(guó)改革開放工作的不斷展開，我國(guó)商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)的激烈，這就要求企業(yè)要不斷的提升自身產(chǎn)品的服務(wù)和品質(zhì)，做好企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，提高工作效率，以便突出自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。但是由于商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)是同質(zhì)性的，各個(gè)銀行提供的產(chǎn)品與服務(wù)在本質(zhì)上存在較大的差距。因此，商業(yè)銀行要想有效的提高自身的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，就必須要從企業(yè)內(nèi)部管理以及體制改革入手，會(huì)計(jì)工作作為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重要組成，更是銀行改革的重點(diǎn)內(nèi)容。
（三）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的重要舉措
我國(guó)加入世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織這一舉措，標(biāo)志著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)相融合，這就要求我國(guó)商業(yè)銀行施行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)，古河國(guó)際慣例。該做法既能夠幫助外國(guó)投資者快速有效的了解到我國(guó)各企業(yè)的財(cái)務(wù)基本情況、經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的內(nèi)在潛力，還能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)在國(guó)際上的資本市場(chǎng)進(jìn)行資金籌集帶來便利。
二、改善會(huì)計(jì)工作的模式，提升其化解與防范風(fēng)險(xiǎn)能力的措施
（一）完善會(huì)計(jì)工作的管理模式
我國(guó)商業(yè)銀行當(dāng)前的會(huì)計(jì)管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會(huì)計(jì)工作的職能無法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理模式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險(xiǎn)問題。所謂集中管理，就是在原有的會(huì)計(jì)管理模式上，實(shí)施深程度的會(huì)計(jì)核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個(gè)負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的中心，一個(gè)中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負(fù)責(zé)多個(gè)基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項(xiàng)方針指標(biāo)都能夠直接進(jìn)圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會(huì)計(jì)核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會(huì)計(jì)信息、報(bào)表等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的治理，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，同時(shí)，這一制度將商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)部門進(jìn)行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的效率。
（二）加快會(huì)計(jì)工作的信息化建設(shè)
當(dāng)今社會(huì)是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化。首先，商業(yè)銀行進(jìn)行進(jìn)行會(huì)計(jì)工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營(yíng)、管理和監(jiān)管提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風(fēng)險(xiǎn)，提升會(huì)計(jì)工作管理能力與控制風(fēng)險(xiǎn)能力。其次，會(huì)計(jì)工作電算化，有利于銀行實(shí)施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會(huì)計(jì)核算層次上的工作需要。所以，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該加大對(duì)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對(duì)信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)
會(huì)計(jì)工作的主體是人，在銀行的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實(shí)與否的直接決定者，所以，要想改善會(huì)計(jì)工作的工作模式，就必須提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。第一，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保證其工作的公正廉潔。第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)教育，做好會(huì)計(jì)工作人員基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，全面的提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作主管人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心，同時(shí)，在選用會(huì)計(jì)主管時(shí)，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還需要對(duì)其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個(gè)人品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理人才。
三、結(jié)論
1.銀行會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
