時(shí)間：2023-03-10 14:57:35
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一、我國(guó)公司清算制度的內(nèi)涵
公司清算的主要內(nèi)涵為：第一，公司面臨終止的情況主要有解散和破產(chǎn)兩種，解散又分為自愿解散和強(qiáng)制解散。清算可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種。第二，負(fù)有清算義務(wù)的主體是指基于自己對(duì)公司的資產(chǎn)享有權(quán)益或者基于對(duì)公司的重大管理權(quán)限而被法律確定為公司在終止事由出現(xiàn)時(shí)組織公司清算的義務(wù)主體，它區(qū)別于清算組，后者是清算主體在組織清算時(shí)，任命或者選定具體操作公司清算事宜的臨時(shí)性組織，此為清算的實(shí)施主體。第三，公司清算的內(nèi)容為按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)镜馁Y產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理、處分和分配。主要查清公司的債權(quán)、債務(wù)，并分析債權(quán)債務(wù)的性質(zhì)及收回和清償?shù)暮侠硇砸罁?jù)，以回收債權(quán)，清償債務(wù)，安置公司的職工，向股東分配剩余財(cái)產(chǎn)。第四，公司清算的目的在于使得公司與其他社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而消滅公司的法人資格。
二、公司清算的意義
公司股東責(zé)任和公司責(zé)任的有限性使得公司法人制度成為了人類(lèi)社會(huì)自步入商品經(jīng)濟(jì)以來(lái)最偉大的創(chuàng)舉。但同時(shí)，這一法人制度的優(yōu)越性也為惡意投資者利用，造成公司法人人格的濫用，損害相對(duì)方的利益。公司清算作為公司治理結(jié)構(gòu)中的最后一環(huán)，是終結(jié)公司法律關(guān)系、消滅公司法人資格的唯一途徑，不僅保護(hù)股東的權(quán)益，而且保護(hù)廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端最鋒利的武器。經(jīng)過(guò)梳理清算程序、清理公司財(cái)產(chǎn)、了結(jié)公司業(yè)務(wù)、收回公司債權(quán)、清償公司債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)，使債權(quán)人的利益得到維護(hù)，正常的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)誠(chéng)信才能得以維持。
三、公司清算中會(huì)計(jì)的職責(zé)
公司在解散清算過(guò)程中，除要履行一定的法律程序之外，公司資產(chǎn)的清理、公司債務(wù)的清償、公司剩余資產(chǎn)在股東之間的分配等及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是整個(gè)清算過(guò)程的主要內(nèi)容。因此，公司解散清算的會(huì)計(jì)處理十分重要，會(huì)計(jì)責(zé)任重大。公司因破產(chǎn)、解散、撤銷(xiāo)與其他原因停止正常經(jīng)營(yíng)，在宣告停業(yè)之前所進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作稱(chēng)清算會(huì)計(jì)。清算會(huì)計(jì)的主要工作是界定企業(yè)能夠用于清償債務(wù)的資產(chǎn)內(nèi)容及價(jià)值、界定待償債務(wù)、變現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)、償付債務(wù)、分配債務(wù)清償后的剩余財(cái)產(chǎn)和支付清算費(fèi)用。以上是公司清算中會(huì)計(jì)方面的職責(zé)，一般情況下顯得更為重要的是公司清算中會(huì)計(jì)的法律責(zé)任，本文特別要論述的是公司清算中會(huì)計(jì)的法律責(zé)任。
四、公司清算中會(huì)計(jì)的法律責(zé)任
1、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)原則
在會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的建設(shè)過(guò)程中，確定科學(xué)的歸責(zé)原則是構(gòu)建整個(gè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的基礎(chǔ)。所謂歸責(zé)原則，是依據(jù)法律確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)和追究行為人法律責(zé)任的規(guī)則，是確定行為人法律責(zé)任的根據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。理論上，法律責(zé)任的歸責(zé)原則有兩類(lèi)：一是主觀歸責(zé)原則，又稱(chēng)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則；二是客觀歸責(zé)原則，又稱(chēng)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。
過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指只有在基于故意或過(guò)失侵害他人的權(quán)利和利益，并且造成了損害的情況下，行為人才承擔(dān)損害賠償責(zé)任。具體而言，就是有過(guò)錯(cuò)才有責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任。其實(shí)質(zhì)在于以行為人的主觀心態(tài)作為確定責(zé)任歸屬的根據(jù)，是一種理性自由法則。“因?yàn)閭€(gè)人已盡其注意，得免除侵權(quán)責(zé)任，則自由不受拘束，聰明才智可得發(fā)揮，人人盡其注意，一般損害亦可避免，社會(huì)安全得以保障”。簡(jiǎn)言之，如果一個(gè)人的行為達(dá)到了法律和道德所要求注意的程度，其行為便無(wú)可指責(zé)，比如意外事件。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則以過(guò)錯(cuò)為歸責(zé)的構(gòu)成要件和最終要件，作為行為人責(zé)任范圍的重要依據(jù)，有利于確定人的行為標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)利益沖突，維護(hù)社會(huì)公正。長(zhǎng)期以來(lái)，不論是大陸法系還是英美法系國(guó)家，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)人士基本上都采取了此原則，其基本精神就是要求對(duì)有關(guān)行為進(jìn)行社會(huì)性的價(jià)值評(píng)價(jià)，從而使行為的是非界限和責(zé)任界限得以明確劃分，并有助于使應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任形式和責(zé)任范圍得到準(zhǔn)確判定。
無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，指沒(méi)有過(guò)錯(cuò)造成他人損害的，依法律規(guī)定由與造成損害原因有關(guān)的人承擔(dān)責(zé)任的歸責(zé)原則。適用這一原則，主要不是根據(jù)行為人的過(guò)錯(cuò)，而是基于損害事實(shí)的客觀存在，其目的在于補(bǔ)償受害人所受的損失。進(jìn)入二十世紀(jì)后，無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域有了一席之地。其出現(xiàn)有多方面的原因：《侵權(quán)法》的確立對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任歸責(zé)原則產(chǎn)生了直接影響、公司財(cái)務(wù)舞弊與欺詐使社會(huì)提高了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的責(zé)任要求、會(huì)計(jì)職業(yè)履行職責(zé)的過(guò)程和質(zhì)量難以為外界直觀地觀察等。
無(wú)論是會(huì)計(jì)的反映職能還是審計(jì)的驗(yàn)證過(guò)程，都存在大量的主觀判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)凸顯了無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任不合理的一面，即無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任體現(xiàn)了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為及會(huì)計(jì)信息提供的“保證”的過(guò)高期望。此外，過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則在規(guī)范會(huì)計(jì)行為的同時(shí)尊重了會(huì)計(jì)行為的相對(duì)自由，其所確立的會(huì)計(jì)法律責(zé)任起到了教育和預(yù)防作用，可使會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度保持適度的彈性。因此，應(yīng)選擇過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則作為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)原則。
2、現(xiàn)行法律對(duì)清算中會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定及其不足
現(xiàn)行法律對(duì)清算中會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定。第一，行政責(zé)任?！豆痉ā返?05條規(guī)定，公司在進(jìn)行清算時(shí)，隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司財(cái)產(chǎn)的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)任改正，對(duì)公司處以隱匿財(cái)產(chǎn)或者未清償債務(wù)前分配公司財(cái)產(chǎn)金額百分之五以上百分之十以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。
《公司法》第208條第1、2款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
《企業(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定，管理人未依照本法規(guī)定勤勉盡責(zé)、忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)的，人民法院可以依法處以罰款；給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
第二，刑事責(zé)任。《刑法》第162條規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。本罪在主觀上只能由故意構(gòu)成，即明知隱匿公司財(cái)產(chǎn)、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財(cái)產(chǎn)會(huì)嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益，而故意實(shí)施。過(guò)失如因疏忽大意造成資產(chǎn)負(fù)債表或財(cái)產(chǎn)清單的記載不符合實(shí)際情況的不構(gòu)成本罪。《公司法》第216條、《企業(yè)破產(chǎn)法》第131條均作了相應(yīng)的規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第三，民事責(zé)任。我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)公司清算過(guò)程中的會(huì)計(jì)民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無(wú)幾?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定：給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！豆痉ā返?08條第3款規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。
盡管我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革取得了巨大的成果，但現(xiàn)有的法律在規(guī)制會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題時(shí)，仍然帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，即往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)，如前述《企業(yè)破產(chǎn)法》僅在第130條，用一句話提及管理人給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任，至于如何承擔(dān)卻未說(shuō)明。然而，公司清算的目的即是清償債務(wù)、收回債權(quán)，此為典型的民事法律關(guān)系，這就要求以民事法律來(lái)規(guī)范、引導(dǎo)、制約、保障各主體的利益，清算過(guò)程中會(huì)計(jì)民事責(zé)任的缺失導(dǎo)致受損害人的利益得不到實(shí)際的補(bǔ)償，與立法初衷背道而馳。
3、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的完善
隨著法治進(jìn)程的不斷推進(jìn)，民事責(zé)任將成為公司清算中會(huì)計(jì)法律責(zé)任的重要方式。在清算過(guò)程中，因過(guò)錯(cuò)造成公司財(cái)產(chǎn)毀損、滅失，或者私分、侵吞公司財(cái)產(chǎn)，或者因故意或重大過(guò)失出具虛假清算報(bào)告，損害債權(quán)人或者公司股東利益的，則無(wú)疑會(huì)對(duì)債權(quán)人或者公司股東構(gòu)成侵權(quán)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)損害賠償責(zé)任。如果清算實(shí)施主體違反委托合同約定，泄露、使用或者允許他人使用被清算公司的商業(yè)秘密或者其他信息，則構(gòu)成違約，委托人有權(quán)追究其違約責(zé)任。
1、行政認(rèn)識(shí)論
建國(guó)以后，經(jīng)過(guò)民主改革，所有國(guó)營(yíng)企業(yè)也建立了與當(dāng)時(shí)蘇聯(lián)體制相仿的管理體制。1953年開(kāi)始執(zhí)行第一個(gè)五年計(jì)劃以后，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體制大體效仿前蘇聯(lián)，形成了對(duì)國(guó)營(yíng)工業(yè)、基本建設(shè)、物資供應(yīng)等部門(mén)的管理體制。而我國(guó)的通過(guò)勞動(dòng)立法及有關(guān)的勞動(dòng)政策，形成在勞動(dòng)、工資、保險(xiǎn)、福利幾方面相互配套、高度集中統(tǒng)一的管理體制。這一階段對(duì)勞動(dòng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)，基本停留在行政認(rèn)識(shí)論的階段。
