時(shí)間：2023-03-15 15:05:58
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公務(wù)員考試網(wǎng)權(quán)威2016年公務(wù)員考試申論范文：集三維之力 建美麗鄉(xiāng)村，更多2016年公務(wù)員考試申論范文相關(guān)信息請?jiān)L問公務(wù)員考試網(wǎng)。 廣大農(nóng)民是美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的主體，美麗鄉(xiāng)村建設(shè)離不開農(nóng)民的參與，并且農(nóng)民對(duì)美好生活有了新的渴望，因此各地政府應(yīng)讓美麗鄉(xiāng)村建設(shè)提上日程，對(duì)農(nóng)村環(huán)境“洗臉”、農(nóng)民素質(zhì)“洗禮”、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)“洗牌”，促進(jìn)鄉(xiāng)村文明程度的提高，讓農(nóng)民切身感受到了美麗鄉(xiāng)村建設(shè)所帶來的實(shí)惠，當(dāng)好美麗鄉(xiāng)村的踐行者和建設(shè)成果的維護(hù)者。
注重融入機(jī)制建設(shè)，實(shí)施農(nóng)村環(huán)境“洗臉”，打造宜居鄉(xiāng)村。干凈整潔的衛(wèi)生條件是美麗鄉(xiāng)村必備條件,以硬化、綠化、凈化、美化、亮化“五化”為重點(diǎn)，開展鄉(xiāng)村環(huán)境綜合整治行動(dòng)，整治三堆和衛(wèi)生死角，治理亂堆亂搭亂建等影響村容村貌行為，改善農(nóng)村人居環(huán)境。俗話說，“三分建、七分管”，如果沒有一個(gè)長效的機(jī)制，必然陷入“治理—反彈—再治理—再反彈”的怪圈，建設(shè)美麗鄉(xiāng)村必然要求村莊環(huán)境管理走上制度化、規(guī)范化、常態(tài)化軌道。為此，政府要加大資金投入，確保每個(gè)自然村都有最基本環(huán)保設(shè)施，提高農(nóng)村垃圾收集率;建立村莊環(huán)境衛(wèi)生巡查和評(píng)比制度，加強(qiáng)工作督查和通報(bào)并嚴(yán)格獎(jiǎng)懲，要求村民管好自家房前屋后的環(huán)境衛(wèi)生;并為村級(jí)保潔員提供工資保障，建立健全村級(jí)保潔員各項(xiàng)規(guī)章制度。
注重融入核心價(jià)值觀教育和文化內(nèi)涵建設(shè)，實(shí)施素質(zhì)“洗禮”，打造美德鄉(xiāng)村。美麗鄉(xiāng)村建設(shè)，追求的不僅是農(nóng)村居住環(huán)境的優(yōu)化，更主要是塑造美的心靈，建設(shè)農(nóng)民精神家園。應(yīng)將核心價(jià)值觀教育作為貫穿美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的一條紅線，教育宣傳引導(dǎo)農(nóng)民理解、接受核心價(jià)值觀，并不斷轉(zhuǎn)化成為自覺追求和行動(dòng)。善于發(fā)現(xiàn)群眾身邊的先進(jìn)典型，精心打造“最美品牌”，大力實(shí)施“四德工程”，突出典型引領(lǐng)，廣泛開展道德模范和身邊好人評(píng)選活動(dòng)。層層開展四德典型評(píng)選，善行義舉四德榜建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了村居和學(xué)校全覆蓋，營造了“學(xué)好人、做好人”的良好風(fēng)尚，加強(qiáng)“新農(nóng)村新生活”培訓(xùn)，向善向美的強(qiáng)大正能量，讓美德在人人心里落地生根。美麗鄉(xiāng)村不要千人一面，還要通過內(nèi)涵建設(shè)來體現(xiàn)本地的特色，努力打造出品牌和特色。結(jié)合各鄉(xiāng)村地理區(qū)位、民風(fēng)民俗等，充分挖掘特色人文元素，進(jìn)行個(gè)性化塑造，保留了傳統(tǒng)民俗活動(dòng)的生活土壤，陶冶了人們的情操，使美麗鄉(xiāng)村真正讓人流連忘返。
注重融入鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)建設(shè)，實(shí)施農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)“洗牌”，打造生態(tài)鄉(xiāng)村。美麗鄉(xiāng)村建設(shè)不只是外在美，更要美在發(fā)展上，經(jīng)濟(jì)指數(shù)要有循序漸進(jìn)的變化，這才是美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的落腳點(diǎn)和歸宿。加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，多渠道推動(dòng)農(nóng)民增收，消化轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞力。成立專業(yè)合作社，發(fā)展果品深加工企業(yè)，發(fā)展旅游服務(wù)業(yè)提高農(nóng)民的從業(yè)人數(shù)。果品業(yè)、加工業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)等鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)的興起，既培育了農(nóng)民自力更生的創(chuàng)業(yè)精神，又為美麗鄉(xiāng)村建設(shè)積累了豐厚資金，注入可持續(xù)發(fā)展的血液。
建設(shè)美麗鄉(xiāng)村承載著很多人的夢想，特別是對(duì)那些保留美好鄉(xiāng)村記憶的人更是有著不同尋常的寄托，為讓夢想早一步照進(jìn)現(xiàn)實(shí)，應(yīng)整合資源和力量，全民動(dòng)員，全民參與，全民創(chuàng)建，開展“美麗鄉(xiāng)村”幫扶共建工作，全力打造“最美鄉(xiāng)村”，讓更多農(nóng)民真正養(yǎng)成美的德行、得到美的享受、過上美的生活，用無數(shù)的美麗鄉(xiāng)村共筑美麗中國。
關(guān)鍵詞：新時(shí)期；精神文明建設(shè)；基本動(dòng)力
建設(shè)社會(huì)主義精神文明建設(shè)關(guān)乎到我們每一個(gè)國民的利益。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，對(duì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域建設(shè)的要求愈來愈高，精神文明建設(shè)作為直接對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大反作用的建設(shè)領(lǐng)域，在新時(shí)期的發(fā)展中，必須著力不斷推進(jìn)。找準(zhǔn)精神文明發(fā)展的基本動(dòng)力，將對(duì)加快精神文明建設(shè)步伐的推進(jìn)具有重要作用，并對(duì)我國整個(gè)社會(huì)的發(fā)展具有積極意義。
一、精神文明建設(shè)自身的目標(biāo)動(dòng)力
精神文明建設(shè)在新的社會(huì)時(shí)期有了更新的建設(shè)任務(wù)，不僅要加快精神文明自身建設(shè)水平的提升，且應(yīng)將精神文明的發(fā)展與我國政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與生態(tài)等各種文明形態(tài)密切融合，在其他各領(lǐng)域擁有相對(duì)獨(dú)立的精神文明建設(shè)內(nèi)容；同時(shí)，精神文明建設(shè)還應(yīng)具體到每一個(gè)行業(yè)，以及每一個(gè)工作崗位，使精神文明建設(shè)切實(shí)落到實(shí)處。在這種更加具體化、更重實(shí)效性的建設(shè)目標(biāo)下，精神文明建設(shè)只有不斷深入，才能切實(shí)起到應(yīng)有的作用，體現(xiàn)出其全方位的價(jià)值。另外，精神文明建設(shè)在新的時(shí)期更注重創(chuàng)新性，從形式到內(nèi)容，需要通過豐富多樣的方式，不斷加強(qiáng)建設(shè)力度，這種對(duì)精神文明建設(shè)的更高要求標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)精神文明的加快建設(shè)提供了基本動(dòng)力。
