時(shí)間：2023-03-15 15:03:29
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一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的意義
對(duì)于醫(yī)院來(lái)講，其財(cái)務(wù)分析的依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表以及與之相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)分析主要是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況進(jìn)行剖析，并以此為依據(jù)對(duì)經(jīng)驗(yàn)成果作出正確的評(píng)價(jià)，以此顯示出醫(yī)院經(jīng)營(yíng)期間，存在著優(yōu)勢(shì)以及劣勢(shì)，由此促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作水平的提高，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)決策提供了依據(jù)。除此之外，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的意義還主要體現(xiàn)在如下方面：
（一）科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析，能夠?qū)︶t(yī)院已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行合理評(píng)價(jià)
現(xiàn)階段，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容有醫(yī)療收支明細(xì)表、基本數(shù)字表、資產(chǎn)負(fù)債表等。財(cái)務(wù)人員借助財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠充分地認(rèn)識(shí)到醫(yī)院現(xiàn)有的償債能力以及未來(lái)的發(fā)展能力，這樣醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者才能夠作出更加合理的決策。
（二）醫(yī)院通過(guò)財(cái)務(wù)分析，能夠使資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到最合理的優(yōu)化
這對(duì)提升現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理能力有著積極的作用。財(cái)務(wù)人員借助財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置，能夠了解到哪些因素阻礙醫(yī)院發(fā)展，這對(duì)充分利用人力、物力資源，提高醫(yī)院的盈利能力起到了積極的作用。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法
（一）趨勢(shì)分析法
此種方法不但能夠應(yīng)用在相同醫(yī)院不同時(shí)間內(nèi)縱向分析，還能應(yīng)用在不同醫(yī)院之間的橫向分析。借助趨勢(shì)分析法，財(cái)務(wù)人員能夠掌握引起醫(yī)院指標(biāo)變化的重要因素，進(jìn)而對(duì)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)。但是財(cái)務(wù)人員需要格外注意，在計(jì)算不同時(shí)期的數(shù)據(jù)時(shí)，計(jì)算方法必須相同，并且要將偶然發(fā)生的因素扣除，這樣財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能夠反映出醫(yī)院真正的經(jīng)營(yíng)情況。
（二）比率分析法
此種方法主要是需要計(jì)算結(jié)構(gòu)比率以及與之相關(guān)的其他比率，以便能夠從不同的方面，來(lái)反應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。但是由于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，以此判斷比率無(wú)法確定是高、是低，也許能夠?qū)⒚總€(gè)指標(biāo)的數(shù)據(jù)數(shù)值都能夠計(jì)算出來(lái)，但是卻也難以找到與其能夠進(jìn)行比較的指標(biāo)。
（三）因素分析法
此種方法主要是指如果某些因素對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)造成了影響，如果其他因素沒(méi)有發(fā)生改變，依據(jù)順序確定方法來(lái)判斷各個(gè)因素之間應(yīng)該產(chǎn)生的各個(gè)變化。因?yàn)槊總€(gè)因素變動(dòng)都會(huì)對(duì)計(jì)算順序產(chǎn)生影響，所以運(yùn)用此方法的重要性就是明確影響指標(biāo)的每個(gè)因素，同時(shí)還需要了解到這些因素對(duì)指標(biāo)能產(chǎn)生多大程度的影響。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
（一）償債能力指標(biāo)
該財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率。資產(chǎn)負(fù)債率主要是用負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額。從這一計(jì)算中可以明確的看出，資產(chǎn)負(fù)債率能夠有效地顯示出企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債之間的關(guān)系，現(xiàn)如今，其已經(jīng)成為世界上普遍認(rèn)可的衡量企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間負(fù)債償還能力的不可缺少的指標(biāo)。站在經(jīng)營(yíng)的角度，醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率既不能過(guò)高，也不能過(guò)低，因?yàn)檫^(guò)高則表示醫(yī)院沒(méi)有充足的發(fā)展資金，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著比較大的風(fēng)險(xiǎn)，其償債能力比較差，但是如果過(guò)低，則表示醫(yī)院的外部資金并未得到充分利用。流動(dòng)比率主要是通過(guò)醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債計(jì)算所得。該指標(biāo)主要是為了反映出醫(yī)院所具有的流動(dòng)資產(chǎn)在短時(shí)間內(nèi)債務(wù)到期之前，能夠變現(xiàn)來(lái)償還負(fù)債的能力。影響流動(dòng)比率的最重要的因素有兩個(gè)，分別為應(yīng)收醫(yī)療款，即日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收到的醫(yī)療款項(xiàng)、藥品周轉(zhuǎn)速度。因?yàn)槲覈?guó)醫(yī)院屬于事業(yè)單位，為此，應(yīng)該執(zhí)行適度負(fù)債的方法，防止醫(yī)療活動(dòng)受到嚴(yán)重影響。流動(dòng)比率作為正指標(biāo)，也不能過(guò)高，過(guò)高則說(shuō)明醫(yī)院的存貨過(guò)多或者是待攤費(fèi)用有所增加，這就需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行分析。通常情況下，流動(dòng)比例達(dá)到2：1最佳，這說(shuō)明醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況保持穩(wěn)定。
（二）營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)
該指標(biāo)主要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。這其中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是業(yè)務(wù)收入除以平均應(yīng)收賬款余額。通過(guò)該比率能夠表示出應(yīng)收賬款變現(xiàn)情況，以此采取措施最短的時(shí)間內(nèi)收回應(yīng)收賬款，這樣既能夠保證醫(yī)院短期償債能力，同時(shí)還能夠反映出醫(yī)院在應(yīng)收賬款方面的管理效率。
（三）盈利能力指標(biāo)
其主要包括總資產(chǎn)結(jié)余率以及業(yè)務(wù)收入結(jié)余率。這其中總資產(chǎn)結(jié)余率主要是通過(guò)業(yè)務(wù)收入結(jié)余除以平均資產(chǎn)總額而獲得。該指標(biāo)能夠表示出醫(yī)院所有的資產(chǎn)具體的獲利水平。總資產(chǎn)結(jié)余率與醫(yī)院的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、管理水平等密切相關(guān)。
（四）發(fā)展能力指標(biāo)
該指標(biāo)主要包括業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率主要是通過(guò)本年業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)額除以上年業(yè)務(wù)收入。該比率能夠反映出醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)以及增加業(yè)務(wù)收入的能力。該指標(biāo)能夠反映出醫(yī)院現(xiàn)有的生存與發(fā)展水平?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率主要是通過(guò)本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額除以年初總資產(chǎn)。該比率能夠表明醫(yī)院本期資產(chǎn)是否實(shí)現(xiàn)了增長(zhǎng)，以此衡量醫(yī)院的發(fā)展能力。在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，有關(guān)人員應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)擴(kuò)張結(jié)構(gòu)有所重視，同時(shí)對(duì)醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展能力要加以研究，防止醫(yī)院資產(chǎn)出現(xiàn)過(guò)度擴(kuò)張的情況。
（五）成本控制指標(biāo)