在這種體制下，勞動(dòng)關(guān)系被當(dāng)作一種依附于行政關(guān)系的社會(huì)關(guān)系來(lái)看待，在理論和實(shí)踐上對(duì)勞動(dòng)關(guān)系和勞動(dòng)行政關(guān)系往往不加區(qū)別，許多勞動(dòng)法規(guī)對(duì)這兩種關(guān)系的調(diào)整也往往是融合在一起。雖然，以后我國(guó)開(kāi)始實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但勞動(dòng)關(guān)系行政認(rèn)識(shí)論的影響依然存在，這種影響，造成了人們對(duì)勞動(dòng)爭(zhēng)議的性質(zhì)產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。例如，在勞動(dòng)用工制度改革過(guò)程中，很多勞動(dòng)者要求簽訂無(wú)固定期限的勞動(dòng)合同，希望通過(guò)這種合同，與用人單位建立穩(wěn)定而長(zhǎng)期的勞動(dòng)關(guān)系。而事實(shí)上這種想法是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，固定工制度給人們留下的影響。又例如在勞動(dòng)爭(zhēng)議處理過(guò)程中，人數(shù)眾多的團(tuán)體性爭(zhēng)議，當(dāng)事人往往更愿意直接通過(guò)行政部門(mén)來(lái)解決，而不是通過(guò)法律途徑。因?yàn)榘此麄兊睦斫猓@不是簡(jiǎn)單的勞動(dòng)爭(zhēng)議，而是國(guó)家對(duì)勞動(dòng)者的就業(yè)分配問(wèn)題。而這種對(duì)勞動(dòng)爭(zhēng)議性質(zhì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，又導(dǎo)致對(duì)勞動(dòng)爭(zhēng)議處理制度的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。例如，有很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，當(dāng)事人對(duì)勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)的裁決不服，竟然將勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)作為被告，將其訴訟到行政庭作為行政案件處理。這顯然是把勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁制度錯(cuò)誤理解成行政制度的結(jié)果。
2、民法認(rèn)識(shí)論
我國(guó)在八十年代初開(kāi)始探索社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新路。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是自由經(jīng)濟(jì)和平等經(jīng)濟(jì)。與此相一致的是，注重平等、自愿原則的民法理論開(kāi)始在我國(guó)得到重視。這一理論進(jìn)而被用來(lái)調(diào)整各種社會(huì)關(guān)系，包括勞動(dòng)關(guān)系。這一理論把每一勞動(dòng)者都視為他自己的“勞動(dòng)力”的所有者，作為平等主體，勞動(dòng)者可以“自由地”把他的“勞動(dòng)力”轉(zhuǎn)讓給任何一個(gè)雇傭他的人。這時(shí)就出現(xiàn)了所謂“自由”的勞動(dòng)關(guān)系。很多民法學(xué)者主張將這種勞動(dòng)關(guān)系視為民法的調(diào)整對(duì)象。
這種看法忽視了勞動(dòng)力所有關(guān)系背后的資本增殖關(guān)系，在表面平等掩蓋下的事實(shí)上的不平等，因而具有局限性。持這種理論認(rèn)識(shí)的學(xué)者往往將勞動(dòng)爭(zhēng)議看作一般民事?tīng)?zhēng)議，或者將勞動(dòng)爭(zhēng)議與一般民事?tīng)?zhēng)議相混淆。例如，勞動(dòng)者在工作期間發(fā)生工傷，很多學(xué)者就認(rèn)為應(yīng)該以民法上的人身傷害賠償來(lái)追索用人單位的責(zé)任。而事實(shí)上，一旦將此案件作為人身傷害賠償案來(lái)處理，對(duì)勞動(dòng)者并不公平。因?yàn)?，在人身傷害賠償案件中，執(zhí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任，也就是用人單位有過(guò)錯(cuò)才承擔(dān)責(zé)任。而事實(shí)上很多工傷案件，用人單位是沒(méi)有過(guò)錯(cuò)責(zé)任的，過(guò)錯(cuò)往往在勞動(dòng)者一方。如果用民法理論，將此案件視為一般民事案件，而不是勞動(dòng)爭(zhēng)議案件，勞動(dòng)者的權(quán)益很難得到“平等”的保護(hù)。
正是這種民法認(rèn)識(shí)論的影響，導(dǎo)致我國(guó)的勞動(dòng)爭(zhēng)議處理制度采用了民事訴訟制度。而且，勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)的許多制度沿襲了民事訴訟制度，導(dǎo)致勞動(dòng)者在看似平等的訴訟制度下，得不到真正的保護(hù)。例如，舉證責(zé)任，民事訴訟案件根據(jù)誰(shuí)主張誰(shuí)舉證的原則處理民事案件，法院主動(dòng)調(diào)查的職能極其有限。而勞動(dòng)爭(zhēng)議案件中，這一原則被機(jī)械地套用，導(dǎo)致在勞動(dòng)關(guān)系中處于被管理一方的勞動(dòng)者無(wú)法提供證據(jù)，同時(shí)，法院又不主動(dòng)調(diào)查取證。這種結(jié)果顯然是對(duì)民法原則適用勞動(dòng)爭(zhēng)議案件的一種否定。
3、社會(huì)法論
社會(huì)法是國(guó)家為保障社會(huì)福利和國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)生活干預(yù)而產(chǎn)生的一種立法。公法一般以國(guó)家利益為本位；私法以個(gè)人利益為本位；社會(huì)法以社會(huì)利益為本位。而勞動(dòng)法就是一種社會(huì)法，兼有公法和私法的性質(zhì)。
一般意義上，關(guān)于勞動(dòng)關(guān)系的定義有廣義和狹義之分。從廣義上說(shuō)，勞動(dòng)關(guān)系是人們?cè)趧趧?dòng)中結(jié)成的相互關(guān)系。從法律研究的角度，這一定義并沒(méi)有揭示勞動(dòng)法學(xué)所要研究對(duì)象的特點(diǎn)，與“經(jīng)濟(jì)學(xué)”上對(duì)勞動(dòng)關(guān)系的定義差別不大。從狹義上說(shuō)，勞動(dòng)關(guān)系是勞動(dòng)者與勞動(dòng)力使用者在勞動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系。這一定義從勞動(dòng)法學(xué)研究的角度，揭示了所要研究的勞動(dòng)關(guān)系的主體為勞動(dòng)者、勞動(dòng)力使用者，勞動(dòng)關(guān)系的性質(zhì)為社會(huì)關(guān)系，而且是勞動(dòng)過(guò)程中的社會(huì)關(guān)系。這就排除了很多勞動(dòng)過(guò)程以外的許多勞動(dòng)行政關(guān)系和社會(huì)保障關(guān)系。而從社會(huì)法的角度，我們將進(jìn)一步分析勞動(dòng)者和用人單位在勞動(dòng)關(guān)系中的地位，以及勞動(dòng)關(guān)系的主要特征。
（1）勞動(dòng)者與生產(chǎn)資料所有者在勞動(dòng)關(guān)系中的地位。
根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，生產(chǎn)力是社會(huì)發(fā)展的最根本的決定因素。而生產(chǎn)力是在勞動(dòng)過(guò)程中形成的，是勞動(dòng)者憑借勞動(dòng)資料作用于勞動(dòng)對(duì)象時(shí)發(fā)生的生產(chǎn)物質(zhì)資料的能力。因此，勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)者構(gòu)成生產(chǎn)力的基本三要素。在這三要素中，勞動(dòng)者是主導(dǎo)因素，因?yàn)閯趧?dòng)者是最活躍的能動(dòng)的要素，物的因素（包括勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料）歸根到底要為人所用，而且物的作用的發(fā)揮取決于人的勞動(dòng)技能及其勞動(dòng)過(guò)程中的發(fā)揮程度。因此勞動(dòng)者是生產(chǎn)力的主導(dǎo)因素。但是，在現(xiàn)代社會(huì)，勞動(dòng)者往往不是勞動(dòng)資料的所有者。勞動(dòng)資料通常為企業(yè)、事業(yè)等用人單位所掌握。這時(shí)，勞動(dòng)者與勞動(dòng)資料的結(jié)合不是直接的，而是間接的，必須通過(guò)生產(chǎn)資料所有者才能實(shí)現(xiàn)。
在目前階段，對(duì)于勞動(dòng)者而言，勞動(dòng)仍然是謀生的手段，而不是可有可無(wú)的活動(dòng)。因此勞動(dòng)者只能通過(guò)與生產(chǎn)資料相結(jié)合，以獲得生活的條件。而對(duì)于生產(chǎn)資料的所有者，其不存在謀生的問(wèn)題，而存在獲利與否的問(wèn)題。因此兩者從一開(kāi)始，就存在著地位上的差別，可以說(shuō)這種差別是先天的，同時(shí)又是滲透在勞動(dòng)關(guān)系的每一個(gè)方面。其次，這種不平等的地位決定了勞動(dòng)者依附于生產(chǎn)資料所有者，而不是生產(chǎn)資料所有者依附于勞動(dòng)者；第三，這也決定了勞動(dòng)力依附于生產(chǎn)資料和勞動(dòng)對(duì)象，而不是生產(chǎn)資料和勞動(dòng)對(duì)象依附于勞動(dòng)力。
（2）勞動(dòng)者和用人單位在勞動(dòng)關(guān)系中的不同地位決定了勞動(dòng)關(guān)系的主要特征
勞動(dòng)者為了謀生，將自己所有的勞動(dòng)力與生產(chǎn)資料所有者進(jìn)行商品交換，這種交換應(yīng)具有商品經(jīng)濟(jì)的共性，即平等性。但由于在勞動(dòng)關(guān)系中的地位差異，又決定了這種交換過(guò)程具有隸屬性。這種商品交換使勞動(dòng)者一方獲得了賴(lài)以生存的物質(zhì)條件，因此具有財(cái)產(chǎn)性。但同時(shí)，這種商品交換過(guò)程，是勞動(dòng)者的活勞動(dòng)力與生產(chǎn)資料相結(jié)合的過(guò)程，應(yīng)此具有人身性。
a、勞動(dòng)關(guān)系兼有平等關(guān)系和隸屬關(guān)系的特征
在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，勞動(dòng)者作為自身勞動(dòng)力的所有者，可以自由選擇自己所滿意的用人單位。而用人單位在選擇應(yīng)聘者時(shí)，也可不受干預(yù)的作出選擇。因此，從這一角度看，雙方是平等的。但這種平等是相對(duì)的。從總體上，勞動(dòng)者和用人單位在經(jīng)濟(jì)利益上是不平等的。但作為個(gè)體的勞動(dòng)者，盡管其在經(jīng)濟(jì)利益上弱于用人單位，但由于用人單位的數(shù)量很多，因此他可以選擇一個(gè)相對(duì)平等的用人單位。因此，這種平等性是在總體上的不平等而給予的部分的平等，或者說(shuō)是受限制的平等。
正是因?yàn)檫@種平等是有限制的，而要?jiǎng)趧?dòng)者正真要享受到這種有限的平等，還需具備一定的外部條件。而在勞動(dòng)關(guān)系中，如果所有的用人單位達(dá)成一致，以非?？劭说拇鲋Ц秳趧?dòng)者，則無(wú)論勞動(dòng)者作出何種選擇，其結(jié)果顯然是不公平的。而用人單位是否有可能達(dá)成如此廣泛的一致呢？歷史與現(xiàn)實(shí)均證明，這是可能的。由于用人單位追求的是利潤(rùn)最大化，而給予勞動(dòng)者的待遇越低則越能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。于是，用人單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中很容易達(dá)成這種默契。這種情況，類(lèi)似于消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí)的平等選擇權(quán)。商家與消費(fèi)者在地位上是天然不平等的，如果任由雙方采取貌似平等的方式進(jìn)行交易，則商家為了獲取利益，必然會(huì)出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)合同、除外責(zé)任等損害消費(fèi)者的做法。因此，為了保證勞動(dòng)者有限的平等，國(guó)家必須以法律的形式予以干預(yù)，以確保任何用人單位提供的條件不低于勞動(dòng)者的生活底限，以此確保勞動(dòng)者選擇就業(yè)時(shí)的相對(duì)公平。
勞動(dòng)關(guān)系的平等性，一般只體現(xiàn)在勞動(dòng)關(guān)系建立前；而且這種平等性具有觸發(fā)性，即一旦勞動(dòng)關(guān)系正式建立，勞動(dòng)關(guān)系的平等性即為隸屬性所替代。當(dāng)然，這種替代是一個(gè)量變的過(guò)程。以勞動(dòng)合同的簽訂為例，勞動(dòng)者與用人單位可以對(duì)勞動(dòng)條件和勞動(dòng)合同中的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行商榷，這一過(guò)程主要體現(xiàn)了勞動(dòng)關(guān)系的平等性，但也存在一定的隸屬關(guān)系（這是由雙方的經(jīng)濟(jì)差別所決定的。）當(dāng)勞動(dòng)合同簽訂的一瞬間，勞動(dòng)者與用人單位之間的勞動(dòng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)殡`屬性為主，平等性為輔。勞動(dòng)者必須接受用人單位的管理，成為被管理者。
商品經(jīng)濟(jì)是一個(gè)社會(huì)化大生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)。個(gè)體的勞動(dòng)力歸用人單位所支配，以使他的勞動(dòng)力現(xiàn)實(shí)地成為集體勞動(dòng)要素的一個(gè)組成部分。由于勞動(dòng)力與勞動(dòng)者不可分割地聯(lián)系在一起，用人單位成為勞動(dòng)力地支配者，也就成為勞動(dòng)者的管理者。這種隸屬性體現(xiàn)在多個(gè)方面。在生產(chǎn)過(guò)程中，個(gè)體勞動(dòng)者作為整個(gè)用人單位地一部分，必須服從于用人單位的生產(chǎn)需要；在分配過(guò)程中，個(gè)體勞動(dòng)者必須依賴(lài)于用人單位整體的分配制度，而不能自行決定。只要?jiǎng)趧?dòng)者還是用人單位的一員，則這種隸屬性就會(huì)保持下去，直至勞動(dòng)者脫離用人單位，與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系。但勞動(dòng)者隨即又會(huì)尋找新的用人單位。如此反復(fù)，因此勞動(dòng)者是不斷地由勞動(dòng)關(guān)系地平等性走向隸屬性，再由隸屬性走向平等性，不斷循環(huán)。在這個(gè)循環(huán)中必須保持其連續(xù)性，這是勞動(dòng)關(guān)系的重要特點(diǎn)。任一環(huán)節(jié)的中斷，對(duì)勞動(dòng)者均會(huì)產(chǎn)生損害。
b、勞動(dòng)關(guān)系兼有人身關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)
人身關(guān)系是基于一定的人格和身份而產(chǎn)生的，體現(xiàn)的是人精神和道德上的利益。它包括人格關(guān)系和身份關(guān)系。從權(quán)利角度，與人身關(guān)系相聯(lián)系的是人身權(quán)，它分為身份權(quán)和人格權(quán)。人格權(quán)是主體依法固有的，以人格利益為客體的，為維護(hù)主體的獨(dú)立人格所必備的權(quán)利。它一般包括姓名權(quán)、名譽(yù)權(quán)、隱私權(quán)、權(quán)等。身份權(quán)是指一定主體依一定的行為或身份關(guān)系所產(chǎn)生的權(quán)利，如親權(quán)、配偶權(quán)等。
勞動(dòng)關(guān)系就其本來(lái)意義說(shuō)是人身關(guān)系。勞動(dòng)力的消耗過(guò)程也是勞動(dòng)者生存的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，這種勞動(dòng)力消耗過(guò)程與勞動(dòng)者生存過(guò)程的高度統(tǒng)一是勞動(dòng)關(guān)系的重要特征。勞動(dòng)者在勞動(dòng)關(guān)系中的權(quán)利既包括勞動(dòng)者的人格權(quán)也包括身份權(quán)。前者以勞動(dòng)者的“工傷保護(hù)”和“勞動(dòng)保護(hù)”為代表，一旦勞動(dòng)者在勞動(dòng)過(guò)程中身體健康受到損害，勞動(dòng)者可以從保護(hù)人格權(quán)的角度進(jìn)行維權(quán)。后者以勞動(dòng)者的“用工手續(xù)”及“勞動(dòng)手冊(cè)”為代表，一旦勞動(dòng)者的錄用或退工手續(xù)未被及時(shí)辦理，勞動(dòng)者即可以維護(hù)身份權(quán)為理由來(lái)主張自己的權(quán)利。
