時間：2023-03-13 11:22:47
序論：在您撰寫企業(yè)環(huán)境成本控制時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制的必要性(一)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境具有不可分割且相互影響的關(guān)系。自然環(huán)境支持生產(chǎn)發(fā)展，在提供人類豐富資源的同時，也接受著廢棄物的回歸。有關(guān)專家對各種污染物來源所作了分析，認(rèn)為目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。然而地球環(huán)境的承受能力卻是有限的：一是資源的有限，尤其是提供給企業(yè)作為原材料的物資及能源等是有限的；二是接受垃圾、污染物排放，自然凈化、恢復(fù)機(jī)能的有限。如果人類的生產(chǎn)發(fā)展超過了地球環(huán)境的承受能力，就會帶來不可估量的損失。(二)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國際宣言、國際標(biāo)準(zhǔn)及世界各國的法律法規(guī)相繼出臺，對企業(yè)的約束越來越嚴(yán)格。環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系。據(jù)此，國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，公眾的環(huán)境保護(hù)意識極大提高，企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。隨著環(huán)境保護(hù)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的不斷出臺和嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)將逐步向“環(huán)境保護(hù)導(dǎo)向性”過渡，其環(huán)境行為越來越受到約束。(三)企業(yè)要達(dá)到盈利目標(biāo)必須要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任。目前,消費(fèi)者對綠色產(chǎn)品日益青睞，部分國家已禁止無環(huán)境（綠色）標(biāo)志的商品進(jìn)入市場，我國也已于1992年正式開始了產(chǎn)品環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證工作,這將使對環(huán)境有害的產(chǎn)品終被排斥在市場之外。另外,中國人民銀行還規(guī)定各級銀行發(fā)放貸款時必須配合環(huán)境保護(hù)部門把好關(guān)，對環(huán)境部門未批準(zhǔn)貸款的企業(yè)一律不予貸款。(四)環(huán)境問題使企業(yè)成本增加、環(huán)境風(fēng)險增大。主要表現(xiàn)在：預(yù)防性法律法規(guī)大量增加，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加；國家對部分會嚴(yán)重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制或禁止使用，直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響；企業(yè)環(huán)保責(zé)任范圍將擴(kuò)大，對企業(yè)的環(huán)保責(zé)任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的廢棄物排放，而是擴(kuò)大到產(chǎn)品使用過程和使用后回收利用等方面。
二、企業(yè)環(huán)境成本及企業(yè)環(huán)境成本控制的內(nèi)涵(一)企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵。1998年2月，ISAR（聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組）通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，討論了有關(guān)環(huán)境會計的基本概念，將環(huán)境成本定義為：本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。比如，避免和處置廢物、保持和提高空氣質(zhì)量、清除泄漏油料、開發(fā)更有利于環(huán)境的產(chǎn)品、開展環(huán)境審計和檢查等方面的成本。具體可分為：環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等。該定義隱含著以下兩層含義：第一，企業(yè)的環(huán)境成本可能是主動發(fā)生的，也可能是被動發(fā)生的，是“被要求采取的措施成本”和“執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”；第二，企業(yè)的環(huán)境成本包括環(huán)境負(fù)荷的彌補(bǔ)性成本和環(huán)境負(fù)荷的預(yù)防性成本。環(huán)境負(fù)荷的彌補(bǔ)性成本是指企業(yè)生產(chǎn)過程中排放的污染物質(zhì)已經(jīng)造成了環(huán)境負(fù)荷的增加，企業(yè)為改善或彌補(bǔ)該項環(huán)境負(fù)荷而發(fā)生的成本。環(huán)境負(fù)荷的預(yù)防性成本是指企業(yè)在將生產(chǎn)過程中的污染物質(zhì)向外排放前進(jìn)行處理所發(fā)生的成本。環(huán)境負(fù)荷的彌補(bǔ)性成本是被動的，預(yù)防性成本則是主動的。環(huán)境負(fù)荷的彌補(bǔ)性成本和預(yù)防性成本呈反方向變動關(guān)系。(二)企業(yè)環(huán)境成本控制的內(nèi)涵。企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運(yùn)用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程（包括產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)以及廢棄物回收）中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動所實(shí)施的一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵是事先控制。對企業(yè)而言，環(huán)境成本控制行為不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，同時還應(yīng)實(shí)現(xiàn)一定的社會效益目標(biāo)。采用事先控制，環(huán)境對策成本的增加不僅會降低企業(yè)的環(huán)境懲罰成本，還可以提升企業(yè)在社會公眾中的形象，為企業(yè)積累社會資本。企業(yè)環(huán)境成本控制是從傳統(tǒng)成本控制發(fā)展而來，但與傳統(tǒng)成本控制相比，又有其自身特點(diǎn)：（1）全面性。企業(yè)環(huán)境成本控制的基本思想是對環(huán)境成本加以確認(rèn)、計量、記錄和報告，立足于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)生命周期的全過程，對產(chǎn)品設(shè)計、材料加工、倉儲、使用、廢棄等各個環(huán)節(jié)的所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行會計處理，并實(shí)施分析、控制。（2）外向性。企業(yè)環(huán)境成本控制重視企業(yè)對自然環(huán)境的影響，注重對企業(yè)產(chǎn)品整個生命周期過程的分析和生態(tài)設(shè)計，關(guān)注國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)，并把企業(yè)成本控制問題放在整個社會環(huán)境中加以全面考慮，而不是把眼光單純地放在生產(chǎn)階段的成本控制上，不是僅從價差、量差、效能差異和人工差異等方面降低成本。（3）競爭性。企業(yè)環(huán)境成本控制強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，把成本控制的重點(diǎn)放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)性競爭優(yōu)勢上。企業(yè)通過環(huán)境成本核算與控制，可使企業(yè)獲取諸如提高原材料利用效率、獲取環(huán)保機(jī)構(gòu)支持、擴(kuò)大企業(yè)知名度范圍、改善產(chǎn)品質(zhì)量、降低環(huán)境風(fēng)險、改善社會關(guān)系、更低成本地融資等競爭優(yōu)勢，在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中將更具競爭性。
三、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題(一)多數(shù)企業(yè)并未真正把環(huán)境成本控制作為應(yīng)履行的社會責(zé)任之一。大多數(shù)企業(yè)目前的環(huán)境成本控制主要停留在對企業(yè)自身所產(chǎn)生的污染物即“三廢”的控制處理上，即購進(jìn)先進(jìn)的處理系統(tǒng)，提高加工工藝流程，以確保所排放的污染物能夠達(dá)到管制標(biāo)準(zhǔn)。處理模式也只是停留在事后處理上，就是在環(huán)境被破壞后才采取辦法降低環(huán)境損失成本，不能預(yù)先積極地采取措施降低企業(yè)對環(huán)境的損害。(二)企業(yè)環(huán)境成本控制方法單一。企業(yè)目前的環(huán)境成本控制缺乏最有效的控制方法，不能根據(jù)企業(yè)內(nèi)部因素的不同以及外部環(huán)境的變化使用不同的控制方法，或者是協(xié)調(diào)使用多種方法，而只是采用單一的目標(biāo)控制法，且目標(biāo)不明確，更沒有具體的指標(biāo)來保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(三)企業(yè)環(huán)境成本控制不能貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程。企業(yè)目前的環(huán)境成本控制只是對其生產(chǎn)或服務(wù)的某個階段進(jìn)行控制，一般只是對看得見污染的某個階段或某個步驟進(jìn)行控制，并沒有將環(huán)境成本控制貫徹到生產(chǎn)的全過程。企業(yè)應(yīng)在采購階段考慮供應(yīng)商環(huán)境績效,在產(chǎn)品設(shè)計階段進(jìn)行生態(tài)設(shè)計，從各方面降低環(huán)境成本。(四)企業(yè)部門間存在環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本,一般由導(dǎo)致該成本發(fā)生的相應(yīng)部門負(fù)責(zé)，當(dāng)企業(yè)需要降低總體環(huán)境成本時，往往是由這些部門分別采取措施。在這種方式下，各部門出于傳統(tǒng)考核機(jī)制的壓力，可能會以增加其他部門的環(huán)境支出或未來的或有支出為代價，盡量優(yōu)化本部門目前的環(huán)境成本信息。這使環(huán)境成本的責(zé)任僅僅是在各部門之間被重新分配，而對整個企業(yè)環(huán)境成本的降低卻沒有發(fā)揮作用。
