時間：2022-06-21 10:50:10
序論：在您撰寫企業(yè)稅收時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
通過本次專項檢查，暴露出當前涉外企業(yè)在稅收上存在的問題不少，歸納起來主要有以下幾方面：
1、在設(shè)備進口過程中，對隨同設(shè)備價款一并支付的或支付給境外企業(yè)的設(shè)備價款總額中包含的如安裝、咨詢、培訓(xùn)、指導(dǎo)服務(wù)等營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。這一問題不但發(fā)生在處于生產(chǎn)經(jīng)營籌建期內(nèi)的企業(yè)中，連開業(yè)多年的有些企業(yè)也存在這類問題，如某精工機械公司補繳營業(yè)稅40.29萬元、某海天機械公司補繳營業(yè)稅8.28萬元、某日豐公司補繳營業(yè)稅2.01萬元等。這一問題導(dǎo)致的直接后果是：如果境內(nèi)涉外企業(yè)與境外企業(yè)因設(shè)備購銷等原因尚未結(jié)算清價款，或者境外企業(yè)是母公司、投資方等性質(zhì)的單位，涉外企業(yè)還可以將向稅務(wù)局補繳的稅款從境外企業(yè)扣回來；而一旦上述各種條件消失，一方面涉外企業(yè)將承擔應(yīng)扣未扣的法律責(zé)任，支付額外的《征管法》所明確的罰金支出，同時稅務(wù)機關(guān)將很難收繳這部分營業(yè)稅款，稅款最終可能流失。
2、大企業(yè)忽視小稅種。本次專項檢查總計補繳印花稅160.75萬元，超過個人所得稅、營業(yè)稅等而占補繳稅種的首位，并占到補繳總額的42％，未按規(guī)定申報繳納印花稅或自行貼花的現(xiàn)象相當突出。
3、大部分涉外企業(yè)對外籍個人所得稅的政策不了解，有些稍微知道點政策的企業(yè)則普遍反映境外公司從境外支付給外籍人員的收入有無、具體多少等情況，他們不清楚也無法扣繳，造成這塊稅收的大量流失。許多企業(yè)都會說明本單位“對外籍人員的個人所得稅均已按規(guī)定全額代扣代繳”，但是深入了解下去才發(fā)現(xiàn)所謂的已按規(guī)定全額扣繳指的是企業(yè)對本身支付給外籍人員的3500－6000元／月收入已申報納稅，至于境外支付部分的工薪收入在某種情形下也必須向中國稅務(wù)機關(guān)納稅的概念全然不知。有些企業(yè)對那些常住在境內(nèi)的外籍人員這樣的年收入水平及納稅情況，感覺到的確是太異常了，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的政策提醒主觀上想在這方面認真地自查一下，但不知道如何去扣繳或讓外籍個人自行申報個人所得稅，以至于不了了之。
4、其它的如房產(chǎn)稅、中方人員個人所得稅等也存在一些問題。如本次專項檢查自查補繳稅款金額最大的1戶單位，就是某家具公司的應(yīng)補房產(chǎn)稅（自用房產(chǎn)）51.01萬元；中方人員個人所得稅單項補繳金額最大的則是各方面申報納稅相當良好的某重工公司，補繳金額20.5萬元（同期已繳個人所得稅288.42萬元）。
二、稅務(wù)機關(guān)在對涉外企業(yè)征管中存在的不足之處
當前涉外企業(yè)在稅收上存在的諸多問題，一方面是企業(yè)的原因，但同時也反映出稅務(wù)機關(guān)在對涉外企業(yè)征管中存在的一些不足之處：
1、政策宣傳與輔導(dǎo)缺乏針對性。不同的企業(yè)有不同的政策需求，稅務(wù)機關(guān)的確不可能去做“一戶一宣傳”的保姆式政策輔導(dǎo)工作，但同一行業(yè)中的相似企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理等內(nèi)容很接近，他們的政策需求有很多的共同方面，我們可以針對同一行業(yè)、或不同行業(yè)中的相似企業(yè)調(diào)查摸底，從而展開針對性很強的政策宣傳與輔導(dǎo)。如對較大型的生產(chǎn)型涉外企業(yè)來講，他們的基本模式是：建造生產(chǎn)經(jīng)營用房境外采購大型機器、設(shè)備生產(chǎn)運作逐步擴大規(guī)模。相應(yīng)的，建造、購銷等合同印花稅、房產(chǎn)稅、代扣代繳應(yīng)稅營業(yè)稅以及外籍個人所得稅等方面內(nèi)容就成了他們主要的政策需求。因此如果能這樣針對性地輔導(dǎo)某一塊企業(yè)，才可能更有效地起到作用，促進征管質(zhì)量的提高。
2、印花稅的管理嚴重滯后，沒有允許讓企業(yè)根據(jù)實際情況申請報批實行“按季申報”或“按年申報”匯總繳納印花稅的方式，這是目前稅務(wù)機關(guān)普遍的問題。現(xiàn)行的印花稅政策主要還是88年出臺的印花稅條例及其實施細則，16年來稅務(wù)機關(guān)雖零零碎碎地補充了一些如運輸發(fā)票貼印花稅、計算機聯(lián)網(wǎng)購銷無書面憑證不貼印花稅等規(guī)定，但沒有從根本上去修改政策的框架以適應(yīng)當前企業(yè)的經(jīng)濟活動。88年出臺該條例時，不會想到現(xiàn)在企業(yè)的每月經(jīng)濟活動總量有如此巨大，經(jīng)濟領(lǐng)域所產(chǎn)生的合同有這么多種多樣；也不會想到計算機在各個領(lǐng)域的發(fā)展有今天這樣的變化。尤其是一些大型的生產(chǎn)性涉外企業(yè)，每月的經(jīng)濟活動總量很大，所產(chǎn)生的各類合同、協(xié)議、或要貨定單、采購單以及運輸發(fā)票等具有合同性質(zhì)的結(jié)算單據(jù)，數(shù)量不勝其數(shù)。要讓會計人員每月從各部門中收集完整上述的大量資料，再像稅務(wù)人員一樣精通地分類區(qū)別哪些應(yīng)征稅，然后做到準確申報納稅（貼花更不可想像），實在是件不可能的任務(wù)，企業(yè)就算配備專職的“印花稅辦稅人員”，如果不能借鑒計算機的幫助（事實上因88年印花稅條例的核心思想是以有無書立書面合同來界定是否征稅的原則，因此現(xiàn)在企業(yè)會計人員無論計算機管理有多先進，合同印花稅還是靠手工操作），如果還是要按月申報，事實上仍可能做不好。
3、外籍個人所得稅方面的征管查手段與方法欠缺，體現(xiàn)在征、管、查各個環(huán)節(jié)上。政策上，針對這方面的專題宣傳、培訓(xùn)與輔導(dǎo)等工作沒有跟上，不但企業(yè)方面（主要是中方會計或人事等辦稅人員和外籍人員本身）對政策了解很少，而且稅務(wù)人員自身對這塊政策熟悉的也不多。管理上，對所管轄范圍的企業(yè)內(nèi)有無外籍人員、來自何地、主要在干什么、居住時間大致長短如何，區(qū)域內(nèi)大約有多少外籍人員，怎樣申報收入、納稅等概況掌握很少?；樯希簧偃舜嬖谖冯y怕查的心態(tài)，同時對該如何查的方法陌生，如果一個稽查人員對某涉外企業(yè)想專題查外籍個稅，可是方法又不對，那很可能從進企業(yè)到出來不會超過十分鐘。再者，從大范圍來講，目前代扣代繳與自行申報二種方式并存，就外籍個稅的特殊性，外籍人員未繳納個所得稅的責(zé)任在誰不明確。如果責(zé)任在于外籍人員沒有自行申報收入，那么企業(yè)（中方人員）就不會有積極性、責(zé)任性去重視外籍個稅，繳納多少全憑外籍人員的素質(zhì)與誠信；如果責(zé)任在于企業(yè)（中方人員）沒有代扣代繳，那么如何規(guī)定讓企業(yè)（中方人員）去代扣代繳境外公司從境外支付給個人的收入，又如何操作。以上這些主要方面造成了外籍個稅的大量流失。
4、專管員制度取消后，現(xiàn)有模式下的稅務(wù)機關(guān)在克服原制度的弊端方面得到了加強，但沒有很好地繼承與體現(xiàn)原制度固有的優(yōu)點，“避短而不揚長”，整體上逐漸與企業(yè)脫節(jié)，這是產(chǎn)生眾多問題與不足之處的根源。受人員不足的制約，基層稅務(wù)機關(guān)不得不偏向于面上工作的應(yīng)付，而達不到像原有專管員時代的稅務(wù)機關(guān)那樣熟悉、了解各個環(huán)節(jié)、各個企業(yè)的動態(tài)；沒有這種基礎(chǔ)，強化征管的工作及種種措施就很難起到理想的效果。如某家具公司的問題，換在專管員年代幾乎不可能發(fā)生。公司的辦公、生產(chǎn)等經(jīng)營用房占地有幾畝大，距離稅務(wù)機關(guān)不過幾里的路，而它的房產(chǎn)稅自2000年起直至2004年，45年期間竟一直未繳。除了責(zé)備企業(yè)方面的責(zé)任外，稅務(wù)機關(guān)的確也有值得反思的地方，包括現(xiàn)在的房產(chǎn)稅納稅期前的提醒服務(wù)工作是否到位，以及稅源管理工作和稽查選案工作是否切實針對問題而開展等各個方面。
三、加強稅收征管、促進企業(yè)申報納稅規(guī)范化與正確性的對策與建議
如果能以點帶面，有所促進企業(yè)申報納稅的規(guī)范化與準確性，推進強化稅收征管，則行業(yè)性稅收專項檢查的最終目的也就達到了。綜合稅企雙方各自存在的問題與不足之處，為加強管理，現(xiàn)將我們的粗淺想法與建議整理成以下幾方面，以供研究與探討：
1、稅務(wù)機關(guān)的政策宣傳與輔導(dǎo)、培訓(xùn)等工作務(wù)必要加強針對性，重點要放在分行業(yè)、或分經(jīng)濟性質(zhì)、或分稅種的專題輔導(dǎo)與培訓(xùn)方面。通過多場次的各個專題的政策輔導(dǎo)與培訓(xùn)，切實解決不同企業(yè)的政策需求。如外籍個人所得稅專題輔導(dǎo)會、生產(chǎn)性涉外企業(yè)地稅政策專題輔導(dǎo)會、建筑安裝行業(yè)政策專題輔導(dǎo)會、行政事業(yè)單位個人所得稅專題輔導(dǎo)會、金融保險業(yè)稅收政策專題輔導(dǎo)會等。同時，為突出各類專題輔導(dǎo)會的針對性，體現(xiàn)實際效果，事先都要做好一定的調(diào)查了解等準備工作。如要召開外籍個人所得稅專題輔導(dǎo)會，就要盡可能地了解哪些涉外企業(yè)中有外籍人員任職，然后就特定的范圍與對象進行政策輔導(dǎo)與培訓(xùn)。
2、應(yīng)完善現(xiàn)有印花稅的申報方式，允許那些每月經(jīng)濟活動總量很大、合同很多且納稅信譽不錯的企業(yè)根據(jù)實際情況申請報批實行“按季申報”或“按年申報”等匯繳方式。另外，應(yīng)盡快修訂《印花稅條例》，出臺符合新形勢下的印花稅征收管理辦法，如取消按《條例》例舉的合同征收印花稅辦法，改按分項目征稅；對某類項目按銷售額按稅率直接計算印花稅等。
