時(shí)間：2023-03-14 15:15:20
序論：在您撰寫計(jì)算機(jī)審計(jì)模式時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)
計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，是指通過計(jì)算機(jī)完成一系列審計(jì)工作的計(jì)算，從大體上講，主要包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和驗(yàn)證。計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的分析數(shù)據(jù)和整理數(shù)據(jù)，最終獲得審計(jì)證據(jù)。審計(jì)的最重要步驟是數(shù)據(jù)分析，這個(gè)過程直接影響審計(jì)結(jié)構(gòu)。
在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，數(shù)據(jù)的分析方式是審計(jì)工作中最重要的步驟，審計(jì)人員應(yīng)掌握數(shù)據(jù)的分析思路，并將自身的審計(jì)能力和水平發(fā)揮出來。從審計(jì)事業(yè)的角度來講，能夠給審計(jì)思路進(jìn)行正確和深入的總結(jié)是體現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)整體發(fā)展水平的重要內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)從設(shè)定計(jì)算和限定條件的過程中，創(chuàng)新審計(jì)思路，由此判斷審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，然后做出合理的判斷。
二、基于數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)模式
隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)理論的不斷發(fā)展和實(shí)踐的不斷完善，很多計(jì)算機(jī)審計(jì)模式被合理的融入到審計(jì)工作中，由于實(shí)際工作的需要和相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)被嘗試性地引入了審計(jì)過程當(dāng)中。審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)挖掘給審計(jì)工作的創(chuàng)新帶來了新的突破，現(xiàn)將數(shù)據(jù)挖掘計(jì)算的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式歸納如下，如圖1所示。圖1：數(shù)據(jù)挖掘計(jì)算的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能提供高效的方法，讓審計(jì)人員在面對(duì)大量而復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，擁有寬廣的思路。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目中主要有兩大作用：一是在海量的數(shù)據(jù)中尋找有用的知識(shí)作為審計(jì)線索；二是直接找到孤立點(diǎn)。
計(jì)算機(jī)審計(jì)模式因?yàn)閿?shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用而有所完善，并解決了很多計(jì)算機(jī)審計(jì)模式中的缺點(diǎn)。我國正處于“問題導(dǎo)向型”政府審計(jì)的環(huán)境中，計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)一些異常數(shù)據(jù)明確被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否具有合法性和合規(guī)性。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，是為了找出一組異常和孤立的數(shù)據(jù)，由此獲取知識(shí)豐富現(xiàn)有的審計(jì)知識(shí)，并完善業(yè)務(wù)邏輯等方面。
(一)查詢式
在計(jì)算機(jī)審計(jì)模式中，最常被使用的是查詢式。這種方法主要是審計(jì)人員將采集到的被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，在整理后存入審計(jì)人員的數(shù)據(jù)庫，然后編寫成SQL語句，進(jìn)行靈活的查詢，由此更加有效的利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行查找和分析，并對(duì)記錄進(jìn)行累計(jì)、基數(shù)，綜合計(jì)算其最大值和最小值，連接不同的表格，運(yùn)用函數(shù)編寫公式，從而生成疑點(diǎn)再進(jìn)行核實(shí)。
這種審計(jì)模式的核心技術(shù)是掌握SQL語句，該方法的主要對(duì)象是關(guān)系數(shù)據(jù)庫的二維表。該方法對(duì)審計(jì)人員的SQL語句的掌握能力要求較高，如何審計(jì)情況比較復(fù)雜，那么SQL語句也會(huì)變得復(fù)雜，步驟也較多。這種方法的圖形數(shù)據(jù)很少，結(jié)果無法直觀的體現(xiàn)出來。例如在以此農(nóng)村信用社貸款的審計(jì)過程中，審計(jì)人員在將數(shù)據(jù)導(dǎo)入整理后，想在貸款數(shù)據(jù)表輸入對(duì)應(yīng)的查找條件，并對(duì)應(yīng)寫出轉(zhuǎn)換后的SQL語句。
(二)驗(yàn)證式
這種審計(jì)模式需要審計(jì)人員先提出自己的假設(shè)，然后采用一定技術(shù)和方法進(jìn)行驗(yàn)證和否定這個(gè)假設(shè)。這種假設(shè)到驗(yàn)證的分析方法在日常生活中很常見，在審計(jì)工作中，應(yīng)充分分析這種審計(jì)模式的關(guān)鍵，并提出相關(guān)合理的假設(shè)，假設(shè)的提出與審計(jì)人員的職業(yè)判斷有一定關(guān)系。例如在某大型酒廠銷售的真實(shí)性審計(jì)中，酒廠標(biāo)準(zhǔn)的酒包裝是每盒1瓶，每箱6瓶盒，每件6盒，所以可以得出1件=1箱=6瓶=6盒。由此審計(jì)人員能夠得到假設(shè)，在酒廠進(jìn)行銷售期間，酒產(chǎn)品的數(shù)量和消耗的包裝物數(shù)據(jù)應(yīng)該有一定比例關(guān)系，然后在通過這一假設(shè)，驗(yàn)證酒廠銷售收入情況是否真實(shí)。如果審計(jì)數(shù)據(jù)過于復(fù)雜，就無法簡單的假設(shè)，那么可以使用多維分析技術(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析。
所以，審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘分析和計(jì)算審計(jì)數(shù)據(jù)，并找出數(shù)據(jù)的規(guī)律和特點(diǎn)，然后通過相關(guān)方法，將這些數(shù)據(jù)整理成圖形或報(bào)表展示出來，根據(jù)這些內(nèi)容總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫，或是得出新的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)這種經(jīng)驗(yàn)的合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母⒅安粔驕?zhǔn)確的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，重新挖掘和分析，進(jìn)行總結(jié)歸納，由此可以得出，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的工作可能是一個(gè)不斷重復(fù)的過程，并且是對(duì)目前計(jì)算機(jī)審計(jì)的一種補(bǔ)充。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：審計(jì)模式 計(jì)算機(jī)審計(jì) 會(huì)審軟件
一、引言
在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過程中成功地應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)是會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。信息時(shí)代電子商務(wù)的發(fā)展、ERP軟件的應(yīng)用和業(yè)務(wù)流程重組的實(shí)施，使得相應(yīng)的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了明顯的變化。信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了新特點(diǎn)，由傳統(tǒng)的內(nèi)部分工控制變?yōu)榱擞?jì)算機(jī)控制(包括一般控制、應(yīng)用控制和用戶控制)，而且日益嚴(yán)格的法規(guī)(如《薩班斯法案》404條款)要求審計(jì)師對(duì)這些控制作出評(píng)價(jià)，顯然，手工審計(jì)對(duì)此難以勝任。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的遠(yuǎn)程和實(shí)時(shí)審計(jì)已變?yōu)榭赡?，審?jì)的功能得到了加強(qiáng)和發(fā)展，審計(jì)可以滲透到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程。企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)所表現(xiàn)出的物流、資金流、信息流在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中高度整合，幾乎所有原始資料都能實(shí)現(xiàn)電子化。這些變化將促進(jìn)手工審計(jì)模式向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式過渡，這就需要深入研究計(jì)算機(jī)審計(jì)理論，用以指導(dǎo)開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和普及計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)。然而與會(huì)計(jì)信息化相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)上，都遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)信息化。在實(shí)務(wù)方面由于起步較晚，商品化審計(jì)軟件的功能尚待完善，更談不上大規(guī)模的普及；在理論方面，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究又落后于實(shí)務(wù)，無法指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)。從審計(jì)模式理論研究來看，自1720年英國“南海公司”破產(chǎn)事件開始的現(xiàn)代民間審計(jì)以來，立足于手工審計(jì)環(huán)境，審計(jì)模式已經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)三個(gè)階段，理論界對(duì)此進(jìn)行了廣泛深入的研究，并取得了豐碩的成果。但計(jì)算機(jī)審計(jì)模式理論研究成果很少，究其原因一方面是計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展歷史還不長，另一方面與計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究不足有關(guān)。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究現(xiàn)狀
(一)審計(jì)模式概念不明確 對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行定義有兩個(gè)角度，一是反映不同審計(jì)主體的領(lǐng)導(dǎo)體制或管理體制，另一角度是用于反映審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的方法。本文所指的審計(jì)模式概念屬后一種。如何定義審計(jì)模式，很大程度上反映審計(jì)模式研究的指導(dǎo)思想和目的，決定審計(jì)模式研究對(duì)象的范圍和方法。從不同指導(dǎo)思想和研究目的出發(fā)，必然對(duì)審計(jì)模式的內(nèi)涵和外延有不同的理解，進(jìn)而對(duì)審計(jì)模式給出不同的定義。目前理論界對(duì)審計(jì)模式的定義中，胡春元(1997)最具影響力。認(rèn)為審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，規(guī)定了審計(jì)應(yīng)從何處下手、何時(shí)著手、如何著手等問題。該定義的一個(gè)顯著缺陷就是沒有考慮審計(jì)環(huán)境的因素，另外，將審計(jì)模式僅限定于對(duì)審計(jì)如何實(shí)施，顯然過于方法論，限制了審計(jì)模式的理論內(nèi)涵。劉明輝(2006)對(duì)上述定義進(jìn)行了擴(kuò)展，但并未突破。王澤霞(2005)認(rèn)為，審計(jì)模式是人們在社會(huì)審計(jì)活動(dòng)中，通過對(duì)環(huán)境的觀察、分析和研究，總結(jié)出審計(jì)對(duì)象的一系列基本特征，并對(duì)這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來構(gòu)成有機(jī)整體，從而形成抽象化、典型化的理論圖式或模型。這個(gè)定義雖然對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了理論上的抽象，但將審計(jì)對(duì)象的基本特征作為審計(jì)模式的研究對(duì)象脫離了審計(jì)模式的研究方向。
(二)理論研究缺乏中心 國內(nèi)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究已經(jīng)進(jìn)行了一些有益的嘗試，如劉光友(2005)探討了電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)模式；石愛中、孫儉(2006)立足于信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)環(huán)境，提出了賬套式審計(jì)模式(包括賬套基礎(chǔ)審計(jì)模式和賬套式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式)和數(shù)據(jù)式審計(jì)模式(包括數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)模式和數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式)。在國外對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究主要是圍繞連續(xù)審計(jì)展開的。在學(xué)術(shù)界，Groomer和Murthy(1989)提出了連續(xù)審計(jì)模式，2004年又根據(jù)未來基于XML技術(shù)構(gòu)造的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出了一種基于Web Service(網(wǎng)絡(luò)服務(wù))的新的連續(xù)審計(jì)模式(Continuous auditingweb service,CAWS)。1999年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)和加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)聯(lián)合的《連續(xù)審計(jì)：研究報(bào)告》和2005年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的全球技術(shù)審計(jì)指南(G7AG)《連續(xù)審計(jì)：保證、監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的執(zhí)行》更系統(tǒng)地進(jìn)行了規(guī)范。綜觀這些研究，國內(nèi)研究還剛起步，主要側(cè)重于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式概念方面的探索，還處于研究的初級(jí)階段，尚無研究中心，更未形成理論體系，而且結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的應(yīng)用載體――審計(jì)軟件來進(jìn)行研究；相比較而言，國外研究已較深入，圍繞連續(xù)審計(jì)模式這個(gè)研究中心，不僅提出了其概念框架(Woodroof&Searcy，2001)，而且還提出了各種連續(xù)審計(jì)模型(Rezaee,2002；Woodroof&Searcy,2001)，并與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合(如《連續(xù)審計(jì)：保證、監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的執(zhí)行》這份指南就有國際上著名的審計(jì)軟件公司ACL的專家參與；Groomer和Murthy也是結(jié)合ACL宋進(jìn)行研究的)。
