時(shí)間：2023-03-13 11:24:20
序論：在您撰寫稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.國家稅務(wù)法律的不健全
目前，國家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實(shí)際操作性不強(qiáng)，該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則和崗位職責(zé)，也包括具體的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個(gè)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進(jìn)行實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是不可行的。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不強(qiáng)
在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，沒有具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是無從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更別說找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險(xiǎn)，這也給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強(qiáng)，說服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個(gè)系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報(bào)表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到，財(cái)務(wù)報(bào)表中一般會(huì)有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，但是這些會(huì)計(jì)信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細(xì)，不能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。
3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才不足
目前，我國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗(yàn)，適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個(gè)漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。
二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的對(duì)策
1.增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的重視
在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，只有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，提高警惕，才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決問題的對(duì)策。企業(yè)在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和及時(shí)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，完善財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財(cái)務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個(gè)稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項(xiàng)檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項(xiàng)檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補(bǔ)稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補(bǔ)稅款數(shù)額的一半。
2.不斷完善稅務(wù)法律制度
為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法律制度。目前，正在實(shí)行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的信息溝通機(jī)制，及時(shí)地傳輸稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息。
3.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度
企業(yè)應(yīng)該進(jìn)最大可能控制風(fēng)險(xiǎn)，最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施；當(dāng)企業(yè)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)地找到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，找到應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案。增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)度時(shí)，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估的開展、進(jìn)行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的、實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)方案。企業(yè)可以采取資金儲(chǔ)備的方式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，利用儲(chǔ)備資金應(yīng)對(duì)資金緊張的壓力，同時(shí)，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時(shí)的籌集到資金。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制人才
現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者，并沒有實(shí)際的稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制的經(jīng)驗(yàn)更是欠缺，并且課程講授的對(duì)象主要是高校的學(xué)生，受眾面較窄，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理、控制方面的知識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時(shí)的學(xué)習(xí)和了解最新的財(cái)稅政策，并將其運(yùn)用到實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的工作中去。
三、結(jié)語
1.稅務(wù)基礎(chǔ)工作需提高
目前部分發(fā)電企業(yè)無專職稅務(wù)管理人員，兼職人員稅務(wù)知識(shí)較少，不能按照稅法要求計(jì)算、繳納各項(xiàng)稅款。發(fā)票的開具、使用無專人負(fù)責(zé)和使用登記，收到發(fā)票無審核。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理流程不規(guī)范，存在超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員在收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)候未進(jìn)行辨識(shí)，對(duì)確實(shí)不應(yīng)抵扣增值稅專用發(fā)票的進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證后未立即做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。對(duì)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)未全部做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。如購買餐飲設(shè)施用于職工食堂，購買節(jié)日物品用于員工個(gè)人而進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
2.稅務(wù)管理制度不完善
發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的管理人員對(duì)稅務(wù)管理的理解有限、重視程度不夠，造成企業(yè)制度不健全、不完善。相當(dāng)部分的企業(yè)未建立稅務(wù)管理制度或已建立稅務(wù)管理制度，但內(nèi)控制度建設(shè)滯后，制度建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要，治標(biāo)不能治本；內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，控制分散與控制不足并存，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，結(jié)果是內(nèi)部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。
二、發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作
嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，按照準(zhǔn)則的要求如實(shí)反映公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立《財(cái)務(wù)工作管理標(biāo)準(zhǔn)》，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)核算方面繼續(xù)保持精細(xì)化和規(guī)范化的管理，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量繼續(xù)穩(wěn)步提高，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了有效的數(shù)據(jù)支持。會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化。結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制《財(cái)務(wù)工作管理標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)核算中具體操作步驟、摘要的表述、會(huì)計(jì)憑證的附件、報(bào)銷業(yè)務(wù)的發(fā)票等進(jìn)行了統(tǒng)一要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一和細(xì)化會(huì)計(jì)科目體系，為經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容細(xì)化到部門、機(jī)組、項(xiàng)目等，滿足預(yù)算管理、作業(yè)成本管理及其他經(jīng)營管理的需要。健全財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度：建立“稽核憑證—發(fā)現(xiàn)問題—反饋問題—整改完善”的閉環(huán)控制程序，對(duì)于在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)進(jìn)行整改，并形成月度稽核報(bào)告，提示風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防類似問題的發(fā)生，提高了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理水平，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，推動(dòng)整體會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算水平的提高。以會(huì)計(jì)核算“零差錯(cuò)”為目標(biāo)，遵循準(zhǔn)則，夯實(shí)基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)核算規(guī)范化程度。加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)，特別是針對(duì)跨期發(fā)票、定額發(fā)票的規(guī)范性管理。規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，確保及時(shí)準(zhǔn)確完成報(bào)表的編制上報(bào)，為股東方及各利益相關(guān)者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
2.加強(qiáng)稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，精細(xì)化管理
加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的規(guī)范性、報(bào)銷憑證完整性的審核，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。充分利用稅務(wù)中介專業(yè)力量的優(yōu)勢(shì)，分別對(duì)發(fā)票及涉稅事項(xiàng)認(rèn)真梳理，并出具審核報(bào)告，避免因會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作不規(guī)范引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)稅務(wù)中介提出的涉稅事項(xiàng)，逐項(xiàng)確認(rèn)、明確整改計(jì)劃、落實(shí)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)規(guī)范的閉環(huán)管理，并將稅務(wù)自查及稅務(wù)中介審核問題舉一反三，及時(shí)共享。建立《稅務(wù)定期計(jì)劃登記表》，月度內(nèi)根據(jù)定期工作計(jì)劃標(biāo)注稅務(wù)管理定期工作完成情況，并對(duì)不定期工作進(jìn)行合理標(biāo)注。建立完善的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的保管、開具等管理制度，設(shè)立《發(fā)票使用簿》使發(fā)票使用管理規(guī)范、有效，建立較好的發(fā)票使用登記制度。
3.建立全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的文化氛圍
企業(yè)管理人員的意識(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范起著決定性作用，個(gè)別發(fā)電企業(yè)基層管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進(jìn)程加快，稅務(wù)稽查面越來越全面，僥幸過關(guān)的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理放在企業(yè)管理的首位。企業(yè)業(yè)務(wù)形成是由業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財(cái)稅人員一般是對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅處理和履行納稅申報(bào)義務(wù)，所以業(yè)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知程度及踐行情況決定著其業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，比如虛假發(fā)票的取得，合同的簽訂方式和形式對(duì)涉稅均存在影響，業(yè)務(wù)人員對(duì)稅收態(tài)度影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此需要建立全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的文化氛圍，從管理層到業(yè)務(wù)人員全面防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)稅務(wù)崗位人員的綜合素質(zhì)
隨著稅收法律、法規(guī)的不斷變化，稅務(wù)管理崗位需要較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)。只有具備全面扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能較好地勝任本職工作。建立稅收政策、法規(guī)等信息的采集與研究機(jī)制，對(duì)涉及企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息進(jìn)行歸集、整理、傳輸與保管，建立公司級(jí)的稅務(wù)知識(shí)庫，實(shí)時(shí)更新稅收法規(guī)政策。積極參加公司和部門組織的各項(xiàng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)，可以利用業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)注冊(cè)稅務(wù)師等相關(guān)的課程，提高專業(yè)勝任能力。及時(shí)跟蹤新的稅務(wù)政策，建立相關(guān)法律、法規(guī)的獲取機(jī)制，及時(shí)掌握國家稅務(wù)政策變化。通過《中國稅務(wù)報(bào)》等稅務(wù)刊物，及時(shí)獲得國家的稅收法律、法規(guī)，并將相關(guān)文章建立導(dǎo)讀索引，方便大家查閱。
5.加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)由核算向管理職能的轉(zhuǎn)化
隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅務(wù)管理工作也將發(fā)揮更加重要的作用。在依法合規(guī)納稅的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的工作，通過稅務(wù)籌劃為企業(yè)節(jié)約納稅成本，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃與公司生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)合。除爭取稅收優(yōu)惠政策外，加強(qiáng)稅務(wù)工作對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營的支持，特別是合同管理中涉稅問題的研究。針對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全面的稅收籌劃。
三、結(jié)論
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高
盡管大部分企業(yè)都能夠意識(shí)到申報(bào)納稅是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，但現(xiàn)階段很多企業(yè)往往缺乏主動(dòng)納稅和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。這就使得企業(yè)難以自發(fā)的從整體上全面了解和掌握企業(yè)適用的稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)納稅不準(zhǔn)確，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確等，從而既未依法納稅，又未能享受合法節(jié)稅的權(quán)利。由于稅收意識(shí)的缺乏，因此企業(yè)往往未設(shè)立專門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，也未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)業(yè)務(wù)決策結(jié)合考慮，企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程缺乏統(tǒng)籌的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。實(shí)際工作中，各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間缺乏稅務(wù)配合機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，往往形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)不清楚自身權(quán)益，缺乏享受優(yōu)惠和稅收維權(quán)意識(shí)，一味迎合稅收征管部門要求，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益損失，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）國家稅收政策和征管因素影響
