時(shí)間：2023-03-10 15:00:45
序論：在您撰寫物業(yè)晉級(jí)報(bào)告時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
根據(jù)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其未來發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為目前的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容主要存在著如下八個(gè)方面的問題。
一、應(yīng)重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露
隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實(shí)際交易而僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。
二、應(yīng)注重對(duì)人力資源信息的披露
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來臨，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來越多批評(píng)的主要原因之一。解決對(duì)人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計(jì)量的理論和方法，還進(jìn)一步涉及到人力資本的確認(rèn)問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有很大的難度，應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要課題來研究。
三、應(yīng)當(dāng)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息
隨著股份公司成為企業(yè)組織形式的主流和證券市場(chǎng)的發(fā)展，特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟(jì)利益的來源并不局限于公司利潤，而更多地來自于股份的市價(jià)差異。這就使股東十分關(guān)心股份的市場(chǎng)價(jià)值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異，且多是股票市價(jià)高于股票賬面值(這種情況在我國的A股市場(chǎng)上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機(jī)會(huì)。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過降低轉(zhuǎn)換價(jià)格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費(fèi)用就轉(zhuǎn)化為了企業(yè)利潤，使企業(yè)利潤增加，而因轉(zhuǎn)換價(jià)格低于股票市價(jià)的差額則會(huì)導(dǎo)致原股東權(quán)益稀釋，使原股東蒙受損失。因此，可以說，公司這種利潤增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的。這種利潤增加究竟是對(duì)公司原股東有利還是無利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中并沒有反映。它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對(duì)外披露，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對(duì)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面也有必要加以改進(jìn)，提供股東權(quán)益的稀釋信息。
四、應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上的，這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，用這種收益也可作出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大。這樣，如用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能作出錯(cuò)誤的決策。
全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表中已實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)的損益之外，還包括未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，如未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余，未實(shí)現(xiàn)商業(yè)投資利得/損失，凈投資上外幣折算差異。
在我國，企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，因?yàn)椋旱谝唬覈兄底兓?，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)價(jià)值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來可以更全面真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業(yè)操縱利潤或粉飾業(yè)績。將未確認(rèn)的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報(bào)告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)。正因?yàn)槿绱?，我國?yīng)加緊這方面的研究，及早制訂出全面收益信息披露的規(guī)則。
五、應(yīng)重視對(duì)公司未來價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露
按一般觀念，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性具有重要意義。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告本身的設(shè)計(jì)也試圖做到這一點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)未來。這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。
如何披露預(yù)測(cè)信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但從實(shí)際上來看要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。從實(shí)踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告不但從技術(shù)上存在困難，更重要的是沒有使用價(jià)值。因?yàn)?，不同人從自身利益角度去考察一家公司，必然?huì)因其對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同而得出不同的價(jià)值。既然如此，企業(yè)也就不必要編制全面的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。披露企業(yè)未來價(jià)值趨勢(shì)信息，應(yīng)是在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來價(jià)值相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。
六、應(yīng)編制增值表，反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)及其貢獻(xiàn)額的分配
一、《問題報(bào)告》結(jié)構(gòu)
是否應(yīng)制定一份統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范石油天然氣業(yè)和其他采掘行業(yè)？采掘行業(yè)最重要的資產(chǎn)是儲(chǔ)量，而儲(chǔ)量確認(rèn)的關(guān)鍵是儲(chǔ)量的定義，究竟應(yīng)該如何定義儲(chǔ)量？儲(chǔ)量資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)以成本為基礎(chǔ)還是應(yīng)以價(jià)值為基礎(chǔ)？在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)下應(yīng)持何種計(jì)量概念？儲(chǔ)量資產(chǎn)報(bào)告中應(yīng)否報(bào)告儲(chǔ)量數(shù)量和價(jià)值，應(yīng)如何報(bào)告？所有這些問題都是長期遺留下來而一直沒有解決的問題。
2000年11月，改組前的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表了所屬的采掘行業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)（IASC Steering Committee on Extractive Industries）的一份題為《采掘行業(yè)問題報(bào)告》（Issues Paper： Extractive Industries）的報(bào)告，提請(qǐng)對(duì)采掘行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告感興趣的組織和人士進(jìn)行評(píng)論。