該指標(biāo)主要包括管理費(fèi)用率、人員經(jīng)費(fèi)支出比率。管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)支出。醫(yī)院的管理費(fèi)用被分?jǐn)偟结t(yī)療支出和藥品支出項(xiàng)目中，在財(cái)務(wù)報(bào)表上沒(méi)有顯示。此比率能夠反映管理費(fèi)用占總支出的比率。人員經(jīng)費(fèi)支出比率=人員經(jīng)費(fèi)支出/業(yè)務(wù)支出。人員經(jīng)費(fèi)支出一般是醫(yī)院的主要支出，此比率反映醫(yī)院人員支出是否合理。提示管理者應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展特點(diǎn)和技術(shù)狀況，合理配置人力資源。
（六）工作效率指標(biāo)
病床使用率=實(shí)際占用總床日/實(shí)際開(kāi)放總床日。此指標(biāo)反映醫(yī)院病床的使用效率和資源利用的有效性。病床使用率過(guò)高，則說(shuō)明床位比較緊張；若過(guò)低，則會(huì)浪費(fèi)醫(yī)院的資源。病床周轉(zhuǎn)率=出院人數(shù)/平均開(kāi)放床位數(shù)。此比率反映醫(yī)院資源的使用效率。病床周轉(zhuǎn)率越高，資源的利用效果越好，工作效率越高。出院者平均住院天數(shù)=出院者實(shí)際占用床日數(shù)/出院人數(shù)。是反映醫(yī)院工作效率的重要指標(biāo)，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，越低越好。
（七）社會(huì)效益指標(biāo)
藥品收入比率=藥品收入/業(yè)務(wù)收入。由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)特殊性，不僅要追求經(jīng)濟(jì)利益，還要顧及社會(huì)效益，充分體現(xiàn)醫(yī)院的公益性。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)不斷提高醫(yī)療技術(shù)水平，減少對(duì)藥品收入的過(guò)度依賴，切實(shí)減輕患者的就醫(yī)負(fù)擔(dān)。每門(mén)診人次收費(fèi)水平=門(mén)診業(yè)務(wù)收入/門(mén)診人次。對(duì)醫(yī)院而言，應(yīng)當(dāng)尋求一個(gè)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，既可以減少門(mén)診病人的就醫(yī)費(fèi)用，又能維持正常的經(jīng)營(yíng)。出院者平均收費(fèi)水平=住院收入/出院人數(shù)。此指標(biāo)是一個(gè)平均數(shù)，應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分病種。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；醫(yī)院財(cái)務(wù)分析；基本財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-02
醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，是指醫(yī)院以財(cái)務(wù)報(bào)表和必要數(shù)據(jù)作為依據(jù)，做出正確的分析、判斷和結(jié)論，制定出能夠滿足醫(yī)院管理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不同于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，而醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)則是以經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益雙豐收為目標(biāo)的。
一、現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的不足
（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)眾多
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表上的分析指標(biāo)和醫(yī)院管理的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。其形形、種類繁多，管理者很難從眾多的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中找出管理的重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。
（二）未能采用全成本管理法
目前醫(yī)院的成本核算一般只是針對(duì)獎(jiǎng)金、物資和工資的核算。這種核算方法不全面，以致醫(yī)院分析指標(biāo)不夠全面，從而造成管理不到位，工作人員積極性不高，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益也普遍不高。
（三）不受重視，流于表面
醫(yī)院財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期以來(lái)把記賬、算賬和出報(bào)表作為工作重點(diǎn)，而把財(cái)務(wù)分析指標(biāo)作為連帶指標(biāo)，只是做出粗淺的數(shù)字對(duì)比，不去進(jìn)行對(duì)照分析，致使財(cái)務(wù)分析效果大打折扣。
二、采用基本指標(biāo)分析是彌補(bǔ)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不足的重要方法
首先，由于醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)眾多，不便于醫(yī)院管理分析。只有采用基本指標(biāo)分析，才能發(fā)現(xiàn)管理中的基本規(guī)律，并很好地解決問(wèn)題。
其次，由于引入的基本分析指標(biāo)非常全面，包含了醫(yī)院管理的方方面面，管理者能夠更好地了解醫(yī)院的基本狀況和根本問(wèn)題，并能有效地解決問(wèn)題，為醫(yī)院的發(fā)展鋪平道路。
最后，由于醫(yī)院原來(lái)只有績(jī)效管理而缺乏全成本管理。只有引入基本分析指標(biāo)中的全成本指標(biāo)，才能合理配置醫(yī)療衛(wèi)生資源，降低經(jīng)營(yíng)管理成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
三、醫(yī)院基本財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的應(yīng)用
2012年開(kāi)始全面實(shí)施新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，在新制度下開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)得失和發(fā)展趨勢(shì)的重要方法，同時(shí)基本財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的應(yīng)用降低了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的難度，有利于管理者宏觀地了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，改正決策錯(cuò)誤，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
（一）醫(yī)院每門(mén)診收入成本率和每住院收入成本率指標(biāo)的應(yīng)用
每門(mén)診收入成本率為每門(mén)診人次支出與每門(mén)診人次收入比率；每住院收入成本率為每住院床支出與每住院床收入比率。此兩項(xiàng)指標(biāo)分別由四項(xiàng)指標(biāo)組成：每門(mén)診人次支出指門(mén)診支出與門(mén)急診人次比率；每門(mén)診人次收入指門(mén)診收入與門(mén)急診人次比率；每住院床日支出指住院支出與實(shí)際占用總床日比率；每住院床日收入指住院收入與實(shí)際占用總床日比率。
每門(mén)診收入成本率和每住院收入成本率都是全成本管理指標(biāo)，它們分別反映門(mén)診和住院全成本的指標(biāo)。每門(mén)診收入成本率越低，門(mén)診全成本控制得就越好，否則相反；每住院收入成本率越低，住院全成本控制得就越好，否則相反。這兩項(xiàng)都是復(fù)合指標(biāo)，它們都是開(kāi)展成本控制的重要指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院增收節(jié)支，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。
（二）醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)的應(yīng)用
資產(chǎn)負(fù)債率是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率，它表示醫(yī)院資產(chǎn)總額中，有多少資產(chǎn)是通過(guò)借債而取得的。
資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)的高低，反映醫(yī)院的償債能力。資產(chǎn)負(fù)債率越低，說(shuō)明醫(yī)院以負(fù)債取得的資產(chǎn)越少，如果過(guò)低，則說(shuō)明醫(yī)院運(yùn)用外部資金的能力差；而醫(yī)院負(fù)債率過(guò)高，說(shuō)明醫(yī)院自有資金不足，依靠借債維持醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大，應(yīng)保持在一定的水平上為佳，一般來(lái)說(shuō)該比率在50-60%為最佳，達(dá)到70%以上時(shí)，醫(yī)院應(yīng)予以重視。
（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的應(yīng)用
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為醫(yī)療收入和其它收入之和與醫(yī)院平均總資產(chǎn)的比率。
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)，全部資產(chǎn)使用率越高，從而醫(yī)院的盈利能力越強(qiáng)。反之，說(shuō)明醫(yī)院運(yùn)營(yíng)能力差。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率能夠反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平，引導(dǎo)醫(yī)院加強(qiáng)成本核算，充分利用現(xiàn)有的醫(yī)療資源，獲得持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
（四）資產(chǎn)凈利率指標(biāo)的應(yīng)用
資產(chǎn)凈利率指本期結(jié)余與資產(chǎn)平均總額的比率。醫(yī)院所謂的凈利率就是指收支結(jié)余與資產(chǎn)平均總額的比率。