四、基于可持續(xù)發(fā)展理念的企業(yè)環(huán)境成本控制措施可持續(xù)發(fā)展指既滿足現(xiàn)代人需求又不損害后代人滿足需求的能力。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源角度提出的關(guān)于人類長期發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它不是一般意義上所指的一個發(fā)展進(jìn)程要在時間上連續(xù)運(yùn)行、不被中斷，而是特別強(qiáng)調(diào)環(huán)境和自然資源的長期承載能力對發(fā)展進(jìn)程的重要性,以及發(fā)展對改善生活質(zhì)量的重要性。針對目前企業(yè)在環(huán)境成本控制中所存在的問題,本文根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理念的要求提出以下完善企業(yè)環(huán)境本論文由整理提供成本控制的措施。(一)自覺將環(huán)境成本控制作為應(yīng)履行的社會職責(zé)。企業(yè)要有效控制環(huán)境成本，首先要將環(huán)境成本控制作為自己的職責(zé)，才有動力與壓力從各個方面降低環(huán)境成本。環(huán)境成本控制既包括對顯性環(huán)境成本與內(nèi)部環(huán)境成本的控制，還包括對隱性環(huán)境成本與外部環(huán)境成本的控制。因此,企業(yè)必須從研發(fā)階段、供應(yīng)階段、生產(chǎn)制造階段、銷售階段、售后服務(wù)階段進(jìn)行環(huán)境成本控制，并對日常環(huán)境管理成本以及其他非正常環(huán)境成本進(jìn)行控制。(二)使用超前控制模式進(jìn)行環(huán)境成本控制。要對環(huán)境成本進(jìn)行有效控制，企業(yè)不應(yīng)停留在事后處理階段，應(yīng)建立先進(jìn)的污染預(yù)防系統(tǒng)、清潔生產(chǎn)體系和污染治理工程，對環(huán)境污染問題進(jìn)行全面預(yù)防與管理；不能只是在污染發(fā)生之后才花費(fèi)大量的成本去降低損失。要依托于產(chǎn)品生命周期環(huán)境評價，致力于不斷改進(jìn)的產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計，以最大限度地降低環(huán)境損害成本，并使企業(yè)獲得諸如提高原材料利用率、降低能源消耗、產(chǎn)品回收再利用、增強(qiáng)職工身體健康等效益，并最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)。(三)協(xié)同使用多種方法控制環(huán)境成本。企業(yè)環(huán)境成本控制是一項復(fù)雜的工作，不應(yīng)該也不可能只通過一種控制方法來實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該以一種方法為主，多種方法協(xié)同使用來達(dá)到環(huán)境成本控制的目標(biāo)。(四)使環(huán)境成本控制貫穿生產(chǎn)全過程?？沙掷m(xù)發(fā)展理論要求企業(yè)環(huán)境成本控制能夠體現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營的理念，因此企業(yè)應(yīng)貫徹全過程的環(huán)境成本控制。具體可通過研發(fā)設(shè)計階段的生態(tài)設(shè)計，原料選定階段的綠色采購，生產(chǎn)階段的清潔生產(chǎn)，銷售過程中的環(huán)保包裝、綠色運(yùn)輸，廢棄物回收中的廢物再利用，日常管理的時刻環(huán)保意識以及社區(qū)環(huán)保的公司綠化等來實(shí)現(xiàn)。(五)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心，從全局出發(fā)考慮問題，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系，對環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃；對各部門的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督，從整體上對環(huán)境成本實(shí)施控制；避免各部門各自為政的無效行為，促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。(六)加強(qiáng)企業(yè)間的相互協(xié)作。單憑一個企業(yè)的力量難以形成降低環(huán)境成本的有效解決辦法，無論各個企業(yè)如何努力都難以取得顯著的效果。但如果同類企業(yè)或者是具有縱向關(guān)系的企業(yè)能夠聯(lián)合起來，互相協(xié)作，以一個整體共同商討環(huán)境成本控制這個問題，則效果會完全不同。因?yàn)槠髽I(yè)間的相互協(xié)作可以發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，使環(huán)境成本控制能夠事半功倍。(七)充分發(fā)揮政府在環(huán)境保護(hù)中的主導(dǎo)作用。國家應(yīng)該制定可持續(xù)發(fā)展政策、法規(guī)，對環(huán)境和自然資源進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化定價，并通過制定環(huán)境會計準(zhǔn)則、指南、制度、標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)更加明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任及評價標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)環(huán)境會計披露和報告方面的責(zé)任和義務(wù)，促使企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制。國家還應(yīng)該通過合理征收稅、費(fèi),促使企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制，如征收用于維持自然資源可持續(xù)利用的資源稅，以及使環(huán)境實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的排污費(fèi)。國家對企業(yè)環(huán)境的管制可采用教育、法律、行政管理和經(jīng)濟(jì)等手段，各級政府可采取相應(yīng)的保障和扶持措施，鼓勵企業(yè)從事環(huán)境成本控制工作，增加企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營收益和盈利能力。綜上所述，環(huán)境成本控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為保護(hù)環(huán)境而放棄企業(yè)的發(fā)展。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境成本的核算與控制，創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法，以利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。
1 引 言
環(huán)境成本控制是指企業(yè)對環(huán)境成本信息進(jìn)行基本分析，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動，所實(shí)施的一種目的為降低環(huán)境成本和提高經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益的控制。環(huán)境成本控制的目的是使企業(yè)達(dá)到環(huán)境法律法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益最優(yōu)。
目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅給國人帶來了很多就業(yè)機(jī)會，同時也拉動了經(jīng)濟(jì)增長；但是在發(fā)展中也存在一些隱患，最為突出的是我國的環(huán)境遭到了嚴(yán)重污染，由此產(chǎn)生的環(huán)境成本支出也成為企業(yè)發(fā)展中不可忽視的部分，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制的緊迫性將越來越強(qiáng)。
2 企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀分析
2.1 企業(yè)環(huán)境成本控制取得的成績
2.1.1 企業(yè)環(huán)保意識逐漸樹立，環(huán)境成本控制初顯成效
近年來，我國企業(yè)的環(huán)保意識在不斷地加強(qiáng)，并且采取了積極的防范措施，如進(jìn)行環(huán)保投資、實(shí)施節(jié)能減排的技術(shù)改進(jìn)、繳納排污費(fèi)、進(jìn)行ISO等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證，不少企業(yè)獲得了環(huán)保有關(guān)的財政補(bǔ)貼，能夠自覺對所要排放的污染物做到先測量，使之達(dá)標(biāo)后再排放，降低了環(huán)境污染的風(fēng)險。部分企業(yè)已經(jīng)開始自覺投入清潔生產(chǎn)資金，企業(yè)的年生產(chǎn)總值越高，投入的清潔生產(chǎn)資金越多，最終企業(yè)因此取得的經(jīng)濟(jì)效益也越好。例如廣東某電化廠通過實(shí)施清潔生產(chǎn)方案，在清潔生產(chǎn)方面總投資3682.92萬元，進(jìn)行技術(shù)工藝改造，不再使用毒害品氯化鋇，大大降低了生產(chǎn)的危險性；每年減少氯化鋇使用量1568噸，節(jié)約費(fèi)用392萬元；同時每年增加副產(chǎn)品芒硝利潤471.5萬元；每年可節(jié)約電能4122.4萬千瓦時；每年利用富余氫氣1755噸；減少鹽泥廢渣排放量2500噸，減排煤渣1296噸，企業(yè)在減少了對環(huán)境的污染同時，相對于直接排放污染物所支出的環(huán)境成本也有所降低，這說明企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識增強(qiáng)，環(huán)境成本控制已經(jīng)有了初步成效。
2.1.2 建立了比較健全的環(huán)境成本控制監(jiān)管體系
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是導(dǎo)致資源枯竭、環(huán)境污染的主要原因之一。國家為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，頒布了一系列企業(yè)環(huán)境成本控制監(jiān)管等管理體系，如ISO 9000、ISO 14000管理體系和計量體系等，以保障企業(yè)在穩(wěn)定安全的環(huán)境下高效地生產(chǎn)。地方政府為了達(dá)到建設(shè)生態(tài)城市的標(biāo)準(zhǔn)，在原有環(huán)境監(jiān)管體系基礎(chǔ)上，逐步建立健全了政府主導(dǎo)、落實(shí)企業(yè)主體責(zé)任、引導(dǎo)全社會共同參與、嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)管工作的責(zé)任制和問責(zé)制、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級歸口管理相結(jié)合、層層抓落實(shí)的強(qiáng)有力的監(jiān)管體系。
2.1.3 部分實(shí)現(xiàn)了“以大企業(yè)帶動小企業(yè)”進(jìn)行環(huán)境成本控制的目標(biāo)
在企業(yè)環(huán)境成本控制問題的處理上，很多城市貫徹“以大企業(yè)帶動小企業(yè)”的策略，逐漸讓更多的企業(yè)把環(huán)境成本控制問題落實(shí)到實(shí)處，從企業(yè)的每個環(huán)節(jié)中獲取隨之帶來的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)整個城市經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的共同發(fā)展。
2.2 企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題
2.2.1 企業(yè)環(huán)境成本控制的意識落后
