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我國《成本管理大辭典》認(rèn)為，成本管理是對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果。
戰(zhàn)略管理會計最早是由英國學(xué)者Simmonds于1981年在《戰(zhàn)略管理會計》一文中提出來的。在該文中他將戰(zhàn)略會計定義為：“用于構(gòu)建和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。從此以后人們沿用了這一名稱，但對其定義卻未達(dá)成共識。Wilson等人在《戰(zhàn)略管理會計》一書中更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會計是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法。他通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍?！睋Q句話說，戰(zhàn)略管理會計提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息并進(jìn)行深入分析，以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及其競爭者的戰(zhàn)略。
對于會計的內(nèi)涵，人們普遍已達(dá)成一種共識，即會計是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。綜合前述概念，我們認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計是指企業(yè)管理者為謀求未來成本競爭優(yōu)勢，按照成本最優(yōu)化要求，通過有組織地進(jìn)行成本預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核來對未來成本產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略成本信息管理系統(tǒng)。可以說企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計本質(zhì)上是一個信息管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的成本信息生產(chǎn)與利用系統(tǒng)。
二、戰(zhàn)略成本管理會計內(nèi)容
（一）戰(zhàn)略成本管理。成本管理是戰(zhàn)略成本管理會計關(guān)注的焦點，它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)與銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，通過價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析等方法，進(jìn)一步找出降低成本的途徑。最終實現(xiàn)以相等的成本提供較高的顧客價值或以較低的成本提供相同的顧客價值這一長遠(yuǎn)目標(biāo)，逐漸培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力。
（二）戰(zhàn)略性投資經(jīng)營決策。戰(zhàn)略成本管理是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略成本管理會計在經(jīng)營決策方面應(yīng)采用長期分析模式。戰(zhàn)略成本管理會計以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有用信息。
（三）風(fēng)險管理。市場充滿了風(fēng)險，企業(yè)也就隨時面臨風(fēng)險。但是，風(fēng)險與報酬一般情況下是成正比的，即風(fēng)險越大報酬也越多。但當(dāng)風(fēng)險增加到一定程度，就會威脅到企業(yè)的生存。因此，戰(zhàn)略成本管理會計應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在機(jī)會，回避可能的風(fēng)險，包括從事多種經(jīng)營導(dǎo)致的風(fēng)險、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險、由于客戶或供應(yīng)商過于集中而導(dǎo)致的風(fēng)險、由于流動性差異導(dǎo)致的風(fēng)險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地減少企業(yè)成本，增強(qiáng)業(yè)績評價企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
（四）戰(zhàn)略性。從戰(zhàn)略成本管理的角度看，業(yè)績評價是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者行為。傳統(tǒng)管理會計一般以投資報酬率來評價企業(yè)的業(yè)績，存在一定的缺陷：（1）投資報酬率以一定期間的會計收益為基礎(chǔ)計算，作為考核指標(biāo)極易導(dǎo)致決策者的短期行為；（2）投資報酬率只是對結(jié)果的考評，難以實現(xiàn)對過程的控制。實際上企業(yè)利潤是否穩(wěn)定，很大程度上取決于企業(yè)產(chǎn)品與其他企業(yè)的成本比較，取決于企業(yè)的相對競爭地位，取決于企業(yè)對對手的成本分析。戰(zhàn)略成本管理會計將戰(zhàn)略成本思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價中，通過對競爭對手的分析，運用財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略性業(yè)績評價以保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。
三、戰(zhàn)略成本管理會計目標(biāo)
目標(biāo)是系統(tǒng)運作的方向和所希望實現(xiàn)的結(jié)果，即要達(dá)到什么目的，何時達(dá)到。按照系統(tǒng)論的觀點，正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性運行的前提條件，不同的系統(tǒng)所要解決的問題不同，其目標(biāo)自然不同。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計的目標(biāo)就是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計系統(tǒng)所要達(dá)到的目的。該目標(biāo)既要服從于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的需要，又要符合成本信息系統(tǒng)自身的功能性特征。因而，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計目標(biāo)可劃分為基礎(chǔ)目標(biāo)和具體目標(biāo)，前者是為了支持企業(yè)獲得長期成本競爭優(yōu)勢，謀求企業(yè)持久的生存和發(fā)展；后者主要是提供戰(zhàn)略管理的決策信息，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計的起點，它制約著企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計的假設(shè)、本質(zhì)、原則、要素和方法。
四、影響戰(zhàn)略成本管理會計的因素