在問題報(bào)告的前言中，采掘行業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)表明了此報(bào)告的目的為：確定采掘業(yè)中重要的財(cái)務(wù)報(bào)告問題，評(píng)價(jià)解決這些問題備選方式的優(yōu)劣。這是因?yàn)椴删驑I(yè)（尤其是石油業(yè)）對(duì)國際有著巨大，然而，當(dāng)前采掘行業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)方面卻存在著巨大差異，使用戶在比較采礦和石油企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表或與其他行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較時(shí)，發(fā)生困難，給跨國經(jīng)營以巨大阻力。為了對(duì)采掘行業(yè)開發(fā)一項(xiàng)準(zhǔn)則，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)特別關(guān)注對(duì)采掘行業(yè)提供相關(guān)和可靠信息的需要，以便財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能將其作為經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。揭示的信息應(yīng)能使使用者比較不同國家采掘行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)行為；揭示的信息亦應(yīng)能夠同非采掘業(yè)企業(yè)揭示的相似交易的信息進(jìn)行比較。
整個(gè)《問題報(bào)告》龐大，除前言、評(píng)論邀請(qǐng)信和三個(gè)附錄外，問題報(bào)告包括如下16章。第一章：范圍；第二章：上游活動(dòng)的描述；第三章：儲(chǔ)量估計(jì)與估價(jià)；第四章：生產(chǎn)前活動(dòng)的歷史成本會(huì)計(jì)概念；第五章：生產(chǎn)前活動(dòng)與儲(chǔ)量的價(jià)值基礎(chǔ)會(huì)計(jì)概念；第六章：生產(chǎn)前成本的歷史成本會(huì)計(jì)；第七章：資本化成本的折舊；第八章：廢棄與恢復(fù)；第九章：與礦物相關(guān)的資本化成本的減值-IAS 36的；第十章：收入會(huì)計(jì)；第十一章：存貨的確認(rèn)與計(jì)量；第十二章：風(fēng)險(xiǎn)與成本分擔(dān)的安排方式；第十三章：礦物財(cái)產(chǎn)的購買、銷售和廢棄；第十四章：專用于采掘行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表揭示-儲(chǔ)量數(shù)量與價(jià)值；第十五章：專用于采掘行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表揭示-其他揭示；第十六章：儲(chǔ)量確認(rèn)與揭示的。
二、指導(dǎo)委員會(huì)在有關(guān)重大問題上的暫行觀點(diǎn)
《問題報(bào)告》實(shí)際上是一份征求意見報(bào)告，報(bào)告除各種不同觀點(diǎn)外，還整理出了149個(gè)問題，請(qǐng)求對(duì)此領(lǐng)域感興趣的人士和組織給予回答。指導(dǎo)委員會(huì)對(duì)問題報(bào)告中的一些主要問題給出了暫行觀點(diǎn)（tentative views）。在許多情況下，指導(dǎo)委員會(huì)僅對(duì)基本問題給出一個(gè)總的回答，但沒有將其暫行觀點(diǎn)在次要問題中展開。指導(dǎo)委員會(huì)強(qiáng)調(diào)，還是該項(xiàng)目的早期階段，它的觀點(diǎn)毫無疑問是暫時(shí)性的。在進(jìn)入到該項(xiàng)目的下一個(gè)階段之前，提導(dǎo)委員會(huì)將根據(jù)收到的評(píng)論信，仔細(xì)評(píng)價(jià)這些暫行觀點(diǎn)，并確定這些觀點(diǎn)是否合適。指導(dǎo)委員會(huì)的暫行觀點(diǎn)可簡略如下：
1. 關(guān)于采掘行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是需要的；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)開發(fā)一項(xiàng)單獨(dú)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其通用準(zhǔn)則部分適用于采礦業(yè)和石油業(yè)，但為了強(qiáng)調(diào)行業(yè)中的特殊問題，對(duì)采礦業(yè)或石油業(yè)設(shè)立單獨(dú)的要求或指南；準(zhǔn)則應(yīng)限于上游活動(dòng)（礦物的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)）。
2. 采掘行業(yè)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以歷史成本為基礎(chǔ)，而不是以估計(jì)的儲(chǔ)量價(jià)值為基礎(chǔ)；指導(dǎo)委員會(huì)傾向于采用成功努力概念（successful efforts concept），而不是與其他概念相一致的會(huì)計(jì)。
3. 儲(chǔ)量數(shù)量、價(jià)值及其變動(dòng)的信息是采掘行業(yè)企業(yè)行為的關(guān)鍵指標(biāo)；儲(chǔ)量數(shù)量、價(jià)值及其變動(dòng)的信息，應(yīng)作為補(bǔ)充（輔助）信息加以揭示。
4. 所有取得財(cái)產(chǎn)前的預(yù)探和勘探成本，都應(yīng)在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用處理；所有直接和臨時(shí)的財(cái)產(chǎn)取得成本應(yīng)初始確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；所有取得（財(cái)產(chǎn)）后的勘探和評(píng)價(jià)成本應(yīng)初始確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，直到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)可采儲(chǔ)量為止；如果取得財(cái)產(chǎn)后的勘探和評(píng)價(jià)成本遞延到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)可采儲(chǔ)量，應(yīng)對(duì)遞延的時(shí)間給予一定的限制。
5. 所有開發(fā)成本應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；生產(chǎn)后的勘探和開發(fā)成本，與其他勘探或開發(fā)成本的處理方式相同。
6. 與單個(gè)礦物成本中心相關(guān)的建設(shè)成本應(yīng)作為此成本中心資本化成本的一部分加以資本化（如果資產(chǎn)的壽命與礦物儲(chǔ)量的壽命相同，折舊通常以產(chǎn)量單位為基礎(chǔ)；如果資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命小于儲(chǔ)量的壽命，其折舊通常采用直線基礎(chǔ)）。與多個(gè)礦物成本中心相關(guān)的建設(shè)成本，其會(huì)計(jì)處理的方法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-“場(chǎng)、廠設(shè)備”對(duì)其他場(chǎng)、廠設(shè)備的要求相同。
7. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-“借款成本”中所包含的借款成本的基礎(chǔ)和允許的備選方法應(yīng)允許采用；管理成本應(yīng)歸屬到經(jīng)營的相應(yīng)階段（預(yù)探、取得、勘探、評(píng)價(jià)、開發(fā)和建設(shè)），并進(jìn)一步地確定到特定的預(yù)探、財(cái)產(chǎn)或權(quán)益區(qū)域，且僅當(dāng)經(jīng)營的某一階段的直接成本在預(yù)探、財(cái)產(chǎn)或權(quán)益上資本化時(shí)，管理成本才應(yīng)加以資本化。
8. 指導(dǎo)委員會(huì)不贊同成本的恢復(fù)（cost reinstate-ment）；成本應(yīng)該在一個(gè)權(quán)益區(qū)域或小于一個(gè)權(quán)益區(qū)域的地質(zhì)單位中累積（例如油田或礦山）。
9. 除下面兩種例外情況外，對(duì)所有資本化生產(chǎn)前成本使用產(chǎn)量單位折舊：（1）對(duì)服務(wù)于一個(gè)單個(gè)礦物成本中心的、資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命小于儲(chǔ)量的資本化建設(shè)成本，使用直線折舊；（2）服務(wù)于兩個(gè)或多個(gè)成本中心的資本化建設(shè)成本（有時(shí)稱為服務(wù)資產(chǎn)），遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)。
10. 儲(chǔ)量估計(jì)的變動(dòng)應(yīng)給予恰當(dāng)?shù)胤从?，即包括在變?dòng)期或未來期間的凈利潤或損失之中，與國際準(zhǔn)則第8號(hào)-“期間凈利潤或損失、基本錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)政策變更”相一致。
11. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-“準(zhǔn)備、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)”應(yīng)不加修正地運(yùn)用于采掘行業(yè)廢棄與恢復(fù)成本和責(zé)任的確認(rèn)；如果一項(xiàng)準(zhǔn)備的數(shù)額是取得資產(chǎn)成本的一部分，它應(yīng)作為該項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)，并包括在該資產(chǎn)的折舊數(shù)額中。