近年來很多地方政府在招商引資方面做了巨大的努力，也使得一方經(jīng)濟(jì)得到了比較快速地發(fā)展，但是只有部分企業(yè)能把環(huán)境成本問題放在企業(yè)各種籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)中考慮，很多企業(yè)環(huán)境成本控制的意識仍然比較落后，還是以事后對自身生產(chǎn)而產(chǎn)生的廢棄物的控制處理為主，即購進(jìn)先進(jìn)的處理系統(tǒng)，提高加工工藝流程，以確保所排放的污染物能夠達(dá)到所管制的標(biāo)準(zhǔn)。但是這種事后處理模式，只有在發(fā)現(xiàn)環(huán)境遭到破壞后，才采取相應(yīng)的措施降低環(huán)境損失成本，并不能真正意義上起到成本控制的作用。
2.2.2 企業(yè)環(huán)境成本控制的體制機(jī)制不夠健全
一套健全的機(jī)制體制將對企業(yè)的環(huán)境成本控制起到促進(jìn)作用，可以使得企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的過程中以機(jī)制體制的要求為參照，最終達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。而目前很多企業(yè)在環(huán)境成本控制方面的體制機(jī)制尚不夠健全，沒有一套成熟的機(jī)制體制，也沒有一個準(zhǔn)確的流程來應(yīng)對所產(chǎn)生的各種問題，企業(yè)只是按照自己的實(shí)際情況進(jìn)行生產(chǎn)活動，等到發(fā)現(xiàn)給環(huán)境帶來破壞而需要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任的時候?yàn)闀r已晚。因此我們需要進(jìn)一步完善機(jī)制體制，把環(huán)境成本控制落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)的方方面面，實(shí)現(xiàn)最終的環(huán)境成本控制與經(jīng)濟(jì)效益雙贏的局面。
2.2.3 企業(yè)沒有專職人員進(jìn)行環(huán)境成本控制
環(huán)境成本控制目前在我國對很多企業(yè)來說并沒有生產(chǎn)成本控制那么重要，因此基本上我國所有企業(yè)都沒有設(shè)立環(huán)境成本控制的專門崗位或者安排專職人員進(jìn)行管理，從這個角度來看，企業(yè)對環(huán)境成本控制的重視程度還有待加強(qiáng)。對于大多數(shù)企業(yè)來說，環(huán)境成本還是一個比較新鮮的概念，企業(yè)的財務(wù)人員并沒有對環(huán)境成本進(jìn)行明確地核算，而是將環(huán)境成本外部化，記錄在營業(yè)外支出等科目中反映，使得企業(yè)的管理層并不能清晰地了解到具體在環(huán)境成本上的支出，導(dǎo)致管理層不能作出關(guān)于環(huán)境成本的周密、合理的決策。
3 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制的對策
3.1 企業(yè)角度的對策
3.1.1 明確環(huán)境成本控制的范圍，實(shí)現(xiàn)增值和生態(tài)循環(huán)
企業(yè)環(huán)境成本控制的范圍不僅僅只局限于生產(chǎn)制造階段，環(huán)境成本存在于從產(chǎn)品研發(fā)到最終銷售整個生產(chǎn)鏈的每個環(huán)節(jié)。明確環(huán)境成本控制的范圍，排定環(huán)保重點(diǎn)整治的項目非常重要。例如，在生產(chǎn)前對工藝設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)；在生產(chǎn)過程中進(jìn)行環(huán)保設(shè)計，從而減小環(huán)境成本的發(fā)生概率；在銷售時采用環(huán)保包裝進(jìn)行產(chǎn)品的推廣，不僅能提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且增強(qiáng)在消費(fèi)者心中的環(huán)保形象。企業(yè)應(yīng)做到在各個流程都使成本最小化，從而降低企業(yè)的環(huán)境成本。如河南蓮花味精集團(tuán)從生產(chǎn)的工業(yè)廢水中提取制成“肥液”，把制污路線改成生態(tài)路線，在集團(tuán)內(nèi)形成了增值和生態(tài)循環(huán)。即將小麥加工成味精、面粉；生產(chǎn)的廢料和麥麩等加工成優(yōu)質(zhì)肥料和飼料；把飼料和小麥等的秸稈用于養(yǎng)牛；開發(fā)牛肉、牛奶產(chǎn)品，把牛皮加工成皮草制品。這種“變廢為寶”做法，不但治理了污染，而且增加了效益。
3.1.2 制定企業(yè)環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)
戰(zhàn)略目標(biāo)是行動的指南，企業(yè)只有制定了環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能引導(dǎo)企業(yè)自身更好地進(jìn)行運(yùn)作。運(yùn)用價值鏈分析，將企業(yè)視為彼此關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)活動集合體，制定生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的環(huán)境成本控制目標(biāo)。例如企業(yè)制定“每月檢查、每季審查”減排管理戰(zhàn)略目標(biāo)，強(qiáng)化督察考核，強(qiáng)化排污費(fèi)核定與征收，加快減排監(jiān)測體系建設(shè)。制定適合企業(yè)自身的環(huán)境成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)對于企業(yè)的發(fā)展尤為重要。將環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)制定得詳細(xì)一些，例如，定期對企業(yè)生產(chǎn)所需排放的污染物進(jìn)行檢測和可行性分析，依照戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)處理，這樣會達(dá)到更好的效果。
3.1.3 實(shí)行全員控制，并加強(qiáng)企業(yè)間合作
我國環(huán)境會計的發(fā)展歷史并不長，所以缺乏對環(huán)境成本控制方法的研究。而環(huán)境成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)，單靠會計人員和管理層的事后控制是不夠的，需要處在產(chǎn)品壽命周期各個階段的全體員工積極、主動地參與。在這種情況下，我們可以將試點(diǎn)企業(yè)落實(shí)在會計體制比較健全、管理層素質(zhì)比較高的企業(yè)。在這些企業(yè)中，通過對全體員工的定期培訓(xùn)，逐步建立起比較完善的環(huán)境成本計量、核算和信息披露體系，并進(jìn)一步加以推廣。還可以在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，加強(qiáng)同行業(yè)、企業(yè)之間的合作，利用廢棄物之間的循環(huán)關(guān)系，將前者企業(yè)生產(chǎn)排放的廢棄物作為后者企業(yè)的生產(chǎn)原料加以利用，達(dá)到變廢為寶的效果；并且發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效應(yīng)，從根本上降低環(huán)境成本。如常州第一熱電廠和附近的常州東南印染廠，由市環(huán)保局牽線搭橋，利用印染廠的堿性污水進(jìn)行熱電廠煙囪脫硫的方案，使兩廠的環(huán)境成本都得到降低，產(chǎn)生了“雙贏”的效果。
3.2 國家政府部門的對策
3.2.1 進(jìn)一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)
雖然自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》以來，已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源保護(hù)的法律10余部，國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項，地方法規(guī)600多項，加入的相關(guān)國際公約20余項。這些法律法規(guī)的建立，已為我國企業(yè)環(huán)境會計核算奠定了法律基礎(chǔ)，但目前我國還應(yīng)加強(qiáng)對于與企業(yè)環(huán)境成本核算關(guān)系更為密切的法律法規(guī)的制定，只有盡快完善現(xiàn)有會計法規(guī)中有關(guān)環(huán)境成本控制的規(guī)章制度，充分發(fā)揮法律法規(guī)的實(shí)際效力，以法律的形式明確規(guī)范環(huán)境成本控制的內(nèi)容與具體操作，使得環(huán)境成本確認(rèn)計量等一系列問題有法可依，企業(yè)不能按規(guī)定達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)時可根據(jù)規(guī)定進(jìn)行處罰。只有這樣依靠法律的力量，環(huán)境成本才能達(dá)到有效控制。
3.2.2 把環(huán)境稅收納入國家稅收體系
稅收是國家財政收入的主要來源。將環(huán)境稅收納入國家的稅收體系，其目的還是進(jìn)一步規(guī)范個人和企業(yè)的環(huán)保意識和環(huán)保行為。通過納稅這個法定義務(wù)，一方面可以使得企業(yè)和個人加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的意識，從而減少或者杜絕那些破壞環(huán)境的行為，有效地控制環(huán)境成本，另一方面又可以增加國家有關(guān)環(huán)保的收入，幫助國家治理一些環(huán)境問題。首先，我國以“誰污染，誰繳稅”的原則，對環(huán)境稅收政策進(jìn)行改革和完善；其次，開征保護(hù)稅，也可以像個人所得稅那樣實(shí)行梯級征收的方法，從而達(dá)到加大環(huán)境保護(hù)和治理的力度；最后，有懲罰也有鼓勵，國家應(yīng)對環(huán)保工作做得較好的企業(yè)實(shí)施鼓勵和稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵環(huán)保行為，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)更好地發(fā)展。
3.2.3 利用價格手段進(jìn)行宏觀調(diào)控
關(guān)鍵詞:環(huán)境成本;環(huán)境成本控制;控制標(biāo)準(zhǔn)
中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
一、環(huán)境成本及環(huán)境成本控制概述
企業(yè)如何對環(huán)境成本進(jìn)行管理,是近年來理論界普遍關(guān)心的熱門話題,也是企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本管理、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。
隨著社會的發(fā)展,企業(yè)必須開始重視企業(yè)環(huán)境成本的源頭管理:由于環(huán)境保護(hù)法規(guī)的不斷完善,對企業(yè)環(huán)境污染的懲罰將會越來越重;居民提高了對高質(zhì)量生活品質(zhì)的要求,對居住地的自然生態(tài)環(huán)境也越發(fā)關(guān)心,引發(fā)了企業(yè)環(huán)境相關(guān)的訴訟費(fèi)用,也刺激企業(yè)投入更多成本對污染物進(jìn)行治理;國際貿(mào)易中綠色壁壘的設(shè)置,使企業(yè)必須加大環(huán)境成本投入,研究和開發(fā)綠色產(chǎn)品。
自1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林撰寫的《污染的會計問題》,拉開了對企業(yè)環(huán)境成本研究的序幕。加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)在1993年了《環(huán)境會計、環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債》準(zhǔn)則。德國環(huán)境部在1996年編輯出版的《環(huán)境成本核算手冊》,提出了采用環(huán)境成本和通常成本并行核算的模式,分別編制環(huán)境報表和財務(wù)報表,極大地推動了德國環(huán)境會計的發(fā)展。2000年5月由日本環(huán)境廳的《面向環(huán)境會計(2000年)報告》,確定了分辨環(huán)境成本、環(huán)境效益的有關(guān)方法。