資產(chǎn)凈利率指標(biāo)反映了醫(yī)院全部資產(chǎn)的獲利水平，并同醫(yī)院的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、醫(yī)院管理水平、醫(yī)院資產(chǎn)利用率關(guān)系緊密。資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)越優(yōu)化，醫(yī)院的管理水平越高，總資產(chǎn)的結(jié)余率越高，反之亦然。
（五）凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率指標(biāo)的應(yīng)用
凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率是指凈資產(chǎn)增長(zhǎng)額與期初凈資產(chǎn)的比率。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的凈值，是醫(yī)院的自有資金和資本金。
凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況和發(fā)展?jié)摿?，凈資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)情況和發(fā)展能力。凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率正常情況下應(yīng)為正值，表明醫(yī)院凈資產(chǎn)增值，有好的發(fā)展能力。凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率越高，醫(yī)院發(fā)展能力越好；若為負(fù)值，表明醫(yī)院凈資產(chǎn)受到侵蝕，應(yīng)引起足夠的重視。
（六）床位使用率指標(biāo)的應(yīng)用
床位使用率是指實(shí)際占用總床日與實(shí)際開(kāi)放總床日的比率。反映病床一般負(fù)荷情況和病床的利用效率。
床位使用率過(guò)高，說(shuō)明醫(yī)院床位比較緊張，醫(yī)院需要擴(kuò)張；若使用率過(guò)低，則會(huì)浪費(fèi)醫(yī)院的資源。此指標(biāo)為正指標(biāo)，具體根據(jù)醫(yī)院規(guī)模和設(shè)備情況而確定。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)各級(jí)公立醫(yī)院的床位使用率一般在85%以上，三級(jí)醫(yī)院一般能達(dá)到90%以上，民營(yíng)醫(yī)院一般在80%以下，較差的在50%左右。病床使用率只能說(shuō)明病床的工作負(fù)荷情況，不能說(shuō)明病床的工作效率。
四、醫(yī)院基本財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的綜合運(yùn)用
（一）醫(yī)院如果要增加收入，就要進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，對(duì)外借債，這會(huì)增加醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)債的增加，體現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)上，表示醫(yī)院償債能力較差。應(yīng)該運(yùn)用每門(mén)診收入成本率和每住院收入成本率評(píng)估醫(yī)院的全成本管理成果。同時(shí)利用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來(lái)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)，用增收節(jié)支來(lái)加強(qiáng)醫(yī)院的管理，增加醫(yī)院的償債能力，促進(jìn)凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率增長(zhǎng)，使醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。
（二）醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)凈利率的增長(zhǎng)，就要實(shí)現(xiàn)門(mén)診量和出院患者的增加，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入增加。每門(mén)診收入成本率和每住院收入成本率是反映決策者綜合管理能力的指標(biāo)。這兩項(xiàng)指標(biāo)控制好，就能使床位使用率有所增長(zhǎng)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)凈利率的增長(zhǎng)。
（三）利用床位使用率指標(biāo)進(jìn)一步分析，如果床位使用率超過(guò)100%，說(shuō)明該醫(yī)院床位不夠，應(yīng)該進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)投資，增加床位數(shù)量。
總之，醫(yī)院利用基本指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析是對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全方位系統(tǒng)的分析。單項(xiàng)基本指標(biāo)無(wú)法從總體上把握醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，必須重點(diǎn)分析這些指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)系，避免指標(biāo)的片面性，使基本財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在醫(yī)院日常管理工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；局限性；途徑；對(duì)策
一、我國(guó)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的現(xiàn)行狀況
我國(guó)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。
（一）償債能力分析指標(biāo)
償債能力是指償還到期債務(wù)的能力。企業(yè)償債能力取決于兩點(diǎn)：一是企業(yè)能夠轉(zhuǎn)化為償債的資產(chǎn)的數(shù)量。這一數(shù)量越大，說(shuō)明企業(yè)的償債能力越強(qiáng)；二是企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，變現(xiàn)速度越快，償債能力越強(qiáng)。
（二）營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)
營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境的約束，通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小【1】。營(yíng)運(yùn)能力的分析包括人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析和生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力的分析。
（三）盈利能力分析指標(biāo)
盈利能力就是企業(yè)資金增值的能力，它通常體現(xiàn)為企業(yè)收益數(shù)額的大小與水平的高低。企業(yè)盈利能力的大小主要取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入和發(fā)生的費(fèi)用與成本這兩個(gè)因素。
（四）發(fā)展能力分析指標(biāo)
發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大規(guī)模，壯大實(shí)力的潛在能力，包括企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、利潤(rùn)的增長(zhǎng)、所有者權(quán)益的增加待未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展能力概括了該企業(yè)的盈利能力、管理效率和償債能力，是企業(yè)實(shí)力的綜合能力。
發(fā)展能力分析指標(biāo)主要有：銷售增長(zhǎng)率、資本積累率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率和三年平均資本增長(zhǎng)率。
二、我國(guó)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)存在的局限性
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的數(shù)據(jù)于財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性將制約著財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。
（一）報(bào)表信息并未完全反映企業(yè)可以利用的經(jīng)濟(jì)資源
眾所周知，列入報(bào)表的僅是可以利用的、可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。實(shí)際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源在報(bào)表中或是受客觀條件制約或是愛(ài)會(huì)計(jì)慣例的制約并未在報(bào)表中得以體現(xiàn)，報(bào)表僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的一部分。
（二）企業(yè)的報(bào)表資料對(duì)未來(lái)決策的價(jià)值受到限制
受歷史成本慣例的制約，財(cái)務(wù)報(bào)表只報(bào)告已發(fā)生或已執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的信息，而不報(bào)告未發(fā)生或未執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的信息，缺少企業(yè)背景信息和前瞻性信息，因此企業(yè)的報(bào)表資料對(duì)未來(lái)決策的價(jià)值受到限制。歷史成本慣例使會(huì)計(jì)信息在通貨膨脹面前的信任度大大降低。堅(jiān)持歷史成本慣例，將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加，會(huì)使信息使用者不知曉他所面對(duì)的會(huì)計(jì)信息的實(shí)際含義，也就很難對(duì)其現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策有實(shí)質(zhì)性參考價(jià)值。
（三）企業(yè)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用上有差異使企業(yè)自身的歷史與未來(lái)對(duì)比、企業(yè)與企業(yè)間的對(duì)比沒(méi)有現(xiàn)實(shí)的意義