我國尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展期，稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和宏觀調(diào)控的需要不斷變化，因此時(shí)效性相對(duì)較短，容易發(fā)生變化。結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在不同地區(qū)和不同行業(yè)稅收政策也各不相同。稅收政策的多變性和地區(qū)、行業(yè)差異性，使企業(yè)把握稅收政策帶來了難度，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國稅收法律和政策體系還不完善，層次較多，內(nèi)容復(fù)雜，企業(yè)難以對(duì)不同層級(jí)稅收政策充分理解和把握，導(dǎo)致稅收政策利用不當(dāng)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我國稅務(wù)征收機(jī)關(guān)又分為國稅和地稅，稅種還包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多稅種，每個(gè)稅種都有不同的征收方式、征收率和優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)經(jīng)辦涉稅事宜的人員素質(zhì)不高
企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著直接影響。一般而言，企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)越高，越有利于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)有條件下，我國企業(yè)為降低稅務(wù)成本，往往未設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門，甚至未設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位，由財(cái)務(wù)部門人員兼任稅務(wù)經(jīng)辦人員，這客觀上導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員專業(yè)性缺乏，對(duì)于稅收政策和稅法的理解和掌握不深刻，為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，部分企業(yè)雖然設(shè)立了專門的稅務(wù)管理崗位，但是由于企業(yè)重視程度不足，稅務(wù)管理崗位人員層級(jí)較低，對(duì)于稅務(wù)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)和法律法規(guī)掌握情況不佳，由于業(yè)務(wù)不夠精通導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同樣的，由于稅務(wù)人員專業(yè)能力問題，更無從結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際制訂有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案與措施，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）外部環(huán)境和復(fù)雜交易均可導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱，部分企業(yè)可以適用或者參考的稅收政策未對(duì)納稅人公開、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人政策法規(guī)宣傳不夠，新出臺(tái)的稅收政策未及時(shí)傳達(dá)，甚至由于政策本身的不明確，企業(yè)難以準(zhǔn)確執(zhí)行，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收秩序混亂也可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)，如在交易環(huán)節(jié)中其他企業(yè)的代開虛開發(fā)票等現(xiàn)象，可能為企業(yè)帶來意外的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行重組、并購等復(fù)雜交易時(shí)，由于對(duì)于交易事項(xiàng)未充分認(rèn)識(shí)稅收復(fù)雜性等情況，均可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施和建議
（一）樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
根據(jù)2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，企業(yè)管理者應(yīng)充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，在日常企業(yè)管理中主動(dòng)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)積極配合和應(yīng)對(duì)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查和評(píng)估后，針對(duì)企業(yè)稅收疑點(diǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營全過程。除企業(yè)管理者外，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)全體員工尤其是財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和每位員工的日常工作息息相關(guān)，在日常工作中注意預(yù)防和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立完善有效的稅收內(nèi)部控制體系
稅務(wù)內(nèi)部控制體系和通常意義上的內(nèi)部控制不同，它主要是從稅務(wù)的角度出發(fā)，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置，明確崗位權(quán)責(zé)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)業(yè)務(wù)流程稅務(wù)控制，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制的補(bǔ)充，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。較長時(shí)間以來，企業(yè)對(duì)于稅收內(nèi)部控制的建立相對(duì)不夠重視，未建立專門的涉稅管理機(jī)構(gòu)，更未設(shè)立相應(yīng)的稅收內(nèi)部控制制度。在建立稅收內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)遵循成本效益原則，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為稅務(wù)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，查找企業(yè)業(yè)務(wù)過程中重要稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)稅務(wù)管理流程，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法，采取自動(dòng)化或者人工監(jiān)督的方式
（三）提升企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，一方面強(qiáng)化稅法和相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策的培訓(xùn)，可以采取集中培訓(xùn)和知識(shí)競賽等形式，提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，除對(duì)于基本的稅收法律法規(guī)和稅收政策加以掌握外，還應(yīng)積極主動(dòng)了解國家最新出臺(tái)的相關(guān)稅收政策，特別是深刻了解和掌握與企業(yè)行業(yè)息息相關(guān)的稅收政策，以便充分利用稅收優(yōu)惠政策、嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行申報(bào)納稅，防止由于專業(yè)素質(zhì)不夠而導(dǎo)致的企業(yè)利益損失。
（四）實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)管理
企業(yè)應(yīng)廣泛收集各方面的稅法和相關(guān)法律法規(guī)信息，建立暢通的稅收政策溝通渠道，及時(shí)匯編與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策并定期更新。應(yīng)確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和法律法規(guī)要求相一致，按照稅法要求進(jìn)行申報(bào)納稅。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的如重要戰(zhàn)略規(guī)劃、資產(chǎn)重組、企業(yè)并購、重大投資、經(jīng)營模式改變等重要事項(xiàng)，應(yīng)充分識(shí)別其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于重要事項(xiàng)進(jìn)行過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤監(jiān)控。
（五）利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)力量
社會(huì)中介組織如稅務(wù)師事務(wù)所不受企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其專業(yè)性強(qiáng)，從業(yè)人員具備相應(yīng)的從業(yè)準(zhǔn)則和資格水平，因此，企業(yè)在進(jìn)行重大交易事項(xiàng)時(shí)，可以聘請(qǐng)專業(yè)能力強(qiáng)、信譽(yù)較好的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)識(shí)別和消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，也可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)就日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提前規(guī)避日常經(jīng)營中各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)論
1.企業(yè)的納稅過程與國家的稅法規(guī)定沖突
企業(yè)在繳稅時(shí)不遵守國家相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)，或是違反了國家繳稅條例并產(chǎn)生沖突。具體表現(xiàn)有繳稅費(fèi)不及時(shí)或是少繳稅費(fèi)等，從而使企業(yè)受到一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)還會(huì)損壞企業(yè)的聲譽(yù)，最后嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和未來的發(fā)展。
2.企業(yè)納稅過程中依照法律法規(guī)不準(zhǔn)確
