時(shí)間：2023-03-10 14:59:38
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關(guān)鍵詞：會計(jì)；信息化；審計(jì)；策略
一、會計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)
1.會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性
會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。 會計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評價(jià)會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。
2.會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性
會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測試用例的無差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對會計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價(jià)會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對決定會計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評價(jià)。
3.會訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性
會計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過程是否符合國家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評價(jià)會計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過事后審計(jì)可確定會計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。
二、會計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)
1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)
目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論―，這種理論將使對審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國的審計(jì)工作從落后的“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和 “使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì) （尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。
2.會計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性
信息化會計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開放性使會計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。
3.會計(jì)信息化審計(jì)將對傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整
盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時(shí)、封閉，國外的會計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù) （其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國際會計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的 管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。
三、會計(jì)信息化審計(jì)的策略
1.建立會計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)
會計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會阻礙我國會計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國會計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國應(yīng)盡快建立自己的會計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國的會計(jì)信息化審計(jì)工作。
2.加強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)理論研究
審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無法產(chǎn)生，沒有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國際會計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國會計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
3.制定會計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則
會計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國的會計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。
4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念
樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會計(jì)信息系統(tǒng)管理意識是開展會計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會國務(wù)院有關(guān)“國民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識會計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會計(jì)信息化審計(jì)工作，將會計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來抓。
5.大力培養(yǎng)會計(jì)信息化審計(jì)人才
從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。
6.加大會計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度
開展會計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對會計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識不足，必須加大會計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認(rèn)識到開展會計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會輿論對會計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動會計(jì)信息化審計(jì)工作的開展。
作者單位：河南工程學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]謝詩芬.高級財(cái)務(wù)會計(jì)問題研究 [M].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.45-52.
[2]胡仁顯.自助式會計(jì)信息系統(tǒng)[M].上海：立信會計(jì)出版社，2003.78-82.
[關(guān)鍵詞] 會計(jì)信息化；審計(jì)；監(jiān)督
[中圖分類號] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0032- 02
會計(jì)信息化審計(jì)是指利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計(jì)模式上通過評價(jià)控制會計(jì)信息化系統(tǒng)，深入開發(fā)和廣泛利用審計(jì)對象，建立技術(shù)與審計(jì)高度融合的、開放的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督體系，以提高審計(jì)在優(yōu)化資源配置中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步[1-3]。信息化環(huán)境下，會計(jì)信息輸出的實(shí)時(shí)化要求審計(jì)監(jiān)督必須向?qū)崟r(shí)審計(jì)鑒證方向發(fā)展。不僅如此，實(shí)行會計(jì)信息化后，一些審計(jì)證據(jù)更具易逝性，使審計(jì)難度更高，風(fēng)險(xiǎn)加大。因此必須變革審計(jì)技術(shù)和方法，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，增強(qiáng)其在信息化環(huán)境下查錯(cuò)防弊、規(guī)范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力[4]。
1 會計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)的目標(biāo)、對象及內(nèi)容
（1）會計(jì)信息化審計(jì)以會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性作為審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)部門可通過數(shù)據(jù)通訊的控制測試、硬件系統(tǒng)的控制測試、軟件系統(tǒng)的控制測試、數(shù)據(jù)資源的控制測試、系統(tǒng)安全產(chǎn)品的測試等方式來測評信息系統(tǒng)的安全可靠性。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，從一般控制和應(yīng)用控制兩方面評價(jià)信息系統(tǒng)有關(guān)控制的健全性和有效性。