我國對環(huán)境會計及其成本的研究起步較晚。1992年葛家澍教授發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮――綠色會計理論》一文,首次將環(huán)境會計理論引入我國,文章介紹了環(huán)境會計的目標(biāo)以及環(huán)境項目的確認(rèn)。2001年1月,我國成立了中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會,并于2001年11月召開了首次學(xué)術(shù)研討會,就環(huán)境會計進(jìn)行了熱烈討論,但尚未形成統(tǒng)一的意見。2006年2月15日,我國頒布了新的會計準(zhǔn)則,但是涉及環(huán)境會計問題的內(nèi)容尚未得到明顯的改進(jìn),只是在固定資產(chǎn)的入賬價值中引入了棄置費(fèi)用的內(nèi)容,這可以看作是我國環(huán)境會計在會計準(zhǔn)則中的開端。
(一)環(huán)境成本的界定。對環(huán)境成本內(nèi)涵的理解,目前仍處在激烈的爭議之中,會計學(xué)界尚無統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)。這主要是因?yàn)槟壳皩Νh(huán)境成本概念的內(nèi)涵和外延有著不同的理解和說明。
比較權(quán)威的定義應(yīng)當(dāng)追溯到1998年,國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)在第15次會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中對環(huán)境成本進(jìn)行了下述定義:環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。具體來說,環(huán)境成本是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中,因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或其他活動,而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。
(二)環(huán)境成本控制的界定。環(huán)境成本控制是指企業(yè)運(yùn)用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動所實(shí)施的一種旨在降低環(huán)境成本、提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束化管理行為。它以企業(yè)環(huán)境成本管理目標(biāo)為前提,以環(huán)境成本預(yù)測為依據(jù),采用適合的模式與政策,控制環(huán)境成本形成的全過程。對企業(yè)而言,環(huán)境成本控制務(wù)必要做到“雙贏”,即不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),還應(yīng)實(shí)現(xiàn)一定的社會效益目標(biāo),以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、加強(qiáng)環(huán)境成本控制的必要性
(一)環(huán)境成本支出的不斷增長?，F(xiàn)如今,隨著生活水平的不斷提高,人們對環(huán)境保護(hù)的重視程度、對環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)也在逐漸加強(qiáng),作為主要污染源的企業(yè)對此承擔(dān)了主要的責(zé)任。而且隨著環(huán)境污染的日益嚴(yán)重,政府也出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)對企業(yè)進(jìn)行約束,使得企業(yè)的環(huán)境支出費(fèi)用呈不斷上升的趨勢。
(二)環(huán)境成本直接影響企業(yè)的盈利目標(biāo)。國家對一些嚴(yán)重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制使用和禁止使用,直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響;另外,企業(yè)為處理環(huán)境成本所支付費(fèi)用的不斷上升,導(dǎo)致企業(yè)的總成本相應(yīng)增加,這些最終都會降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。
(三)企業(yè)面臨的壓力越來越大。隨著環(huán)境污染的日益嚴(yán)重,有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)相繼問世,對企業(yè)的約束力不言而喻,企業(yè)為污染環(huán)境付出的代價與日俱增;另外,由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,對居民的生活質(zhì)量也造成了嚴(yán)重影響,輿論所帶來的社會壓力也迫使企業(yè)采取綠色先進(jìn)工藝,對環(huán)保高度重視。雙重壓力,導(dǎo)致企業(yè)對發(fā)生在環(huán)境方面的支出越來越不能小覷,環(huán)境成本控制迫在眉睫。
以上原因迫使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制,以減少其在環(huán)境成本方面的支出,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。
三、環(huán)境成本控制存在的問題
(一)環(huán)境成本控制范圍狹隘。傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制,往往只考慮生產(chǎn)制造過程中實(shí)際支付的環(huán)境污染罰款,忽略了研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)存在的潛在成本,對于產(chǎn)品使用階段和最終廢棄階段的環(huán)境成本更欠考慮,沒有將其納入成本核算范圍,這是不全面的。其后果就是低估了成本,虛增了企業(yè)利潤,無法真正衡量企業(yè)的全部成本,使企業(yè)的財務(wù)報表失真,使企業(yè)會計信息的使用者不能真正了解企業(yè)的成本及其內(nèi)在的風(fēng)險。
(二)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀存在不合理性?，F(xiàn)階段,有關(guān)環(huán)境污染的法規(guī)還不是很完善,致使一些企業(yè)鉆了空子,卻沒有受到應(yīng)有的懲罰。它們披露的只是一些能以貨幣計量的財務(wù)信息,對那些關(guān)于企業(yè)環(huán)境績效的信息、無法用貨幣計量的信息卻沒有披露。另外,為了避免企業(yè)之間的競爭壓力,它們往往只披露取得較好環(huán)境績效的信息。這就使得環(huán)境信息的披露比例很不充分,使政府和公眾無法獲得及時且完整的信息狀況。如此一來,企業(yè)就沒有足夠大的壓力有效進(jìn)行環(huán)境成本控制。
(三)尚沒有明確的環(huán)境成本控制目標(biāo)。由于傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制只針對生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的成本,對研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)的成本不夠重視,環(huán)保意識較差。企業(yè)缺乏主動進(jìn)行成本控制的動力,沒有明確的控制成本的目標(biāo),也沒有具體的環(huán)境成本控制指標(biāo)。只注重短期經(jīng)濟(jì)效益,沒有對環(huán)境成本采取預(yù)防措施,這樣往往給企業(yè)造成較大損失,從而限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
(四)環(huán)境、會計法規(guī)不健全。目前,我國環(huán)境方面的法律法規(guī)存在很大缺口,具體表現(xiàn)在:相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施細(xì)則不明確,對環(huán)境成本控制實(shí)務(wù)的指導(dǎo)意義有限;相關(guān)的會計法規(guī)也存在著同樣的問題,目前《會計法》中還沒有制定環(huán)境會計準(zhǔn)則,環(huán)境會計方面的研究仍有待進(jìn)一步發(fā)展與探索。環(huán)境會計權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)的缺失導(dǎo)致企業(yè)對環(huán)境成本的會計處理、環(huán)境成本報告以及環(huán)境成本分析方法各異,同行業(yè)間缺乏可比性。
四、加強(qiáng)環(huán)境控制應(yīng)采取的措施
從國內(nèi)外企業(yè)環(huán)境成本管理控制的實(shí)踐看,核算和管理環(huán)境成本有助于完善企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制體系,可以防止企業(yè)陷入巨額的環(huán)境債務(wù)中,因而企業(yè)環(huán)境成本的管理控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。
(一)企業(yè)方面
1、真正明確環(huán)境成本控制的范圍。企業(yè)應(yīng)該意識到,環(huán)境成本已不僅僅局限在生產(chǎn)制造階段,在產(chǎn)品的研發(fā)階段和銷售、回收階段同樣存在著大量的環(huán)境成本。比如,在產(chǎn)品生產(chǎn)前采用先進(jìn)的技術(shù)改進(jìn)工藝設(shè)備,對生產(chǎn)過程實(shí)施綠色環(huán)保設(shè)計,從而預(yù)防環(huán)境成本的發(fā)生;使用綠色環(huán)保包裝進(jìn)行產(chǎn)品的營銷和推廣,以提高企業(yè)的聲譽(yù),增強(qiáng)在消費(fèi)者心中的環(huán)保形象。相對于傳統(tǒng)的生產(chǎn),這些都額外增加了企業(yè)的成本,因此,企業(yè)應(yīng)做到在各個流程都使成本最小化,降低企業(yè)的環(huán)境成本。
2、制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn),建立一套全面、完整的環(huán)境成本控制體系。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最佳組合,降低環(huán)境負(fù)荷,實(shí)現(xiàn)環(huán)境危害最小化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)這一目標(biāo),科學(xué)合理地制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn),并嚴(yán)格執(zhí)行。這個標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置可以參考以往的歷史成本數(shù)據(jù),并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段具體的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。另外,企業(yè)應(yīng)在環(huán)境成本控制的基礎(chǔ)上,建立環(huán)境成本控制體系,將環(huán)境成本納入企業(yè)的成本核算體系,協(xié)調(diào)各部門間的關(guān)系,從各部門出發(fā),節(jié)約成本,降低環(huán)境支出,從而使總環(huán)境成本下降。
