時(shí)間：2023-03-13 11:21:19
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[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制體系 構(gòu)建
隨著我國國有銀行改革的不斷深化，農(nóng)業(yè)銀行正朝現(xiàn)代企業(yè)的方向轉(zhuǎn)型。農(nóng)業(yè)銀行要想成為資金充足、運(yùn)營流暢、收益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)，在日趨激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，必須建立嚴(yán)密有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。
一 影響農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素
近年來，農(nóng)業(yè)銀行隨著國有銀行的股份制改造，經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍都發(fā)生極大轉(zhuǎn)變。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)于農(nóng)業(yè)銀行來說越來越重要。但是目前農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作尤其是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面與深化銀行改革的新形勢和新要求相比，還有很大差距。造成這種差距的因素是多方面的。
1 體制的制約使內(nèi)部審計(jì)不能處于獨(dú)立地位，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的作用
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制雖然自建立以來就實(shí)行了多次改革，但是至今仍未能真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。目前，農(nóng)業(yè)銀行雖然在總行層面設(shè)立審計(jì)局和在全國設(shè)立十個(gè)審計(jì)分局，但由于內(nèi)審工作定位沒有與內(nèi)控合規(guī)部門理清關(guān)系，加之審計(jì)分局的考核與駐地行績效掛鉤，內(nèi)審工作的獨(dú)立性仍然無法有效保證。因此，在審計(jì)過程中不能避免地受到單位和利益限制，不能充分行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力，無法有效地制止違規(guī)違紀(jì)行為，追究違規(guī)責(zé)任人責(zé)任。這些都嚴(yán)重影響和制約了審計(jì)質(zhì)量。
2 內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高
由于農(nóng)業(yè)銀行在選拔審計(jì)人員時(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)比較單一，難以考核綜合素質(zhì)，導(dǎo)致審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)審計(jì)人員擅長業(yè)務(wù)比較單一，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性、識(shí)別能力不高；一部分審計(jì)人員由于晉升等通道不順暢，喪失應(yīng)有的職業(yè)精神；審計(jì)人員收入與工作績效不相符，責(zé)任追究落實(shí)不到位，使得審計(jì)人員工作缺乏熱情，不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
3 內(nèi)部審計(jì)方法落后，難以保障審計(jì)質(zhì)量
現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍然主要是對(duì)賬項(xiàng)和內(nèi)控進(jìn)行基礎(chǔ)的合規(guī)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的因素考慮較少，不能用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。在操作方面，雖然數(shù)理統(tǒng)計(jì)概率論得到了廣泛的應(yīng)用，但是審計(jì)人員在實(shí)際操作時(shí)，卻往往憑主觀意志好經(jīng)驗(yàn)來評(píng)價(jià)樣本規(guī)模和樣本結(jié)果。此外，由于一些程序執(zhí)行上的不規(guī)范，極易造成重大事項(xiàng)遺漏，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4 對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善
審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)是綜合考評(píng)所有屬于審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。考核評(píng)價(jià)的結(jié)果是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員工作業(yè)績、績效工資發(fā)放以及內(nèi)部資源配置的重要依據(jù)。但是目前農(nóng)業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制還不完善，考核的組織程序不夠規(guī)范，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲之間的聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致考核評(píng)價(jià)的效果不明顯，沒有起到促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高的作用。
二 構(gòu)建農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的具體措施
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是一系列質(zhì)量控制政策和措施的總和，主要從以下幾方面進(jìn)行構(gòu)建：
1 目標(biāo)控制
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)是充分行使其監(jiān)督審計(jì)對(duì)象的合法合規(guī)經(jīng)營，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，糾正經(jīng)營管理中的違規(guī)違章行為，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的審計(jì)建議的職能，把各項(xiàng)職能落實(shí)到方方面面，真正發(fā)揮審計(jì)職能的有效性。為了達(dá)成這一目標(biāo)，審計(jì)部門和人員在工作中，要準(zhǔn)確把握好界定審計(jì)職責(zé)，時(shí)刻把審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)記在心里，認(rèn)真行使審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的權(quán)力，提高審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性。農(nóng)業(yè)銀行的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)要根據(jù)本行的具體情況在深入研究的基礎(chǔ)上慎重確定，然后按照既定的控制目標(biāo)，農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)部門在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要把握好形勢政策的影響，在對(duì)全行業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)比的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，確定審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)的確定根據(jù)三個(gè)原則：一是縱觀農(nóng)業(yè)銀行的發(fā)展改革進(jìn)程，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展中的新情況、新問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性風(fēng)險(xiǎn)；二是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重點(diǎn)區(qū)域，評(píng)估農(nóng)業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和內(nèi)部控制執(zhí)行情況；三是圍繞全行的中心工作，關(guān)注決策層以及外部監(jiān)管部門重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。
2 制度控制
制度控制主要是指建立和完善審計(jì)制度體系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)工作過程中能做到有章可依，照章辦事。制度控制是對(duì)制約審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)要素如審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)信息、審計(jì)隊(duì)伍等進(jìn)行全面的控制。因?yàn)樯婕八兄萍s審計(jì)質(zhì)量的要素，因此，制度的建設(shè)應(yīng)具備標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的特質(zhì)，滿足精細(xì)化管理的要求。建立和完善審計(jì)制度體系，要根據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，站在農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的高度，經(jīng)過科學(xué)的論證分析，一方面對(duì)原有的審計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充、修改和完善，增強(qiáng)制度的可操作性，另一方面要根據(jù)銀行在發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，對(duì)制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，在完善舊制度的基礎(chǔ)上，不斷制定新的制度。
3 過程控制