12. 在一項(xiàng)資產(chǎn)安裝以后，如果與生產(chǎn)活動(dòng)準(zhǔn)備相關(guān)的成本提供了增量的未來利益，它就應(yīng)作為取得該項(xiàng)資產(chǎn)的增量成本加以資本化；如果與一項(xiàng)準(zhǔn)備相關(guān)的成本被初始資本化，其后期間準(zhǔn)備估計(jì)數(shù)額的變動(dòng)應(yīng)作為資產(chǎn)賬面數(shù)額的調(diào)整。
13. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-“資產(chǎn)減值”應(yīng)不加修正地運(yùn)用于采掘行業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)；資本化的生產(chǎn)前成本的減值應(yīng)以探明和可能儲(chǔ)量為基礎(chǔ)加以評(píng)估；對(duì)那些產(chǎn)出不確定的遞延生產(chǎn)前成本，不能運(yùn)用減值測(cè)試。如果生產(chǎn)前成本遞延到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)開采價(jià)值的儲(chǔ)量，指導(dǎo)委員會(huì)偏向于運(yùn)用某些類型的限制。
14. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-“收入”的一般條款應(yīng)在采掘行業(yè)的中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)應(yīng)加以修訂以擴(kuò)大包括的范圍；生產(chǎn)階段前收到的收入應(yīng)確認(rèn)為收入或其他收益，不應(yīng)作為資本化成本的抵減；以現(xiàn)金支付的礦區(qū)使用費(fèi)，以實(shí)物（貨物）支付的礦區(qū)使用費(fèi)和產(chǎn)品稅應(yīng)全部包括在生產(chǎn)者的總收入中，并作為一項(xiàng)費(fèi)用加以減除。
15. 即使礦物的生產(chǎn)到銷售之間的時(shí)間間隔很短，在現(xiàn)貨市場(chǎng)有報(bào)出的市場(chǎng)價(jià)格，且沒有超過生產(chǎn)點(diǎn)的重大成本發(fā)生，企業(yè)也傾向于在此市場(chǎng)出售這些礦物，礦物存貨也應(yīng)以成本加以計(jì)量。
16. 探明儲(chǔ)量和可能儲(chǔ)量應(yīng)分別揭示，在探明儲(chǔ)量揭示中，探明已開發(fā)儲(chǔ)量和探明未開發(fā)儲(chǔ)量應(yīng)分別揭示。
三、簡要評(píng)價(jià)
解決采掘行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的可比性，是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量計(jì)劃的一部分?？傮w上看，該《問題報(bào)告》具有如下特色：
1. 強(qiáng)調(diào)為采掘行業(yè)建立一份通用準(zhǔn)則的必要性。采掘行業(yè)的主要資產(chǎn)都是儲(chǔ)量資產(chǎn)，或稱遞耗資產(chǎn)，其生產(chǎn)過程也是相似的，這就為建立統(tǒng)一的采掘行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)。當(dāng)然，石油天然氣資產(chǎn)和其他儲(chǔ)量資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)上存在差異，石油天然氣資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)主要是勘探風(fēng)險(xiǎn)，而其他儲(chǔ)量資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)主要是開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的側(cè)重點(diǎn)存在較大的區(qū)別。如何在準(zhǔn)則中體現(xiàn)這種區(qū)別？指導(dǎo)委員會(huì)提出的分別制定指南不失為一種較好的解決辦法。
2. 強(qiáng)調(diào)了歷史成本計(jì)量的重要性。以歷史成本屬性計(jì)量資產(chǎn)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。指導(dǎo)委員會(huì)堅(jiān)持現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架，認(rèn)為儲(chǔ)量資產(chǎn)的主要計(jì)量尺度應(yīng)為歷史成本。歷史成本基礎(chǔ)下的儲(chǔ)量資產(chǎn)計(jì)量，歷來存在著不同的概念（），成功努力概念和完全成本概念就是我們較為熟悉的兩種相互對(duì)立的概念。指導(dǎo)委員會(huì)認(rèn)為，成功努力概念與資產(chǎn)的性質(zhì)相符合，應(yīng)成為儲(chǔ)量資產(chǎn)計(jì)量的基本方法。
3. 強(qiáng)調(diào)了儲(chǔ)量數(shù)量與儲(chǔ)量價(jià)值信息的重要性。在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量的同時(shí)，指導(dǎo)委員會(huì)強(qiáng)調(diào)了儲(chǔ)量數(shù)量與價(jià)值信息的重要性。當(dāng)然，儲(chǔ)量數(shù)量和價(jià)值信息建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上，不可避免地會(huì)帶有較多人為主觀估計(jì)的成分，因此，指導(dǎo)委員會(huì)認(rèn)為它們僅應(yīng)作為歷史成本信息的補(bǔ)充信息。
4. 收錄整理了大量，為今后進(jìn)一步研究打下了基礎(chǔ)?！秵栴}報(bào)告》不僅提出問題，表明指導(dǎo)委員會(huì)的暫行觀點(diǎn)，而且整理了大量的文獻(xiàn)和研究材料，為今后的進(jìn)一步研究打下了良好的基礎(chǔ)。
企業(yè)價(jià)值的評(píng)估方法是多樣的、多角度的。從經(jīng)營者的角度，企業(yè)價(jià)值也是企業(yè)經(jīng)營成果和業(yè)績的代表，更傾向于收益法評(píng)估。從投資者出發(fā)，企業(yè)價(jià)值是未來可能給自身帶來的投資收益，更適合于成本法評(píng)估。從理財(cái)角度看，企業(yè)價(jià)值是由未來自由現(xiàn)金流量的現(xiàn)值決定的，當(dāng)然這需在企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進(jìn)行評(píng)估。各有各的出發(fā)點(diǎn)，但綜合來看，對(duì)于企業(yè)來說，采用未來自由現(xiàn)金流量法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估是經(jīng)過改進(jìn)的，更具有全面性、合理性和科學(xué)性。
二、企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法改進(jìn)
采用自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值法評(píng)估，是具有理論依據(jù)的。首先，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論認(rèn)為，企業(yè)價(jià)值是通過不同的創(chuàng)造因素組合而成，并需要有效的單項(xiàng)資產(chǎn)整合。相應(yīng)地，很可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值大于簡單的單項(xiàng)資產(chǎn)組合。其次，可持續(xù)發(fā)展理論認(rèn)為，企業(yè)的最終目的在于企業(yè)未來獲得現(xiàn)金流量的能力，而不是?F在擁有的資產(chǎn)、過去的經(jīng)營成果。所以，只有未來現(xiàn)金流量存在，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營，并形成企業(yè)價(jià)值。此外，現(xiàn)金流量法雖然已經(jīng)實(shí)施，但其不同類型的效用存在差異，其中的凈現(xiàn)金流量法，并未考慮企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的問題，無法有效促進(jìn)企業(yè)價(jià)值評(píng)估。而未來自由現(xiàn)金流量法經(jīng)過了改進(jìn)，更有助于企業(yè)價(jià)值評(píng)估。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)措施
財(cái)務(wù)報(bào)告體系需跟進(jìn)企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法改進(jìn)，因此，必須改進(jìn)現(xiàn)行核算模式。改進(jìn)的依據(jù)在于現(xiàn)金流量現(xiàn)值的理論，思路在于增加披露，原則在于充分披露。具體改進(jìn)措施如下：
1.計(jì)量改進(jìn)
僅以歷史成本法為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表存在很多局限，同時(shí)不利于企業(yè)以未來自由現(xiàn)金流量的企業(yè)價(jià)值評(píng)估。首先，資產(chǎn)負(fù)債表的左右賬戶共同反映了企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了原始投資，但無法體現(xiàn)其能帶的經(jīng)濟(jì)效益，也無法進(jìn)一步正確進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估。其次，資產(chǎn)總額一般采用混合計(jì)價(jià)，如相同的存貨歷史成本不同，但卻合并在“存貨”，最終體現(xiàn)的價(jià)值既不是成本，也不是公允價(jià)值或是未來收益現(xiàn)值。此時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于企業(yè)價(jià)值評(píng)估的效用不大。