3、實(shí)行全員控制,并加強(qiáng)企業(yè)間合作。環(huán)境成本控制涉及到企業(yè)產(chǎn)品壽命周期全過程的各個階段,單靠專職人員、控制機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行控制是不夠的,它要求處在產(chǎn)品壽命周期各個階段的全體員工積極、主動地參與環(huán)境成本控制。尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者,要不斷向員工灌輸環(huán)境保護(hù)理念、價值觀,不失時機(jī)地宣揚(yáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)理念,發(fā)展企業(yè)環(huán)境文化,樹立企業(yè)環(huán)保形象。
在協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)與行業(yè)中其他企業(yè)的合作,利用廢棄物之間的性質(zhì),達(dá)到以廢治廢的效果;發(fā)揮規(guī)模效應(yīng),從根本上降低環(huán)境成本。
(二)政府方面
1、進(jìn)一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法規(guī)制度,加強(qiáng)執(zhí)法力度。由于沒有相關(guān)法律、法規(guī)的強(qiáng)制性要求,大多數(shù)企業(yè)目前是不可能自覺為減輕對生態(tài)環(huán)境的破壞而增加支出的。
2、加大對環(huán)境成本控制考核的力度。目前,企業(yè)有關(guān)的績效評價指標(biāo)體系中,對環(huán)境成本相關(guān)指標(biāo)的考核并不突出,致使很多企業(yè)為了短期利益,不惜以犧牲環(huán)境為代價來實(shí)現(xiàn)自身的利益。
3、利用價格手段,充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。從某種程度上說,國家對于資源的使用,應(yīng)堅持有償使用的原則。對有限資源的無償使用,不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。政府應(yīng)利用價格手段,在商品的成本中加入資源成本,使商品的價格得到更加客觀的反映,充分發(fā)揮價格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。
五、結(jié)束語
屢次發(fā)生的環(huán)境事件對人們的生活造成了很惡劣的影響,甚至是恐慌。在這樣的形勢面前,企業(yè)更應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起責(zé)任,為社會貢獻(xiàn)自己的一份力量。企業(yè)應(yīng)堅持雙贏的原則,既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟(jì)效益,也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo),應(yīng)采取綜合措施加強(qiáng)環(huán)境成本控制,以期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙向平衡發(fā)展。
(作者單位:河南大學(xué)工商管理學(xué)院)
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[關(guān)鍵詞] 環(huán)境成本控制核算
一、前言
隨著人類社會可持續(xù)發(fā)展觀念的形成，環(huán)境會計這一新興的會計學(xué)科應(yīng)運(yùn)而生。作為環(huán)境會計的核心，環(huán)境成本已受到國內(nèi)外會計學(xué)界的高度重視，西方國家特別是日本、美國等都對環(huán)境成本概念、分類、計量和信息披露等進(jìn)行了專門的研究。聯(lián)合國國際會議和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15 次工作會議的《環(huán)境會計和報告的立場公告》將環(huán)境成本定義為:“企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其他成本?！蔽覈鴮Νh(huán)境會計的認(rèn)識始于上世紀(jì)90年代初期，會計界對環(huán)境成本研究的焦點(diǎn)主要集中于環(huán)境成本的核算和控制方面。
二、環(huán)境成本控制的特征
環(huán)境成本控制是在傳統(tǒng)成本控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它在控制對象和信息披露上引入了有關(guān)環(huán)境成本的內(nèi)容和信息，使成本控制的范圍擴(kuò)大了。與傳統(tǒng)成本控制相比，環(huán)境成本控制有如下基本特征:
1．確認(rèn)和尋找減輕傳統(tǒng)成本控制中對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的會計理論和實(shí)務(wù)，使成本控制為改善環(huán)境服務(wù)。
2．將傳統(tǒng)成本控制中涉及環(huán)境問題的成本加以反映列示，減少傳統(tǒng)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)間的沖突。
3．設(shè)計新型的成本控制系統(tǒng)以鼓勵企業(yè)做出有利于環(huán)境改善的決策。
4.為滿足內(nèi)部和外部的需要，提供新的成本信息，以促使企業(yè)對環(huán)境負(fù)責(zé)。
三、企業(yè)環(huán)境成本控制方法的發(fā)展
企業(yè)環(huán)境成本按其控制的環(huán)節(jié)可分為事前控制、事中控制和事后控制。
目前，在我國的管理實(shí)踐中對于環(huán)境支出的控制大多采用事后控制法，事后控制法是指在企業(yè)在發(fā)生環(huán)境問題造成環(huán)境影響之后，對環(huán)境問題設(shè)法進(jìn)行清除和彌補(bǔ)的行為，并將這一過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用支出列為環(huán)境成本。采用事后控制法的企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預(yù)防意識，盡管環(huán)境控制成本可能會較低，但對產(chǎn)生的環(huán)境故障成本則無法控制。由于采用事后控制法不涉及到生產(chǎn)工藝流程，對于生產(chǎn)工藝流程的影響甚微，對由此產(chǎn)生的環(huán)境支出也起不到預(yù)防和控制的目的，在生產(chǎn)工藝流程既定的情況下，環(huán)境成本降低的空間不大，控制效果不太明顯。因此，這種被動的環(huán)境成本控制方法顯然已不適應(yīng)目前企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求了。
事中控制法是對環(huán)境成本的發(fā)生進(jìn)行過程控制。這一環(huán)節(jié)的主要是從技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面來考慮產(chǎn)品成本問題，跟蹤產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，監(jiān)督和控制環(huán)境成本的發(fā)生，記錄、整理和分析成本數(shù)據(jù)資料，并以此作為成本控制和成本考核的依據(jù)。事中控制法是保證各責(zé)任中心進(jìn)行有效成本控制的必要條件，也是企業(yè)各個層次目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障。
事前控制法是指綜合考慮整個生產(chǎn)工藝流程，把未來可能的環(huán)境支出進(jìn)行分配并進(jìn)入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng)，提出各項可行的生產(chǎn)方案，然后，對各項可能的方案進(jìn)行價值評估，從未來現(xiàn)金流出的比較中篩選出成本費(fèi)用最少的方案予以實(shí)施，以達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。事前控制法的實(shí)質(zhì)就是協(xié)調(diào)處理環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本，以達(dá)到環(huán)境相關(guān)總成本最低的目的。值得我們注意的是在選擇可行的生產(chǎn)方案時不能只考慮眼前的現(xiàn)金流出最少，而應(yīng)該把企業(yè)眼前利益和長遠(yuǎn)利益，以及履行保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任結(jié)合起來綜合考慮。企業(yè)可以通過事前規(guī)劃從諸多方案中選擇以生產(chǎn)過程無污染為目標(biāo)的生產(chǎn)方案，即綠色生產(chǎn)方案，并建立相應(yīng)的支出收益預(yù)算。采用綠色生產(chǎn)流程的前期投入較大，但是隨著各類環(huán)保設(shè)備和設(shè)施的正常運(yùn)轉(zhuǎn)就可以將企業(yè)的環(huán)境故障成本逐漸降低到一個極低的水平甚至為零，而且以后企業(yè)也無須追加太多環(huán)境控制支出，這樣就可以使企業(yè)的環(huán)境總成本保持在較低的水平上，并且使企業(yè)自覺履行環(huán)保責(zé)任的程度達(dá)到最大。事前控制法從根本上改變了環(huán)境成本的發(fā)生方式，是一種積極主動的環(huán)境成本控制方式。
四、企業(yè)環(huán)境成本控制的方法
西方國家目前在環(huán)境成本控制中采取的方法有很多，但運(yùn)用最為廣泛的主要有如下兩種。
1.作業(yè)成本法。作業(yè)成本法（ABC）又被稱為作業(yè)成本計算法，是以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計算作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計算和控制方法。這一方法運(yùn)用的原理是：產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。并通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計量，提供一種動態(tài)的成本信息。一般情況下作業(yè)成本法的運(yùn)作可以分為兩步:第一步確認(rèn)耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，然后把資源費(fèi)用追溯到對應(yīng)作業(yè)中;第二步為每一種作業(yè)提供一個成本驅(qū)動比例，將所有作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品中。所以對環(huán)境成本而言，其發(fā)生就可以通過作業(yè)這個橋梁實(shí)現(xiàn)最終分配給具體產(chǎn)品的目的。采用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)的環(huán)境成本控制具有兩個方面的優(yōu)勢:（1）提高了環(huán)境成本信息的可靠性。作業(yè)成本法建立在傳統(tǒng)成本核算方法的基礎(chǔ)上，對環(huán)境成本進(jìn)行作業(yè)層次上的分析，并選擇多樣化的作業(yè)動因進(jìn)行環(huán)境成本的分配，從而提高了環(huán)境成本的對象化水平和環(huán)境成本核算信息的準(zhǔn)確性。（2）滿足環(huán)境成本信息的相關(guān)性要求。作業(yè)成本法在作業(yè)層次上對環(huán)境成本進(jìn)行了動因分析，保證環(huán)境成本分配準(zhǔn)確地追溯到各個產(chǎn)品，揭示了環(huán)境成本發(fā)生的原因，有利于企業(yè)管理部門加強(qiáng)環(huán)境成本控制，挖掘成本降低的潛力及準(zhǔn)確計算產(chǎn)品的盈利能力。