3、盡快建立起有關(guān)外籍人員的監(jiān)控臺帳，切實掌握外籍人員的動態(tài)。監(jiān)控的范圍主要包括：哪些單位里有外籍人員任職、這些外籍人員主要從事什么職務(wù)（實職還是虛職）、來自何國或何地、在境內(nèi)居住情況如何、是境外公司委派來華工作還是境內(nèi)涉外企業(yè)自行招聘的外籍自由職業(yè)者、委派外籍人員來華的境外公司與境內(nèi)涉外企業(yè)之間是何種關(guān)系、外籍人員所在國家或地區(qū)的平均生活收入水平情況、外籍人員有無和所工作的境內(nèi)涉外企業(yè)之間簽定稅務(wù)事項代辦協(xié)議、外籍人員收入情況等。在此基礎(chǔ)上，為使外籍人員與所在企業(yè)都明確究竟是自行申報還是代扣代繳，防止雙方互相脫節(jié)、互不重視而造成個人未自行申報企業(yè)又未代扣代繳的結(jié)果，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當有一定的管理措施：如果認為外籍人員應(yīng)當自行申報境內(nèi)外收入的，可對每個外籍人員進行計算機編號，視同1個單位管理，并對外籍人員發(fā)出如“已納入稅務(wù)管理，今后需要按期申報個人所得稅”等類的書面通知；如果認為外籍人員已委托所在企業(yè)辦理一切稅務(wù)事項或者認為企業(yè)有代扣代繳外籍人員境外支付收入個人所得稅能力的，應(yīng)當對所在企業(yè)單獨發(fā)出《代扣代繳外籍個人所得稅證書》。這樣無論是對促進代扣代繳外籍個人所得稅還是自行申報，都會有積極的作用。
[關(guān)鍵詞]稅收；籌劃；風(fēng)險
稅收具有強制性和無償性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，就必須依法納稅。企業(yè)稅收籌劃在西方國家已有很長的歷史，但在我國還處于研究和推行的初始階段。隨著市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為納稅人增加利益的一種有效方式，已引起越來越多的經(jīng)營管理者所重視。
一、企業(yè)稅收籌劃概述
所謂稅收籌劃，是指納稅人為了減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化或者股東財富最大化，在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他涉稅財務(wù)活動事先做出合理籌劃與安排，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法進行的盡可能地取得節(jié)稅利益的活動。稅收籌劃的最早起源于1935年英國上議院湯姆林爵士在國內(nèi)稅務(wù)局專員威斯特敏斯特公爵訴訟案中作的一項聲明：“任何人都有權(quán)根據(jù)恰當?shù)姆蓙戆才潘氖聞?wù)，使繳納的稅收比沒有這樣安排的要少，如果他成功地這樣安排使繳納的稅收減少了，那么，盡管國內(nèi)稅務(wù)局專員或其他納稅人可能不欣賞他的精心籌劃，但他是不能被強迫多繳納稅收的”，后來湯姆林爵士的觀點得到了法律界的認同，在英國、澳大利亞、美國被廣泛運用，于是就產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃的行為。稅收籌劃的實質(zhì)是納稅人在進行投資、經(jīng)營等決策前，且遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，對面臨的多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，以達到降低稅金數(shù)額、增加經(jīng)濟效益目的的一系列籌劃活動的總稱。
在市場經(jīng)濟條件下，處于征納稅對立關(guān)系中的納稅人在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，總會采用各種方法來實現(xiàn)納稅數(shù)額的最小化，以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。由于稅收具有強制性，企業(yè)企圖通過偷稅、漏稅、甚至抗稅的極端行為來減少納稅，會受到嚴厲的處罰，于是稅收籌劃作為合理避稅形式，在納稅人理財和管理決策中占據(jù)著越來越重要的地位。它不同于偷稅、逃稅、欠稅等，它符合國家的政策導(dǎo)向，是完全合法的，因而國家給予鼓勵和支持。
稅收籌劃具有納稅籌劃的合法性、專業(yè)性、籌劃性、政策導(dǎo)向性、目的性等特性。正確的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，降低了稅收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營管理。但不容忽視的是，稅收籌劃不是單純的技術(shù)問題，而是一項有很強政策性的工作。因此其結(jié)果存在一定的風(fēng)險，即稅收籌劃風(fēng)險，需要企業(yè)注意。
二、企業(yè)稅收籌劃的策略
1、籌資過程中的稅收籌劃
籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)進行籌資的渠道主要有財政資金、內(nèi)部積累、銀行借款、向社會發(fā)行債券和股票、企業(yè)間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負擔是不一樣的，不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異?；I資過程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到稅負最小而獲利水平最大的方法。通常情況下，不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，如果僅從節(jié)稅的角度考慮，以上各種籌資方式中，企業(yè)自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔的稅收負擔，總體上講，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，要對不同的籌資組合進行分析(尤其企業(yè)間稅率有差別)，選擇合理的籌資組合。另外，租賃是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法之一，在允許的情況下，企業(yè)可以選擇融資租賃的方式，組建合理的資本結(jié)構(gòu)。
2、投資過程中的稅收籌劃
（1）組建形式的選擇。對于公司設(shè)立的形式，有幾種形式可供選擇，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。因此，當事人應(yīng)根據(jù)自身特點，慎重籌劃組建形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資給予了不同的稅收優(yōu)惠，如我國稅制對經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別，選擇整體稅負相對較低的地區(qū)進行投資。
（3）投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟政策的貫徹實施，對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。如我國稅法對利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；為了鼓勵高薪技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
（1）折舊費用的稅收籌劃。折舊是成本費用中的一個重要內(nèi)容，折舊數(shù)額的大小直接影響到企業(yè)當期的應(yīng)納所得稅額。固定資產(chǎn)折舊的方法一般有工作量法、直線法、加速折舊法，不同的方法每期計算的折舊費用是不同的。采用加速折舊法，資產(chǎn)使用前期分攤折舊較多，稅前利潤額相應(yīng)減少，應(yīng)納所得稅減少，而且該方法可以推延納稅時間，獲得遞延納稅的好處。
（2）費用列支的選擇。對費用列支的選擇，主要是通過合理增加有效成本費用來達到減少所得稅的目的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費、福利費等各種費用支出的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，不同的分攤方法直接影響著各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤的方法進行合理選擇。比如如果企業(yè)實行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分攤方法。除此之外，企業(yè)還要對固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。
（3）稅款繳納方式的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負的子公司內(nèi)不予分配，來降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達到延期納稅的目的，而把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，從而提高資金使用效益，有效地降低邊際稅率，減輕稅負。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險分析
稅收籌劃風(fēng)險是指納稅人在進行稅收籌劃由于各種不確定性因素的存在，而無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，甚至出現(xiàn)經(jīng)濟損失的各種可能性。由于外部經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和國家稅制本身的調(diào)整變革等客觀因素的存在，稅收籌劃很難精確估算能夠帶來的經(jīng)濟收益值，所以會存在一定的風(fēng)險。因此，要科學(xué)地進行稅收籌劃，必須充分考慮并防范稅收籌劃風(fēng)險。