作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)。因此，動因是引起成本發(fā)生的根本原因。戰(zhàn)略成本動因又可大體分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本相關(guān)的成本驅(qū)動因素，通常包括：（1）規(guī)模：在研究開發(fā)、制造、營銷等方面的投資規(guī)模；（2）范圍：指企業(yè)價值鏈的縱向長度和橫向?qū)挾?，前者與業(yè)務(wù)范圍有關(guān)，后者與規(guī)模相關(guān)；（3）經(jīng)驗：即熟練程度的積累，通常與企業(yè)目前作業(yè)的重復(fù)次數(shù)相關(guān)；（4）技術(shù)：指企業(yè)在每一個價值鏈活動中所運用的技術(shù)處理方式；（5）多樣性：提供給客戶的產(chǎn)品、服務(wù)的種類。結(jié)構(gòu)性成本動因分析就是分析以上成本驅(qū)動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響，最終可歸納為一個“選擇”問題：企業(yè)采用何等規(guī)模和范圍，如何設(shè)定目標(biāo)和總結(jié)學(xué)習(xí)經(jīng)驗，如何選擇技術(shù)和多樣性等，這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”。結(jié)構(gòu)性成本動因分析根據(jù)其屬性無疑是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略選擇。
一、作業(yè)成本法對企業(yè)環(huán)境的依賴性分析
作為制造環(huán)境變化產(chǎn)物的作業(yè)成本法的最初動因，在于對先前的制造環(huán)境變化后發(fā)生的制造成本信息失真這一問題加以解決而提出的。其發(fā)展到如今，早已超越了制造企業(yè)這一適用范圍，為成本決策提供信息這一目的也被突破，可以說，作業(yè)成本法已經(jīng)在如今成為了一個主要的企業(yè)戰(zhàn)略管理體系中的“成員”。
（一）制造環(huán)境的變化催生了作業(yè)成本法
自從上世紀(jì)后期開始，隨著企業(yè)制造和管理中電子技術(shù)的逐步廣泛應(yīng)用，以至于企業(yè)生產(chǎn)和管理越來越具備自動化特點，在整個產(chǎn)品成本構(gòu)成體系之內(nèi)，直接成本占比越來越小。在此過程中，間接制造費用成本（主要是機(jī)器使用成本）占比越來越高。在此環(huán)境下，原有的間接制造成本（主要是單一的機(jī)器或人工工時）為基礎(chǔ)的分配方法往往成為了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的嚴(yán)重扭曲因素，經(jīng)常造成各種企業(yè)定價、生產(chǎn)決策等方面的失誤。同時，由于技術(shù)進(jìn)步速度日新月異，企業(yè)間競爭必然是有增無減，生產(chǎn)成本和市場價格差距越來越小，傳統(tǒng)制造成本下“必不可少”的成本信息誤差已經(jīng)不能為市場競爭格局所容忍——這也是作業(yè)成本法出現(xiàn)的根源之一。
（二）適時制生產(chǎn)模式推動了作業(yè)成本法的發(fā)展
為了適應(yīng)“零庫存”這一目標(biāo)，適時制生產(chǎn)模式這一產(chǎn)品生產(chǎn)系統(tǒng)應(yīng)運而生，而這一系統(tǒng)的最早動機(jī)在于對各種出現(xiàn)的存貯、生產(chǎn)之類多余的環(huán)節(jié)以及其造成的資源浪費加以有效消除，在此后，這一活動又被向著產(chǎn)品銷售、企業(yè)物資采購等為主眾多的層面“推而廣之”，并以此“升格”為企業(yè)價值鏈管理“工具庫”中的重要一員。在目前的買方市場環(huán)境下，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代和技術(shù)更新成為了企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的必要條件。為此，企業(yè)必須借助于適時的產(chǎn)品生產(chǎn)活動組織，來保障每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的“有序化”。為了達(dá)到這一目的，有必要在生產(chǎn)作業(yè)層次就進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量管理，將各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)系借助于作業(yè)成本管理來加以協(xié)調(diào)，消除各種作業(yè)鏈中斷因素，保證生產(chǎn)秩序。
（三）現(xiàn)代信息技術(shù)為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了條件
作業(yè)成本法和原有的制造成本法相比，其成本核算對象已經(jīng)不再是單純的產(chǎn)品成本，而是每一個各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)過程中的作業(yè)，其分配成本費用的依據(jù)也同樣是發(fā)生每一個作業(yè)成本的動因，以此來進(jìn)行產(chǎn)品成本計算，這樣的方法一方面能夠?qū)Y源消耗和產(chǎn)品成本二者間因果關(guān)系加以明確，借助于對成本會計信息的“真實化”來提升成本信息本應(yīng)具備的決策相關(guān)性，同時也會對成本信息的時效性加以強(qiáng)化。然而，作業(yè)成本法的成本核算對象和成本分配標(biāo)準(zhǔn)往往是多作業(yè)和多動因，和制造成本法相比，其數(shù)據(jù)處理的工作量堪稱“海量”，故而必須依托于計算機(jī)信息系統(tǒng)。自從上世紀(jì)后期至今，管理型財務(wù)軟件（以ERP為代表）對企業(yè)信息流、資金流、物流加以整合與集成，從而廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理實踐活動當(dāng)中，成為了應(yīng)用作業(yè)成本法的一個必要的條件。
二、我國成本會計體系與企業(yè)環(huán)境的不匹配性分析
目前，由于新技術(shù)不斷涌現(xiàn)和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢越來越明顯，中國大陸的企業(yè)面臨著越來越激烈的國內(nèi)外的競爭，再加上由于生產(chǎn)要素成本上升造成的盈利空間萎縮和產(chǎn)品更新速度加快等現(xiàn)狀，造成了成本系統(tǒng)必須要對不同的產(chǎn)品和服務(wù)成本加以準(zhǔn)確識別的客觀要求——這也是產(chǎn)品決策成本信息相關(guān)與否、準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵所在。在這一背景下，很多中國大陸企業(yè)都在積極探索作業(yè)成本會計，但就總體層面而言，截至如今還一直沒有真正以作業(yè)成本來轉(zhuǎn)變原有的成本會計格局，以至于作業(yè)成本難以和成本核算要求、制造環(huán)境等相互適應(yīng)。
（一）成本會計系統(tǒng)與制造環(huán)境的不匹配性
截至如今，中國大陸的企業(yè)還在以制造成本法作為成本核算和管理的“主力”，真正以作業(yè)成本法為實施主體者頗少。這一狀況必然會造成重復(fù)成本核算的情況，同時也很難真正保證成本會計信息具備應(yīng)有的決策相關(guān)性。因為產(chǎn)品制造成本信息不可避免的扭曲，故而作業(yè)成本只能開展“二次加工”制造成本的活動，以至于成本會計信息轉(zhuǎn)換成本高、時效性差。
（二）企業(yè)會計信息系統(tǒng)與作業(yè)成本法不匹配
自從上世紀(jì)末至今，中國大陸的金蝶、用友等主流軟件公司都先后開發(fā)了“中國特色”并具備世界先進(jìn)技術(shù)水準(zhǔn)的ERP軟件，能夠勝任企業(yè)作業(yè)成本法依托的應(yīng)用平臺這一“職務(wù)”。然而遺憾在于：眾多的中國大陸會計人員出于其工作習(xí)慣而抵制ERP，以至于作業(yè)成本法的推廣大受限制。
（三）成本會計系統(tǒng)與管理會計不匹配