(三)計(jì)算機(jī)審計(jì)觀念陳舊 張金城(1998)指出，我國現(xiàn)有審計(jì)軟件僅是執(zhí)行查賬功能，但隨著對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和手工系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)的不斷擴(kuò)大，僅具有查賬功能的審計(jì)軟件是遠(yuǎn)不能滿足要求的。時(shí)至今日計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)觀念依舊停留在工具層面，認(rèn)為計(jì)算機(jī)不過是一個(gè)審計(jì)工具，充其量是一個(gè)非?，F(xiàn)代化的查賬工具。因而使得我國目前的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基本上還處于辦公現(xiàn)代化水平，還談不上真正的審計(jì)軟件。這種“工具論”下的審計(jì)模式，改變的知識(shí)審計(jì)手段，而不是審計(jì)觀念和審計(jì)方式。還停留在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，從這個(gè)意義上講，在大力推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的今天，這無異于一種落后。
(四)數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)象狹窄 目前會(huì)計(jì)軟件已經(jīng)由核算型轉(zhuǎn)向管理型，甚至有學(xué)者認(rèn)為，單一的核算軟件已不存在了。而計(jì)算機(jī)審計(jì)主要著眼于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)產(chǎn)生的賬簿、報(bào)表數(shù)據(jù)，審計(jì)對(duì)象狹窄，往往被會(huì)計(jì)軟件的再生數(shù)據(jù)牽著鼻子走，而且還會(huì)濾掉很多與審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。美國安?貝里(1989)早就預(yù)言，未來的審計(jì)將會(huì)是數(shù)據(jù)庫審計(jì)，不是那種由數(shù)據(jù)編制出來的原始的財(cái)務(wù)報(bào)表。莊明來(2003)也認(rèn)為，如果將審計(jì)僅鎖定在以貨幣為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就使現(xiàn)代審計(jì)受到很大的局限。目前的計(jì)算機(jī)著眼于抽樣審計(jì)，計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大數(shù)據(jù)加工能力沒有發(fā)揮出來，而且由于審計(jì)軟件功能的局限性，往往需要借助第三方軟件，如Excel、Access等來進(jìn)行分析性復(fù)核工作。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)廣泛采用事項(xiàng)會(huì)計(jì)，它以業(yè)務(wù)事件為基礎(chǔ)形成的數(shù)據(jù)倉庫，不僅包含貨幣數(shù)據(jù)，而且也包含非貨幣數(shù)據(jù)，這種事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)不僅使存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)范圍及類型更廣，而且減少了數(shù)據(jù)重復(fù)和物理文件的數(shù)量，降低了數(shù)據(jù)處理量和時(shí)間。這就使的所有的審計(jì)線索集中于上述數(shù)據(jù)庫?；诖?，莊明來(2003)認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)采用詳細(xì)審計(jì)不僅必須而且可行，其審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息，而且還包括非財(cái)務(wù)、非貨幣的信息。
(五)審計(jì)方式難以滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控需要 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)成了必需，目前的計(jì)算機(jī)審計(jì)普遍采用一種“數(shù)據(jù)集中和專家找問題”的事后模式，即將這些分布存儲(chǔ)在被審計(jì)單位各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)集中到一個(gè)地方，然后由審計(jì)專家在這些集中的數(shù)據(jù)里查找問題。隨著被審計(jì)單位交易活動(dòng)的日益頻繁，這種模式無法做到實(shí)時(shí)審計(jì)和在線審計(jì)(姜玉泉等，2004)。眾所周知，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)能夠在更多的商務(wù)領(lǐng)域獲取電子信息，也可以采用實(shí)時(shí)的方式在線編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，企業(yè)傳統(tǒng)的審計(jì)模式已不能滿足公眾的要求，而需要有更快捷、更及時(shí)的審計(jì)模式，以對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果，從而達(dá)到防范舞弊等目的。
(六)缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo) 目前計(jì)算機(jī)審計(jì)理論研究嚴(yán)重落后于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)理論研究，這幾乎已成為共識(shí)。熊忠平(2003)認(rèn)為，回顧審計(jì)技術(shù)與方法的研究歷程，可以清晰地發(fā)現(xiàn)，審計(jì)技術(shù)的研究和運(yùn)用完全是在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論指導(dǎo)下的開拓和發(fā)展，而脫離理論指導(dǎo)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相對(duì)越少。這給人們的啟示在于，審計(jì)技術(shù)與方法的研究，不能超越基本理論和審計(jì)目標(biāo)的研究，也不能脫離審計(jì)戰(zhàn)略和審計(jì)目標(biāo)的總體要求。由于缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在開發(fā)中應(yīng)用的審計(jì)模式也各不相同，基本上屬于低水平重復(fù)開發(fā)，而且模塊劃分不規(guī)范、不系統(tǒng)，審計(jì)人員必須經(jīng)過長時(shí)間培訓(xùn)才能得心應(yīng)手。
(七)不利于數(shù)據(jù)導(dǎo)入 無論是拷貝還是通過數(shù)據(jù)采集軟件導(dǎo)人數(shù)據(jù)，都必須通過一系列繁瑣操作，才能獲取審計(jì)目標(biāo)數(shù)據(jù)。一些通用性較低的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件甚至難以獲取一些格式特殊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如施永香(2003)在其《計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用方法》中對(duì)數(shù)據(jù)導(dǎo)人進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，從整個(gè)過程來看，需要審計(jì)人員既要有豐富的行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，還要有很強(qiáng)的數(shù)據(jù)庫方面的知識(shí)。在國內(nèi)以實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)為主的審計(jì)權(quán)威期刊《中國審計(jì)》，經(jīng)?？梢砸姷揭痪€審計(jì)人員關(guān)于數(shù)據(jù)導(dǎo)入的各種“抱怨”和經(jīng)驗(yàn)介紹，其間繁瑣的計(jì)算機(jī)操作，程序命令語言的使用，甚至碰到一些特異數(shù)據(jù)庫，使得非專業(yè)的審計(jì)人員很難適應(yīng)此項(xiàng)工作。即使是使用通用的審計(jì)軟件。無論是國內(nèi)的還是國外的，數(shù)據(jù)導(dǎo)人環(huán)節(jié)都比較復(fù)雜，需要對(duì)被審單位的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)有較深入的了解才行。
(八)智能化水平低 中外對(duì)智能審計(jì)進(jìn)行了不遺余力的研究，并將一些先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)如數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘、Benfont法則、人工神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)等引入計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)和設(shè)計(jì)中(王忠等，2005；閻曉杰，2002；易仁萍等，2003；Drake&Nigrini2000)。但這些理論成果在我國應(yīng)用受到現(xiàn)實(shí)中諸如信息化水平的發(fā)展程度、國內(nèi)審計(jì)軟件行業(yè)的規(guī)模等因素的限制，所以導(dǎo)致國內(nèi)的審計(jì)軟件智能水平低。其特點(diǎn)表現(xiàn)為某項(xiàng)智能功能基本上是著眼于某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的需要，并分散在不同的模塊中，而且智能化功能有限，操作較為復(fù)雜，難以實(shí)現(xiàn)真正的智能化審計(jì)。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究評(píng)析
(一)理論研究：尚待深入 從前文的分析可見，國內(nèi)關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的理論研究，在概念上花費(fèi)了過多的精力，沒有圍繞核心進(jìn)行深入的研究。國內(nèi)外的研究已給于我們在這方面的啟示，需要圍繞一個(gè)模式進(jìn)行深入的理論探索，從信息化模式的概念作為研究起點(diǎn)，探索其概念框架，緊密結(jié)合實(shí)務(wù)，研究相應(yīng)的技術(shù)模型，劃分軟件模塊，最終將研究系統(tǒng)化，并及時(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)，同時(shí)政府部門和會(huì)計(jì)組織也要及時(shí)出具相應(yīng)的規(guī)范。
(二)全面對(duì)付：難于超脫 傳統(tǒng)審計(jì)模式都是全面對(duì)付會(huì)計(jì)的證、賬、表數(shù)據(jù)，四類手工審計(jì)模式“詳細(xì)審計(jì)模式、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式”，三個(gè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)階段“經(jīng)歷計(jì)算機(jī)審計(jì)、透過計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”，以至目前的“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”，都是全面對(duì)付會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，基本上被會(huì)計(jì)信息化軟件牽制差，且獨(dú)立性差，難于超脫，即使發(fā)現(xiàn)問題，也難免錯(cuò)誤的賬表數(shù)據(jù)漏網(wǎng)。
(三)會(huì)審一體：局部重算 所謂“會(huì)審一體”是指會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件一體化，它是會(huì)審軟件的發(fā)展方向。張菁(2001)認(rèn)為，審計(jì)軟件的目標(biāo)定位應(yīng)該是會(huì)審一體化，會(huì)計(jì)支撐審計(jì)，審計(jì)制約會(huì)計(jì)，會(huì)審一體化不僅可以大幅度提高內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的工作效率，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，而且也是會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件向深層次開發(fā)的理念和發(fā)展方向。雖然有學(xué)者提出了會(huì)審一體化的概念，但著缺乏系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)，即使某些軟件具有一定的會(huì)計(jì)核算功能，由于功能有限，難以滿足各種不同類型審計(jì)的需要。從發(fā)展趨勢看，將功能全面的會(huì)計(jì)軟件嵌入審計(jì)軟件，從而實(shí)現(xiàn)通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的導(dǎo)人和全面重算，徹底擺脫會(huì)計(jì)信息化的賬表數(shù)據(jù)，并將重點(diǎn)放在記賬憑證的智能審計(jì)上。
(四)數(shù)據(jù)接口：清除障礙 2005年我國全面推行《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》(GB/T19581-2004)國家標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了會(huì)計(jì)核算軟件的數(shù)據(jù)接口要求，包括會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)元素、數(shù)據(jù)接口、輸出文件內(nèi)容和格式。至此，數(shù)據(jù)接口這個(gè)“瓶頸”已然解決，為導(dǎo)人智能審計(jì)模式研究提供了規(guī)范化的研究平臺(tái)。而國外出現(xiàn)的XBRL分類賬(XBRL for General Ledger，XBRL GL)分類標(biāo)準(zhǔn)解決了不同軟件系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)交換的難題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的便捷共享和再利用，它將有助于大量減少人工成本和再操作失誤，可能使企業(yè)報(bào)告實(shí)現(xiàn)流程化編制，為實(shí)現(xiàn)公司網(wǎng)上報(bào)告的在線實(shí)時(shí)披露奠定基礎(chǔ)。