由于會(huì)計(jì)政策的差異問(wèn)題的存在，企業(yè)在不同會(huì)計(jì)年度間采用不同會(huì)計(jì)方法以及不同企業(yè)以不同會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)形成的信息具有極大的不可比性。
（四）會(huì)計(jì)信息的人為操縱使會(huì)計(jì)信息失真，從而誤導(dǎo)信息使用者
不誠(chéng)信行為的存在使企業(yè)對(duì)外形成財(cái)務(wù)報(bào)告之前，往往對(duì)信息使用者所關(guān)注的財(cái)務(wù)狀況以及對(duì)信息的編號(hào)進(jìn)行仔細(xì)分析與研究，進(jìn)而粉飾報(bào)表，以達(dá)到信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的期望。其結(jié)果，使信息使用者所看到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況不一樣，誤導(dǎo)了信息使用者作出錯(cuò)誤決策。
三、完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的途徑與對(duì)策
（一）增加非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
從國(guó)內(nèi)外目前的理論和實(shí)踐看，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系除定量指標(biāo)和定性說(shuō)明企業(yè)背景及各種預(yù)測(cè)的資料外，還應(yīng)增加以下幾種非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)：
1．市場(chǎng)占有率：市場(chǎng)占有率反映企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，表明在同類產(chǎn)品中企業(yè)產(chǎn)品的占有份額。企業(yè)產(chǎn)品占有份額高，市場(chǎng)占有率就高，說(shuō)明企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷做得好，產(chǎn)品受消費(fèi)者所喜愛(ài)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平比較高，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中才能處于主動(dòng)地位。調(diào)查表明，市場(chǎng)占有率在眾多的非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)中雄居榜首。
2．產(chǎn)品品質(zhì)：產(chǎn)品品質(zhì)是指產(chǎn)品的質(zhì)量水平，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是指產(chǎn)品在生產(chǎn)階段符合企業(yè)制造標(biāo)準(zhǔn)所表現(xiàn)出的品質(zhì)；另一方面是指產(chǎn)品在售后階段符合客戶要求而表現(xiàn)出的品質(zhì)。它可以通過(guò)廢品率和顧客退貨率這兩個(gè)計(jì)量指標(biāo)加以綜合反映。
3．創(chuàng)新能力：創(chuàng)新能力是指在開(kāi)發(fā)適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品方面的能力。企業(yè)管理重心正由實(shí)物資本轉(zhuǎn)向技術(shù)、知識(shí)、人才等無(wú)形資本，因此在評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的諸如市場(chǎng)價(jià)值，品牌價(jià)值，新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)能力等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。
（二）充分利用現(xiàn)金流量信息，注重現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比
企業(yè)的現(xiàn)金流量特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是償還債務(wù)最直接的保證。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量越過(guò)流動(dòng)負(fù)債，表明企業(yè)即使不動(dòng)用其他資產(chǎn)，僅以當(dāng)期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就能夠滿足償還債務(wù)的需要，因此，在分析評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)，既要看流動(dòng)比率、速動(dòng)比率指標(biāo)，更應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比【3】?，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比等于年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量除以年末流動(dòng)負(fù)債。該指標(biāo)是從現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)角度對(duì)企業(yè)實(shí)際償債能力進(jìn)行考察。由于有利潤(rùn)的年份不一定有足夠的現(xiàn)金來(lái)償還債務(wù)，所以利用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率指標(biāo)能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量可以在多大程度上保證當(dāng)期流動(dòng)負(fù)債的償還，直觀地反映出企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的實(shí)際能力。由于現(xiàn)金是償付債務(wù)的最主要手段，若缺少現(xiàn)金，可能會(huì)使企業(yè)因無(wú)法償付債務(wù)而被迫宣告破產(chǎn)清算。從這個(gè)意義上講，該指標(biāo)比流動(dòng)比率、速動(dòng)比率更為嚴(yán)格，更能真實(shí)地反映企業(yè)的償債能力。
（三）充實(shí)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的準(zhǔn)確程度
1．凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)，指標(biāo)公式中分母的凈資產(chǎn)中，實(shí)收資本（股本）反映的是賬面價(jià)值而非市場(chǎng)價(jià)值。一般地，公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)后，賬面價(jià)值與其市場(chǎng)價(jià)值數(shù)額相差很大，因此根據(jù)兩種不同的價(jià)值計(jì)算出來(lái)的凈資產(chǎn)收益率自然也會(huì)相差甚遠(yuǎn)。由于市場(chǎng)價(jià)值反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值，賬面價(jià)值僅僅是歷史數(shù)據(jù)，所以根據(jù)賬面價(jià)值計(jì)算出來(lái)的凈資產(chǎn)收益率不能真實(shí)地反映出股東資本的現(xiàn)時(shí)收益率，而根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算出來(lái)的凈資產(chǎn)收益率更能真實(shí)地衡量出股東資本現(xiàn)時(shí)的使用效益【5】。同時(shí)，隨著時(shí)代的發(fā)展和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，相互分割的市場(chǎng)正在走向世界一體化，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價(jià)值的逐步形成及其具有的客觀性已得到越來(lái)越多人士的承認(rèn)和運(yùn)用。因此，凈資產(chǎn)用市場(chǎng)價(jià)值代替賬面價(jià)值，真正地衡量出股東資本現(xiàn)時(shí)的使用效益，對(duì)股東作出合理的投資決策意義更為重要。
2．存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期的銷售成本與平均存貨的比率。計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨。分子銷售成本不能正確反映一定時(shí)期存貨總周轉(zhuǎn)額，因?yàn)椴⒉皇撬写尕浟鬓D(zhuǎn)時(shí)都用銷售成本核算。主要表現(xiàn)在：企業(yè)銷售原材料；債務(wù)重組過(guò)程中用原材料抵債；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品；用存貨進(jìn)行非貨幣易換入其他資產(chǎn)；企業(yè)存貨用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將存貨分配給股東或投資者；將存貨捐贈(zèng)等。以上業(yè)務(wù)都涉及存貨的流轉(zhuǎn)，但不增加存貨周轉(zhuǎn)總額?？梢?jiàn)以銷售成本作為存貨的流轉(zhuǎn)總額，常常會(huì)導(dǎo)致流轉(zhuǎn)額低估，從而低估存貨的周轉(zhuǎn)速度。雖然原材料的銷售、用原材料投資、在建軍工程領(lǐng)用存貨、非貨幣易、以及存貨抵債等到不屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常靈活，此類業(yè)務(wù)在企業(yè)時(shí)有發(fā)生。存貨的周轉(zhuǎn)速度加快，而存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)卻不能做出正確反映，會(huì)影響管理者對(duì)存貨使用效率的判斷，使之不能準(zhǔn)確制定存貨的儲(chǔ)備額，嚴(yán)重的會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)【6】。因此，在計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)總額時(shí)，把銷售成本中不能包含的周轉(zhuǎn)額加以匯總，并計(jì)算銷售成本與匯總額的和，作為存貨周轉(zhuǎn)總額。