如火力發(fā)電廠,對外部環(huán)境產(chǎn)生影響的作業(yè)主要有除灰、廢水處理和廠區(qū)綠化美化三部分。除灰作業(yè)主要是由于企業(yè)的燃煤而發(fā)生的，所以可以選擇燃煤的數(shù)量作為其成本動因，同時廢水處理和廠區(qū)綠化美化這兩項作業(yè)可以選擇廢水處理數(shù)量和二氧化碳排放量來分別作為其成本動因，構(gòu)成各項作業(yè)的成本庫。企業(yè)要將各個作業(yè)成本庫中已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用分配到具體的產(chǎn)品中去，這種分配的實(shí)現(xiàn)可以通過先確定每個作業(yè)成本庫的動因分配率，然后再分別計算每種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配到的成本。
2.生命周期法。生命周期成本法(LCC)的概念出現(xiàn)于20世紀(jì)60年代中期，是一種針對產(chǎn)品生命周期的會計核算和控制方法。采用生命周期法對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行控制是對作業(yè)成本法的補(bǔ)充和深化，對環(huán)境成本的作業(yè)成本分析不再局限于生產(chǎn)過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，而且包括了產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個生命周期過程的環(huán)境成本。使得產(chǎn)品成本項目更為完整，從而滿足企業(yè)管理對產(chǎn)品成本核算的需要。
采用這種方法，環(huán)境成本可以分為以下三類:（1）普通生產(chǎn)經(jīng)營成本。指在生產(chǎn)過程中與生產(chǎn)直接有關(guān)的環(huán)境成本，如直接材料、直接人工、能源成本、廠房設(shè)備成本等，以及為保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的生產(chǎn)工藝支出、建造環(huán)保設(shè)施支出等。（2）受規(guī)章約束的成本。指由于遵循國家環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的支出，如排污費(fèi)、監(jiān)測監(jiān)控污染的成本等。（3）潛在成本(或有負(fù)債)。指已對環(huán)境造成污染或損害，而法律規(guī)定在將來發(fā)生的支出。
企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的生命周期，在產(chǎn)品形成的各個階段分別核算上述三類成本。對于第一類成本通?？梢灾苯訌馁~簿中取得實(shí)際反映的數(shù)據(jù)，對第二類成本則可以根據(jù)成本動因進(jìn)行歸集分配，而第三類成本需要采用特定的方法進(jìn)行預(yù)測，如防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、替代品平價法等。
采用生命周期法控制環(huán)境成本的優(yōu)勢在于它把產(chǎn)品整個生命周期中的成本都考慮在內(nèi)，包括了產(chǎn)品設(shè)計階段污染預(yù)防以及產(chǎn)品售后階段產(chǎn)品回收可能發(fā)生的環(huán)境成本，把分散或隱藏在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中的環(huán)境成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了匯總，以此計算產(chǎn)品的盈利能力。生命周期成本法克服了傳統(tǒng)成本制度下企業(yè)僅考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生環(huán)境成本的缺點(diǎn)，補(bǔ)充計算了潛在成本，使得產(chǎn)品成本信息更為準(zhǔn)確完整，環(huán)境成本信息更具有可靠性。
五、企業(yè)環(huán)境成本控制的機(jī)制保障
企業(yè)環(huán)境成本控制是一項長期而艱巨的綜合性工作，結(jié)合我國的具體情況和需求,應(yīng)從多方面入手，建立可靠的保障機(jī)制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的要求。
1.建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系，是推行企業(yè)環(huán)境成本控制的基礎(chǔ)。通過制定環(huán)境會計準(zhǔn)則、指南、標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)更加明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任及其評價標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)環(huán)境會計披露和報告方面的責(zé)任和義務(wù)，促使企業(yè)實(shí)施企業(yè)環(huán)境成本控制和按理。
2.加強(qiáng)政府的指導(dǎo)監(jiān)督，是促進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本控制的外部動力。政府的指導(dǎo)監(jiān)督是多方面的，包括及時研究環(huán)境成本控制中出現(xiàn)的新問題，主導(dǎo)編制有關(guān)法規(guī)，監(jiān)管企業(yè)環(huán)境成本等信息的披露和。
環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環(huán)境成本形成過程中所有因素進(jìn)行控制，以達(dá)到環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)...環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環(huán)境成本形成過程中所有因素進(jìn)行控制，以達(dá)到環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)的雙重目的。長期以來，有些企業(yè)在發(fā)展過程中，為了追逐個別的“超額利潤”，以犧牲自然環(huán)境為代價，在生產(chǎn)經(jīng)營中一直進(jìn)行“先污染，后治理”（或不治理）與“實(shí)污染，虛治理”的惡性循環(huán)。在這種情況下，無論企業(yè)還是社會，其成本均處于失控狀態(tài)，個別企業(yè)所產(chǎn)生的盈利，通常都以社會虧損為代價，其間隱藏著經(jīng)濟(jì)增長與生態(tài)環(huán)境受損這一對抗性關(guān)系。目前我國企業(yè)會計核算中的成本概念是傳統(tǒng)會計所依賴的成本觀念，屬于狹義的成本概念，不包括環(huán)境成本，對企業(yè)耗損的資源和環(huán)境支出沒有考慮在內(nèi)，企業(yè)對環(huán)境支出的計量也很簡單，如綠化費(fèi)、環(huán)境污染罰款等項目在實(shí)際發(fā)生時直接計入期間費(fèi)用或營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費(fèi)用處理，這種做法存在較大缺陷。一是沒有考慮環(huán)境成本的隱蔽性，直接影響了企業(yè)財務(wù)成果的真實(shí)披露。二是缺乏規(guī)范的成本確認(rèn)和計量方法，導(dǎo)致成本的可比性差。三是模糊了成本發(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。四是環(huán)境保護(hù)意識差，企業(yè)很少主動考慮環(huán)境成本，大多企業(yè)在受到處罰時，才不得不控制環(huán)境成本。五是短期利益行為的驅(qū)使影響了環(huán)境成本的控制。環(huán)境成本控制理論的核心問題為構(gòu)建環(huán)境成本控制模式，環(huán)境成本控制模式是指企業(yè)為了對環(huán)境成本形成過程中所有因素進(jìn)行控制，而采取的一整套程序和方法，包括現(xiàn)實(shí)控制模式和超前控制模式組成的二層控制體系。如圖1所示。圖1環(huán)境成本兩層次控制模型現(xiàn)實(shí)控制模式依據(jù)環(huán)境成本核算所提供的信息以及制定的目標(biāo)環(huán)境成本，通過對環(huán)境成本的差異及構(gòu)成分析，發(fā)現(xiàn)問題所在，然后采取污染治理措施，確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，由于這時環(huán)境成本已經(jīng)發(fā)生，只能相對消極地降低副作用，消除不必要的環(huán)境影響，以達(dá)到“降低負(fù)效果”的目的。而超前控制模式是通過產(chǎn)品壽命周期過程的綠色設(shè)計，減低產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的不良影響，也就是環(huán)境成本還未發(fā)生，就將其減少或消除掉，其重心偏向于產(chǎn)品壽命周期的整個過程的再設(shè)計，以達(dá)到“創(chuàng)造正效果”的目的。同時，超前控制以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評價，關(guān)注企業(yè)流程再造、產(chǎn)品重新設(shè)計等方面的機(jī)會，致力于不斷改進(jìn)的產(chǎn)品壽命周期設(shè)計、綠色ERP系統(tǒng)以及綠色供應(yīng)鏈管理，以最大的限度，有效地降低環(huán)境損害成本，在對環(huán)境負(fù)責(zé)的同時也追求盈利能力。因此，超前控制是主動型的環(huán)境成本控制模式，它關(guān)注企業(yè)環(huán)保形象的提升和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境成本超前控制模式具體包括產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計模式、綠色供應(yīng)鏈管理模式。
一、產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式通常，企業(yè)只專注于設(shè)計與制造產(chǎn)品，并將生產(chǎn)的產(chǎn)品投向市場，而產(chǎn)品使用是用戶的事，廢棄淘汰后的處理或回收則是社會的事，生產(chǎn)廠家、用戶和社會三者之問沒有太多的聯(lián)系，產(chǎn)品使用期間對人體健康造成的傷害及在生命周期過程中造成的環(huán)境污染由社會承擔(dān)，不會追溯到生產(chǎn)廠家，這種狀況已經(jīng)不能適應(yīng)未來社會發(fā)展的要求，只有生產(chǎn)廠家、用戶和社會三者共同關(guān)心并參與產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)，也進(jìn)行產(chǎn)品的全生命周期設(shè)計，才能克服傳統(tǒng)設(shè)計存在的不足。作為環(huán)境成本超前控制模式之一的產(chǎn)品壽命周期設(shè)計將綠色經(jīng)營的理念帶給企業(yè)，考慮到產(chǎn)品設(shè)計的各個階段對環(huán)境的影響，包括設(shè)計、研制、生產(chǎn)、供貨、使用、直到廢棄后拆卸回收或處理處置，以有效控制環(huán)境成本，它將預(yù)防污染、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)可行等因素考慮到產(chǎn)品的全生命周期，同時，它強(qiáng)調(diào)將成本效益分析運(yùn)用到產(chǎn)品設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)評價中，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最優(yōu)。產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式由以下五方面主要內(nèi)容組成：（1）綠色材料設(shè)計。原材料處于生命周期的源頭，選擇綠色材料是降低環(huán)境成本的關(guān)鍵因素之一。綠色材料應(yīng)符合能夠自然分解、不加任何涂鍍、加工中污染最小、報廢后污染最小等條件。（2）綠色工藝設(shè)計。