(五)智能應(yīng)用：各自為政 國內(nèi)已有學(xué)者提出了構(gòu)成智能化審計(jì)軟件推理模塊的數(shù)據(jù)庫、模型庫、方法庫和知識(shí)庫，并在實(shí)務(wù)中得到了應(yīng)用。但基于該理論的技術(shù)方法(如審計(jì)查證功能、科目趨勢波動(dòng)分析、結(jié)算類科目非正常掛賬分析等)缺乏共性，其主要特點(diǎn)是著眼于某些項(xiàng)目的單項(xiàng)應(yīng)用。而所謂的數(shù)據(jù)倉庫(DataWarehousing)、在線分析(OLAP)、統(tǒng)計(jì)學(xué)模型(Statistics)等領(lǐng)先的商業(yè)智能(BusinessIntelligence)技術(shù)以及基于J2EE的分布式組件在審計(jì)軟件中的應(yīng)用，其實(shí)也是智能化的實(shí)現(xiàn)手段。莊明來(2003)認(rèn)為，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的詳細(xì)審計(jì)將會(huì)成必然，而“各自為政”的智能應(yīng)用將難以滿足詳細(xì)審計(jì)的需要。加之我國審計(jì)一線人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)能力欠缺，急需所謂的“智能”型審計(jì)軟件，以滿足不同類型的審計(jì)需要，減少審計(jì)培訓(xùn)時(shí)間，提高審計(jì)效率。
(六)審計(jì)模式：模仿手工 計(jì)算機(jī)審計(jì)模式經(jīng)歷了繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)、透過計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)三個(gè)階段，目前正朝“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”方向發(fā)展。國內(nèi)有學(xué)者提出過電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式(也稱聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式)，提出了改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)程序和方法，如應(yīng)用系統(tǒng)克隆技術(shù)、采用嵌入式審計(jì)模塊、應(yīng)用并行模擬審計(jì)技術(shù)、擴(kuò)展記錄、跟蹤技術(shù)、適時(shí)的分析性復(fù)核程序等?！熬W(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式”雖也冠有“模式”一詞，但只屬于審計(jì)發(fā)展的新階段，而且其技術(shù)手段創(chuàng)新也只體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)導(dǎo)人和實(shí)時(shí)披露上，不能算真正意義上的審計(jì)模式。所謂的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式也只不過是將審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)中心，并通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和訪問，它所改變的不過是數(shù)據(jù)存取的空間問題。因此，至今為止，計(jì)算機(jī)審計(jì)還沒有真正屬于自己的審計(jì)模式。而且，當(dāng)前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基本上是模仿手工操作，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的強(qiáng)大優(yōu)勢還沒有體現(xiàn)出來。因此，研究一種能夠擺脫手工審計(jì)模式，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢，將極大地提升審計(jì)現(xiàn)代化水平。
通過對(duì)面向服務(wù)架構(gòu)（SOA）的深入研究，我們將Webservices技術(shù)集成到智能Agent架構(gòu)中，提出面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（簡稱WSCAS）。本文其余部分如下：第二部分闡述計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（CAS）、面向服務(wù)構(gòu)架（SOA）以及本文研究動(dòng)機(jī)；第三部分提出WSCAS的體系架構(gòu)，包括基于Agents的Webservices系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、多智能體Agents的交互等；第四部分開發(fā)一個(gè)WSCAS系統(tǒng)原型；第五部分對(duì)WSCAS系統(tǒng)原型進(jìn)行討論；最后對(duì)全文進(jìn)行小結(jié)，并指出未來進(jìn)一步研究的方向。
相關(guān)問題的研究
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（CAS）。隨著信息技術(shù)在企業(yè)管理中的廣泛使用，尤其是ERP系統(tǒng)的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營、管理及核算越來越依賴于復(fù)雜而龐大的管理信息系統(tǒng)。審計(jì)的對(duì)象也發(fā)生了根本變化，由紙質(zhì)財(cái)務(wù)賬簿轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)庫中的電子數(shù)據(jù)（或稱電子賬）；同時(shí)，資本市場對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性和及時(shí)性的要求也越來越高。無論是以加強(qiáng)內(nèi)部控制和企業(yè)管理增值為目的的內(nèi)部審計(jì)、以財(cái)務(wù)真實(shí)性和公允性鑒證為目的的社會(huì)審計(jì)，還是以真實(shí)性、合法性和效益性審查為目的的國家審計(jì)，都不可避免地會(huì)受到企業(yè)信息化的沖擊與挑戰(zhàn)。審計(jì)師必須運(yùn)用IT技術(shù)手段，掌握數(shù)字化審計(jì)證據(jù)收集方法，才能勝任信息化環(huán)境下的審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。定義1計(jì)算機(jī)審計(jì)：計(jì)算機(jī)審計(jì)也稱計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是審計(jì)人員運(yùn)用信息技術(shù)和審計(jì)知識(shí)，在被審計(jì)單位現(xiàn)場或者通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)，對(duì)被審計(jì)單位與財(cái)政財(cái)務(wù)收支和管理財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)的電子賬目或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)代審計(jì)的范圍正逐步延伸，跨越了財(cái)務(wù)模塊，計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)象已經(jīng)發(fā)展為面向整個(gè)供應(yīng)鏈的信息系統(tǒng)審計(jì)，是對(duì)整個(gè)企業(yè)應(yīng)用的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)。定義2計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（CAS）：計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)是在審計(jì)過程中所采用的能夠完成特定審計(jì)功能的各種應(yīng)用系統(tǒng)的總稱。計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)作為審計(jì)輔助工具，可以完成審計(jì)數(shù)據(jù)采集、整理、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、查詢和報(bào)表生成等工作，為審計(jì)人員實(shí)施各種審計(jì)檢查和收集審計(jì)證據(jù)提供幫助。
（二）面向服務(wù)構(gòu)架（SOA）。面向服務(wù)構(gòu)架（簡稱SOA）是一種軟件架構(gòu)思想，這一思想認(rèn)為軟件即服務(wù)，是將企業(yè)內(nèi)部與外部的每一個(gè)業(yè)務(wù)功能單元封裝成服務(wù)。SOA將這些服務(wù)從復(fù)雜的環(huán)境中獨(dú)立出來，進(jìn)行組件化封裝，不同的服務(wù)之間通過標(biāo)準(zhǔn)接口相互調(diào)用。作為企業(yè)應(yīng)用解決方案的基本元素，服務(wù)可以被描述、、發(fā)現(xiàn)及綁定，其平臺(tái)是獨(dú)立的、自治的，并且可以用XML編程的大型分布式互操作應(yīng)用系統(tǒng)。圖1說明了Web服務(wù)能夠執(zhí)行面向服務(wù)架構(gòu)的模型。圖1描述了Web服務(wù)的基本組成。該架構(gòu)由三個(gè)參與者和三個(gè)基本操作構(gòu)成。三個(gè)參與者即服務(wù)提供者（Serviceprovider）、服務(wù)請(qǐng)求者（Servicerequester）和服務(wù)（Servicebroker）；三個(gè)基本操作即服務(wù)（Publish）、服務(wù)查找（Find）和服務(wù)綁定（Bind）。
（三）研究動(dòng)機(jī)。計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)解決了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析、疑點(diǎn)管理、審計(jì)底稿撰寫、審計(jì)報(bào)告生成等難題，提高了審計(jì)效率和效果，在實(shí)際工作中發(fā)揮著重要的作用。許多學(xué)者致力于將新的信息技術(shù)應(yīng)用到計(jì)算機(jī)審計(jì)中，并開始探索新的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。廖志芳等提出了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的三種審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式以及點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式［2］。李世新在對(duì)XBRL和Web服務(wù)進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，提出了一種基于XBRL和Web服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)取證模式［3］。李湘蓉在研究了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具有特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出了一個(gè)基于本體的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)［4］。還有學(xué)者論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)模式及風(fēng)險(xiǎn)防范［512］。一些學(xué)者對(duì)Internet環(huán)境下的審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了研究，Chen和Sun通過對(duì)面向服務(wù)架構(gòu)環(huán)境進(jìn)行研究，提出了一個(gè)內(nèi)部控制持續(xù)審計(jì)模型，稱為協(xié)同持續(xù)性審計(jì)模型，通過對(duì)企業(yè)資源計(jì)劃數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換組件進(jìn)行封裝，軟件提供商可以為企業(yè)提供模式匹配服務(wù)來實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)［13］。Ye和He運(yùn)用Web服務(wù)的一系列組件，提出了基于Web服務(wù)的持續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)流程模型，用于提供有關(guān)特定業(yè)務(wù)的鑒證［14］。Internet環(huán)境下的動(dòng)態(tài)信息系統(tǒng)具有共享資源的多樣性，無統(tǒng)一控制的“真”分布性，基礎(chǔ)平臺(tái)的開放性和動(dòng)態(tài)性，人、設(shè)備和軟件的多重異構(gòu)性，節(jié)點(diǎn)的高度自治性，鏈接方式的動(dòng)態(tài)開放性，網(wǎng)絡(luò)連接的多樣性，使用方式的靈活性和個(gè)性化，實(shí)體行為的不可預(yù)測性。我們認(rèn)為在新的動(dòng)態(tài)企業(yè)信息環(huán)境下，迫切需要與之相適應(yīng)的審計(jì)模式和計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。
面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）體系結(jié)構(gòu)
（一）系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)。面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）是一個(gè)開放的系統(tǒng)，復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)由大量解決問題的Agent承擔(dān)，每一個(gè)智能Agent只能解決特指的某一類問題，關(guān)注特定任務(wù)的完成。用Webservices封裝的Agent，一個(gè)服務(wù)可能涉及一個(gè)或多個(gè)Agent，這些不同功能的Agent協(xié)力合作并提供特定的服務(wù)。系統(tǒng)是一個(gè)開放的環(huán)境，不同的Agent不必在同一地點(diǎn)或?qū)儆谕还?。通過對(duì)其他Agent知識(shí)和能力的理解，這些Agent能夠突破固有的智能范圍，協(xié)同工作實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。圖2是面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）體系結(jié)構(gòu)。由于系統(tǒng)具有開放性，可以不斷地向系統(tǒng)中加入新的Agent，從而使得系統(tǒng)的處理能力不斷增強(qiáng)，適應(yīng)性不斷提高。也就是說，除了WSCAS提供的服務(wù)，其他個(gè)人和公司也可以提供審計(jì)項(xiàng)目管理服務(wù)、審計(jì)數(shù)據(jù)采集整理服務(wù)、審計(jì)數(shù)據(jù)分析服務(wù)、審計(jì)抽樣服務(wù)、審計(jì)文檔管理服務(wù)以及其他相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)服務(wù)。通過標(biāo)準(zhǔn)的通訊協(xié)議，每一個(gè)Webservices封裝的Agent可以自由選擇訪問其他服務(wù)。
（二）智能Agent交互。如下頁圖3所示，WSCAS交互系統(tǒng)由外部實(shí)體和審計(jì)組件兩部分組成。外部實(shí)體向系統(tǒng)提供被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)和模型。根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書后，要向?qū)徲?jì)小組提供審計(jì)范圍內(nèi)以及特定時(shí)間段審計(jì)所需要的完整數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)不但包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括被審計(jì)單位的基本情況、上一次審計(jì)的結(jié)論等相關(guān)數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位模型包括審計(jì)所需的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程、相關(guān)的法律法規(guī)等系統(tǒng)模型，這些模型是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)和判斷審計(jì)疑點(diǎn)的依據(jù)。審計(jì)組件包括數(shù)據(jù)采集模塊、審計(jì)數(shù)據(jù)分析模塊、審計(jì)抽樣模塊和審計(jì)文檔管理模塊。