物業(yè)管理是近幾年來(lái)我國(guó)大力培育，發(fā)展房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)程中，住宅和非住宅房產(chǎn)商品化、服務(wù)化而出現(xiàn)的對(duì)居住、使用住宅小區(qū)、商廈的單位、居民提供公共和特約服務(wù)的新行業(yè)。隨著物業(yè)管理的出現(xiàn)，在牧業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人和物業(yè)管理的受托管人之間產(chǎn)生了一種新型的民事法律糾紛迭起，它作為一種新類(lèi)型案件，審理難度較大，加上現(xiàn)行法律、法規(guī)的滯后，且缺乏相應(yīng)理論體系的支撐，在審判實(shí)踐中面臨許多新問(wèn)題。物業(yè)管理作為一個(gè)新型的服務(wù)性行業(yè)還未制度化、規(guī)范化,物業(yè)管理中存在的法律新問(wèn)題在司法實(shí)踐中已經(jīng)顯露出來(lái)，我國(guó)應(yīng)加快物業(yè)管理的全國(guó)性立法，明確物業(yè)管理公司和業(yè)主間的法律關(guān)系，明確物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)的協(xié)商市場(chǎng)定價(jià)導(dǎo)向，解決物業(yè)管理糾紛的途徑。
摘要：物業(yè)管理；業(yè)主；發(fā)展商；
我國(guó)的商品房市場(chǎng)形成的近十年來(lái)，物業(yè)管理已經(jīng)開(kāi)始深入我們的生活。只要有新建的物業(yè)區(qū)，就離不開(kāi)物業(yè)管理。我們從最初對(duì)午夜管理這個(gè)概念感到生疏到今天開(kāi)始熟悉它，并逐漸有了更深的理解。隨著物業(yè)管理的迅猛發(fā)展，隨著物業(yè)管理規(guī)模和覆蓋面的迅速擴(kuò)增，廣大業(yè)利意識(shí)的覺(jué)醒，物業(yè)管理的許多需要亟待解決的、深層次的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和實(shí)際新問(wèn)題，如現(xiàn)有法規(guī)的缺陷、業(yè)主的權(quán)利義務(wù)，業(yè)主、業(yè)主委員會(huì)和物業(yè)管理公司的法律地位和法律關(guān)系，物業(yè)管理公約的法律地位和功能，物業(yè)管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值導(dǎo)向和收繳行為的法律效力等等，也已經(jīng)開(kāi)始浮現(xiàn)出來(lái)。這些復(fù)雜新問(wèn)題的解決，無(wú)疑最終都會(huì)歸結(jié)到物業(yè)管理理論探究以及立法策略上來(lái)。我們國(guó)家從過(guò)去對(duì)物業(yè)管理這個(gè)領(lǐng)域里一片空白到今天制定一系列相觀的法律、法規(guī)和政策。列如《城市新建住宅小區(qū)管理辦法》建設(shè)部第33號(hào)，國(guó)家計(jì)委，建設(shè)部有關(guān)印發(fā)《城市住宅小區(qū)物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)暫行辦法》的同志等一系列有關(guān)法規(guī)。這些法規(guī)使得我們?cè)谖飿I(yè)管理活動(dòng)中開(kāi)始有法可依，有章可循。但是物業(yè)管理在我國(guó)還是一個(gè)新的領(lǐng)域，有關(guān)方面的立法和規(guī)定正在趨于完善，很多人對(duì)物業(yè)管理還沒(méi)有足夠的熟悉和充分的理解。目前物業(yè)管理進(jìn)入了快速發(fā)展的重要時(shí)期，也到了非要解決這些復(fù)雜新問(wèn)題的關(guān)鍵時(shí)刻，假如我們不能從理論上科學(xué)熟悉和尋求出物業(yè)管理的內(nèi)在的、必然的聯(lián)系，就無(wú)法順利地用立法途徑從根本上徹底解決這些復(fù)雜新問(wèn)題，就可能使這些復(fù)雜新問(wèn)題成為物業(yè)管理繼續(xù)健康發(fā)展前進(jìn)的羈絆，導(dǎo)致眾多的法律訴訟。
一、物業(yè)管理中的法律關(guān)系
在物業(yè)管理活動(dòng)中之所以出現(xiàn)許多新問(wèn)題，一個(gè)主要原因是很多人對(duì)物業(yè)管理中的法律關(guān)系熟悉不清，錯(cuò)誤的理解自己在物業(yè)管理中的法律地位。發(fā)展商開(kāi)發(fā)一個(gè)物業(yè)區(qū)，通過(guò)市場(chǎng)銷(xiāo)售，將所建商品房逐漸，部分或全部出售給購(gòu)房人，即業(yè)主。發(fā)展商的法律地位逐漸從原來(lái)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的所有者，到把商品房售完，逐步轉(zhuǎn)移而不再擁有已售出部分商品房的所有權(quán)。由于一貫發(fā)展商開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目一般都需要幾年，在這幾年中，發(fā)展商對(duì)該項(xiàng)目擁有所有權(quán)。但當(dāng)該項(xiàng)目完成商品房售出后，雖然所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但大多數(shù)發(fā)展商在概念中認(rèn)為其所建商品房的所有權(quán)仍未發(fā)生轉(zhuǎn)變。他們?nèi)哉J(rèn)為物業(yè)區(qū)是他們所建，當(dāng)然物業(yè)管理由他們管，這種概念往往把物業(yè)管理引入歧途。在法律上所有權(quán)的轉(zhuǎn)移也標(biāo)志著新的所有權(quán)人對(duì)其所擁有的財(cái)產(chǎn)的處置權(quán)、管理權(quán)。這一概念在物業(yè)管理中尤為重要，所以在物業(yè)管理中，都要以圍繞向產(chǎn)權(quán)所有人提供服務(wù)為中心進(jìn)行活動(dòng)。
產(chǎn)權(quán)所有人是物業(yè)區(qū)內(nèi)的主人，由他們?cè)谶m當(dāng)?shù)臅r(shí)候（入住達(dá)到法定比例），組織以產(chǎn)權(quán)人為主的業(yè)主管理委員會(huì)，代表全體業(yè)主的權(quán)益。業(yè)主管理委員會(huì)是物業(yè)區(qū)內(nèi)的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)。業(yè)主管理委員會(huì)制定管委會(huì)章程。業(yè)主管理委員會(huì)決定選聘或續(xù)聘物業(yè)管理公司，并負(fù)責(zé)和物業(yè)管理公司簽定委托管理合同。業(yè)主委員會(huì)和已簽約的物業(yè)管理公司，共同制定新的物業(yè)管理公約和新的物業(yè)管理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由已簽過(guò)委托合同的物業(yè)管理公司代表業(yè)主管理委員會(huì)，選聘保安公司和其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司向物業(yè)區(qū)內(nèi)提供服務(wù)。
由于購(gòu)房人是逐漸進(jìn)入物業(yè)區(qū)內(nèi)的，而且業(yè)主管理委員會(huì)是當(dāng)業(yè)主入住率達(dá)到一定比例時(shí)才成立的。所以在物業(yè)區(qū)入住的前期，也即發(fā)展商仍擁有全部或大部分商品房的所有權(quán)時(shí)，一般由發(fā)展商布置物業(yè)管理服務(wù)，包括這一時(shí)期的物業(yè)管理公司的選聘，管理公約的制定和物業(yè)管理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，都只能暫由發(fā)展商來(lái)確定。但發(fā)展商應(yīng)在管理公約中或收費(fèi)通知中注明，此種布置是一種臨時(shí)性的布置，等業(yè)主管理委員會(huì)成立后，將由業(yè)主委員會(huì)再做調(diào)整。
只有理順了物業(yè)管理中的法律關(guān)系，并讓物業(yè)管理中涉及的各個(gè)方面都能正確理解這種法律關(guān)系，物業(yè)管理中的新問(wèn)題就輕易得到解決。
二、發(fā)展商直接管理物業(yè)輕易引發(fā)的法律新問(wèn)題
經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，社會(huì)越進(jìn)步，社會(huì)分工也越來(lái)越細(xì)，專(zhuān)業(yè)性也會(huì)越來(lái)越強(qiáng)。從專(zhuān)業(yè)分工的角度上來(lái)講，物業(yè)管理因該由專(zhuān)門(mén)的物業(yè)管理公司來(lái)經(jīng)營(yíng)，但在實(shí)際操作中，卻有許多不在情理之中的事情。
有很多項(xiàng)目的發(fā)展商就獨(dú)自承擔(dān)起物業(yè)管理的重任。這些發(fā)展商在其內(nèi)部附設(shè)一個(gè)物業(yè)管理部門(mén)，自制物業(yè)管理公約，自訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，自己組織布置成立物業(yè)管理委員會(huì)?？傊灾魅俗跃訉?duì)廣大業(yè)主和物業(yè)區(qū)進(jìn)行物業(yè)管理。發(fā)展商的這種行為輕易造成如下新問(wèn)題摘要：
1.房屋本身質(zhì)量新問(wèn)題導(dǎo)致業(yè)主拒交管理費(fèi)。房產(chǎn)做為一種商品，在居民消費(fèi)中是最大的消費(fèi)商品，也是較復(fù)雜的商品。商品的質(zhì)量最難保證，質(zhì)量新問(wèn)題也是最輕易發(fā)生的。當(dāng)發(fā)展商自己愿意承擔(dān)物業(yè)管理時(shí)，就如同給自己的脖子上套了一幅枷鎖。只要當(dāng)業(yè)主的房子有諸如漏雨、強(qiáng)面傾斜，或是門(mén)窗裂縫，業(yè)主都會(huì)以此為由拒交管理費(fèi)。
2.當(dāng)裝修出現(xiàn)質(zhì)量新問(wèn)題時(shí)。假如發(fā)展商交付的是精裝修的商品房，一旦出現(xiàn)壁紙脫落、地板走翹，石膏板開(kāi)裂或裝飾物變形，業(yè)主都會(huì)以此為由來(lái)要求發(fā)展商減免幾個(gè)月的物業(yè)管理費(fèi)。
3.當(dāng)實(shí)測(cè)面積和購(gòu)買(mǎi)時(shí)的暫測(cè)面積有誤差時(shí)。實(shí)測(cè)面積和暫測(cè)面積一般都是有誤差的，一旦當(dāng)這種誤差對(duì)業(yè)主不利時(shí)，業(yè)主就會(huì)以物業(yè)管理費(fèi)作為討價(jià)還價(jià)的余地，迫使發(fā)展商讓步。
4.采用分期付款或尾款緩交的情況。有的發(fā)展商采用分期付款的方式售房，業(yè)主先交百分之七十或八十的房款就可以先入住，后余款在入住若干時(shí)間內(nèi)交清。這時(shí)假如發(fā)生房屋質(zhì)量新問(wèn)題，裝修質(zhì)量或水電氣暖，以及面積方面的新問(wèn)題，或有物業(yè)管理不到位的新問(wèn)題時(shí)，發(fā)展上不但物業(yè)管理費(fèi)收不上來(lái)，就連剩余未付的房款也難收上來(lái)。
5.有銀行按揭貸款的情況出現(xiàn)時(shí)。發(fā)展上為了促銷(xiāo)，向銀行申請(qǐng)按揭貸款支持其業(yè)主購(gòu)房，并為業(yè)主向銀行提供信用擔(dān)保。假如業(yè)主不能按時(shí)還本付息，自己愿承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。假如出現(xiàn)上述的有關(guān)質(zhì)量新問(wèn)題，或物業(yè)管理方面的新問(wèn)題，業(yè)主會(huì)拒絕向銀行還本付息，而把承擔(dān)債務(wù)的責(zé)任推給發(fā)展商。
之所以發(fā)生上面的幾種風(fēng)險(xiǎn)，主要的原因是發(fā)展商不能積極主動(dòng)地避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，而是把兩個(gè)法律關(guān)系攪和在一起，這就導(dǎo)致了業(yè)主會(huì)把兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，即購(gòu)房的風(fēng)險(xiǎn)和物業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)合并在一起，同時(shí)推給發(fā)展商。假如發(fā)展商不涉及或不直接涉及物業(yè)管理，而由專(zhuān)業(yè)物業(yè)管理公司對(duì)物業(yè)進(jìn)行管理，假如出現(xiàn)上述新問(wèn)題，則責(zé)任輕易分清。該是質(zhì)量新問(wèn)題由發(fā)展商處理；該是物業(yè)管理責(zé)任由物業(yè)管理公司承擔(dān)；該交的物業(yè)管理費(fèi)則業(yè)主自然會(huì)交。類(lèi)似的案例不在少數(shù)。假如發(fā)展商自己獨(dú)攬物業(yè)管理，一旦出現(xiàn)新問(wèn)題，將很難從這些困擾和繁雜的法律泥潭中脫身。所以，無(wú)論從哪個(gè)方面講，發(fā)展商自己獨(dú)自從事其開(kāi)發(fā)的物業(yè)區(qū)的物業(yè)管理都是弊大于利。
三、物業(yè)管理公約應(yīng)在什么時(shí)間簽署，由誰(shuí)來(lái)制定
物業(yè)管理公約是約束業(yè)主和物業(yè)管理公司行為規(guī)范的法律文件，這是物業(yè)管理活動(dòng)中的一個(gè)非常重要的法律文件。這個(gè)文件體現(xiàn)的法律關(guān)系比較復(fù)雜，他不僅體現(xiàn)了所有者和被聘用者之間的聯(lián)系，也體現(xiàn)了管理者和被管理者之間的法律關(guān)系。在這個(gè)文件里業(yè)主從所有者到被管理者，物業(yè)公司從聘用者到管理者，雙方在發(fā)生著位置的變換。所有者同意讓渡出自己的一部分權(quán)利交給物業(yè)公司來(lái)行使，所以物業(yè)管理公約是物業(yè)管理中的最終要的法律文件。由于在物業(yè)管理立法中沒(méi)有明確確立物業(yè)管理公約的法律地位，無(wú)論是業(yè)主、業(yè)主委員會(huì)，還是物業(yè)管理公司對(duì)于物業(yè)管理公約的法律地位和功能沒(méi)有一個(gè)正確地充分熟悉，沒(méi)有充分熟悉和發(fā)揮物業(yè)管理公約的真正功能，對(duì)于物業(yè)管理公約的簽訂不夠重視。也導(dǎo)致在司法實(shí)踐中，部分法官往往并沒(méi)有將物業(yè)管理公約作為基于私法自治原則而衍生的物業(yè)管理的最高自治規(guī)則來(lái)對(duì)待，也沒(méi)有把物業(yè)管理公約看成為物業(yè)管理的基礎(chǔ)和準(zhǔn)則，使得物業(yè)管理公約缺乏應(yīng)有的法律約束力。
在物業(yè)管理的初期，由于發(fā)展商擁有大部分產(chǎn)權(quán)，所以發(fā)展商在物業(yè)管理中的功能比較大，又因?yàn)槭前l(fā)展商首先聘用了物業(yè)公司，所以最初的物業(yè)管理公約是由發(fā)展商來(lái)制定的。我們知道現(xiàn)在有關(guān)政府部門(mén)也印制了物業(yè)管理公約的范本，但那僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的范本而已，很多內(nèi)容還需要實(shí)際管理者增添。比較好的辦法是發(fā)展商應(yīng)和物業(yè)管理公司共同制定物業(yè)管理公約。但這時(shí)的管理公約里一定要規(guī)定有效期限，比如規(guī)定當(dāng)業(yè)主管理委員會(huì)成立后，其有效期截止。