先前的制造成本法，實際上體現(xiàn)了上世紀(jì)后期之前經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對穩(wěn)定這一企業(yè)所處環(huán)境下，其經(jīng)營決策基本上不需要高質(zhì)量成本信息的狀況。而隸屬傳統(tǒng)財務(wù)會計范疇的制造成本法，其更多體現(xiàn)的是對財務(wù)報告要求成本信息情況，所以產(chǎn)品才是其真正的核算對象。在制造成本法這一背景下，資源消耗、產(chǎn)品成本二者間雖然表現(xiàn)了很明確的因果關(guān)系，然而其卻沒有真正展示出清晰的數(shù)量關(guān)系，對應(yīng)有的產(chǎn)品成本定量分析產(chǎn)生了消極影響。故而，還要另行建立制造成本系統(tǒng)之外之外的管理會計體系，提取成本管理信息于目前擁有的制造成本會計系統(tǒng)之內(nèi)，從而對成本的分析、管理提供方便。
三、以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本會計體系的構(gòu)建
（一）以作業(yè)成本法改造制造成本法
推行作業(yè)成本法的做法，并非否定和替代傳統(tǒng)成本制，“成本動因”、“作業(yè)成本”等一系列概念的提出，實際上只是矯正了制造成本法下遭到了“扭曲”的一系列間接成本信息，而對于直接材料、直接人工等沒有遭到扭曲的“直接成本”信息則基本沒有動作。盡最大可能去根據(jù)成本動因來合理分配作業(yè)消耗的資源耗費到產(chǎn)品之上是作業(yè)成本法所具備的核心思想，其目的在于保證成本信息所具備的相關(guān)性。其中心在于“作業(yè)”而不是“產(chǎn)品”，以此來對成本信息的真實性、可理解性加以提升，
（二）實現(xiàn)作業(yè)成本法與管理會計的融合
作業(yè)成本法和先前的制造成本法相比，其有著更高的和管理會計之間的融合度。如前文所述，除了產(chǎn)品成本之外，作業(yè)成本法所具備的成本核算對象還包括相應(yīng)的作業(yè)成本，嚴(yán)格一點說，其作業(yè)成本信息實際上不能算財務(wù)會計信息，同時，管理會計的責(zé)任中心同樣是作業(yè)中心。在此過程中，作業(yè)成本法實際上也是以動因作為相應(yīng)的資源向作業(yè)加以分配、將產(chǎn)品成本的基本依據(jù)定位為作業(yè)，也正因如此，就作業(yè)和產(chǎn)品來說，作業(yè)成本信息實際上都是可控的，從而將管理會計的功能加以有效的增強(qiáng)。
（三）以作業(yè)成本為基礎(chǔ)，法拓寬成本管理的視角
現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求，在企業(yè)管理中實行計劃、協(xié)調(diào)、溝通與控制，管理直接影響到企業(yè)的生存與可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，但是現(xiàn)實中，房企的成本管理與財務(wù)管理脫節(jié)，財務(wù)管理沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
一、房地產(chǎn)開發(fā)財務(wù)管理現(xiàn)狀
多數(shù)中小房企的財務(wù)管理就是財務(wù)核算和納稅申報，兼做一些企業(yè)融資貸款和房屋抵押貸款等，開發(fā)定位的項目可行性研究由營銷策劃部門負(fù)責(zé)，開發(fā)成本管理由造價人員負(fù)責(zé)。這種分置管理缺乏有機(jī)的聯(lián)系和融合貫通，企業(yè)管理者、決策者更多把財務(wù)作為核算部門而非參與企業(yè)管理的部門，重核算輕管理，未分設(shè)財務(wù)會計和管理會計。
二、會計系統(tǒng)
（一）會計分類
財務(wù)會計（financialaccounting）：向外部各方（如投資者、政府機(jī)構(gòu)、銀行和供應(yīng)商）提供報告，計量和記錄各項交易，提供基于公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）的財務(wù)報表。
管理會計（managementaccounting）：計量、分析和報告財務(wù)、非財務(wù)信息，幫助管理人員進(jìn)行決策，實現(xiàn)組織目標(biāo)。
成本會計（costaccounting）：為管理會計和財務(wù)會計提供信息，計量、分析和報告組織內(nèi)與獲取或使用資源成本相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息。
管理會計與成本會計之間并不存在很清晰的區(qū)別，現(xiàn)代會計認(rèn)為收集成本信息是管理決策過程的一項功能，本文將成本會計作為管理會計的一項職能分析。
（二）會計系統(tǒng)
會計系統(tǒng)是公司總體管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，一個組織內(nèi)的會計系統(tǒng)可分為管理會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)。
財務(wù)會計系統(tǒng)主要為外部使用者提供信息，將詳細(xì)說明的經(jīng)濟(jì)事項作為輸入的數(shù)據(jù)（客觀并可驗證的財務(wù)信息），按指定的規(guī)則和慣例進(jìn)行處理，時間上以歷史為導(dǎo)向（記錄和報告的是已發(fā)生的事項），著眼于公司整體業(yè)績，提供的信息聚合度很高。
管理會計系統(tǒng)為內(nèi)部使用者提供信息，管理會計不需要遵守公認(rèn)會計原則的有關(guān)規(guī)定，可自由選擇所需要的任何信息（可以是財務(wù)的也可是非財務(wù)的，性質(zhì)較主觀），只要它們符合成本效益原則即可，時間上同樣記錄和報告已發(fā)生的事項，但非常強(qiáng)調(diào)提供未來事項的有關(guān)信息，按管理層要求提供十分詳細(xì)的信息。
管理會計和財務(wù)會計的報告經(jīng)常是源于同一個數(shù)據(jù)庫，而該數(shù)據(jù)庫最初建立的目的通常是為滿足財務(wù)會計的需求，二者有非常密切的關(guān)系。雖然財務(wù)會計的核算資料能滿足基本管理要求，但不能滿足各種變化多端的特殊成本管理的需要，要滿足這些需要，必須要運用管理會計。
三、管理會計系統(tǒng)的作用
構(gòu)建管理會計系統(tǒng)的目的，在于計量各項成本，并將之分配到每個實體（成本對象）。成本分配的準(zhǔn)確性并不以絕對強(qiáng)調(diào)成本真實為基礎(chǔ)，更注重成本分配方法的合理性與邏輯性。歪曲的成本分配會導(dǎo)致錯誤的決策和評價，建立成本的可追溯性是提高成本分配準(zhǔn)確性的關(guān)鍵一環(huán)。間接成本不能追溯至成本對象（沒有因果關(guān)系，追溯不具經(jīng)濟(jì)可行性），間接成本分配至各成本對象的過程稱為分?jǐn)?，分?jǐn)偨⒃诤啽阍瓌t或假定聯(lián)系的基礎(chǔ)上。
管理會計師需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算法和詳細(xì)有用的輸入數(shù)據(jù)以幫助管理者改善質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率和降低成本。企業(yè)管理者需要管理會計師幫助他們識別成本動因，預(yù)測成本關(guān)系，確定成本中的固定和變動部分。為此，管理會計師必須清晰地理解企業(yè)戰(zhàn)略和運營，把握降低成本和提高盈利能力的機(jī)會。
四、成本的概念
成本是為取得可為某組織帶來當(dāng)前或未來利益的某種產(chǎn)品和服務(wù)，而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物（非現(xiàn)金資源也可能獲得所需的產(chǎn)品或服務(wù)，如實物交換）。成本可看作是為獲取既定收益而耗費的資源的一種貨幣計量。
按不同職能，成本可細(xì)分為：生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。
生產(chǎn)成本：直接材料，直接人工，制造費用（工廠費用），財務(wù)報告要求按這三種要素分配成本；
非生產(chǎn)成本：銷售費用，管理費用，財務(wù)報告中銷售費用和管理費用屬于非存貨成本或期間成本。