數(shù)據(jù)采集是審計(jì)人員從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中提取指定范圍、指定內(nèi)容的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并收集到審計(jì)系統(tǒng)中。用IT技術(shù)對(duì)電子賬進(jìn)行審計(jì)有兩個(gè)需解決的關(guān)鍵問題：一是審計(jì)人員采集電子賬中的電子數(shù)據(jù)，包括電子賬套中的數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)；二是分析審查采集到的電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)采集是對(duì)電子賬數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查工作的第一步。數(shù)據(jù)采集是否全面、準(zhǔn)確、客觀將直接影響計(jì)算機(jī)審計(jì)的結(jié)果。若采集的數(shù)據(jù)不能客觀全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，那么審計(jì)人員即使有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，也無法得出正確的審計(jì)結(jié)論，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此數(shù)據(jù)采集在整個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中至關(guān)重要。數(shù)據(jù)采集的信息可以分為三類：被審計(jì)單位信息采集、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集。
一是被審計(jì)單位信息采集Agent。審計(jì)業(yè)務(wù)的開展與被審計(jì)單位的企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的行業(yè)法規(guī)制度等密切相關(guān)，在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段的初期，審計(jì)人員必須首先獲得被審計(jì)單位相關(guān)信息，然后才能開展審計(jì)工作，被審計(jì)單位信息采集Agent負(fù)責(zé)此類信息點(diǎn)采集。二是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集主要采集以下兩種數(shù)據(jù)：財(cái)務(wù)備份賬套數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中經(jīng)過加密后的備份電子數(shù)據(jù)，其格式不是標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫格式，而是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以其獨(dú)特的方式備份數(shù)據(jù)。不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)文件的格式不同，所以WSCAS提供不同的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)采集Agent作為智能數(shù)據(jù)采集接口，完成財(cái)務(wù)備份賬套數(shù)據(jù)的采集工作。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)是保存在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)文件以標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫文件格式保存，系統(tǒng)為各種數(shù)據(jù)庫提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集Agent，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫中有許多表，其中和審計(jì)相關(guān)的主要數(shù)據(jù)庫表為會(huì)計(jì)期間定義表、會(huì)計(jì)科目表、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置表、憑證表等。通過數(shù)據(jù)采集Agent接口采集數(shù)據(jù)，審計(jì)人員要清楚數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫表，字段的結(jié)構(gòu)、屬性和含義，這樣才能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集整理，保證數(shù)據(jù)的完整性。三是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent。由于審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象不再局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括許多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，如社會(huì)保障審計(jì)、高速公路收費(fèi)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，這些數(shù)據(jù)保存在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中，由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent作為智能的采集接口，采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。
數(shù)據(jù)采集的目的是為審計(jì)分析做準(zhǔn)備。審計(jì)數(shù)據(jù)分析是通過運(yùn)用審計(jì)分析方法和分析工具，對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而形成審計(jì)結(jié)論。利用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)分析方法有：賬表分析；數(shù)據(jù)查詢；數(shù)據(jù)挖掘；聯(lián)機(jī)處理；審計(jì)分析工具；審計(jì)疑點(diǎn)管理等。接下來進(jìn)行具體分析。一是賬表分析Agent。審計(jì)人員將采集到的財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)還原成電子賬，通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料的檢查和分析，找出審計(jì)線索，得出審計(jì)結(jié)論。賬表分析Agent的主要功能包括總賬審查、科目明細(xì)賬審查、輔助賬審查、會(huì)計(jì)科目審查、憑證審查、未記賬憑證審查、日記賬審查、報(bào)表審查等。二是數(shù)據(jù)查詢分析Agent。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，按照一定的審計(jì)分析模型，對(duì)從數(shù)據(jù)庫中采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，達(dá)到審計(jì)目的。數(shù)據(jù)查詢分析Agent主要的查詢分析方法有數(shù)值統(tǒng)計(jì)、重號(hào)分析、斷號(hào)分析、分類分析、數(shù)據(jù)分層分析、時(shí)間分層分析等。三是數(shù)據(jù)挖掘Agent。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，尤其是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中各種格式的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)急劇增長，只靠審計(jì)人員的人工閱讀或簡單的審計(jì)數(shù)據(jù)檢索無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)不同層次的審計(jì)線索。數(shù)據(jù)挖掘Agent能夠從被審計(jì)單位海量的數(shù)據(jù)中挖掘出隱含的、先前未知的、對(duì)審計(jì)結(jié)論有價(jià)值的審計(jì)線索，以及能被審計(jì)人員所理解“知識(shí)”的數(shù)據(jù)處理過程。四是聯(lián)機(jī)處理Agent。聯(lián)機(jī)分析處理是與數(shù)據(jù)倉庫密切相關(guān)的一種決策支持工具，聯(lián)機(jī)處理Agent能夠使審計(jì)人員從多角度對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，獲得對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)更深層次的了解，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)決策的支持和多維分析。五是審計(jì)分析工具Agent。除了上述一般審計(jì)分析方法外，WSCAS還提供了一個(gè)開放的、專用的審計(jì)分析工具平臺(tái)，審計(jì)人員不但可以利用系統(tǒng)提供的審計(jì)分析工具，還可以不斷充實(shí)新的審計(jì)分析服務(wù)。審計(jì)分析工具Agent可以進(jìn)行單科目金額分析、對(duì)方科目分析、壞賬準(zhǔn)備計(jì)算、營業(yè)稅計(jì)算、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算、個(gè)人所得稅計(jì)算、圖表數(shù)據(jù)分析等，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。六是審計(jì)疑點(diǎn)管理Agent。審計(jì)疑點(diǎn)管理Agent可以存儲(chǔ)、管理并逐項(xiàng)落實(shí)審計(jì)分析中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)。
審計(jì)抽樣是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣是一種能夠大幅度提高工作效率、量化控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)技術(shù)方法。特別是在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、審計(jì)對(duì)象數(shù)量龐大且經(jīng)驗(yàn)判斷難以奏效的情況下，采用審計(jì)抽樣技術(shù)審計(jì)效果顯著。具體應(yīng)用如下：一是抽樣管理Agent。抽樣管理Agent可以管理審計(jì)抽樣全過程的信息，包括總體表中的數(shù)據(jù)管理、抽樣方法的選擇、樣本表中的數(shù)據(jù)管理等。二是抽樣審核Agent。抽樣審核Agent對(duì)審計(jì)抽樣的樣本信息在審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)核對(duì)，并將審核的結(jié)果輸入系統(tǒng)中，輸出生成抽樣審核結(jié)果表供審計(jì)人員使用。三是抽樣評(píng)價(jià)Agent。抽樣評(píng)價(jià)Agent根據(jù)樣本數(shù)據(jù)的審核結(jié)果，推斷總體審計(jì)數(shù)據(jù)的情況。
審計(jì)文檔管理是計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，審計(jì)過程中的文檔主要有審計(jì)底稿、審計(jì)日記、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)臺(tái)賬等。具體應(yīng)用如下：一是審計(jì)底稿Agent。審計(jì)底稿Agent記錄審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)問題，對(duì)審計(jì)日記、審計(jì)證據(jù)所反映的問題進(jìn)行描述，匯總審計(jì)報(bào)告、審計(jì)臺(tái)賬等審計(jì)資料。二是審計(jì)日記Agent。審計(jì)日記Agent記錄審計(jì)人員當(dāng)天的審計(jì)過程，內(nèi)容涉及審計(jì)分工、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施步驟和方法、審計(jì)查閱的資料和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果以及其他一些需要記錄的情況等。三是審計(jì)證據(jù)Agent。審計(jì)證據(jù)Agent負(fù)責(zé)建立、管理和匯總審計(jì)證據(jù)。四是審計(jì)報(bào)告Agent。審計(jì)報(bào)告Agent以審計(jì)底稿為素材，生成報(bào)告提綱并形成審計(jì)小組的審計(jì)報(bào)告初稿。五是審計(jì)臺(tái)賬Agent。對(duì)照審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等審計(jì)文書的結(jié)論，對(duì)每篇審計(jì)底稿的問題和金額進(jìn)行確認(rèn)，系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)后的結(jié)果，由審計(jì)臺(tái)賬Agent自動(dòng)匯總問題和處理處罰數(shù)據(jù)，生成審計(jì)臺(tái)賬，最終生成的審計(jì)臺(tái)賬參與審計(jì)報(bào)表的匯總。
面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）的原型開發(fā)
本文將移動(dòng)Agent技術(shù)和Webservices技術(shù)結(jié)合，集成兩者優(yōu)勢，克服各自局限性，構(gòu)建面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，如圖4開放Internet環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)服務(wù)的集成架構(gòu)。為了實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)中審計(jì)服務(wù)的統(tǒng)一調(diào)用，我們將各種業(yè)務(wù)邏輯封裝為服務(wù)，提供標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的服務(wù)接口，從而實(shí)現(xiàn)技術(shù)對(duì)外界透明。本文使用了Java技術(shù)開發(fā)系統(tǒng)功能模型，描述模型的架構(gòu)和元素。
系統(tǒng)評(píng)價(jià)
為了驗(yàn)證本文所論述方法的有效性，闡明基于Web服務(wù)是如何集成工作并實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)，我們用一個(gè)案例來描述服務(wù)的協(xié)同操作過程（具體見下頁圖5）。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，首先要明確審計(jì)任務(wù)，組成計(jì)算機(jī)審計(jì)小組，在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，制定計(jì)算機(jī)審計(jì)方案，確定計(jì)算機(jī)審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施步驟、審計(jì)安排、審計(jì)方式、人員分工以及需要運(yùn)用的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和審計(jì)實(shí)施注意事項(xiàng)等，利用WSCAS開展基于Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。
（1）審計(jì)項(xiàng)目管理Service發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)小組通過系統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目管理服務(wù)，向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)項(xiàng)目通知書。
（2）被審計(jì)單位信息Service以服務(wù)的形式向系統(tǒng)被審計(jì)單位的基本情況信息，提供給審計(jì)小組。