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必須貫穿整個(gè)審計(jì)工作以及農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)的全過程。對(duì)審計(jì)工作中的計(jì)劃、組織、考核、追蹤等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施全過程的跟蹤控制，充分實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制，提高控制的連續(xù)性和有效性。具體表現(xiàn)在：在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在全面客觀的編制審計(jì)方案，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的資料進(jìn)行詳細(xì)了解，對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營情況作出初步判斷，根據(jù)其經(jīng)營管理情況評(píng)估其控制方面的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方案的編制要進(jìn)行充分的討論，依據(jù)齊全、內(nèi)容全面、目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，而且要具備操作性，能充分發(fā)揮其在審計(jì)工作中的指導(dǎo)作用。在內(nèi)部審計(jì)取證階段，工作重點(diǎn)是保證工作底稿記錄的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員要嚴(yán)格根據(jù)既定的審計(jì)程序，將所有審計(jì)的內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)記錄形成審計(jì)日記。記錄的內(nèi)容要客觀公正、實(shí)事求是，事項(xiàng)要完整詳細(xì)，數(shù)字要絕對(duì)準(zhǔn)確。審計(jì)組要對(duì)審計(jì)日記反映的問題進(jìn)行充分討論，確認(rèn)后形成書面工作底稿。審計(jì)取證中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)審計(jì)部門報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告階段，此階段是決定審計(jì)質(zhì)量的至關(guān)重要的階段，應(yīng)做好以下幾方面的控制工作：一是要在審計(jì)準(zhǔn)備階段就要做好審計(jì)報(bào)告編寫的準(zhǔn)備工作，要充分討論審計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)為題，確定審計(jì)報(bào)告的基本要素；二是審計(jì)時(shí)間相對(duì)較長的審計(jì)項(xiàng)目，要做好期中報(bào)告，及時(shí)反饋審計(jì)信息，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；三是，緊抓審計(jì)小組的報(bào)告質(zhì)量，詳細(xì)規(guī)定審計(jì)小組報(bào)告的格式、內(nèi)容等；四是主審人應(yīng)對(duì)分報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等資料進(jìn)行審查，逐一分析和鑒定，以保證其真實(shí)、可靠、完整，然后綜合匯總撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。
4 機(jī)制控制
機(jī)制控制一方面是令內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于其他部門之外，能夠獨(dú)立自主的行使其職能，不受領(lǐng)導(dǎo)或其他因素的制約。另一方面是建立內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員的工作質(zhì)量考核與晉升、薪酬等緊密掛鉤，形成激勵(lì)有力、約束有效的內(nèi)在機(jī)制。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要義
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門未能發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行在經(jīng)營活動(dòng)中的違規(guī)行為和經(jīng)營信息中存在虛假信息，從而導(dǎo)致自身承擔(dān)責(zé)任、給商業(yè)銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)損失和不良影響的可能性，由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。
固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上就是商業(yè)銀行的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，銀行業(yè)是一種高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，因此其有著較高的固有風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度中存在的風(fēng)險(xiǎn)，由于制度本身的缺陷或人為因素等原因，控制存在失效和薄弱點(diǎn)是難以避免的，必然存在控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用一定的審計(jì)方法和程序未能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的差錯(cuò)或?qū)徲?jì)結(jié)果不客觀公正，提出了不符合實(shí)際的審計(jì)意見，影響了管理層決策的可能性。
二、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
（一）內(nèi)部審計(jì)部門自身管理的不規(guī)范
到目前為止，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門尚缺少規(guī)范、系統(tǒng)的工作制度和程序，表現(xiàn)為：審計(jì)工作計(jì)劃安排不合理；審計(jì)方案考慮不周全，缺少科學(xué)性、可操作性；審計(jì)質(zhì)量管理體系尚未建立，在項(xiàng)目實(shí)施中操作不規(guī)范，取證不謹(jǐn)慎；審計(jì)部門缺少監(jiān)督、約束和考核機(jī)制，對(duì)工作中出現(xiàn)的重大問題的“遺漏”和“過失”缺乏有效的責(zé)任追究制度。
（二）內(nèi)部審計(jì)方法手段不先進(jìn)
目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法大多是以賬表為基礎(chǔ)，以手工檢查為主，大量的時(shí)間和精力浪費(fèi)在核對(duì)數(shù)據(jù)、翻閱傳票上，雖然開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但金融審計(jì)軟件技術(shù)開發(fā)的步子遲緩，對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)的采集困難、下載速度慢，影響了IT審計(jì)的效率。
（三）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高
從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)上看，尚不能適應(yīng)當(dāng)前現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的要求。一是審計(jì)人員來源渠道單一，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理；二是流通渠道不暢，制約了一些學(xué)歷層次高、業(yè)務(wù)知識(shí)新、工作能力強(qiáng)的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍；三是由于審計(jì)人員獨(dú)立于各銀行業(yè)務(wù)部門環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)不及時(shí)，造成知識(shí)更新、技能提高慢；不適應(yīng)新的審計(jì)工作要求。
三、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
（一）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)實(shí)行相對(duì)獨(dú)立、垂直管理的條線體制，要獨(dú)立于經(jīng)營管理層，向董事會(huì)專門委員會(huì)匯報(bào)工作，并接受其工作安排與指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門可以自主決定是否接受經(jīng)營層的審計(jì)委托。
銀行內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，要求突出條線管理，強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門“整體性”這一特點(diǎn)，進(jìn)一步強(qiáng)化工作紀(jì)律和業(yè)務(wù)規(guī)范，強(qiáng)調(diào)審計(jì)條線及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地上報(bào)各類審計(jì)信息。同時(shí)，審計(jì)工作人員要加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)尤其是負(fù)責(zé)人，要各盡所能得完成各項(xiàng)工作。
（二）實(shí)行銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，通過對(duì)潛在審計(jì)對(duì)象充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定審計(jì)的對(duì)象，將審計(jì)資源的分配向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度高的對(duì)象傾斜。銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向系統(tǒng)的建立是銀行實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的一大重點(diǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就可以判斷銀行防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的可能性。實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)從兩個(gè)方面入手：一方面，銀行內(nèi)部審計(jì)通過建立數(shù)據(jù)及分析系統(tǒng)，來實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的跟蹤與監(jiān)管各分行、支行和網(wǎng)上營業(yè)廳的業(yè)務(wù)流程；另一方面，通過政府部門協(xié)調(diào)幫助，各銀行間進(jìn)一步加強(qiáng)溝通與交流，建立適用于各銀行間的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，以此實(shí)現(xiàn)各銀行間的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)對(duì)接，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（三）以先進(jìn)審計(jì)技術(shù)為手段，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力
在降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面必須引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，采用科學(xué)的控制手段。加大計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，引進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，積極開發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析等專門的審計(jì)軟件，并與現(xiàn)行的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)對(duì)口銜接，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接為內(nèi)部審計(jì)所利用；重視非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，使審計(jì)能夠覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)控。