五、管理會計的成本管理
將成本分配到產(chǎn)品、服務(wù)及管理所需的其他對象上去，是管理會計信息系統(tǒng)的一個主要目標(biāo)，成本分配越準(zhǔn)確，作出的定價決策就越完善。
管理會計的原則：運用成本效益原則，充分考慮行為因素和技術(shù)因素，遵循不同目的不同成本。
（一）產(chǎn)品成本計算
1、單位標(biāo)準(zhǔn)成本制定決策：
（1）數(shù)量決策：單位產(chǎn)出將耗費多少投入，產(chǎn)生數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；
（2）定價決策：所耗投入應(yīng)支付的金額，產(chǎn)生價格標(biāo)準(zhǔn)；
2、分步成本計算
適用于大批量生產(chǎn)相同或類似的產(chǎn)品或服務(wù)，單位成本等于總成本除以生產(chǎn)過程中的產(chǎn)量，每單位產(chǎn)品消耗相同或類似數(shù)量的直接材料、直接人工和制造費用。
3、分批成本計算
適用于生產(chǎn)不同的、可以區(qū)分和識別的產(chǎn)品或服務(wù)，成本對象是特定產(chǎn)品或服務(wù)的一個或多個單位，稱為一個批次。每一批次通常耗用不同數(shù)量的資源。
許多公司的成本計算系統(tǒng)是兩者兼而有之，房企主要采用分批成本。
（二）計劃和控制
計劃與控制緊密聯(lián)系，計劃是前瞻性的，決定達(dá)到某種特定目標(biāo)應(yīng)采取的行動；而控制則是回顧性的，確定實際發(fā)生的結(jié)果并將其與預(yù)計的結(jié)果相比較。作為計劃制定過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算是面向未來的財務(wù)計劃，它確定了目標(biāo)及實現(xiàn)這些目標(biāo)應(yīng)采取的行動。預(yù)算與戰(zhàn)略計劃之間有緊密聯(lián)系，預(yù)算作為單期的計劃，實際是短期性的。
總預(yù)算是企業(yè)整體的綜合財務(wù)計劃，可分為營業(yè)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。營業(yè)預(yù)算描述公司創(chuàng)造利潤的各項活動：生產(chǎn)、銷售及存貨；營業(yè)預(yù)算的結(jié)果是試算或預(yù)計收益表。財務(wù)預(yù)算詳述現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財務(wù)狀況。預(yù)算期間終了時的財務(wù)狀況反映在預(yù)計或試算資產(chǎn)負(fù)債表上，很多融資活動要在營業(yè)預(yù)算編制好后才能進(jìn)行預(yù)測。
成本管理是一個過程，通常指在維持一個可接受的質(zhì)量水平及項目周期之內(nèi)的可交付產(chǎn)品范圍的同時，使項目的成本最小化。
成本管理的過程的目標(biāo)就是跟蹤進(jìn)度，將實際值與計劃值相比較，分析變量對成本的影響，并根據(jù)這些變量對成本做出調(diào)整。成本管理過程應(yīng)該被設(shè)計用來管理項目中的不可避免的變更，使其對成本、進(jìn)度和范圍三重約束的綜合影響降到最低。
把項目預(yù)算作為一個不能變動的指標(biāo)并不能防止成本的變動，只是不利于保持良好的成本控制記錄。對早期項目估算增加暫列金，可以減輕未來的變更可能帶來的影響。
在項目初期，只有很少的信息可以利用，因此。估算的精確度和可靠性是很低的，不可預(yù)見和意外的風(fēng)險在項目中發(fā)生的幾率是很高的。
能獲得項目所有信息（對項目后期而言），項目估算精度可達(dá)到3%，項目成本的實際值可能落在估算值得97%-103%之間。只有項目很少的信息（對項目前期而言），精度可能會降低233%，項目成本的實際值可能在估算值得33%-333%之間。
（三）業(yè)績評價
投入的實際價格或數(shù)量大于或小于標(biāo)準(zhǔn)價格或用量，就會出現(xiàn)不利或有利差異，但并不等于良好或不良的差異，這取決于差異發(fā)生的原因。
實際業(yè)績幾乎不會與制定的標(biāo)準(zhǔn)完全一致，實際業(yè)績將圍繞標(biāo)準(zhǔn)隨機(jī)變動，只是需確定業(yè)績變動的可接受范圍，一般采取設(shè)定差異超過可接受范圍的幅度。
判斷實際業(yè)績?nèi)Q于實現(xiàn)或超額實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的能力，預(yù)算具有顯著的行為效應(yīng)。理想的預(yù)算制度既能實現(xiàn)完全的目標(biāo)一致，又能激勵經(jīng)理人員按照符合道德的方式去實現(xiàn)組織的目標(biāo)，盡管這樣理想的預(yù)算制度可能并不存在，然而經(jīng)過大量的研究和實踐，人們發(fā)現(xiàn)一些能促進(jìn)積極行為達(dá)到一定合理程度的方法：對業(yè)績的頻繁反饋，貨幣性與非貨幣性獎勵，參與式預(yù)算法，現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)，成本的可控性，多重業(yè)績指標(biāo)等。
六、合理避稅
管理會計應(yīng)為企業(yè)管理者提供合理避稅的方案。
（1）現(xiàn)代跨國貿(mào)易采用多種貨幣進(jìn)行交易，即期匯率的變化會影響公司未來的現(xiàn)金交易價值，產(chǎn)生匯兌損（收）益；如果公司不愿意參與這種與匯率的賭博游戲，對外幣匯兌損益進(jìn)行保險的一種方法是套期保值，利用遠(yuǎn)期外匯合約來做套期保值。
（2）轉(zhuǎn)移定價的兩個目標(biāo)：業(yè)績評價和確定最優(yōu)所得稅。由于國家和地區(qū)間稅務(wù)結(jié)構(gòu)不同，跨國公司可利用轉(zhuǎn)移定價，將成本轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)的國家，而收入則轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國家。
七、管理決策輔助
管理會計應(yīng)主導(dǎo)項目的可行性研究，利用數(shù)學(xué)分析模型為項目決策提供支持。
（1）本量利（CVP）分析，研究產(chǎn)品的銷售量、售價、成本發(fā)生變化的條件下，這些因素的性態(tài)和相互之間的關(guān)系。CVP分析綜合公司所有的財務(wù)信息，通過估計各備選方案的營利來幫助管理人員進(jìn)行產(chǎn)品決策，預(yù)估達(dá)不到預(yù)測水平的情況下，利潤會受到影響程度，評估這種風(fēng)險將影響公司可能進(jìn)行的戰(zhàn)略決策制定。
（2）盈虧平衡點（BEP）計算，是總收入等于總成本時的銷售數(shù)量，此時營業(yè)利潤為零；
（3）目標(biāo)營業(yè)利潤，通過CVP分析來確定實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量，進(jìn)而計算目標(biāo)營業(yè)利潤；
（4）對互斥方案進(jìn)行決策時，凈現(xiàn)值指標(biāo)（NPV）比內(nèi)部收益率（IRR）更優(yōu)，IRR無法體現(xiàn)投資方案的絕對貢獻(xiàn)額，在投資分析的最后階段，起決定作用的是投資方案能夠賺取得總金額（絕對利潤），因此NPV指標(biāo)能體現(xiàn)這一問題。
八、結(jié)束語
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理重心之一是成本管理，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)正視財務(wù)管理與成本管理脫節(jié)現(xiàn)象，財務(wù)人員要參與到財務(wù)分析及經(jīng)營管理上，財務(wù)核算鏈條向業(yè)務(wù)部門延伸，核算與管理并進(jìn)，把管理會計作為成本管理的龍頭，發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用。
本文僅代表筆者的初步想法，供同行參考。