綠色工藝是實(shí)現(xiàn)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)制造的一個重要環(huán)節(jié)，是一種既能提高經(jīng)濟(jì)效益、又能減少環(huán)境影響的工藝技術(shù)，它以傳統(tǒng)工藝技術(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合材料科學(xué)、表面技術(shù)、控制技術(shù)等高新的先進(jìn)制造工藝技術(shù)。目前，我國企業(yè)中綠色工藝技術(shù)的應(yīng)用率很低，主要原因是一方面缺乏可行的綠色工藝技術(shù)，另一方面是企業(yè)對綠色工藝技術(shù)的認(rèn)識不足。因此，為了促進(jìn)綠色工藝技術(shù)的創(chuàng)新、實(shí)施和擴(kuò)散，最大限度地減少工藝環(huán)節(jié)對環(huán)境的負(fù)面影響，必須采取相應(yīng)的方法與途徑。（3）綠色包裝設(shè)計。包裝工業(yè)的環(huán)境污染主要表現(xiàn)在包裝及其制品的生產(chǎn)、儲存、消費(fèi)、使用的各個過程，以及在消費(fèi)后對人體和環(huán)境的污染，其中最主要、危害最普遍的就是包裝廢棄物的污染。我國的固體廢棄物年產(chǎn)量為6億多噸，其中60%難以處理，而這些廢棄物中，包裝廢棄物約占總量的1/3。大量的包裝廢棄物，造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染，因此，綠色包裝成為環(huán)保發(fā)展的必然趨勢。在綠色包裝設(shè)計中可以采用綠色包裝材料研發(fā)、回收利用技術(shù)開發(fā)、包裝結(jié)構(gòu)技術(shù)研發(fā)、包裝廢物回收處理等技術(shù)。（4）產(chǎn)品回收設(shè)計。產(chǎn)品回收設(shè)計是進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計時，充分考慮產(chǎn)品零部件及材料回收的可能性、回收價值的大小、回收處理方法、回收處理結(jié)構(gòu)工藝等與回收有關(guān)的一系列問題，以達(dá)到零部件及材料資源和能源的充分有效利用，是環(huán)境污染最小的一種設(shè)計思想和方法。如何有效地回收利用廢棄物，減少資源能源的過度消耗，已引起了世界各國政府和企業(yè)的關(guān)注。例如，美國柯達(dá)公司目前銷售最好的和贏利最大的照相機(jī)就是一種名為“相迷救星”的綠色照相機(jī)，這一款式的照相機(jī)的機(jī)芯和電子部分的回收并循環(huán)使用的次數(shù)多達(dá)10次。日本三浦株式會社設(shè)計生產(chǎn)的雷達(dá)、航空產(chǎn)品，其部分零部件采用稀有金屬制作，原料需從國外進(jìn)口，價格相當(dāng)昂貴，而這些零件又不易磨損，當(dāng)整機(jī)淘汰后，這些零件仍具有完整的使用價值。過去公司對這些零部件的淘汰意味著使用價值的廢棄，而現(xiàn)在公司在設(shè)計這些零件時，注意到它們的通用性，產(chǎn)品報廢后，由公司回收零部件。（5）產(chǎn)品使用設(shè)計。產(chǎn)品在使用過程中會消耗資源并給環(huán)境帶來負(fù)擔(dān)，因此，在產(chǎn)品設(shè)計階段就應(yīng)對產(chǎn)品使用造成的能源消耗和環(huán)境污染問題給予足夠的重視，盡量減少產(chǎn)品在使用中的能源消耗。為了讓產(chǎn)品易回收，降低其對環(huán)境的影響，有更大的利用價值，企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計中應(yīng)盡量進(jìn)行原材料使用的設(shè)計、能源和水的使用設(shè)計以及可拆卸設(shè)計等。
二、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計模式企業(yè)信息化管理在我國的推廣與應(yīng)用已經(jīng)經(jīng)歷了二十多年的歷程，ERP作為一種先進(jìn)的管理思想對管理者產(chǎn)生了巨大的影響，它所衍生的許多產(chǎn)品和工具已經(jīng)得到了人們的普遍認(rèn)可。企業(yè)將環(huán)境成本引入ERP系統(tǒng)，進(jìn)行ERP系統(tǒng)的綠色設(shè)計，是利用ERP的強(qiáng)大的預(yù)測、計劃、核算、控制、分析等功能，根據(jù)生產(chǎn)中每一活動產(chǎn)生的環(huán)境成本核算，對環(huán)境成本進(jìn)行有效控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計是企業(yè)環(huán)境成本控制的有效模式，它包括財務(wù)模塊、生產(chǎn)控制模塊、物料管理模塊和銷售模塊等的綠色設(shè)計過程。
一、環(huán)境會計產(chǎn)生的必然性
1.環(huán)境會計的產(chǎn)生是環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。我國正處于經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的時期,對各種資源的需求大,但受技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件、國民素質(zhì)等各種的制約,對環(huán)境的污染和破壞非常嚴(yán)重,這些問題正越來越制約我國的發(fā)展。因此,消除環(huán)境污染、恢復(fù)生態(tài)平衡,使人口、環(huán)境、資源、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)成為追求的目標(biāo)。建立環(huán)境會計使會計突破僅僅對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的反映和監(jiān)督,對大量環(huán)境以及生態(tài)事項進(jìn)行會計處理。
2.環(huán)境會計的產(chǎn)生是企業(yè)自身發(fā)展的要求。隨著環(huán)境污染的日益加重,環(huán)境狀況的不斷惡化,各種災(zāi)害也讓人們感到了環(huán)境保護(hù)和治理的重要性。全民性的環(huán)境意識覺醒并逐漸提高,綠色革命浪潮不斷掀起,并更加關(guān)注企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的參與情況及其作出的貢獻(xiàn)。企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展就應(yīng)當(dāng)注意自己的環(huán)保形象。企業(yè)在生產(chǎn)活動中存在著各種環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)。對這些活動需要進(jìn)行反映、監(jiān)督、管理,環(huán)境會計也就得以產(chǎn)生。
3.環(huán)境會計的產(chǎn)生是正確衡量國民生產(chǎn)總值的需要。改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就,但是,經(jīng)濟(jì)高速增長是以自然資源的高損耗為代價換來的。環(huán)境問題已成為約束我國發(fā)展的最大限制因素。正確衡量我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度造成的環(huán)境影響,需要有合理的系統(tǒng)機(jī)構(gòu)對其作出記錄,并予以披露,這樣,環(huán)境會計的產(chǎn)生是必然的。
4.環(huán)境會計的產(chǎn)生是改進(jìn)傳統(tǒng)會計的需要。資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件,傳統(tǒng)會計并沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系,沒有對環(huán)境項目進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告,沒有提供生態(tài)效益方面的信息,而是把會計主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中,資源和環(huán)境的消耗沒有計入成本。原會計核算體系已面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),將環(huán)境項目納入會計成本核算體系已成為必然。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的構(gòu)成與影響因素
(一)煤炭企業(yè)區(qū)環(huán)境成本的特征及構(gòu)成
煤炭企業(yè)環(huán)境成本是指一種“補(bǔ)償性成本”,煤炭在生產(chǎn)過程中,不可避免地造成了地表塌陷、水體污染、瓦斯積聚、煤塵和煙塵污染、有害氣體排放、粉煤灰、噪聲等各種污染。這就決定了煤炭在開采過程中,既要支付煤炭開采本身所必須的成本,又要對所造成的各種環(huán)境問題進(jìn)行補(bǔ)償。
根據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點(diǎn),煤炭環(huán)境成本的構(gòu)成可歸納為:環(huán)境管理費(fèi)用、環(huán)境監(jiān)測費(fèi)用、排污費(fèi)用、環(huán)境影響賠償費(fèi)用、污染現(xiàn)場的清理和保潔費(fèi)用、地面塌陷賠償、礦山占用土地、復(fù)墾復(fù)田費(fèi)用、村莊搬遷費(fèi)用、地下充填費(fèi)用、防治措施費(fèi)用、耕地占用稅、降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)費(fèi)用、職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、植樹及綠化等費(fèi)用。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的影響因素
1.煤炭開采條件因素。煤炭開采條件很差,對環(huán)境造成的負(fù)面影響非常大,相對應(yīng)的環(huán)境成本也很高。因此,煤炭開采條件與環(huán)境成本密切相關(guān)。
2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大,對煤炭資源的需要也愈來愈多,煤炭資源開采量和生產(chǎn)量越多,對生態(tài)環(huán)境造成的影響越大,環(huán)境污染也越嚴(yán)重,為治理環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境的支出也越來越大,環(huán)境成本也隨之增大。
3.技術(shù)創(chuàng)新因素。技術(shù)創(chuàng)新對于礦區(qū)環(huán)境成本的影響表現(xiàn)為雙重性:一方面技術(shù)進(jìn)步使得開采深度加深、產(chǎn)量增加,造成三廢排放量越來越大,環(huán)境成本增加;另一方面,隨著技術(shù)的發(fā)展,煤炭環(huán)境污染的保護(hù)技術(shù)、洗選技術(shù)等越來越先進(jìn),這將使煤炭環(huán)境成本不斷降低。
4.礦井開采年限因素。隨著礦井開采年限的不斷增加,礦井開采的范圍越來越大,開采深度不斷增加,將加深地下水資源的破壞、地表塌陷面積增大、煤矸石等固體廢棄物的排放增加、空氣污染程度加大等,致使環(huán)境成本隨著開采年限的增加而不斷增大。
5.煤炭生產(chǎn)量因素。煤炭資源是不可再生資源,開采一噸就會少一噸。過度的、不當(dāng)?shù)拈_采利用,會加速煤炭資源的枯竭。根據(jù)有關(guān)理論研究表明,環(huán)境系統(tǒng)的資源供應(yīng)量存在一個閥值,這就是環(huán)境系統(tǒng)自凈力。一旦煤炭資源開采量過大,超過環(huán)境的閥值,就會使資源過早衰竭,引起環(huán)境質(zhì)量的退化,進(jìn)而威脅到人類的生存。
6.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境意識因素。隨著人們對生活質(zhì)量要求越來越高,社會對于生產(chǎn)活動產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境影響的約束增加,保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)日趨完善,致使環(huán)境成本越來越高。近年來,國際社會對環(huán)境治理的呼聲也越來越大,這些都將使得環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)日趨嚴(yán)格,進(jìn)而使得環(huán)境成本不斷增加。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制對策