二、市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的動(dòng)力
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的深化改革以及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次的不斷提升，對(duì)精神文明建設(shè)的要求逐步提高。精神文明建設(shè)作為經(jīng)濟(jì)深化發(fā)展的直接有效的推動(dòng)力，只有與時(shí)俱進(jìn)，不斷加快發(fā)展速度，方能跟上時(shí)代的發(fā)展要求，并真正促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。鑒于市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，出現(xiàn)了部分盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，而忽視精神思想領(lǐng)域建設(shè)的單位或者個(gè)人，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與人們思想價(jià)值觀念的構(gòu)建產(chǎn)生了一定的矛盾，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展起到了阻滯作用，當(dāng)前形勢下，只有加快精神文明的建設(shè)力度和步伐，使其與經(jīng)濟(jì)建設(shè)保持同步，方能促進(jìn)社會(huì)的整體發(fā)展。精神文明建設(shè)速度必須以經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度為目標(biāo)，以與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)而不斷努力。
三、社會(huì)主義核心價(jià)值體系構(gòu)建的動(dòng)力
在社會(huì)主義核心價(jià)值體系下，要求我國各項(xiàng)工作的發(fā)展必須以馬列主義等科學(xué)理論為指導(dǎo)思想，堅(jiān)持愛國主義、集體主義，樹立正確的社會(huì)主義榮辱觀，并弘揚(yáng)以改革創(chuàng)新為原則的時(shí)代精神，以保證我國整個(gè)社會(huì)的正確發(fā)展方向，這就需要我國全體人民必須努力構(gòu)建個(gè)人文明健康的思想價(jià)值體系，以為社會(huì)主義建設(shè)起到應(yīng)有作用，而思想價(jià)值觀念的正確構(gòu)建離不開精神文明建設(shè)水平的不斷提升。只有使精神文明建設(shè)不斷加快發(fā)展，提升從宏觀上對(duì)人們思想價(jià)值觀念構(gòu)建的引導(dǎo)作用，并在日常人們的工作生活中，以具體的精神文明建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不斷滲透，方可切實(shí)保證人們思想價(jià)值觀念的正確性和純潔性，為我國社會(huì)主義核心價(jià)值體系的構(gòu)建提供基礎(chǔ)性保證。精神文明建設(shè)與社會(huì)主義核心價(jià)值體系的構(gòu)建從本質(zhì)上而言是一脈相承，相互統(tǒng)一的，不斷加強(qiáng)精神文明建設(shè)，將對(duì)我國核心價(jià)值體系的構(gòu)建直接產(chǎn)生無法替代的重要作用。
四、社會(huì)文化發(fā)展的動(dòng)力
文化建設(shè)與精神文明建設(shè)都從意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域?qū)ξ覈鐣?huì)的整體建設(shè)和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，加快精神文明建設(shè)對(duì)文化建設(shè)力度的提升具有積極意義。文化建設(shè)不僅包括對(duì)我國文化傳統(tǒng)的良好傳承，也包括對(duì)當(dāng)下各個(gè)領(lǐng)域泛義上的文化建設(shè)，以及通過吸收別國的文化精髓促進(jìn)我國文化內(nèi)容不斷豐富，文化層次不斷深化，文化高度不斷提升。精神文明建設(shè)與文化建設(shè)在某種意義上是相互融合的，精神文明建設(shè)就泛義上而言也是文化建設(shè)的一部分，因此，當(dāng)前隨著我國文化建設(shè)進(jìn)程的加快，以及對(duì)文化建設(shè)要求的不斷提升，必然要求精神文明建設(shè)水平的同步提高，只有如此，方可與文化同步對(duì)人們的思想意識(shí)形態(tài)產(chǎn)生應(yīng)有的積極作用。
五、生態(tài)文明建設(shè)的動(dòng)力
生態(tài)文明作為直接與人類的可持續(xù)發(fā)展密切聯(lián)系的一種文明形態(tài)，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，切實(shí)采取積極措施予以構(gòu)建，將有著十分積極的意義。精神文明建設(shè)是一個(gè)涵括面很廣的建設(shè)范圍。在當(dāng)前應(yīng)清楚地意識(shí)到加快精神文明建設(shè)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)不可取代的重要作用。只有精神文明工作做好了，人們的精神文明觀念構(gòu)建起來了，方可保證人們在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的文明態(tài)度；才能保證人們自覺遵守大自然發(fā)展規(guī)律，具有保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源與以及能源的意識(shí)和行動(dòng)；才能保證人們相互之間形成一種有效的監(jiān)督和制約作用；并保證人們改變舊有的不健康的發(fā)展理念，樹立綠色健康發(fā)展的文明理念，對(duì)生態(tài)文明建設(shè)水平的不斷提升起到直接作用?？梢?，生態(tài)文明建設(shè)力度的不斷加大，對(duì)精神文明建設(shè)產(chǎn)生了強(qiáng)大的呼吁力量，利于精神文明建設(shè)步伐的加快。
六、我國整體形象提升的動(dòng)力
為繼續(xù)保持良好的國際形象，加快精神文明建設(shè)刻不容緩。國際交流層次的不斷加大使得我國的外國友人數(shù)量急劇上升，我國出外旅游以及學(xué)習(xí)等人數(shù)也不斷增多，這使得代表國家形象的我國國民的基本素質(zhì)直接展現(xiàn)在世人面前，國人的行為舉止是否得體文明，是否禮貌富有涵養(yǎng)，直接對(duì)我國整體形象產(chǎn)生影響。加快國人素質(zhì)和整體形象的提升，成為當(dāng)下很重要的課題，而這必然需要作為直接對(duì)國人的素質(zhì)及形象產(chǎn)生影響的精神文明建設(shè)水平的不斷提升。提升國人的整體精神文明層次，才利于我國對(duì)外保持文明熱情的姿態(tài)，利于我國整體良好形象的構(gòu)建。
七、結(jié)語
新時(shí)期精神文明建設(shè)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的加快，以及我國整體發(fā)展水平的提升具有積極意義。應(yīng)借助我國各領(lǐng)域的推動(dòng)力，促進(jìn)精神文明建設(shè)力度的不斷推進(jìn)，通過源自精神文明建設(shè)自身的目標(biāo)動(dòng)力、市場經(jīng)深入發(fā)展的動(dòng)力、社會(huì)主義核心價(jià)值觀念構(gòu)建的動(dòng)力、文化發(fā)展的動(dòng)力、生態(tài)文明建設(shè)的動(dòng)力，以及我國整體形象提升的動(dòng)力等，不斷提升精神文明建設(shè)層次，推動(dòng)我國社會(huì)文明的不斷進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
[1] 董曉平.新時(shí)期社會(huì)主義精神文明建設(shè)的理論思考[J].黑龍江科技信息，2008（12）.