部分企業(yè)對(duì)國家相關(guān)法律及政策認(rèn)識(shí)不到位，沒能充分使用國家出臺(tái)的部分優(yōu)惠政策，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費(fèi)不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致了企業(yè)遭受不必要的損失。
3.企業(yè)納稅的相關(guān)工作沒有清楚的認(rèn)識(shí)和足夠的重視
隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，有些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到繳稅是企業(yè)運(yùn)營時(shí)需要承擔(dān)的成本費(fèi)用之一。但有一部分企業(yè)還是對(duì)繳稅成本具有比較模糊的理解，甚至并沒有將稅收繳費(fèi)當(dāng)成企業(yè)工作中的預(yù)算之一，他們認(rèn)為只需要按時(shí)繳費(fèi)就行，不需要成立專門機(jī)構(gòu)來對(duì)稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。這種被動(dòng)的思想導(dǎo)致了繳納稅款延遲，這也是引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的很重要的原因。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的組成
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本是在稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，所產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用和實(shí)際應(yīng)繳的風(fēng)險(xiǎn)稅費(fèi)，它是企業(yè)經(jīng)營的成本費(fèi)用的一部分
1.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本
為了防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)采用目標(biāo)制定、事前管理、跟蹤監(jiān)督、采取應(yīng)對(duì)防范措施、事后遵守規(guī)定處理風(fēng)險(xiǎn)而花費(fèi)的費(fèi)用為預(yù)防成本。這樣一套監(jiān)督體系能夠提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低或消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的稅務(wù)成本。稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)隨著復(fù)雜度的提高，成本的投入也就越高，反之降低。
2.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)懲治成本
指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，并對(duì)公司產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益的損害，在解決過程中通過處罰、處理、整治所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。該費(fèi)用是被動(dòng)產(chǎn)生的，如果企業(yè)在事前建立嚴(yán)密的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制和管理，投入足夠的糾正成本和預(yù)防成本就可以降低和避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
3.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)損失成本
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制薄弱，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和體制，直接或間接、短期或長期、社會(huì)的、經(jīng)濟(jì)的、現(xiàn)實(shí)的等導(dǎo)致的各種經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)的損失成本是企業(yè)管理不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損的。企業(yè)損失成本是企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本和企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本成本投資不足而產(chǎn)生的。4.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本。企業(yè)預(yù)先使用成本管理體制，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)發(fā)生的趨勢(shì)，從而對(duì)其實(shí)施追究、檢查、復(fù)原、處置等花費(fèi)的成本費(fèi)用。體現(xiàn)為設(shè)置專門的企業(yè)預(yù)先使用風(fēng)險(xiǎn)成本管理體制和稅務(wù)識(shí)別系統(tǒng)產(chǎn)生的成本費(fèi)用。此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)行為未造成明顯的不可控制的，并在控制范圍之內(nèi)的損失，還沒有對(duì)企業(yè)造成不可挽回的損失。但若對(duì)此不采取相應(yīng)的糾錯(cuò)措施糾正，未來將會(huì)發(fā)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不可挽回的嚴(yán)重威脅。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法規(guī)基礎(chǔ)
1.總準(zhǔn)則
明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方針、建立稅務(wù)分析管理體制，從而形成內(nèi)部有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別
企業(yè)指出需要重點(diǎn)防范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，并定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織
結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，分配專門的負(fù)責(zé)人員各司其職。
4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制策略
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略和措施，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制中的控制辦法和稅務(wù)管理流程，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與信息
建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通、信息制度，對(duì)稅務(wù)相關(guān)信息的搜集、傳遞和處理的過程。6.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)和監(jiān)督。不斷對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)、有效的評(píng)估審核和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。
四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)狀
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀為，部分企業(yè)對(duì)國家相關(guān)法律法規(guī)及政策認(rèn)識(shí)不到位，不能夠嚴(yán)格在法律界限內(nèi)辦事，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費(fèi)不及時(shí)和少繳費(fèi)的情況，導(dǎo)致了企業(yè)遭受不必要的損失。
1.對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的原理
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要操作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)在管理稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要首先清楚企業(yè)稅收管理的原理，然后才能合理有效的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的策略體系。企業(yè)才能將風(fēng)險(xiǎn)管理的原理運(yùn)用到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中去，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)預(yù)測(cè)推斷可能出現(xiàn)的問題
企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，需要預(yù)先檢查稅務(wù)管理中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并對(duì)這些問題進(jìn)行詳細(xì)和盡可能精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)和推斷。企業(yè)將這些遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，逐一分析，盡早的采取預(yù)防及應(yīng)對(duì)措施，這樣才能將企業(yè)的的損失降到最低，從而保證企業(yè)能夠獲得最大的收益。
3.轉(zhuǎn)變企業(yè)稅務(wù)管理設(shè)計(jì)研究方向
企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心是能夠影響企業(yè)價(jià)值的的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為原則。向國家稅務(wù)政策導(dǎo)向看起，全面對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素整合對(duì)應(yīng)，按照事前防御、事發(fā)識(shí)別、應(yīng)對(duì)評(píng)估、事后支持并改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的分析與決策