（2）會計(jì)信息化審計(jì)的對象就是會計(jì)主體。審計(jì)對象從傳統(tǒng)的被審單位的看得見、摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化的電子數(shù)據(jù)、文件；審計(jì)方式從審計(jì)人員采用傳統(tǒng)的手工翻賬、計(jì)算、記錄、核對轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^鼠標(biāo)的點(diǎn)擊方式；審計(jì)的范圍已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的被審單位的紙制資料、數(shù)據(jù)，而是包括對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、文件以及軟件、硬件獲取、操作安全性等多個(gè)方面。
（3）會計(jì)信息化的審計(jì)內(nèi)容是會計(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)信息系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)不同，它是由會計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件與軟件以及系統(tǒng)工作人員和維護(hù)人員組成，所以會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容與手工會計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別。會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容主要包括：對會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)；對會計(jì)信息系統(tǒng)的處理和控制功能的審計(jì)，也可稱為對會計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)；對會計(jì)信息系統(tǒng)的處理對象即會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)；對會計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的審計(jì)[5]。
2 會計(jì)信息化對審計(jì)的影響
（1）傳統(tǒng)的審計(jì)線索缺失。在手工會計(jì)方式下，憑證、賬簿及會計(jì)報(bào)表等各種審計(jì)資料都是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)填寫與登記，并有經(jīng)手人簽字，是可見的文字、數(shù)字記錄。而在信息化會計(jì)系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，肉眼不可見，會計(jì)數(shù)據(jù)的生成方式、傳遞方式也發(fā)生了變化，原有的審計(jì)線索改變了方式或干脆消失了。
（2）會計(jì)信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)之上的，信息系統(tǒng)的引進(jìn)會給會計(jì)信息帶來一定的安全隱患，這是由信息系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)所造成的。在計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計(jì)信息系統(tǒng)存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、控制操縱數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、篡改調(diào)用程序風(fēng)險(xiǎn)、糾錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)和安全風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)無疑加大了審計(jì)人員的監(jiān)督難度，而且對審計(jì)人員的素質(zhì)有很高的要求。
（3）審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜化。在會計(jì)信息化的條件下，原有的審計(jì)技術(shù)方法雖然仍然有效、仍很重要，但已經(jīng)不能滿足對會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的需要，信息處理的電算化和信息存儲的電磁化，使得審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行審查，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成為必不可少、效率更高的審計(jì)技術(shù)[6]。
（4）會計(jì)信息化導(dǎo)致當(dāng)前審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗力下降。如果按照傳統(tǒng)審計(jì)方法，審計(jì)人員能抵擋一定的風(fēng)險(xiǎn)，但隨著信息化會計(jì)的深入應(yīng)用，審計(jì)人員老齡化及審計(jì)人才缺失的問題將會日益突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不斷加大[7]。
3 會計(jì)信息化審計(jì)的策略
（1）制定并統(tǒng)一會計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則。在會計(jì)信息化環(huán)境下，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)呈現(xiàn)出滯后性，對會計(jì)信息化審計(jì)缺乏操作性，無紙化的電子信息能否作為審計(jì)的有效證據(jù)是亟待解決的問題。為了規(guī)范會計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國的會計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。一方面，有賴于政府制定相關(guān)的法律法規(guī)，對電子信息的有效性進(jìn)行明確的界定，使會計(jì)信息化審計(jì)切實(shí)做到有法可依。另一方面，可以由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，不斷完善原有的技術(shù)規(guī)范，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理規(guī)范、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和要求，并對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。
（2）加強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)理論研究及學(xué)習(xí)。審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無法產(chǎn)生，沒有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國際會計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國會計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。每位審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)知識的學(xué)習(xí)，而且還要增強(qiáng)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識，并掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)操作方法，逐步能根據(jù)審計(jì)過程中所出現(xiàn)的種種問題及時(shí)編寫出各種測試、審查程序的模塊。
（3）積極探索審計(jì)方法的創(chuàng)新。審計(jì)環(huán)境的變化，客觀上要求審計(jì)方法也要?jiǎng)?chuàng)新，審計(jì)過程中所產(chǎn)生的信息流如同審計(jì)基本程序一樣，要有條不紊，秩序井然。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以采用計(jì)算機(jī)抽樣或者建立數(shù)據(jù)模型來輔助審計(jì)，使審計(jì)人員從簡單的重復(fù)勞動中解放出來，利用現(xiàn)代手段，找到審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)和線索。通過計(jì)算機(jī)的海量搜尋，可以進(jìn)一步擴(kuò)大和延伸審計(jì)范圍，從而可以抽取足夠多的樣本，達(dá)到從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的目標(biāo)。審計(jì)人員還可以充分運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、會計(jì)方法、控制方法等多學(xué)科的方法交叉進(jìn)行，從而達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的目的。
（4）在審計(jì)軟件技術(shù)的開發(fā)上下功夫。由于審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到會計(jì)信息系統(tǒng)及其他計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計(jì)軟件。審計(jì)軟件是大量審計(jì)方法和技術(shù)的集成，一般包括內(nèi)部控制評價(jià)、審計(jì)計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣審計(jì)、實(shí)質(zhì)性測試、會計(jì)報(bào)表生成、審計(jì)工作底稿打印與管理、審計(jì)證據(jù)歸集與評價(jià)、審計(jì)報(bào)告生成等功能。為適應(yīng)會計(jì)信息化環(huán)境下的各種財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展，必須提高開發(fā)審計(jì)軟件的速度，加快審計(jì)軟件更新?lián)Q代的步伐，開發(fā)通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)軟件。