1.1應(yīng)用防滲墻技術(shù)
1.1.1薄型抓斗薄型抓斗的技術(shù)主要是應(yīng)用在小型的挖掘機(jī)構(gòu)成坑體之后，澆筑混凝土，之后便形成了方身前。這種技術(shù)需要使用挖掘機(jī)對(duì)布標(biāo)區(qū)域畸形挖掘，而挖掘機(jī)的寬度最好是30cm。挖掘機(jī)在作業(yè)時(shí)，能對(duì)著土壁持續(xù)噴發(fā)泥漿，從而構(gòu)成了保護(hù)土壁。而利用薄型抓斗技術(shù)制成的防滲墻最大限度為40m?，F(xiàn)在薄型抓斗技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用在地質(zhì)砂土含量高的區(qū)域。
1.1.2鋸槽法鋸槽法技術(shù)的操作方法是，先找到先導(dǎo)位，這是關(guān)鍵所在。然后將鋸槽機(jī)的刀桿的角度設(shè)置正確，將刀桿深入到先導(dǎo)孔之中，之后再利用鋸槽機(jī)將土地分割。一般在鋸槽機(jī)運(yùn)行的過程中，運(yùn)行速度是由水利建筑工程所在地的地質(zhì)決定的，要根據(jù)實(shí)際的土層和巖石的結(jié)構(gòu)來決定鋸槽機(jī)的速率。鋸槽機(jī)能夠向槽外不斷地輸送分割下來的土，還能將泥漿噴射在土上，由此就形成了一個(gè)泥漿護(hù)壁。在形成的泥漿護(hù)壁滿足了工程的條件之后，就可以進(jìn)行混凝土的澆灌了。澆灌混凝土的厚度一般大約在25cm左右。
1.1.3多頭深層攪拌法多頭深層攪拌法主要的優(yōu)勢是價(jià)格低廉，污染環(huán)境的幅度小，所以現(xiàn)在的水利建筑工程中，多頭深層攪拌法的應(yīng)用最為廣泛。多頭深層攪拌法能夠有效地應(yīng)用在各種地形地質(zhì)中，而且防滲漏的效果也比較理想。這個(gè)技術(shù)使用的方法是先由多頭深層型攪拌機(jī)構(gòu)建水泥土樁，之后再在水泥土樁之間構(gòu)造水泥防滲墻。由于多頭深層型攪拌機(jī)能夠一次性地進(jìn)行多個(gè)鉆土成樁，與此同時(shí)還能進(jìn)行不間斷地培江和攪拌，所以這種技術(shù)的造價(jià)一般都比較低廉。而形成的防滲墻的厚度也比較厚，最厚能夠達(dá)到23m。這樣就更加能夠防止水利建筑工程的滲漏現(xiàn)象。
1.2應(yīng)用灌漿技術(shù)
1.2.1高壓噴射技術(shù)在灌漿技術(shù)中，其中之一就是高壓噴射技術(shù)。高壓噴射技術(shù)必須要使用專業(yè)的鉆機(jī)來鉆孔，才能達(dá)到工程要求的深度。達(dá)到工程要求的深度之后還要利用高壓的泥漿泵鉆桿來噴射泥漿。這樣的技術(shù)可以使凝結(jié)體更加強(qiáng)化，并改善土層的構(gòu)成部分。而且高壓噴射技術(shù)的優(yōu)勢是不但價(jià)格低廉，設(shè)備簡單，工作的效率也很高，可以有效地加快水利建筑工程的建設(shè)速度。而這種技術(shù)的劣勢在于，操作起來較為復(fù)雜，使用起來有一定的難度。
1.2.2壩體劈裂灌漿這個(gè)技術(shù)是利用壩體自身的規(guī)律來承受灌漿的壓力，讓壩體有規(guī)律性地沿著壩軸線開裂，之后再將定量的泥漿灌注到壩體的裂縫之中，形成防滲墻，這樣就能夠有效地阻擋壩體的裂縫，將壩體的漏洞及時(shí)補(bǔ)充，進(jìn)而能夠有效地控制滲漏的系數(shù)，并避免壩體破損等損害工程質(zhì)量的現(xiàn)象出現(xiàn)。
2.結(jié)論
質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞關(guān)系到能否真正發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，關(guān)系到審計(jì)自身形象，關(guān)系到能否維持自身發(fā)展，也關(guān)乎審計(jì)工作的可信度和權(quán)威性。當(dāng)前審計(jì)工作存在著質(zhì)量意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)成果得不到充分利用等問題。當(dāng)前在合同審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域也不乏有由于審計(jì)工作質(zhì)量問題而引發(fā)的糾紛事件。所以當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要高度重視審計(jì)工作質(zhì)量問題，要增強(qiáng)質(zhì)量的緊迫感、責(zé)任感、危機(jī)感。
要切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的管理：
一、審計(jì)項(xiàng)目安排環(huán)節(jié)
審計(jì)工作具有一定的計(jì)劃性。每年年初，審計(jì)部門都要圍繞所在單位的中心工作，本著“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則事先確定一定數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目安排的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。如果項(xiàng)目安排的不夠得體，考慮不夠充分，就會(huì)給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。要化解風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，在審計(jì)項(xiàng)目安排環(huán)節(jié)必須考慮以下幾個(gè)方面：
1、在項(xiàng)目選題上一定要圍繞所在單位的中心工作，選準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。只有把題目選準(zhǔn)了，領(lǐng)導(dǎo)才會(huì)重視，才會(huì)支持，群眾才會(huì)關(guān)注。這是保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提。
2、安排選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一定要考慮審計(jì)自身能力，切忌貪大求多。切忌貪大，就是要充分考慮審計(jì)人員的精力、知識(shí)結(jié)構(gòu)，不要安排那些范圍太廣、針對(duì)性不強(qiáng)的項(xiàng)目。有些項(xiàng)目需要“上審下”的，同級(jí)審會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)阻力，或不屬于本級(jí)審計(jì)管轄范圍的應(yīng)回避。切忌求多，就是要求在安排項(xiàng)目時(shí)要本著“突出重點(diǎn)”的原則，根據(jù)自身的力量安排適量的項(xiàng)目。否則就會(huì)為了完成項(xiàng)目而匆匆應(yīng)付，顧不上工作質(zhì)量，致使結(jié)果產(chǎn)生不了任何影響，達(dá)不到任何審計(jì)效果。避免貪大求多就是為了使審計(jì)出“精品”，出成效，造影響，求效果。
3、在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要進(jìn)行充分地審前調(diào)查。在安排項(xiàng)目選題時(shí)，一是一定要了解領(lǐng)導(dǎo)是否重視，群眾是否關(guān)心；二是在選項(xiàng)時(shí)就要著手考慮審計(jì)方案，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)提高項(xiàng)目的可操作性。也就是所說的不打無準(zhǔn)備之帳，不打無把握之仗。
二、積極穩(wěn)妥地推行審計(jì)公開制度
審計(jì)公開包括兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是審前公示（公告）環(huán)節(jié)，二是審計(jì)結(jié)果公開環(huán)節(jié)。積極，就是在態(tài)度上、在做法上要大膽嘗試和推廣；穩(wěn)妥，就是在實(shí)際操作過程中要保持謹(jǐn)慎地態(tài)度，要考慮公開的方式、方法、范圍和程度，要注意公開的審批程序。
審前公示就是在審計(jì)工作實(shí)施前，把審計(jì)的時(shí)間、范圍、內(nèi)容、審計(jì)人員等在顯著位置予以公告，讓公眾知道。實(shí)行審前公示，使審計(jì)工作置于群眾監(jiān)督之下，實(shí)現(xiàn)“陽光作業(yè)”，促使審計(jì)人員加強(qiáng)紀(jì)律觀念、責(zé)任觀念。實(shí)行審前公示，由于群眾的參與，可以拓寬獲取審計(jì)信息的渠道，變“專業(yè)審計(jì)”為“全員審計(jì)”，從而從另一個(gè)方面來保證審計(jì)工作質(zhì)量。
審計(jì)結(jié)果公開是促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量提高的另一個(gè)有力手段。即把審計(jì)查出的問題、審計(jì)建議和處理意見，用一定的方式在一定范圍內(nèi)予以公開，把審計(jì)結(jié)果置于社會(huì)公眾監(jiān)督之下，公眾對(duì)審計(jì)工作是否公平公正，是否客觀，處理是否合法合規(guī)，使審計(jì)在評(píng)價(jià)別人的同時(shí)也讓公眾評(píng)價(jià)審計(jì)，無形中給審計(jì)人員以壓力，促使審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感和質(zhì)量意識(shí)。同時(shí)由于審計(jì)結(jié)果的公開，也有利于提高審計(jì)的威懾力，有利于監(jiān)督作用的發(fā)揮，有利于問題的糾正。
在實(shí)行審計(jì)公開的過程中，一定要強(qiáng)調(diào)穩(wěn)妥的原則。在積極實(shí)行的同時(shí)，要注意完善制度，要講究方式方法，要注意程序。因?yàn)閷徲?jì)公開是一把“雙韌劍”，用的不當(dāng)就可能會(huì)帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、大力推行審計(jì)責(zé)任追究制度