企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)該采取以下措施防范風(fēng)險：首先，要選擇合格的稅收籌劃人員。大部分稅收籌劃方案要依賴企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員完成，因此，應(yīng)努力提高內(nèi)部籌劃人員的素質(zhì)，包括樹立正確的稅收籌劃觀，并能夠及時地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，將稅收籌劃與企業(yè)競爭戰(zhàn)略緊密結(jié)合，只有這樣才能把稅收籌劃風(fēng)險降到最低限度。其次，保證籌劃運作的規(guī)范性。企業(yè)必須嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)設(shè)計籌劃方案，并進行可行性論證；同時要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進行分析，采用科學(xué)的籌劃技術(shù)和方法。稅負與市場、利率、匯率、通貨膨脹等因素緊密聯(lián)系在一起，科學(xué)地選擇籌劃方法是控制財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。再次，要建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機制。企業(yè)在籌劃前要對可能風(fēng)險較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案，在籌劃中要建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險評估機制，對籌劃方案進行全程化監(jiān)控。最后，企業(yè)稅收籌劃要堅持成本――收益原則，加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系與交流。必要的時候，要充分發(fā)揮外部稅務(wù)專家的作用，充分咨詢專家的意見，借助他們在專業(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅收籌劃，有效轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃風(fēng)險。
綜上所述，通過稅收籌劃利于企業(yè)合理配置資源，提高經(jīng)營管理效率，增強市場競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)提高稅收籌劃意識，在有效防范風(fēng)險的前提下，不斷提高稅收籌劃水平。
參考文獻
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(一)企業(yè)稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。
分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：
一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進行，否則，稅收籌劃也是失敗的。
（二）企業(yè)稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進行稅收籌劃，必須對稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對企業(yè)具體業(yè)務(wù)進行合理安排和選擇，從而達到減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益最大化的目的，這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業(yè)敢于面對稅務(wù)機關(guān)，運用國家賦予的權(quán)利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。
2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會計管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃，可促使其精打細算，減少不必要的浪費，增強預(yù)測、決策能力，從而提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全的財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財會人員，從而不斷提高企業(yè)會計管理水平。
3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。
4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進和完善國家稅法及政府稅收政策。
二、企業(yè)對外投資的稅收籌劃
（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇
1.公司與合伙企業(yè)的選擇
我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準備獨資經(jīng)營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實際稅后收益為120000元，與前者比較，多負擔所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個體工商戶的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行，并達到了節(jié)稅的效果。
因此，對于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因為其籌資難度大，經(jīng)營風(fēng)險大，管理相對困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運作比較困難，一般宜用公司的組織形式。
2.設(shè)立子公司或分支機構(gòu)的選擇
子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務(wù)，可享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格，不能享受當?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創(chuàng)階段時間較長，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負。而對于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開銷路，企業(yè)可以盈利時，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。
對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達到最優(yōu)的稅收籌劃效果。
3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
企業(yè)作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時，不能抵扣進項稅額，不能開具增值稅發(fā)票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當它的規(guī)模較小時，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。
（二）投資企業(yè)注冊地點的選擇
進行跨國投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港，自由港等進行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅，但所得稅的課證實行單一的地域管轄權(quán)，只對居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進行國內(nèi)投資時，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開放城市的稅收優(yōu)惠，對西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠，對經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營的收入歸在總公司名下，合并報表統(tǒng)一納稅，以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
（三）投資行業(yè)的選擇
企業(yè)在投資行業(yè)選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。
（四）企業(yè)出資方式的籌劃
出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，因為以有形資產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進行資產(chǎn)評估，評估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)對外籌資的稅收籌劃
（一）籌資利息的稅收籌劃
我國現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。
財務(wù)費用可以直接沖減當期損益，而開辦費和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當期損益。因此，為了實現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風(fēng)險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。