隨著房屋的銷(xiāo)售，產(chǎn)權(quán)逐步從發(fā)展商手里轉(zhuǎn)移到了新的業(yè)主手里，發(fā)展商原來(lái)在物業(yè)區(qū)呢的位置由業(yè)主們代替，原來(lái)發(fā)展商在物業(yè)管理公約中的權(quán)利和義務(wù)也要相應(yīng)做些調(diào)整。同樣廣大業(yè)主的權(quán)利和義務(wù)也應(yīng)該在公約中得到充分體現(xiàn)，所以修改物業(yè)管理公約就勢(shì)在必然。假如業(yè)主管理委員會(huì)成立后，決定選聘新的物業(yè)管理公司，當(dāng)然就更應(yīng)該制訂新的物業(yè)管理公約了。不論是修改原來(lái)的物業(yè)管理公約還是制訂新的版本，都應(yīng)由業(yè)主管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)，并會(huì)同物業(yè)管理公司一起根據(jù)物業(yè)區(qū)的實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的公約來(lái)。在物業(yè)管理實(shí)踐中經(jīng)常碰到業(yè)主擔(dān)心侵害自己合法權(quán)益，而不愿意簽訂物業(yè)管理公約的情況，這也是物業(yè)管理公約功能得不到充分體現(xiàn)和發(fā)揮的一個(gè)普遍原因。因此，物業(yè)管理公約的功能要能夠真正體現(xiàn)和發(fā)揮，一個(gè)非常重要的因素就是要確實(shí)保證物業(yè)管理公約的公平、公正、公開(kāi)、平等以及合法、合理。在物業(yè)管理實(shí)踐中，的確有一些開(kāi)發(fā)建設(shè)單位或物業(yè)管理公司利用自己有權(quán)起草和擬訂物業(yè)管理公約的途徑，在物業(yè)管理公約的強(qiáng)制性或禁止性內(nèi)容上，處于維護(hù)自己的私利而設(shè)定一些侵害全體業(yè)主合法權(quán)益的公約條款，這就背離了物業(yè)管理公約應(yīng)體現(xiàn)的公平、公正、公開(kāi)、平等以及合法、合理的基本原則。
四、物業(yè)管理費(fèi)導(dǎo)致的新問(wèn)題
以業(yè)主承受能力為借口，導(dǎo)致的物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，是制約物業(yè)管理健康發(fā)展的一個(gè)重要原因。多數(shù)物業(yè)管理企業(yè)疲于生計(jì)，必須靠其他經(jīng)營(yíng)收入才能維持收支平衡，這種普遍現(xiàn)象說(shuō)明現(xiàn)行物業(yè)管理服務(wù)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性和合理性。物業(yè)管理是市場(chǎng)行為，必須遵循社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)也應(yīng)遵循市場(chǎng)規(guī)律，應(yīng)由當(dāng)事人按照市場(chǎng)規(guī)律的客觀要求自行協(xié)商確定價(jià)格。已成立業(yè)主委員會(huì)的，物業(yè)管理服務(wù)價(jià)格應(yīng)由業(yè)主委員會(huì)和物業(yè)管理企業(yè)雙方協(xié)商議定，可以通過(guò)物業(yè)管理招標(biāo)投標(biāo)的形式確定，在物業(yè)管理服務(wù)合同中應(yīng)明確物業(yè)管理服務(wù)價(jià)格。確定物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)遵循公平、公開(kāi)、合理以及和物業(yè)管理服務(wù)水平相適應(yīng)的原則。
過(guò)低或過(guò)高的收費(fèi)，都會(huì)導(dǎo)致許多業(yè)主遲延交費(fèi)，不交費(fèi)或抗交管理費(fèi)。由于不交費(fèi)或少交費(fèi)，發(fā)展商或物業(yè)管理公司對(duì)業(yè)主適行停水停電，不讓業(yè)主的汽車(chē)進(jìn)物業(yè)區(qū)，停止通信或停電話，嚴(yán)重的則導(dǎo)致訴諸武力，引起法律糾紛。過(guò)高的收費(fèi)或過(guò)低的收費(fèi)會(huì)引起很多負(fù)功能，直接增加了物業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)性。
五、如何區(qū)分物業(yè)管理費(fèi)和物業(yè)管理維修基金
物業(yè)管理收費(fèi)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)是科學(xué)的和合理的，具體制定也是有其可行的方法的.各項(xiàng)收費(fèi)的概念也應(yīng)該搞清楚。物業(yè)管理中要收的費(fèi)用有物業(yè)管理費(fèi)、代收代繳的費(fèi)用和物業(yè)管理維修基金。
代收代繳的費(fèi)用是由物業(yè)管理公司從業(yè)主處收來(lái)再如數(shù)繳給有關(guān)公司的，如摘要：水費(fèi)、電費(fèi)、綠化費(fèi)、電視接收費(fèi)、保安費(fèi)、垃圾處理費(fèi)、電話費(fèi)、煤氣燃?xì)赓M(fèi)、土地使用費(fèi)等。
物業(yè)管理公司對(duì)物業(yè)區(qū)內(nèi)提供服務(wù)的收費(fèi)，也即物業(yè)管理收費(fèi)。這筆收費(fèi)可以按照有關(guān)規(guī)定按每平方米每月多少錢(qián)來(lái)定。管理費(fèi)是維持物業(yè)區(qū)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的“血液”，沒(méi)有穩(wěn)定的管理費(fèi)，物業(yè)管理公司就無(wú)法工作。假如一個(gè)物業(yè)區(qū)內(nèi)成立了物業(yè)管理委員會(huì)，并且制定出了管理費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，則所有業(yè)主都應(yīng)遵守這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，向物業(yè)管理公司準(zhǔn)時(shí)交費(fèi)。
但有時(shí)確有一些業(yè)主，只顧自己個(gè)人私利，盡管業(yè)主管理委員會(huì)已經(jīng)代表全體業(yè)主制定了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但他們?nèi)灾萌糌杪?，我行我素，拒絕向物業(yè)公司交費(fèi)。這些人的拒絕交費(fèi)產(chǎn)生的后果就是破壞了物業(yè)管理的正常秩序，享受其他業(yè)主的權(quán)益，也即直接侵犯其他業(yè)主的合法權(quán)益。這些人不交費(fèi)，其他業(yè)主多的費(fèi)用其實(shí)就在為他們服務(wù)。這樣的案例確實(shí)發(fā)生在一些物業(yè)區(qū)內(nèi)。有時(shí)物業(yè)管理公司也采取一些強(qiáng)制辦法，如停水停電等，但這種做法輕易引起難以預(yù)料的后果。比較可行的解決方法是由物業(yè)管理公司和業(yè)主管理委員會(huì)共同前去說(shuō)服教育，假如仍不奏效，物業(yè)管理公司可以采用法律手段到法院提訟，最后法院用強(qiáng)制執(zhí)行手段解決。業(yè)主管理委員會(huì)在制定管理公約時(shí)，應(yīng)該將如何制裁無(wú)故不交管理費(fèi)用的行為的有關(guān)條款寫(xiě)進(jìn)公約里。
物業(yè)管理維修基金又可以稱(chēng)為共同儲(chǔ)備基金。設(shè)立物業(yè)管理維修基金的主要目的是為了應(yīng)付在物業(yè)管理活動(dòng)中巨額的非預(yù)見(jiàn)性開(kāi)支，尤其是為維持和保存區(qū)分所有建筑物共用部分的正常運(yùn)作、正常使用功能而進(jìn)行的修繕改良的開(kāi)支。這種修繕改良就是我們通常在物業(yè)管理活動(dòng)中所講的中修、大修和更新改造。由于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的目的也是用于固定資產(chǎn)的中修、大修和更新改造，因此，物業(yè)管理維修基金的功能類(lèi)似于物業(yè)區(qū)所有建筑物共用部分固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)提。
眾所周知，所有建筑物在建成之后，必然會(huì)受到自然環(huán)境和人為的損害。隨著時(shí)間的增加，自然環(huán)境如風(fēng)力、重力、震動(dòng)、大氣、水、雷電等對(duì)所有建筑物自然在一定程度上有侵蝕、老化、陳舊、殘損。假如沒(méi)有建立管理維修基金，就不可能合理、有效地布置區(qū)分所有建筑物的修理和保養(yǎng)計(jì)劃，必然會(huì)加速所有建筑物的自然侵蝕、老化、陳舊、殘損，以致會(huì)由于維修保養(yǎng)不及時(shí)使所有建筑物過(guò)早達(dá)到危險(xiǎn)程度，縮短了所有建筑物的使用壽命使之提前到達(dá)設(shè)計(jì)壽命，甚至于釀成傷害事故。相反，建立其了物業(yè)管理維修基金，就可以有效、合理地妥善布置所有建筑物的修繕改良，所有建筑物就可以得到有效的維修養(yǎng)護(hù)，使所有建筑物處于良好的狀態(tài)和正常運(yùn)行，充分發(fā)揮所有建筑物的正常使用功能，不斷延長(zhǎng)所有建筑物的使用壽命，改善和提高了所有建筑物的使用功能，提高了所有建筑物的檔次和適應(yīng)性，進(jìn)而推動(dòng)了所有建筑物的升值，使所有權(quán)人獲得有效地經(jīng)濟(jì)價(jià)值，最大限度地提高了投資的回報(bào)率。
在物業(yè)管理法律、法規(guī)的立法中我們確立了物業(yè)管理維修基金和公用設(shè)施專(zhuān)用基金作為物業(yè)管理基金。其中規(guī)定各類(lèi)物業(yè)管理都應(yīng)設(shè)立物業(yè)管理維修基金，而公用設(shè)施專(zhuān)用基金原則上只適用于住宅類(lèi)物業(yè)管理。這樣做是因?yàn)樽≌?lèi)的物業(yè)管理都直接面對(duì)著居民，同時(shí)在住宅區(qū)內(nèi)用于居民公益性質(zhì)的公用設(shè)施相對(duì)比較多，考慮到居民的經(jīng)濟(jì)承受能力，一般在需要對(duì)公用設(shè)施的維修養(yǎng)護(hù)以及更新改造時(shí)，需要的費(fèi)用比較多，居民往往難以一下子承受，同時(shí)這些費(fèi)用收集比較困難，這就直接影響了公用設(shè)施的維修養(yǎng)護(hù)以及更新改造的效率，從這個(gè)意義上設(shè)置公用設(shè)施專(zhuān)用基金具有一定的社會(huì)公益性質(zhì)。相反對(duì)于非住宅類(lèi)的物業(yè)管理，公用設(shè)施相對(duì)較少，費(fèi)用小也比較輕易籌集，因此，沒(méi)有設(shè)置公用設(shè)施專(zhuān)用基金的必要。
六、業(yè)主管理委員會(huì)的職責(zé)和權(quán)限
許多實(shí)踐證實(shí)一個(gè)物業(yè)區(qū)管理的好壞，和該物業(yè)區(qū)的業(yè)主管理委員會(huì)有著密切的聯(lián)系。業(yè)主管理委員會(huì)由物業(yè)區(qū)內(nèi)過(guò)半數(shù)的業(yè)主選舉產(chǎn)生，代表廣大的業(yè)主的利益行使權(quán)力。實(shí)際上業(yè)主委員會(huì)是物業(yè)區(qū)內(nèi)廣大業(yè)主行使權(quán)力的常設(shè)最高權(quán)利機(jī)構(gòu)。
業(yè)主大會(huì)每年召開(kāi)一至兩次，由業(yè)主管理委員會(huì)負(fù)責(zé)召開(kāi)。業(yè)主大會(huì)決議的內(nèi)容有摘要：1.物業(yè)管理公約及《業(yè)主委員會(huì)章程》的修訂變更；2.在合同期內(nèi)解除終止物業(yè)管理服務(wù)合同，解聘作為管理服務(wù)人的物業(yè)管理企業(yè)；3.物業(yè)建筑物的重大修繕或改良；4.物業(yè)建筑物的重建；5.業(yè)主委員會(huì)的撤消和重選；6.區(qū)分所有權(quán)的強(qiáng)制出讓?zhuān)?.約定專(zhuān)有部分或共用部分的事項(xiàng)。其中尤其是涉及到全體業(yè)主根本的共同利益的物業(yè)管理企業(yè)在合同期內(nèi)的選聘、解聘，以及物業(yè)管理公約修訂變更、業(yè)主委員會(huì)的撤消和重選等新問(wèn)題更是重中之重。
業(yè)主管理委員會(huì)每半年審核管理公司呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和資金使用概況，對(duì)物業(yè)區(qū)內(nèi)的重大資金支出或維修事項(xiàng)予以審核，批準(zhǔn)管理公司運(yùn)用維修管理基金。由此可見(jiàn)業(yè)主管理委員會(huì)的功能在物業(yè)區(qū)內(nèi)是非常重大的。業(yè)主管理委員會(huì)和物業(yè)管理公司每月都要定期舉行會(huì)議，商討重大新問(wèn)題，以利于從早期消除物業(yè)管理中的隱患。
假如物業(yè)區(qū)內(nèi)不設(shè)立業(yè)主管理委員會(huì)，而只是有發(fā)展商或物業(yè)管理公司決定一切，就極輕易造成很多對(duì)業(yè)利進(jìn)行侵犯的事件，業(yè)主的合法權(quán)益就不會(huì)得到保護(hù)，最終將不可避免地導(dǎo)致糾紛的出現(xiàn)。
七、正確的法律關(guān)系和完善的管理制度是物業(yè)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)
物業(yè)管理工作既煩瑣，又復(fù)雜，既辛勞，又不輕易搞好。有關(guān)物業(yè)管理方面的法規(guī)目前還不太完善，所以由于物業(yè)管理不善造成的法律新問(wèn)題越來(lái)越多，而且這些新問(wèn)題又極不輕易得到圓滿解決，這就是我們目前物業(yè)管理所面臨的現(xiàn)實(shí)新問(wèn)題。要想避免物業(yè)管理方面出現(xiàn)的新問(wèn)題，減少物業(yè)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，除了國(guó)家應(yīng)頒布更詳盡的法規(guī)和制定有關(guān)政策外，完善物業(yè)管理中的法律關(guān)系，是使物業(yè)管理工作走上正規(guī)的第一步。否則，法律關(guān)系不正確，導(dǎo)致以后一系列的工作都會(huì)出現(xiàn)新問(wèn)題。
關(guān)聯(lián)企業(yè)作為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象存在于我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活。但對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)涵和外延的界定，已經(jīng)成為我國(guó)稅法、公司法、證券法、反壟斷法、破產(chǎn)法等多個(gè)部門(mén)法制度構(gòu)建的重要問(wèn)題。由于各法域立法目標(biāo)各異，本文僅從公司法角度對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定作一些粗淺的探討。
一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的法律界定
對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的法律界定，無(wú)論是國(guó)內(nèi)或國(guó)外，理論或?qū)嵺`，尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。世界上對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)定最全面的當(dāng)屬德國(guó)。德國(guó)1965年《股份公司法》第15條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義和范圍進(jìn)行了界定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)是指法律上獨(dú)立的企業(yè)，這些企業(yè)在相互關(guān)系上屬于擁有多數(shù)資產(chǎn)的企業(yè)和占有多數(shù)股份的企業(yè)、從屬企業(yè)和支配企業(yè)、康采恩企業(yè)、相互參股企業(yè)或互為一個(gè)企業(yè)合同的簽約方”。另外，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)1997年5月31日通過(guò)的公司法修正案專(zhuān)設(shè)了“關(guān)系企業(yè)”一章。根據(jù)該法第369-1條規(guī)定：“本法所稱(chēng)關(guān)系企業(yè)，指獨(dú)立存在而相互間具有下列關(guān)系之企業(yè)：一、有控制與從屬關(guān)系之公司。二、相互投資之公司。”考察臺(tái)灣對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定，我們可以看到：與德國(guó)相似，臺(tái)灣對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定主要也是以公司間是否存在控制關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。但臺(tái)灣地區(qū)公司法并未將德國(guó)法所重點(diǎn)規(guī)范的合同型關(guān)聯(lián)企業(yè)納入其關(guān)聯(lián)企業(yè)范圍。這主要是因?yàn)榕_(tái)灣的關(guān)聯(lián)企業(yè)大多屬于家庭企業(yè)，它們主要是靠人事安排和控股，而不是靠企業(yè)合同來(lái)達(dá)到控制企業(yè)的目的。