（3）審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service采集被審計(jì)單位審計(jì)數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位信息Service按照審計(jì)小組的審計(jì)要求，將審計(jì)通知書中說明的指定時(shí)間段、指定范圍的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行服務(wù)封裝、注冊和，提供給審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service。審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service首先對(duì)采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證，確認(rèn)采集數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和完整性，然后對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，這是由于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)來源繁雜，采集來的審計(jì)數(shù)據(jù)可能存在質(zhì)量問題，不能直接進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析，需要進(jìn)行預(yù)處理。預(yù)處理包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)清理。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是將采集來的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)人員容易識(shí)別的數(shù)據(jù)格式和名稱，主要包括將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)有效裝載到WSCAS系統(tǒng)中，明確數(shù)據(jù)字典，標(biāo)識(shí)出每張表、每個(gè)字段的含義及其關(guān)系；數(shù)據(jù)清理是整理不符合質(zhì)量要求的數(shù)據(jù)，清除存在明顯錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，如缺失的數(shù)據(jù)、不完整的數(shù)據(jù)、不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)、不一致的數(shù)據(jù)以及重復(fù)的記錄等。
（4）審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service。以審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service輸出的中間表作為審計(jì)分析的基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)分析。在審計(jì)分析中，審計(jì)人員根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理邏輯、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、法律法規(guī)的規(guī)定或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)等，建立審計(jì)分析模型，用賬表核對(duì)、指標(biāo)分析、賬表勾稽關(guān)系模型、業(yè)務(wù)邏輯分析模型、法律法規(guī)分析模型以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷确椒ㄟM(jìn)行總體審計(jì)數(shù)據(jù)分析，然后審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)算、檢查、核對(duì)和判斷，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)。
（5）審計(jì)數(shù)據(jù)抽樣Service。在明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平確定審計(jì)抽樣的樣本量。審計(jì)數(shù)據(jù)抽樣Service選取樣本并審查，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，并返回到審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service。
（6）在審計(jì)數(shù)據(jù)分析和審計(jì)數(shù)據(jù)抽樣過程中，審計(jì)人員記錄當(dāng)天審計(jì)過程、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果等，將這些情況提交到審計(jì)文檔管理Service，形成審計(jì)日記。
（7）在審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程中，審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題作為審計(jì)疑點(diǎn)，發(fā)送到審計(jì)文檔管理Service，審計(jì)文檔管理Service負(fù)責(zé)落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)，若證實(shí)確是問題，則將該疑點(diǎn)作為審計(jì)證據(jù)。
（8）審計(jì)文檔管理Service編制審計(jì)報(bào)告初稿，和被審計(jì)單位溝通，生成審計(jì)報(bào)告正式稿，形成審計(jì)意見。
（9）審計(jì)文檔管理Service向?qū)徲?jì)項(xiàng)目小組提交、歸檔審計(jì)文檔資料。
【關(guān)鍵詞】政府預(yù)算；計(jì)算機(jī)審計(jì)；模式
一、政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)具備的條件與概述
1.首先，實(shí)現(xiàn)政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式所需要的就是資金，政府的財(cái)務(wù)部門則是政府預(yù)算的執(zhí)行部門，所以政府的財(cái)務(wù)部門是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)是通過運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)將政府財(cái)政部門詳細(xì)、具體的支出預(yù)算和單位預(yù)算實(shí)現(xiàn)全方位、多角度的無縫式連接。其次，當(dāng)前大部分預(yù)算單位的會(huì)計(jì)的信息數(shù)據(jù)均實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)式的統(tǒng)一并且均統(tǒng)一存儲(chǔ)。這不僅為政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式做好了良好的鋪墊，同時(shí)也為日后計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在政府財(cái)務(wù)管理部門的合理應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ)。
2.當(dāng)然，在政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的重要階段，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是非常重要的。隨著現(xiàn)代社會(huì)的飛速發(fā)展，當(dāng)下的審計(jì)人員不僅需要熟練審計(jì)業(yè)務(wù)，還需要嫻熟的應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，有能夠全方面的掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢。當(dāng)然掌握這些是必須，政府計(jì)算機(jī)審計(jì)人員一定要有極高的思想政治素養(yǎng)，高度的責(zé)任感，要嚴(yán)格按照國家的法律規(guī)定來實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，時(shí)刻保證頭腦清醒，并且要自覺遵守相關(guān)的規(guī)定，保證政府計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效進(jìn)行。
二、政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的主要優(yōu)勢
1.傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式應(yīng)用在當(dāng)下信息化發(fā)達(dá)的時(shí)代，顯然是不能將審計(jì)的效果發(fā)揮到極致，而且準(zhǔn)確率也是相對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式稍顯遜色。傳統(tǒng)的審計(jì)模式不能夠?qū)⒄块T的所有支出和具體使用的數(shù)據(jù)形成無縫式對(duì)接，只能是在大量的數(shù)據(jù)中，選取少量的數(shù)據(jù)來進(jìn)行人工審計(jì)，這將耗費(fèi)政府很多的人力與物力，這也是現(xiàn)在政府財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的重大問題。相比傳統(tǒng)的人工審計(jì)，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的優(yōu)勢比較明顯，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)模式很好地解決了傳統(tǒng)人工審計(jì)工作效率低、耗費(fèi)大量人力、物力等現(xiàn)實(shí)的問題。
2.并且政府通過引用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式后，不僅在工作效率上得到了大大的提高，在準(zhǔn)確率上也得到了有效的提升。另外，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式也比較符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的時(shí)代，對(duì)大量的數(shù)據(jù)采集不僅更加準(zhǔn)確，同時(shí)也更具科學(xué)性。通過計(jì)算機(jī)審計(jì)模式能發(fā)現(xiàn)政府在整個(gè)預(yù)算的過程中所出現(xiàn)的問題，進(jìn)而采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，這樣還能夠更好的提高政府資金的利用率。
三、政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用中遇到的問題
1.首先現(xiàn)在大部分的政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式還沒有充分的了解和認(rèn)知，依舊停留在傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式，對(duì)于當(dāng)前社會(huì)將要引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式這一現(xiàn)狀還未做好準(zhǔn)備，大部分審計(jì)人員面臨當(dāng)前的狀況還是沒有意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)這一非常關(guān)鍵的技術(shù)問題。其次，大部分的審計(jì)人員文化程度不高，由于時(shí)代的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)技術(shù)在人們在生活中應(yīng)用越來越廣泛，然而大部分的審計(jì)人員是很難在提出能夠適應(yīng)當(dāng)代的計(jì)算機(jī)審計(jì)的需求，只能在日常的工作中使用計(jì)算機(jī)處理一些非常簡單的工作，根本沒有真正的去有效的利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，更何況很好的應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)了。
2.實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)還需要過硬的計(jì)算機(jī)配套設(shè)施，目前我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件比較單一，只能實(shí)現(xiàn)單個(gè)的數(shù)據(jù)審計(jì)，這樣得出來的數(shù)據(jù)并不是很理想，而且準(zhǔn)確率也不是很好。所以目前的計(jì)算及配套設(shè)施的落后，對(duì)當(dāng)代政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的開展和實(shí)施的影響相當(dāng)?shù)拇蟆?/p>
3.目前我國關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)這一方面的理論研究還沒有成型。任何一項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展都離不開理論知識(shí)，當(dāng)然計(jì)算機(jī)審計(jì)也不例外，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，使計(jì)算機(jī)的審計(jì)對(duì)象不再受限制。并且計(jì)算機(jī)審計(jì)也在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下不斷的創(chuàng)新、突破。但是，由于傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式早已深入人心，這樣使計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的應(yīng)用受到了很大的阻礙。由于現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論知識(shí)還未成型，也大大的影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)在現(xiàn)代的發(fā)展。
四、完善政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)的措施
1.政府的審計(jì)是非常重要的，若想創(chuàng)建出與政府相結(jié)合及適合的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系，則必然要有非常強(qiáng)大的適應(yīng)能力，要能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)飛速的更新?lián)Q代，而且還要具有非常強(qiáng)大的創(chuàng)新能力，不斷的突破自己、不斷地提高自己。在當(dāng)代計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)當(dāng)是以服務(wù)政府為標(biāo)準(zhǔn)，而且要特別的重視對(duì)信息化成果的有效推廣。
2.同時(shí)也要注重成本，盡可能的做到資源共享。在當(dāng)前政府計(jì)算機(jī)的審計(jì)創(chuàng)建中，一定要合理的利用政府內(nèi)的現(xiàn)有資源，杜絕浪費(fèi)，也拒絕重復(fù)，要根據(jù)政府的實(shí)際需求來開展工作，要通過每一次的數(shù)據(jù)收集，來保留一些有利用價(jià)值的數(shù)據(jù)。
五、總結(jié)
綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在政府的應(yīng)用已經(jīng)成為必然，有效提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠保證政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要手段。本文詳細(xì)的描述了如何創(chuàng)建計(jì)算機(jī)審計(jì)，以及在計(jì)算機(jī)審計(jì)模式應(yīng)用時(shí)所遇到了問題，并且該如何能夠在生活中得到廣泛的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔣曉丹.開展計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)新審工作方式[J].理財(cái)，2015，（12）.