（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇
企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務(wù)風(fēng)險不同，而且對企業(yè)稅負的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負也是企業(yè)籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。
權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點是風(fēng)險小，無固定利息負擔等，缺點是其成本為股息，不作為費用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負擔最重，因而難于進行稅收籌劃。
債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財務(wù)費用在稅前列支，其優(yōu)點是資金成本可以減稅，缺點是到期必須還本付息，當企業(yè)資不抵債時，有可能要破產(chǎn)清算，風(fēng)險較大。
因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過一個案例來進行分析說明。
案例3：某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計算結(jié)果如下表1所示。
從上表可知，隨著負債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時，當投資利潤大于負債成本時，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。
由此可見，當企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，由于財務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負債利息必須到期支付的特點，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，當負債的成本率超過了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風(fēng)險，要充分考慮企業(yè)自身的特點，以及風(fēng)險承受能力，以稅后利潤最大化為目標，正確選擇籌資方式。
（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃
租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，同時，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費（支付的租金不得扣除）可以計入成本費用，減輕稅負。經(jīng)營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負一般低于銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為費用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業(yè)集團時，可以直接、公開地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移收入和利潤，減輕企業(yè)集團整體稅負的目的。
案例4：某集團公司2007年4月對集團內(nèi)部的經(jīng)營情況進行財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團內(nèi)部的B企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，A、B企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%?？紤]到集團公司的整體利益，經(jīng)集團公司董事會批準，進行如下稅收籌劃：2007年5月，將A企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與B企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給B企業(yè)，租賃費為50萬元（假設(shè)符合獨立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為400萬元（則B企業(yè)07年預(yù)計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產(chǎn)線的租金收入A企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后B企業(yè)仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于A、B企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營變化的波動不大，對外影響也不明顯。
四、企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。
（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進行稅收籌劃時應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。
（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風(fēng)險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。
（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定，具備相當?shù)臅嫛⑼顿Y、理財?shù)确矫娴膶I(yè)知識。
（五）企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭取稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的認同。需要稅務(wù)機關(guān)審批的一定要按程序報批，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險
（六）判斷企業(yè)稅收籌劃的方案是否合法的依據(jù)是該方案是否符合稅法的規(guī)定，而不是符合會計制度、準則的規(guī)定。
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英文名稱：Tax and Enterprise
主管單位：
主辦單位：山西省國家稅務(wù)局;山西省地方稅務(wù)局;山西省稅務(wù)學(xué)會
出版周期：月刊
出版地址：山西省太原市
語
種：中文
開
本：16開
國際刊號：1005-3441
國內(nèi)刊號：14-1189/F
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發(fā)行范圍：國內(nèi)外統(tǒng)一發(fā)行
創(chuàng)刊時間：1991
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核心期刊：
中文核心期刊(2000)
期刊榮譽：
聯(lián)系方式
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關(guān)鍵詞:內(nèi)控制度;稅收內(nèi)控;稅收風(fēng)險;風(fēng)險預(yù)警;風(fēng)險測評
中圖分類號:F810 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0137-02
1 企業(yè)建立稅收內(nèi)控的必要性
由于稅收政策的復(fù)雜性與企業(yè)多種經(jīng)營、長線生產(chǎn)的復(fù)雜性,企業(yè)稅收風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)諸多風(fēng)險中的重中之重。幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險防范體系既是企業(yè)稅收管理的一項重要內(nèi)容,也是現(xiàn)代企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)要求。
而且我國現(xiàn)在實行的是“征稽分開”的稅收管理模式,稅收稽查是歷年稅收征管工作的重中之重,最近幾年將重點監(jiān)控行業(yè)列為稅收稽點,這充分體現(xiàn)了國家加強對各個行業(yè)稅收監(jiān)管的力度和決心,由于不規(guī)范的涉稅事項處理給公司帶來的涉稅風(fēng)險及違法成本都很高,這樣,企業(yè)如果一旦遇到稅收稽查,稅收機關(guān)在任何一個環(huán)節(jié)都可以輕易突破,而使企業(yè)處于極度危險的狀態(tài)。所以,企業(yè)建立稅收內(nèi)控是迫在眉睫。
什么是稅收內(nèi)控?稅收內(nèi)部控制,無論是學(xué)術(shù)界還是實務(wù)界對此并沒有明確的定義,原因是稅收內(nèi)控只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項內(nèi)容。為了便于理解與運用,稅收內(nèi)控可以理解為,由企業(yè)董事會等管理或治理機構(gòu)和全體員工共同實施的,旨在合理保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上,創(chuàng)造稅收價值”這一目標的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等控制活動,在企業(yè)的具體體現(xiàn)就是實施有效的內(nèi)部稅收管理!