我國(guó)的《公司法》基本上未對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)作出規(guī)定?！豆痉ā穬H涉及了母公司與子公司的概念和規(guī)定了控股股東、實(shí)際控制人、關(guān)聯(lián)關(guān)系的概念，而與關(guān)聯(lián)企業(yè)有關(guān)的立法內(nèi)容均未涉及。該法第217條將關(guān)聯(lián)關(guān)系界定為：“公司控股股東，實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系”。我國(guó)公司法規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系包括控制關(guān)系和可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。
關(guān)聯(lián)企業(yè)作為一個(gè)法律術(shù)語(yǔ)首見(jiàn)于我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定。1991年4月9日通過(guò)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定：“外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用”。同年6月30日公布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第4章從稅收角度對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)作了較為具體的規(guī)定。其中第52條規(guī)定：“稅法第十三條所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?！敝笥?992年7月4日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第36條及1993年8月4日公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第51條第1款也延續(xù)了以上同樣的規(guī)定。我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》中對(duì)關(guān)聯(lián)方及其認(rèn)定也做了比較全面的規(guī)定。關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念已出現(xiàn)在我國(guó)的稅法和財(cái)會(huì)法中，但作為商事基本法的我國(guó)公司法至今尚未對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)有所規(guī)定?？紤]到目前我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)已普遍存在及關(guān)聯(lián)交易盛行的現(xiàn)實(shí)狀況，這不能不說(shuō)是一個(gè)法律遺憾。
筆者認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)是與單一企業(yè)或獨(dú)立企業(yè)相對(duì)應(yīng)的概念，作為一種廣泛的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已經(jīng)引起了各國(guó)立法者的注意，雖然在法律概念上，尚未有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)為人們所廣泛的接受。但為了研究問(wèn)題的方便，我們需要首先從學(xué)理上給關(guān)聯(lián)企業(yè)下一個(gè)定義：關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定應(yīng)有廣義和狹義之分。廣義的關(guān)聯(lián)企業(yè)，泛指兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)法人之間基于關(guān)聯(lián)關(guān)系而形成的企業(yè)聯(lián)合。包括一切與他企業(yè)之間具有控制關(guān)系、投資關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系、人事關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系以及長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系等等利益關(guān)系的企業(yè)。狹義的關(guān)聯(lián)企業(yè)，則是指兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)法人之間直接或間接存在控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)之間的聯(lián)合。這種控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的可能性是否被實(shí)際使用，并不影響法律對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定。
二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的法律特征
關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)上單一企業(yè)的范疇，成為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中一種日趨重要的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其法律特征體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面（本文所討論的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如無(wú)特別說(shuō)明，只限于狹義的關(guān)聯(lián)企業(yè)，圍繞公司進(jìn)行）：
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)是兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)法人之間的聯(lián)合。
企業(yè)法人作為一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體組織，具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，能夠以自己的名義從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無(wú)需依賴(lài)于其他企業(yè)。而關(guān)聯(lián)企業(yè)則是兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)法人組成的聯(lián)合，獨(dú)立企業(yè)是企業(yè)聯(lián)合中的一分子，體現(xiàn)了企業(yè)之間的某種聯(lián)系。當(dāng)我們稱(chēng)某一企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，實(shí)際上是相對(duì)于另一關(guān)聯(lián)企業(yè)或整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合而言的。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念只有在表述相關(guān)企業(yè)之間的關(guān)系時(shí)才有意義。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)中的成員企業(yè)均具有獨(dú)立的法律地位。
關(guān)聯(lián)企業(yè)的成員企業(yè)必須具有獨(dú)立的法律地位，這是成為關(guān)聯(lián)企業(yè)的一個(gè)不可或缺的前提條件。德國(guó)《股份公司法》和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《公司法》對(duì)此均有明確規(guī)定。失去了這樣一個(gè)前提條件，就不可能形成關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果一方是另外一方的分公司，這樣的雙方不能組成關(guān)聯(lián)企業(yè)，因?yàn)閷?shí)際上它們是一個(gè)企業(yè)，而不是企業(yè)之間的聯(lián)合。關(guān)聯(lián)企業(yè)是一種由單體企業(yè)聯(lián)合起來(lái)的企業(yè)群體。在法律上，關(guān)聯(lián)企業(yè)的成員公司保持著各自的獨(dú)立的法人地位，各自享有獨(dú)立的法律人格。這就是說(shuō)，關(guān)聯(lián)企業(yè)是由法律上各自獨(dú)立的成員企業(yè)所構(gòu)成的。它們之間的關(guān)系不是什么“兩級(jí)法人”或“多級(jí)法人”關(guān)系，而是平等的企業(yè)法人之間的聯(lián)合關(guān)系。
（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在著特定的關(guān)聯(lián)方式。
兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)既然相關(guān)聯(lián)，則其間必有一定的方式聯(lián)系著。這種聯(lián)系方式體現(xiàn)著一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，往往決定著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利益分配或?qū)@種分配有重大影響。從各國(guó)立法例看，這種聯(lián)系方式主要有：
1.資本聯(lián)系方式。資本聯(lián)系是關(guān)聯(lián)企業(yè)中最重要的關(guān)聯(lián)方式。主要體現(xiàn)為股權(quán)參與，在企業(yè)之間形成控股、參股關(guān)系。具體表現(xiàn)為母子公司、控股公司、相互持股公司和環(huán)行持股公司。
2.合同聯(lián)系方式。企業(yè)間通過(guò)合同建立起關(guān)聯(lián)企業(yè)的一種方式。這在立法上僅見(jiàn)于德國(guó)。以企業(yè)合同方式組建的關(guān)聯(lián)企業(yè)也是其立法的側(cè)重點(diǎn)。根據(jù)德國(guó)《股份公司法》第291條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)的合同紐帶主要有以下六種：支配合同、盈余移轉(zhuǎn)合同、盈余共享合同、部分盈余移轉(zhuǎn)合同、營(yíng)業(yè)租賃合同以及營(yíng)業(yè)委托經(jīng)營(yíng)合同。
3.其他聯(lián)系方式。該種聯(lián)系方式并非獨(dú)立的聯(lián)系手段，它派生于資本聯(lián)系方式，其主要作用在于在既有股權(quán)控制之下控制的加強(qiáng)。如人事聯(lián)鎖，即關(guān)聯(lián)企業(yè)中的控制公司向其他成員公司派出董事、經(jīng)理人員、財(cái)務(wù)人員等。再如表決權(quán)協(xié)議,其作用亦在于加強(qiáng)控制。
（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在著特定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
相互關(guān)聯(lián)的企業(yè)組合在一起，存在著特定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。這種特定的關(guān)聯(lián)關(guān)系在關(guān)聯(lián)企業(yè)中主要表現(xiàn)為企業(yè)之間的控制關(guān)系和重大影響關(guān)系。
1.控制關(guān)系
要確定公司企業(yè)之間具有控制關(guān)系，最為重要的是必須明確控制的含義，并確定控制的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于“控制”的含義，有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，控制是一種權(quán)利，這種權(quán)利需要通過(guò)對(duì)一定數(shù)量的表決權(quán)股份的擁有來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此控制定義中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)所擁有的股權(quán)或權(quán)益的比例，以量化的股權(quán)或權(quán)益比例來(lái)說(shuō)明控制的程度更具操作性。如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》關(guān)于控制的定義持此觀點(diǎn)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，控制是一種權(quán)利，但這種權(quán)利并不一定完全可以量化，而應(yīng)視其實(shí)際情況而定。因此控制的定義不能僅僅以量化的股權(quán)或權(quán)益的比例來(lái)表示，而應(yīng)當(dāng)以實(shí)際上擁有的控制權(quán)來(lái)說(shuō)明。如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》關(guān)于控制的定義持此觀點(diǎn)。在我國(guó)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第117條所界定的“控制”包括：（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。顯然我國(guó)稅法中采用的是第二種觀點(diǎn)意義上的控制。相對(duì)而言，量的規(guī)定明確、易于操作，但失之僵化，如通過(guò)企業(yè)合同進(jìn)行控制難以作出量的規(guī)定；而質(zhì)的規(guī)定具有普遍意義和終極意義，但缺乏操作性。一般而言，法律上多從量的角度對(duì)“控制”進(jìn)行規(guī)范，以便于操作；學(xué)理上多從質(zhì)的角度對(duì)“控制”進(jìn)行界定，以把握“控制”的本質(zhì)。
因此，可以將公司法上的控制定義為：對(duì)他企業(yè)的人事、財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)等重要經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)具有長(zhǎng)期的經(jīng)常性的支配性或決定性影響的情形。其核心要點(diǎn)有三：一是須有支配從屬企業(yè)的意思；二是須有對(duì)從屬企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施控制的行為；三是控制企業(yè)對(duì)從屬企業(yè)的控制須是長(zhǎng)久而經(jīng)常的，即非偶然而暫時(shí)的。
立足于服務(wù)和維權(quán)的定位，該局在合同審查、訴訟承辦、法律普及、咨詢解疑和風(fēng)險(xiǎn)防范等五項(xiàng)基礎(chǔ)工作上下功夫。通過(guò)加強(qiáng)五大基礎(chǔ)工作的專(zhuān)業(yè)度，打造法律診所“貼心護(hù)權(quán)益、專(zhuān)業(yè)解法疑、服務(wù)零距離”的品牌。
1.在合同審查方面
全面推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)合同范本固化工作的開(kāi)展，積極引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)優(yōu)先使用標(biāo)準(zhǔn)合同范本。對(duì)沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)合同范本的業(yè)務(wù)類(lèi)別，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門(mén)梳理合同常用條款，滾動(dòng)修編參考合同文本，并推動(dòng)各職能部門(mén)將參考合同文本固化為標(biāo)準(zhǔn)合同范本。常態(tài)化開(kāi)展合同承辦人培訓(xùn)工作，重點(diǎn)提高合同承辦人的民商事法律知識(shí)儲(chǔ)備和合同業(yè)務(wù)承辦能力，確保合同承辦人考試通過(guò)率達(dá)100%，從源頭上控制了合同法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.在訴訟承辦方面