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理穿插了整個(gè)企業(yè)經(jīng)營的全過程，涉及了財(cái)、人、物、供、銷、產(chǎn)等各個(gè)因素。企業(yè)要想獲得利潤就不可能回避風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值，企業(yè)要做到在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的法律界限內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最優(yōu)化問題為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本最小化，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本最大化收益的求解。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效益問題忽高忽低的實(shí)質(zhì)是在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的功效的大小，同時(shí)也將伴隨企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事后收益大小，也就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理收益是成正比的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該對(duì)所有的企業(yè)發(fā)生有力的、不利的的固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定適當(dāng)?shù)拇胧?，這樣減少經(jīng)營不當(dāng)?shù)膿p失，有利于企業(yè)抓住有利的機(jī)會(huì)，及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有一項(xiàng)重要特征，即損失和收益的對(duì)稱性。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本全局分析企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)繳費(fèi)成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)損失成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)懲治成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本得出，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、防范和監(jiān)督反映了支出的費(fèi)用成本。
六、結(jié)語
近年來，自治區(qū)地稅以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息管稅為依托，以分類分級(jí)為基礎(chǔ)的稅收專業(yè)化征管新體系的建立，進(jìn)一步明確了“征、管、評(píng)、查”各環(huán)節(jié)的工作職能，建立起納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的稅源管理新格局?？梢钥闯?，在新體系中，風(fēng)險(xiǎn)管理所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧种匾?，風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞，直接影響到征管改革是否成功，影響到稅收任務(wù)的完成。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系的建立，是風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范高效運(yùn)行的保證?；鶎佣悇?wù)局就如何建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系作初步的探討。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，最大限度地防范稅收流失，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施積極主動(dòng)管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的稅收管理模式。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系則是按照稅源專業(yè)化管理要求，在風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，科學(xué)評(píng)價(jià)各單位各部門各工作環(huán)節(jié)的工作績效，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)和體系建設(shè)，起發(fā)揮引領(lǐng)和導(dǎo)向作用，是風(fēng)險(xiǎn)管理績效的保證。
一是稅源管理的需要。要把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收，在稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別源頭環(huán)節(jié)上，必須結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定稅源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。建立起有效的，與實(shí)際情況差別不大的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型是關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)模型建設(shè)的成效如何，針對(duì)性是否較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確如何，均需要通過考核體系來評(píng)估，以便不斷進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。二是風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。風(fēng)險(xiǎn)管理是由“信息采集-信息核實(shí)-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-績效評(píng)價(jià)”等環(huán)節(jié)組成。風(fēng)險(xiǎn)管理工作本身，既是對(duì)征管質(zhì)量的再次檢查，也是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過程的重新評(píng)定。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理自身的工作，必須納入監(jiān)控之中，如果風(fēng)險(xiǎn)管理存在無計(jì)劃性、無目的性、無責(zé)任性，則風(fēng)險(xiǎn)管理就失去了其生存的基礎(chǔ)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系就是來保障風(fēng)險(xiǎn)管理的正常秩序的開展，使風(fēng)險(xiǎn)管理形成完整的閉合運(yùn)行環(huán)鏈。三是納稅人遵從度的需要。促進(jìn)提升納稅人遵從度，是風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理的一整套工作流程，最終達(dá)到消除風(fēng)險(xiǎn)的目的，這種風(fēng)險(xiǎn)的消除，對(duì)于某一對(duì)象而言，是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識(shí)的過程，可以說是一次性的，如果能達(dá)到同一問題而不再次發(fā)生，則對(duì)納稅人遵從度的提升起到了應(yīng)有的成效。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的社會(huì)責(zé)任重大，必需要依靠稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系，來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)一步改進(jìn)和督查。
風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評(píng)價(jià)體系必須要符合其規(guī)律，符合風(fēng)險(xiǎn)管理的工作實(shí)際，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃環(huán)節(jié)考評(píng)。此類考評(píng)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的制定、下發(fā)和落實(shí)，要對(duì)其內(nèi)容的合理性、完整性和時(shí)效性進(jìn)行考核，對(duì)未按要求的進(jìn)行扣分。如：未及時(shí)編制年度風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃等的情況。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)考評(píng)。一是數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)備?；A(chǔ)數(shù)據(jù)來源于大集中系統(tǒng)和第三方，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須符合其固有的基本屬性，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)此應(yīng)提出標(biāo)準(zhǔn)和要求。二是模型建立。依照稅收政策和相關(guān)征收管理的規(guī)定，建立起規(guī)范的、可操作的、有針對(duì)性的數(shù)據(jù)模型，是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)和條件。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序及推送環(huán)節(jié)考評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門首先要負(fù)責(zé)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果對(duì)稅源管理影響的大小，分別計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的得分，按納稅人歸集風(fēng)險(xiǎn)積分，實(shí)行積分制排序。其次，對(duì)臨時(shí)突發(fā)性并有跡象表明可能產(chǎn)生重大稅收流失等問題的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。排序結(jié)果確定后，不得隨意更改。第三，根據(jù)按戶綜合排序結(jié)果將納稅人風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為高度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)和低度風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級(jí)。