當(dāng)前，審計(jì)人員普遍存在這樣的心態(tài)：審計(jì)是專門監(jiān)督和評(píng)價(jià)別人的，沒有人來監(jiān)督我，過于認(rèn)真，查出問題，于己并沒有好處，還可能失去既得利益。這是審計(jì)工作得不到提高的思想跟源，是影響審計(jì)工作質(zhì)量的主觀因素。所謂審計(jì)責(zé)任追究，就是當(dāng)審計(jì)人員所負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)，按一般理解正常審計(jì)應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)的問題，由于責(zé)任心不強(qiáng)而沒有發(fā)現(xiàn)，或者由于發(fā)現(xiàn)了問題但由于害怕得罪人或由于收受不正當(dāng)利益而不予披露，或發(fā)生其他重大審計(jì)失誤的時(shí)候，而給予審計(jì)當(dāng)事人的紀(jì)律或行政處分甚至法律制裁。
實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度，有利于審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感、危機(jī)感，樹立責(zé)任意識(shí)、法律意識(shí)，從而保證審計(jì)工作質(zhì)量。
實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究，首先要從完善制度入手。要實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制、工作底稿三級(jí)復(fù)核制。要制定具體的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，給審計(jì)工作質(zhì)量的好壞予以量化。要明確被追究對(duì)象和責(zé)任追究主體。一般性的追究由審計(jì)機(jī)構(gòu)本身負(fù)責(zé)實(shí)施，重大責(zé)任追究由紀(jì)委或司法機(jī)關(guān)追究。
本著“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，實(shí)行責(zé)任追究制度的同時(shí)，要實(shí)行優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選制度，要鼓勵(lì)審計(jì)人員出“精品”。對(duì)于那些產(chǎn)生良好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，審計(jì)結(jié)果被充分利用的優(yōu)秀項(xiàng)目要給予一定的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。
四、關(guān)于審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的“產(chǎn)品”，審計(jì)工作的好壞都會(huì)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中。審計(jì)結(jié)果能否被采納和利用也取決于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
審計(jì)現(xiàn)場工作結(jié)束后，主審人應(yīng)根據(jù)查出的問題做出初步意見，交審計(jì)小組討論，再由主審人根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計(jì)單位意見，交換看法，然后作出審計(jì)結(jié)論和處理決定。盡管審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是由審計(jì)實(shí)施過程中搜集的審計(jì)證據(jù)所決定的，但由于上報(bào)的、對(duì)外公布的、領(lǐng)導(dǎo)所閱的只能是審計(jì)報(bào)告而不可能是審計(jì)形成的全部資料，所以審計(jì)報(bào)告的重要性是不言而喻的。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制是保證審計(jì)工作質(zhì)量最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制要注意以下幾個(gè)問題：
1、審計(jì)報(bào)告是由主審人起草撰寫的，但不能看做是審計(jì)組長一個(gè)人的事情。起草前和起草后都應(yīng)該充分聽取小組全體成員的意見并交審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。
2、審計(jì)報(bào)告要切忌冗長，面面俱到。要抓住關(guān)鍵問題，抓住有影響的，能決定性質(zhì)的問題。報(bào)告中所列出的問題要有足夠的審計(jì)證據(jù)予以佐證，以免引起糾紛。
一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨的新形勢
近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假肆無忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的兩個(gè)例證。安然公司在清盤過程中，不得不對(duì)其編造的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報(bào)告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會(huì)計(jì)報(bào)表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題已引起美國社會(huì)的廣泛關(guān)注，公眾開始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會(huì)出現(xiàn)象安然公司那樣的審計(jì)失敗呢？除了審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)高得多；二是注冊會(huì)計(jì)師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；三是審計(jì)制度阻礙了注冊會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的檢查流于形式。
我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計(jì)意見行為;二是有些公司對(duì)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要，聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的是誰能以低價(jià)快速出具無保留意見審計(jì)報(bào)告;三是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊會(huì)計(jì)師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會(huì)計(jì)師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對(duì)性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。
國內(nèi)外注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件雖還沒有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問題，但濫用審計(jì)意見類型、審計(jì)意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會(huì)公眾表明注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)有一個(gè)合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)為社會(huì)公眾衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。
二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個(gè)問題
第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主要有“原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法針對(duì)性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會(huì)起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。
第二，關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會(huì)計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個(gè)人關(guān)系;曾在審計(jì)客戶中工作或準(zhǔn)備到審計(jì)客戶中工作;長期為同一客戶提供審計(jì)服務(wù);在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還提供非鑒證服務(wù)；等等。
第三，關(guān)于社會(huì)公眾期望差距。當(dāng)前，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗越來越多。社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師期望很大，要求注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會(huì)公眾的期望并維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還要加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾更多地了解注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)，縮小社會(huì)公眾與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。