2 如何建立并運行稅收內(nèi)控
一項好的制度,必須要有好的應(yīng)用才能保證其運行效果與效率。稅收內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分,其理解與運用,我認為可以用“一個中心,三個基本點”來概括,即:以“在防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上,創(chuàng)造稅收價值”為中心,以“設(shè)立有效的稅收組織及崗位職責(zé)、建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅收管理標準、 完善內(nèi)部風(fēng)險匯報及測評體系”為基本點。
以“在防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上,創(chuàng)造稅收價值”為中心控制風(fēng)險與創(chuàng)造價值,是現(xiàn)代企業(yè)稅收管理的兩大根本目標。二者相輔相成的,一個目標不可能脫離了另一個目標的支持而得以實現(xiàn)。成功的稅收管理應(yīng)該既能夠確保遵守稅法,控制稅收風(fēng)險,又能夠為企業(yè)經(jīng)營提供好的節(jié)稅建議,創(chuàng)造稅收價值。
基本點一:設(shè)立有效的稅收組織及崗位職責(zé)。
進行有效的稅收管理,企業(yè)內(nèi)部稅收組織的建設(shè)至關(guān)重要,包括稅收部門與涉稅崗位。有條件的企業(yè)應(yīng)該設(shè)置高度集成的專業(yè)化稅收部門。稅收部門的經(jīng)理或主管往往會參與公司各項業(yè)務(wù)的決策,甚至是公司級別的決策。
基本點二:根據(jù)公司總體戰(zhàn)略制定稅務(wù)計劃。
公司可以將稅務(wù)計劃納入公司的總體戰(zhàn)略之中,根據(jù)總體的戰(zhàn)略目標制定具體的稅務(wù)目標,只有進行有效的稅務(wù)計劃,公司才可以實現(xiàn)合理避稅。在進行總體稅務(wù)計劃時,必須對公司當前各項業(yè)務(wù)的稅務(wù)進行評估。這需要財務(wù)、稅務(wù)部門和各個業(yè)務(wù)專家進行緊密合作。公司應(yīng)當明示每位高層領(lǐng)導(dǎo):稅務(wù)計劃是他們應(yīng)盡的職責(zé),稅務(wù)部門是業(yè)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)決策時的合作伙伴,他們可以向部門領(lǐng)導(dǎo)提出有關(guān)各類交易的建議,比如:在銷售、采購、合并和收購中如何合理避稅。忽視稅務(wù)計劃會使公司失去很多利用納稅策略節(jié)省開支的機會。這對公司來說是不必要的險,讓公司支付高額的稅款,浪費了一些本可以支持業(yè)務(wù)發(fā)展和增長的資源。
基本點三:建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅收管理標準,規(guī)范各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程。
首先,搞清楚什么事內(nèi)部稅收管理,是指企業(yè)通過建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標準,即建立“計劃、執(zhí)行、控制、分析、評價”的一整套管理體系,以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條,加強稅收工作的事前籌劃和過程控制,實現(xiàn)企業(yè)稅收價值的最大化。內(nèi)部稅收管理標準是稅收管理體系運行的指南針,是一個運行流程,體現(xiàn)為,稅收管理手冊、各涉稅事項的流程標準、內(nèi)部培訓(xùn)機制以及稅收業(yè)績考評制度等。稅收管理手冊是載體,其他部分為內(nèi)容表現(xiàn)。
建立一個程序化、具有可操作性的稅收內(nèi)控手冊,按照業(yè)務(wù)發(fā)展和運行邏輯關(guān)系合理安排工序,以保證交易和操作過程的規(guī)范性和可復(fù)制性。一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點,即使具體辦事人員不懂稅收知識,只要能按設(shè)計好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險降低到企業(yè)可接受的水平。
制定好稅收內(nèi)控手冊,并不等于完成了稅收內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì)。
另外,稅收內(nèi)控制度不是靜態(tài)的,隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進。實踐一段時間后,還需要在實際工作中對內(nèi)控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對其業(yè)務(wù)流程的重新梳理,找出業(yè)務(wù)流程的控制點,分析在失控狀態(tài)下產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的大小;然后再結(jié)合企業(yè)實際情況,進行資源優(yōu)化配置,針對稅收影響突出、發(fā)生頻率高的關(guān)鍵控制點提出相應(yīng)的整改控制措施,對其中風(fēng)險點提出加強管理的建議,以降低項目操作過程中發(fā)生涉稅風(fēng)險概率和減少損失,以最大限度地減少交易風(fēng)險和核算風(fēng)險,最終形成企業(yè)的納稅風(fēng)險控制體系。
基本點四:建立完善的內(nèi)部稅收匯報、內(nèi)部風(fēng)險匯報的復(fù)核機制。
風(fēng)險匯報,包括匯報制度與匯報標準兩個方面,主要作用是明確各級涉稅人員的責(zé)任,提高公司對涉稅風(fēng)險的反應(yīng)速度。匯報制度以公司管理的高度,明確重大涉稅事項必須要進行匯報,哪些屬于重大事項,根據(jù)不同行業(yè)、不同地域很難一概而論,必須根據(jù)企業(yè)的實際情況,進行針對性的分析,一般而言稅收檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報的事項。匯報標準解決公司各級涉稅人員如何進行匯報,是一個流程標準的問題,便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如,稅收專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理,可能存在較大稅收風(fēng)險,他應(yīng)該向他的稅收總監(jiān)及時匯報,并以標準化的內(nèi)部文本進行簽字流轉(zhuǎn),稅收總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進行溝通,并向主管副總經(jīng)理匯報。
基本點五:建立內(nèi)部稅收風(fēng)險測評體系。
稅收內(nèi)控是一項很復(fù)雜的系統(tǒng)工作,內(nèi)部稅收風(fēng)險測評體系,是稅收內(nèi)控中最核心的環(huán)節(jié)。如:建立風(fēng)險測評制度,設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標,在內(nèi)部搭建應(yīng)用渠道等。同樣,制度就像一個國家的法一樣,從國家意志的角度進行明確,那么建立風(fēng)險測評制度就是從公司管理的角度對稅收風(fēng)險測評進行明確,作為公司日常管理的一部分。風(fēng)險預(yù)警指標,主要目的是對企業(yè)潛在稅收風(fēng)險進行預(yù)警,主要依據(jù)是納 稅評估指標體系,實現(xiàn)方式是采集財收、會計、稅收數(shù)據(jù),計算出指標值,通過與正常值的比較,發(fā)現(xiàn)可能存在風(fēng)險的領(lǐng)域與項目,繼而進行相應(yīng)處理。完整的測評指標是一個體系,較為龐大,企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況,選取有限的相應(yīng)指標。
稅收風(fēng)險的控制更是如此,只有將風(fēng)險消除在潛在階段才是最好的風(fēng)險控制。隨著稅收機關(guān)執(zhí)法力度的加大,建立一套完整的稅收風(fēng)險預(yù)警機制顯得及其重要,采用“消防隊”式的救火方式,來應(yīng)對稅收風(fēng)險是不可取的。
參考文獻
一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問題
隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，現(xiàn)行稅收政策尤其是優(yōu)惠政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標不明確等一系列問題，突出地表現(xiàn)在增值稅、所得稅和稅收管理服務(wù)等方面，阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。
(一)現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在的歧視和限制