第四，按已確定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)，及時(shí)將高等風(fēng)險(xiǎn)推送稽查部門、中等風(fēng)險(xiǎn)推送稅源管理機(jī)構(gòu)、低等風(fēng)險(xiǎn)推送納稅服務(wù)部門，并明確應(yīng)對(duì)期限及反饋要求。第五，及時(shí)收集風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的反饋結(jié)果，并對(duì)反饋結(jié)果進(jìn)行初步分析，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)復(fù)審工作提供依據(jù)，為監(jiān)督、評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)考評(píng)。高等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)主體的各級(jí)稅務(wù)稽查部門，考評(píng)的重點(diǎn)是是否嚴(yán)格按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并以稽查考核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行流程控制。中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體是稅源管理部門。其應(yīng)對(duì)的主要方法是納稅評(píng)估，應(yīng)按納稅評(píng)估的工作規(guī)范進(jìn)行考評(píng)，重點(diǎn)考評(píng)評(píng)估過程的合規(guī)，時(shí)效性準(zhǔn)確、應(yīng)對(duì)指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)、應(yīng)對(duì)結(jié)果的成效等。低等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)的主體是納稅服務(wù)部門，一般情況下的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在日常的服務(wù)中完成，可以結(jié)合征管質(zhì)量指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行考評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)復(fù)審環(huán)節(jié)考評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的復(fù)審是對(duì)應(yīng)對(duì)的最后的監(jiān)督和檢查。對(duì)應(yīng)對(duì)的復(fù)審也有具體的標(biāo)準(zhǔn)和要求，如每年復(fù)審數(shù)量應(yīng)不低于該級(jí)風(fēng)險(xiǎn)完成應(yīng)對(duì)總量的1%，其中應(yīng)對(duì)過程未發(fā)現(xiàn)問題的不低于3%等，這一系列的指標(biāo)，是根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，是我們進(jìn)行評(píng)價(jià)的抓手。
緊緊抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)核心。要緊緊抓住風(fēng)險(xiǎn)管理的核心風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)過程。一是要完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)方法，形成縱橫交錯(cuò)、相互制約的績效評(píng)價(jià)體系。二是要評(píng)價(jià)到崗到人。以個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理績效推進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理績效。三是要嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)結(jié)果要與榮譽(yù)相掛鉤，成為促進(jìn)稅收工作的有力抓手。深入營造風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)氛圍。一是在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過程中，要充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)，逐步形成習(xí)慣、養(yǎng)成氛圍，并長期堅(jiān)持。二是要不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的要求，進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)發(fā)揮更大作用。三是加大宣傳力度，特別是對(duì)納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風(fēng)險(xiǎn)管理中的做法，營造更為融洽的征納關(guān)系。
水產(chǎn)品在生加工過程中，由于沒有熱處理的過程，與產(chǎn)品接觸面的衛(wèi)生控制不當(dāng)且受到沙門氏菌污染，則可能因交叉污染而導(dǎo)致產(chǎn)品受到污染。Hatha和Paul等人對(duì)養(yǎng)殖的斑節(jié)對(duì)蝦單體速凍生蝦和熟食蝦加工過程的細(xì)菌學(xué)質(zhì)量研究報(bào)告指出，在取自斑節(jié)對(duì)蝦養(yǎng)殖場(chǎng)的1264份獨(dú)立剝皮和去殼速凍以及914份熟食的蝦樣品中，分析大腸桿菌以及沙門氏菌等細(xì)菌的污染總量，結(jié)果顯示在所有的熟蝦制品中沒有檢測(cè)到沙門氏菌的陽性結(jié)果，但在單體速凍的生蝦中有0.1%的樣品檢測(cè)出大腸桿菌和沙門氏菌的陽性結(jié)果。Belchior等人研究了鱈魚片的加工，連續(xù)收集加工階段的45份鱈魚樣品、15份冰樣以及12份水樣，分析包括大腸桿菌和沙門氏菌在內(nèi)的微生物數(shù)量變化，結(jié)果顯示，與原料相比，手工切片和包裝使有氧嗜溫微生物細(xì)菌的數(shù)量增加［7］。由于水產(chǎn)品在加工過程中存在多道加工工序，如去鱗、去頭、去內(nèi)臟、開片、修邊、速凍、鍍冰衣和包裝等，在這些加工過程中，一旦生產(chǎn)企業(yè)的衛(wèi)生控制不到位，發(fā)生與產(chǎn)品直接接觸的刀具、臺(tái)面和人員手部等受到沙門氏菌的污染，就可能將污染帶到終產(chǎn)品中。
2水產(chǎn)品生加工沙門氏菌污染的風(fēng)險(xiǎn)管理
對(duì)于水產(chǎn)品加工的食品安全風(fēng)險(xiǎn)管理，歐美等國在20世紀(jì)80年代提出使用HACCP(HazardAnalyzeCriticalControlPoint)原理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。在我國，HACCP理念已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用在包括水產(chǎn)行加工業(yè)在內(nèi)的食品加工領(lǐng)域。HACCP作為風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段，在控制生加工水產(chǎn)品中沙門氏菌的污染時(shí)，關(guān)鍵是要考慮將原料驗(yàn)收環(huán)節(jié)作為CCP(CriticalControlPoint)，并執(zhí)行好包括SSOP(SanitationStandardOperationProce-dure)在內(nèi)的其他控制措施。
2.1原料受污染的風(fēng)險(xiǎn)管理
2.1.1養(yǎng)殖場(chǎng)的選擇
上述1.1的國內(nèi)、外研究報(bào)道說明養(yǎng)殖水產(chǎn)品中沙門氏菌的帶菌量同養(yǎng)殖水的環(huán)境有很大關(guān)系。水質(zhì)越好，魚體攜帶沙門氏菌的可能性就越小。2010年聯(lián)合國糧農(nóng)組織的專家研討會(huì)的報(bào)告指出，沙門氏菌進(jìn)入到水產(chǎn)養(yǎng)殖中的渠道廣泛，從野生動(dòng)物、家養(yǎng)畜禽到較差的環(huán)境衛(wèi)生以及沒有處理好的人類和動(dòng)物的排泄物都有可能將沙門氏菌污染到養(yǎng)殖水產(chǎn)品中，采取有效的生物安全與控制措施，將有助于降低沙門氏菌污染水產(chǎn)養(yǎng)殖品的風(fēng)險(xiǎn)［13］。因此，水產(chǎn)品的加工廠應(yīng)加強(qiáng)對(duì)養(yǎng)殖場(chǎng)的評(píng)估和管理，選取養(yǎng)殖場(chǎng)周邊環(huán)境較好、養(yǎng)殖技術(shù)規(guī)范、養(yǎng)殖投入品的來源正規(guī)和水質(zhì)較好的養(yǎng)殖場(chǎng);平日加強(qiáng)對(duì)養(yǎng)殖基地的日常監(jiān)管;要求養(yǎng)殖場(chǎng)實(shí)施規(guī)范的養(yǎng)殖技術(shù)，避免魚病的發(fā)生;每個(gè)養(yǎng)殖季期間做好對(duì)養(yǎng)殖場(chǎng)的水質(zhì)、環(huán)境的檢測(cè)和監(jiān)控，從這樣的養(yǎng)殖基地購買的原料，受沙門氏菌污染的風(fēng)險(xiǎn)較低。
2.1.2原料進(jìn)廠驗(yàn)收
在原料驗(yàn)收環(huán)節(jié)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的驗(yàn)收制度。首先要仔細(xì)檢查原料魚的供貨證明，確保原料魚來自經(jīng)評(píng)估過的合格備案養(yǎng)殖場(chǎng);其次，原料驗(yàn)收時(shí)，要及時(shí)將所有的病魚和死魚剔除，以防由于少數(shù)受到沙門氏菌污染魚混入進(jìn)廠原料中;再次，以養(yǎng)殖場(chǎng)為單位，原料魚進(jìn)廠前須抽樣檢測(cè)是否被沙門氏菌污染，一旦發(fā)現(xiàn)有檢測(cè)結(jié)果呈陽性的，就應(yīng)當(dāng)高度重視，必要時(shí)要拒收該養(yǎng)殖場(chǎng)的整批原料;最后，在企業(yè)建立HACCP食品安全管理體系時(shí)，可以針對(duì)原料受沙門氏菌污染這一顯著危害，考慮將原料驗(yàn)收作為關(guān)鍵控制點(diǎn)(CCP)來控制。
2.2加工過程受污染的風(fēng)險(xiǎn)管理
2.2.1加工過程中嚴(yán)格執(zhí)行接觸面的衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)操作程序