全過(guò)程跟進(jìn)法律糾紛案件的辦理，確保訴訟萬(wàn)無(wú)一失。對(duì)應(yīng)訴案件，開(kāi)展訴前案件準(zhǔn)備會(huì)，對(duì)案件事實(shí)進(jìn)行內(nèi)部法律調(diào)查，引導(dǎo)責(zé)任部門(mén)收集證據(jù)材料；對(duì)主訴案件，深入分析訴訟的必要性，對(duì)非訴替代方案進(jìn)行可行性研究，確保以最小成本依法維權(quán)。對(duì)辦結(jié)案件開(kāi)展系統(tǒng)的分析總結(jié)，形成“一案一分析”報(bào)告，促進(jìn)管理提升。
3.在法律普及方面
結(jié)合不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的法律知識(shí)需求，制定“選修必修”法律培訓(xùn)課程體系，在法律診所內(nèi)開(kāi)辟了“法律充電站”培訓(xùn)基地，引入“體驗(yàn)式”普法理念，融合法律與文化元素，以微電影、文藝匯演、互動(dòng)游戲等活動(dòng)方式，打造了新穎的“法意沙龍”法律文化傳播品牌；法律診所積極開(kāi)展“法律六進(jìn)”活動(dòng)，牽手市普法辦，在“空中普法”電臺(tái)節(jié)目向東莞市民普及電力法律知識(shí)，現(xiàn)場(chǎng)解答聽(tīng)眾法律問(wèn)題；聯(lián)合市普法辦、東莞日?qǐng)?bào)社開(kāi)展“反竊電”、“保護(hù)電力設(shè)施”法治新聞報(bào)道，攜手中央電視臺(tái)“第一時(shí)間”欄目，開(kāi)展“假節(jié)能、真竊電”專(zhuān)題法治新聞報(bào)道，掀起全市打擊電力違法犯罪行為的。通過(guò)向社會(huì)公眾宣傳電力法律知識(shí)，傳遞電力法治理念，樹(shù)立了法治企業(yè)的良好形象。通過(guò)豐富多樣的活動(dòng)，促進(jìn)法律診所品牌深入人心，促進(jìn)員工法律意識(shí)普遍提高。
4.在咨詢解疑方面
對(duì)于一般咨詢，法律診所直接答復(fù)解決，而對(duì)于疑難問(wèn)題，診所組織專(zhuān)家會(huì)診，為咨詢?nèi)颂峁┛陀^、合理的法律意見(jiàn)。除了電話、線上咨詢，法律診所還積極開(kāi)展“一線現(xiàn)場(chǎng)法律服務(wù)”，在糾紛案件發(fā)生的“第一時(shí)間”到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，與業(yè)務(wù)人員面對(duì)面，指導(dǎo)事實(shí)的調(diào)查和證據(jù)收集，為后續(xù)糾紛解決提供及時(shí)有效地法律支持。
5.在法律風(fēng)險(xiǎn)管理方面
法律診所著力在企業(yè)“建章立制”的過(guò)程中把好風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。一方面，對(duì)“兩書(shū)”（作業(yè)指導(dǎo)書(shū)和管理業(yè)務(wù)指導(dǎo)書(shū)）進(jìn)行合法性審查，確保其沒(méi)有違反法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避免因執(zhí)行“兩書(shū)”而違法的情況發(fā)生。另一方面，將法律風(fēng)險(xiǎn)防控措施融入“兩書(shū)”流程節(jié)點(diǎn)，通過(guò)執(zhí)行“兩書(shū)”實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控落地。
二、橫向貫通主營(yíng)業(yè)務(wù)（Inter-function）
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，法律風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于業(yè)務(wù)第一線，因此法律診所充分融入企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)，前移法律風(fēng)險(xiǎn)防線。通過(guò)定期走訪、溝通座談、業(yè)務(wù)調(diào)研等多種手段，在防范安全生產(chǎn)、電網(wǎng)建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)以及綜合管理等各個(gè)主營(yíng)業(yè)務(wù)中的法律風(fēng)險(xiǎn)收到很好的效果。
1.在安全生產(chǎn)方面
積極推進(jìn)安全生產(chǎn)工作對(duì)安全法律法規(guī)的識(shí)別、獲取、融入、依從和回顧工作，助力該局順利通過(guò)安風(fēng)四鉆評(píng)審，確保全局生產(chǎn)活動(dòng)符合法律法規(guī)關(guān)于安全生產(chǎn)的相關(guān)要求。主動(dòng)參與安全生產(chǎn)事故事件調(diào)查，密切跟進(jìn)相關(guān)整改措施的落實(shí)，確保企業(yè)依法開(kāi)展安全生產(chǎn)工作。
2.在電網(wǎng)建設(shè)方面
結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，法律診所協(xié)助推動(dòng)針對(duì)電網(wǎng)工程建設(shè)的地方立法，促進(jìn)電網(wǎng)建設(shè)與市政規(guī)劃的有機(jī)統(tǒng)一。梳理工程建設(shè)法律審批事項(xiàng)清單，編寫(xiě)《電網(wǎng)建設(shè)工程法律法規(guī)指引》，明確建設(shè)用地許可、環(huán)評(píng)水保等重點(diǎn)行政程序的相關(guān)要求，杜絕違法強(qiáng)行施工行為的發(fā)生。強(qiáng)化對(duì)工程承包商、監(jiān)理方資質(zhì)證照的合法性審查，確保電網(wǎng)工程建設(shè)依法合規(guī)開(kāi)展。
3.在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方面
法律診所積極推動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)開(kāi)展供用電合同補(bǔ)簽工作，強(qiáng)化合同法律意識(shí)，實(shí)現(xiàn)新報(bào)裝用戶供用電合同簽署率達(dá)100%。開(kāi)展“依法反竊電專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)”，聯(lián)合公安機(jī)關(guān)，打擊盜竊電力違法犯罪行為，利用刑事法律手段震懾竊電犯罪分子，積極采取民事法律手段追討被盜電費(fèi)。深入分析法律案件背后的管理原因，促進(jìn)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的管理提升。
4.在物資采購(gòu)方面
法律診所重點(diǎn)開(kāi)展對(duì)招標(biāo)投標(biāo)管理流程、主體資格等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的合法性審查，規(guī)范企業(yè)招標(biāo)投標(biāo)行為。整理全局對(duì)外采購(gòu)業(yè)務(wù)類(lèi)型，重點(diǎn)細(xì)化產(chǎn)品質(zhì)量、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等條款約定。在物資采購(gòu)合同中，固化財(cái)務(wù)支付條款，嚴(yán)控資金法律風(fēng)險(xiǎn)；引入廉潔保證條款，營(yíng)造風(fēng)清氣正的商務(wù)氛圍，防范審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)。
三、整合搭建系統(tǒng)平臺(tái)（System）
系統(tǒng)平臺(tái)是法律診所有效運(yùn)行、發(fā)揮作用的基石。支撐我局法律診所的系統(tǒng)平臺(tái)主要有信息系統(tǒng)和人才儲(chǔ)備庫(kù)。
1.在信息系統(tǒng)方面
著力推動(dòng)法律工作的信息化進(jìn)程。通過(guò)OA系統(tǒng)，法律診所可以對(duì)全局合同進(jìn)行審查和對(duì)招投標(biāo)文件開(kāi)展合法性審查。這樣做既固化了審核流程，又節(jié)省了文件傳遞時(shí)間，還確保了法律業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。基于法律診所門(mén)戶網(wǎng)站，該局搭建了法律診所“網(wǎng)上接診”工作平臺(tái)，開(kāi)辟了法律知識(shí)普及與分享、重點(diǎn)法律法規(guī)查詢等專(zhuān)題欄目，建立了“選修必修”法律課程體系，讓全局員工隨時(shí)可以進(jìn)行法律知識(shí)學(xué)習(xí)。
2.在人才儲(chǔ)備庫(kù)方面
堅(jiān)持“實(shí)戰(zhàn)錘煉育才”的人才培養(yǎng)原則，利用法律診所的眾多實(shí)踐機(jī)會(huì)孵化培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的法律人才。法律診所的咨詢解疑、合同審查、爭(zhēng)議談判、訴訟承辦等需要法律知識(shí)的工作，都要求診所人員深度參與，提高專(zhuān)職人員的各方面業(yè)務(wù)能力。通過(guò)“送法下基層”、基層調(diào)研、為基層授課等方式，增強(qiáng)專(zhuān)職法律人員對(duì)一線業(yè)務(wù)的了解。舉辦合同法、電費(fèi)回收法律風(fēng)險(xiǎn)、觸電人事?lián)p害法律風(fēng)險(xiǎn)等的業(yè)務(wù)法律培訓(xùn)班，對(duì)兼職法律人員進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，提升其在本專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的法律知識(shí)和技能。借助局人才“搖籃計(jì)劃”，吸納懂法律、會(huì)管理的非法律崗位人員，通過(guò)借崗實(shí)習(xí)、輪崗培訓(xùn)等手段，培養(yǎng)后備法律人員。
四、建立完善診斷模式（Diagnosis）
該局法律診所在CIS矩陣管理模型上進(jìn)行“微創(chuàng)新”，加入“法律診斷”（Diagnosis），探索形成了CISD矩陣。目前法律診斷主要從管理流程、個(gè)案咨詢和數(shù)據(jù)信息三方面入手。
1.流程診斷
借全局管理流程再造和固化的契機(jī)，全面開(kāi)展管理流程的法律診斷。結(jié)合法律風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，開(kāi)展管理流程中的法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別比對(duì)工作，突出關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和關(guān)鍵崗位的法律風(fēng)險(xiǎn)防范措施，組織業(yè)務(wù)管理部門(mén)討論并修編管理流程，從源頭上控制法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.個(gè)案診斷
通過(guò)1500咨詢熱線、網(wǎng)上接診和當(dāng)面咨詢等渠道，收集法律咨詢個(gè)案，深入分析每個(gè)法律咨詢中存在的法律問(wèn)題。通過(guò)事實(shí)分析、法律研究和管理融合等環(huán)節(jié)，形成切合企業(yè)實(shí)際的法律意見(jiàn)書(shū)，促業(yè)務(wù)部門(mén)形成合理穩(wěn)妥的工作方案。
3.數(shù)據(jù)診斷
數(shù)據(jù)是管理的基礎(chǔ)，因此法律診所十分重視數(shù)據(jù)信息的收集、統(tǒng)計(jì)和分析。法律診所在日常工作中注重收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類(lèi)和分析，形成季度和年度法律診所運(yùn)營(yíng)報(bào)告。法律運(yùn)營(yíng)報(bào)告不僅對(duì)數(shù)據(jù)展示，還對(duì)數(shù)據(jù)背后的管理原因進(jìn)行研究，并給出管理改進(jìn)建議。
五、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】政府采購(gòu);法律制度;構(gòu)建
【正文】
一、政府采購(gòu)法律制度亟待建立
政府采購(gòu)是當(dāng)今世界各國(guó)政府管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要手段,它是指各級(jí)政府及其所屬部門(mén)和機(jī)構(gòu),為了開(kāi)展日常財(cái)務(wù)活動(dòng)或?yàn)楣娞峁┓?wù)的需要,在財(cái)政的監(jiān)督下,以法定的手段、方法和程序,從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)商品、服務(wù)和工程的行為。由于我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期,人們對(duì)政府采購(gòu)的認(rèn)識(shí)不夠全面、深入,使在國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)上都具有相當(dāng)規(guī)模的我國(guó)政府采購(gòu),缺乏完善、統(tǒng)一的法律制度規(guī)范。近幾年來(lái),隨著人們認(rèn)識(shí)的提高,在一些地方和部門(mén)開(kāi)始制定地方性法規(guī)和部門(mén)規(guī)章來(lái)規(guī)范政府采購(gòu)行為,確實(shí)解決了一些問(wèn)題。但由于政出多門(mén),沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的論證和科學(xué)的制度設(shè)計(jì),條塊分割情況十分嚴(yán)重,政府采購(gòu)仍處于較混亂的狀態(tài)。因此,有必要建立統(tǒng)一的政府采購(gòu)法律制度。
(一)建立政府采購(gòu)法律制度是規(guī)范政府采購(gòu)行為的需要
在我國(guó)不同地區(qū)和部門(mén)頒布的政府采購(gòu)法律文件中,對(duì)政府采購(gòu)的界定、政府采購(gòu)主體、政府采購(gòu)包括的內(nèi)容、管理政府采購(gòu)的機(jī)構(gòu)等都規(guī)定的不盡相同。如對(duì)政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定,財(cái)政部規(guī)定:“財(cái)政部負(fù)責(zé)全國(guó)政府采購(gòu)的管理和監(jiān)督工作”。北京市規(guī)定:“市財(cái)政局負(fù)責(zé)政府采購(gòu)工作的管理、監(jiān)督和指導(dǎo),市財(cái)政局所屬北京市政府采購(gòu)辦公室負(fù)責(zé)政府采購(gòu)的日常事務(wù)性工作”。上海市規(guī)定:“上海市政府采購(gòu)委員會(huì)是本市政府采購(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)制定政府采購(gòu)政策、審議政府采購(gòu)目錄、協(xié)調(diào)政府采購(gòu)的日常管理工作。采購(gòu)委員會(huì)設(shè)立政府采購(gòu)管理辦公室。政府采購(gòu)管理辦公室設(shè)在市財(cái)政局,負(fù)責(zé)政府采購(gòu)的日常工作?！痹谄渌矫?也存在同樣的差異,因此導(dǎo)致了管理上的混亂和采購(gòu)上的不規(guī)范。建立政府采購(gòu)法律制度,可以克服上述弊端,統(tǒng)一規(guī)范政府采購(gòu)行為。
(二)建立政府采購(gòu)法律制度是有效利用財(cái)政資金的需要
由于缺乏統(tǒng)一、完備的政府采購(gòu)法律制度,各級(jí)政府的財(cái)政支出各自為政,環(huán)節(jié)多,單價(jià)高,采購(gòu)方式不規(guī)范、不透明,導(dǎo)致盲目采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)等浪費(fèi)現(xiàn)象依然存在。據(jù)有關(guān)專(zhuān)家對(duì)政府采購(gòu)試點(diǎn)地區(qū)招標(biāo)采購(gòu)的情況分析,節(jié)約率普遍在10%-15%以上,部分項(xiàng)目達(dá)到30%-50%。對(duì)于滾存赤字已達(dá)千億元的我國(guó)財(cái)政來(lái)說(shuō),實(shí)行政府采購(gòu)無(wú)疑是一項(xiàng)利國(guó)利民的改革,但是由于缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范,很難達(dá)到上述效果。盡管在一些地方和部門(mén)已頒布實(shí)施有關(guān)規(guī)定,但由于其效力低,內(nèi)容差異大,也難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果。