銀行的會(huì)計(jì)核算是銀行工作的主要內(nèi)容，是銀行最基礎(chǔ)也是最重要的工作，在會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)的不規(guī)范是造成銀行風(fēng)險(xiǎn)最主要的成因。近期發(fā)生了許多的經(jīng)濟(jì)案件中，很大一部分原因就是銀行在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職能缺失，在經(jīng)營(yíng)上出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，而產(chǎn)生這些違規(guī)現(xiàn)象的主要缺口就是會(huì)計(jì)核算，隱藏款項(xiàng)、假賬、虛造會(huì)計(jì)報(bào)表等違規(guī)都需要從會(huì)計(jì)核算上打開缺口。
2.票據(jù)的不規(guī)范
票據(jù)的不規(guī)范是銀行結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，一些不法分子在辦理商業(yè)匯票、銀行匯票時(shí)，偽造、變?cè)炱睋?jù)來進(jìn)行詐騙活動(dòng)。這類經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生與銀行內(nèi)部不嚴(yán)格的內(nèi)部控制有很大關(guān)系，雖然近年來銀行實(shí)現(xiàn)了電子聯(lián)行劃匯，但是電子劃匯仍舊存在著較大風(fēng)險(xiǎn)。
3.會(huì)計(jì)管理機(jī)制不健全
會(huì)計(jì)管理是防范風(fēng)險(xiǎn)的核心手段，在銀行會(huì)計(jì)管理中，存在的主要問題表現(xiàn)在各項(xiàng)規(guī)章制度的不健全、管理落實(shí)不到位等。按照內(nèi)控制度的要求，銀行財(cái)會(huì)部門主要承擔(dān)著會(huì)計(jì)管理以及會(huì)計(jì)核算的職能，在現(xiàn)實(shí)工作中，一人多崗的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，在遇到突況時(shí)，就很容易出現(xiàn)混崗、頂崗現(xiàn)象，容易造成銀行工作的混亂。
二、關(guān)于加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)管理的相關(guān)對(duì)策
1.提高認(rèn)識(shí)
首先是提高管理者的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)的工作不僅僅是會(huì)計(jì)工作者的任務(wù)，更是管理者的任務(wù)，會(huì)計(jì)工作對(duì)于銀行的重要性不言而喻，要提高銀行的會(huì)計(jì)管理水平，首先就必須從領(lǐng)導(dǎo)做起，只有這樣，才能將工作落到實(shí)處。其次，要提高會(huì)計(jì)工作者的認(rèn)識(shí)。目前，銀行的會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)素養(yǎng)相比之前已經(jīng)有了很大的提升，但是時(shí)代是在不斷進(jìn)步的，會(huì)計(jì)工作者只有不斷更新自己的觀念才能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)境需求。
2.加強(qiáng)制度建設(shè)
優(yōu)秀的管理是建立在科學(xué)的制度之上的，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理不僅僅是會(huì)計(jì)部門的責(zé)任，而是整個(gè)銀行的責(zé)任，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的核心，主要可以從建立與落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、建立落實(shí)會(huì)計(jì)管理的檢查考核責(zé)任制等方面進(jìn)行。在建立落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的過程中，可以將規(guī)章制度的制定與執(zhí)行作為考核管理者、會(huì)計(jì)主管等高層的業(yè)績(jī)考核的主要內(nèi)容。在建立落實(shí)會(huì)計(jì)管理的檢查考核責(zé)任制的環(huán)節(jié)中，可以成立檢查考評(píng)小組，對(duì)銀行的各部門、會(huì)計(jì)單位、運(yùn)作環(huán)節(jié)以及制度的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并做到獎(jiǎng)懲分明。
3.依法管理
提高銀行會(huì)計(jì)管理的法制性，要求管理人員與會(huì)計(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)工作的合法性。一是加強(qiáng)培訓(xùn)，組織人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)，讓工作者與管理者在日常的工作中自覺地依法工作；二是要推動(dòng)金融管理責(zé)任制的落實(shí)，管理者要為各個(gè)負(fù)責(zé)人簽訂執(zhí)法目標(biāo)責(zé)任書，將法治落到實(shí)處；三是要堅(jiān)決地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；四是要建立監(jiān)督檢查和后評(píng)估制度，督促制度落實(shí)，責(zé)任落實(shí)。
4.扁平化管理
將銀行內(nèi)部管理體制簡(jiǎn)化，將原來的多重行政級(jí)別撤銷，減少管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)管理上的一對(duì)多。通過精簡(jiǎn)人員與機(jī)構(gòu)，設(shè)立并實(shí)現(xiàn)集中化的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，增加會(huì)計(jì)管理的獨(dú)立性以及廣泛性，提高管理效率，建立健全銀行的管理框架，使協(xié)調(diào)成本減少，將銀行的管理逐步向扁平化的方向邁進(jìn)，實(shí)現(xiàn)銀行的高效管理。
5.提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)
一是要加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，保證銀行會(huì)計(jì)工作者堅(jiān)持黨的基本路線；二是要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)工作者的法律素養(yǎng)，深入的了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提高工作的合法性；三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，組織人員學(xué)習(xí)現(xiàn)代的會(huì)計(jì)管理知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平，提升技能，實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新；四是要加強(qiáng)工作者的職業(yè)道德素養(yǎng)，在工作中樹立職業(yè)道德的自覺性，樹立為國(guó)家、為人民、為客戶服務(wù)的核心道德觀；五是要加強(qiáng)工作者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確度，增加會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而減少信息失真、操作失誤的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證銀行健康運(yùn)行。
6.加強(qiáng)信息化建設(shè)