為避免加工過程中與產(chǎn)品接觸面受到沙門氏菌的污染，水產(chǎn)品加工企業(yè)需要嚴(yán)格執(zhí)行每日的衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)操作程序。對(duì)與產(chǎn)品接觸面進(jìn)行嚴(yán)格清洗消毒處理。實(shí)驗(yàn)證明，科學(xué)地使用次氯酸鈉消毒液處理水產(chǎn)品加工的接觸面，對(duì)致病菌的污染能起到較好的殺菌效果。在加工廠進(jìn)行正常生產(chǎn)情況下，實(shí)施好班前、班中和班后的員工手部、工作臺(tái)面和工器具的SSOP。對(duì)工器具和工作臺(tái)面，使用150mg/kg的次氯酸鈉消毒液進(jìn)行至少1min的接觸處理，員工手部與50mg/kg的次氯酸鈉消毒液接觸至少30s，能有效預(yù)防加工過程與產(chǎn)品接觸面對(duì)產(chǎn)品的沙門氏菌污染。加工廠品管人員應(yīng)當(dāng)在每天衛(wèi)生監(jiān)控中，保持一定頻率的微生物涂抹取樣，包括與產(chǎn)品接觸面的工作臺(tái)面、刀具、籃筐、圍裙、員工手部等地方，以及時(shí)對(duì)沙門氏菌污染情況做全面的了解。
2.2.2采用科學(xué)的加工工藝和設(shè)備，縮小沙門氏菌污染范圍
加工廠在加工過程中，不同的加工工藝和加工設(shè)備對(duì)沙門氏菌的交叉污染有著較大的影響，不合理的加工工藝和加工設(shè)備，也可能將受污染的產(chǎn)品范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。2014年筆者進(jìn)行了使用不同剖殺工藝對(duì)加工水產(chǎn)品受到沙門氏菌污染率的影響實(shí)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)分為兩部分，分別是在流動(dòng)水沖洗和無流動(dòng)水沖洗下連續(xù)剖殺15條魚。實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示:不使用流動(dòng)水沖洗的剖殺過程，15條魚的沙門氏菌污染率平均達(dá)80%，而使用流動(dòng)水沖洗的剖殺過程，15條魚的沙門氏菌污染率平均為30%。因此水產(chǎn)品加工廠，在加工過程中使用流動(dòng)水的工藝進(jìn)行魚體剖殺、去內(nèi)臟，可以明顯降低產(chǎn)品的污染率;同時(shí)，在操作設(shè)備上，每位員工的操作臺(tái)前最好配備專用水管，操作臺(tái)面在設(shè)計(jì)上最好能有一定的傾斜度，這樣沖洗后的污水可以及時(shí)排入排水設(shè)施，可以進(jìn)一步縮小污染產(chǎn)品范圍，降低污染率。
2.2.3建立良好的員工健康體檢和每日檢查制度
由于從事飲食、服務(wù)行業(yè)的從業(yè)人員攜帶沙門氏菌是一個(gè)潛在的污染源。水產(chǎn)品加工企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格遵守國家法規(guī)，每年對(duì)工廠生產(chǎn)員工進(jìn)行健康體檢。此外，每日員工進(jìn)車間前，嚴(yán)格實(shí)施員工的健康檢查登記制度，凡是發(fā)現(xiàn)有員工患有感冒、傷寒等癥狀，應(yīng)當(dāng)調(diào)崗或不允許進(jìn)入車間與產(chǎn)品接觸。
2.2.4加強(qiáng)蟲害的管理控制
生產(chǎn)車間環(huán)境要注意密閉，同時(shí)對(duì)于原料驗(yàn)收時(shí)剔除的死魚以及加工過程中的魚體下腳料，要用專門的容器加蓋存放，并及時(shí)清理出車間和廠區(qū)，以防吸引蒼蠅叮咬，從而進(jìn)一步污染到產(chǎn)品。
2.2.5使用次氯酸鈉溶液處理半成品
半成品在進(jìn)入單體速凍(IQF)(IndividualQuickFreezing)之前，經(jīng)過前面多道工序的清洗，帶菌總數(shù)已經(jīng)降到比較低的一個(gè)級(jí)別;此時(shí)如果用100mg/kg的次氯酸鈉溶液處理30s以上，會(huì)對(duì)還可能被沙門氏菌污染的產(chǎn)品有較好的殺菌作用，起到進(jìn)一步降低產(chǎn)品受沙門氏菌污染的風(fēng)險(xiǎn)。但是如果產(chǎn)品出口到歐盟等國，就不建議使用高濃度的次氯酸鈉溶液消毒產(chǎn)品，因?yàn)闅W盟有明確法規(guī)禁止使用高濃度的次氯酸鈉溶液處理產(chǎn)品。
2.2.6成品檢驗(yàn)
產(chǎn)品出廠前應(yīng)對(duì)成品進(jìn)行沙門氏菌污染檢驗(yàn)。制備的樣品按照《GB4789.4－2010食品微生物學(xué)檢驗(yàn)沙門氏菌檢驗(yàn)》的檢驗(yàn)方法進(jìn)行檢驗(yàn)。
3沙門氏菌污染風(fēng)險(xiǎn)情況的內(nèi)、外部交流
3.1內(nèi)部信息交流
預(yù)防沙門氏菌污染，很大程度取決于進(jìn)廠原料狀況、工廠的良好操作規(guī)范和SSOP的執(zhí)行情況。因此，工廠應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部信息交流機(jī)制，指定相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限，確定獲取信息和利用信息的方法。對(duì)于日常監(jiān)督檢查和內(nèi)部審核中發(fā)現(xiàn)的可疑情況，如員工患病、員工SSOP執(zhí)行不到位、車間衛(wèi)生狀況不佳、門窗破損等問題，一旦得到消息，應(yīng)立即采取行動(dòng)，對(duì)可能受到影響的產(chǎn)品要充分隔離、評(píng)估，抽樣檢測(cè)，防止受到沙門氏菌污染的產(chǎn)品流入到客戶手中。
3.2外部信息交流
1.項(xiàng)目成本及其控制的特點(diǎn)
（1）人力資源消耗。主要包括施工工人的工資、津貼，以及為工人提供的各種保障、保護(hù)費(fèi)用。（2）購買建材支出。包括建設(shè)施工中所需要的各種材料、配件，以及輔助工程的費(fèi)用開支或者租賃費(fèi)用。（3）機(jī)械的使用。包括運(yùn)輸、起吊等大型的機(jī)械的租用費(fèi)用，以及在使用中的安裝、拆卸、進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)用等。（4）因特殊的需要而增加的開支。如在惡劣的條件下仍要求工人施工時(shí)的增加費(fèi)用以及夜班的施工增加費(fèi)，或者因料件的二次搬運(yùn)、清理場(chǎng)地等產(chǎn)生的預(yù)算外開支。此外還有管理費(fèi)，即在管理和組織施工過程中出現(xiàn)的開支。項(xiàng)目的成本控制就是在以上提到的各種費(fèi)用進(jìn)行有效、合理的控制，使達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。具體來說項(xiàng)目的成本控制具有三大特點(diǎn)：（1）對(duì)象。項(xiàng)目成本所針對(duì)的控制對(duì)象是工程中發(fā)生的直接以及間接的費(fèi)用；（2）目標(biāo)。項(xiàng)目的成本控制必須圍繞著施工前的預(yù)定目標(biāo)展開，保證項(xiàng)目的施工經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成；（3）限度。項(xiàng)目控制作為責(zé)任行為，必須堅(jiān)持以可控成本為限度。至于固定資產(chǎn)的折舊或者上級(jí)的管理費(fèi)用不應(yīng)該列入上述范圍。
2.施工項(xiàng)目成本控制存在的主要問題
（1）項(xiàng)目成本意識(shí)淡薄。盡管項(xiàng)目經(jīng)理部有著明確的分工，各部門為了我本職工作盡職盡責(zé)。但是這并不能做到項(xiàng)目成本的有效控制，例如各盡職能背后隱藏著明顯的不合理之處：技術(shù)部只注重工程的質(zhì)量，可以為了質(zhì)量的達(dá)標(biāo)而采取耗費(fèi)更大的技術(shù)方案；施工部門為了抓工期，盲目的增加人手、機(jī)器，使得資源沒有充分得到利用，增加了支出。于是這就明顯的表示項(xiàng)目部并沒有真正的做到降低成本的工作，貌似盡善盡美的項(xiàng)目成本計(jì)劃，其實(shí)還有許多可以通過個(gè)單位協(xié)調(diào)降低成本的可能。（2）成本的管理體制不健全。只要與項(xiàng)目相關(guān)的“責(zé)任，權(quán)利，利益”不落到實(shí)處，那么與之相關(guān)的人員在進(jìn)行成本的管理時(shí)就缺少約束與評(píng)價(jià)的機(jī)制。通過項(xiàng)目的成本與項(xiàng)目的管理人員的利益掛鉤，可以有效的避免成本意識(shí)淡薄以及完善管理體制的目的。（3）建立全過程的成本控制體系。一般談成本控制只是停留于前期的預(yù)算，實(shí)際上如果在施工中不注重成本控制，那么初期的預(yù)算就會(huì)大打折扣。（4）完善質(zhì)量成本管理。對(duì)于項(xiàng)目成本的控制并非要求成本可以任意的壓低，因?yàn)橐紤]到企業(yè)在分包的過程中的壓價(jià)行為。如果分包單位由于價(jià)格過低而鋌而走險(xiǎn)的采用劣質(zhì)建材，在施工中偷工減料，那么項(xiàng)目的質(zhì)量就受到威脅，最終還會(huì)導(dǎo)致工程的成本增加。
3.項(xiàng)目成本控制的內(nèi)容和方法
（1）成本控制內(nèi)容。項(xiàng)目的成本控制就是在制定項(xiàng)目成本的過程中采取行之有效的監(jiān)管措施，對(duì)于出現(xiàn)的偏差及時(shí)的采取糾正措施，力爭不斷的降低工程的成本。項(xiàng)目的施工成本控制要首先對(duì)于施工的費(fèi)用開支進(jìn)行控制，減少各項(xiàng)開支；對(duì)施工中所需的人力、物力進(jìn)行控制，達(dá)到資源的合理使用。近年來的工程成本居高不下的現(xiàn)象表明項(xiàng)目控制的方法與力度不到位，因此要從以下幾點(diǎn)做起：首先是制定以施工組織計(jì)劃為中心的管理，采用科學(xué)的、行之有效的方法保質(zhì)保量的完成施工。其次要在施工中不斷的改進(jìn)工藝，改進(jìn)施工方式，同時(shí)用新材料來降低各項(xiàng)消耗。最后要加強(qiáng)水電施工企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)，建立相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，完善責(zé)任經(jīng)濟(jì)制度，充分的調(diào)動(dòng)各部門的成本控制積極性，在提高效率的同時(shí)將工程成本降至最低。（2）制度控制法。為了使得施工中的原則具有約束性，必須建立嚴(yán)格的規(guī)章制度，對(duì)于生產(chǎn)中的各方面進(jìn)行事無巨細(xì)的規(guī)定。例如對(duì)于可以采取計(jì)件工資制的工作要依照計(jì)件發(fā)放工資，充分的調(diào)動(dòng)工人的積極性。對(duì)于施工過程中的原料藥統(tǒng)一的管理，實(shí)行嚴(yán)格的限額領(lǐng)料、余料回收、損壞賠償?shù)呢?zé)任制。財(cái)會(huì)部門要根據(jù)國家的規(guī)定設(shè)定費(fèi)用的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)。（3）定額控制法。《建筑安裝工程統(tǒng)一勞動(dòng)定額》法規(guī)中規(guī)定，個(gè)施工企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，在符合國家的定額指標(biāo)的條件下，進(jìn)行合理的內(nèi)部定額編制，包括勞動(dòng)力數(shù)量、材料量、管理費(fèi)用等。這不僅為簽發(fā)施工任務(wù)單提供了依據(jù)，也同時(shí)有效的實(shí)現(xiàn)了成本控制。（4）考核成本降低指標(biāo)與費(fèi)用的節(jié)約指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)作為衡量實(shí)際成本與預(yù)算成本的反差情況指標(biāo)，可以有效的反映工程的成本控制工作。成本降低額就是用預(yù)算成本減去實(shí)際成本所得；然后將得到的數(shù)值除以預(yù)算成本就是成本的降低率。通過對(duì)于各種料件使用中的這一指標(biāo)的量化規(guī)定，可以有效的評(píng)測(cè)各部門的工作業(yè)績。如對(duì)于水泥、鋼材、油料等的成本降低額作出具體的規(guī)定。