3．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額與資產(chǎn)總額的比率?？傎Y產(chǎn)中的對(duì)外投資形成投資收益，不能形成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此，總資產(chǎn)中的對(duì)外投資與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)把它從總資產(chǎn)中剔除。另外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)總資產(chǎn)不僅會(huì)帶來(lái)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而且會(huì)帶來(lái)其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)予以加上。這樣分子為營(yíng)業(yè)收入凈額，分母為扣除投資后的營(yíng)業(yè)總資產(chǎn)，計(jì)算出的結(jié)果更為準(zhǔn)確。
（四）增加凈利潤(rùn)現(xiàn)金含量指標(biāo)，以反映凈收益的質(zhì)量
通常講，每股凈利（稅后利潤(rùn)/總股本）和凈資產(chǎn)收益率（稅后利潤(rùn)/凈資產(chǎn)）是評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的常用指標(biāo)。每股凈利指標(biāo)只是表明股本的獲利能力，它未能反映出企業(yè)其他資本項(xiàng)目如資本公積等的獲利能力。衡量企業(yè)總體獲利能力的指標(biāo)應(yīng)首推凈資產(chǎn)收益率，它直接反映了所有者權(quán)益的單位凈利。但無(wú)論是每股凈利，還是凈資產(chǎn)收益率，都只是從數(shù)量上反映企業(yè)的獲利能力。而凈利潤(rùn)現(xiàn)金含量（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/凈利潤(rùn)）指標(biāo)，則是從質(zhì)量方面對(duì)企業(yè)和獲利能力作進(jìn)一步的說(shuō)明。由于根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的企業(yè)收入中，大多包含應(yīng)收賬款等債權(quán)資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)的質(zhì)量不高，難以如期變現(xiàn)，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)中含有一定的“水分”；如果這些資產(chǎn)是企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等手段人為形成的，那么由此而產(chǎn)生的凈利潤(rùn)對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是“陷井”而不是“陷餅”。凈利潤(rùn)現(xiàn)金含量比率反映了當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中有多少是有現(xiàn)金保證的，可用以衡量企業(yè)收益的質(zhì)量。該比率大于1，則說(shuō)明企業(yè)銷售回款情況良好，收益質(zhì)量高；若該比率小于1，甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則在判斷企業(yè)獲利能力時(shí)，必須慎而又慎。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；內(nèi)部分析指標(biāo)體系；外部分析指標(biāo)體系。
企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括：a.外部分析內(nèi)容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析；社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析；企業(yè)綜合實(shí)力分析。b.內(nèi)部分析內(nèi)容。除以上外部分析內(nèi)容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。
另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應(yīng)有：企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況分析；財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果形成原因分析。
c.專題分析。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)將會(huì)遇到許多新情況、新問(wèn)題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合特定的目標(biāo)選取特定的資料及內(nèi)容，有針對(duì)性地進(jìn)行一些專題分析。
如公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量分析、資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析等。d.關(guān)于財(cái)務(wù)分析與相關(guān)學(xué)科關(guān)系的探討。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國(guó)財(cái)會(huì)學(xué)界學(xué)科體系的改革也進(jìn)入一個(gè)新的階段，由20世紀(jì)80年代初期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之爭(zhēng)深入到各二級(jí)學(xué)科，這是理論發(fā)展的必然。學(xué)科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律。進(jìn)入20世紀(jì)到90年代，財(cái)會(huì)論壇上就有財(cái)務(wù)分析要獨(dú)立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對(duì)此論題的討論越來(lái)越熱烈，且似乎已達(dá)成共識(shí)，即由于市場(chǎng)機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的逐步完善，財(cái)務(wù)分析必須獨(dú)立出來(lái)。那么，獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科在財(cái)會(huì)學(xué)眾多學(xué)科中地位如何，包括哪些內(nèi)容，與其原附著的學(xué)科關(guān)系如何？這不是一個(gè)簡(jiǎn)單的減法問(wèn)題，而是一個(gè)漫長(zhǎng)的選擇和甄別的過(guò)程。
1內(nèi)部分析指標(biāo)體系。
內(nèi)部指標(biāo)體系的設(shè)置，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點(diǎn)和管理的特殊需要靈活設(shè)置，其內(nèi)容相當(dāng)廣泛。
一般說(shuō)來(lái)，可從籌資、投資等方面設(shè)置。
1.1企業(yè)籌資分析。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金需靠企業(yè)自己來(lái)籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)；最后確定一個(gè)合理的籌資方案并與資金供應(yīng)者進(jìn)行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動(dòng)順利進(jìn)行?？稍O(shè)置籌資結(jié)構(gòu)比率、資金成本率等指標(biāo)。1.2企業(yè)投資分析。
企業(yè)對(duì)投資活動(dòng)首先應(yīng)進(jìn)行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點(diǎn)；其次應(yīng)對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事后分析，以考核投資效果、評(píng)價(jià)投資業(yè)績(jī)，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時(shí)一般需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資金成本和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設(shè)置內(nèi)含報(bào)酬率，為考察投資的收益可設(shè)置投資報(bào)酬率、投資回收期等指標(biāo)。[]
2外部分析指標(biāo)體系。
2.1企業(yè)償債能力。
分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務(wù)的能力，通過(guò)對(duì)它的分析，能揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。按債務(wù)償還期限的長(zhǎng)短，又將其分為短期償債能力與長(zhǎng)期償債能力。
2.1.1短期償債能力，是指一個(gè)企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力。設(shè)置該指標(biāo)對(duì)外部信息需要者非常重要。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，該指標(biāo)也至關(guān)重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。
另外，可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)，準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)、償債能力的聲譽(yù)、未作記錄的或有負(fù)債、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債、未決訴訟等對(duì)它也有影響。短期償債能力通常設(shè)置以下指標(biāo)：流動(dòng)比率；速動(dòng)或酸性測(cè)驗(yàn)比率；現(xiàn)金比率。
2.1.2長(zhǎng)期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務(wù)支付長(zhǎng)期債務(wù)的能力。對(duì)長(zhǎng)期償債能力進(jìn)行分析是因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)與其有緊密的聯(lián)系，分析長(zhǎng)期償債能力時(shí)不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤(rùn)，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務(wù)與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益外。還有長(zhǎng)期租賃、擔(dān)保責(zé)任、或有項(xiàng)目等因素。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債率；產(chǎn)權(quán)比率；有形凈值債務(wù)率。