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20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克•泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會計體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，全面預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。
2管理會計對成本核算方法的完善與改進(jìn)
2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅B同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒?，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。
3管理會計在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強(qiáng)調(diào)機(jī)會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進(jìn)行事前控制與管理。
3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注成本會計是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標(biāo)設(shè)置時，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標(biāo)的設(shè)置，從而實現(xiàn)對最終可控指標(biāo)的管理與考核。
3.2管理決策中加強(qiáng)了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績效指標(biāo)，并評價整個供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析?；诳蛻舻男枨?，對產(chǎn)品或設(shè)計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機(jī)會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析成本會計在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會計在進(jìn)行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機(jī)會成本。未來成本，又稱預(yù)計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。
3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂圃趯Ξa(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎(chǔ)定價法，其中成本基礎(chǔ)定價法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤后，得到目標(biāo)銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標(biāo)利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團(tuán)隊為目標(biāo)成本實施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團(tuán)隊，對生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。
4管理會計發(fā)展展望
我國自上世紀(jì)80年代以來開始引入質(zhì)量管理學(xué)，并在許多大企業(yè)中推廣應(yīng)用。這些企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量管理活動中發(fā)現(xiàn)，質(zhì)量管理像其他生產(chǎn)活動一樣，也會發(fā)生大量的成本，如為了提高產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行的新產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計費、為保證產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗費、為消費者提供廢次產(chǎn)品的包退保修而發(fā)生的損失等。這些成本費用皆因企業(yè)的質(zhì)量管理活動而引起，必然要求與企業(yè)的收益相匹配。質(zhì)量管理的成本與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益需要掛鉤、綜合考慮，使得質(zhì)量成本管理會計應(yīng)用而生。它把企業(yè)的質(zhì)量管理活動同管理會計方法結(jié)合起來，通過對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成本的事前決策、事中控制和事后核算分析，不斷尋求提高產(chǎn)品質(zhì)量降低成本的途徑，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
二、質(zhì)量成本管理會計的具體內(nèi)容
(一)質(zhì)量成本的含義及構(gòu)成
究竟什么是質(zhì)量成本？根據(jù)國際上公認(rèn)的說法，質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用以及由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失的總和。根據(jù)上述定義，可知質(zhì)量成本內(nèi)容應(yīng)包括以下兩大部分：一是為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用。它又可分為檢驗費用(亦稱“鑒定成本”)和預(yù)防費用(亦稱“預(yù)防成本”)。檢驗費用是指按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行測試、評定和檢驗而發(fā)生的各種費用，它通常包括進(jìn)貨測試費、工序和成品檢驗費、在庫物資復(fù)檢費、對測試設(shè)備的評價費、質(zhì)量評審費等。預(yù)防費用是指為減少質(zhì)量損失和降低檢驗費用而發(fā)生的各種費用。它通常包括質(zhì)量管理大綱制定費、工序控制費、產(chǎn)品評審費、質(zhì)量信息費、質(zhì)量管理實施費等。二是由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的各種損失。它又可分為內(nèi)部質(zhì)量損失(亦稱“內(nèi)部故障成本”)和外部質(zhì)量損失(亦稱“外部故障成本”)。內(nèi)部質(zhì)量損失是指工廠企業(yè)內(nèi)部由于生產(chǎn)的產(chǎn)品有質(zhì)量缺陷而造成的損失和為處理質(zhì)量缺陷而發(fā)生的費用總和。如果在產(chǎn)品裝運給顧客之前不存在不合格產(chǎn)品，那么就不會發(fā)生這類成本。它一般包括廢品損失、返修費、復(fù)檢和篩選費、停工損失、不合格產(chǎn)品的處理費等。外部質(zhì)量損失是指用戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品缺陷而產(chǎn)生的由制造廠支付的一切費用總和。它一般包括保修費、索賠費、訴訟費、退貨費、降價費等。當(dāng)然以上對質(zhì)量成本所作的分類來自西方國家的普遍經(jīng)驗。隨著現(xiàn)代化質(zhì)量管理發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理的進(jìn)步，以及因企業(yè)各部門生產(chǎn)、工藝特點不同，質(zhì)量成本的分類方法還會發(fā)生變化和改進(jìn)。所以我國企業(yè)和學(xué)者要想建立并完善真正有價值的質(zhì)量成本管理體系，還應(yīng)當(dāng)針對國情因地制宜，制定出符合自身特點和需要的質(zhì)量成本項目分類