現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達不到銷售額標準(工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元)的納稅人，不管企業(yè)會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票：經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，而且使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。增值稅兩類納稅人的界定標準不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率偏高(工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%)，其稅負遠遠超過一般納稅人。同時，現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔，降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力，這些都對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展極為不利。
(二)現(xiàn)行所得稅制對中小企業(yè)發(fā)展的制約
現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實行內(nèi)外兩套稅法，對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負輕；對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少?，F(xiàn)在外商投資企業(yè)的實際稅負率約12%左右，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負率約為25%左右，其中中小企業(yè)實際稅負率則更高。這主要是以下稅收政策規(guī)定造成的：
1．優(yōu)惠稅率仍然過高?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對利潤較低的企業(yè)可實行優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的減按27%優(yōu)惠稅率征收，在3萬元以下的減按18%優(yōu)惠稅率征收。這一優(yōu)惠稅率仍然過高，而適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標準則定得太低，使得應(yīng)予扶持的中小企業(yè)得不到照顧。
2．折舊年限規(guī)定不切實際。外資企業(yè)多是實行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)則限定過嚴，特別是很多中小企業(yè)機器設(shè)備超負荷運轉(zhuǎn)，磨損很快，折舊計算不予照顧，加重了稅收負擔。
3．擴大投資稅負過重。外資企業(yè)獲得的利潤用于再投資，可返還已繳納的部分企業(yè)所得稅，而內(nèi)資企業(yè)股東權(quán)益轉(zhuǎn)增資本金還要再繳納一道個人所得稅，稅負過重。
(三)現(xiàn)行稅收征管政策中存在有礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定
《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。同時，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]第038號)中制定的“應(yīng)稅所得率”標準(工業(yè)，商業(yè)為7%～20%，建筑安裝為10%～20%)，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業(yè)的稅收負擔，不利于中小企業(yè)的發(fā)展；還有些基層稅務(wù)機關(guān)甚至對稅法已明確的“對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補助社會性開支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未能落實。這都加重了中小企業(yè)的稅收負擔，有礙中小企業(yè)的發(fā)展。
二、稅收扶持中小企業(yè)發(fā)展的國際借鑒
世界各國都十分重視促進中小企業(yè)的發(fā)展，除了在建立管理機構(gòu)、加強政策指導(dǎo)、放寬金融政策、提供信息技術(shù)服務(wù)等方面給予中小企業(yè)扶持外，制定稅收優(yōu)惠政策促進中小企業(yè)的發(fā)展也是國際通行的做法。
(一)美國
美國有眾多的中小企業(yè)．創(chuàng)造了近,50%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了50%以上的勞動就業(yè)機會。聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：1．公司所得稅最高稅率已從46%降為33%，最低稅率降為15%；2．美國《經(jīng)濟復(fù)蘇稅法》規(guī)定，與中小企業(yè)密切相關(guān)的個人所得稅稅率降低到25%，資本收益稅稅率下調(diào)到20%；3．雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅：4．購買新的設(shè)備．使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當年的應(yīng)納稅額；5．對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費增長額抵免稅收；6．地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。
(二)法國
法國是發(fā)達國家中中小企業(yè)較多的國家，政府采取了一系列促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：1．中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消；2．中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；3．新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。
(三)日本
1963年日本制定的《中小企業(yè)基本法》規(guī)定，對研究開發(fā)型中小企業(yè)給予特別的稅收優(yōu)惠。日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：1．降低中小企業(yè)的法人所得稅稅率，對資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%(大企業(yè)的稅率為37．5%)；2．對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，實行設(shè)備投資減稅；3．對中小企業(yè)機器、設(shè)備給予特別折舊，對工業(yè)用自動機械、數(shù)控制造機械等，可就購置成本的7%抵免所得稅(但抵免金額最高不得超過當年應(yīng)納稅額的20%)，或采用初期折舊32%；4．準予中小企業(yè)設(shè)置“改善結(jié)構(gòu)準備金”，不計入當年應(yīng)納稅所得額。
(四)英國
英國為了給利潤少的小企業(yè)更大的生存和發(fā)展空間，從2000年4月起，年利潤不足1萬英鎊的公司，所得稅適用10%的優(yōu)惠稅率。
(五)韓國
韓國于1996年頒布《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》，明確規(guī)定了若干促進中小業(yè)發(fā)展的稅收減免政策：1．新創(chuàng)辦的中小企業(yè)所得稅實行“三免二減半”(前3年免稅，后2年減半征稅)；2．農(nóng)村地區(qū)中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者，減免所得稅、財產(chǎn)稅及注冊稅；3．中小企業(yè)購進機器設(shè)備按購進額的30%抵免所得稅；4．中小企業(yè)因債務(wù)人的欠款而陷入困境的，政府為其提供一定的稅收減免。
各國對中小企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點：
1．通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的中小企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。
2．稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容比較系統(tǒng)。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，內(nèi)容比較系統(tǒng)。
3．稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。
三、我國促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
稅收政策是國家經(jīng)濟政策的重要組成部分。稅收政策的制定，應(yīng)充分重視和發(fā)揮中小企業(yè)的重要地位和作用，不僅應(yīng)定位于保護中小企業(yè)的生存，而且應(yīng)定位于支持和鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。同時通過完善稅制，制定稅收優(yōu)惠政策和改進稅收征管服務(wù)，引導(dǎo)中小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，生產(chǎn)出更多的“新、精、特、優(yōu)”產(chǎn)品；激勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護，實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；鼓勵中小企業(yè)增加投資、擴大經(jīng)營，安排更多的社會就業(yè)人員；指導(dǎo)中小企業(yè)搞好社會化分工協(xié)作，實現(xiàn)市場功能互補、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理，提高企業(yè)的整體素質(zhì)和國內(nèi)外市場的競爭力。