2.2企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析。
資產(chǎn)運(yùn)用效率是指對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運(yùn)用效率和周轉(zhuǎn)情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)獲得最大的利潤(rùn)。利潤(rùn)主要來(lái)源于營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運(yùn)用資產(chǎn)才能取得營(yíng)業(yè)收入。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表示其運(yùn)用效率越高，利潤(rùn)越大。企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)有無(wú)過(guò)量投資？有無(wú)因設(shè)備短缺而導(dǎo)致生產(chǎn)不足？有無(wú)因資產(chǎn)閑置而導(dǎo)致利潤(rùn)降低？凡此各種問(wèn)題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)人士所關(guān)切。通過(guò)分析資產(chǎn)運(yùn)用效率，則可以評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)是否保持合理關(guān)系，考察企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率；應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
2.3盈利能力分析。
盈利能力分析是指對(duì)企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營(yíng)與規(guī)模不斷成長(zhǎng)與發(fā)展。
各方信息使用者無(wú)不對(duì)企業(yè)盈利程度寄與莫大的關(guān)切。投資者關(guān)心企業(yè)賺取利潤(rùn)的多少并重視對(duì)利潤(rùn)的分析，是因?yàn)樗麄兊耐顿Y報(bào)酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價(jià)上升，從而使投資者獲得資本收益。對(duì)于債權(quán)人來(lái)講，利潤(rùn)是企業(yè)償債能力的重要來(lái)源。政府有關(guān)部門(mén)關(guān)心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟(jì)效益以及各種稅費(fèi)上交的可靠性。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)講，可通過(guò)對(duì)盈利能力的分析，來(lái)評(píng)價(jià)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析變化原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理效能的中表現(xiàn)。對(duì)于職工來(lái)講，則是豐厚報(bào)酬及資金的來(lái)源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設(shè)施的不斷完善的重要保障。
企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標(biāo)有：銷售利潤(rùn)率；成本費(fèi)用利潤(rùn)率；資產(chǎn)總額利潤(rùn)率；資本金利潤(rùn)率；權(quán)益利潤(rùn)率。股票上市公司除上述指標(biāo)外，還可借助以下指標(biāo)：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權(quán)益報(bào)酬率；股利支付率留存盈利比率。
2.4社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析。
社會(huì)貢獻(xiàn)能力是從國(guó)家或社會(huì)的角度衡量企業(yè)對(duì)國(guó)家或社會(huì)的貢獻(xiàn)水平。企業(yè)的目標(biāo)是追求最大的利潤(rùn)。但作為社會(huì)主義國(guó)家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)效益是不行的，還必須包括對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。對(duì)盈利企業(yè)可用實(shí)現(xiàn)利稅來(lái)衡量，但對(duì)一些主要體現(xiàn)為社會(huì)效益的企業(yè)講，則無(wú)法適用。故為此設(shè)計(jì)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面對(duì)國(guó)家、社會(huì)的貢獻(xiàn)情況。
2.5綜合財(cái)務(wù)能力分析。
綜合財(cái)務(wù)能力分析是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況總體變化的性質(zhì)、趨勢(shì)進(jìn)行的分析。
1.關(guān)于自有資金利潤(rùn)率。自有資金利潤(rùn)率也可以稱為權(quán)益資金利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、權(quán)益凈利潤(rùn)率等,該指標(biāo)的作用是反映自有資金的獲利情況。該指標(biāo)的計(jì)算公式為:自有資金利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn),或自有資金利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)÷期末凈資產(chǎn)。
該指標(biāo)存在兩個(gè)問(wèn)題:一是該指標(biāo)有兩種不同的計(jì)算公式和解釋,那么到底該指標(biāo)應(yīng)該按期末凈資產(chǎn)計(jì)算呢?還是按平均凈資產(chǎn)計(jì)算呢?二是無(wú)論上述指標(biāo)中的凈資產(chǎn)按平均數(shù)計(jì)算還是按期末數(shù)計(jì)算均包括了本年增加的凈利潤(rùn)和本年增加的所有者權(quán)益,這部分非本年投入的資金是否應(yīng)包括在指標(biāo)計(jì)算的內(nèi)容之中呢?根據(jù)指標(biāo)計(jì)算口徑一致的原則,分子為時(shí)期數(shù)時(shí),分母也應(yīng)為時(shí)期數(shù),這樣指標(biāo)計(jì)算的分子分母才能匹配。凈利潤(rùn)是全年的發(fā)生額,屬于時(shí)期數(shù)性質(zhì),因此在計(jì)算凈資產(chǎn)收益率時(shí)分母也應(yīng)當(dāng)為時(shí)期數(shù),若分母采用期末凈資產(chǎn),顯然違背了指標(biāo)計(jì)算口徑一致的原則。但是,該指標(biāo)分母若按期末或平均數(shù)計(jì)算均包括了當(dāng)期增加的凈收益或當(dāng)期增加的其他所有者權(quán)益,也就是說(shuō),當(dāng)期增加的利潤(rùn)或所有者權(quán)益自己按自己的金額計(jì)算了收益率,顯然不合適,因?yàn)橛嘘P(guān)收益率指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)期投入資金所實(shí)現(xiàn)的收益,所以從投入和占用資金的角度看,似乎以期初的的凈資產(chǎn)作為分母更合適。實(shí)際上這也是一種誤解,造成這一誤解的原因是對(duì)占用資金的理解問(wèn)題。大家知道,一定時(shí)期的凈收益或增加的所有者權(quán)益是由每月實(shí)現(xiàn)或創(chuàng)造的凈收益累計(jì)而形成的,是一個(gè)逐步積累的過(guò)程。如1年中,l月份創(chuàng)造的凈收益或增加的所有者權(quán)益顯然1月份并未占用這部分資金(屬于1月份增值的部分),2月份及以后月份的道理相同,也就是說(shuō)企業(yè)占用的凈資產(chǎn)不僅有年初的凈資產(chǎn)還有年度中間逐月實(shí)現(xiàn)或增加的凈資產(chǎn),只有占用的時(shí)間不同而已。即1月份增加的凈資產(chǎn)占用了11個(gè)月,2月份增加的凈資產(chǎn)占用了10個(gè)月,以此類推,12月份增加的凈資產(chǎn)當(dāng)年并沒(méi)有占用。因此,在計(jì)算權(quán)益凈利率時(shí)其分母既不能按年初的金額計(jì)算,也不能按年末的金額計(jì)算,應(yīng)按全年的平均數(shù)計(jì)算,只是計(jì)算平均數(shù)時(shí)不能簡(jiǎn)單地(年初數(shù)十年末數(shù))÷2,而應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均的方式:平均凈資產(chǎn)=年初凈資產(chǎn)十(l月份增加的凈資產(chǎn)×ll+ 2月份增加的凈資產(chǎn) ×10……+ 11月份增加的凈資產(chǎn)×l+ 12月份增加的凈資產(chǎn)×0)÷12,按照該平均數(shù)計(jì)算的平均凈資產(chǎn)確定的凈資產(chǎn)收益率才能真實(shí)準(zhǔn)確地反映該指標(biāo)的內(nèi)涵。
2.關(guān)于股利支付率。股利支付率是指凈利潤(rùn)中股利所占的比重,公式為:股利支付率=每股股利十每股凈收益。
該指標(biāo)存在兩個(gè)問(wèn)題。(l)該指標(biāo)中的每股凈收益按準(zhǔn)則一號(hào)的規(guī)定有兩種計(jì)算方法:加權(quán)平均和全面攤薄,那么股利支付率計(jì)算時(shí)到底按哪種方法處理呢,目前似乎沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。由于每股股利是按“年末普通股份總數(shù)”計(jì)算的,所以在計(jì)算“股利支付率”時(shí)相應(yīng)地其分母每股收益也應(yīng)按“年末普通股份總數(shù)”計(jì)算,即按全面攤薄的方法計(jì)算。(2)股利支付率與留存收益之間的關(guān)系問(wèn)題。留存收益是指凈利潤(rùn)減去全部股利的余額,留存收益與凈利潤(rùn)的比率稱為留存盈利比率。將股利支付率與留存盈利比率的含義及公式對(duì)比分析可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)有以下等式成立:股利支付率十留存盈利比率=l。這就涉及留存盈利的內(nèi)涵問(wèn)題,留存盈利是否包括法定公積金、公益金、任意公積金在內(nèi)。按公式及定義本身來(lái)理解,留存盈利應(yīng)該包括這些內(nèi)容。但是這又與會(huì)計(jì)上一般意義的留存收益不相符,因?yàn)闀?huì)計(jì)核算的留存收益是指未分配利潤(rùn)。留存盈利與留存收益之間是什么關(guān)系至少在目前我們所見(jiàn)到的資料中沒(méi)有明確。同時(shí)不管留存盈利是否包括法定公積金、公益金、任意公積金在內(nèi),按該指標(biāo)的計(jì)算公式計(jì)算的勝利支付率與利潤(rùn)分配的順序是脫節(jié)的。按照(公司法)第177條的規(guī)定,股份公司凈利潤(rùn)的分配順序是:首先彌補(bǔ)以前年度虧損,然后提取公積金和公益金,最后是分配股利。也就是說(shuō),在提取公積金以前可能存在用當(dāng)年的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況,那么即使留存盈利中包括公積金、公益金等,也可能出現(xiàn)股利支付率十留存盈利率不等于1的情況,即留存盈利不一定等于凈利潤(rùn)減全部勝利。我認(rèn)為比較準(zhǔn)確的提法應(yīng)當(dāng)是股利支付率是股利占當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)記入可供分配利潤(rùn)的比例,計(jì)算公式為:股利支付率=每股股利。每股盈余,留存盈利比率=每股留存盈余。每股盈余,其中,每股盈余是指當(dāng)年的凈利潤(rùn)計(jì)入可供分配利潤(rùn)的金額。另外,留存盈利比率應(yīng)當(dāng)是當(dāng)年末分配利潤(rùn)占每股盈余的比率更準(zhǔn)確。