(三)建立政府采購(gòu)法律制度是有效防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生的需要
在日常工作中,不僅每一級(jí)政府都會(huì)參與物資和勞務(wù)的采購(gòu),而且數(shù)量可觀,金額巨大。但許多官員或一般公眾對(duì)采購(gòu)程序卻知之甚少,這就給采購(gòu)人員使用種種方式來(lái)操縱結(jié)果提供了可能。廠商為了銷(xiāo)售常常采取各種利誘手段誘使采購(gòu)者購(gòu)買(mǎi)質(zhì)低價(jià)高的商品,導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象發(fā)生。建立政府采購(gòu)法律制度,規(guī)范政府采購(gòu)行為,增強(qiáng)政府采購(gòu)的公開(kāi)、公平和公正性,使政府采購(gòu)過(guò)程處于公眾的監(jiān)督之下。同時(shí),在政府采購(gòu)立法中增加懲罰欺詐行為和行賄受賄的條款,可以對(duì)腐敗現(xiàn)象進(jìn)行有效防治,從而促進(jìn)政府采購(gòu)過(guò)程的廉潔。
二、政府采購(gòu)法律制度的基本原則
(一)堅(jiān)持“三公”原則
“三公”原則就是公開(kāi)、公平、公正原則。公開(kāi)原則是世界各國(guó)管理公共支出的一個(gè)共同原則,因?yàn)檎少?gòu)合同是采購(gòu)機(jī)關(guān)使用納稅人稅款和其它公共專(zhuān)項(xiàng)投資簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同,在采購(gòu)中必須對(duì)納稅人以及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。因此,要求政府采購(gòu)依據(jù)的法律、政策、采購(gòu)項(xiàng)目、合同條件、投標(biāo)人資格預(yù)審和評(píng)價(jià)投標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)等都必須對(duì)社會(huì)公開(kāi),以便公眾和檢察、監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查、監(jiān)督。公平原則是指所有參加競(jìng)爭(zhēng)的投標(biāo)商都能獲得平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)并受到同等待遇。也就是說(shuō),對(duì)所有參加投標(biāo)的供應(yīng)商、承包商、服務(wù)提供商等,應(yīng)一視同仁,不得采取歧視性的政策,但為發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì),推進(jìn)國(guó)內(nèi)就業(yè)而歧視外國(guó)競(jìng)爭(zhēng)者的情況除外。因?yàn)橹挥性诠降幕A(chǔ)上才能發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)的作用,才能保證提供物美價(jià)廉的商品和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。公正原則是指評(píng)標(biāo)過(guò)程中應(yīng)客觀公正,防止權(quán)錢(qián)交易等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,以真正發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在政府支出管理中的重要作用,實(shí)現(xiàn)政府與市場(chǎng)在支出管理領(lǐng)域的最佳結(jié)合。
(二)堅(jiān)持競(jìng)爭(zhēng)性原則
世界各國(guó)都將競(jìng)爭(zhēng)性原則作為政府采購(gòu)法律制度的一項(xiàng)重要原則。政府采購(gòu)的目標(biāo)主要是通過(guò)促進(jìn)供應(yīng)商、承包商和服務(wù)提供商之間最大程度的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的,通過(guò)賣(mài)方之間的競(jìng)爭(zhēng),一方面可以促使投標(biāo)人提供更好的商品、服務(wù)和技術(shù)等,并且設(shè)法降低產(chǎn)品成本和投標(biāo)報(bào)價(jià),從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高;另一方面可以形成政府采購(gòu)的買(mǎi)方市場(chǎng),從而使用戶能以較低價(jià)格采購(gòu)到質(zhì)量較高的商品,實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)高效率的目標(biāo)。
（三）堅(jiān)持效率原則
效率原則也是各國(guó)常見(jiàn)的采購(gòu)原則。效率包括經(jīng)濟(jì)效率和管理效率兩個(gè)方面,經(jīng)濟(jì)效率要求政府在采購(gòu)過(guò)程中,能大幅度的節(jié)約開(kāi)支,強(qiáng)化預(yù)算約束,有效提高資金使用效率,實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制與財(cái)政政策的最佳結(jié)合。管理效率原則要求政府經(jīng)常公布招標(biāo)信息,減少中間環(huán)節(jié),及時(shí)購(gòu)買(mǎi)物美價(jià)廉的商品和勞務(wù),使財(cái)政管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài),規(guī)范支出管理,提高支出效能。
(四)堅(jiān)持合理保護(hù)民族工業(yè)原則對(duì)本國(guó)政府采購(gòu)市場(chǎng)的適度放開(kāi)并有效保護(hù)是國(guó)際通行的做法。目前為止,只有參加了世界貿(mào)易組織的《政府采購(gòu)協(xié)議》的成員國(guó),才按照協(xié)議的要求開(kāi)放國(guó)內(nèi)政府采購(gòu)市場(chǎng),大多數(shù)國(guó)家還只是在本國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),以保護(hù)民族工業(yè)。如美國(guó)政府采購(gòu)制度的一項(xiàng)重要原則就是國(guó)內(nèi)產(chǎn)品優(yōu)先原則,日本和其它國(guó)家對(duì)開(kāi)放政府采購(gòu)市場(chǎng)都采取了不同程度的限制措施。作為發(fā)展中國(guó)家的我國(guó)更應(yīng)該通過(guò)法律手段,有效地保護(hù)國(guó)內(nèi)的政府采購(gòu)市場(chǎng),適當(dāng)限制外國(guó)產(chǎn)品的數(shù)量(尤其是電子、汽車(chē)等幼稚產(chǎn)品),以促進(jìn)民族工業(yè)的發(fā)展。
三、政府采購(gòu)需要建立統(tǒng)一的法律制度
政府采購(gòu)法律制度是政府采購(gòu)制度的法律體現(xiàn)和重要依托,對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行法制化管理是對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行有效管理的主要方式。隨著國(guó)際貿(mào)易一體化的發(fā)展,一些國(guó)家和區(qū)域組織已經(jīng)制定了一系列政府采購(gòu)規(guī)則,如世界貿(mào)易組織制定的《政府采購(gòu)協(xié)議》、歐盟制定的《關(guān)于貨物、工程及服務(wù)采購(gòu)的示范法》、世界銀行實(shí)施的《國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行貸款和國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)貸款采購(gòu)指南》等。我國(guó)由于長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,對(duì)政府采購(gòu)的認(rèn)識(shí)不足,直到20世紀(jì)90年代中期以來(lái),有些地方和部門(mén)才開(kāi)始規(guī)范政府采購(gòu)活動(dòng),但至今沒(méi)有全國(guó)性的、統(tǒng)一的、專(zhuān)門(mén)的政府采購(gòu)法律法規(guī)。在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間的政府采購(gòu)實(shí)務(wù)中,采購(gòu)部門(mén)都是根據(jù)不同的采購(gòu)行為,適用不同行政部門(mén)的規(guī)章、辦法、規(guī)定和條例等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和深入發(fā)展,政府采購(gòu)活動(dòng)急需進(jìn)一步規(guī)范,要求健全政府采購(gòu)的統(tǒng)一法律制度。
首先,政府采購(gòu)基本法是政府采購(gòu)法律制度中最重要的內(nèi)容,是政府采購(gòu)的最主要依據(jù)。具體內(nèi)容應(yīng)包括:總則、采購(gòu)方式及程序、監(jiān)督、履約、糾紛的解決、法律責(zé)任和附則等內(nèi)容?？倓t部分應(yīng)明確規(guī)定本法的宗旨、適用范圍、政府采購(gòu)的基本原則、政府采購(gòu)的主要管理部門(mén)及其職責(zé)。采購(gòu)方式及程序部分應(yīng)規(guī)定采購(gòu)的主要方式、其它方式及其程序。主要方式應(yīng)采取招標(biāo)投標(biāo)方式,因?yàn)檫@種方式能夠充分體現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正原則,招標(biāo)投標(biāo)是一種有組織的、公開(kāi)的、規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)。監(jiān)督部分應(yīng)規(guī)定質(zhì)疑和投訴,主要內(nèi)容是作為公眾、檢察、監(jiān)督機(jī)構(gòu)有權(quán)對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目、合同條件、投標(biāo)人資格、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、采購(gòu)從業(yè)人員資格、采購(gòu)管理和經(jīng)辦人員行為規(guī)范等提出質(zhì)疑和投訴,以充分體現(xiàn)公開(kāi)原則,節(jié)約財(cái)政資金。履約部分主要規(guī)定采購(gòu)人員代表政府和投標(biāo)人訂立合同后,簽約雙方應(yīng)如何履行合同,履行的原則、規(guī)則等。糾紛的解決主要是規(guī)定在履約過(guò)程中發(fā)生糾紛后,是訴訟還是仲裁解決,或是采取一般合同糾紛的解決方式———或裁或?qū)?。法律?zé)任部分既應(yīng)包括招標(biāo)投標(biāo)中的法律責(zé)任,又應(yīng)該包括履約過(guò)程中的法律責(zé)任;既應(yīng)規(guī)定招標(biāo)方的責(zé)任,又應(yīng)規(guī)定投標(biāo)方的責(zé)任;既應(yīng)規(guī)定單位的責(zé)任,又應(yīng)規(guī)定直接責(zé)任人員和負(fù)直接責(zé)任的主管人員的責(zé)任。
其次,政府采購(gòu)法律制度是一個(gè)完整的體系,即除了政府采購(gòu)基本法外,還應(yīng)有與之相配套的招標(biāo)投標(biāo)法、合同法、產(chǎn)品質(zhì)量法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、有關(guān)政府采購(gòu)的部門(mén)規(guī)章、地方性法規(guī)及地方政府規(guī)章等。
招標(biāo)投標(biāo)是政府采購(gòu)中最富有競(jìng)爭(zhēng)的一種采購(gòu)方式,能給采購(gòu)者帶來(lái)價(jià)格低、質(zhì)量高的工程、貨物和服務(wù),有利于節(jié)約國(guó)有資金,提高采購(gòu)質(zhì)量。《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》已于2000年1月1日起實(shí)施,這部法律是我國(guó)第一部關(guān)于政府采購(gòu)方面的專(zhuān)門(mén)法律,特別是從事政府采購(gòu)的主要方式有了法律依據(jù),是政府采購(gòu)法律體系中不可缺少的配套法律。
合同是政府采購(gòu)的法律形式,合同法也就成為政府采購(gòu)法律體系中非常重要的組成部分。但是政府采購(gòu)的訂立過(guò)程與一般合同的訂立過(guò)程不同,它不像一般合同那樣完全是雙方當(dāng)事人自由意思的表示,而是一個(gè)完全公開(kāi)的過(guò)程,受公眾及有關(guān)部門(mén)監(jiān)督檢察的過(guò)程,也是一個(gè)招標(biāo)投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程。因此《中華人民共和國(guó)合同法》作為政府采購(gòu)法律體系的組成部分,應(yīng)是政府采購(gòu)基本法的補(bǔ)充,當(dāng)政府采購(gòu)基本法沒(méi)有規(guī)定時(shí),適用合同法的規(guī)定。
產(chǎn)品質(zhì)量是政府采購(gòu)質(zhì)量的重要標(biāo)志。被采購(gòu)產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)硬,被采購(gòu)服務(wù)優(yōu)質(zhì)上乘,被采購(gòu)方信譽(yù)可靠,才能實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)、高效目標(biāo),才能達(dá)到節(jié)約財(cái)政開(kāi)支,合理利用財(cái)政資金的目的。因此,產(chǎn)品質(zhì)量法也應(yīng)是政府采購(gòu)法律體系的一個(gè)重要組成部分。
反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法中有關(guān)“政府及其所屬部門(mén)不得濫用行政權(quán)力,限定他人購(gòu)買(mǎi)其指定的經(jīng)管者的商品”,“經(jīng)營(yíng)者不得采用財(cái)物或其它手段進(jìn)行賄賂以銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)商品”等規(guī)定,其目的是為了鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng),制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。而政府采購(gòu)的目的就是通過(guò)政府采購(gòu)促進(jìn)正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng),制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。因此,反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法也是政府采購(gòu)法律體系的重要組成部分。
其它部門(mén)法律比如國(guó)際貿(mào)易法、國(guó)際稅法、公司法、行政法、刑法等法規(guī)中與政府采購(gòu)有關(guān)的規(guī)定,都應(yīng)屬于政府采購(gòu)法律體系的構(gòu)成內(nèi)容。此外,國(guó)務(wù)院各部門(mén)、地方人大和政府也可根據(jù)政府采購(gòu)基本法的規(guī)定,結(jié)合本部門(mén)、地區(qū)的實(shí)際情況,制定政府采購(gòu)的部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)及地方政府規(guī)章,共同構(gòu)成我國(guó)完整的統(tǒng)一的政府采購(gòu)法律體系。
【參考資料】
[1]譚剛.改革現(xiàn)行采購(gòu)模式,建立政府采購(gòu)制度[J].特區(qū)理論與實(shí)踐,1999,(3).