（5）大力培養(yǎng)復(fù)合型會計(jì)信息化審計(jì)人才。當(dāng)前大部分具有豐富的會計(jì)、審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)的老審計(jì)人員，由于歷史、客觀的原因使他們接觸計(jì)算機(jī)的機(jī)會不多，造成一些知識結(jié)構(gòu)上的欠缺。而年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識，但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，但又造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。因此培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員迫在眉睫[8]。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重從多渠道對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加快審計(jì)人員的知識更新，以適應(yīng)會計(jì)信息化審計(jì)的要求。對審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，既包括對審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識的培養(yǎng)和財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識的更新，也包括對計(jì)算機(jī)專業(yè)人員財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識的培養(yǎng)和計(jì)算機(jī)知識的更新。首先應(yīng)強(qiáng)化培訓(xùn)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要出發(fā)加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)。其次應(yīng)重點(diǎn)選拔人才。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)相關(guān)高校深造，進(jìn)行知識更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長才干。
（6）提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計(jì)。側(cè)重對數(shù)據(jù)的輸入與輸出，軟件開發(fā)維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查，并對被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；對被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制、安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[5]。
（7）加大會計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度。開展會計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對會計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識不足，必須加大會計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認(rèn)識到開展會計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會輿論對會計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動會計(jì)信息化審計(jì)工作的開展[9]。
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論文摘要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展日益深入，傳統(tǒng)的手工會計(jì)核算手段正逐步被以計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用為特點(diǎn)的會計(jì)電算化核算取代，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段已明顯滯后，會計(jì)的電算化必將導(dǎo)致會計(jì)信息化審計(jì)。文章首先闡述會計(jì)信息化審計(jì)的必然性，然后通過分析會計(jì)信息化審計(jì)的面臨的問題，簡要地概述會計(jì)信息化審計(jì)應(yīng)采取的對策。
一、會計(jì)信息化審計(jì)產(chǎn)生的必然性
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”為代表的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)，以erp為方向的廣義管理信息系統(tǒng)等技術(shù)和以bpr為代表的現(xiàn)代管理思想的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的構(gòu)架和流程，從本質(zhì)和表象兩方面更加深刻地改變著審計(jì)的對象和環(huán)境，使審計(jì)的對象隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化并呈現(xiàn)出不斷變化和發(fā)展的趨勢，促使傳統(tǒng)審計(jì)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方向發(fā)展。
(一)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息的高度集成使會計(jì)信息化審計(jì)更顯必要和可行
internet和電子商務(wù)的發(fā)展，給財(cái)務(wù)管理帶來了重大變革，財(cái)務(wù)管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡(luò)”，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展，代表了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)管理的方式，是歷史上計(jì)算機(jī)技術(shù)對會計(jì)模式與會計(jì)理論影響最大的一次變革，并使審計(jì)面臨著網(wǎng)絡(luò)的挑戰(zhàn)。加快發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)已是審計(jì)領(lǐng)域當(dāng)前亟待解決的重大課題。
(二)網(wǎng)上理財(cái)和自助式會計(jì)軟件的興起拓展了計(jì)算機(jī)審計(jì)的客體
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使網(wǎng)上理財(cái)和自助式會計(jì)軟件得以發(fā)展，咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)可以利用互聯(lián)網(wǎng)強(qiáng)大功能根據(jù)用戶的要求代為記賬、算賬、報(bào)賬，甚至可以設(shè)想將來企業(yè)可不必設(shè)置專門從事記賬、算賬、報(bào)賬的會計(jì)人員。這樣，會計(jì)信息化審計(jì)就不能再局限于被審單位的經(jīng)濟(jì)活動，還應(yīng)擴(kuò)展到對提供下載財(cái)務(wù)會計(jì)軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬及理財(cái)活動的那些網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)的客體進(jìn)一步拓展。
二、會計(jì)信息化審計(jì)所面臨的問題
(一)審計(jì)線索隱蔽性
1．計(jì)算機(jī)審計(jì)是隨著會計(jì)電算化的發(fā)展而產(chǎn)生的，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行的審計(jì)。在過去的手工會計(jì)核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登賬到報(bào)表編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名，審計(jì)線索比較清晰。而在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按程序自動生成會計(jì)報(bào)表，即使有篡改也不會留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。
2．在電算化系統(tǒng)中，會計(jì)賬簿是由系統(tǒng)自動登記的，用戶能修改的數(shù)據(jù)主要在憑證和報(bào)表中。所謂數(shù)據(jù)文件的修改，是指對未登賬的憑證以及報(bào)表數(shù)據(jù)的修改，已登賬的憑證是不能修改的。目前電算化系統(tǒng)中使用的會計(jì)軟件對操作人員的每次操作都有記錄，但這樣的記錄顯得過于寬泛，使得有價(jià)值的線索隱蔽其中，難以發(fā)現(xiàn)。
(二)會計(jì)軟件缺乏權(quán)威的可審計(jì)認(rèn)證
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)軟件層出不窮，擺在審計(jì)人員面前的是該軟件是否具有可審計(jì)性的問題。審計(jì)人員對內(nèi)部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計(jì)的同時(shí)，很難對應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的開發(fā)進(jìn)行審計(jì)。曾有人嘗試讓審計(jì)人員參與會計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)，但事實(shí)證明這一做法是流于表面的形式，不僅不能達(dá)到目的，還增加了審計(jì)人員的勞動量。
(三)審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全達(dá)到要求
眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識，結(jié)合運(yùn)用各種審查的方法，就可以達(dá)到目的。然而在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，除了需要運(yùn)用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來達(dá)到審計(jì)目的，審計(jì)人員除需具備一般審計(jì)所需的知識外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識，對會計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊情況要有比較深刻的認(rèn)識，但最重要的一點(diǎn)是審計(jì)人員應(yīng)能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。
然而在實(shí)踐中，我國大部分審計(jì)人員沒有達(dá)到以上的要求，業(yè)務(wù)能力不能令人滿意，這也是導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)滯后的又一重要原因。
三、會計(jì)信息化審計(jì)應(yīng)采取的措施
(一)制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算機(jī)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)
除了對憑證、賬簿、報(bào)表等數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性審查加以規(guī)定外，更要對被審計(jì)系統(tǒng)的健全性、符合性，系統(tǒng)控制功能的有效性、各項(xiàng)初始化工作的準(zhǔn)確性與合理性加以規(guī)定。尤其要突出對操作員及系統(tǒng)管理員或財(cái)務(wù)主管工作權(quán)限的規(guī)定，以便審計(jì)人員在審計(jì)前對被審計(jì)單位的情況有一個(gè)初步的認(rèn)識，從而在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行審查。這樣不僅減少審計(jì)人員的工作量，也降低了計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)加強(qiáng)會計(jì)軟件的完善和標(biāo)準(zhǔn)化
1．目前會計(jì)軟件帶有的操作日志，對所有的操作人員的每一次操作內(nèi)容都進(jìn)行記錄，這樣記錄內(nèi)容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計(jì)線索的要求。針對這種情況，應(yīng)該在審計(jì)日志的基礎(chǔ)上，在會計(jì)軟件開發(fā)過程中，對其進(jìn)行改進(jìn)，以便能提供一個(gè)記錄所有修改數(shù)據(jù)的操作記錄，而不是記錄對數(shù)據(jù)進(jìn)行正常的輸入輸出工作。這樣可使審計(jì)人員通過對數(shù)據(jù)改動的操作記錄，找到相應(yīng)的審計(jì)線索，達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。
2．對于會計(jì)軟件的可審計(jì)性問題，不能僅僅讓審計(jì)人員參與會計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)，還要將審計(jì)人員參與會計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)和軟件的審評緊密結(jié)合，嚴(yán)格控制。一方面，審計(jì)人員在會計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)過程中，要發(fā)揮監(jiān)督作用，對軟件開發(fā)的可行性、可用性進(jìn)行分析和調(diào)試；另一方面，在評審階段，應(yīng)由財(cái)政部門與同級的審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合組織專家進(jìn)行評審，對軟件的各項(xiàng)指標(biāo)提出意見，從而保證會計(jì)軟件的可審計(jì)性。
(三)全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)
1．審計(jì)人員要充分意識到掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)知識的重要性，認(rèn)識到計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的未來趨勢。進(jìn)入信息時(shí)代，審計(jì)人員若還想憑借傳統(tǒng)的審計(jì)方法工作，將難以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。
會計(jì)信息化是指將會計(jì)信息作為管理信息資源，在會計(jì)電算化基礎(chǔ)上全面應(yīng)用以計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通訊為主的現(xiàn)代信息技術(shù)對傳統(tǒng)的會計(jì)模型進(jìn)行重整的現(xiàn)代會計(jì)基礎(chǔ)上，建立起滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)經(jīng)營管理，控制決策和社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充足適時(shí)的信息。會計(jì)信息化具有以下基本特征：
1、在會計(jì)目標(biāo)方面。會計(jì)信息化是以實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)的信息化管理為目標(biāo)，充分發(fā)揮會計(jì)在企業(yè)管理中的核心作用，主動和實(shí)時(shí)報(bào)告會計(jì)信息與企業(yè)管理和人類社會構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的信息系統(tǒng)。
2、在功能范圍方面。會計(jì)信息化不光是進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，還包括會計(jì)信息管理和決策分析，并根據(jù)信息環(huán)境重構(gòu)會計(jì)模型。
3、在技術(shù)手段的實(shí)現(xiàn)方面。會計(jì)信息化是以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)為主要的技術(shù)手段，高度自動化地處理信息的收集、加工、傳輸、存儲、應(yīng)用等。
4、在系統(tǒng)地位方面。會計(jì)信息化的地位，是企業(yè)業(yè)務(wù)處理以及管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。在系統(tǒng)層次上，會計(jì)信息化還包括信息管理層、決策支持和決策層。
5、在信息的輸入輸出方面。會計(jì)信息化的大量數(shù)據(jù)從企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)直接獲取。會計(jì)信息輸送模式是企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門，根據(jù)授權(quán)直接從系統(tǒng)當(dāng)中，從Internet上直接獲取。
6、在理論基礎(chǔ)方面。會計(jì)信息化的理論基礎(chǔ)包括信息技術(shù)系統(tǒng)和信息化論等現(xiàn)代思想。
二、會計(jì)信息化審計(jì)的基礎(chǔ)——會計(jì)電算化審計(jì)
會計(jì)信息化來源于會計(jì)電算化，但它們有著本質(zhì)的區(qū)別。同樣會計(jì)信息化審計(jì)也與電算化審計(jì)存在著根本的不同。首先，會計(jì)電算化審計(jì)只是將計(jì)算機(jī)僅僅當(dāng)作手工作業(yè)審計(jì)的工具，只意味著審計(jì)手段的改變。其次，會計(jì)電算化審計(jì)對象局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支，難以擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的經(jīng)營管理和其他領(lǐng)域。第三，電算化會計(jì)技術(shù)由于模擬手工作業(yè)審計(jì)的審計(jì)過程，不僅未充分考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)（如隱形化，程序化，不盡安全等），而且未充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)（通訊，網(wǎng)絡(luò)等）的特點(diǎn)和優(yōu)勢。這不能不說是對現(xiàn)有資源的巨大浪費(fèi)。但會計(jì)信息化審計(jì)則不同，它是建立在對現(xiàn)代信息技術(shù)（計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信等），對傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代化審計(jì)模式上通過評價(jià)控制會計(jì)信息化信息系統(tǒng)。據(jù)此發(fā)展的會計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)就是在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中模擬社會的審計(jì)工作，對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的活動進(jìn)行監(jiān)視和記錄的一種安全技術(shù)。運(yùn)用會計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)的目的就是讓對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的各種訪問留下痕跡，使計(jì)算機(jī)犯罪行為留下證據(jù)，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用形成了會計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)。
三、會計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)