3.關(guān)于資本保值增值率。資本保值增值率是指所有者權(quán)益期末總額與期初總額的比值。公式為:資本保值增值率=所有者權(quán)益期末總額。所有者權(quán)益期初總額。一般說(shuō)來(lái),資本保值增值率大于1說(shuō)明所有者權(quán)益增加,小于1說(shuō)明所有者權(quán)益損失產(chǎn)
該指標(biāo)同樣存在兩個(gè)問(wèn)題:(l)若保值增值率大于或等于1是否真正意味著所有者權(quán)益保值增值呢?保值增值的原意是指通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)使資本保值或增值。但若按該指標(biāo)的公式計(jì)算,可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)虧損而資本仍然保值或增值的情況。因?yàn)橐甬?dāng)期所有者權(quán)益增加的原因除了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而提取公積金、公益金。存在未分配利潤(rùn)外,還有股票發(fā)行或配售溢價(jià)。法定資產(chǎn)重估、投資者增資等非利潤(rùn)因素。顯然若非利潤(rùn)因素引起的資本公積等增加額等于虧損額,資本照樣“保值”,若非利潤(rùn)因素引起的所有者權(quán)益增加額大于虧損額,企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)資本“增值”的情況,該指標(biāo)的計(jì)算和考核就失去了意義。所以,我認(rèn)為在計(jì)算資本保值增值率時(shí)必須扣除非利潤(rùn)因素引起的所有者權(quán)益的增加額,這樣才能真正反映資本的保值增值情況。(2)該指標(biāo)僅僅是簡(jiǎn)單意義上的期末與期初所有者權(quán)益的對(duì)比,并沒(méi)有反映資本的“值”保與增,因?yàn)樵撝笜?biāo)沒(méi)有考慮資金的時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹的影響。若真正要反映資本的值的保與增,則應(yīng)將所有者權(quán)益的期末數(shù)按考慮了通貨膨脹的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值后再與期初數(shù)比較,才能確切地反映所有者權(quán)益的保值與增值情況?？紤]到全年都有所有者權(quán)益增加的情況,在折現(xiàn)時(shí)可以簡(jiǎn)單按半年期限折現(xiàn),即保值增值率二期末所有者權(quán)益總額的現(xiàn)值。所有者權(quán)益期初總額。其中,期末所有者權(quán)益總額的現(xiàn)值首先應(yīng)扣除非利潤(rùn)因素引起的所有者權(quán)益的增加額,即:利潤(rùn)因素引起的所有者權(quán)益增加額×(l+I)-0.5十期初所有者權(quán)益二期末所有者權(quán)益的現(xiàn)值,I為考慮了通貨膨脹后的折現(xiàn)率,也可以將I調(diào)整為半年期的,相應(yīng)地折現(xiàn)期按1年計(jì)算。
1.全面性
為了更好地發(fā)揮非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的補(bǔ)充價(jià)值，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取和設(shè)計(jì)必須堅(jiān)持全面性、廣泛性的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)指標(biāo)所不能涵蓋的方面。并結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，重點(diǎn)關(guān)注顧客、員工、企業(yè)成長(zhǎng)、創(chuàng)新和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面。
2.行業(yè)性
非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取必須立足于行業(yè)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范疇和行業(yè)特殊性。作為設(shè)計(jì)院，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)涉及化工、化纖、工程等行業(yè)，所以必須找出自身設(shè)計(jì)行業(yè)和業(yè)務(wù)涉及行業(yè)的共性和特性，選取指標(biāo)。
3.可行性
非財(cái)務(wù)的指標(biāo)的難以量化是其特點(diǎn)，但在選取企業(yè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，要盡可能地用可量化的指標(biāo)來(lái)反應(yīng)非財(cái)務(wù)因素的影響，比如用次數(shù)、效率等具體性指標(biāo)。
4.客觀性
由于企業(yè)業(yè)務(wù)涉及行業(yè)較為多樣，因此選取符合設(shè)計(jì)院特色的非財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)避免標(biāo)準(zhǔn)單一的缺陷，應(yīng)盡可能地以體現(xiàn)客觀性的數(shù)學(xué)公式為測(cè)算尺度，確保非財(cái)務(wù)指標(biāo)的客觀性。
二、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)內(nèi)容
根據(jù)目前在企業(yè)中最廣泛應(yīng)用的7類非財(cái)務(wù)指標(biāo)，針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)，選取了4類非財(cái)務(wù)指標(biāo)，預(yù)從以下方面進(jìn)行考慮：
1.顧客滿意度
是客戶滿足情況的反饋，是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)性能，以及產(chǎn)品或者服務(wù)本身的評(píng)價(jià)，是一種心理體驗(yàn)?？蛻羰瞧髽I(yè)生存的重要資源，為了能定量地評(píng)價(jià)顧客滿意程度，引入顧客滿意率評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷形式和抽樣調(diào)查形式進(jìn)行測(cè)度，同時(shí)可以拓展為客戶對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、設(shè)計(jì)人員滿意率評(píng)價(jià)指標(biāo)。在調(diào)查客戶滿意度的同時(shí)，應(yīng)收賬款的清理回收也是設(shè)計(jì)院不可忽視一項(xiàng)重要工作，作為應(yīng)收賬款回收率的重要補(bǔ)充，可以針對(duì)客戶的信譽(yù)引入客戶信譽(yù)評(píng)價(jià)指標(biāo)（根據(jù)每位整體資信條件、客戶付款進(jìn)度、重要程度等方面確定不同的加權(quán)值），為企業(yè)客戶管理方面提供評(píng)價(jià)指標(biāo)。
2.產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量
產(chǎn)品的品質(zhì)是指產(chǎn)品的質(zhì)量水平，具體表現(xiàn)出在兩個(gè)方面：一是產(chǎn)品在生產(chǎn)階段符合企業(yè)制造標(biāo)準(zhǔn)所表現(xiàn)出的品質(zhì)；二是產(chǎn)品在售后階段符合顧客使用要求而表現(xiàn)出的品質(zhì)。設(shè)計(jì)圖紙是設(shè)計(jì)院的重要產(chǎn)品，可以引入圖紙差錯(cuò)或者返工率進(jìn)行評(píng)價(jià)，計(jì)算圖紙差錯(cuò)或返工率=圖紙出錯(cuò)或返工數(shù)量/總圖紙數(shù)量。差錯(cuò)率要和具體設(shè)計(jì)人員相結(jié)合，可以考慮員工月均出圖量、現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)次數(shù)等生產(chǎn)效率指標(biāo)。
3.企業(yè)學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力
學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的根本動(dòng)力，員工作為企業(yè)最寶貴的財(cái)富，員工積極性與其有很大的關(guān)聯(lián)，如果員工積極性不高，人才流失情況嚴(yán)重，則企業(yè)整體進(jìn)步將受到影響。企業(yè)一般應(yīng)從以下幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)綜合評(píng)價(jià)：?jiǎn)T工辭職率、員工出勤率、員工滿意度、員工培訓(xùn)次數(shù)、業(yè)務(wù)技能考核指標(biāo)等。創(chuàng)新能力是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品方面的能力。作為技術(shù)性單位，設(shè)計(jì)院只有不斷提高自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)，才能立于不敗之地，企業(yè)可以通過(guò)以下幾個(gè)指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)：科研開(kāi)發(fā)專職人員比率、科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用率、項(xiàng)目創(chuàng)新時(shí)間率、技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)率等。
4.市場(chǎng)份額