四、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約束機(jī)制
（一）要明確審計(jì)責(zé)任約束的內(nèi)容和要求
審計(jì)責(zé)任約束應(yīng)包括審計(jì)行為約束、審計(jì)質(zhì)量約束、審計(jì)人員約束、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束等。審計(jì)行為約束是指內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)履行審計(jì)職責(zé)的有效性負(fù)責(zé)，審計(jì)質(zhì)量約束是指內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的有效性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員約束是指審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其自身的執(zhí)業(yè)行為負(fù)責(zé)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束是指內(nèi)審部門和審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)承擔(dān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。
（二）健全審計(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束
內(nèi)審部門要建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制責(zé)任制，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理和控制；建立審計(jì)證據(jù)復(fù)核責(zé)任制、確保審計(jì)證據(jù)客觀、充分、有力；建立審計(jì)追蹤責(zé)任制，督促被審計(jì)對(duì)象整改及時(shí)、到位；建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核制，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量；實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警責(zé)任制，有效發(fā)揮管理咨詢的預(yù)警作用。
（三）加強(qiáng)審計(jì)人員管理，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任追究
內(nèi)審部門要強(qiáng)化審計(jì)人員管理，嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)人員準(zhǔn)入制，對(duì)不能適應(yīng)審計(jì)工作要求的審計(jì)人員，要予以淘汰；對(duì)違反審計(jì)職業(yè)道德行為，要給予相應(yīng)的處罰；對(duì)工作不負(fù)責(zé)任，，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)不反映的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處。
五、結(jié)束語
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在商業(yè)銀行的公司治理活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用。雖然目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)存在著不足之處和面臨著新的挑戰(zhàn)，但通過文中所述的一系列措施，我國商業(yè)銀行一定能夠不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理作用，降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
(一)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少,水平有限
由于我國多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門建立時(shí)間不久,加上充實(shí)程度不夠,使得目前我國銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工總數(shù)的1%,不僅與西方商業(yè)銀行的5%相去甚遠(yuǎn),就是與我國央行要求的2%也有很大差距。在知識(shí)背景上,我國商業(yè)銀行原來的內(nèi)部審計(jì)人員大多從會(huì)計(jì)、出納、儲(chǔ)蓄崗位調(diào)入,專業(yè)比較單一,其中熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和利率風(fēng)險(xiǎn)管理的人更少,不能滿足需要,特別是在收集信息、檢查、評(píng)價(jià)和交流方面的能力,不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù),難以應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。
(二)對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)缺乏持續(xù)性
隨著利率市場化的推進(jìn),利率的波動(dòng)越來越頻繁,波動(dòng)的方向也常常是變化莫測,同時(shí)商業(yè)銀行的對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的存量變化也帶有一定的隨機(jī)性。因此對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的管理就不能像對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理那樣有較長的時(shí)間間隔,一方面利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門要實(shí)時(shí)的對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控,另一方面對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)也要保持一個(gè)較高的頻率。至于到底應(yīng)該每隔多久進(jìn)行一次利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì),還得看當(dāng)時(shí)的利率波動(dòng)特點(diǎn)。我國商業(yè)銀行對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足,出于審計(jì)力量不足和降低審計(jì)成本的考慮,對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的管理和審計(jì)通常為一年一次,不符合當(dāng)前我國利率發(fā)展變化趨勢。
(三)缺乏有關(guān)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展,首先需要一個(gè)相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),來保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效性,也能夠比較容易的對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)本身做出評(píng)價(jià)。目前,我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制定、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)確立、報(bào)告渠道及工作程序的設(shè)計(jì)、工作底稿的安排、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和確保等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn),開展內(nèi)部審計(jì)工作大多憑領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗(yàn)及習(xí)慣做法。而對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)工作來說,商業(yè)銀行各級(jí)管理人員在這方面普遍缺乏管理經(jīng)驗(yàn),更談不上存在習(xí)慣做法。
(四)對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)流程實(shí)施不到位
內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的利率風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般風(fēng)險(xiǎn)管理部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督,其風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)包括三個(gè)方面:評(píng)估利率風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性,評(píng)估利率風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性,評(píng)價(jià)已有利率風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門已初步構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)和內(nèi)控評(píng)價(jià)體系,由于體系的靈活運(yùn)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高,所以部分內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)流程中往往很少實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測試這兩個(gè)步驟,而是直接開展實(shí)質(zhì)性測試,即直接審核相關(guān)的分項(xiàng)數(shù)據(jù)、賬表資料、業(yè)務(wù)檔案等。在審計(jì)過程中也普遍未采用科學(xué)化的抽樣方法,審計(jì)重點(diǎn)和頻率憑經(jīng)驗(yàn)確定。由此,內(nèi)部審計(jì)有可能遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
二、解決銀行利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)問題的對(duì)策
(一)逐步培養(yǎng)有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍
商業(yè)銀行在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí),要同時(shí)注重其在業(yè)務(wù)部門的工作經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)專業(yè)背景。要逐步使內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍向職業(yè)化方向發(fā)展,要按照國際國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)要求和規(guī)范來建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍。要求從業(yè)審計(jì)人員,必須經(jīng)過上崗考核,并應(yīng)鼓勵(lì)和支持內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)資質(zhì)考試,如注冊會(huì)計(jì)師(CPA)、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師(CIA)、注冊金融分析師(CFA)和信息系統(tǒng)審計(jì)師(CISA)等考試。與此同時(shí)還要建立審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)保障培訓(xùn)制度,要有持續(xù)的專業(yè)培訓(xùn)體系予以支持,既要加強(qiáng)審計(jì)技能的培訓(xùn)及更新金融知識(shí),還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),要培養(yǎng)出一批具備先進(jìn)利率風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、精通國際及國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)知識(shí)的職業(yè)審計(jì)師,以適應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作越來越高的要求。同時(shí)也可考慮從業(yè)務(wù)部門引入客座審計(jì)師,使內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)了解業(yè)務(wù)專業(yè)新知識(shí)。
(二)增加利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)頻率,保持審計(jì)的持續(xù)性
隨著利率市場化改革的進(jìn)程,銀行需要內(nèi)部審計(jì)方面針對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的利率波動(dòng)保持比較高的“機(jī)動(dòng)性”,即通過提高審計(jì)頻率的方法來適應(yīng)形勢的需要。從目前來看,西方商業(yè)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)開展的頻率為一年至少4次,考慮到我國利率尚未完全市場化,審計(jì)頻率可以適度降低一些,如一年2―3次。同時(shí),要把握內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn),適時(shí)前移,從事后審計(jì)為主向事前分析和事中控制發(fā)展。注意發(fā)現(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債存量變化中的問題,將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)過程,并著重通過對(duì)業(yè)務(wù)流程和決策制度的研究,防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。
(三)制定和完善利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
商業(yè)銀行應(yīng)盡快制定和完善適合本行的《內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程》,并將其中對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化,建立預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急方案,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化,使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循。既要借鑒西方商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度、標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)也要結(jié)合我國當(dāng)前的實(shí)際情況。由于我國商業(yè)銀行對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)正處于利率市場化改革的外部環(huán)境下,因此在制定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候,要充分考慮我國當(dāng)前的利率政策、利率波動(dòng)特點(diǎn),還要在未來的有關(guān)利率的改革和發(fā)展中,保持不斷的調(diào)整內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),以保持利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)制度的先進(jìn)性。
(四)采取措施確保審計(jì)流程的實(shí)施
【關(guān)鍵詞】審計(jì)成果；運(yùn)用；建議
審計(jì)成果是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)過實(shí)施審計(jì)程序，匯總工作成果而形成的審計(jì)結(jié)論與建議，審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，是審計(jì)人員履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，研究審計(jì)成果運(yùn)用，某種程度上來說，關(guān)乎審計(jì)工作的目的和存在的意義。近年來，人民銀行各級(jí)內(nèi)審部門圍繞中心工作開展審計(jì)， 以審促管，以管增效，在保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作操作規(guī)范和防范風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮積極作用。但審計(jì)成果運(yùn)用仍屬于薄弱環(huán)節(jié)，人民銀行內(nèi)審成果運(yùn)用要做到寓監(jiān)督于服務(wù)之中，進(jìn)一步促進(jìn)人、財(cái)、物各種資源的合理有效配置，更好地發(fā)揮內(nèi)審職能。
一、提升審計(jì)成果運(yùn)用的意義和作用
1.有效的審計(jì)成果運(yùn)用可以發(fā)現(xiàn)并改善組織內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計(jì)人員通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)組織制度建設(shè)方面的不足，彌補(bǔ)制度的漏洞，織密制度的籠子，預(yù)防腐敗案件的發(fā)生。及時(shí)警示談話教育，幫助被審單位分析原因，查找漏洞，制定整改措施，提高內(nèi)部管理水平。
2.有效的審計(jì)成果運(yùn)用有利于提高制度執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)改善提高的良性循環(huán)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部管理、職責(zé)履行、財(cái)務(wù)收支等的審計(jì)，提出管理中的意見，只有通過審計(jì)成果運(yùn)用，可以及時(shí)預(yù)警、發(fā)現(xiàn)、糾正業(yè)務(wù)操作和內(nèi)部管理中潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)，保證管理措施落實(shí)到位，促進(jìn)基層央行科學(xué)高效履職。
3.有效的內(nèi)部審計(jì)成果可以促進(jìn)審計(jì)作用的發(fā)揮，提升審計(jì)部門的權(quán)威。審計(jì)成果的運(yùn)用使得內(nèi)部審計(jì)工作在具體管理工作中得到體現(xiàn)，使得內(nèi)部審計(jì)真正在人民銀行日常管理工作中發(fā)揮作用，從而進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問題
1.內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“服務(wù)性”不夠。年度審計(jì)計(jì)劃制定的科學(xué)性不夠，大多數(shù)按照上級(jí)行下達(dá)的審計(jì)工作安排擬定審計(jì)計(jì)劃，未能深入調(diào)查了解被服務(wù)部門的需求。對(duì)上年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改結(jié)果以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的關(guān)注度不夠，缺乏全局性的審計(jì)工作規(guī)劃。
2.內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“韌度”不夠。審計(jì)成果的運(yùn)用通過審計(jì)報(bào)告的方式，提出整改意見，要求被審計(jì)部門開展整改。而審計(jì)部門隨即開展下一個(gè)審計(jì)任務(wù)，對(duì)于上一個(gè)審計(jì)成果的運(yùn)用與否，后續(xù)跟蹤隨訪不夠，未能做到及時(shí)的有效監(jiān)督。
3.內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“深度”不夠。個(gè)別行對(duì)內(nèi)審查出的問題避重就輕、敷衍了事、拖延糾改，存在審計(jì)整改不全面、不徹底，或有選擇地作象征性整改，對(duì)審計(jì)處理決定置若罔聞，或就事論事，不能舉一反三地整改有關(guān)問題，審計(jì)成果運(yùn)用效率較低。
4.內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“廣度”不夠。當(dāng)前大部分審計(jì)成果的運(yùn)用還僅僅停留在個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果上，結(jié)合同類審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析、總結(jié)提煉的較少。部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也往往可能屬于組織管理體制或者制度層面的問題，本質(zhì)原因得不到解決，沒有從源頭上解決問題，無法做到標(biāo)本兼治，存在屢查屢犯現(xiàn)象，尚不能很好地做到結(jié)合審計(jì)反映的情況有針對(duì)性地出臺(tái)或完善相關(guān)管理制度。
三、深化審計(jì)成果運(yùn)用的做法及建議
1.科學(xué)編制審計(jì)計(jì)劃，做到有的放矢。根據(jù)被服務(wù)部門需求編制審計(jì)工作計(jì)劃，提供有針對(duì)性的審計(jì)服務(wù)。通過發(fā)放問卷調(diào)查表、召開審計(jì)需求座談會(huì)、上門訪談等多種方式，向單位領(lǐng)導(dǎo)及全轄各單位調(diào)查了解管理中存在主要風(fēng)險(xiǎn)、重大漏洞以及當(dāng)年審計(jì)工作的要求或需求。并結(jié)合上一年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)整改情況，形成年度審計(jì)工作計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求的滾動(dòng)式管理。
2.加強(qiáng)審計(jì)精細(xì)化管理，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)是要發(fā)現(xiàn)問題、找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為業(yè)務(wù)管理部門提供既治標(biāo)更治本的整改建議，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改效果很大程度上有賴于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議的響應(yīng)態(tài)度，而積極的態(tài)度源自于審計(jì)人員針對(duì)發(fā)現(xiàn)問題提出合理可行的整改建議。審計(jì)工作中不僅要強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)線索和分析問題，還要反復(fù)錘煉對(duì)問題的整改意見和建議，以此為突破口，提高審計(jì)質(zhì)量和被審計(jì)單位認(rèn)可程度。