會計(jì)信息化審計(jì)是指利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計(jì)模式上通過評價(jià)控制會計(jì)信息化系統(tǒng)，深入開發(fā)和廣泛利用審計(jì)對象，建立技術(shù)與審計(jì)高度融合的、開放的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督體系，以提高審計(jì)在優(yōu)化資源配置中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。它有以下幾方面的特征：
1、現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)中。審計(jì)的所有領(lǐng)域包括審計(jì)的理論研究、實(shí)務(wù)工作、管理模式、知識結(jié)構(gòu)等方面都將運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，使技術(shù)與審計(jì)高度融合，大大提高審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。審計(jì)工作向“計(jì)算機(jī)在內(nèi)的審計(jì)”轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員不再依賴于紙張記錄的會計(jì)數(shù)據(jù)而大部分或全部依賴于介質(zhì)的電子數(shù)據(jù)。審計(jì)底稿、審計(jì)證據(jù)及有關(guān)審計(jì)檔案也全部電子化。在管理模式上，要利用現(xiàn)代信息技術(shù)來管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)俱在的審計(jì)行業(yè)。審計(jì)人員除了掌握傳統(tǒng)的審計(jì)知識外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)。
2、明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性是未來審計(jì)的重點(diǎn)。在會計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)所提供的最主要的會計(jì)信息是各種明細(xì)信息，因此審計(jì)的工作重點(diǎn)在于驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性，以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。隨著信息新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，越來越多的交易事項(xiàng)將自動化處理，會計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出，均以數(shù)據(jù)庫文件為載體。未來審計(jì)將是數(shù)據(jù)庫的審計(jì)，為此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)側(cè)重于驗(yàn)證計(jì)算機(jī)內(nèi)原始憑證數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠，會計(jì)憑證數(shù)據(jù)庫的存取是否得當(dāng)，以及這些憑證數(shù)據(jù)被不留痕跡修改的風(fēng)險(xiǎn)有多大等問題。
3、提高了審計(jì)的實(shí)時(shí)性，擴(kuò)大了審計(jì)的空間范圍。在空間上，由于會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會計(jì)信息系統(tǒng)在極大的范圍內(nèi)得以交流和共享，縮短了空間距離。在一個(gè)開放的空間范圍處理會計(jì)信息，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面，同時(shí)能訪問會計(jì)信息的用戶可能涉及整個(gè)網(wǎng)上用戶。因此，為防止信息的使用者破壞和更改會計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)將審計(jì)空間范圍擴(kuò)大到交易關(guān)聯(lián)方以及網(wǎng)上的有關(guān)信息用戶。
四、會計(jì)信息化環(huán)境下加強(qiáng)審計(jì)工作的策略
1、制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)。在會計(jì)信息化環(huán)境下，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)呈現(xiàn)出滯后性，對會計(jì)信息化審計(jì)缺乏操作性，因而對保障審計(jì)獨(dú)立性起不到應(yīng)有的作用，也不能從宏觀環(huán)境層次上有效地預(yù)防外界對審計(jì)的干擾。要解決這一問題就必須借助法律的強(qiáng)制力營造一個(gè)外在的法律環(huán)境，對有損獨(dú)立性的行為予以法律訴訟和懲罰。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，但在法律上能否接受計(jì)算機(jī)的電子信息即無紙化信息作為有效的證據(jù)，已成為一個(gè)國際性的問題。無紙化的電子信息能否作為審計(jì)和稅務(wù)檢查的有效證據(jù)，也是亟待解決的問題。這些問題的解決都有賴于政府制定相關(guān)的法律法規(guī)，對電子信息的有效性進(jìn)行明確的界定，使會計(jì)信息化審計(jì)切實(shí)做到有法可依。同時(shí)，要不斷完善原有的技術(shù)規(guī)范，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理規(guī)范，如對進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的信息的格式制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，對網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)操作制定相應(yīng)的程序等。還要對審計(jì)人員和被審計(jì)單位的行為進(jìn)行約束，對違規(guī)操作者進(jìn)行處罰，培養(yǎng)“公眾利益”的法律意識，從而提高審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)力度。
2、加強(qiáng)審計(jì)軟件技術(shù)的開發(fā)。對會計(jì)信息化審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到會計(jì)信息化的會計(jì)信息系統(tǒng)及其他計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計(jì)軟件。審計(jì)軟件是大量審計(jì)方法的技術(shù)的集成，一般包括內(nèi)部控制評價(jià)、審計(jì)計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣審計(jì)、實(shí)質(zhì)性測試、會計(jì)報(bào)表生成、審計(jì)工作底稿打印和管理、審計(jì)證據(jù)歸集和評價(jià)、審計(jì)報(bào)告生成等功能。為適應(yīng)會計(jì)信息化環(huán)境下的各種財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展，必須要提高開發(fā)審計(jì)軟件的速度，加快審計(jì)軟件更新?lián)Q代的步伐，開發(fā)通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)軟件，還可以引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的技術(shù)，組織對有推廣價(jià)值的審計(jì)軟件進(jìn)行評審，促進(jìn)審計(jì)軟件商品化。同時(shí)，要強(qiáng)化審計(jì)人員對數(shù)據(jù)庫程序的學(xué)習(xí)，直接對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和轉(zhuǎn)換，利用查詢語句對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，完成審計(jì)任務(wù)，這樣就能從根本上擺脫財(cái)務(wù)軟件升級或有意識改動帶來的束縛，克服審計(jì)工作中存在的各種技術(shù)問題。
一、會計(jì)信息化審計(jì)與電算化審計(jì)的區(qū)別
會計(jì)信息化審計(jì)來源于會計(jì)電算化，但它們有著本質(zhì)的區(qū)別，首先，會計(jì)電算化審計(jì)只是將計(jì)算機(jī)僅僅當(dāng)作手工作業(yè)審計(jì)的工具和奴隸，只意味著審計(jì)手段的改變；其次，會計(jì)電算化審計(jì)對象局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支，難以擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的經(jīng)營管理和其他領(lǐng)域；第三，電算化會計(jì)技術(shù)由于模擬手工作業(yè)審計(jì)的審計(jì)過程，不僅未充分考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)（如：隱形化、程序化、不盡安全等），而且未充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)（通訊、網(wǎng)絡(luò)等）的特點(diǎn)和優(yōu)勢，這不能不說是對現(xiàn)有資源的巨大浪費(fèi)；同樣，如果只把計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用于先進(jìn)的工作程序的自動化，也是沒有認(rèn)識到它的潛能。但會計(jì)信息化審計(jì)則不同，它是建立在對現(xiàn)代信息技術(shù)（計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信等）、對傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代化審計(jì)模式上通過評價(jià)來控制會計(jì)信息系統(tǒng)。據(jù)此發(fā)展的會計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)就是在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中模擬社會的審計(jì)工作，對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的活動進(jìn)行監(jiān)視和記錄的一種安全技術(shù)。