(二)質(zhì)量成本管理會計的主要內(nèi)容
質(zhì)量成本管理會計，即將質(zhì)量成本管理納入企業(yè)企業(yè)管理會計的范疇。目前，較成熟的質(zhì)量成本管理會計理論將其分為三部分內(nèi)容：即最佳質(zhì)量成本決策、質(zhì)量成本控制和質(zhì)量成本的核算與分析。
1.最佳質(zhì)量成本決策
通過對上述質(zhì)量成本組成的分析可知，質(zhì)量管理項目的成本具有規(guī)律性：檢驗費用和預(yù)防費用在開始時一般較低，隨質(zhì)量要求提高而增大；內(nèi)部和外部質(zhì)量損失的情況正好相反。開始時，由于合格頻率低，質(zhì)量損失較大，隨著質(zhì)量提高，質(zhì)量損失就會下降；質(zhì)量達(dá)到一定水平后，質(zhì)量損失下降的速度逐漸減弱。上述規(guī)律正好說明：在產(chǎn)品質(zhì)量管理上必然有一個理想點，使產(chǎn)品質(zhì)量總成本最低，因而企業(yè)的收益也會達(dá)到最大化，這就是“最佳質(zhì)量成本決策問題”，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可回避的管理決策內(nèi)容，通過企業(yè)管理會計和成本分析可以幫助找到這個“理想點”。
2.質(zhì)量成本控制
它是根據(jù)質(zhì)量成本目標(biāo)，對質(zhì)量成本形成過程中的一切耗費進(jìn)行嚴(yán)格的計算和審核，揭示偏差，及時糾正，實現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量成本目標(biāo)，并進(jìn)而采取措施，不斷降低成本。質(zhì)量成本控制一般包括四部分內(nèi)容，即新產(chǎn)品開發(fā)的質(zhì)量成本控制、生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制、銷售過程的質(zhì)量成本控制和質(zhì)量成本的日?？刂啤?/p>
3.質(zhì)量成本的核算與分析
質(zhì)量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過程，從投產(chǎn)前技術(shù)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)制造過程到產(chǎn)品銷售過程的質(zhì)量成本核算。它是用貨幣形態(tài)反映產(chǎn)品質(zhì)量狀況，進(jìn)行全面質(zhì)量控制的依據(jù)。實行質(zhì)量成本管理核算一般可設(shè)立“質(zhì)量成本”一級科目，再按質(zhì)量成本的分類設(shè)置“內(nèi)部質(zhì)量損失”、“外部質(zhì)量損失”、“檢驗費用”、“預(yù)防費用”四個二級科目，各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)項目，從而把質(zhì)量成本核算同正常會計核算結(jié)合在一起。
三、關(guān)于質(zhì)量成本管理會計的兩點思考
(一)我國目前推進(jìn)質(zhì)量成本管理會計存在的困難
我國從上世紀(jì)80年代中期引入全面質(zhì)量管理，雖已積累一定的質(zhì)量成本管理的經(jīng)驗，但仍欠缺一個完善的質(zhì)量成本管理會計理論體系。企業(yè)對質(zhì)量成本管理會計普遍不夠重視。
1.中國企業(yè)普遍未進(jìn)行質(zhì)量成本核算和會計分析。許多企業(yè)管理者都認(rèn)為企業(yè)財務(wù)管理和會計核算只要依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度，滿足合法合規(guī)的財務(wù)信息對外披露即可，對管理會計的重要性認(rèn)識不足，對質(zhì)量成本管理會計更是缺乏認(rèn)識和研究。
2.我國現(xiàn)行的“企業(yè)成本法”中尚無明確的質(zhì)量成本核算項目
企業(yè)管理費用中包含的“包退、包修、包換”三包費用，只反映企業(yè)產(chǎn)品出廠后在用戶使用過程中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量缺陷又未超過保修期所引起的一切損失費用。至于因質(zhì)量而引起的降價退貨以及索賠費用等均為包括，因而實質(zhì)上只包括質(zhì)量成本中的外部質(zhì)量損失，對于預(yù)防成本和檢驗成本沒有進(jìn)行可靠計量和單獨核算，包括目前成本核算的科目設(shè)置也普遍不能適應(yīng)質(zhì)量成本管理會計的推廣和實施。
3.我國對質(zhì)量成本管理會計的研究還很欠缺，特別是對于怎樣將質(zhì)量成本管理會計的應(yīng)用缺乏探討
在現(xiàn)有的研究中，容易吧質(zhì)量管理與管理會計方法割裂開來，把質(zhì)量管理看做是行政行為，從而使質(zhì)量管理脫離成本核算，缺乏經(jīng)濟(jì)效益研究，沒有實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一、質(zhì)量成本與管理會計方法的統(tǒng)一。
(二)企業(yè)應(yīng)把質(zhì)量成本管理會計提升到戰(zhàn)略層次
企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略層面進(jìn)行質(zhì)量成本管理，以“戰(zhàn)略定位”分析為核心，從根源上實施質(zhì)量成本管理，改變傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理以“產(chǎn)品”為對象的管理方式，根據(jù)不同的戰(zhàn)略定位，采取不同的對策，為優(yōu)化質(zhì)量成本提供戰(zhàn)略定位的分析框架。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以質(zhì)量成本動因分析為導(dǎo)向，引導(dǎo)企業(yè)從質(zhì)量成本發(fā)生根源上尋求減少或消除無效的質(zhì)量作業(yè)，控制企業(yè)資源消耗，使企業(yè)質(zhì)量成本管理更加有效。充分發(fā)揮戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的功效。以長遠(yuǎn)性、全面性的戰(zhàn)略理念為指導(dǎo)。力求各個質(zhì)量作業(yè)中心和環(huán)節(jié)，實現(xiàn)“零缺陷”，最大限度地消除不增值的質(zhì)量作業(yè)，提高戰(zhàn)略質(zhì)量管理水平。企業(yè)還應(yīng)以價值鏈分析為重點，通過質(zhì)量成本的行業(yè)價值鏈分析，內(nèi)部價值鏈分析和競爭對手的價值鏈分析，實現(xiàn)價值鏈的有效整合，提升質(zhì)量作業(yè)價值，降低質(zhì)量成本。
四、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】企業(yè);成本管理;作業(yè)成本管理;會計體系;構(gòu)建
1引言
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也有了很大的調(diào)整，為了保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，降低地域之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，國家制定并頒發(fā)了一系列的經(jīng)濟(jì)政策，以此來保證國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的均衡合理性。成本管理作為會計管理中的重要部分，若能夠做好成本管理，就可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)發(fā)展提供更多的財務(wù)支撐。
2作業(yè)成本管理概述
2.1作業(yè)成本管理定義