第四，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)是注冊會(huì)計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對(duì)此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高，有必要適時(shí)出臺(tái)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意見，引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師在一些公司試用。
三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作
從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共46個(gè)項(xiàng)目?？偟膩砜矗袊?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對(duì)證券市場和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：
第一，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。要按照既定的務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則制定準(zhǔn)則，既要及時(shí)出臺(tái)注冊會(huì)計(jì)師急需的準(zhǔn)則項(xiàng)目，又要適時(shí)修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系及相關(guān)項(xiàng)目，增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。目前，國際審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)發(fā)生變化，國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)也已經(jīng)更名為國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)，它在國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下作為獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)頒布了一套較為全面的國際審計(jì)準(zhǔn)則，成為許多國家制定審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，也是我國制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的主要參考。我們要注意研究國際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化，取其所長，使我們的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系制定得更加完善。
[關(guān)鍵詞]成本管理審計(jì)現(xiàn)狀措施建構(gòu)
企業(yè)成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本，此項(xiàng)涉及企業(yè)成本管理先期審計(jì)；既包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。
審計(jì)部門在成本管理審計(jì)中，要首先審計(jì)評(píng)價(jià)成本費(fèi)用的內(nèi)控制度建立健全情況，審計(jì)是否有一套成本費(fèi)用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃制定、授權(quán)審批等制度。是否分解了成本費(fèi)用的責(zé)任，有沒有定期對(duì)成本費(fèi)用檢查、分析，有沒有成本控制獎(jiǎng)懲措施，同時(shí)在成本管理的過程中審計(jì)部門要做好成本的事中審計(jì)，規(guī)范企業(yè)成本運(yùn)用效果，審計(jì)部門要提出建立和完善有關(guān)制度的審計(jì)建議，促進(jìn)提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。
一、企業(yè)強(qiáng)化成本管理審計(jì)的主要內(nèi)容
1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部事前成本審計(jì)的力度。伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)及職能的變化，現(xiàn)代企業(yè)成本管理越來越注重對(duì)成本的先期預(yù)測和執(zhí)行，成本的規(guī)范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計(jì)部門加強(qiáng)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作，如此必然導(dǎo)致了審計(jì)的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程展開全面審計(jì)，對(duì)成本管理以事中和事前審計(jì)為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于成本管理的全過程之中，所以，利用內(nèi)部控制可以更加經(jīng)濟(jì)有效地達(dá)到成本管理的先期事前的目標(biāo)。
2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的評(píng)審。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用管理責(zé)任制是否健全有效，是否按照成本費(fèi)用管理責(zé)任制規(guī)定的職責(zé)任務(wù)，把管理責(zé)任分解落實(shí)到單位、部門和責(zé)任人，并制定具體目標(biāo)和考核辦法，建立目標(biāo)成本負(fù)責(zé)制。是否建立健全各項(xiàng)定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學(xué)、先進(jìn)、合理。
3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用支出真實(shí)性審計(jì)。成本支出的真實(shí)性，關(guān)系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)和經(jīng)營成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營決策的成敗，對(duì)構(gòu)成鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用諸要素進(jìn)行審查，落實(shí)成本支出的真實(shí)性，是成本費(fèi)用審計(jì)的核心。重點(diǎn)檢查是否有弄虛作假、營私舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)，隨意調(diào)節(jié)、虛增、虛列成本費(fèi)用，虛增產(chǎn)值利潤，騙取包干工資或承包獎(jiǎng)金等行為。
4.加強(qiáng)對(duì)成本支出有效性審計(jì)。重點(diǎn)審查是否本著節(jié)約開支、精打細(xì)算的原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，以最小的投人，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費(fèi)，如勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達(dá)到最佳狀態(tài)和有效利用。
5.加強(qiáng)對(duì)成本支出的合法性、合規(guī)性審計(jì)。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用支出是否符合企業(yè)成本管理規(guī)定等，各項(xiàng)開支是否符合成本費(fèi)用開支范圍，有無將資本性支出、營業(yè)外支出、專項(xiàng)費(fèi)用支出和利潤項(xiàng)目支出計(jì)入成本費(fèi)用。是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格區(qū)分前后期成本費(fèi)用。
二、我國企業(yè)成本管理審計(jì)存在的主要問題
1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計(jì)。在改革開放多年來我國企業(yè)在成本管理審計(jì)過程中注重成本事中管理和事后審計(jì)管理，即在成本管理過程中注重成本控制和節(jié)約，在事后利用成本管理的監(jiān)督職能對(duì)成本管理進(jìn)行總結(jié)和盤點(diǎn)。但隨著成本管理理論的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理理論及先進(jìn)成本管理理論的不斷涌現(xiàn)，成本管理已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)全過程、多側(cè)面的管理體系，主要在成本管理的前期進(jìn)行成本管理制度、成本管理環(huán)節(jié)和成本管理預(yù)期等工作，同時(shí)其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計(jì)的問題，正如前文論述，內(nèi)部控制制度在成本先期控制和審計(jì)問題上有著舉足輕重的作用。