運(yùn)用會計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)的目的就是讓對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的各種訪問留下痕跡，使計(jì)算機(jī)犯罪行為留下證據(jù)，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用形成了會計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)。會計(jì)信息化審計(jì)是適應(yīng)變化后環(huán)境的需要。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)帶來的會計(jì)系統(tǒng)的開放與系統(tǒng)共享，而開放與共享應(yīng)是以安全為基礎(chǔ)的。企業(yè)一方面通過網(wǎng)絡(luò)開放自己，向全世界推銷自己的形象和產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)電子貿(mào)易、電子信息交換，但也需要守住自己的商業(yè)秘密、管理秘密和財(cái)務(wù)秘密，而其中實(shí)現(xiàn)了電子化即具有貨幣價(jià)值的會計(jì)秘密、理財(cái)秘密是最重要的。會計(jì)信息化審計(jì)要求我們有必要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)安全的環(huán)境，抵抗來自系統(tǒng)內(nèi)外的各種干擾和威脅，做到該開放的開放該共享的共享，該封閉的要讓黑客無奈。因此，無論是從數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)、及時(shí)方面，還是從審計(jì)線索清晰度與系統(tǒng)安全方面來看，信息化審計(jì)是電算化審計(jì)基礎(chǔ)上一個(gè)質(zhì)的飛躍。
二、會計(jì)信息化審計(jì)的主要內(nèi)容及方法
會計(jì)信息化審計(jì)包含兩層意思：一是對信息化會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)，二是利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輔助審計(jì)。但是，由于現(xiàn)代信息技術(shù)已發(fā)展到第二階段 ―― 網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)階段，從而使會計(jì)信息化審計(jì)與電算化審計(jì)及傳統(tǒng)手工審計(jì)相比，在審計(jì)內(nèi)容和方法上有了很大的不同。其主要內(nèi)容及方法如下：
（一）審計(jì)線索的追蹤審查
在手工會計(jì)系統(tǒng)中，每一個(gè)步驟都會產(chǎn)生相應(yīng)的紙性介質(zhì)的會計(jì)資料，審計(jì)線索十分清楚；在電算化會計(jì)系統(tǒng)中，加工過程的自動化可能導(dǎo)致部分可視性線索消失，但交易伙伴間的信息交換大多還是通過紙面文件的形式來完成，審計(jì)人員可以利用“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)方法”獲得所需的審計(jì)證據(jù)；在信息化會計(jì)系統(tǒng)中，許多業(yè)務(wù)的談判、簽約甚至交易，都是在網(wǎng)上進(jìn)行，資金的結(jié)算也通過信用卡等在網(wǎng)上交割，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息按一定程序在網(wǎng)上自動生成會計(jì)信息并傳送，整個(gè)交易過程幾乎呈現(xiàn)無紙化態(tài)勢，審計(jì)人員很難獲取所需的審計(jì)線索。因此，必須采用如下方法來保留審計(jì)線索：①在系統(tǒng)內(nèi)建立日志和追蹤文件，以審查在數(shù)據(jù)處理過程中是否有過渡文件被修改和處理。②在審計(jì)機(jī)構(gòu)和簽字確認(rèn)的單位同時(shí)形成原始數(shù)據(jù)的備份或在不同部門各自形成相關(guān)的數(shù)據(jù)庫，這樣既可以相互監(jiān)督，又可以使審計(jì)線索得以保留。③還可采取就地審計(jì)和突擊審計(jì)的方式，以防程序員對被審系統(tǒng)的應(yīng)用程序加以篡改，防止操作員對被審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行增加、刪除、修改等。
（二）信息化會計(jì)系統(tǒng)的安全性審計(jì)
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于網(wǎng)絡(luò)的開放性，一方面提供了會計(jì)信息的共享性，另一方面，電子形式的會計(jì)信息又會受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障、計(jì)算機(jī)病毒、計(jì)算機(jī)黑客和非法者入侵等潛在威脅的影響，這些都會嚴(yán)重威脅會計(jì)信息和數(shù)據(jù)的安全、完整，嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致會計(jì)信息系統(tǒng)的崩潰。這樣在信息化審計(jì)中，保障會計(jì)信息的安全性，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就顯得比以往更加突出，并成為信息化審計(jì)的最重要問題之一。因此，審計(jì)人員應(yīng)從制度化控制和程序化控制兩方面加強(qiáng)系統(tǒng)安全審計(jì)：①了解被審企業(yè)對國家及上級主管部門頒發(fā)的計(jì)算機(jī)法規(guī)條例的遵守情況，檢查被審企業(yè)是否建立、完善并實(shí)施系列安全管理制度；②定期進(jìn)行系統(tǒng)安全測試，以評價(jià)系統(tǒng)數(shù)據(jù)加密、身份認(rèn)證、用戶授權(quán)、反病毒、防火墻等安全技術(shù)應(yīng)用的合法性及有效性。
（三）信息化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍也相應(yīng)擴(kuò)大。因此，對信息化會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)也應(yīng)有所改進(jìn)，具體內(nèi)容如下：①通過訪談了解被審單位有沒有制定適當(dāng)?shù)臋?quán)限標(biāo)準(zhǔn)體系，崗位人員是否按照所授予的權(quán)限對系統(tǒng)進(jìn)行操作。②審查是否將系統(tǒng)內(nèi)不相容職務(wù)劃分清楚，在數(shù)據(jù)輸出時(shí)，對不同密級的數(shù)據(jù)授予不同的權(quán)限。③被審單位的系統(tǒng)操作是否遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)程進(jìn)行，即是否建立了嚴(yán)格的硬件操作規(guī)程、作業(yè)運(yùn)行規(guī)程、用機(jī)時(shí)間記錄規(guī)程以及操作員訪問系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程。④審查是否建立了數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)檔案管理制度。系統(tǒng)（包括數(shù)據(jù)）管理和備份數(shù)據(jù)與軟件管理是否由不同人承擔(dān)，系統(tǒng)進(jìn)行備份數(shù)據(jù)恢復(fù)時(shí)，是否由具體操作員和主管共同批準(zhǔn)。
（四）對信息化會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)
信息化審計(jì)中對會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)目標(biāo)有兩個(gè)：①程序處理過程是否與有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)相符。②考核程序?qū)﹀e(cuò)誤的檢驗(yàn)和控制情況。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，可運(yùn)用包括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試在內(nèi)的多種測試方法，對被審計(jì)應(yīng)用程序運(yùn)行過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性、合法性進(jìn)行驗(yàn)證；也可運(yùn)用在被審系統(tǒng)中設(shè)立的審計(jì)控制點(diǎn)，定時(shí)與不定時(shí)地、成批或?qū)崟r(shí)地收集有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，以進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證。另外，還應(yīng)結(jié)合被審系統(tǒng)的特點(diǎn)，采用一些專門的技術(shù)和方法，例如模擬數(shù)據(jù)測試法、人工測試法、計(jì)算機(jī)輔助法、審計(jì)程序測試法等。
（五）充分利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輔助審計(jì)
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)人員應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源的優(yōu)勢，在審計(jì)各個(gè)工作階段實(shí)施網(wǎng)絡(luò)輔助審計(jì)，以提高審計(jì)工作效率：①利用網(wǎng)上Microsoft office 軟件強(qiáng)大的計(jì)算、分析、制表及文字編輯功能，可編制各類審計(jì)工作底稿，并可制成相應(yīng)的文件供隨時(shí)調(diào)用和遠(yuǎn)程發(fā)送；②通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動收集有關(guān)審計(jì)綜合信息、審計(jì)法規(guī)信息、審計(jì)項(xiàng)目信息、審計(jì)內(nèi)審信息等，為審計(jì)工作提供相關(guān)信息；③利用Internet的超級鏈接功能，在網(wǎng)上檢索被審企業(yè)的基本業(yè)務(wù)信息；在取得被審企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)管理權(quán)限后可查詢并復(fù)制重要的財(cái)務(wù)信息；④借助嵌入審計(jì)程序?qū)W(wǎng)上數(shù)據(jù)處理的一些敏感環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)動態(tài)的監(jiān)控，以滿足審計(jì)的需要；⑤利用 E-mail 向銀行、稅務(wù)、工商及往來單位發(fā)出電子郵件對被審企業(yè)的支付能力、納稅情況和信用狀況進(jìn)行調(diào)查與評價(jià)，以獲取有用的審計(jì)證據(jù)；⑥利用桌面視頻會議系統(tǒng)支持視頻、聲音、文件瀏覽協(xié)同修改等特點(diǎn)隨時(shí)召開可視會議，進(jìn)行調(diào)查、座談和取證，并可就重大審計(jì)問題進(jìn)行網(wǎng)上專家會診。