(一)完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護中小企業(yè)的合法權(quán)益
完善現(xiàn)行增值稅稅制，改進增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，是維護中小企業(yè)合法權(quán)益、促進中小企業(yè)發(fā)展和健全增值稅運行機制急待采取的一項重要舉措。
1．擴大一般納稅人征收范圍的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的中小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人，適用增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定。中小企業(yè)從事商業(yè)經(jīng)營年銷售額未達到180萬元標準的，如會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)批準也可核定為增值稅一般納稅人。小型企業(yè)對會計核算暫不健全的，也應(yīng)積極創(chuàng)造條件，通過稅務(wù)部門組織培訓(xùn)等方式，幫助提高其會計核算水平。還可借鑒國外的通常做法，小型企業(yè)在達到一定條件后，允許其自行選擇納稅辦法，可改按一般納稅人計算納稅。擴大增值稅一般納稅人的征收比重，適當縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，才能真正革除增值稅稅制對中小企業(yè)的歧視和限制。
2．進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。國家稅務(wù)總局已采納各地的調(diào)研建議，從2003年1月1日起提高了銷售貨物和服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅、營業(yè)稅的起征點，體現(xiàn)了國家對社會弱勢群體的關(guān)懷照顧；但現(xiàn)行小規(guī)模納稅人增值稅的征收率仍然顯得過高。對部分確無記賬能力仍需按小規(guī)模納稅人征稅的小型企業(yè)，也應(yīng)該進一步調(diào)低增值稅征收率，貫徹公平稅負的原則，減輕他們的稅收負擔。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4%；商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為3%；調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營正常健康發(fā)展。
(二)改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負擔
目前建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法或法人所得稅法的條件已成熟，必須加快改革步伐。在建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法時，應(yīng)充分體現(xiàn)稅收對中小企業(yè)的政策扶持。
1．降低中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。順應(yīng)國際上多數(shù)國家相繼調(diào)低所得稅稅負的趨勢，我國企業(yè)所得稅稅率也應(yīng)適度調(diào)低，可以降低到24%或25%，其中對困難較多、利潤較少的中小企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)制定優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準。具體建議是：年應(yīng)稅所得額未滿10萬元的中小企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元以上未滿20萬元的中小企業(yè)，可適用15%的優(yōu)惠稅率，以扶持中小企業(yè)中積累較少、擴大生產(chǎn)經(jīng)營困難較多企業(yè)的生存和發(fā)展。
2．放寬稅前費用列支標準。兩稅統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費用列支標準，原則上應(yīng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的稅前費用列支標準靠攏，徹底消除對內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對中小企業(yè)的歧視。改革的重點是：(1)取消“計稅工資”的不合理規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資全額稅前列支；(2)取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；(3)取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準予據(jù)實稅前列支；(4)取消技術(shù)開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，民營中小企業(yè)也應(yīng)同樣享受，以貫徹公平稅負的原則，更好地促進中小企業(yè)的發(fā)展。
3．縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。當今世界科技進步日新月異，中小企業(yè)也必須不斷更新設(shè)備，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，才能滿足市場的需要。對中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的機器設(shè)備，允許實行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。
4．擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)優(yōu)惠、經(jīng)濟性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，改為以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠；優(yōu)惠形式也要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠形式，并應(yīng)擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點是采取以下稅收優(yōu)惠措施：(1)繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；(2)適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)可以減免，對生產(chǎn)領(lǐng)域新辦的中小企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；(3)給予用稅后利潤進行再投資的中小企業(yè)按一定比例抵退稅的支持；(4)準許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失，從應(yīng)稅所得額中抵扣；(5)準許個人獨資和合伙經(jīng)營的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇一個稅種納稅。選擇按企業(yè)所得稅納稅的，對其按規(guī)定支付給股東的股息，允許稅前列支；選擇按個人所得稅納稅的，股東應(yīng)得的股息、紅利，并入股東個人所得征稅，避免重復(fù)征稅，以體現(xiàn)對小企業(yè)的關(guān)懷照顧；(6)對少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予定期減免稅照顧。
2007年3月，我國出臺了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》?！缎缕髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用的所得稅法、統(tǒng)一并適當降低所得稅率、統(tǒng)一稅前扣除辦法、統(tǒng)一實行“產(chǎn)業(yè)為主區(qū)域為輔”的稅收優(yōu)惠政策，其稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向從吸引外資轉(zhuǎn)向調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。該法在節(jié)能降耗、環(huán)保、扶持高新企業(yè)、鼓勵公益性捐贈等方面呈現(xiàn)出稅收政策調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，為我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、建立和諧社會提供了稅收導(dǎo)向。不難看出，利用稅收調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展已成為我國稅收政策的方向。
一、引導(dǎo)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展