1.開展煤炭企業(yè)環(huán)境預(yù)評價
環(huán)境預(yù)評價是環(huán)境質(zhì)量評價的一個重要組成部分,煤炭企業(yè)實(shí)施環(huán)境預(yù)評價,對煤炭企業(yè)環(huán)境成本事前控制起重要作用。事前預(yù)評價綜合考慮整個生產(chǎn)工藝流程,把未來可能的環(huán)境支出進(jìn)行分配并納入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng),提出各項可能的生產(chǎn)方案,然后,對各項可能方案進(jìn)行評估,從各種可行的方案中選出環(huán)境支出最少的方案來實(shí)施,以達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。這種方法在企業(yè)有能力獲得環(huán)境信息以及企業(yè)各部門之間進(jìn)行信息合作的基礎(chǔ)上,優(yōu)化設(shè)計生產(chǎn)流程,提高環(huán)境支出的可控性,減少環(huán)境維護(hù)成本、環(huán)境損失成本,從而達(dá)到減少煤炭企業(yè)環(huán)境成本的目的。環(huán)境預(yù)評價能對環(huán)境成本起到有效的控制作用。
2.進(jìn)行作業(yè)成本管理控制
作業(yè)成本管理,通過作業(yè)層次上對環(huán)境成本產(chǎn)生的動因深入分析,有效地追溯環(huán)境成本的來龍去脈并對之實(shí)施控制,不僅可以通過減少這些環(huán)境成本的動因來減少成本,還可以通過消除不增值價值的作業(yè)、改善必要作業(yè)的效率、加強(qiáng)對短期內(nèi)無法消除的不增值價值作業(yè)的控制,從多個不同的作業(yè)鏈中選擇其中最佳的作業(yè)鏈。企業(yè)應(yīng)結(jié)合環(huán)境成本和其他成本進(jìn)行權(quán)衡,選擇最低成本的設(shè)計策略,增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。即作業(yè)成本是成本控制可執(zhí)行手段,有很強(qiáng)的實(shí)際操作價值。
3.延長煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈
煤炭產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本控制,要延長整個煤炭產(chǎn)業(yè)鏈,從產(chǎn)品生命周期設(shè)計開始,強(qiáng)調(diào)對污染的預(yù)防;緊接著在生產(chǎn)階段,強(qiáng)化環(huán)境負(fù)荷的抑減機(jī)制,進(jìn)行清潔生產(chǎn),加大對資源循環(huán)利用;最終在消費(fèi)、使用階段,建立廢料殘渣回收體系,通過再利用、無害化的廢棄物處理環(huán)節(jié),大量減少處理后的排放量。
4.把環(huán)境成本的外在化與內(nèi)在化相結(jié)合
環(huán)境成本內(nèi)在化,是指把企業(yè)的環(huán)境成本計入到生產(chǎn)或交換成本中,從而反映在價格機(jī)制中。通過“誰污染,誰負(fù)擔(dān)”的原則,污染者要付費(fèi),通過環(huán)境管理政策對企業(yè)的行為制約,對企業(yè)造成的成本增加都累積在生產(chǎn)成本中,反映在最終的產(chǎn)品價格上,進(jìn)而通過價格機(jī)制調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系。通過市場控制環(huán)境污染狀況。
［關(guān)鍵詞］生態(tài)文明觀；企業(yè)環(huán)境成本；控制；現(xiàn)狀；對策
一、生態(tài)文明觀的科學(xué)內(nèi)涵
成都市與我國其他城市一樣正處于大規(guī)模工業(yè)化、城市化建設(shè)中，而大規(guī)模工業(yè)化、城市化建設(shè)必然會對自然生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。中國可再生能源學(xué)會理事長石定寰在第十屆西博會上指出：“如今，全世界50%以上的新增能源消費(fèi)……來自中國，中國新增溫室氣體排放量約占世界新增排放量的50%?！保?］我國已進(jìn)入能源消耗與環(huán)境污染高速增長階段，面臨著社會經(jīng)濟(jì)是否可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和強(qiáng)大的國際壓力，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)社會進(jìn)步的同時實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的任務(wù)非常艱巨。［2］為此，2007年，黨的十七大報告提出了將“建設(shè)生態(tài)文明"作為實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會奮斗的五大目標(biāo)之一。這是在黨的文件中第一次提出生態(tài)文明?！吧鷳B(tài)文明是最樸素的文明，也是最高級的文明?！保?］
本文為成都市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目“基于成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境成本控制研究”（項目編號：ST11-09）的研究成果。 生態(tài)文明是人類社會文明的一種形式，是社會物質(zhì)文明、精神文明和政治文明在人與自然和社會關(guān)系上的具體體現(xiàn)，其科學(xué)內(nèi)涵是：以人與自然關(guān)系和諧為主旨，在生產(chǎn)、生活過程中注重維系自然生態(tài)系統(tǒng)的和諧，追求自然——生態(tài)——經(jīng)濟(jì)——社會系統(tǒng)的關(guān)系協(xié)同進(jìn)化，以最終實(shí)現(xiàn)人類社會可持續(xù)發(fā)展為目的。［4］
二、生態(tài)文明觀對企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)
1.成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)。成都市確立了建設(shè)世界現(xiàn)代田園城市的歷史定位，明確指出成都市走新型工業(yè)化道路和生態(tài)市建設(shè)工程，是實(shí)現(xiàn)工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的必然選擇和有效途徑，并提出了成都市新型工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)——“經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源能源高效利用、生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、社會文明高度發(fā)達(dá)”。①
2.企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)。黨的十七大報告指出：堅持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個單位、每個家庭。作為社會基本組成細(xì)胞和對環(huán)境污染應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的企業(yè)（目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)［5］），加強(qiáng)環(huán)境成本控制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境責(zé)無旁貸。［2］因此，成都市要實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源能源高效利用、生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、社會文明高度發(fā)達(dá)"的目標(biāo)，企業(yè)就必須將生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的能源資源消耗和生態(tài)環(huán)境損耗計入成本，并實(shí)施有效控制?？梢姡髽I(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)是全面核算環(huán)境成本，并實(shí)現(xiàn)有效控制，以優(yōu)化協(xié)調(diào)環(huán)境成本與環(huán)保效果及經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)，即實(shí)現(xiàn)自然資源和能源利用的最合理化、經(jīng)濟(jì)效益最大化和對人類和環(huán)境的危害最小化。［6］
（二）企業(yè)環(huán)境成本控制的原則
企業(yè)環(huán)境成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要在控制活動中遵循以下兩個基本原則：一是有效控制原則，即企業(yè)環(huán)境成本控制及其效果必須遵循國家環(huán)保法規(guī)；二是成本效益原則，即企業(yè)環(huán)境成本控制不能為實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本控制而控制，而必須兼顧經(jīng)濟(jì)利益，甚至必須以提高企業(yè)長期的經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，否則，沒有任何企業(yè)會有效實(shí)施環(huán)境成本控制。［2］
（三）生態(tài)文明觀對企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求
結(jié)合前述生態(tài)文明觀的科學(xué)內(nèi)涵、企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)與原則，可將生態(tài)文明觀對企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求概括為：實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的全面、持續(xù)、有效控制，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)與共贏。
三、企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀分析
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀
目前，企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀可謂是喜憂參半，喜的是，取得了國家環(huán)保法規(guī)體系正逐步完善、社會環(huán)保意識正逐漸樹立、基本建立了從中央到地方甚至企業(yè)的環(huán)境成本控制監(jiān)管體系、形成了政府主導(dǎo)的企業(yè)環(huán)境成本控制體制機(jī)制、部分社會責(zé)任領(lǐng)先者企業(yè)實(shí)施了有效的環(huán)境成本控制、部分地區(qū)生態(tài)環(huán)境惡化的勢頭得到了有效遏制，生態(tài)環(huán)境正逐步改善等成績，但同時也存在企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄，環(huán)境成本控制意愿不強(qiáng)、體制機(jī)制不夠完善、控制主體缺位、觀念落后、控制方法單一、控制范圍狹隘、存在“時滯”現(xiàn)象和成本鎖入效應(yīng)、信息披露不充分和社會監(jiān)管不力等問題。［7］
（二）企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀的成因分析