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關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì)；模式方法；理論研究；實(shí)務(wù)研究
1.前言
美國自20世紀(jì)50年代提出了要通過計(jì)算機(jī)審計(jì)之后，計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究就越來越多地受到了許多學(xué)者的關(guān)注。期間，在1969年成立的美國電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)協(xié)會(huì)以及在1984年頒布的《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》兩件大事，推動(dòng)了全球計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。隨后一些軟件公司也慢慢對(duì)審計(jì)軟件產(chǎn)生了興趣，并精力開發(fā)研制計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件在實(shí)踐中的運(yùn)用。
而我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)是始于20世紀(jì)70年代，真正研究計(jì)算機(jī)審計(jì)的是從潘曉紅于1983年在《會(huì)計(jì)研究》上提出了有關(guān)電子計(jì)算機(jī)審計(jì)概念開始。自此，國內(nèi)學(xué)者們也將眼光投向了計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，并逐漸展開了全方位的調(diào)查。在1990年11月我國的第一個(gè)審計(jì)軟件經(jīng)山西省審計(jì)局開發(fā)成功并使用。
當(dāng)今，審計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，例如：電子商務(wù)、ERP軟件以及業(yè)務(wù)流程重組的發(fā)展與實(shí)施。在審計(jì)工作過程中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等科學(xué)技術(shù)的程度將是我國實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的衡量手段?；诖?，本文回顧了2007年以來有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究，并為計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的發(fā)展所存在的問題做出一些見解與看法。
2.計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式的研究
2.1 審計(jì)工作模式的界定
常啟軍（2008）[1]在對(duì)前人的審計(jì)模式的定義做出評(píng)述的同時(shí)，指出可以從兩個(gè)角度來定義審計(jì)模式，分別是：反映審計(jì)主體的管理體制以及反映審計(jì)實(shí)踐的方法。他主張定義審計(jì)模式要重視其理論內(nèi)涵，并要根據(jù)環(huán)境進(jìn)行觀察、分析和研究，指出審計(jì)模式的研究方向 ?；诖耍疚臅?huì)提及管理體制，但是側(cè)重點(diǎn)在第二種角度。
2.2 國外審計(jì)工作模式的研究
早在1989年，Groomer和Murthy[2]這兩位學(xué)者就連續(xù)審計(jì)提出了模式，后來他們又對(duì)其進(jìn)行了擴(kuò)展，形成一種基于Web Service的新連續(xù)審計(jì)模式（簡稱CAWS）。而且，在1990至2005年間， AICPA和CICA、以及IIA都紛紛了報(bào)告指南，對(duì)連續(xù)審計(jì)方面進(jìn)行了更系統(tǒng)的規(guī)范[3]。在隨后將近十年里，國外就連續(xù)審計(jì)這個(gè)研究進(jìn)行了逐步探究，并將理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合[4]。
2.3 國內(nèi)審計(jì)工作模式的研究
相比之下，目前國內(nèi)的研究還處于研究的初期，一方面，主要側(cè)重于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式概念方面的探索，一切處于摸索階段；另一方面，學(xué)者們主要注重應(yīng)用載體——審計(jì)軟件方面的研究。
在定義方面，常啟軍（2008）[5]通過研究發(fā)現(xiàn)，我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)模式概念不明確，理論研究缺乏中心，計(jì)算機(jī)審計(jì)觀念比較陳舊，數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)象過于狹窄，審計(jì)方式難以滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控的需要，而且缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，不利于數(shù)據(jù)導(dǎo)入，過于著眼在某一個(gè)審計(jì)方面的需要，以致于難以真正實(shí)現(xiàn)智能化審計(jì)。劉汝焯（2008）[6]也主張采用從整個(gè)系統(tǒng)論的高度開發(fā)利用網(wǎng)絡(luò)，并從辯證的思維方面來定義認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)。謝岳山（2009）[7]指出信息系統(tǒng)審計(jì)模型是一個(gè)有機(jī)整體，要從物理層次和邏輯層次來進(jìn)行審計(jì)。金治中（2012）[8]基于我國計(jì)算機(jī)審計(jì)研究近30年來所出現(xiàn)的各種概念的定義不清、邊界不明甚至使用時(shí)相互交叉等現(xiàn)狀，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)概念進(jìn)行了比較分析。
在發(fā)展歷程方面，管亞梅（2007）[9]闡述了我國數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展歷程，并從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員等不同方面來比較數(shù)據(jù)式審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別，分析數(shù)據(jù)式審計(jì)在我國現(xiàn)狀及存在的問題，從而提出我國數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展策略。鄭偉（2008）[10]通過比較中美兩國的數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展，認(rèn)為中國雖然在數(shù)據(jù)抽取和分析技術(shù)方面知識(shí)較為齊備，但是缺乏數(shù)據(jù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和提煉，需要完善數(shù)據(jù)審計(jì)程序和積累專家經(jīng)驗(yàn)，以完成數(shù)據(jù)審計(jì)。
在風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)方面，劉朝暉等（2011）[11]分析我國內(nèi)部審計(jì)組織在信息系統(tǒng)審計(jì)外包的情況下所存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了對(duì)其所采取的控制措施。謝瑾（2012）[12]基于我國內(nèi)部審計(jì)控制信息化的環(huán)境分析，指出了內(nèi)部審計(jì)控制信息化所面臨的挑戰(zhàn)并對(duì)此提出了對(duì)策。
3.關(guān)于我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的理論研究
在計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方面，安兵（2007）[13]針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工具在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用分析，主要介紹嵌入式審計(jì)模塊（EAMs）、通用審計(jì)軟件（GAS）、電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)與自動(dòng)化工作底稿等技術(shù)在內(nèi)審工作中的應(yīng)用。王昊等（2007）[14]研究可視化數(shù)據(jù)處理時(shí)采用了SOL Server作為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫，在Analysis Services中完成審計(jì)分析模型的建模工作，然后在DBMiner中完成對(duì)所建的審計(jì)分析模型的數(shù)據(jù)展現(xiàn)和聚類分析工作。最后對(duì)可視化分析結(jié)果進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷，從而最終發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，為實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了一種好的數(shù)據(jù)處理方法。陳大峰等（2009）[15]對(duì)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)進(jìn)行了研究，并指出該技術(shù)能夠?qū)徲?jì)人員協(xié)同在虛擬的環(huán)境中起到及時(shí)通信、共享資源、提高審計(jì)工作效率的作用。吳沁紅（2010）[16]認(rèn)為一種基于XML的標(biāo)記語言——可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL的出現(xiàn)使數(shù)據(jù)的收集變得更加容易，讓數(shù)據(jù)“按需定制”，促使了會(huì)計(jì)人員由信息生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑸a(chǎn)消費(fèi)者，并且指出XBRLGL與REA協(xié)同是提高企業(yè)信息共享化、提高企業(yè)競爭力的基礎(chǔ)。楊霞光（2010）[17]在談及審計(jì)信息化課程教學(xué)的實(shí)踐時(shí)提到轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的方法，可以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將采集到的臺(tái)賬數(shù)據(jù)Excel表格根據(jù)審計(jì)需要轉(zhuǎn)換成Access數(shù)據(jù)庫。石勇等（2010）[18]探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)，要求改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)，例如可以采用程序追蹤、管理控制測試矩陣、實(shí)時(shí)專家系統(tǒng)等。叢秋實(shí)等（2013）[19]通過對(duì)面向服務(wù)架構(gòu)（SOA）的深入研究，將Web-services 技術(shù)集成到智能Agent架構(gòu)中，提出面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（簡稱 WS-CAS），其中包括基于Agents的Web-services系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、多智能體Agents的交互等，進(jìn)而開發(fā)了一個(gè)WS-CAS系統(tǒng)原型并對(duì)WS-CAS系統(tǒng)原型進(jìn)行討論以驗(yàn)證面向服務(wù)架構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的可行性。
在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境方面，黃冰等（2007）[20]基于我國電算化的環(huán)境從人員控制、操作挽程控制、操作制度控制、數(shù)據(jù)安全控制、計(jì)算機(jī)控制等方面探討了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。徐瑾（2009）[21]通過探討信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響，指出信息化環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等發(fā)生了很大的變化。并且，她強(qiáng)調(diào)無論哪種審計(jì)方式，數(shù)據(jù)審計(jì)的流程都分為數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)清理數(shù)據(jù)分析這四個(gè)主要階段。在數(shù)據(jù)采集時(shí)，審計(jì)人員可以采用直接拷貝和讀取、利用專門的數(shù)據(jù)接口以及使用臨時(shí)數(shù)據(jù)接口這三種方式；在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)主要使用專用工具、SQL語言和編碼程序等這三種方法；數(shù)據(jù)清理要遵循寧多毋缺的原則；對(duì)清理后的數(shù)據(jù)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析主要運(yùn)用核對(duì)、檢查、復(fù)算、抽樣、判斷及推理等技術(shù)方法進(jìn)行分析整理。其中，審計(jì)中間表方法和審計(jì)分析模型方法就是較為常用的兩種方法。她認(rèn)為，數(shù)據(jù)式審計(jì)可以廣泛采用CAATTs來收集審計(jì)證據(jù)，從而達(dá)到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。王風(fēng)華（2011）[22]以ERP的應(yīng)用模式為切入點(diǎn)，在對(duì)不同ERP應(yīng)用模式下會(huì)計(jì)信息處理流程的差異進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，分析了不同ERP應(yīng)用模式下計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程，并發(fā)現(xiàn)在不同ERP應(yīng)用模式下，審計(jì)人員執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的范圍與重點(diǎn)是不同的。
在電子政務(wù)方面，鄭偉（2007）[23]在闡述我國電子政務(wù)審計(jì)的方法時(shí)提及了應(yīng)用計(jì)算機(jī)的方法可以包括：測試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、綜合測試法、受控處理法等。王琦峰等（2009）[24]結(jié)合“金審工程”的前期建設(shè)成果與所在地區(qū)審計(jì)信息化的實(shí)際情況和需求，提出和研究了面向電子政務(wù)的審計(jì)信息化框架的概念和構(gòu)成，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化人才培養(yǎng)等關(guān)鍵問題進(jìn)行了研究和分析。該框架是由審計(jì)信息化支撐層、審計(jì)資源庫、審計(jì)工具與接口、審計(jì)工作平臺(tái)（AO&OA）、政府信息化審計(jì)應(yīng)用模式等內(nèi)容所構(gòu)成。
4.關(guān)于我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的實(shí)務(wù)研究
在當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的時(shí)代，馮國富等（2009）[25]基于我國缺乏系統(tǒng)的審計(jì)分析模型構(gòu)造方法已成為發(fā)展的瓶頸的這個(gè)背景，論述審計(jì)分析模型的工作原理，以及提出一種以數(shù)據(jù)流圖為基礎(chǔ)的審計(jì)分析模型構(gòu)造方法和審計(jì)工作指南，而且還借用了“某省轄淮河流域水污染防治效益專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”的實(shí)際審計(jì)案例，用以演示其工作過程、驗(yàn)證其可行性和有效性，從而成功發(fā)現(xiàn)了該省4地市環(huán)境保護(hù)部門2007年在排污費(fèi)申報(bào)、核定、征收、上繳等環(huán)節(jié)存在不同程度的多征少征、人為核定等違規(guī)行為。王大勇等（2009）[26]結(jié)合了生活中的實(shí)例來詳細(xì)介紹黑箱方法在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)分析中的運(yùn)用。張連豐（2009）[27]在分析計(jì)算機(jī)技術(shù)在證券公司審計(jì)中的運(yùn)用時(shí)，主張審計(jì)人員要查詢相關(guān)法規(guī)和學(xué)習(xí)案例，并通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、分類匯總等SQL查詢分析技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，來捕捉有價(jià)值的信息，發(fā)現(xiàn)可疑賬戶和交易，查找審計(jì)線索。