指產(chǎn)品在目標(biāo)市場(chǎng)中的銷售量占整個(gè)市場(chǎng)銷售量的百分比，直接反映企業(yè)所提供的商品和勞務(wù)對(duì)消費(fèi)者和用戶的滿足程度。作為設(shè)計(jì)企業(yè)，能否保持旺盛的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，直接決定企業(yè)持續(xù)發(fā)展的生命力。企業(yè)在對(duì)此方面能力分析時(shí)，可以應(yīng)用以下指標(biāo)：傳統(tǒng)業(yè)務(wù)比率、新增業(yè)務(wù)比率、業(yè)務(wù)分地區(qū)比率、業(yè)務(wù)分行業(yè)比率、新客戶增長(zhǎng)率、客戶年簽約次數(shù)等。
三、非財(cái)務(wù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)注意的問(wèn)題
非財(cái)務(wù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用還需要進(jìn)行不斷地完善，在運(yùn)用過(guò)程中還需要注意以下的問(wèn)題：
1.非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的有益補(bǔ)充，但不能取代財(cái)務(wù)指標(biāo)。如果非財(cái)務(wù)指標(biāo)取代了財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)分析只是空洞的，必須把兩者結(jié)合起來(lái)，才能為企業(yè)決策提供更好的依據(jù)。
2.非財(cái)務(wù)指標(biāo)本身具有一定的主觀性，同時(shí)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置還要考慮到成本的問(wèn)題，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)此類指標(biāo)的持續(xù)分析、評(píng)估和檢測(cè)，以此來(lái)摒除非財(cái)務(wù)指標(biāo)的主觀性，以更好的提高非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可執(zhí)行性。
四、總結(jié)
一、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)原則
1.全面性：為了更好地發(fā)揮非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的補(bǔ)充價(jià)值，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取和設(shè)計(jì)必須堅(jiān)持全面性、廣泛性的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)指標(biāo)所不能涵蓋的方面。并結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，重點(diǎn)關(guān)注顧客、員工、企業(yè)成長(zhǎng)、創(chuàng)新和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面。2.行業(yè)性：非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取必須立足于行業(yè)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范疇和行業(yè)特殊性。作為設(shè)計(jì)院，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)涉及化工、化纖、工程等行業(yè)，所以必須找出自身設(shè)計(jì)行業(yè)和業(yè)務(wù)涉及行業(yè)的共性和特性，選取指標(biāo)。3.可行性：非財(cái)務(wù)的指標(biāo)的難以量化是其特點(diǎn)，但在選取企業(yè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，要盡可能地用可量化的指標(biāo)來(lái)反應(yīng)非財(cái)務(wù)因素的影響，比如用次數(shù)、效率等具體性指標(biāo)。4.客觀性：由于企業(yè)業(yè)務(wù)涉及行業(yè)較為多樣，因此選取符合設(shè)計(jì)院特色的非財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)避免標(biāo)準(zhǔn)單一的缺陷，應(yīng)盡可能地以體現(xiàn)客觀性的數(shù)學(xué)公式為測(cè)算尺度，確保非財(cái)務(wù)指標(biāo)的客觀性。
二、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)內(nèi)容
根據(jù)目前在企業(yè)中最廣泛應(yīng)用的7類非財(cái)務(wù)指標(biāo)，針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)，選取了4類非財(cái)務(wù)指標(biāo)，預(yù)從以下方面進(jìn)行考慮：1.顧客滿意度：是客戶滿足情況的反饋，是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)性能，以及產(chǎn)品或者服務(wù)本身的評(píng)價(jià)，是一種心理體驗(yàn)?？蛻羰瞧髽I(yè)生存的重要資源，為了能定量地評(píng)價(jià)顧客滿意程度，引入顧客滿意率評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷形式和抽樣調(diào)查形式進(jìn)行測(cè)度，同時(shí)可以拓展為客戶對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、設(shè)計(jì)人員滿意率評(píng)價(jià)指標(biāo)。在調(diào)查客戶滿意度的同時(shí)，應(yīng)收賬款的清理回收也是設(shè)計(jì)院不可忽視一項(xiàng)重要工作，作為應(yīng)收賬款回收率的重要補(bǔ)充，可以針對(duì)客戶的信譽(yù)引入客戶信譽(yù)評(píng)價(jià)指標(biāo)（根據(jù)每位整體資信條件、客戶付款進(jìn)度、重要程度等方面確定不同的加權(quán)值），為企業(yè)客戶管理方面提供評(píng)價(jià)指標(biāo)。2.產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量：產(chǎn)品的品質(zhì)是指產(chǎn)品的質(zhì)量水平，具體表現(xiàn)出在兩個(gè)方面：一是產(chǎn)品在生產(chǎn)階段符合企業(yè)制造標(biāo)準(zhǔn)所表現(xiàn)出的品質(zhì)；二是產(chǎn)品在售后階段符合顧客使用要求而表現(xiàn)出的品質(zhì)。設(shè)計(jì)圖紙是設(shè)計(jì)院的重要產(chǎn)品，可以引入圖紙差錯(cuò)或者返工率進(jìn)行評(píng)價(jià)，計(jì)算圖紙差錯(cuò)或返工率=圖紙出錯(cuò)或返工數(shù)量/總圖紙數(shù)量。差錯(cuò)率要和具體設(shè)計(jì)人員相結(jié)合，可以考慮員工月均出圖量、現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)次數(shù)等生產(chǎn)效率指標(biāo)。3.企業(yè)學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力：學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的根本動(dòng)力，員工作為企業(yè)最寶貴的財(cái)富，員工積極性與其有很大的關(guān)聯(lián)，如果員工積極性不高，人才流失情況嚴(yán)重，則企業(yè)整體進(jìn)步將受到影響。企業(yè)一般應(yīng)從以下幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)綜合評(píng)價(jià)：?jiǎn)T工辭職率、員工出勤率、員工滿意度、員工培訓(xùn)次數(shù)、業(yè)務(wù)技能考核指標(biāo)等。創(chuàng)新能力是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品方面的能力。作為技術(shù)性單位，設(shè)計(jì)院只有不斷提高自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)，才能立于不敗之地，企業(yè)可以通過(guò)以下幾個(gè)指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)：科研開(kāi)發(fā)專職人員比率、科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用率、項(xiàng)目創(chuàng)新時(shí)間率、技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)率等。4.市場(chǎng)份額：指產(chǎn)品在目標(biāo)市場(chǎng)中的銷售量占整個(gè)市場(chǎng)銷售量的百分比，直接反映企業(yè)所提供的商品和勞務(wù)對(duì)消費(fèi)者和用戶的滿足程度。作為設(shè)計(jì)企業(yè)，能否保持旺盛的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，直接決定企業(yè)持續(xù)發(fā)展的生命力。企業(yè)在對(duì)此方面能力分析時(shí)，可以應(yīng)用以下指標(biāo)：傳統(tǒng)業(yè)務(wù)比率、新增業(yè)務(wù)比率、業(yè)務(wù)分地區(qū)比率、業(yè)務(wù)分行業(yè)比率、新客戶增長(zhǎng)率、客戶年簽約次數(shù)等。
三、非財(cái)務(wù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)注意的問(wèn)題
非財(cái)務(wù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用還需要進(jìn)行不斷地完善，在運(yùn)用過(guò)程中還需要注意以下的問(wèn)題：1.非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的有益補(bǔ)充，但不能取代財(cái)務(wù)指標(biāo)。如果非財(cái)務(wù)指標(biāo)取代了財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)分析只是空洞的，必須把兩者結(jié)合起來(lái)，才能為企業(yè)決策提供更好的依據(jù)。2.非財(cái)務(wù)指標(biāo)本身具有一定的主觀性，同時(shí)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置還要考慮到成本的問(wèn)題，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)此類指標(biāo)的持續(xù)分析、評(píng)估和檢測(cè)，以此來(lái)摒除非財(cái)務(wù)指標(biāo)的主觀性，以更好的提高非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可執(zhí)行性。