《新企業(yè)所得稅法》擴大了企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。例如，第二十七條第三款規(guī)定，企業(yè)“從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得”，可以免征、減征企業(yè)所得稅；第三十三條規(guī)定，“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”；第三十四條規(guī)定，“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”。這表明我國在推動節(jié)能環(huán)保方面已經(jīng)上升到法律層面，以稅收優(yōu)惠來推動節(jié)能環(huán)保和安全生產(chǎn)。上述稅收優(yōu)惠政策有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)控作用，能夠引導(dǎo)我國經(jīng)濟增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。值得指出的是，我國去年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗同比下降1、23％，主要污染物排放總量上升，未到達單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低4％和主要污染物排放減少2％的目標。這說明我們要達到節(jié)能降耗、經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的目標，任鶯道遠。
該法第二十五條規(guī)定，“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。稅收優(yōu)惠由區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，對西部地區(qū)需要重點扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實行所得稅優(yōu)惠政策，這有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部區(qū)域差距，促進全國經(jīng)濟的和諧發(fā)展，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。
該法第二十七條第二款規(guī)定，企業(yè)“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得”，可以免征、減征企業(yè)所得稅。這～規(guī)定沒有具體列舉減征免征企業(yè)所得稅的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，這凸現(xiàn)了所得稅法的靈活性，有利于及時根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展調(diào)整稅收政策。
《新企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，擴大費用抵扣限額等，企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少。對于大規(guī)模生產(chǎn)行業(yè)、保險行業(yè)、金融行業(yè)等勞動密集型行業(yè)來講，可以減少稅負，把節(jié)省的資金用來投入生產(chǎn)、發(fā)展業(yè)務(wù)，擴大經(jīng)營規(guī)模，打造國際品牌，從而實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
二、減少避稅機會。實現(xiàn)利益平衡
《新企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)適用的所得稅法，充實了反避稅方面的內(nèi)容，限制了我國企業(yè)在國際避稅地虛設(shè)外資機構(gòu)來轉(zhuǎn)移收入和利潤從而實現(xiàn)避稅，在一定程度上可以防范杜絕“假外資”(即“返程投資”)現(xiàn)象。
目前，我國企業(yè)利用開曼群島、英屬維京群島等國際“避稅天堂”進行避稅。如，在珠江高速資產(chǎn)證券化過程中，為了減少稅負，資產(chǎn)證券化發(fā)起人實行離岸設(shè)計，將特設(shè)交易載體(SPV)注冊在開曼群島。一般地，企業(yè)通過以下兩途徑實現(xiàn)避稅：到避稅地注冊離岸公司之后，以外資身份回國投企業(yè)把內(nèi)地收入?yún)R到避稅地的注冊公司，然后將其匯回國內(nèi)投資，并與原企業(yè)合資?！凹偻赓Y”不僅可以享受到稅收優(yōu)惠，而且可以與低稅區(qū)殼公司進行關(guān)聯(lián)交易，把在國內(nèi)的收入轉(zhuǎn)移到殼公司。
眾所周知，外企利用“轉(zhuǎn)移定價”來避稅，實現(xiàn)假虧損真避稅。例如，A公司在華投資建廠后，以3000美元從母公司進口原材料，在華又追加投資500美元，總成本為3500美元。在華公司按照2500美元把產(chǎn)品返銷給母公司，從賬面看A公司是虧損的，但實際上，它以5000美元把產(chǎn)品出售給B公司。這樣通過上述關(guān)聯(lián)交易，A公司成功地將利潤截留在國外，不在中國申報企業(yè)所得稅。據(jù)估計，外企通過轉(zhuǎn)移價格逃稅占到避稅總金額的60％以上。
《新企業(yè)所得稅法》通過“特別納稅調(diào)整”這一章，規(guī)定了關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓的定價。例如，第四十一條規(guī)定，“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤”。第四十二條規(guī)定，“企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排”。第四十三條和第四十四條都要求企業(yè)如實申報關(guān)聯(lián)方交易和披露關(guān)聯(lián)方信息。通過這些規(guī)定，可以加強對關(guān)聯(lián)方交易的控制，減少避稅機會，尤其是阻止前述A公司那樣的利用關(guān)聯(lián)方交易的避稅行為，降低國家稅收的流失。
此外，該法第四十六條規(guī)定，“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。也就是，如果企業(yè)的自有資本率低于一定比例，其借人資本應(yīng)付利息不得在稅前扣除。國際經(jīng)合組織(OECD)認為，企業(yè)權(quán)益資本(自有資本)與債務(wù)資本(借貸資本)的比例應(yīng)為l：l；當權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為資本弱化。我國的外企為獲取更多的利潤和減少經(jīng)營中的權(quán)益資本風(fēng)險，就設(shè)法借人更多的債務(wù)資本，較少權(quán)益資本。所以，該規(guī)定可以阻塞外企通過資本弱化避稅的現(xiàn)象。通過上述規(guī)范，既能夠防范“假外資”，控制關(guān)聯(lián)方交易，又能夠減少避稅手段，實現(xiàn)利益均衡。
三、繼續(xù)鼓勵高新技術(shù)的發(fā)展
《新企業(yè)所得稅法》第二十八條明確規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。這些規(guī)定鼓勵高新技術(shù)企業(yè)盡快更新設(shè)備，加大科技創(chuàng)新投入。
該法第二十七條第四款規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。由此可以看出，“新企業(yè)所得稅法”不僅鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，還倡導(dǎo)技術(shù)交流和流動，正所謂“流動可以體現(xiàn)技術(shù)的價值”。同時，加計扣除研究開發(fā)費用，可以減少企業(yè)當期的利潤總額，降低企業(yè)當期的所得稅額，企業(yè)可以安排更多的資金來繼續(xù)研究開發(fā)新技術(shù)。
該法第五十七條第二款規(guī)定，“在法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可享受過渡性稅收優(yōu)惠”。繼續(xù)鼓勵經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
四、提高股市投資價值
《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25％，大部分上市公司的所得稅負擔將明顯減輕，因此，上市公司可預(yù)期的稅后利潤和可分配的利潤會顯著提升，會提高股市整體投資價值。政府減少所得稅稅收，增加了企業(yè)股東的利益，用于企業(yè)投資的剩余資金增多，擴大企業(yè)的投資活動。企業(yè)投資活動的擴張可以帶動我國經(jīng)濟持續(xù)增長，推動資本市場不斷發(fā)展。
五、促進社會和諧發(fā)展
目前，我國企業(yè)公益性捐贈(即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等捐贈)的納稅扣除額度僅為3％。即，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準予在企業(yè)所得稅稅前扣除，而超額的部分仍需要繳納企業(yè)所得稅，以至于企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，這無疑會抑制企業(yè)參與公益性捐助的積極性。