4.責(zé)任成本控制在水利水電施工項(xiàng)目管理中的應(yīng)用
責(zé)任成本控制是需要一定的滿足條件的，首先要有預(yù)定的目標(biāo)，其次要有考核預(yù)算與實(shí)際偏差的回饋信息，再次就是要有對(duì)偏差的糾正措施。此外責(zé)任成本控制還需要遵循一定的程序，遵循此程序進(jìn)行成本控制才能更好的實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本控制。（1）確定項(xiàng)目的目標(biāo)成本，這是首要的前提條件。目標(biāo)成本的控制要結(jié)合工程的難度與本行業(yè)近年來的施工水平，在節(jié)約以及留有余地的原則確定目標(biāo)成本。（2）劃分責(zé)任的成本中心。將有關(guān)的成本追溯到具體的決算單位，使得相關(guān)單位明確自己的責(zé)任，并且在壓力的驅(qū)動(dòng)下做出科學(xué)的成本控制。在水利水電施工中，施工企業(yè)作為一個(gè)責(zé)任成本的中心存在，各項(xiàng)目作為各項(xiàng)目的成本責(zé)任中心。再細(xì)分就是生產(chǎn)線以及施工組，最后按照其承擔(dān)能力而劃分到最小的責(zé)任成本中心。（3）責(zé)任成本范圍的設(shè)定。責(zé)任成本與可控成本是某一項(xiàng)責(zé)任成本中心的責(zé)任成本的兩個(gè)組成成分。責(zé)任成本不同于傳統(tǒng)的工程成本，而是以工程的具體施工位置與時(shí)間來歸集可控成本。如常見的水利水電企業(yè)的施工中，責(zé)任成本的劃分，見下表1：編制責(zé)任成本預(yù)算。責(zé)任成本預(yù)算的編制要根據(jù)各部門承擔(dān)的具體工作，參照施工企業(yè)內(nèi)部的勞動(dòng)定額、材料消耗以及施工管理定額為依據(jù)。其常見的表格如下表2：（4）制定責(zé)任成本核算卡片。責(zé)任成本核算卡片用于記錄實(shí)際的責(zé)任成本發(fā)生狀況，財(cái)會(huì)部門在支出、消耗的情況下既要進(jìn)行日常的登記，還要制定責(zé)任成本核算卡片，其格式如下表3：（5）工作績效的考核。根據(jù)上面的核算記錄進(jìn)行定期的匯總，將其與當(dāng)初制定的預(yù)算比對(duì)，進(jìn)行差異的運(yùn)算與分析，最終得到業(yè)績報(bào)告，其格式如下下表4：（6）最后根據(jù)得到的各部門的業(yè)績回報(bào)進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)與分析，發(fā)現(xiàn)不足，提出改進(jìn)的措施。特別是在水利水電企業(yè)這個(gè)易受天氣、水文等因素的影響，而各部門的報(bào)表可以及時(shí)的反映出現(xiàn)的問題，便于問題的及時(shí)解決。
5.水電工程施工項(xiàng)目成本控制方法經(jīng)驗(yàn)談
（1）項(xiàng)目核算的制定要以低耗能、節(jié)支增效為目的，結(jié)合實(shí)際的施工條件，從物力、人力等多方面進(jìn)行科學(xué)合理的核算。同時(shí)，配合實(shí)行多樣化的分配方法，對(duì)工程中的主要工程的材料費(fèi)、人工費(fèi)及管理費(fèi)等進(jìn)行核算與分析。（2）具體的施工中實(shí)行承包責(zé)任制。這種方案可以在管理制自負(fù)盈虧、自我約束的條件下保證工程的質(zhì)量，同時(shí)減少財(cái)務(wù)的支出。（3）對(duì)于施工的過程進(jìn)行嚴(yán)格的控制。務(wù)必使參與到施工中的機(jī)器、人力等資源得到最大化的利用。（4）改革項(xiàng)目的分配制度，提高管理者的積極性。將管理者的收入與經(jīng)營的以及掛鉤，根據(jù)具體的盈利情況來進(jìn)行賞罰，即調(diào)動(dòng)了管理者的積極性，也保證了7工程的質(zhì)量，同時(shí)也減少了財(cái)務(wù)方面的支出。（5）積極的引入新產(chǎn)品、新工藝。新科技產(chǎn)品的投入不僅可以減少項(xiàng)目的投入，而且還可以促使技術(shù)人員技術(shù)創(chuàng)新，激勵(lì)他們?cè)诩夹g(shù)難題上知難而上，促進(jìn)了新工藝的形成。（6）工程索賠。這項(xiàng)工作要選任具有相關(guān)的專業(yè)知識(shí)的人才擔(dān)任，使用原始記錄與所有的相關(guān)資料進(jìn)行索賠手續(xù)的辦理。在索賠的過程中突出重點(diǎn)，加大索賠的力度，用策略與新思路得到有力的談判結(jié)果。
二、水電企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
基于上文關(guān)于成本控制的內(nèi)容，我們來繼續(xù)的探討有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。上文的主要目的是節(jié)約資金，下文的論述目的是如何進(jìn)行有效的資金管理，使得水電企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
1.水電施工企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類和成因分析
造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，剔除自然災(zāi)害因素，水電施工項(xiàng)目從開始中標(biāo)立項(xiàng)到工程完工做竣工決算整個(gè)過程面臨以下主要風(fēng)險(xiǎn)：（1）水電施工企業(yè)外部環(huán)境因素引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中主要包括投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、工程分包風(fēng)險(xiǎn)、竣工清算風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)。（2）水電施工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中有籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資本的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、收益的分配風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)的核算風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)等。
2.水電施工企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的舉措
對(duì)于以上提到的各種風(fēng)險(xiǎn)，要求相關(guān)部門在進(jìn)行施工的各個(gè)環(huán)節(jié)中引入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過各種的手段應(yīng)對(duì)內(nèi)、外部可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（1）在水電施工項(xiàng)目的管理中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。很有必要建立一個(gè)健全的職能體系，集風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制與管理于一身。管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別部門提供數(shù)據(jù)支持，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。企業(yè)經(jīng)營者可以采取相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法，如分散風(fēng)險(xiǎn)法、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)法、緩沖風(fēng)險(xiǎn)法等。（2）建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的建立需要各種檢測(cè)系統(tǒng)互相結(jié)合才能充分的發(fā)揮預(yù)警作用，最大程度的降低風(fēng)險(xiǎn)：首先建立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。主要對(duì)市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)、利率變化、匯率的變化，行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況分析等變化趨勢(shì)分析，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次建立工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。其主要的目的進(jìn)行合同管理、經(jīng)營管理、分包工程管理等實(shí)施監(jiān)測(cè)，同時(shí)針對(duì)可能引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。最后還要建立財(cái)務(wù)工作內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。其主要功能是可以對(duì)施工項(xiàng)目的籌資、投資、資本運(yùn)營以及分配、會(huì)計(jì)核算等實(shí)施監(jiān)測(cè)。并根據(jù)工程的現(xiàn)狀及時(shí)的發(fā)出預(yù)警，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生及惡化。（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系。流動(dòng)資金是企業(yè)生存的重要因素，因此要建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預(yù)算，以保證現(xiàn)金的充裕。同時(shí)就長期來看要建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。（4）合理的設(shè)置科目，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)科目應(yīng)該按照會(huì)計(jì)要素的具體結(jié)構(gòu)科學(xué)的進(jìn)行分類確定，是財(cái)會(huì)分析的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)的信息自動(dòng)化管理，可以增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)。（5）統(tǒng)籌調(diào)配資金，建立合同臺(tái)帳。充分的利用合同臺(tái)帳的續(xù)筆登記、信息分類的特點(diǎn)。此外還可以充分發(fā)揮施工輔助工程和特殊施工機(jī)械的價(jià)值，嚴(yán)格控制投資，降低成本等措施。
三、結(jié)語