三、會計(jì)信息化審計(jì)所面臨的系統(tǒng)安全問題及其對策
會計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有：①利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案，篡改磁性介質(zhì)記錄竊取資產(chǎn)。②利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離竊取企業(yè)商業(yè)機(jī)密以換取錢財(cái)，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計(jì)算機(jī)病毒以破壞企業(yè)信息系統(tǒng)。③建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的電子商貿(mào)趨向“無紙化”，越來越多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞。不法之徒通過電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單及其他賬單，就有可能將公私財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。
針對信息系統(tǒng)所存在的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中首先應(yīng)了解企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)情況；其次要達(dá)到安全控制的目標(biāo)(主要包括保證系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常，數(shù)據(jù)完整可靠，保障數(shù)據(jù)的有效備份與系統(tǒng)的恢復(fù)能力，對系統(tǒng)資源使用的授權(quán)與限制等)；還要了解企業(yè)現(xiàn)行的安全控制情況及潛在的漏洞。審計(jì)人員應(yīng)充分取得目前企業(yè)對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全保密計(jì)劃，了解所有有關(guān)的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，系統(tǒng)還有哪些潛在的漏洞。并利用各種技術(shù)工具產(chǎn)品如網(wǎng)絡(luò)安全測試產(chǎn)品、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)視產(chǎn)品、安全審計(jì)分析器，對企業(yè)現(xiàn)有的安全控制措施進(jìn)行測試。
同時(shí)，我們在判斷一個(gè)系統(tǒng)是否安全，不能單從雙方當(dāng)事人的判斷做出結(jié)論，而必須有第三方的專業(yè)審計(jì)人員通過審計(jì)做出評價(jià)，這時(shí)審計(jì)人員必須具有獨(dú)立性，站在公正、公平和中立的立場、角度做出客觀的評價(jià)，這種獨(dú)立性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：①不管是在操作系統(tǒng)中還是在應(yīng)用軟件中，審計(jì)系統(tǒng)都應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)而存在。②設(shè)立工作獨(dú)立、行為自主的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)員。
論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來益處的同時(shí)，也會帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會計(jì)信息化審計(jì)，加強(qiáng)對會計(jì)信息化信息系統(tǒng)運(yùn)作的有效監(jiān)督，對防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認(rèn)識到會計(jì)信息化審計(jì)的積極意義和效益，對會計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識不足，從而使會計(jì)信息化審計(jì)工作沒有引起足夠的重視。本文從會計(jì)信息化審計(jì)的“目標(biāo)、特點(diǎn)、策略、前景”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。
一、會計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)
1.會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性
會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評價(jià)會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。
2.會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性
會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測試用例的無差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對會計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價(jià)會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對決定會計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評價(jià)。
3.會訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性
會計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過程是否符合國家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評價(jià)會計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過事后審計(jì)可確定會計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。
二、會計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)
1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)
目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國的審計(jì)工作從落后的“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。
2.會計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性
信息化會計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開放性使會計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。
3.會計(jì)信息化審計(jì)將對傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整
盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時(shí)、封閉，國外的會計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國際會計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。
三、會計(jì)信息化審計(jì)的策略
1.建立會計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)
會計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會阻礙我國會計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國會計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國應(yīng)盡快建立自己的會計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國的會計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)理論研究
審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無法產(chǎn)生，沒有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國際會計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國會計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
3.制定會計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則
會計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國的會計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。
4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念
樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會計(jì)信息系統(tǒng)管理意識是開展會計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會國務(wù)院有關(guān)“國民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識會計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會計(jì)信息化審計(jì)工作，將會計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來抓。
5.大力培養(yǎng)會計(jì)信息化審計(jì)人才
從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。
6.加大會計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度
開展會計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對會計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識不足，必須加大會計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認(rèn)識到開展會計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會輿論對會計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動會計(jì)信息化審計(jì)工作的開展。
作者單位：河南工程學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]謝詩芬.高級財(cái)務(wù)會計(jì)問題研究[M].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.45-52.
[2]胡仁顯.自助式會計(jì)信息系統(tǒng)[M].上海：立信會計(jì)出版社，2003.78-82.
論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來益處的同時(shí)，也會帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會計(jì)信息化審計(jì)，加強(qiáng)對會計(jì)信息化信息系統(tǒng)運(yùn)作的有效監(jiān)督，對防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認(rèn)識到會計(jì)信息化審計(jì)的積極意義和效益，對會計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識不足，從而使會計(jì)信息化審計(jì)工作沒有引起足夠的重視。本文從會計(jì)信息化審計(jì)的“目標(biāo)、特點(diǎn)、策略、前景”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。
一、會計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)
1.會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性
會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。 會計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評價(jià)會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。
2.會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性
會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測試用例的無差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對會計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價(jià)會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對決定會計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評價(jià)。
3.會訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性
會計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過程是否符合國家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評價(jià)會計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過事后審計(jì)可確定會計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。
二、會計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)
1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)
目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國的審計(jì)工作從落后的“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和 “使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì) （尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。
2.會計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性
信息化會計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開放性使會計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。
3.會計(jì)信息化審計(jì)將對傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整
盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時(shí)、封閉，國外的會計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù) （其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國際會計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的 管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。
三、會計(jì)信息化審計(jì)的策略
1.建立會計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)
會計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會阻礙我國會計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國會計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國應(yīng)盡快建立自己的會計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國的會計(jì)信息化審計(jì)工作。
2.加強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)理論研究
審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無法產(chǎn)生，沒有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國際會計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國會計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
3.制定會計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則
會計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國的會計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。
4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念
樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會計(jì)信息系統(tǒng)管理意識是開展會計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會國務(wù)院有關(guān)“國民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識會計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會計(jì)信息化審計(jì)工作，將會計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來抓。
5.大力培養(yǎng)會計(jì)信息化審計(jì)人才
從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。
6.加大會計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度
開展會計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對會計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識不足，必須加大會計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認(rèn)識到開展會計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會輿論對會計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動會計(jì)信息化審計(jì)工作的開展。
作者單位：河南工程學(xué)院
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