高浩瑋（2010）[28]分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展瓶頸原因，進(jìn)而闡述了審計(jì)模式與計(jì)算機(jī)審計(jì)功能之間的關(guān)系，對(duì)近年提出數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的思想通過高校審計(jì)實(shí)務(wù)案例加以實(shí)證。他分別從海量數(shù)據(jù)處理、信息深度加工、非會(huì)計(jì)主體（即會(huì)計(jì)主體內(nèi)獨(dú)立部門的賬目）審計(jì)的平衡檢驗(yàn)等這三方面體現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用成效，特別提出計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)要注重“分解事件、化難為易”的思想。王昌民等（2010）[29]指出可以利用地理空間數(shù)據(jù)來開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作，開發(fā)有針對(duì)性的《地理信息輔助審計(jì)軟件》從而提高審計(jì)過程中的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
丁朝霞（2011）[30]在介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與啟示時(shí)指出在選擇審計(jì)軟件的過程中，應(yīng)選擇接口功能強(qiáng)大、兼容性強(qiáng)的軟件，審計(jì)質(zhì)量才有保證。周廉東等（2011）[31]通過理解供水企業(yè)的營業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)流程，以供水企業(yè)營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)供水企業(yè)的營業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查分析，隨后采取現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）進(jìn)行輔助審計(jì)，確立計(jì)算機(jī)審計(jì)在城市供水審計(jì)中的總體思路，并建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型以及實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)。劉國城等（2011）[32]以中觀IS審計(jì)為研究基礎(chǔ)，選取風(fēng)險(xiǎn)管理為研究視角，借鑒國外與信息系統(tǒng)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理理論，對(duì)我國中觀IS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理框架進(jìn)行初步論述，提出一系列的中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論借鑒。
仉素琴等（2012）[33]在分析我國計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目組織與管理時(shí)指出撰寫專家經(jīng)驗(yàn)、提煉情景案例的重要性。他們認(rèn)為專家經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚪档蛯徲?jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)。魏文婷等（2012）[34]認(rèn)為比較普遍的計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作形式和內(nèi)容有：目標(biāo)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、審計(jì)分析建模以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和評(píng)估這三步驟，并從數(shù)據(jù)質(zhì)量審計(jì)、信息安全等方面進(jìn)一步說明在信息系統(tǒng)審計(jì)中怎樣去用好計(jì)算機(jī)審計(jì)。
5.我國計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究的評(píng)析
本文基于計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式的發(fā)展，對(duì)我國2007年以來的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式研究的發(fā)展做了歸納梳理，發(fā)現(xiàn)存在幾個(gè)特點(diǎn)：
（一） 在計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的理論研究方面，技術(shù)有待深入。國內(nèi)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式?jīng)]有能夠像國外的那樣，在上世紀(jì)末就提出了連續(xù)審計(jì)的核心概念，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了更深入的研究。相反，我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于起步的階段，它的理論體系還有待完善。而且有些學(xué)者的研究只停留在泛泛的表層上，沒有圍繞一個(gè)核心作出進(jìn)一步的深入分析。
（二） 在計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的實(shí)務(wù)研究過程中，研究由注重微觀方面的任務(wù)型研究轉(zhuǎn)向宏觀方面的關(guān)系型研究。計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)務(wù)中，由剛開始的二十一世紀(jì)初要側(cè)重于審計(jì)分析模型構(gòu)造方法和審計(jì)工作指南、查找審計(jì)線索方面的研究，慢慢過渡到現(xiàn)在的以“風(fēng)險(xiǎn)管理”為研究視角，降低員工勞動(dòng)強(qiáng)度、保證審計(jì)質(zhì)量、建立模式與功能之間的關(guān)系。
（三） 從更進(jìn)一步來講，隨著科技的發(fā)展，我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制欠缺嚴(yán)重。一方面是由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的管理機(jī)制正處在摸索階段，這方面的不健全在一定程度上給相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作帶來許多的風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)；另一方面是由于審計(jì)人員不能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來了不可逆的經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損害。
6.總結(jié)
綜上所述，本文主要是系統(tǒng)歸納和梳理信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的一些思路，分別從理論和實(shí)務(wù)的角度進(jìn)行闡述，最后針對(duì)這些模式和方法提出見解，希望能夠?qū)ν晟朴?jì)算機(jī)審計(jì)模式和方法的體系有所啟發(fā)。（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
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論文關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),賬套式審計(jì)模式,數(shù)據(jù)式審計(jì)模式
賬套式審計(jì)模式作為一種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)正在被廣泛應(yīng)用，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多數(shù)都能在審計(jì)軟件中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換，便于審計(jì)人員用自己熟悉的方式對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和審核。然而，審計(jì)軟件的發(fā)展總是落后于財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展和變化，財(cái)務(wù)軟件多種多樣，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和后臺(tái)數(shù)據(jù)庫形式不一，有時(shí)無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與審計(jì)應(yīng)用軟件的對(duì)接，有時(shí)使用審計(jì)應(yīng)用軟件采集分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要比直接在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中分析數(shù)據(jù)更加繁瑣。
數(shù)據(jù)式審計(jì)模式與賬套式審計(jì)模式不同，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式不是將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，而是直接把被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)對(duì)象。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式更加科學(xué)地考慮到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的因素，考慮到電子數(shù)據(jù)預(yù)處理過程中的數(shù)據(jù)質(zhì)量定義，它將“適合使用”作為衡量數(shù)據(jù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來發(fā)展趨勢。
一、賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的必要性
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是循序漸進(jìn)的過程，一步到位采用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求顯然太高了。
在現(xiàn)階段，賬套式審計(jì)是不可或缺的，也是審計(jì)現(xiàn)狀的要求。例如AO(2008)在設(shè)計(jì)上充分體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量控制原則和流程，從編制審計(jì)計(jì)劃、開展審前調(diào)查、制定審計(jì)實(shí)施方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)歸檔等全過程進(jìn)行控制，能實(shí)現(xiàn)建立項(xiàng)目、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、賬簿憑證瀏覽查詢、審計(jì)抽樣、項(xiàng)目數(shù)據(jù)篩選、日常會(huì)計(jì)資料的分析計(jì)算、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告編制、輔助工具、系統(tǒng)管理等多項(xiàng)功能，以計(jì)算機(jī)管理方式實(shí)現(xiàn)了規(guī)范審計(jì)行為、健全審計(jì)程序、明確審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
然而，當(dāng)前審計(jì)軟件的發(fā)展并不能滿足這種變化的需要，如，審計(jì)軟件的開發(fā)仍沒有擺脫傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式，僅適用于一些固定的查帳的程序，跟不上信息化的發(fā)展要求，等等。而且，通過賬套式審計(jì)模式采集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一般是經(jīng)過數(shù)據(jù)清理或整理的“有用”數(shù)據(jù)，只是被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的部分?jǐn)?shù)據(jù)，其它大量可利用數(shù)據(jù)沉淀于采集的數(shù)據(jù)之外，同時(shí)也將一些審計(jì)線索隱藏起來。從隱藏的數(shù)據(jù)中“淘取”有用數(shù)據(jù)要通過數(shù)據(jù)式審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。只有將賬套式審計(jì)模式采集的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式淘取的有用數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分析，才能解決審計(jì)軟件采集數(shù)據(jù)缺失的問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取的完整性。
賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式各自在審計(jì)中發(fā)揮著應(yīng)有的作用。相比之下，數(shù)據(jù)式審計(jì)比審計(jì)軟件占據(jù)優(yōu)勢，效率更高，但審計(jì)軟件的項(xiàng)目管理和工作底稿功能、人員管理功能、信息交互功能，是數(shù)據(jù)式審計(jì)不能直接實(shí)現(xiàn)的。因此，在審計(jì)工作中將賬套式審計(jì)與數(shù)據(jù)式審計(jì)結(jié)合應(yīng)用。
二、賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的路徑
1.提高審計(jì)隊(duì)伍信息化素質(zhì)。
一方面，以普及應(yīng)用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)為目標(biāo)，開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使審計(jì)業(yè)務(wù)人員通過認(rèn)證考試，使現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)成為審計(jì)人員普遍掌握的審計(jì)工具；另一方面，積極探索，按照審計(jì)信息化發(fā)展的要求，培養(yǎng)和造就計(jì)算機(jī)審計(jì)高級(jí)人才，從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做人本準(zhǔn)備。
2.不斷優(yōu)化審計(jì)軟件。
以應(yīng)用為導(dǎo)向，按照審計(jì)業(yè)務(wù)和管理工作的實(shí)際需要，開發(fā)完善審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。并不斷地總結(jié)審計(jì)人員和相關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)思路和計(jì)算機(jī)語言緊密相聯(lián)，優(yōu)化審計(jì)軟件，使其更加實(shí)用。如AO(2008 )就設(shè)計(jì)了界面操作按鈕，可以讓審計(jì)人員簡單、方便地完成基本審計(jì)查詢操作，還提供了圖形化SQL功能，并不需要太多數(shù)據(jù)庫專業(yè)技術(shù)知識(shí)。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做物質(zhì)準(zhǔn)備。