2.企業(yè)成本控制不完善。目前,我國許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過程中的成本審計(jì),忽視供應(yīng)和銷售過程的成本控制;只注意投產(chǎn)后的成本審計(jì),忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財(cái)務(wù)成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例,工序間的半成品,水、電、風(fēng)、汽等供應(yīng)量大,對(duì)成本的影響也大。有些原材料消耗無法計(jì)量,每月就采用實(shí)地盤點(diǎn)法倒算,隨意性較大、假賬真算、對(duì)各生產(chǎn)單位的內(nèi)部成本指標(biāo)很難考核。
3.現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要?jiǎng)?chuàng)新?，F(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本控制對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。
三、企業(yè)成本管理審計(jì)措施建構(gòu)
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場競爭的激烈和企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化,審計(jì)將得到更大的發(fā)展,企業(yè)審計(jì)在發(fā)揮好監(jiān)督作用的同時(shí),更應(yīng)發(fā)揮服務(wù)作用,為企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:
1.建立健全內(nèi)部控制先期成本管理審計(jì)工作，制定。內(nèi)部審計(jì)的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)審計(jì)部門對(duì)尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前成本審計(jì),指出成本管理制度和成本管理項(xiàng)目存在的問題，提早對(duì)企業(yè)成本管理過程中將會(huì)出現(xiàn)的細(xì)節(jié)性關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測，提出一個(gè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范科學(xué)的成本管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)成本管理事前審計(jì)，即將成本管理審計(jì)工作的重點(diǎn)由事后審計(jì)監(jiān)督向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，參與事前成本決策，以增強(qiáng)企業(yè)成本管理審計(jì)的實(shí)效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度在成本管理工作中的重要作用。
2.抓住內(nèi)部控制制度審計(jì),加強(qiáng)企業(yè)管理,降低企業(yè)管理成本。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度良好,其業(yè)務(wù)處理的正確程度就高,錯(cuò)弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)和評(píng)價(jià),可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度,使制度更加合理,以利于規(guī)范業(yè)務(wù)操作,準(zhǔn)確評(píng)估員工工作業(yè)績,從而達(dá)到降低管理成本的目的,也更有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制這一整體目標(biāo)。
3.進(jìn)行資金營運(yùn)效益審計(jì),降低資金運(yùn)作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作,企業(yè)資金營運(yùn)效益的高低,已成為影響企業(yè)活力和效益的關(guān)鍵因素。開展對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門資金使用績效的審計(jì)工作,既可以檢查其資金使用是否按計(jì)劃、是否達(dá)到了預(yù)期效果,又可以分析其資金運(yùn)營效益高低的原因,正確評(píng)價(jià)各部門的資金使用情況。
4.對(duì)成本進(jìn)行事前審計(jì)會(huì)簽,事后跟蹤調(diào)查,降低成本。審計(jì)部門應(yīng)和財(cái)務(wù)部門密切配合對(duì)合同及成本核算表進(jìn)行事前審核,對(duì)不利成本差異的要明確責(zé)任,對(duì)通過計(jì)算審核,不能盈利的業(yè)務(wù)實(shí)行“一票否決”,以達(dá)到降低成本的目的。
5.對(duì)應(yīng)收賬款和對(duì)外投資等進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查清理,努力降低風(fēng)險(xiǎn)成本。對(duì)應(yīng)收賬款,審計(jì)可通過專項(xiàng)調(diào)查落實(shí)到人,明確責(zé)任;還可以建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將應(yīng)收賬款與有關(guān)業(yè)務(wù)人員的效益工資結(jié)合起來,以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計(jì)工作應(yīng)下大力氣逐筆進(jìn)行清查分析,對(duì)于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產(chǎn)的,應(yīng)建議企業(yè)該撤資的撤資,該清盤的清盤,以使企業(yè)避免遭受更大的損失。
6.堅(jiān)持對(duì)企業(yè)費(fèi)用水平審計(jì),促使企業(yè)嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用開支。費(fèi)用水平是指企業(yè)在經(jīng)營中商品流通費(fèi)占銷售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理,關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,因此,控制費(fèi)用水平是降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的直接途徑。
四、總結(jié)
搞好成本費(fèi)用審計(jì)，要發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。降低成本費(fèi)用，審計(jì)部門要在抓好上述四個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，還要進(jìn)一步發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，克服人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困難。首先是各單位的領(lǐng)導(dǎo)必需重視以成本審計(jì)為核心的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，主管領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓成本審計(jì)工作，給審計(jì)人員下任務(wù)，壓擔(dān)子，親自簽署審計(jì)通知書、審計(jì)決定，對(duì)審計(jì)部門提出的問題和建議必須認(rèn)真研究解決。要調(diào)整審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)，配備必要的工程、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)人員。
成本費(fèi)用的高低，是直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，成本費(fèi)用審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)容，緊緊抓住這個(gè)“牛鼻子”，就抓住了效益審計(jì)的根本，審計(jì)就會(huì)出成果、出效益。因此，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門必須認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并有所作為。這樣內(nèi)部審計(jì)的地位才能日益提高，影響不斷擴(kuò)大。
要完成好上述工作,要求內(nèi)部審計(jì)人員必須熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù),精通財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí),還要懂外語、計(jì)算機(jī)及法律知識(shí),必須有高度的責(zé)任心,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言,既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn),我們相信內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)“降低成本、減少費(fèi)用”方面將會(huì)大有作為。