3.開展綜合分析，實(shí)現(xiàn)成果分享。項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)部門及時(shí)召開審計(jì)結(jié)果分析反饋會(huì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及提出的意見或建議進(jìn)行綜合分析。此外，還應(yīng)及時(shí)總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，編制、編寫審計(jì)案例或信息、論文等，作為提升審計(jì)人員素質(zhì)的重要資料予以保存，以備交流或參加點(diǎn)評(píng)。加強(qiáng)戰(zhàn)略性的匯總分析，形成一些跨年度、跨審計(jì)類型、跨審計(jì)對(duì)象的審計(jì)分析報(bào)告，幫助管理層判斷財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)分布和嚴(yán)重程度。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 增值型內(nèi)部審計(jì) 實(shí)現(xiàn)策略
一、增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性
由于傳統(tǒng)側(cè)重于事務(wù)合規(guī)審計(jì)的審計(jì)模式已無法適應(yīng)商業(yè)銀行的發(fā)展步伐，增值型內(nèi)部審計(jì)模式因此孕育而生。增值型內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)稽核型審計(jì)模式的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的提升與拓展。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式相比，增值型內(nèi)部審計(jì)將內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)模式轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以經(jīng)營發(fā)展為中心，重點(diǎn)關(guān)注體制機(jī)制、制度、流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使內(nèi)部審計(jì)工作更靠近商業(yè)銀行的價(jià)值鏈，為商業(yè)銀行提供增值服務(wù)和降低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
二、增值型內(nèi)部審計(jì)的功能定位及作用
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是履行服務(wù)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，促進(jìn)銀行健康、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展。
（一）服務(wù)功能
通過內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的功能已經(jīng)從監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)為主，而這反映了增值型內(nèi)部審計(jì)的基本特征。服務(wù)功能是對(duì)被審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，向被審計(jì)單位提出詳細(xì)的改進(jìn)建議和相關(guān)的咨詢，使其能夠更有效的改善管理，提高工作質(zhì)量。這種功能體現(xiàn)在為商業(yè)銀行的各層次的經(jīng)營活動(dòng)提供相關(guān)的咨詢、建議、顧問服務(wù)等方面的工作，與銀行各個(gè)方面的業(yè)務(wù)性融合，提升內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)造力和生命力。
（二）監(jiān)督功能
監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，有了審計(jì)工作，被監(jiān)督對(duì)象的經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)信息情況都置于監(jiān)控之下。在商業(yè)銀行中內(nèi)審人員通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式，遵循規(guī)范性的審計(jì)程序，對(duì)照相關(guān)的法規(guī)、制度、與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問題，如信貸類業(yè)務(wù)中存在的信用風(fēng)險(xiǎn)、貸款用途不真實(shí)、中間業(yè)務(wù)收入收取、確認(rèn)、核算不規(guī)范、貸款利率政策執(zhí)行不嚴(yán)格、資產(chǎn)負(fù)債期限配置不合理等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，督促被審單位防范風(fēng)險(xiǎn)、糾錯(cuò)防弊、改進(jìn)經(jīng)營管理。
（三）評(píng)價(jià)功能
內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)功能主要對(duì)各種信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，處理的方法是否恰當(dāng)，資源是否得到有效利用，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、執(zhí)行既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)彶轫?xiàng)目或者經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)營成果等進(jìn)行合理的分析、評(píng)價(jià)，這是增值型內(nèi)部審計(jì)的工作責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)審?fù)ㄟ^審計(jì)的視角全方位規(guī)范化的評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管控，為銀行的高管層提供有用的決策依據(jù)。
三、實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的途徑
（一）突出審計(jì)重點(diǎn)
首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須緊跟市場環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、金融同業(yè)環(huán)境以及銀行經(jīng)營發(fā)展形勢及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定具體審計(jì)工作計(jì)劃，突出審計(jì)重點(diǎn)；其次，建立銀行經(jīng)營管理與風(fēng)險(xiǎn)信息的動(dòng)態(tài)監(jiān)測機(jī)制，形成了由常規(guī)監(jiān)測、實(shí)時(shí)分析、定期調(diào)查、后續(xù)追蹤四個(gè)模塊共同構(gòu)成的閉環(huán)的常態(tài)化監(jiān)測體系。通過信息監(jiān)測機(jī)制，進(jìn)一步提高審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)的針對(duì)性與效率性，對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)和解決措施，提升企業(yè)價(jià)值；第三，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不能僅停留于傳統(tǒng)的合規(guī)性檢查，而應(yīng)將審計(jì)覆蓋面拓展到全行的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面，從治理機(jī)制、完善制度、流程梳理、效益分析、管理考核等方面揭示問題，提出建議，改善經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)營能力和價(jià)值增值。
（二）優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)
審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)工作的難點(diǎn)。在審計(jì)報(bào)告中提出科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)首先，應(yīng)建立一套完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員在評(píng)價(jià)過程中以事實(shí)為依據(jù)，以標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，摒棄個(gè)人喜好和外界干擾的影響，客觀公正科學(xué)的進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，在審計(jì)報(bào)告中不能僅反映存在問題，而應(yīng)深度探析問題產(chǎn)生的原因，挖掘和分析發(fā)現(xiàn)問題背后的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出可操作性的審計(jì)建議和行之有效的整改措施。第三，還要積極與國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀商業(yè)銀行進(jìn)行對(duì)標(biāo)，結(jié)合本行實(shí)際從體制、機(jī)制、流程、制度設(shè)計(jì)等多方面找出存在的差距，提升自身水平。
（三）提升審計(jì)分析
目前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)思維不斷沖擊，銀行政策更迭，風(fēng)險(xiǎn)更加隱蔽，這些都對(duì)審計(jì)的查證思路、方法提出更高要求。為了提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)的預(yù)見性，有效防范區(qū)域性、系統(tǒng)性和行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)，必須充分利用銀行信息系統(tǒng)及內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)配合，為各專項(xiàng)審計(jì)做好審前分析工作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)從非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題到現(xiàn)場審計(jì)驗(yàn)證問題的審計(jì)過程。加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)的創(chuàng)新性，通過獲取銀行系統(tǒng)后臺(tái)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，針對(duì)分行經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)等方面的管理工作，強(qiáng)化對(duì)于經(jīng)營效能等領(lǐng)域數(shù)據(jù)量化分析，發(fā)揮支持經(jīng)營發(fā)展、服務(wù)決策管理的作用，助力于審計(jì)增值轉(zhuǎn)型。
（四）落實(shí)審計(jì)整改
審計(jì)的最終目的是揭示問題督促整改，促進(jìn)被審單位糾正問題、控制風(fēng)險(xiǎn)、完善管理，使其朝著健康可持續(xù)發(fā)展的方向前行。商業(yè)銀行內(nèi)審在發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出具體的整改措施的同時(shí)必須狠抓跟蹤落實(shí)。建立整改跟蹤機(jī)制，定期對(duì)持續(xù)整改的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤、復(fù)評(píng)，對(duì)未落實(shí)整改或整改不到位的項(xiàng)目，查明原因落實(shí)再次整改。建立整考核機(jī)制，將整改情況納入績效考核體系及領(lǐng)導(dǎo)履職考核體系中，從而強(qiáng)化整改意識(shí)，以最大限度地發(fā)揮審計(jì)成果，促進(jìn)商業(yè)銀行制度建設(shè)、運(yùn)營模式、生產(chǎn)流程的優(yōu)化，風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。