在中國(guó)，伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行和資本市場(chǎng)的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)這種企業(yè)之間的聯(lián)合已成為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的一種日益重要的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；但從法學(xué)角度講，它卻是一種尚未得到充分認(rèn)識(shí)和了解的法律現(xiàn)象。事實(shí)上，西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家，已經(jīng)在嘗試從法律的角度對(duì)這一現(xiàn)象做出規(guī)范。在英美國(guó)家，最早出現(xiàn)并最經(jīng)常使用的是“控司”（holdingcompany）和“子屬公司”（subsidiaries）。然而，這樣的名稱(chēng)最多也不過(guò)表明公司之間的等級(jí)關(guān)系。而且，有關(guān)這方面的法律也僅存在于判例之中。目前在美國(guó)，像“公司體系”（companysystems）和“關(guān)聯(lián)公司”（affiliatedcompanies）這樣的術(shù)語(yǔ)已經(jīng)開(kāi)始使用了，但這些概念還缺乏具體的法律內(nèi)容，它僅僅表明了存在于企業(yè)之間相對(duì)緊密的聯(lián)系。在歐洲，法國(guó)的法律文件中所出現(xiàn)的“公司集團(tuán)”（groupedesociete），同樣缺乏對(duì)這種聯(lián)合形式的界定。所以，這一概念的定義仍然是模糊的。只有在德國(guó)，這種商事企業(yè)的聯(lián)合才得到了法律的承認(rèn)并有了正式的法律定義。其最重要的表現(xiàn)形式就是康采恩（konzern），即關(guān)聯(lián)企業(yè)（verbuwdenevnternehmn）-一個(gè)表示對(duì)若干法律上獨(dú)立的企業(yè)進(jìn)行集中管理的術(shù)語(yǔ)。其所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指法律上獨(dú)立之企業(yè)相互間有聯(lián)合關(guān)系。
在日本法律中，雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)沒(méi)有出現(xiàn)在基本法律中，但在其財(cái)務(wù)諸表規(guī)則中卻做出了較為詳細(xì)的闡述。該規(guī)則第8條第4款規(guī)定：一方公司實(shí)質(zhì)上擁有另一公司20％以上50％以下的表決權(quán)，并通過(guò)人事、資金、技術(shù)和交易等手段嚴(yán)重影響該公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)方針者為關(guān)聯(lián)公司。該財(cái)務(wù)諸表規(guī)則第8條第5款規(guī)定，當(dāng)按照證券交易所的規(guī)定向政府報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司及其子公司、關(guān)聯(lián)公司，以及財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送公司是關(guān)聯(lián)公司時(shí)，與其有關(guān)聯(lián)的公司都叫做“關(guān)系公司”。換言之，關(guān)系公司是母公司和子公司以及其所謂關(guān)聯(lián)公司的統(tǒng)稱(chēng)。
我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)接受并使用了“關(guān)系企業(yè)”這一表示統(tǒng)稱(chēng)的概念，并且在使用上與日本的使用意義也是一致的。學(xué)者使用“關(guān)系企業(yè)”一詞作為具有母子關(guān)系、參股關(guān)系之企業(yè)聯(lián)合的統(tǒng)稱(chēng)。立法也徑直以“關(guān)系企業(yè)”作為其關(guān)系企業(yè)法的正式名稱(chēng)。（注：施天濤：《關(guān)聯(lián)企業(yè)概念之法律透視》，《法律科學(xué)》1998年第2期。）
關(guān)聯(lián)企業(yè)，在我國(guó)作為一個(gè)法律術(shù)語(yǔ)最早出現(xiàn)于1991年7月1日起施行的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。該法的實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2.直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；3.其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。
如何界定上述“關(guān)聯(lián)關(guān)系”成為認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)鍵，也是解決關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅問(wèn)題的前提，是實(shí)際操作中必須解決的問(wèn)題。具體來(lái)講，企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織有下列之一關(guān)系的，即為關(guān)聯(lián)企業(yè)：1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；2.直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25％或以上的；3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的20％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；8.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。（注：國(guó)稅發(fā)［1998］59號(hào)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（試行）。）
二、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法
當(dāng)前，關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅問(wèn)題已成為客觀現(xiàn)實(shí)，而且手段不斷翻新，日益為世界各國(guó)所普遍關(guān)注。歸根結(jié)底，企業(yè)相互間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、私法賦予企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種自由與權(quán)利、稅法自身的空白和漏洞以及稅法間的法律沖突三者共同為避稅行為提供了可選擇的法律空間，使其成為可能。那么，何為避稅，其性質(zhì)如何？關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法有哪些？筆者作如下探討：
（一）避稅行為及其性質(zhì)
避稅，目前無(wú)統(tǒng)一定義。有的學(xué)者認(rèn)為：“避稅通常是指納稅者利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的”。（注：劉建青：《避稅的產(chǎn)生及其法律特征初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）有的學(xué)者認(rèn)為：“避稅是指納稅義務(wù)人利用稅法漏洞、缺陷和一定的手段，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以期達(dá)到納稅義務(wù)最小的經(jīng)濟(jì)行為”。（注：陳松林：《避稅與逃稅》，四川人民出版社1994年版，第5頁(yè)。）我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者認(rèn)為，納稅義務(wù)人以明顯不合常規(guī)的安排，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的行為是避稅。（注：葛克昌《稅法基本問(wèn)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁(yè)。）
關(guān)于避稅行為性質(zhì)有兩種不同的觀點(diǎn)。有的學(xué)者認(rèn)為，避稅行為實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法給予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。（注：劉建青：《避稅的產(chǎn)生及其法律特征初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）“當(dāng)稅收法律存在著一種可能，即應(yīng)納稅義務(wù)人能夠?qū)ζ浼{稅地位作出選擇時(shí)，應(yīng)納稅義務(wù)人在他成為納稅人時(shí)就選擇稅負(fù)擔(dān)的最小化”。（注：劉建青：《避稅的產(chǎn)生及其法律特征初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）由于其并不直接觸犯國(guó)家的有關(guān)稅收法規(guī)，故是合法的行為。（注：劉建青：《避稅的產(chǎn)生及其法律特征初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）
有的學(xué)者認(rèn)為，避稅行為實(shí)質(zhì)是，“濫用稅法以外法律所賦與之法律事實(shí)形成自由以規(guī)避稅法”（注：葛克昌《稅法基本問(wèn)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁(yè)。）是不合法的。這里的稅法以外的法律，主要指民商法。認(rèn)為，“法律事實(shí)形成自由之濫用者，在相當(dāng)程度上，對(duì)依相當(dāng)法律事實(shí)而負(fù)擔(dān)租稅，本具有預(yù)見(jiàn)可能性與可計(jì)算性。”（注：葛克昌《稅法基本問(wèn)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁(yè)。）“納稅義務(wù)人主張，依其所選擇之私法形式應(yīng)無(wú)課稅要件之適用；但依其實(shí)際經(jīng)濟(jì)效果，則應(yīng)分擔(dān)之法定稅負(fù)、始屬正當(dāng)”。（注：葛克昌《稅法基本問(wèn)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁(yè)。）“稅法不問(wèn)私法上之表面形態(tài)，稅法不問(wèn)私法上表示為何，只關(guān)心私法上當(dāng)事人表示后所生之經(jīng)濟(jì)效果（是否具備課稅事由）。稅法要求者，非偏離法律之經(jīng)濟(jì)觀察法，而是符合法律誠(chéng)信之稅法觀察法，稅法之解釋?zhuān)瑧?yīng)不拘泥于當(dāng)事人之私法形態(tài)，依合乎法律誠(chéng)信之負(fù)擔(dān)事由課稅。”（注：葛克昌《稅法基本問(wèn)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁(yè)。）強(qiáng)調(diào)對(duì)稅法的理解不應(yīng)拘泥于字面，應(yīng)從整個(gè)法律體系、立法目的去闡釋。筆者贊同后者的觀點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)是濫用私權(quán)規(guī)避公法上的義務(wù)，以合法形式掩蓋非法目的，危害很大。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法
從理論上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分，但它們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜，更具有典型性。外方通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法主要有：1.高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)；2.抬高進(jìn)口設(shè)備價(jià)格，虛增固定資產(chǎn)投入，進(jìn)行稅前避稅；3.外方利用投資者身份承包企業(yè)工程，故意提高工程報(bào)價(jià)，從中獲利，少繳稅款；4.從境外關(guān)聯(lián)公司貸款，通過(guò)支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而有效避稅；5.延長(zhǎng)資本期限，卻按名義值分享利潤(rùn)；6.虛增費(fèi)用，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；7.將專(zhuān)有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)移到設(shè)備價(jià)款中，逃避預(yù)提所得稅；8.在工程承包中通過(guò)將勞務(wù)費(fèi)用向材料款轉(zhuǎn)移以擴(kuò)大扣除額、包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段，逃避納稅；9.采用推遲獲利年度法、劃整為零法等重復(fù)享受稅收減免待遇；10.推遲償還債務(wù)，控制利潤(rùn)；11.弱化股份投資，增加貸款融資比例；12.利用國(guó)際稅務(wù)協(xié)作的漏洞避稅等等。
三、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害及其法律對(duì)策
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)稅避的危害
關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅危害巨大，其影響和作用是多方面的，具體來(lái)講：
1.避稅造成大量政府稅收收入的減少，影響國(guó)家的財(cái)政能力。同時(shí)，由于其負(fù)面的示范效應(yīng)，會(huì)使更多的企業(yè)從事避稅行為，形成惡性循環(huán)，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
2.避稅造成企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)水平的巨大差異，有悖于“公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)”的原則，擾亂了國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，影響資源的有效合理配置。
3.外商投資企業(yè)避稅損害中方權(quán)益，侵犯了我國(guó)的稅收，造成我國(guó)投資環(huán)境不良、投資回報(bào)率低的假象，影響我國(guó)聲譽(yù)和外商來(lái)華投資積極性。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的法律對(duì)策
針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅，一方面要完善反避稅法律、法規(guī)，使其無(wú)隙可乘。另一方面要加強(qiáng)稅收征管力度，從外部加以規(guī)制。
1.完善反避稅法律、法規(guī)
（1）在國(guó)外立法方面，德國(guó)租稅通則第42條規(guī)定：稅法不得因?yàn)E用法律事實(shí)之形成自由而規(guī)避適用。濫用者依與該經(jīng)濟(jì)事件相當(dāng)之法律事實(shí)，成立租稅請(qǐng)求權(quán)。（注：葛克昌《稅法基本問(wèn)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁(yè)。）對(duì)避稅行為進(jìn)行了明確規(guī)范。目前，我國(guó)在立法方面對(duì)什么是避稅，認(rèn)定與規(guī)制避稅行為的基本原則等，尚屬空白，亟需填補(bǔ)。筆者建議：設(shè)立專(zhuān)門(mén)反避稅條款，采用概括式與列舉式相結(jié)合的方式立法。對(duì)避稅行為定義、規(guī)制作出概括性規(guī)定，同時(shí)列舉經(jīng)常運(yùn)用的避稅手段和方法及其法律制裁，盡量縮小避稅的機(jī)會(huì)與可能。從而為具體的執(zhí)法活動(dòng)提供依據(jù)，有效地遏制避稅行為。
（2）對(duì)原有立法進(jìn)行修改、完善。如，對(duì)外資投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第八條，減免稅“從開(kāi)始獲利年度起”可改為“從投產(chǎn)或營(yíng)業(yè)年度起”，縮短虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損允許用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)五年。此規(guī)定顯然太長(zhǎng)，建議修改為三年；完善外商投資企業(yè)注冊(cè)程序。對(duì)老企業(yè)假冒新辦企業(yè)騙取二次減免稅待遇等情形，加強(qiáng)監(jiān)管，只辦理變更登記手續(xù)而不辦理開(kāi)業(yè)登記等等，盡量堵塞法律漏洞。
2.加強(qiáng)稅收征管
（1）擴(kuò)大稅務(wù)稽查隊(duì)伍，從人員和組織上保障征管工作的順利進(jìn)行。一方面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員在崗培訓(xùn)，另一方面為提高隊(duì)伍素質(zhì)，實(shí)行考核、競(jìng)爭(zhēng)上崗制度。適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行征管模式中稅務(wù)機(jī)關(guān)的分工組合，強(qiáng)化稅務(wù)檢查。
（2）強(qiáng)化納稅人全面申報(bào)義務(wù)和舉證責(zé)任。納稅人應(yīng)依法申報(bào)應(yīng)稅事項(xiàng)，不得隱瞞和遺漏。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的正常性、合理性負(fù)有舉證責(zé)任。對(duì)于有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)，需提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間其交易的商品（產(chǎn)品）的品牌知名度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場(chǎng)中的地位、銷(xiāo)售價(jià)格的季節(jié)性波動(dòng)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)商品（產(chǎn)品）的影響程度、質(zhì)量等級(jí)、性能，以及定價(jià)方式等情況材料；對(duì)無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，需提供涉及交易的無(wú)形財(cái)產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授權(quán)范圍等）、獨(dú)占性及其可能維持的時(shí)間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓(xùn)等勞務(wù)的價(jià)值、商標(biāo)價(jià)值的維護(hù)成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財(cái)產(chǎn)的預(yù)期利潤(rùn)或節(jié)省的成本、價(jià)格組成和支付方式等情況材料；對(duì)于提供勞務(wù)，需提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)是否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤(rùn)水平是否合理等情況材料；對(duì)于融通資金，需提供涉及融資業(yè)務(wù)的通常利率水平、融資業(yè)務(wù)涉及的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容的合理性材料等。（注：國(guó)稅發(fā)［1998］59號(hào)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（試行）。）