因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，如資產(chǎn)負(fù)債表，可在計(jì)量方法和內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)。資產(chǎn)負(fù)債表仍然以歷史成本法反映企業(yè)的經(jīng)營成果、融資結(jié)構(gòu)、投資收入等，但可增加并反映資產(chǎn)能帶來的未來現(xiàn)金流量。這樣的計(jì)量方式，是將未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和折現(xiàn)率融入企業(yè)價(jià)值評(píng)估中。據(jù)此，可實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目以可產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量形式報(bào)告。但由于計(jì)量基礎(chǔ)的混合，必須研究出一套完整的、有效的計(jì)量基本框架，包括運(yùn)行的基本原則、運(yùn)行場(chǎng)景確定、計(jì)量屬性等。通過計(jì)量技術(shù)、方式、內(nèi)容的創(chuàng)新，促使財(cái)務(wù)報(bào)告趨于合理化、完整化，最重要的是由財(cái)務(wù)報(bào)告的信息幫助企業(yè)價(jià)值評(píng)估。
2.充分披露
財(cái)務(wù)報(bào)告及數(shù)據(jù)作為企業(yè)價(jià)值評(píng)估的重要依據(jù)和參考信息，需包含財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，同時(shí)數(shù)據(jù)需準(zhǔn)確、體系需完善，報(bào)表附注與財(cái)務(wù)信息有效結(jié)合。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在披露上還存在缺陷，無法滿足企業(yè)價(jià)值評(píng)估的特殊需要。由于貨幣計(jì)量的單一性，使財(cái)務(wù)報(bào)表喪失了一些重要的非貨幣信息，并導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值評(píng)估存在不合理性、不全面性。
對(duì)此，只有在報(bào)表附注中充分披露非財(cái)務(wù)信息等，以改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告。具體可添加文字描述，披露可能對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，如商譽(yù)、戰(zhàn)略、市場(chǎng)占有率、人力資本等等，還可以分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，以輔助價(jià)值評(píng)估。
3.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合
按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的企業(yè)利潤表，也存在一定的局限，不利于企業(yè)價(jià)值評(píng)估。首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)按實(shí)現(xiàn)原則，計(jì)量收入、費(fèi)用及利潤，而確認(rèn)收入費(fèi)用與現(xiàn)金流量變化容易產(chǎn)生時(shí)間間隔，反映出的利潤表并不能提供利潤與現(xiàn)金流量之間的聯(lián)系。其次，賬面款項(xiàng)收支按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量，無法考慮收支的可能性、時(shí)間性等，即有可能賬款無法收回，但還是記入收入和利潤中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏價(jià)值評(píng)估的效用。最后，還有現(xiàn)金流量表，它反映的是過去的結(jié)果，而未考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。相比之下，未來自由現(xiàn)金流量是在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上的記錄，并屬于企業(yè)可控范圍。
對(duì)此，可考慮結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量收入、費(fèi)用和利潤。一方面權(quán)責(zé)發(fā)生制反映經(jīng)營成果，但卻包含不確定性；另一方面，收入實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期損益，但排除了不確定性。因此，兩者的合理結(jié)合，可彌補(bǔ)兩者的缺陷，共同發(fā)揮效用并用于計(jì)算未來自由現(xiàn)金流量。此外，還可以準(zhǔn)確反映利潤與未來現(xiàn)金流量的關(guān)系，為企業(yè)價(jià)值評(píng)估提供數(shù)據(jù)和理論依據(jù)。兩者結(jié)合時(shí)可能面臨：確定計(jì)入未來現(xiàn)金流量的因素、資產(chǎn)折舊和攤銷、對(duì)現(xiàn)金流量的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期與防范等等。
我是縣質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的一名普通黨員，年，經(jīng)過公開競(jìng)爭(zhēng)選拔，受縣局黨組委任，一直擔(dān)任質(zhì)量監(jiān)督管理股股長。幾年來，在局黨組的培養(yǎng)和指導(dǎo)下，我立足本職工作，不斷加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力學(xué)習(xí)，努力提高質(zhì)量監(jiān)督管理工作的水平，認(rèn)真履行職責(zé)，強(qiáng)化“三種意識(shí)”，搞好“兩大服務(wù)”，積極探索新形式下作好本職工作的方法和途徑，踏踏實(shí)實(shí)服務(wù)企業(yè)，真心實(shí)意為企業(yè)謀利益，以自己的工作實(shí)踐和個(gè)人作風(fēng)，贏得了廣大企業(yè)的衷心贊譽(yù)。
一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高工作能力一直以來我局黨組始終把服務(wù)企業(yè)工作時(shí)刻擺在重要日程上，高度重視，多次召開服務(wù)企業(yè)專題會(huì)議，精心研究服務(wù)企業(yè)方案，合理部署服務(wù)企業(yè)工作。作為具體負(fù)責(zé)服務(wù)企業(yè)工作的一名同志，我深感肩上擔(dān)子的份量，深知服務(wù)企業(yè)工作對(duì)自身政治素質(zhì)、知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求?！按蜩F首先自身硬”，我把加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高做好服務(wù)企業(yè)工作能力作為自己的首要任務(wù)，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的路線、方針、政策，躬行“三個(gè)代表”的重要思想，積極參加省、市局組織的各種業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。通過自身的努力，取得了‘國家質(zhì)量管理體系審核員’的資格，并被省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督培訓(xùn)中心聘為《企業(yè)質(zhì)量管理函授》培訓(xùn)講師，使自己對(duì)本職工作有了較為深刻的理解和認(rèn)識(shí)，為做好服務(wù)企業(yè)工作打下了良好的基礎(chǔ)。
二、心系企業(yè)，積極推動(dòng)名牌戰(zhàn)略推動(dòng)名牌戰(zhàn)略工作具有提升區(qū)域經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的影響力,到年為止，縣的企業(yè)沒有一個(gè)名優(yōu)產(chǎn)品，這是振興縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)大事，為此局黨組一班子成員多次深入到企業(yè)調(diào)查情況，研究方案，并多次做指示一定要填補(bǔ)這項(xiàng)空白，作為服務(wù)企業(yè)工作者更是心急如焚，經(jīng)局黨組的反復(fù)調(diào)研，把爭(zhēng)創(chuàng)名優(yōu)企業(yè)的焦點(diǎn)集中到了鍋爐廠這個(gè)企業(yè)上。鍋爐廠是一家集體企業(yè)，雖然效益不錯(cuò)，但是質(zhì)量管理水平距爭(zhēng)創(chuàng)名優(yōu)產(chǎn)品還有一定差距，我感到肩上的擔(dān)子更重了。于是在和企業(yè)溝通的基礎(chǔ)上，把焦點(diǎn)集中在提高質(zhì)量管理水平這個(gè)層面上，短期內(nèi)做好此項(xiàng)工作。于是我和該廠廠長進(jìn)行了溝通，決定對(duì)該廠在不影響正常生產(chǎn)的情況下進(jìn)行一次全員的質(zhì)量管理知識(shí)的培訓(xùn)，時(shí)間選在下午下班以后，每天2小時(shí)，為期一個(gè)星期。為了此次培訓(xùn)的成功，我查閱了大量的資料，做了充分的準(zhǔn)備，每天下班后不記報(bào)酬的為該廠進(jìn)行培訓(xùn)，收到了良好的效果。終于鍋爐廠順利取得了省優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的稱號(hào)，成為我省同行業(yè)第一家得此榮譽(yù)的企業(yè)。