（五）培養(yǎng)審計(jì)人才
增值型內(nèi)部審計(jì)的核心資源是人力資源，堅(jiān)持以人為本，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的潛能，培養(yǎng)并科學(xué)管理內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，加快內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職能轉(zhuǎn)換是增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障。除了重視內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)外，還要通過提高審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力、解決問題能力、綜合分析能力和文字表達(dá)能力，培養(yǎng)善于發(fā)現(xiàn)、分析和處理復(fù)雜問題的復(fù)合型審計(jì)人員。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)公司；內(nèi)部審計(jì)；問題；措施
財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)對(duì)資金結(jié)算、調(diào)度和運(yùn)作的系統(tǒng)化管理，更好地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)資本與金融資本的融合，最大限度地發(fā)揮資金整體使用效益和價(jià)值增值作用。為保障財(cái)務(wù)公司的平穩(wěn)健康運(yùn)營，內(nèi)審工作就顯得尤為重要。
一、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)工作的重要性
1.財(cái)務(wù)公司產(chǎn)融集合的發(fā)展趨勢凸顯了內(nèi)部審計(jì)的重要性
未來財(cái)務(wù)公司發(fā)展的大方向是產(chǎn)融結(jié)合，如何能夠?qū)①Y金發(fā)揮出最佳的效果，建立起低成本、多渠道、高效率的融資體系，是財(cái)務(wù)公司未來轉(zhuǎn)型過程中最需要破解的命題。同時(shí)，在轉(zhuǎn)型的過程中財(cái)務(wù)公司將面臨著各種各樣風(fēng)險(xiǎn)，這就要求財(cái)務(wù)公司提升風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平，加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)可以通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程，協(xié)助財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
2.財(cái)務(wù)公司金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)特點(diǎn)體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的重要性
財(cái)務(wù)公司一方面需符合企業(yè)集團(tuán)對(duì)其資金管理的內(nèi)在要求；另一方面又要與金融市場對(duì)接，這種生產(chǎn)性與金融性的雙重特性，決定其在政策監(jiān)管層面和業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)上有多層要求。目前內(nèi)部審計(jì)范圍延伸到了風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)將更多地參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作中，必將在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)防范、組織戰(zhàn)略方面發(fā)揮越來越重要作用。
3.財(cái)務(wù)公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計(jì)的重要性
財(cái)務(wù)公司是集團(tuán)發(fā)展中的產(chǎn)物，既有自身的盈利要求，也要符合集團(tuán)總體投融資戰(zhàn)略，還要為集團(tuán)各成員單位提供比銀行等其他類型金融機(jī)構(gòu)更符合行業(yè)特點(diǎn)的金融服務(wù)，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的提前下，追求企業(yè)集團(tuán)整體利益最大化和為集團(tuán)主業(yè)乃至其上下游產(chǎn)業(yè)鏈提供完善的金融服務(wù)，往往成為財(cái)務(wù)公司的主要目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是服務(wù)于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)增加價(jià)值。
二、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容
1.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度
建立內(nèi)部審計(jì)制度，及時(shí)掌握國家政策動(dòng)向，貫徹落實(shí)外部監(jiān)管單位及集團(tuán)公司有關(guān)制度要求，執(zhí)行各級(jí)主管部門管理規(guī)定，為公司強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理提供制度保障。依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)制度。
2.實(shí)施現(xiàn)場、非現(xiàn)場及專項(xiàng)審計(jì)
每年12月底前制定下一年現(xiàn)場、非現(xiàn)場及專項(xiàng)審計(jì)工作計(jì)劃。根據(jù)檢查內(nèi)容組織審計(jì)組，審定審計(jì)方案，下發(fā)審計(jì)通知，聽取情況匯報(bào)，確定任務(wù)分工，開展現(xiàn)場審計(jì)；審核非現(xiàn)場審計(jì)數(shù)據(jù)及分析材料，重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)異常及指標(biāo)重大變化情況，保證數(shù)據(jù)上報(bào)無誤，分析準(zhǔn)確，開展非現(xiàn)場審計(jì)；根據(jù)集團(tuán)年度計(jì)劃和公司年度工作安排，進(jìn)行某項(xiàng)或者幾項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)。
3.配合外部單位對(duì)公司的審計(jì)工作及接受指導(dǎo)
財(cái)務(wù)公司作為集團(tuán)公司一分子，需要接受來自母公司的內(nèi)外部審計(jì)及外部監(jiān)管單位審計(jì)，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)部門需要配合外部單位開展現(xiàn)場檢查工作中的資料收集、意見溝通、信息反饋，并形成、提交整改落實(shí)報(bào)告。同時(shí)，還需符合中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管要求，不間斷的報(bào)送各類報(bào)表和報(bào)告。
4.組織并完成年度內(nèi)部審計(jì)通報(bào)及工作總結(jié)
根據(jù)當(dāng)年現(xiàn)場、非現(xiàn)場及專項(xiàng)審計(jì)情況，歸納總結(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，形成年度內(nèi)部審計(jì)通報(bào)。內(nèi)部審計(jì)通報(bào)要全面、客觀、準(zhǔn)確，針對(duì)性強(qiáng)，匯報(bào)及時(shí)。根據(jù)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃完成情況，形成年度工作總結(jié)，年度工作總結(jié)，應(yīng)全面、客觀，尋找差距和不足，促進(jìn)下年度工作的有效開展。
三、當(dāng)前財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)工作中面臨的主要問題
1.內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性差，人員地位不明確
目前，有的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，有的內(nèi)部審計(jì)部門雖是獨(dú)立的部門，但與其他部門機(jī)構(gòu)平行，很少的內(nèi)部審計(jì)部門由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理負(fù)責(zé)直接領(lǐng)導(dǎo)。在有分支公司的財(cái)務(wù)公司，分公司內(nèi)控審計(jì)受上級(jí)對(duì)口部門和分公司領(lǐng)導(dǎo)的雙重領(lǐng)導(dǎo)；分公司內(nèi)審人員跟分公司其他管理人員一樣，人事、勞資等關(guān)系集中在分公司管理，這種被“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的身份，嚴(yán)重制約問題上報(bào)的及時(shí)性、真實(shí)性和全面性。
2.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)得不到保證
由于集團(tuán)公司的招聘政策影響，內(nèi)部審計(jì)人員來源主要是從集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)招聘或者直接招聘的大學(xué)畢業(yè)生，有工作經(jīng)驗(yàn)的員工之前多數(shù)從事會(huì)計(jì)工作或者相關(guān)工作，沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與金融機(jī)構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的知識(shí)。同時(shí)，內(nèi)審人員的任用可能由領(lǐng)導(dǎo)直接指定人員，沒有經(jīng)過專業(yè)方面的考核和人員選拔，上崗前也沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，所以存在內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不能得到保證。
3.內(nèi)部審計(jì)制度不完善
目前，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)相對(duì)滯后，很多內(nèi)部審計(jì)制度的建立是依托集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)要求而建立，審計(jì)缺乏甄別標(biāo)準(zhǔn)和支撐力。雖然財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)操作性和內(nèi)部管理性規(guī)章較多，但涉及內(nèi)部審計(jì)方面具體操作制度較少。內(nèi)部審計(jì)部門缺乏充分的、強(qiáng)有力的審計(jì)制度規(guī)范，會(huì)出現(xiàn)總部及各分公司審計(jì)強(qiáng)度不一、處罰沒有依據(jù)，影響了監(jiān)管的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和效力性。
4.內(nèi)部審計(jì)手段有待改進(jìn)