3.規(guī)范管理軟件與財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)，使其與審計(jì)軟件相匹配。
由財(cái)政部牽頭，會(huì)同工信部等有關(guān)部門，規(guī)范財(cái)務(wù)軟件和管理軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)。管理軟件及財(cái)務(wù)軟件應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)接口，使審計(jì)時(shí)順利實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)導(dǎo)入與轉(zhuǎn)換，從而節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力，提高審計(jì)效率。此外，在財(cái)務(wù)軟件與管理軟件中設(shè)置相應(yīng)的模塊，讓系統(tǒng)能提供完整的數(shù)據(jù)修改日志，使審計(jì)線索更加清晰有效，這就要求在軟件開發(fā)過程中設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做技術(shù)準(zhǔn)備。
4.建立健全審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。
依托全國審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)，積極組織國家標(biāo)準(zhǔn)的制定和修訂，完善審計(jì)信息化建設(shè)與管理規(guī)范。構(gòu)建以審計(jì)信息化方面的國家標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南為主要框架的規(guī)范體系，推進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)有序建設(shè)、有效運(yùn)行。總結(jié)和推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)，建立各專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系，積極研究探索審計(jì)抽樣、控制測試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的信息化實(shí)現(xiàn)技術(shù)和方式。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做制度準(zhǔn)備與方法準(zhǔn)備。
5.突破賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的難點(diǎn)。
將數(shù)據(jù)式審計(jì)獲取與發(fā)現(xiàn)的底層有用數(shù)據(jù)與賬套式審計(jì)中獲取的財(cái)務(wù)及相關(guān)信息綜合起來，進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、統(tǒng)計(jì)分析，從多維角度發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。然而，一筆完整的業(yè)務(wù)在后臺(tái)數(shù)據(jù)庫的存儲(chǔ)形式很復(fù)雜，一般會(huì)分散在多個(gè)數(shù)據(jù)表中，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中每張表代表不同的數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫不同，數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)也不相同，如何找到數(shù)據(jù)的特點(diǎn)和規(guī)律，有效使用關(guān)聯(lián)、排序、分組、篩選等技術(shù)工具對(duì)其進(jìn)行分析是賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的難點(diǎn)，需要在結(jié)合應(yīng)用中給予突破，為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用打破瓶頸。
6.合理配備審計(jì)項(xiàng)目組成員。
在審計(jì)工作中，審計(jì)項(xiàng)目組人員配備要考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)水平，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的老審計(jì)人員一般對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)都不很精通，而年輕審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)豐富，但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)略顯不足。若審計(jì)采取賬套式審計(jì)方式，則在審計(jì)組有一人能夠?qū)⒈粚徲?jì)單位的賬務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，就能夠?yàn)檎麄€(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)所分享，實(shí)現(xiàn)信息共享，順利完成審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做組織準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)：
【1】徐瑾.基于信息化環(huán)境下數(shù)據(jù)式審計(jì)的特征與實(shí)施路徑【J】.《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2009(1)
【關(guān)鍵詞】 計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù) 審計(jì)模式 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
隨著我國信息技術(shù)的發(fā)展，其應(yīng)用已涉及經(jīng)濟(jì)、文化、教育等各個(gè)行業(yè)，為各行業(yè)的快速發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持。目前，因信息技術(shù)的普及使計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在眾多企業(yè)中取代了原來的人工審計(jì)方法，在保證審計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性的前提下，大大減少了審計(jì)工作量、降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)工作效率。據(jù)了解，國有大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化普及率達(dá)80%以上，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)將成為今后企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要手段。然而信息化給審計(jì)工作帶來了巨大影響的同時(shí)，也給審計(jì)工作帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和問題，迫使人們不得不對(duì)在新的技術(shù)環(huán)境下開展審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并找出防范的方法。
1 計(jì)算機(jī)審計(jì)模式類別
計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)受到多方面因素的影響，一方面與被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)的可靠程度有關(guān)，另一方面與參與審計(jì)的人員的專業(yè)素質(zhì)相關(guān)。在不同的審計(jì)環(huán)境中，在實(shí)施審計(jì)過程中，考慮審計(jì)人員的背景，獲得良好的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果，必須采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模式。
（1）網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)場審計(jì)模式。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)軟件與被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫相連接，通過集某個(gè)特定周期范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)，來分析審計(jì)信息。在技術(shù)上需要注意數(shù)據(jù)接口匹配的問題，在采集和分析數(shù)據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意數(shù)據(jù)的安全性和保密性，避免因誤操作而導(dǎo)致數(shù)據(jù)非法修改或刪除等問題，也應(yīng)防止審計(jì)數(shù)據(jù)外泄。
（2）網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)模式。網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)的不同在于審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程連接被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫而開展審計(jì)工作的一種模式，也稱為非現(xiàn)場審計(jì)。為確保被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的安全性，通常使用VPN的數(shù)據(jù)連接方式，同時(shí)被審計(jì)單位會(huì)被審計(jì)人員開通只讀權(quán)限。通過遠(yuǎn)程實(shí)施審計(jì)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，大大減少了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率，目前已成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要發(fā)展模式之一。
2 使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)存在的風(fēng)險(xiǎn)
新的審計(jì)模式帶來新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)工作，得出的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況相背離的可能性。主要包括：
（1）系統(tǒng)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)用系統(tǒng)缺乏了解，導(dǎo)致被審單位有意或無意篡改電子數(shù)據(jù)，造成虛假數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的安全性造成，如使用未經(jīng)評(píng)審的審計(jì)軟件，或因病毒、黑客入侵等造成信息系統(tǒng)不安全，使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增大。
（3）系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為過度依靠信息系統(tǒng)采集的信息，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的過分依賴，將導(dǎo)致審計(jì)工作的不完整和片面性。
3 使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與防范
3.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
為了保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效，通常在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)前，審計(jì)人員都需要對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即檢驗(yàn)審計(jì)軟件的可靠性，通過充分的評(píng)測，可以有效避免審計(jì)人員審計(jì)后審計(jì)報(bào)表的調(diào)整，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)成本，具體方法包括：
（1）分析系統(tǒng)的方法。即通過分析數(shù)據(jù)采集和處理路徑，評(píng)估數(shù)據(jù)輸入和輸出的結(jié)果的邏輯可靠性，從而判斷系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和可靠性等。這種方法對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能要求很高，沒有普及性。
（2）評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)安全性的方法。主要檢測審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)安全性：可以通過審計(jì)用戶端查看是否可以修改數(shù)據(jù)庫，來檢驗(yàn)審計(jì)數(shù)據(jù)不被人為的篡改可能性；另外需檢驗(yàn)軟件的備份機(jī)制，以確保審計(jì)軟件數(shù)據(jù)的安全。通過功能測試、數(shù)據(jù)測試、輸入測試、輸出測試等一系列的評(píng)估手段為審計(jì)工作提供有力的保證。
3.2 計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
為了降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須采取相應(yīng)的控制措施加以防范：
（1）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)要求審計(jì)人員不僅要精通專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備一定的數(shù)據(jù)采集分析的能力，同時(shí)必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能高質(zhì)量的完成審計(jì)工作。
（2）加強(qiáng)硬件設(shè)備的配備，并完善審計(jì)軟件。數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的帶來的風(fēng)險(xiǎn)都要求計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)要有高配置的計(jì)算機(jī)，同時(shí)匹配安全性高的軟件系統(tǒng)，來滿足審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
（3）搞好審前調(diào)查工作，合理選擇審計(jì)模式。在審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)類型，選擇合適的審計(jì)模式，有針對(duì)性地編制審計(jì)工作方案。
（4）審計(jì)證據(jù)的多方面收集和有效獲取。為了保證審計(jì)的公正性和正確性，應(yīng)對(duì)審計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行多方位的收集，并嚴(yán)格遵守被審計(jì)單位有關(guān)資料和數(shù)據(jù)使用、管理的規(guī)定。
信息技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)工作提供了先進(jìn)的方法，大大降低了審計(jì)工作中的人為誤差，最大程度的保證了審計(jì)工作的公正性、客觀性和正確性。通過計(jì)算機(jī)輔助工具，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并解決了在運(yùn)營過程中的隱患，提高了企業(yè)的市場競爭力。
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