三、積極引導(dǎo)，加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)量管理是個(gè)農(nóng)業(yè)縣，工業(yè)基礎(chǔ)差，企業(yè)規(guī)模偏小，中小型民營企業(yè)占大多數(shù)，一些生產(chǎn)企業(yè)只看到眼前利益，質(zhì)量管理水平低，產(chǎn)品質(zhì)量無法保證，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差。要為企業(yè)做點(diǎn)事，不能只停留在服務(wù)的口號(hào)上，要真心實(shí)意的做點(diǎn)事。于是，我從加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)入手，幫助企業(yè)收集標(biāo)準(zhǔn)，印制成冊(cè)，發(fā)放到每個(gè)企業(yè)中去，并幫助企業(yè)制訂規(guī)章制度，完善各種生產(chǎn)記錄。組織開展了多期企業(yè)質(zhì)量管理人員及技術(shù)監(jiān)督法律法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)班，幫助企業(yè)建立健全質(zhì)量管理體系，大力宣貫ISO9000標(biāo)準(zhǔn)，積極推廣國內(nèi)外先進(jìn)的總理管理方法，切實(shí)提高了企業(yè)的質(zhì)量意識(shí)、管理水平，引導(dǎo)企業(yè)走質(zhì)量效益型道路。在堅(jiān)持不懈的努力下，截止目前，我縣已有9家中小型民營企業(yè)順利通過省企業(yè)質(zhì)理體系可，2家中小型民營企業(yè)通過了ISO9000國際質(zhì)量管理體系認(rèn)證，有效的提高企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。
四、履行職責(zé)，拉進(jìn)與企業(yè)間的距離“急企業(yè)之所急，想企業(yè)之所想”是我們服務(wù)企業(yè)的口號(hào)，也是我們要履行的職責(zé)，于是我經(jīng)常深入企業(yè)，從培訓(xùn)管理人員到指導(dǎo)落實(shí)各項(xiàng)質(zhì)量管理制度，以及幫助企業(yè)改善生產(chǎn)條件、建立檢驗(yàn)室、制定標(biāo)準(zhǔn)等，與企業(yè)交朋友，話家常，商量和解決企業(yè)生產(chǎn)管理里中的實(shí)際問題。哪個(gè)企業(yè)的化驗(yàn)室技術(shù)力量不行，我便聯(lián)系縣檢測(cè)中心的技術(shù)人員給予指導(dǎo)；哪個(gè)企業(yè)的化驗(yàn)設(shè)備需要檢定有不知道到哪檢定，我便聯(lián)系市檢測(cè)中心的技術(shù)人員上門服務(wù)；企業(yè)出現(xiàn)了不合格現(xiàn)象,我便幫助企業(yè)分析原因,認(rèn)真整改。這樣不僅加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，完善了企業(yè)的管理，更拉進(jìn)了與企業(yè)的距離。我雖然在工作中取得了一定的成績，但離領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的要求還存在一些差距，在今后工作中，我將繼續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，克服不足，盡職盡責(zé)，努力提高自身素質(zhì)，不斷適應(yīng)工作需要，做出更大的成績。
經(jīng)過近百年的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告體系日臻完善，形成了以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表為主體，并輔以會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告為補(bǔ)充的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估而言,三張主報(bào)表有助于確定未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性，其中未來現(xiàn)金流量的金額主要取決于企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值、企業(yè)盈利能力和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，未來現(xiàn)金流量的產(chǎn)生時(shí)間主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的流動(dòng)性，未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生的不確定性或風(fēng)險(xiǎn)主要取決于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循其固有的一套規(guī)則，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的信息還是不能完全滿足以未來自由現(xiàn)金流量評(píng)估企業(yè)價(jià)值的特殊需要，其局限性表現(xiàn)在以下幾方面：
一是財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)不是很合理。在損益表中沒有列出銷貨退回、折讓和折扣的信息，而這些可以反映出客戶對(duì)企業(yè)商品的質(zhì)量、規(guī)格的滿意度，這些情況對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營情況做出預(yù)測(cè)時(shí)是非常關(guān)鍵的信息；未將非常損益與正常損益分開列示，雖然表中有營業(yè)外收支項(xiàng)目，但是它包含的內(nèi)容太廣了，非常損益只是其中一部分而已，所以這就很難分清哪些是經(jīng)營決策的結(jié)果，哪些是企業(yè)所不能控制的非經(jīng)?；顒?dòng)造成的結(jié)果，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)績效的評(píng)價(jià)和對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)做出不正確的結(jié)論。
二是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)模式是以交易為基礎(chǔ)的，因此某些雖然與交易無關(guān)但是卻十分重要的期間價(jià)值變化因此被拒絕確認(rèn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要確認(rèn)和計(jì)量一些“硬資產(chǎn)”如固定資產(chǎn)，盡管也對(duì)商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等“軟資產(chǎn)”略有所涉及，可這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，如企業(yè)及經(jīng)營過程中積累的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)以后的經(jīng)營發(fā)展意義深遠(yuǎn)，但卻因?yàn)椴恢苯优c經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)而未被確認(rèn)。再例如，企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種知識(shí)產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn)等軟資產(chǎn)也未得到反映，同樣根據(jù)這樣的報(bào)表得到的有關(guān)凈資產(chǎn)的變化對(duì)現(xiàn)金流的影響也是不準(zhǔn)確的；此外在收益的確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，由于現(xiàn)在普遍遵循的是“收入費(fèi)用觀”，這樣一些巨大的未實(shí)現(xiàn)利得和損失，例如金融衍生工具交易、外幣折算差額和債務(wù)重組等，繞開了收益表直接進(jìn)入了資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益方，也使得收益表對(duì)投資者決策的有用性大大下降。
三是財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性問題?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只有年報(bào)和半年報(bào)相對(duì)較詳細(xì)的披露企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況,這使數(shù)據(jù)往往都存在很大的滯后性?，F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)周期已經(jīng)大大縮短，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，投資者更需要及時(shí)了解企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營情況?；ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使得企業(yè)的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，可是如何規(guī)范網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和安全性都是一個(gè)值得擔(dān)憂的問題。
不難看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系自身在滿足采用收益法評(píng)估企業(yè)價(jià)值需要方面的不足，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系有其固有的一套規(guī)則，本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的思路也只能是在維持現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的基礎(chǔ)上局部做一些形式上的修改和增加必要的披露信息，以滿足企業(yè)價(jià)值評(píng)估的需要。