內(nèi)部審計(jì)的方式、方法靜態(tài)化，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的要求。在審計(jì)環(huán)節(jié)上，重對(duì)操作人員的監(jiān)管，輕對(duì)決策、管理人員的監(jiān)管；重事后監(jiān)管，輕事前監(jiān)管。此外沒有建立現(xiàn)代化集中化的非現(xiàn)場審計(jì)信息手段，在非現(xiàn)場審計(jì)和監(jiān)管中，不能運(yùn)用電子網(wǎng)絡(luò)化的監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)，數(shù)據(jù)化的監(jiān)測指標(biāo)體系進(jìn)行日常的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)測和鑒別。
5.內(nèi)部審計(jì)人員工作績效沒有獨(dú)立的的考核程序
財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展完全由總部和各分公司自行制定自己的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃是否符合公司年度規(guī)劃，是否包括所有應(yīng)該審計(jì)的內(nèi)容，總部和分公司沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系。同時(shí)因?yàn)閷徲?jì)人員地位的不獨(dú)立，審計(jì)人員工作業(yè)績考核也按照平行部門或者部門其他人員（審計(jì)兼職人員）工作業(yè)績一并考核，審計(jì)人員年終考核很多由領(lǐng)導(dǎo)打分或者員工打分來決定，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不愿意做更多的“得罪”人的工作。
四、做好財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)工作的建議
1.重新設(shè)計(jì)審計(jì)組織體系，保證審計(jì)高度的權(quán)威性和獨(dú)立性
分公司審計(jì)部門及人員由總部直管，可以實(shí)現(xiàn)集中作業(yè)，人事、勞資等關(guān)系在總部集中，隔斷與分公司之間的利益關(guān)系，將分公司的審計(jì)部門作為總部的派出機(jī)構(gòu)，代表總部實(shí)施監(jiān)督職能；總部在董事會(huì)下成立審計(jì)委員會(huì)，從經(jīng)營管理的職能機(jī)構(gòu)中分離出來，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，負(fù)責(zé)對(duì)橫向職能的經(jīng)營活動(dòng)及其成員行為的審計(jì)，并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
2.著手培養(yǎng)和選用高素質(zhì)人才
首先，審計(jì)工作應(yīng)對(duì)人員配備實(shí)現(xiàn)公開選拔、其編制、調(diào)配、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、待遇等實(shí)行統(tǒng)一管理；其次，要對(duì)后備審計(jì)人員進(jìn)行有意識(shí)的人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)，啟動(dòng)公司的崗位流動(dòng)制度，使得選的審計(jì)人員是在財(cái)務(wù)公司核心部門從事過的工作人員，對(duì)核心業(yè)務(wù)有著深刻的了解；再次，要加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)投入，建立審計(jì)人員上崗之前培訓(xùn)和上崗之后的定期培訓(xùn)制度，適時(shí)調(diào)整和補(bǔ)充監(jiān)管人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其檢查分析能力。最后，要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重工作的原則性和靈活性相結(jié)合。
3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)專業(yè)化分工
一是組建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析專家團(tuán)隊(duì)，主要研究和建立、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型和相應(yīng)的參數(shù)體系，分析出公司一定時(shí)期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、趨勢，指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)，把握審計(jì)重點(diǎn)和方向；二是按照業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜程度、資金風(fēng)險(xiǎn)程度、涉及制度范圍等因素將審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，同時(shí)按照業(yè)務(wù)能力大小將全體審計(jì)人員進(jìn)行對(duì)應(yīng)的等級(jí)分類，由不同級(jí)別的審計(jì)人員分別完成相應(yīng)的審計(jì)作業(yè)，實(shí)現(xiàn)分層審計(jì)；三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度較小的常規(guī)性審計(jì)從審計(jì)中分離出來，所謂常規(guī)性審計(jì)就是審計(jì)所依據(jù)的制度或者操作規(guī)程明確，通過票面要素或憑證審核就可以直觀判斷交易處理規(guī)范性，逐步實(shí)現(xiàn)區(qū)域性集中內(nèi)部審計(jì)。
4.加快內(nèi)部審計(jì)手段的現(xiàn)代化建設(shè)
實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)大量的審計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)采集、處理、分析和反饋，使非現(xiàn)場監(jiān)管更好的利用起來，來提高審計(jì)工作的實(shí)效性和針對(duì)性。合理的利用非現(xiàn)場監(jiān)管的相關(guān)指標(biāo)，形成非現(xiàn)場監(jiān)管分析，揭示公司管理各個(gè)方面的內(nèi)在聯(lián)系，可以為控制風(fēng)險(xiǎn)和科學(xué)決策提供全面和有效的信息，也有利于提高現(xiàn)場審計(jì)的深度，增強(qiáng)針對(duì)性，從而提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
5.健全對(duì)審計(jì)人員的考核約束機(jī)制
審計(jì)人員的考核約束機(jī)制應(yīng)包括審計(jì)人員的道德規(guī)范、審計(jì)人員的素質(zhì)要求、具體的行為準(zhǔn)則等。在具體的規(guī)范和要求上可以采用定性和定量相結(jié)合，自查與抽查、互查相配合；在執(zhí)行程序上需要成立具體的考核約束組織、建立考核指標(biāo)體系，制定約束評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，完善考核反饋和申述機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔣學(xué)琴.進(jìn)一步完善商業(yè)銀行稽核工作的建議.新疆金融，2009年3期
(一)
銀行業(yè)務(wù)外包是一種商業(yè)戰(zhàn)略,就是銀行把自身內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機(jī)構(gòu)。外包的理論基礎(chǔ)是企業(yè)再造理論。企業(yè)再造根本思想就是徹底擯棄大工業(yè)時(shí)代的模式,重新塑造與當(dāng)今時(shí)代信息化、全球化相適應(yīng)的企業(yè)模式。它是從另一個(gè)角度反映企業(yè)組織如何去適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。隨著信息化和全球化進(jìn)程的不斷發(fā)展,包括把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等一些銀行非核心業(yè)務(wù)外包出去已成為一種趨勢。
就銀行方面而言,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包策略的主要好處不僅能節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本,而且還可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
1、以優(yōu)補(bǔ)絀。我國各家銀行內(nèi)部審計(jì)資源普遍不足,這種不足不僅表現(xiàn)在數(shù)量上,更表現(xiàn)在質(zhì)量上。一是缺少普遍適用的專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例。二是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力不能滿足需要,特別是在收集信息、檢查、評(píng)價(jià)和交流方面能力不夠,審計(jì)的手段、方法落后,不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。三是銀行審計(jì)理論滯后。國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員是一個(gè)相當(dāng)規(guī)模的群體,但尚無一成熟的理論和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從銀行方面講,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包能使銀行利用自身所沒有的專業(yè)技能,有機(jī)會(huì)利用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論,比如獲得特別審計(jì)項(xiàng)目的專門技能和知識(shí),而銀行內(nèi)部是不具備這種知識(shí)的。通過業(yè)務(wù)外包可揚(yáng)長避短,以優(yōu)補(bǔ)絀。對(duì)于某些規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)程度都不大的小銀行來說,可以考慮將內(nèi)部審計(jì)職能外包給外部專家,并由高級(jí)管理層負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施審計(jì)師的建議,確定負(fù)責(zé)實(shí)施建議的人員。
2、降低內(nèi)部審計(jì)成本。國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從總行一級(jí)分行二級(jí)分行或區(qū)域內(nèi)部審計(jì)中心,估計(jì)銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員超過3萬人。這樣龐大的機(jī)構(gòu)和眾多的人員,銀行系統(tǒng)每年為此需耗費(fèi)數(shù)十億元成本。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包可以部分削減這方面昂貴的招聘、培訓(xùn)和福利支出,從而可大大降低銀行相應(yīng)的成本。
3、提高內(nèi)部審計(jì)效率。作為銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包商的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其注冊會(huì)計(jì)師是審計(jì)領(lǐng)域的專家。他們所掌握的審計(jì)手段、技術(shù)、方法和專業(yè)水準(zhǔn)具有明顯的優(yōu)勢,由專家來做能更好地完成審計(jì)目標(biāo)。