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摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，人才、組織流程、客戶關(guān)系、學(xué)習(xí)成長等無形資產(chǎn)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的核心資源已被企業(yè)提升到戰(zhàn)略的高度。我國從上個(gè)世紀(jì)90年代開始引進(jìn)平衡記分卡，至今已經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展，效果如何，筆者進(jìn)行了認(rèn)真分析。
關(guān)鍵詞：平衡記分卡企業(yè)績效管理實(shí)感應(yīng)用
1992年，哈佛大學(xué)商學(xué)院的卡普蘭(RobertS•Kaplan)教授和波士頓資訊公司的咨詢顧問諾頓(DavidP•Norton)在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表文章《平衡記分卡――驅(qū)動(dòng)績效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》，提出了一種“兼顧長短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、滯后和先行指標(biāo)以及外部和內(nèi)部績效”的新型績效衡量方法，這就是20世紀(jì)最具影響力的管理思想之一——平衡記分卡(簡稱BSC)。如今，在經(jīng)歷了十余年的競爭環(huán)境和管理實(shí)踐的巨大變革之后，BSC仍然保持著創(chuàng)新的活力，并在更為廣泛的領(lǐng)域內(nèi)得到了應(yīng)用。截止2007年，世界500強(qiáng)企業(yè)中有70%以上的使用了平衡記分卡，并取得了成功。其中著名的例子有美孚石油，可口可樂公司。我國企業(yè)也從上個(gè)世紀(jì)90年代末開始嘗試實(shí)踐平衡記分卡。
一、平衡記分卡產(chǎn)生的原因及背景
卡普蘭和波士頓指出“傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績考核方法在工業(yè)時(shí)代備受歡迎，但是今天有些落后了。”純粹由財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成的傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)體系在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代曾經(jīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。在那個(gè)時(shí)代，企業(yè)在經(jīng)營上的成功主要依賴于規(guī)模效應(yīng)所帶來的利潤；實(shí)物資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中占據(jù)主導(dǎo)地位，它引導(dǎo)其他類型資產(chǎn)的配置，資本回報(bào)率等綜合性財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)，既能引導(dǎo)公司內(nèi)部資源的合理配置，又能監(jiān)督各經(jīng)營部門使用資金和實(shí)物資產(chǎn)，為股東創(chuàng)造最大價(jià)值。所以，在當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系能夠較綜合、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和市場競爭狀況，符合經(jīng)營者決策和管理的要求。
20世紀(jì)80年代以后，人類社會(huì)逐步邁入了一個(gè)嶄新的時(shí)代——知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營條件和外部經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)所面對(duì)的是一個(gè)新的充滿變化的操作環(huán)境：同類產(chǎn)品商家之間的激烈競爭、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的全球化、客戶需求的多樣化、產(chǎn)業(yè)鏈上下游的新型關(guān)系都需要企業(yè)具備較強(qiáng)的創(chuàng)新能力。實(shí)物資產(chǎn)對(duì)于公司的相對(duì)重要性已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)降低，它們僅僅是公司經(jīng)營的必要條件，諸如人力資本、知識(shí)資本等無形資產(chǎn)已成為企業(yè)創(chuàng)新的源泉，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中占據(jù)越來越重要的地位，成為公司成功的充分條件。而此時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)衡量方法無法評(píng)價(jià)企業(yè)的無形資產(chǎn)。企業(yè)需要一種新的評(píng)價(jià)模式去評(píng)價(jià)其擁有的無形資產(chǎn)，平衡記分卡在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生。
二、平衡記分卡的原理及結(jié)構(gòu)
平衡記分卡最初是以一種績效評(píng)價(jià)工具出現(xiàn)的，但隨著研究的深入，人們發(fā)現(xiàn)它在管理和實(shí)施戰(zhàn)略方面有著巨大的潛力。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)作為企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展的決定性力量，無疑成為企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)在激烈的市場競爭中沖鋒陷陣的關(guān)鍵資源。因此，如何開發(fā)和利用企業(yè)的無形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)重要的戰(zhàn)略議題。而平衡記分卡在開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)方面有其特有的優(yōu)勢。
平衡記分卡的基本原理是：根據(jù)組織戰(zhàn)略從財(cái)務(wù)(Financial)、客戶(Customer)、內(nèi)部流程(Internalprocess)、學(xué)習(xí)與成長(Learing&growth)四個(gè)維度定義企業(yè)組織的績效目標(biāo)；每個(gè)維度又包括戰(zhàn)略目標(biāo)、績效指標(biāo)、測量指標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需的行動(dòng)方案。平衡記分卡保留了傳統(tǒng)上衡量過去績效的財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)兼顧了促成財(cái)務(wù)目標(biāo)的績效因素的衡量；在支持企業(yè)追求業(yè)績之余，也監(jiān)督企業(yè)的行為、兼顧了學(xué)習(xí)與成長，并且通過一連串的由組織戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的互為因果關(guān)系的關(guān)鍵績效指標(biāo)(簡稱KPI)，把產(chǎn)出和績效驅(qū)動(dòng)因素聯(lián)系起來，把復(fù)雜、籠統(tǒng)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可操作的關(guān)鍵流程。它的四個(gè)方面的評(píng)價(jià)維度使一系列的平衡得以建立，這就是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)衡量方法之間的平衡；長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的平衡；外部與內(nèi)部的平衡；結(jié)果和過程的平衡；管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡，硬的客觀目標(biāo)和軟的主觀目標(biāo)的平衡等多個(gè)方面。
平衡記分卡的創(chuàng)始人在1996年發(fā)表了一本名為《平衡記分卡：一種革命性的評(píng)估和管理系統(tǒng)》(TheBalancedScorecard：TranslatingStrategyIntoAction)的書，書中強(qiáng)調(diào)平衡記分卡是一個(gè)管理系統(tǒng)。傳統(tǒng)的業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為這個(gè)管理系統(tǒng)中的結(jié)果性指標(biāo)(即滯后性指標(biāo))，是由客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長這三個(gè)方面的過程性指標(biāo)(又稱驅(qū)動(dòng)性指標(biāo))推動(dòng)達(dá)成的。任何經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)追求資產(chǎn)回報(bào)最大化的本質(zhì)沒有改變，財(cái)務(wù)目標(biāo)作為企業(yè)的最終目標(biāo)的地位就不會(huì)改變。但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，單純的關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不再適合企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取勝就必須制定適合企業(yè)特點(diǎn)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，但是，不是所有的長期戰(zhàn)略都能很快產(chǎn)生短期的財(cái)務(wù)盈利的，而是通過各方面的過程性指標(biāo)在因果關(guān)系的驅(qū)動(dòng)下完成的。因此，在強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)性指標(biāo)的同時(shí)，我們必須同樣關(guān)注非財(cái)務(wù)性指標(biāo)的平衡發(fā)展，從而形成一種多維的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。下面我們就從平衡記分卡的四個(gè)方面維度之間的關(guān)系來分析其組成結(jié)構(gòu)。