1、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告形式的改進(jìn)，主要是在體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營情況的收益表上。目前的收益表不僅不能完全反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的變化情況，而且對(duì)使用者判斷企業(yè)經(jīng)營情況的幫助也不是很充分。在這方面本文建議借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，采用全面收益報(bào)告，這樣可以比較全面的反映企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的使用情況。如果擔(dān)心因此而引起的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息可靠性的影響，那么可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)區(qū)分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行報(bào)告，核心業(yè)務(wù)側(cè)重可靠性較多采用歷史成本，而非核心業(yè)務(wù)可以采用其他的計(jì)量屬性如公允價(jià)值等。這樣做既可以使報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況的側(cè)重有所了解，同時(shí)也能相對(duì)全面的報(bào)告企業(yè)的收益。目前一些國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和IASC都在努力改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表，比較一致的做法就是在傳統(tǒng)收益表之外增加一張新的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表反映企業(yè)的全面收益，在我國推行全面收益表一方面可以更好的規(guī)范上市公司的信息披露，并且對(duì)我國金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和我國與國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)有很大的推動(dòng)作用。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息文件，它反映企業(yè)某一特定時(shí)期期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是單位編制并對(duì)外提供的反映某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，把企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息提供給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者，為投資者和債權(quán)人的投資、貸款決策提供信息，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。并向有關(guān)管理部門提供資料，有助于加強(qiáng)檢查、監(jiān)督，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用
（一）為投資者和債權(quán)人提供決策依據(jù)企業(yè)外部投資者和債權(quán)人的構(gòu)成會(huì)隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模壯大而更加復(fù)雜化。一般情況下，外部投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的掌握，為投資決策提供可靠依據(jù)是通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析來了解，并不會(huì)直接參與企業(yè)經(jīng)營管理。同時(shí)，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息，部分投資者還可以了解企業(yè)經(jīng)營管理存在的不足，在確保自身權(quán)益不受侵害的同時(shí)，督促企業(yè)對(duì)經(jīng)營管理現(xiàn)狀加以改善。
（二）為企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管理提供重要依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各方面數(shù)據(jù)信息可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具體的反應(yīng)出來。通過分析和研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，企業(yè)經(jīng)營管理部門可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、成本計(jì)劃執(zhí)行等情況，并針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)的制定措施進(jìn)行改進(jìn)和完善，從而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理。作為經(jīng)營戰(zhàn)略制定的可靠依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息能夠指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理向科學(xué)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。
（三）為國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控提供依據(jù)通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析，政府經(jīng)濟(jì)管理部門能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況全面的掌握，并對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)有著重大影響的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行有效監(jiān)管。此外，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及時(shí)制定相應(yīng)政策措施，政府經(jīng)濟(jì)管理部門還可以研究某一行業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，利用宏觀調(diào)控的手段確保各行業(yè)得到均衡發(fā)展，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。
三、當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的不適應(yīng)性
（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息量單一，無法滿足信息使用者的不同需求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)信息在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是有限的、整體的，然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)在日益復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)中不斷地變化，企業(yè)的組織形式也在不斷地變化，在新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)信息需求者根據(jù)使用者身份不同，也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提出了更高的要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息需求者不僅需要定量信息，而且還要有定性信息，能夠反映財(cái)務(wù)狀況的確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息，以及企業(yè)整體信息和分部信息。而在拓展信息披露的內(nèi)容上信息使用者還要求質(zhì)量上的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。而當(dāng)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告采取舊的方式，就難免滿足不了信息使用者的需求。
（二）無法反映非貨幣信息以貨幣來計(jì)算的財(cái)政信息可以通過現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來顯示，而對(duì)于如人才潛能、企業(yè)信譽(yù)、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)等對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響的信息財(cái)務(wù)報(bào)告卻無法顯示。信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人才資源有時(shí)候會(huì)成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說是無法估計(jì)的；良好的企業(yè)信譽(yù)能創(chuàng)造機(jī)遇，更是作為企業(yè)的寶貴財(cái)富，將對(duì)企業(yè)的長久發(fā)展產(chǎn)生有利影響；還有無形資產(chǎn)方面也是如此，這些因素都無法用貨幣形式進(jìn)行描述和在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示，這嚴(yán)重影響了企業(yè)重大決策的制定和實(shí)施，大大消弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