4、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性,而獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門保持客觀性和公正性的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國銀行的內(nèi)部審計(jì)體制雖經(jīng)近年改革,但仍沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。而外包商不涉及銀行的經(jīng)營活動(dòng)或選擇或?qū)嵤﹥?nèi)部控制措施,也可以避免和被審計(jì)銀行機(jī)構(gòu)發(fā)生任何利益沖突。所以,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包,可從根本上解決獨(dú)立性問題,外包商可以向銀行管理層和銀行監(jiān)管人提供高質(zhì)量的審計(jì)信息。
從社會(huì)方面看,銀行內(nèi)部審計(jì)外包可利用比較優(yōu)勢,使社會(huì)審計(jì)資源得到充分利用。從外包商----注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所(CPA)方面來說,銀行內(nèi)部審計(jì)不僅是一個(gè)專業(yè)問題,而且還是一個(gè)很大的產(chǎn)業(yè),因?yàn)樗且粋€(gè)很大的市場。隨著中國銀行業(yè)走向世界,這個(gè)市場會(huì)越來越大。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)社會(huì)化是世界性的趨勢,因?yàn)檫@樣可以節(jié)約審計(jì)成本,提高審計(jì)質(zhì)量。中國的銀行內(nèi)部審計(jì)市場,對(duì)CPA來說充滿機(jī)遇,也充滿挑戰(zhàn)。目前,我國金融機(jī)構(gòu)有20多萬個(gè),金融從業(yè)人員300萬人,有待審計(jì)的銀行資產(chǎn)達(dá)幾十萬億元。這就是說,現(xiàn)在不是有沒有金融審計(jì)市場的問題,而是中國的CPA有沒有能量去占領(lǐng)這個(gè)市場的問題。對(duì)CPA來說,目前是一個(gè)千載難逢的機(jī)遇。中原逐鹿,不知鹿死誰手。競爭的對(duì)手不僅是國內(nèi)同業(yè)之間,更多的還會(huì)來自國際上的知名會(huì)計(jì)公司。我國CPA業(yè)應(yīng)作戰(zhàn)略性的調(diào)整,將現(xiàn)有的審計(jì)資源向金融審計(jì)傾斜,作好充分的準(zhǔn)備,以迅速占領(lǐng)這個(gè)市場。
尤其值得一提的是,金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的核心,誰掌握了中國未來金融審計(jì)的市場,誰就掌握了中國審計(jì)市場的未來。它的意義不僅在于銀行審計(jì)本身的巨大市場,而且可帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)市場;它不但是審計(jì)市場新的增長點(diǎn),而且對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)可起到優(yōu)化和催化作用。金融審計(jì)業(yè)務(wù)可提高我國CPA的整體素質(zhì),提高事務(wù)所的競爭能力,而銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是金融審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要部分。
(二)
內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包在給銀行帶來上述諸多好處的同時(shí),也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。銀行在實(shí)際操作內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包時(shí),應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)。
1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)了解與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理程序的充分到位。作為董事會(huì)職責(zé)的一部分,董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃的支援情況、與外包商的關(guān)系管理情況進(jìn)行評(píng)估。沒有一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,內(nèi)部審計(jì)外包就可能與銀行的戰(zhàn)略計(jì)劃不一致,或代價(jià)不菲,或帶來不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)考慮下列情形:金融機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目的、目標(biāo)和經(jīng)營需要;評(píng)價(jià)和監(jiān)督外包關(guān)系的能力;內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的重要性和被外包的風(fēng)險(xiǎn)程度;對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的明確要求;必要的控制和報(bào)告程序;外包商的合同義務(wù)和要求;內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)急計(jì)劃;對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包協(xié)議的持續(xù)評(píng)估,以評(píng)價(jià)是否與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)一致和外包商的工作業(yè)績;是否符合監(jiān)管要求和有關(guān)準(zhǔn)則。
2、選擇外包商。一旦銀行完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,管理層就應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包商進(jìn)行評(píng)估,以確定其運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)狀況是否滿足銀行的需要。管理層應(yīng)當(dāng)將銀行的需求、目標(biāo)和必要的控制要求告訴潛在的內(nèi)部審計(jì)外包商。管理層也應(yīng)當(dāng)對(duì)外包合同的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行討論。在選擇一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)外包商時(shí),銀行應(yīng)當(dāng)考慮外包商以下三個(gè)因素:即專業(yè)知識(shí)和技能、運(yùn)行情況和控制情況、外包商的財(cái)務(wù)狀況。
在外包商的專業(yè)知識(shí)和技能方面,銀行應(yīng)當(dāng)考慮:評(píng)估外包商提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和能力;識(shí)別銀行必須對(duì)外包商進(jìn)行支援以全面管理風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域;評(píng)價(jià)外包商在未來預(yù)期的運(yùn)作環(huán)境下提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)知識(shí);必要的話,要進(jìn)行現(xiàn)場督察,以更好地了解外包商是如何開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的。
在外包商的運(yùn)行和控制情況方面,銀行應(yīng)當(dāng)考慮:確定外包商與內(nèi)部控制相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、政策和程序的健全性;審查外包商的審計(jì)報(bào)告,以確定內(nèi)部審計(jì)范圍是否全面,內(nèi)部控制措施是否完備;評(píng)價(jià)銀行是否能夠完全、及時(shí)地獲得外包商的內(nèi)部審計(jì)信息。
在外包商的財(cái)務(wù)狀況方面,銀行應(yīng)當(dāng)考慮:分析外包商最近被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和年報(bào);考慮外包商在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的執(zhí)業(yè)期限有多長、市場份額有多大。
由此可見,一個(gè)良好的外包商必須是具備專業(yè)勝任能力和適當(dāng)?shù)闹R(shí)技能、內(nèi)部控制完備、財(cái)務(wù)狀況良好的公司。他們應(yīng)當(dāng)是一批既精通國際銀行游戲規(guī)則又熟悉國際審計(jì)游戲規(guī)則的人才。就我國國情而言,銀行內(nèi)部審計(jì)的外包商主體主要應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師。我國注冊會(huì)計(jì)師要通過審計(jì)實(shí)踐和理論研究,總結(jié)、歸納和創(chuàng)造一套既符合國際慣例,又有自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、金融審計(jì)方法與理論。銀行在選擇內(nèi)部審計(jì)外包商時(shí)除上述因素以個(gè)外,還要綜合考慮:一是外包商的資質(zhì)。經(jīng)人行和財(cái)政部許可,目前國內(nèi)有68家會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得從事金融審計(jì)業(yè)務(wù)的資質(zhì)。二是評(píng)價(jià)客戶在社會(huì)上執(zhí)業(yè)信譽(yù)如何。三是外包商在銀行審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)水平如何。四是外包商的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
3、審查外包合同。內(nèi)部審計(jì)外包合同是銀行機(jī)構(gòu)與提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的外包商之間簽訂的一項(xiàng)契約。合同應(yīng)當(dāng)考慮銀行經(jīng)營需求和在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇外包商階段被識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。合同應(yīng)當(dāng)明確采用書面形式,內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體詳細(xì),包括:內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭議解決等。
(1) 服務(wù)范圍:合同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù),包括外包商的任務(wù)和職責(zé);外包商實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)分析和制定的計(jì)劃必須事先得到銀行高級(jí)管理層的批準(zhǔn)。
(2) 業(yè)績標(biāo)準(zhǔn):業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了外包商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期審查外包商的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn),確保其內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。外包商必須親自承諾將所需資源應(yīng)用于根據(jù)審計(jì)計(jì)劃有效地執(zhí)行其任務(wù)