隨著信息化技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，作業(yè)成本管理已經(jīng)逐漸被各行企業(yè)所接受。作業(yè)成本管理是個性化的成本核算方法，其在成本管理中的應(yīng)用，不僅可以保證成本核算的高效性，同時，也能保證成本核算的準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.2作業(yè)成本管理要素
資源、作業(yè)、作業(yè)成本對象、動因是作業(yè)成本的管理要素。其中，作業(yè)資源及成本對象是作業(yè)成本的承擔(dān)者，而作業(yè)動因則是引發(fā)企業(yè)成本發(fā)生變化的因素。下面我們就來介紹一下，作業(yè)成本管理的成因：首先，作業(yè)資源，資源涉及到的內(nèi)容較廣，其不僅包括企業(yè)能源，同時，也包括企業(yè)所必須的設(shè)備、人才、物資等內(nèi)容。在作業(yè)成本管理過程中，其主要是指作業(yè)的費用支出，即企業(yè)經(jīng)營活動的所有費用。其次，作業(yè)，在企業(yè)作業(yè)成本管理過程中，作業(yè)是其核心，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的層次和范圍，我們可以將作業(yè)分為單位作業(yè)、支持作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)等等。其中，單位作業(yè)是指能夠使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的活動，作業(yè)資源在單位作業(yè)中的分配直接關(guān)系著企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量或者銷量。支持作業(yè)是指為了保證企業(yè)的正常經(jīng)營活動而進(jìn)行的工作，資源在支持作業(yè)中的分配，能夠改善企業(yè)的工作環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。批改作業(yè)主要是對企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢測，保證產(chǎn)品質(zhì)量的工作，資源在批改作業(yè)中的分配，能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。再次，成本對象，在作業(yè)成本管理過程中，企業(yè)需要對作業(yè)成本對象進(jìn)行計量，計算出成本對象的利潤，以此來確定企業(yè)營銷的客戶群體，把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方向。最后，成本動因，作業(yè)成本動因是對作業(yè)計量指標(biāo)進(jìn)行的解釋，其可以詳細(xì)的反映作業(yè)成本。其中，作業(yè)成本動因又可以分為交易性成本動因、延續(xù)性成本動因和精確性成本動因。
3基于作業(yè)成本的成本管理會計體系構(gòu)想
3.1以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的管理理念
為了保證企業(yè)成本管理水平，在構(gòu)建成本管理會計體系過程中，成本管理人員應(yīng)樹立作業(yè)成本的管理理念，即以作業(yè)成本為核心，構(gòu)建企業(yè)成本管理體系，通過對作業(yè)資源及會計對象的分析，了解成本管理水平，保證企業(yè)會計成本管理，能夠降低企業(yè)的成本投入，減少企業(yè)的能源浪費。[1]
3.2企業(yè)作業(yè)成本法的管理方法
作業(yè)成本在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用大致可以分為兩種：一種是非增值作業(yè)；一種是增值作業(yè)。企業(yè)會計管理人員可以通過對企業(yè)“客戶價值”的分析，判斷企業(yè)成本管理屬于哪一種標(biāo)準(zhǔn)。這樣的管理方法，在很大程度上提高了成本管理工作的靈活性。另外，企業(yè)作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)低效經(jīng)營的環(huán)節(jié)，并對其進(jìn)行合理的整治，降低這些工作環(huán)節(jié)對企業(yè)物力、人力及財力的消耗，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；與此同時，企業(yè)也可以利用作業(yè)成本法建立一條完善的管理鏈，保證企業(yè)每個經(jīng)營環(huán)節(jié)的聯(lián)系性，形成一條科學(xué)、有效、合理的作業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提升企業(yè)的競爭實力。
3.3企業(yè)作業(yè)成本法的管理步驟
確定了企業(yè)成本管理會計體系的構(gòu)建理念和方法后，我們需要對會計體系的管理步驟進(jìn)行分析，以此來保證企業(yè)成本管理的有效性和科學(xué)性，保證企業(yè)的成本管理效果。[2]為了充分發(fā)揮作業(yè)成本在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，我們可以將企業(yè)作業(yè)成本管理步驟分為以下幾個方面：第一，對作業(yè)進(jìn)行分析，在作業(yè)成本管理過程中，我們首先要明確成本管理目標(biāo)，然后才能依據(jù)管理目標(biāo)確定管理辦法等等。因此，在作業(yè)成本管理過程中，我們要對作業(yè)進(jìn)行深入分析，將作業(yè)程序比較重要、增值空間較大的作業(yè)放在首位，然后依次對作業(yè)進(jìn)行排名，這樣，成本管理人員可以依據(jù)程序的輕重緩解來決定自己的工作內(nèi)容，進(jìn)而保證成本管理的效率。第二，對成本動因進(jìn)行分析，通過上文對成本動因進(jìn)行的分析可以了解到，成本動因可以分為交易性動因、延續(xù)性動因和精確性動因。成本管理人員在成本動因進(jìn)行分析時，可以依據(jù)動因的不同分類，對作業(yè)的發(fā)生頻次、消耗的資源及所需的時間進(jìn)行計算，并對其計算結(jié)果進(jìn)行分析，了解作業(yè)成本的效能，保證企業(yè)的作業(yè)成本管理處于高效階段，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效益。第三，對業(yè)績計算進(jìn)行分析，通過對企業(yè)成本及動因等方面進(jìn)行分析，對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行計算，能夠?qū)⑵髽I(yè)作業(yè)成本管理的效果作為考核評價的依據(jù)，分析作業(yè)成本管理中存在的問題，并及時解決，從而提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。
4結(jié)語
綜上所述，企業(yè)在成本管理會計體系構(gòu)建過程中，引入作業(yè)成本能夠提高成本管理會計體系的工作效率，充分發(fā)揮成本管理在企業(yè)會計管理中的作業(yè)，從而降低企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
【1】劉明君.對以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計體系的構(gòu)想[J].企業(yè)改革與管理,2014(24):240-241.