（三）反映信息不準(zhǔn)確，可靠性低企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量很多情況下由企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)決定著。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員提供，這中間不可避免地存在主觀因素，即會(huì)計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。有時(shí)企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的需要，為了反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)配比原則作出大量調(diào)整，反應(yīng)當(dāng)前企業(yè)良好的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營狀況，向投資者這些報(bào)表外部使用者傳達(dá)積極的信號(hào)，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。而相對(duì)專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員，制作出質(zhì)量相對(duì)較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如果兩者有一點(diǎn)缺失，都會(huì)造成信息的不可靠性，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
（四）財(cái)務(wù)信息缺乏預(yù)見性，也忽略了其他信息現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循歷史成本的計(jì)量屬性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告多采用報(bào)表形式提供過去的財(cái)務(wù)信息，對(duì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，成本、銷售額、利潤的計(jì)算。這些信息很少披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營過程中不確定信息，缺乏預(yù)見性。對(duì)未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果缺少前瞻性信息的披露，未來的決策狀況也不能進(jìn)行合理地分析，導(dǎo)致不能對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，無法具體地反映當(dāng)前企業(yè)措施實(shí)施狀況，企業(yè)會(huì)因不能及時(shí)采取補(bǔ)救措施而造成不可挽回的損失。因此，在整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程中片面性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資失敗。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)
（一）未來報(bào)告的目標(biāo)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，會(huì)計(jì)目標(biāo)正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，企業(yè)的股東組成逐步向多元化發(fā)展，受到財(cái)務(wù)環(huán)境變化的影響傳統(tǒng)的受托責(zé)任觀逐漸向決策有用觀轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)報(bào)告更趨向于為企業(yè)相關(guān)利益者提供決策性信息。此外，相關(guān)性、可靠性、可比性與及時(shí)性仍是會(huì)計(jì)的計(jì)量原則，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告該注意信息的可靠性和相關(guān)性，相關(guān)性主要用來衡量事前的未來信息，可靠性主要用來衡量事后的歷史信息，在相關(guān)性與可靠性的比較中更青睞于相關(guān)性。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)注意信息的可靠性和相關(guān)性要相輔相成，在確認(rèn)和計(jì)量過程中切實(shí)規(guī)范預(yù)測(cè)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中的決策信息更實(shí)際、更可靠，提高預(yù)測(cè)信息的可信性。
（二）報(bào)告方式更便捷、更直觀明了計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用與發(fā)展，將會(huì)對(duì)未來的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息載體有所突破，會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f方式、信息載體以及表達(dá)方式也會(huì)有所變化，紙質(zhì)時(shí)代而依靠光電或磁等介質(zhì)最終會(huì)告別，網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息而取而代之，信息使用者不必親臨企業(yè)在網(wǎng)上就能瀏覽到便捷、有效的查詢自己所需要的信息，同時(shí)使儲(chǔ)存這項(xiàng)工作更快捷、方便，使企業(yè)又不能刪除的信息得到隱藏；其次是信息表現(xiàn)形式多元化，財(cái)務(wù)信息除了傳統(tǒng)的文字與表格，也不再局限于傳統(tǒng)的文字、數(shù)字和表格模式，還增設(shè)了圖像、音頻、視頻，促使信息更形象，更精確，使用者更易于接受和理解形象生動(dòng)、簡單直觀，使人一目了然。
（三）發(fā)展交互式報(bào)告系統(tǒng)未來的會(huì)計(jì)報(bào)告事項(xiàng)以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，應(yīng)是一種簡潔清晰、易于理解的交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。作為未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展的重要趨勢(shì)之一，交互式報(bào)告系統(tǒng)可以將信息使用者的反饋信息納入財(cái)務(wù)報(bào)告中，有效縮短編制時(shí)間、減少報(bào)告周期，達(dá)到雙向溝通，從而知己知彼，相互監(jiān)督。交互式報(bào)告系統(tǒng)使企業(yè)可以根據(jù)決策需要和經(jīng)營狀況合理調(diào)整報(bào)告的時(shí)間，可以選擇每天、每周、每月或者在每次發(fā)生交易后進(jìn)行報(bào)告，這樣更好的滿足信息使用者的需求，提高報(bào)告的可靠性和實(shí)效性。此外，作為一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，交互式報(bào)告系統(tǒng)還可以讓信息使用者參與到報(bào)告生成過程中，為企業(yè)和信息使用者的決策提供了更可靠有效的信息。
五、結(jié)束語
［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)信息；會(huì)計(jì)收益；經(jīng)濟(jì)收益
［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）35-0074-01
1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的模式
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的模式過于單一。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,使得立足于原有經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。追溯財(cái)務(wù)報(bào)表形成的歷史,我們不難發(fā)現(xiàn),現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的框架體系基本上成型于20世紀(jì)五六十年代,在此之后也只是修修補(bǔ)補(bǔ),最大的變化也僅是加入了“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”和“現(xiàn)金流量表”。很顯然,當(dāng)前的環(huán)境同五六十年代經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比已有了很大變化,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,社會(huì)發(fā)展更加迅速,風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性更高,市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度也更為完善,國際市場(chǎng)一體化已基本形成,可進(jìn)入市場(chǎng)進(jìn)行流通的項(xiàng)目也越來越多。包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的一切項(xiàng)目,都可以在市場(chǎng)上流通，同時(shí)參與市場(chǎng)的交易主體也變得更多、更復(fù)雜。隨著國際資本市場(chǎng)一體化的形成,金融工具不斷創(chuàng)新,使得企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目的不確定性程度更高,對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的劇烈變化,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系明顯落后于時(shí)代。