財(cái)務(wù)維度：其目標(biāo)是解決“股東如何看待我們?”這一類問題。讓企業(yè)管理者明確他們的努力是否對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生了積極的作用，因此財(cái)務(wù)方面是其他三個(gè)方面的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。對(duì)于不同的企業(yè)，財(cái)務(wù)考核指標(biāo)因其所處企業(yè)生命周期、市場環(huán)境的不同而不同。
客戶維度：其目標(biāo)是解決“顧客如何看待我們?”"這一類問題。通過顧客的眼睛來看一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，從時(shí)間(交貨周期)、質(zhì)量、服務(wù)和成本幾個(gè)方面關(guān)注市場份額以及顧客的需求和滿意程度?？蛻舴矫骟w現(xiàn)了企業(yè)對(duì)外界變化的反映。
內(nèi)部流程維度：其目標(biāo)是解決“我們擅長什么?”這一類問題，報(bào)告企業(yè)內(nèi)部效率，關(guān)注能提升企業(yè)經(jīng)營水平的關(guān)鍵流程，特別是對(duì)顧客滿意度有重要影響的企業(yè)過程。內(nèi)部過程是企業(yè)改善其經(jīng)營業(yè)績的重點(diǎn)。
學(xué)習(xí)和成長維度：其目標(biāo)是解決“我們是在進(jìn)步嗎?”這一類問題，將注意力引向企業(yè)未來成功的基礎(chǔ)，涉及人員、信息系統(tǒng)和市場創(chuàng)新等問題。它是平衡記分卡其他三個(gè)方面宏大目標(biāo)的基礎(chǔ)，是驅(qū)使其獲得卓越成果的動(dòng)力。
三、平衡記分卡在我國企業(yè)實(shí)踐中的問題
以戰(zhàn)略為邏輯起點(diǎn)和核心的平衡記分卡有利于實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并幫助企業(yè)明確戰(zhàn)略方向、監(jiān)督和管理戰(zhàn)略實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。我國企業(yè)很早就在嘗試著實(shí)踐平衡記分卡，其中有許多成功的案例，如中外運(yùn)—敦豪公司和萬科房地產(chǎn)公司。但是，也有相當(dāng)多的企業(yè)實(shí)施平衡記分卡的效果不顯著，甚至失敗了。研究發(fā)現(xiàn)其失敗的原因，主要有以下幾個(gè)方面。
1.企業(yè)高層管理人員對(duì)平衡記分卡價(jià)值的認(rèn)識(shí)不足
在很多企業(yè)里平衡記分卡僅僅被當(dāng)作是一種績效考核的工具，或者是績效管理的工具，而不是一種戰(zhàn)略管理的工具。所以，制定實(shí)施平衡記分卡大多是公司的人力資源管理部門，而不是公司的最高層。平衡記分卡的指標(biāo)是一系列內(nèi)部邏輯相關(guān)的評(píng)價(jià)公司各個(gè)方面績效的指標(biāo)，它的邏輯起點(diǎn)是公司戰(zhàn)略。因?yàn)楣緫?zhàn)略是最高層制定的，只有公司的高層才能調(diào)動(dòng)各方面的資源和下達(dá)指令。所以，如果讓人力資源部門去制定和執(zhí)行平衡記分卡，由于人力資源部門對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略的理解較公司高層要大打折扣，同時(shí)也難以正確的選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)，所以，由人力資源部門實(shí)施平衡記分卡，其結(jié)果可能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，難以達(dá)到預(yù)期的效果。
2.企業(yè)的遠(yuǎn)景、目標(biāo)和戰(zhàn)略不清晰
許多企業(yè)缺乏符合組織發(fā)展的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，或者戰(zhàn)略目標(biāo)的指定缺乏依據(jù)，脫離企業(yè)實(shí)際。當(dāng)企業(yè)沒有戰(zhàn)略目標(biāo)或者戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰時(shí)，就沒有辦法根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)來進(jìn)行指標(biāo)分解，此時(shí)應(yīng)用平衡記分卡，無異于無源之水，無本之木。而脫離企業(yè)實(shí)際，經(jīng)驗(yàn)式的戰(zhàn)略本來就是不能實(shí)現(xiàn)的，圍繞這樣的戰(zhàn)略應(yīng)用平衡記分卡，效果可想而知。
3.非財(cái)務(wù)性指標(biāo)難以量化
卡普蘭和諾頓在他們的文章中指出“Ifyoucan’tmeasureit，youcan’tmanageit.”(若您無法衡量企業(yè)經(jīng)營績效，您便無法有效管理企業(yè))在企業(yè)管理中，沒有計(jì)量就沒有真正的管理。因?yàn)橹挥型ㄟ^計(jì)量才能有效實(shí)施控制并克服業(yè)績評(píng)價(jià)的主觀隨意性，使其在客觀公正的狀態(tài)下進(jìn)行。在平衡記分卡中，客戶、經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長方面的指標(biāo)大多為非財(cái)務(wù)的指標(biāo)，指標(biāo)計(jì)量屬性的選擇、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的確定大多依據(jù)統(tǒng)計(jì)的方法，信息收集處理的成本較高，此外有些主觀性較強(qiáng)的指標(biāo)如員工受激勵(lì)程度、客戶滿意程度等一般不容易量化。
4.企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程不支持平衡記分卡的應(yīng)用
在使用平衡記分卡的一些組織中，其組織架構(gòu)存在問題。如權(quán)責(zé)不清，溝通不暢，定位不準(zhǔn)，甚至部門之間職責(zé)重疊或出現(xiàn)“真空”地帶。在權(quán)責(zé)不清，定位不準(zhǔn)的情況下，要想為一個(gè)部門設(shè)定指標(biāo)并去評(píng)價(jià)這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，顯然是一件非常困難的事情。另外，還有的企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在問題，比如流程管理部門具備的功能不完全，管理脫節(jié)等。前面已經(jīng)提到，平衡記分卡的主要特點(diǎn)之一就是不同維度之間的因果關(guān)系，強(qiáng)調(diào)前后指標(biāo)的邏輯連貫性。流程不連貫，無疑會(huì)加大平衡記分卡的實(shí)施難度。
5.企業(yè)內(nèi)部對(duì)平衡記分卡的宣傳、溝通和培訓(xùn)不夠
很多企業(yè)之所以不能使較好的使用平衡記分卡，是因?yàn)閷?duì)平衡記分卡的認(rèn)識(shí)不充分。平衡記分卡是實(shí)施戰(zhàn)略的工具，需要全體員工的參與，并需要各個(gè)部門之間的密切配合。只有通過對(duì)包括高層管理者、中層管理者以及普通員工在內(nèi)的所有人員進(jìn)行有效的宣傳、溝通和培訓(xùn)才能讓他們充分了解和正確認(rèn)識(shí)平衡記分卡的重要性。由于平衡記分卡是站在戰(zhàn)略的高度執(zhí)行業(yè)績的評(píng)價(jià)，因此不同組織層次和部門也不能單純的只從自己的角度理解平衡記分卡，這樣容易造成理解片面、觀點(diǎn)狹義，甚至在執(zhí)行時(shí)產(chǎn)生糾紛。
平衡記分卡的應(yīng)用是一個(gè)需要長期探索和研究的過程，不同的企業(yè)面臨不同的競爭環(huán)境，需要不同的戰(zhàn)略，進(jìn)而設(shè)定不同的目標(biāo)。每個(gè)企業(yè)在運(yùn)用平衡記分卡時(shí)要結(jié)合自身的實(shí)際情況建立指標(biāo)體系。正如卡普蘭和諾頓所言，“平衡記分卡不是一塊適用于所有企業(yè)或整個(gè)行業(yè)的模板。不同的市場地位、產(chǎn)品戰(zhàn)略和競爭環(huán)境，要求有不同的平衡記分卡。各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)出各有特點(diǎn)的平衡記分卡，以便使之與自己的使命、戰(zhàn)略、技術(shù)和文化相符?！蔽覀円谔剿髌胶庥浄挚ǖ倪^程中不斷地完善和改進(jìn)它，才能使它更好地為中國企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
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