風(fēng)險的概念源于保險業(yè)，如精算師對保費的現(xiàn)值計算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對風(fēng)險的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險行業(yè)。目前比較成熟地對風(fēng)險進(jìn)行分類的就是商業(yè)銀行，它將風(fēng)險分為兩類，即非市場風(fēng)險和市場風(fēng)險。最據(jù)權(quán)威、最科學(xué)全面的是由美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局、美聯(lián)儲這兩個機(jī)構(gòu)對風(fēng)險的分類。美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局將金融風(fēng)險分為九種，即信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、價格風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、交易風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險。而美聯(lián)儲將金融風(fēng)險分為六種，即信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險。
(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀?；間接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險行為所發(fā)生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險費中的附加保費，以及擬定、協(xié)商和實施套期合約和其他合約化風(fēng)險轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內(nèi)部風(fēng)險抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險抑制成本包括與實現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更精確的損失預(yù)測而產(chǎn)生的成本。
二、風(fēng)險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破
風(fēng)險成本管理會計的提出是對現(xiàn)有的成本管理會計體系的一種新的嘗試，對現(xiàn)有的成本管理會計有很大的影響。在一定的程度上是對現(xiàn)有成本會計體系的一個沖擊。
首先，風(fēng)險成本是對企業(yè)成本含義的一個擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個狹義的定義。管理會計對成本進(jìn)行了另外的分類，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實際發(fā)生，并可以清楚計量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險成本是因為風(fēng)險的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險本身就具有不確定性，它是由客觀實際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實際發(fā)生。這和實際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。
其次，風(fēng)險成本管理會計對現(xiàn)有的會計核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險成本管理會計對成本的確認(rèn)、計量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計主要是為向管理當(dāng)局計劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會計信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對于成本信息的確認(rèn)，目前的成本管理會計堅持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會計系統(tǒng)，計入何種會計科目，以及何時計入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險成本是通過客觀事實和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動存在風(fēng)險、可能對企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。
從成本計量的角度來看，現(xiàn)在的成本計量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會計處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險是無法通過實物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來記錄。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因為它是真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對于風(fēng)險成本，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報告方面看，管理會計的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會計報告，而會計報表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險成本作為預(yù)期成本，其不會像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)披露出來，供管理層研究。
再次，風(fēng)險成本管理會計給管理當(dāng)局和企業(yè)會計部門提出了新的管理思路。即讓會計部門在企業(yè)的成本處理過程中融入風(fēng)險意識，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過程中還要考慮風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營活動的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：(1)回避風(fēng)險。風(fēng)險具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動性而消除風(fēng)險，只能通過回避風(fēng)險來減少企業(yè)的損失，對超過企業(yè)風(fēng)險承受能力的財務(wù)活動加以規(guī)避。(2)分散風(fēng)險。如果風(fēng)險無法回避，就可以采取分散風(fēng)險的手段，把風(fēng)險成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴(kuò)大規(guī)模，運用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢來分散企業(yè)風(fēng)險。(3)抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。企業(yè)可以通過會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險；風(fēng)險轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過采取保險、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。
三、風(fēng)險成本管理會計的難點問題
(一)確認(rèn)的難點。風(fēng)險成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險成本確認(rèn)時間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時間確認(rèn)?是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)?確認(rèn)金額多大?應(yīng)該把它們歸集到什么會計科目?