由于信息生產(chǎn)成本和信息處理能力的局限,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)往往只是試圖滿足各種不同用戶的共同需求,而沒有或很少考慮用戶的個(gè)性需要。我們應(yīng)該考慮用多元化的會(huì)計(jì)信息來滿足用戶的不同需求。多元化的選擇同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)思維是格格不入的。我們很難想象同一家企業(yè)會(huì)有不同的利潤數(shù)字。在證券市場(chǎng)高度發(fā)展的今天,利潤對(duì)于投資者來說，更多的是決策用途,投資者根據(jù)過去的利潤信息來形成對(duì)企業(yè)未來贏利能力的判斷,所以說,多元化的會(huì)計(jì)信息是可行的。
為滿足使用者的信息需求,其他財(cái)務(wù)報(bào)告手段將發(fā)揮日益重要的作用。未來財(cái)務(wù)報(bào)告采用的其他手段可能包括差別報(bào)告、概括性報(bào)告、預(yù)測(cè)報(bào)告、管理人員的分析與討論、人力資源報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。
對(duì)于各方所需信息不能用傳統(tǒng)思路去思考、要綜合考慮價(jià)值信息和非價(jià)值信息,社會(huì)責(zé)任報(bào)告是從宏觀經(jīng)濟(jì)出發(fā),對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的社會(huì)影響進(jìn)行計(jì)量,這種報(bào)告并不是以利潤最大化為目標(biāo),而是更重視社會(huì)和公眾的利益。
2 對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)
（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量基礎(chǔ)?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ),它反映的是歷史成本信息,即無論物價(jià)如何變動(dòng),資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本來計(jì)量,歷史成本的選擇雖然能反映企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)并給使用者提供一個(gè)可靠的歷史成本信息,但是使用者不能從中準(zhǔn)確計(jì)量出資產(chǎn)帶來未來現(xiàn)金流量的能力,也不利于投資者對(duì)企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力做出正確的評(píng)估。尤其在物價(jià)變動(dòng)的情況下,歷史成本不能反映資產(chǎn)價(jià)值的變化,也不承認(rèn)因物價(jià)變動(dòng)而引起的幣值變動(dòng)帶來的影響,從而嚴(yán)重降低了歷史成本會(huì)計(jì)所提供的信息質(zhì)量。
（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征及信息內(nèi)容?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在質(zhì)量特征方面強(qiáng)調(diào)可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性。在相關(guān)性和可靠性方面,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和假設(shè)又是一對(duì)不可調(diào)和的矛盾,強(qiáng)調(diào)相關(guān)性便失去可靠性,強(qiáng)調(diào)可靠性又失去相關(guān)性,從而導(dǎo)致現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中在相關(guān)性和可靠性上存在許多問題。另外,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露內(nèi)容方面偏重于硬性資產(chǎn)的披露,偏重于數(shù)字化的財(cái)務(wù)信息,而對(duì)于一些企業(yè)內(nèi)外部信息、前瞻性信息和不確定性信息等受歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可靠性原則的影響,則排除在會(huì)計(jì)報(bào)表之外,而這些非財(cái)務(wù)信息在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代往往是財(cái)務(wù)報(bào)告分析的最主要部分。
（3）財(cái)務(wù)報(bào)告的方式。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)是一種通用性的財(cái)務(wù)報(bào)告模式,將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化,這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同信息使用者的需求是相同的；二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求。然而,企業(yè)的利益相關(guān)者基于不同的會(huì)計(jì)責(zé)任,他們的信息要求也是多樣化的,而且由于使用者的目標(biāo)和方法不同、被估價(jià)的資產(chǎn)不同、報(bào)告公司的環(huán)境不同,以及使用者的偏好不同,使用者就具有不同的信息需求。因而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益突出。
（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的體系?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為主體的、以其他財(cái)務(wù)報(bào)告為輔助的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,與企業(yè)相關(guān)的利益人的需求以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任的加強(qiáng)都意味著現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系需要更加完善。
3 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的措施
（1）全面業(yè)績報(bào)告。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的首要重點(diǎn)是通過收益及其組成內(nèi)容的計(jì)量提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一,一張收益表后存在著相當(dāng)多的利益關(guān)系。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益主要建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上,指本期已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)成本、費(fèi)用的差額,又稱損益?？蓺w納為5個(gè)方面的特征：一是基于過去已發(fā)生的交易,是一種交易的結(jié)果。二是建立在會(huì)計(jì)分期的假設(shè)上。三是根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的原則確認(rèn)收入,任何收入都必須是已實(shí)現(xiàn)的。四是按歷史成本原則來計(jì)量費(fèi)用。五是收益是收入和費(fèi)用正確配比的結(jié)果。
（2）考慮經(jīng)濟(jì)學(xué)收益。近年來,一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始對(duì)收益方面進(jìn)行研究,蘊(yùn)涵一定的哲學(xué)理論,即經(jīng)濟(jì)學(xué)收益,最具代表性的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)學(xué)家費(fèi)雪和?？怂顾值挠^點(diǎn)。費(fèi)雪認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)學(xué)收益具有3方面含義：得到心理滿足的“精神”收益,獲得服務(wù)的“真實(shí)”收益,收到現(xiàn)金“貨幣”收益。?？怂固岢龅氖找鎰t是：一個(gè)人在期末與期限初同等富裕的情況下,所可能消費(fèi)的最高數(shù)額,而非可能支出的最高數(shù)額。從以上兩種觀點(diǎn)可以看出,經(jīng)濟(jì)學(xué)收益也強(qiáng)調(diào)資本保全。引入企業(yè)一樣,資本得到保全后,才能計(jì)算收益,即在期末時(shí)點(diǎn)上比期初點(diǎn)上財(cái)富的增加。但上述兩種觀點(diǎn)有一定區(qū)別,前者認(rèn)為收益就是消費(fèi),后者認(rèn)為收益是消費(fèi)加資本增值。
（3）注重不同收益差別。會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益比較,總的來說有兩點(diǎn)不同,其一,資本維護(hù)的概念不同。會(huì)計(jì)收益考慮貨幣量,強(qiáng)調(diào)名義資本保全；而經(jīng)濟(jì)學(xué)收益則強(qiáng)調(diào)實(shí)物資本保全。其二,資產(chǎn)計(jì)價(jià)不同,會(huì)計(jì)收益資產(chǎn)計(jì)價(jià)遵照歷史成本原則,而經(jīng)濟(jì)學(xué)收益則更側(cè)重于現(xiàn)在價(jià)值。
